Sunteți pe pagina 1din 59

Contabilitate de gestiune

Cuprins

I. Aspecte introductive privind contabilitatea de gestiune .................................


1.1 Obiectul contabilitii de gestiune.............................................................................. 1.2 Obiectivele contabilitii de gestiune........................................................................ 1.3 Caracteristicile informaiei contabile din contabilitatea de gestiune .......................... 1.4 Utilizatorii informaiei contabile din contabilitatea de gestiune.................................. 1.5 Situaiile financiare din contabilitatea de gestiune....................................................... 1.6 Paralel ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.......................... 1.7 Producia........................................................................................................... 1.8 Cheltuielile......................................................................................................... 1.9 Costurile............................................................................................................ 1.10 Calculaia costurilor........................................................................................

2
2 2 2 3 3 4 5 5 6 10

II. Procedee de calculaie a costurilor.................................................................


2.1 Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte........................................................ 2.2 Procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n fixe i variabile........................ 2.3 Procedee de calcul a costului pe unitate de produs, lucrare, serviciu.......................... 2.4 Procedee de calculaie a produciei de fabricaie interdependent..............................

15
15 16 18 20

III. Organizarea sistemului conturilor de gestiune............................................


3.1 Sistemul de conturi specifice utilizat n calculaia costurilor....................................... 3.2 Interdependena contabilitii de gestiune n raport cu contabilitatea financiar........

38
38 47

Contabilitate de gestiune

CAPITOLUL I Aspecte introductive privind contabilitatea de gestiune

Obiective Prezentarea obiectului i obiectivelor contabilitii de gestiune; Studierea asemnrilor i deosebirilor dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune; Enumerarea principalelor categorii de cheltuieli i costuri; Prezentarea fluxului formrii costurilor. Noiuni-cheie contabilitate de gestiune informaie contabil situaii financiare producie cheltuieli costuri

1.1 Obiectul contabilitii de gestiune


Obiectul contabilitii de gestiune l reprezint nregistrarea operaiilor referitoare la colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit, precum i calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de activitate.

1.2 Obiectivele contabilitii de gestiune


Obiectivele contabilitii de gestiune sunt: Calculul costurilor n vederea urmririi contribuiei activitii desfurate la obinerea rezultatelor Determinarea rezultatelor analitice Studierea eficienei gestiuni patrimoniului i rentabilitii Controlul gestionar prin compararea costurilor previzionale i efective

Contabilitate de gestiune

1.3 Caracteristicile informaiei contabile din contabilitatea de gestiune

Inteligibilitatea Relevana Fiabilitatea

Comparabilitatea

Informaia contabil este necesar a fi accesibil utilizatorilor Informaia contabil este necesar a fisugestiv, nici prea sintetic, nici prea analitic Informaia contabil este necesar a fi just, obiectiv, credibil Informaia contabil este necesar a fi comparabil n timp (la aceeai entitate, ntre mai multe perioade), dar i n spaiu (la mai multe entiti, n cadrul aceleiai perioade)

1.4 Utilizatorii informaiei contabile din contabilitatea de gestiune


Managementul - cu precdere Personalul - n mai mic msur Bncile - n mai mic msur Investitorii - n mai mic msur

1.5 Situaiile financiare din contabilitatea de gestiune


Sunt determinate de necesitile informaionale ale managementului fiecrei entiti: Tablouri de finanare utilizri - resurse Tablouri de finanare de trezorerie (ale cash - flow - urilor) Fie de determinare a costurilor i preurilor Bugete

Contabilitate de gestiune

1.6 Paralel ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

Contabilitate financiar Sistemul contabil al ntreprinderii Principiul responsabilitii Utilizatorii interni i externi Transparente, accesibile terilor Fluxurile externe i interne ntotdeauna obligatorie Supus normalizrii Rigid, unitar n partid dubl Pe tipuri de activiti, dup natur Trecut Identice la toate entitile (OMFP 1752/2005) Sistemul de referin Principiul de referin Destinatarii informaiilor Transparena, accesibilitatea informaiilor pentru teri Fluxurile nregistrate Obligativitatea Normalizarea Flexibilitatea, adaptabilitatea Modul de organizare Structurarea cheltuielilor Orizontul de timp vizat Situaiile financiare implicate 4

