Auditul financiar si serviciile conexe Scepticismul, principiul de baza al profesiei Profesia de auditor se adreseaza acelor persoane fizice sau

juridice care presteaza servicii in domeniul auditului situatiilor financiare anuale ale unei entitati economice sau presteaza servicii conexe de audit. Prin aceasta notiune se intelege gama de activitati de audit efectuate de un auditor financiar care consta in principal in urmatoarele: a. misiuni de examene limitate (revizuiri); b. examene pe baza de proceduri convenite; c. masuri de compilare a informatiilor financiar -contabile. Misiuni de examene limitate Profesia de auditor reglementeaza aceasta activitate desfasurata de auditorii financiari prin Standardele Internationale de Revizuire a situatiilor si informatiilor financiare, prin care sunt stabilite procedurile si principiile fundamentale ale acestor tipuri de misiuni. Obiectivul unei asemenea misiuni este de a permite unui auditor financiar sa ofere un grad de siguranta rezonabil, daca a sesizat vreun aspect care il determina sa creada ca situatiile financiare nu sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative potrivit unui cadru de raportare financiara identificat, in conditiile in care procedurile utilizate nu ofera probele necesare obligatorii care sunt cerute in conditiile efectuarii unui audit financiar curent. Auditorul trebuie sa planifice si sa efectueze misiunea de revizuire a informatiilor financiare respectand principiul scepticismului profesional, admitand ca pot exista conjuncturi care pot exprima situatii financiare sau informatii financiar-contabile denaturate in mod semnificativ. Pentru realizarea acestei misiuni de audit conexa, auditorul trebuie sa obtina probe de audit adecvate si suficiente, prin investigari si proceduri analitice prin care se pot formula concluzii obiective. Prin probele de audit obtinute, auditorul trebuie sa furnizeze un nivel moderat de asigurare, potrivit careia informatiile financiar-contabile nu contin denaturari semnificative, opinia exprimata de catre audi- tor este de natura unei asigurari negative. Principalele aspecte urmarite de catre un auditor financiar sunt: a. obiectivul si principiile fundamentale ale unei misiuni de examinare limitate;

b. procedurile analitice de realizare; c. raportarea rezultatelor unei asemenea misiuni. Obiectivul si principiile misiunii Obiectivul misiunii consta in a permite auditorului sa traga concluzia ca, pe baza probelor de audit obtinute, niciun fapt/eveniment nu a fost descoperit pentru a-l face sa creada ca situatiile financiare/informatiile financiar-contabile nu au fost stabilite in toate aspectele semnificative potrivit unui referential contabil, ceea ce se defineste prin notiunea de asigurare negativa. Auditorul financiar trebuie sa respecte, indiferent de misiunea de audit, urmatoarele principii: independenta, integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala, confidentialitatea, profesionalismul si respectarea normelor profesionale ale organismului din care face parte. Potrivit acestor principii fundamentale profesionale, auditorul trebuie sa efectueze misiunea de exa- men limitat, in conditiile in care misiunea poate sa nu descopere anomalii semnificative in situatiile financiare sau informatiile financiare cerute a fi auditate. Procedurile analitice de asigurare In cadrul acestei misiuni de audit auditorul recurge la rationamentul profesional in vederea determinarii naturii si intinderii procedurilor de examen limitat. In acest sens, pot fi luate in considerare urmatoarele elemente: a. probele de audit obtinute in cadrul unor misiuni; b. cunoasterea activitatii entitatii auditate; c. cunoasterea activitatilor si domeniilor semnificative. Procedurile de baza ale acestui tip de misiune sunt stabilite de catre auditorul financiar in functie de complexitatea misiunii si rationamentul profesional al persoanei auditorului, dar elementele centrale pot fi structurate astfel: a. cunoasterea activitatii entitatii economice si a sectorului din care face parte aceasta; b. analizarea principiilor, metodelor si practicilor contabile utilizate de entitatea unde se executa aceasta misiune; c. analizarea procedurilor interne ale entitatii in ceea ce priveste contabilizarea, clasificarea si intocmirea documentelor de sinteza si a rapoartelor specifice acestui tip de misiune;

