Calcularea costurilor prin

metoda pe faze si implicatiile

asupra procesului decizional
Introducere
Caracteristic metodei de calculaie pe faze este faptul c urmrirea
cheltuielilor de producie se face pe fiecare faz sau etap de
producie prin care trece produsul respectiv i numai dup aceea se
calculeaz costul unitar pe produs.

Problema specific a calculaiei pe faze const n faptul c fazele de

calculaie se stabilesc prin secionarea procesului tehnologic n
punctele sale cheie. Fazele de calculaie sunt tratate ca i centre de
responsabilitate att n ceea ce privete producia, ct i costurile.

La stabilirea fazelor de calculaie se au n vedere fazele procesului

tehnologic. Problema care se ridic este aceea c trebuie s existe
posibilitatea delimitrii cheltuielilor pe faze, iar la finele fiecrei faze
s se poat msura i exprima cantitativ producia obinut.
Producie n curs de execuie

Element de Faza 1 Faza 2 Faza 3 Total

cheltuial SB SP SL SB SP SL SB SP SL SB SP SL
0 14500 10300 12600 - - - 3200 2000 2600 17700 12300 15200
1 300 180 270 180 100 130 160 80 120 640 360 520
2 450 320 390 290 190 240 - - - 740 510 630
3 270 170 230 - - - - - - 270 170 230
4 15000 9500 13000 10000 8000 11000 8000 4000 6000 33000 21500 30000
5 4875 3087,5 4225 3250 2600 3575 2600 1330 1950 10725 6987,5 9750
6 580 460 520 400 290 350 320 220 280 1300 970 1150
Total 64375 42797.5 57480

Din procesul de producie rezult urmtoarele cantiti evaluate la cost antecalculat:

produsul SB 7500 buc la un cost unitar prestabilit de 28.5 lei/ buc
produsul SP 6000 buc la un cost unitar prestabilit de 24 lei/ buc
produsul SL 10000 buc la un cost unitar prestabilit de 19 lei/ buc.
 n cursul lunii se nregistreaz
urmtoarele cheltuieli:
Element de
cheltuial Faza 1 Faza 3 Total
SB SP SL SB SP SL Faza 1 Faza 2
Consum de
mat prime 45000 25000 30000 6500 4000 5500 100000 16000
Consum de
mat auxiliare 2000 1000 1500 1000 400 800 4500 2200
Consum de
mat directe
nestocate 8000 4200 4300 1100 700 1000 17500 2800
Coeficientul de repartizare a cheltuielilor cu energia i apa
este calculat mai jos:
Produs fabricat Faza 1 Faza 2 Faza 3
Chi 5000
Nr ore Cheltuiala Nr ore Cheltuiala Nr ore Cheltuiala K= 3.14 , unde
aferent aferent aferent Br 1590
SB 250 785 190 597 190 597 Chi cheltuiala indirect ce trebuie repartizat;
SP 130 408 150 471 150 471
SL 170 534 180 568.5 180 568.5
Br - baza de repartizare.
TOTAL 550 1727 520 1636.5 520 1636.5 Coeficientul se nmulete cu numrul de ore aferente
obinerii fiecrui produs.
Cheltuieli cu amortizarea n sum de 8260 lei, care se repartizeaz pe faze n funcie de durata rmas de funcionare a utilajelor,
iar pe purttori n cadrul fazei se repartizeaz n funcie de numrul orelor de funcionare a utilajelor. Utilaje se folosesc doar n
fazele 1 i 2, iar situaia acestora este prezentat n tabelul de mai jos:
Nr. crt Faza 1 Faza 2
8260
Nr. DRF/ utilaj Nr. DRF/ main
Coeficientul de repartizare a amortizrii pe faze este: 5.55
utilaje de maini 1488
Astfel cheltuiala aferent fiecrei faze este:
1 5 croit
utilaje 7 ani (84 luni) de cusut
8 maini 2 ani (24 luni)
Faza 1 5.55 * 720 = 3996 lei
2 5 utilaje 5 ani (60 luni) 12 maini 4 ani (48 luni)
Faza 2 5.55 * 768 = 4264 lei.
Total 10 utilaje 720 luni 20 maini 768 luni
 Repartizarea pe purttori se face n funcie de numrul
orelor de funcionare a utilajelor astfel:
Produs Faza 1 Faza 2
fabricat Nr ore Cheltuiala Nr ore Cheltuiala Coeficientul de repartizare n cadrul fazei 1 este 7.68 (3996/
aferent aferent 520), iar n cazul fazei 2 este 8.88 (4264/ 480).
SB 240 1843 180 1598
SP 120 922 140 1243
SL 160 1231 160 1423
TOTAL 520 3996 480 4264
Chetuieli cu lucrri de ntreinere i reparaii executate de teri sunt de 1200 lei ce privesc doar faza 1, care se repartizeaz pe
purttori dup numrul orelor de funcionare a utilajelor.
Produs fabricat Faza 1
Nr ore Cheltuiala
aferent Coeficientul de repartizare a acestor cheltuieli este 40
SB 180 450 (1200/ 480) i cheltuielile determinate pe produse
SP 140 350
SL 160 400
TOTAL 480 1200