Contabilitate de gestiune Sistemul contabil al ntreprinderii Principiul responsabilitii Utilizatorii interni Secrete, inaccesibile terilor Fluxurile interne Uneori obligatorie Nesupus normalizrii Flexibil, adaptabil n partid dubl sau simpl Pe funciuni Prezent, viitor Diferite n funcie de necesitile informaionale

Contabilitate de gestiune ale managementului

1.7 Producia
Producia genereaz cheltuielile, care, la rndul lor, genereaz costul de producie.

COSTU RI

CHELTUIELI

PRODUCIE

Producia poate fi clasificat astfel: a) Dup modul de organizare Producie individual - obinerea de produse unicat cu aceeai tehnologie (bijuterii) Producie de serie - obinerea de loturi de produsecu aceeai tehnologie (nclminte, confecii) Producie de mas - obinerea de cantiti mari dintr-un produs cu aceeai tehnologie (zahr, ciment) b) Dup destinaia i importana ei Producie de baz - vizeaz activitatea de baz a ntreprinderii (producerea pieselor de mobilier din cherestea) Producie auxiliar - vizeaz activiti auxiliare necesare desfurrii normale a activitii de baz (ambalaje, lacuri, reparaii, transport) Producie anex - vizeaz activiti care nu sunt corelate nici cu activitatea de baz, nici cu cea auxiliar (team - building pentru angajai)

1.8 Cheltuielile

Contabilitate de gestiune Cheltuielile reprezint, din punct de vedere contabil, consumuri n vederea obinerii de venituri. Cheltuielile pot fi clasificate astfel: a) Dup natura sau coninutul economic Cheltuieli materiale - cu munca materializat Cheltuieli salariale - cu munca vie

b) Dup componen Cheltuieli simple - formate dintr-un singur element de cheltuial (cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile, amortizarea) Cheltuieli complexe - formate din dou sau mai multe elemente de cheltuial (cheltuieli de regie, ale seciilor) c) Dup legtura cu procesul de producie Cheltuieli tehnologice - dependente direct de procesul de producie (cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile) Cheltuieli de regie - dependente indirect de procesul de producie (cheltuieli cu energia, apa) d) Dup comportamentul fa de evoluia volumului produciei Cheltuieli fixe - nu se modific, o dat cu modificarea volumului produciei (cheltuieli cu salariile personalului TESA, amortizri, chirii, prime de asigurare) Cheltuieli variabile - se modific, o dat cu modificarea volumului produciei (cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile, energia electric, apa, salariile personalului direct productiv) e) Dup modul de participare la crearea de noi valori Cheltuieli productive - (cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile, energia, apa) Cheltuieli neproductive - (cheltuieli cu amenzi, penaliti, ntreruperea produciei) f) Dup modul de repartizare pe produs Cheltuieli directe - direct implicate n procesul de producie (cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile, salariile muncitorilor) Cheltuieli indirecte - indirect implicate n procesul de producie (cheltuieli cu salariile efului de secie, personalului CTC, ntreinerea i reparaiile utilajelor) g) Dup localizare Cheltuieli directe i indirecte - la nivelul seciei Cheltuieli generale de administraie - la nivelul ntreprinderii Cheltuieli de marketing - la nivelul magazinului propriu

1.9 Costurile
Costurile reprezint agregarea mai multor elemente de cheltuieli. Costurile pot fi clasificate astfel: a) Dup momentul calculaiei 6

