Academia de Studii Economice Facultatea de Contabilitate si Informatica de Gestiune

Metoda Costurilor Tinta ~ Target Costing ~

Bucuresti 200

Metoda Target Costing !sau metoda costurilor tinta" a fost de#$oltata in %a&onia in industria de automobile in anii '(0) ea se ba#ea#a &e ideea ca &retul de $an#are al unui &rodus este fi*at la &iata) +retul nu de&inde deci de cost) ,in contra- costul &rodusului trebuie sa fie ada&tat &retului de &iata) Costul este limitat la doua restrictii . +retul care este im&us de &iata / Mar0a de &rofit &racticata de intre&rindere)

Costul obiecti$ !sau costul autori#at" este definit ca fiind costul ma*im admisibili de atins in conditiile celor doua restrictii de mai sus) 1elatia cau#ala cost &lus &rofit egal &ret descrie situatia &ietelor &utin concurentiale- dominate de &roducatori 1elatia cau#ala &ret minus cost egal &rofit descrie situatia intre&rinderilor dominate de clientii lor) Ele nu au alta alternati$e decat sa acce&te mar0e de &rofit reduse sau sa se retraga de &e &iata) Metoda target2costing este nu numai o metoda de calcul a costurilor- dar si o metoda de gestiune moderna care utili#ea#a te3nici e$aluate cu &ri$ire la studierea &ieteianali#a $alorii- reducerea di$ersitatii- te3nologia de fabricatie- &arteneriat cu furni#orii) 4Costul obiecti$5 este com&arat cu costul estimate al &rodusului) Costul estimat este determinat &e ba#a metodelor e*istente de a&ro$i#ionare- de &roductie sau de distributie tinand cont de $olumul de fabricatie determinat) El este stabilit in functie de caracteristicile atribuite &rodusului din momentul definirii in fa#a de &roiect) Costul estimat este in general su&erior costului tinta si $a fi diminuat &ana la ni$elul costului obiecti$) 1educerea se &oate obtine fie &rintr2o modificare a caracteristicilor &rodusului care sa nu altere#e $aloarea &erce&uta de client fie &rintr2o ameliorare a metodelor de a&ro$i#ionare- &roductie- distributie e*istente) +entru estimarea costurilor se &ot folosi metode diferite- cum ar fi. metode &arametriceanalogice sau analitice ) 6&timi#area costurilor se reali#ea#a &rin 7anali#a $alorii5- o&timi#area conce&tieireducerea $arietatii &roductiei- standardi#area com&onentelor- reducerea numarului de furni#ori- controlul costurilor &e tim&ul fabricatiei)

Trasaturi definitorii pentru target costing sunt . a" target costing- este un conce&t unitar si inc3is al managementului costurilor orientat &e &rodus/ b" anali#a functionala a costurilor !cat costa $aloarea &rodusului &entru a aco&eri cat mai multe functii" &ana la anali#a de substitutie !ce &rodus &oate sa faca acelasi lucru dar cu costuri mai reduse sau cu o buna asigurare a functiilor"/ c" orientarea &rodusului s&re cerintele clientilor- clientul astea&ta un anumit ra&ort intre &retul si ca&acitatea functionala a &rodusului- iar intre&rinderea &roducatoare trebuie sa se oriente#e catre cerinte) ,eci- &entru ca intre&rinderea sa2si $anda $iitorul &rodus- dar in acelasi tim& sa &oata obtine un anumit &rofit- este necesar din &unct de $edere strategic un &roces de anali#a sau inginerie a $alorii in fa#a de definire a &rodusului &e traseul &ret &rofit cost) d" Asigurarea ca&acitatii concurentiale in locul unor economisiri ra&ide) Managementul strategic al costurilor trebuie sa aiba ca obiecti$ ca&acitatea concurentiala si nu efectul de economisire imediata) Intre&rinderea nu trebuie sa2si &una &roblema sim&lei economisi- dim&otri$a obtinerea unui a$anta0 al costurilor fata de concurenta) e" Framantarea costurilor intr2o fa#a tim&urie a &rocesului de nastere a &rodusului) +rocesand astfel- sunt identificate si re#ol$ate &robleme si interese deosebiteconflictele &osibile intre obiecti$ele urmarite sunt desco&erite din tim&- iar &e aceasta cale se e$ita costuri ulterioare de modificare sau intar#ieri in &romo$area &rodusului &e &iata) Obiectivul target constingului 6biecti$ul target costingului a fost formulat astfel . 7imbunatatirea situatiei re#ultatelor legate de &rodus &rintr2o reducere a costurilor standard in directia unor costuri sco& conforme cu situatia concurentiala5 Teoretic- obiecti$ul target costingului de fundamentea#a &e sase &rinci&iidu&a cum urmea#a . 8" costurile $iitoarelor &roduse se e$aluea#a din &roductia de serie ulterioara a $eniturilor &rogno#ate de mar9eting/