Produs fabricat Faza 1 Faza 2 Faza 3

SB 25250 20500 18500
Cheltuieli cu salariile directe si cele neimputabile ( TESA) sunt
SP 18600 16450 14270 prezentate mai jos. Repartizarea cheltuielilor cu salariile indirecte si
SL 21450 21000 16540 contribuiile aferente acestora se face n funcie de salariile directe
Total 65300 57950 49310 totale. Pentru calculul contribuiilor s-a avut n vedere procentul de32%.
Salarii 9700 8900 8500
neimputabile
 Cheltuieli cu salariile personalului administrativ 31500 lei, repartizarea facandu-se n functie de salariile directe totale.
Alte cheltuieli de exploatare n sum de 2700 lei si cheltuieli cu impozite si taxe (impozite pe cldiri) de 3500 lei. Acestea se
repartizeaz pe faze si purttori n funcie cheltuielile materiale totale.
Productia n curs de execuie la sfarsitul lunii a fost stabilit prin inventariere, reprezentnd 2% din totalul cheltuielilor din
fiecare faz pentru fiecare element de cheltuial.
Se cere: s se nregistreze n contabilitatea de gestiune n ordine cronologica si sistematica toate cheltuielile ncorporabile n
costuri, s se determine costul de productie al celor trei produse, s se determine si s se nregistreze eventualele diferente ntre
costurile antecalculate si cele efective si s se nchid conturile.
1.La nceputul lunii preluarea produciei n curs de execuie
921 = 933 164.652,50
2. Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune
% = 901 469.947
921 386.102
923 42.107,50
924 41.737,50
3. Repartizarea salariilor indirecte de la nivelul de faze asupra salariilor directe.

Faza 1 Faza 2 Faza 3

Salarii 9700 8900 8500
indirecte
Salarii directe 65300 57950 49310 921.4.1 = 923.4 27100
totale
Salarii pe SB SP SL SB SP SL SB SP SL
fiecare
produs 25250 18600 21450 20500 16450 21000 18500 14270 16540

Coeficientul de repartizare a salariilor directe la nivelul fazei 1 este 0.15 obinndu-se raportnd salariile indirecte de la nivelul
fazei 1 la salariile directe aferente fazei 1 (9700/ 65300).
Coeficientul de repartizare a salariilor directe la nivelul fazei 2 este 0.15 obinndu-se raportnd salariile indirecte de la nivelul
fazei 2 la salariile directe aferente fazei 2 (8900/ 57950).
Coeficientul de repartizare a salariilor directe la nivelul fazei 3 este 0.17.
 4. Repartizarea contribuiilor aferente salariilor indirecte de la nivelul fazelor, utiliznd ca baz de repartizarea contribuiile
aferente salariilor directe.
38807.50 921.5=923.5 8807.50

5. Repartizarea salariilor ale personalului administrativ de 31500 lei n funcie de salariile directe totale.
Coeficientul de repartizare este 0.18, obinut raportnd salariile personalului administrativ la totalul salariilor
directe (172560 lei).

31500 921.4=924.4 31500

6. Repartizarea contribuiilor aferente salariilor personalului administrativ

10237.5 921.5=924.5 10237.5

7. Repartizarea altor cheltuieli de exploatare n valoare de 2700 lei n funcie de cheltuielile materiale directe.
Coeficientul de repartizare este 0.017, obinut raportndu-se alte cheltuieli de exploatare la totalitatea cheltuielilor
materiale directe (2700/ 157460).

2700 921.6=923.6 ac 2700

8. Repartizarea cheltuielilor cu impozite i taxe de 3500 lei, care se va face utiliznd ca baz de raportare totalul cheltuielilor
materiale.
Coeficientul de repartizare este 0.022, obinut raportndu-se cheltuielile cu impozite i taxe la totalitatea cheltuielilor
materiale directe (3500/ 157460).

3500 921.6=923.6 it 3500

 9. Stabilirea i nregistrarea produciei n curs de execuie la sfritul lunii

933= 921 11140.4

10. Decontarea cheltuielilor efective aferente produciei obinute
902= % 921 545813
11. nregistrarea produciei obinute n cursul lunii la pre de nregistrare.
Produsul SB 7500 BUC la cost antecalculat de 28.5 lei/ BUC = 213750 lei
Produsul SL 6000 BUC la cost antecalculat de 24 lei/ BUC= 144000 lei
Produsul SP 10000BUC la cost antecalculat de 19 lei/ BUC= 190000 lei

931 = 902 547750

931.SB 213750
931.SP 144000
931.SL 190000

12. Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre

Contul 902 SB Contul 902 SP Contul 902 SL
Cost efectiv Cost antecalculat Cost efectiv Cost antecalculat Cost efectiv Cost
antecalculat

217316.5 213750 145913.25 144000 182583.25 190000

3566.5 diferen 1913.25 diferen 7416.75 diferen
nefavorabil nefavorabil favorabil
 903 = 902 1937
903.SB 3566.5
903.SP 1913.25
903.SL 7416.75

13. nchiderea conturilor contabilitii de gestiune

901 = % 545813
931 547750
903 1937

n urma acestor nregistrari rmn deschise conturile care reflect productia n curs de executie, respectiv 933 i 901 cu
11140.4 lei.
n studiul de caz prezentat s-a constatat c societatea a reusit s obtin cele trei produse: sacouri de bumbac, sacouri
poliester, sacouri lana cu un cost total de productie mai mic dect costul antecalculat, datorat diferentei favorabile.
 Va multumesc !