Contabilitate de gestiune Costuri antecalculate calculate anterior faptelor care le-au generat n baza unor standarde de cheltuieli costuri prestabilite/normate Costuri postcalculate calculate ulterior faptelor care le-au generat n baza unor cheltuieli reale costuri reale/efective b) Dup dependena fa de variaia volumului de activitate Costuri variabile formate din cheltuieli care variaz direct proporional cu volumul produciei Costuri fixe formate din cheltuieli care nu variaz o dat cu variaia volumului produciei

c) Dup gradul de utilizare al echipamentelor Costuri ale utilizrii integrale formate din cheltuieli ocazionate de utilizarea echipamentelor la parametri maximi Costuri ale subactivitii formate din cheltuieli ocazionate de neutilizarea echipamentelor la parametri maximi d) Dup gradul de ncorporare al cheltuielilor generatoare Costuri complete care ncorporeaz totalitatea cheltuielilor generatoare Costuri pariale care ncorporeaz o parte din cheltuielile generatoare e) Dup producia la care se refer Costuri de produs care se refer la o singur unitate de produs Costuri ale ntregii producii care se refer la ansamblul unitilor dintrun produs f) Dup stadiile de fabricaie i comercializare Costuri de achiziie (aprovizionare) care se refer la elementele de cheltuieli care survin pe parcursul aprovizionrii cu materii prime, materiale consumabile, mrfuri Costuri de prelucrare care se refer la elementele de cheltuieli care survin pe parcursul prelucrrii materiilor prime i materialelor consumabile Costuri de distribuie (desfacere) care se refer la elementele de cheltuieli care survin pe parcursul desfacerii produselor finite i mrfurilor g) Dup influena asupra procesului decizional: Costuri pertinente care sunt viitoare i se poate aciona asupra lor Costuri indiferente care sunt trecute i nu se mai poate aciona asupra lor

Contabilitate de gestiune

Fluxul formrii costurilor


NTREPRINDERE Cheltuieli generale de administraie (Cga) Cheltuieli cu salariile personalului general administrativ (director general, contabil-ef, ef resurse umane)

SECIE

Cheltuieli directe (Cd)

Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Cheltuieli cu salariile personalului direct productiv (muncitori)

Cheltuieli indirecte (Ci) Cheltuieli cu energia electric, energia termic i apa Cheltuieli cu salariile personalului administrativ din secie (ef de secie, CTC) Cheltuieli cu amortizarea, ntreinerea i reparaiile imobilizrilor MAGAZIN PROPRIU 8

Contabilitate de gestiune DE DESFACERE Cheltuieli de marketing (Cmk) Cheltuieli cu reclama i publicitatea Cheltuieli cu transportul Cheltuieli cu salariile personalului care deservete activitatea magazinului (vnztor)

Cheltuieli directe (Cd) Cheltuieli indirect (Ci) +

Cost de producie (Cp) Sold iniial (Si) Sold final (Sf)

Cost al bunurilor + vndute (Cv) Cheltuieli generale de + administraie (Cga) Cheltuieli de marketing (Cmk)

Contabilitate de gestiune Cost complet (Cc) !!! La baza stabilirii PREULUI DE VNZARE al produselor st COSTUL COMPLET.

Pre de vnzare (Pv) Cost al bunurilor vndute (Ci) -

Marj brut (Mb)

Pre de vnzare (Pv) Cost complet (Cc) -

Venit net (Vn)

1.10 Calculaia costurilor


Calculaia costurilor reprezint ansamblul de metode i procedee care asigur un coninut exact i real al structurii costurilor. Principiile care guverneaz calculaia costurilor sunt urmtoarele:

10

Contabilitate de gestiune Principiul separrii cheltuielilor presupune separarea cheltuielilor pe fiecare obiect de calculaie (de aprovizionare, desfacere, financiare, extraordinare). Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor presupune includerea cheltuielilor n costuri n cadrul perioadei la care acestea se refer. Principiul delimitrii n spaiu a cheltuielilor presupune includerea cheltuielilor n costuri innd cont de tipurile de activiti care le-au generat. Principiul delimitrii cheltuielilor productive i a celor neproductive presupune separarea cheltuielilor care contribuie la procesul productiv (cheltuieli cu materii prime, materiale, energie, ap etc.) de cele cu caracter neproductiv (amenzi, penaliti etc.) Principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n curs presupune separarea cheltuielilor aferente stadiilor intermediare de prelucrare de cele aferente procesului complet de prelucrare.