2" costurile tinta necesare- ba#ate &e formula costurilor com&lete- sunt e$aluate &rin decu&area din &retul de $an#are a unei mar0e dorite a &rofitului cu luarea in considerare a unei cote de risc !com&onenta a costurilor" / :" costurile de ansamblu se determina &rin diferenta- pretul de vanzare marja dorita + cota de risc- se re&arti#ea#a &e diferitele com&onente ale &roduselor cores&un#atoare $alorii functiilor fata de clienti / ;" costurile com&onentelor &rodusului ser$esc sarcina &entru intregul lant de creare a $alorii- &ornind de la cercetare de#$oltare si continuand cu a&ro$i#ionarea&roductia si desfacerea / <" &rin anali#a diferentelor dintre costurile tinta si costurile standard si &rin ban93mar9ing se identifica- la ni$elul com&onentelor &rodusului- &otentialul de o&timi#are / =" lantul de creare a $alorii trebuie sa asigure &rin intermediul unor &lanuri de desfacere &e &rodus- conditiile de desfacere si &rin o&timi#area costurilor materiale si de &relucrare- &recum si &rin anali#a $alorii &entru a stabili masurile de luat si de a&licat &entru reali#area obiecti$elor necesare &e fiecare &rodus) Etapele metodei target costing Etapa I Fixarea pretului tinta. In &rinci&iu- &retul tinta este stabilit &rin te3nici de studiu si $e#ea#a intreaga durata de $iata a &rodusului) In consecinta- aceasta are o determinare strategica- un caracter dinamic si ca&ata mai multe forme si ni$eluri in ra&ort de segmentele de &iata si e$olutia in tim& a cererii si ofertei) Etapa II Fixarea profitului tinta. Aceasta fi*are decurge din &lanificarea stategica a intre&rinderii &e termen mediu si din &ortofoliul ei de &roduse la acel ori#ont) ,e aceea- marimea &retului tinta nu este o suma fi*ata ci o curba de &rofit in functie de ciclul de $iata al &rodusului care simulea#a cu a0utorul anali#elor financiare- rentabilitatea aste&tata a &rodusului si tinand cont de i&ote#ele &ri$ind $olumul desfacerilor) +rocesul de elaborare are un caracter interacti$ si in consecinta- nu trebuie &erce&ut ca unic si liniar) ,aca estimarile &rofitului sunt globale si a&ro*imati$e la

ince&utul &roceselor- ele de$in mai &recise si mai fiabile daca caracteristicile $iitorului &rodus sunt clar definite) Etapa III Stabilirea costului tinta. Costul tinta este dedus din calculele &recedente &rin sim&la scadere) E$aluarea nu se face la ni$el global- ci in mod analiti &e feluri de costuri tinta &artiale in functie de com&onentele si subansamblele &rodusului descom&unerea &oate fi facuta cu a0utorul a doua mari familii de metode. descompunerea organica a &rodusului in subansamble tinand cont de structura sa fi#ica) Aceasta metoda se ba#ea#a &e cunoasterea costurilor actuale ale com&onentelor si &e ca&acitatea intre&rinderii de a le &roduce) Ea &resu&une o continuitate in conser$area te3nicilor e*istente- dar si o ada&tare &rin ino$are &ri$ind caracteristicile &rodusului/ descompunerea functionala ba#ata &e anali#a &rodusului- tinand cont de ne$oile re&etate ale clientului . fiecare functie re&re#inta o ne$oie a clientului &e care &rodusul trebuie sa o satisfaca) Aceasta metoda se ba#ea#a &e ne$oile clientului si ale &ietei / &rin costul tinta se intelege ceea ce clientii sunt gata a &lati &entru ansamblul ser$iciilor ce le astea&ta de la &rodus) In acest stadiu se o&timi#ea#a relatia $aloare cost tradusa &rin ca&acitatea intre&rinderii de a reali#a &rodusul cerut- cu functionalitatile &recise- tinand seama de costurile tinta) Costul estimat este adesea su&erior costului tinta ce de$ine deci un cost &lafon care nu trebuie de&asit) Aceasta confruntare intre costul tinta si costul estimat face obiecti$ul unei cereri de reducere a costului) Formulele utili#ate in e$aluarea costului tinta sunt . a" evaluarea costului acceptabil &rin &risma relatiei Costul acceptabil = Pretul de vanzare Marja dorita b" evaluarea costului tinta &e ba#a relatiei. Costul tinta = Costul acceptabil + Costurile de reducere si optimizare c" evaluarea costului estimat e*&rima costul com&let unitar calculat &e ba#a datelor din contabilitate- in ca#ul &erfectionarii &roduselor e*istente- sau &e ba#a datelor de &riectare- in ca#ul de#$oltarilor de noi &roduse) +entru ultimul ca# se &ot folosi mai multe metode de e$aluare du&a cum urmea#a.