d. analizarea procedurilor analitice privind identificarea elementelor si activitatilor neobisnuite intalnite in activitatea entitatii economice. Raportarea misiunii In cadrul acestui tip de misiune, raportarea trebuie sa redea o concluzie sub forma unei asigurari negative ca situatiile aferente acestui tip de misiune nu contin erori semnificative. Prin aceasta concluzie nu este exprimata o opinie, ca in cazul raportului auditului situatiilor financiare, ci ea exprima o asigurare ca situatiile economicofinanciare aferente acestui tip de misiune nu contin denaturari semnificative.

Cadrul general pentru audit financiar si servicii conexe 4. Acest cadru general face distinctia ntre activitatile de audit financiar si serviciile conexe. Serviciile conexe cuprind revizuirile, angajamentele privind procedurile convenite si angajamentele de elaborare. Asa cum se arata n diagrama de mai jos, misiunile de audit financiar si revizuirile sunt concepute pentru a da posibilitatea auditorului financiar sa furnizeze niveluri nalte si respectiv moderate de certificare, astfel de termeni fiind folositi pentru indicarea ierarhizarii comparative a lor. Angajamentele privind procedurile convenite si misiunile de elaborare nu au rolul de a permite auditorului financiar exprimarea unei asigurari. Audit financiar Servicii conexe

Niveluri de certificare 6. n contextul acestui cadru general, certificarea se refera la gradul de satisfacere al auditorului fata de credibilitatea unei asertiuni care a fost efectuata de catre o parte pentru folosinta unei alte parti. Pentru a furniza o astfel de certificare, auditorul evalueaza probele colectate ca rezultat al procedurilor aplicate si exprima o concluzie n legatura cu acestea. Gradul de satisfacere atins si, prin urmare, nivelul de certificare ce poate fi oferit este determinat de procedurile efectuate si de rezultatul acestora. 7. n cadrul unui angajament de audit, auditorul ofera un nivel nalt, dar nu absolut, de certificare conform careia informatia care face obiectul auditului nu contine denaturari semnificative. Aceasta situatie este exprimata n mod pozitiv n raportul de audit ca o certificare rezonabila. n cadrul unui angajament de revizuire, auditorul furnizeaza un nivel moderat de certificare conform careia informatia care face obiectul revizuirii nu contine denaturari semnificative. Aceasta situatie este exprimata sub forma unei asigurari negative. 9. Pentru angajamentele privind procedurile convenite, deoarece auditorul furnizeaza doar un raport al constatarilor, nu este 8.

exprimata nici un fel de certificare. n schimb, nsisi utilizatorii raportului evalueaza procedurile si constatarile raportate de catre auditor si si formuleaza propriile concluzii pe baza activitatii desfasurate de auditor. 10.n cadrul unui angajament de elaborare, cu toate ca utilizatorii informatiei elaborate obtin un avantaj din implicarea contabilului1, n raport nu se exprima nici un fel de certificare. Audit financiar 11.Obiectivul unui angajament de audit al situatiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului sa exprime o opinie cu privire la situatiile financiare, daca acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru identificat de raportare financiara. Expresiile folosite pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "ofera o imagine fidela" sau "prezinta n mod fidel, sub toate aspectele semnificative", termeni care sunt echivalenti. Un obiectiv similar este urmarit si n cazul auditului informatiilor financiare sau de alta natura ntocmite n conformitate cu criteriile adecvate. 12.Pentru formarea opiniei de audit, auditorul obtine probe de audit suficiente si adecvate, astfel nct sa fie capabil sa-si formuleze concluziile pe care sa se bazeze respectiva opinie. 13.Opinia auditorului sporeste credibilitatea situatiilor financiare, oferind un nivel nalt, dar nu absolut, de certificare. Un nivel de certificare absolut n audit este imposibil de atins datorita unor factori cum ar fi nevoia de aplicare a rationamentului profesional, utilizarea testelor, inerentele limitari ale oricaror sisteme contabile si de control intern, si datorita faptului ca, prin natura lor, cele mai multe probe disponibile auditorului sunt mai degraba persuasive dect conclusive. Servicii conexe Angajament de revizuire 14.Obiectivul unui angajament de revizuire a situatiilor financiare este acela de a da posibilitatea unui auditor2 sa stabileasca, pe baza unor proceduri care nu ofera toate probele ce sunt cerute ntr-un
2