 metoda corelatiei) Se ba#ea#a &e anali#a intercorelata intre &rodusele e*istente si de#boltarile de noi &roduse- cu retinerea elementelor congruente care se inscriu in strategia constririi costului estimat) metoda analitica) Consta in construirea costului estimat &rin $alorificarea datelor din contabilitatea de gestiune &ri$ind trecutul- &re#entul si $iitorul noului &rodus) metoda parametrilor) Se intemeia#a &e nali#a si e$aluarea ra&orturilor dintre &arametrii te3nici ai &rodusului si cei ai costurilor) >a metodele de mai sus se adauga. metoda ingineriei costurilor- metoda ABC- metoda ingineriei $alorii si metoda integrata ) Costul estimat- este un cost construit &e toata durata ciclului de $iata al &rodusului) +rin &risma intre&rinderii &roducatoare- costul estimat are la ba#a urmatoarea formula. costul productiei + costul de cercetare!dezvoltare + costul de distributie + costul generat de administratie = Costul complet estimat +rin &risma clientului- costul estimat de &osesie se construieste &e ba#a formulei. pretul de ac"izitie #cumparare$ + costuri accesorii de ac"izitie + costul de utilizare #exploatare$ + costuri de mentinere si intretinere + costul rezidual = Costul de posesie al utilizatorului +rin insumarea celor doua costuri la &roducator si la utili#ator se obtine costul global &e ciclu de $iata al &rodusului)

Metoda target costing vs metodele clasice +entru a ne face o imagine cat mai clara des&re metoda target costing- in tabelul urmator se $or &re#enta &rinci&alele diferente intre metoda target cost si metodele traditionale de calculatie a costurilor) TARGET COSTING METO E C!ASICE 8) Cerintele?restrictiile &ietei orientea#a 8') Ignora cerintele?restrictiile &ietei in &lanificarea costurilor/ 2) Ba#a reducerii costurilor &lanificarea costurilor/ este 2') 1isi&a si ineficienta in stadiul de

&roiectarea? re&roiectarea functionala a fabricatie este ba#a reducerii costurilor/ &rodusului !circa @0A2(0A din re#er$ele dereducere a costurilor / :) +retul de &iata determina costul/ :') Costul determina &retul de oferta al

&roducaatorului/ ;) Flu*ul informational2deci#ional clienti2 ;') +rocesul de reducere a costurilor nu este &roducatori g3idea#a reducerea &returilor si influentat de informatiile culese de la a&oi a costurilor/ clienti decat in mica masura/ <) Furni#orul de resurse este im&licat inca <') Furni#orul de resurse este im&licat doar din fa#a de conce&tie2&roiectare/ du&a fa#a de &roiectare !in cea de cei a&ro$i#ionare2fabricatie2li$rare"/ =) Btili#ea#a ec3i&e &luridimensionale =') Contabilii de costuri sunt &entru administrarea costurilor !fundamen2 tare- urmarire- control2reglare"/

res&onsabili &entru e$identierea si anali#a abaterilor de costuri !total insuficient &entru un management &erformant al

costurilor"/ @) Minimi#ea#a costurile de ac3i#itie2 @') Minimi#ea#a costul si &retul de oferta utili#are !e*&loatare" si intretinere la !acce&tat si e$entual &latit de consumatori"/ utili#atori/ () Integrea#a lantul !ciclul" de formarea (') Integrea#a doar fa#e din ciclul de a$alorii in &lanificarea costurilor) formare a $alorii in &lanificarea costurilor !a&ro$i#ionare2fabricatie2li$rare") A"!ICATIE#

6 societate comerciala &re$ede sa lanse#e &e &iata un nou &rodus) Cercetarile si estimarile initiale arata ca ciclul de $iata al &rodusului $a fi de : ani si $a a$ea : fa#e. >ansare- Crestere si Maturitate) Ca&acitatea de &roductie ma*ima a entitatii economice este de :0)000 unitati- aceasta ca&acitate fiind e*&loatata in &ro&ortie de @0A Cn &rima fa#a- 0A in a doua fa#a si 800A in fa#a de maturitate) +retul de $an#are estimat este de 2< lei- dar se &re$ede ca- datoritD a&aritiei unor &roduse similare &e &iata- in fa#a de maturitate acesta se $a reduce cu 80A) Conducerea Cntre&rinderii isi &ro&une obtinerea unei mar0e asu&ra &retului de $an#are de 80A in fa#a de lansare- 20A in fa#a de crestere si 20A in fa#a de maturitate) C3eltuielile cu &ublicitatea $or fi de : lei?buc) in fa#a de lansare- 2 lei?buc) in fa#a de crestere si de 0-< lei?buc) in fa#a de maturitate) Costurile &re$i#ionate unitare- in fa#a de lansare sunt urmatoarele. a" Materii &rime. A. 8 buc) ; lei?buc) B. 2 buc) 8-< lei?buc) C. 8 buc) 2 lei?buc) b" Mano&era. : lei?buc) c" C3eltuieli de intretinere si functionare. 8-< lei?buc) d" C3eltuieli de monta0. o cost $ariabil unitar. ; lei?buc) o c3eltuieli fi*e totale de monta0 =@)<00 lei) e" Gestionarea loturilor !8 lot E ;00 buc)". 200lei) ,atorita contractelor inc3eiate cu furni#orii- costul materialelor se $a reduce cu 8<A Cn fa#a de crestere si cu 80A in fa#a de maturitate fatD de fa#a &recedenta) Costul $ariabil unitar de monta0 se $a reduce cu 2<A in fa#a 2 si cu 80A in fa#a : fata de fa#a 2) Celelalte c3eltuieli raman nemodificate &e toata durata de $iata a &rodusului)

Se cere%

8) calculul costurilor tinta ale &rodusului &e fiecare dintre cele : fa#e ale ciclului de $iata/ 2) calculul costurilor estimate ale &rodusului &e fiecare dintre cele : fa#e ale ciclului de $iata/ :) com&ararea si inter&retarea re#ultatelor obtinute/ ;) calcularea re#ultatelor totale estimate &e fiecare fa#a a ciclului de $iata) &ezolvare.

E$plicatii !ansare a' Calcul cost tinta +ret de $an#are Mar0a dorita Cost tinta b' Calcul cost estimat +roductia reali#ata Cheltuieli directe (1+2) 8" Materii &rime !AGBGC" A B C 2" Mano&era Cheltuieli indirecte 8) Intretinere 2) Monta0 cost variabil unitar cost fix unitar :) Gestiune loturi ;) +ublicitate COST 2NITAR ESTIMAT C3eltuieli directe G C3eltuieli indirecte c' Comparare re&ultate Cost tinat Cost estimat ,iferenta !estimat2tinta" d' Calcul re&ultate CA reali#ata

%a&e ciclu de viata Crestere 2< 2< * 20A E < 20 :0000 * 0A E 2@000 (*+,@)=< ; * (<A E :-; : * (<A E 2-<< 2 * (<A E 8-@ : (* 8-< <-< ' x ()* = + 0()--%.(--- = ./) 0-< 2 )*+,80)=< 80 20 20-=< 0-=< =@<000

Maturitate 2< * 0A E 22-< 22-< * 20A E ;-< 8( :0000 * 800A E :0000 .+/. =)( :-; * 0A E :-0= 2-<< * 0A E 2-:0 8-@ * 0A E 8-<: : 0+18-< ;- < + x ,-* = ./( 0()--%+---- = ./.) 0-< 0-< (,+31 @);< 8=):; 8( 8=-:; 2 8-== =@<000

2< 2<F80AE2)< 22)< :0000 * @0A E 28000 () ; 8-< * 2 E : 2 : ()+)( 8-< @-28 ' 0()--%.1--- = +/.1 200 lei.;00 buc) E 0-< : )1+)( 82 82)28 22-< 2;-28 8-@8 <2<000

&roductia reali#ata F &ret estimat Cost total estimat &roductia reali#ata F cost unitar estimat 1e#ultat estimat Bibliografie.

<0(;80 8=< 0

<<@<<0 88@;<0

; 0200 8(;(00

8"3tt&.??HHH)contabili#at)ro?file?cursuriIdeI&erfectionare?contabilitateIsiIgestiune?Cont abilitateA20controlA20deA20gestiuneA20a&licatiiA20siA20studiiA20de A20ca#?ca& )&df 2" Firescu- Jictoria- 4Contabilitate de gestiune5- Editura Tribuna Economica - Bucuresti200= :"3tt&.??HHH)scribd)com?doc?=((==28?&erfectionarea2calculatiei2costurilor2&rin2 utili#area2unor2metode2moderne