angajament de audit, daca atentia i-a fost atrasa de vreun indiciu care sa-l determine sa creada ca situatiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru identificat de raportare financiara. Un obiectiv similar este urmarit si n cazul revizuirii informatiilor financiare sau de alta natura ntocmite n conformitate cu criteriile adecvate. 15.Un angajament de revizuire cuprinde proceduri analitice si de investigatie care sunt concepute pentru a analiza credibilitatea unei asertiuni care constituie responsabilitatea unei parti pentru folosinta altei parti. Desi un angajament de revizuire presupune aplicarea aptitudinilor si a tehnicilor de audit, precum si colectarea de probe, acesta nu implica, n mod obisnuit, o evaluare a sistemelor contabile si de control intern sau teste ale nregistrarilor si ale raspunsurilor la chestionare prin obtinerea de probe coroborate ca urmare a unor procese de inspectie, observatie, confirmare si calcul, care constituie proceduri efectuate n mod obisnuit pe parcursul unui audit. 16.Cu toate ca auditorul ncearca sa cunoasca toate aspectele semnificative, procedurile unei revizuiri fac atingerea acestui obiectiv mai putin probabila dect ntr-un angajament de audit, astfel ca nivelul de certificare furnizat ntr-un raport de revizuire este proportional mai mic dect cel oferit de un raport de audit. Proceduri convenite 17.ntr-un angajament de efectuare a procedurilor convenite, un auditor3 este angajat sa execute acele proceduri ce tin de natura unui audit, asupra carora auditorul, entitatea si oricare terte parti ndreptatite au convenit, si sa raporteze constatarile. Beneficiarii raportului trebuie sa-si formuleze propriile concluzii pe baza raportului ntocmit de catre auditor. Raportul este destinat n mod restrictiv acelor parti care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate, deoarece alte parti, care nu cunosc motivele pentru care au fost efectuate procedurile, pot interpreta n mod gresit rezultatele. Angajamente de elaborare 18.ntr-un angajament de elaborare, contabilul4 este angajat sa foloseasca expertiza contabila n locul expertizei de audit pentru ca aceasta sa duca la colectarea, clasificarea si sintetizarea de informatii financiare. Acest lucru presupune, n mod obisnuit, condensarea datelor detaliate ntr-o forma inteligibila si usor
3 4

manevrabila, fara a exista cerinta de a testa asertiunile conducerii care stau la baza acelor informatii. Procedurile ntreprinse nu sunt concepute si nu dau posibilitatea contabilului sa exprime nici un fel de certificare asupra informatiilor financiare. Totusi, utilizatorii informatiilor financiare elaborate obtin unele avantaje ca rezultat al implicarii contabilului, deoarece serviciul a fost efectuat cu diligenta si competenta profesionala cuvenite. Asocierea numelui auditorului cu informatiile financiare 19.Numele unui auditor5 este asociat cu informatiile financiare, atunci cnd acesta ataseaza un raport la acele informatii sau este de acord cu folosirea numelui sau ntr-o relatie profesionala. Daca numele auditorului nu este asociat n acest fel, atunci tertele parti pot presupune ca auditorul nu si asuma nici un fel de responsabilitate. Daca auditorul afla ca o entitate foloseste n mod inadecvat numele sau n asociere cu informatiile financiare, acesta trebuie sa ceara conducerii entitatii respective sa nceteze sa mai faca acest lucru si sa ia n considerare ce masuri trebuie sa ntreprinda n continuare, daca este cazul, cum ar fi informarea oricaror terti utilizatori de informatii financiare cu privire la utilizarea inadecvata numelui auditorului n asociere cu informatiile. De asemenea, auditorul poate considera ca necesara ntreprinderea altor actiuni, de exemplu, de a cere asistenta juridica.