Aplicaii 1). Se dau urmtoarele informaii referitoare la activitatea unei ntreprinderi comerciale n exerciiul N: - Vnzri de mrfuri 2.000 RON; - Stoc iniial de mrfuri 300 RON; - Aprovizionri cu mrfuri 1.500 RON; - Stoc final de mrfuri 500 RON; - Cheltuieli generale de administraie 200 RON; - Cheltuieli de marketing 100 RON. S se determine: - Costul mrfurilor vndute; - Marja brut; - Venitul net. Pv = 2.000 RON Si = 300 RON Ca = 1.500 RON Sf = 500 RON Cga = 200 RON Cmk = 100 RON Cv = Ca + Si - Sf = 1.500 RON + 300 RON - 500 RON = 1.300 RON Cc = Cv + Cga + C mk = 1.300 RON + 200 RON + 100 RON = 1.600 RON Mb = Pv - Cv = 2.000 RON - 1.300 RON = 700 RON Vn = Pv - Cc = 2.000 RON - 1.600 RON = 400 RON 2). Se dau urmtoarele informaii referitoare la activitatea unei ntreprinderi de producie n anul 2008: - Materiale directe 20.000 RON; 11

Contabilitate de gestiune - Manoper direct - Cheltuieli de regie - Stoc iniial al produciei neterminate - Stoc final al produciei neterminate S se determine: - Cheltuielile directe; - Cheltuielile indirecte; - Costul de producie; - Costul bunurilor vndute. Cd = 20.000 RON + 38.000 RON = 58.000 RON Ci = 44.000 RON Cp = Cd + Ci = 58.000 RON + 44.000 RON = 102.000 RON Cv = Cp + Si - Sf = 102.000 RON + 5.000 RON - 7.000 RON = 100.000 RON 38.000 RON; 44.000 RON; 5.000 RON; 7.000 RON.

3). ntr-o ntreprindere de producie exist un stoc iniial de produse finite de 1.000 RON. n cursul perioadei de gestiune se obin produse finite la un cost de 6.000 RON. Stocul final de produse finite este de 200 RON. Vnzrile totale sunt n sum de 10.000 RON. Cheltuielile generale de administraie sunt de 100 RON, iar cheltuielile de marketing de 300 RON. Calculai marja brut i venitul net. Si = 1.000 RON Cp = 6.000 RON Sf = 200 RON Pv = 10.000 RON Cga = 100 RON Cmk = 300 RON Cv = Cp + Si - Sf = 6.000 RON + 1.000 RON - 200 RON = 6.800 RON Cc = C v + Cga + C mk = 6.800 RON + 100 RON + 300 RON = 7.200 RON Mb = Pv - Cv = 10.000 RON - 6.800 RON = 3.200 RON Vn = Pv - Cc = 10.000 RON - 7.200 RON = 2.800 RON 4). Se cunosc urmtoarele informaii pentru o ntreprindere de producie: - Stoc iniial de produse finite 1.000 RON - Consum de materii prime 3.000 RON - Manoper direct 500 RON - Regie de fabricaie 300 RON - Cheltuieli generale de administraie i marketing 200 RON - Cifra de afaceri (Vnzri de produse finite) 6.000 RON ntreprinderea vinde n cursul perioadei ntreaga producie, att stocul iniial, ct i producia obinut n cursul lunii. Determinai: - Costul de producie al produselor finite obinute n cursul lunii - Costul produselor finite vndute - Marja brut - Venitul net

12

Contabilitate de gestiune Cd = 3.000 RON +500 RON = 3.500 RON Ci = 300 RON Cp = Cd + Ci = 3.500 RON + 300 RON = 3.800 RON Cv = 3.800 RON + 1.000 RON = 4.800 RON Cc = 4.800 RON + 200 RON = 5.000 RON Mb = 6.000 RON - 4.800 RON = 1.200 RON Vn = 6.000 RON - 5.000 RON = 1.000 RON 5). O ntreprindere de producie fabric dou produse, X i Y, utiliznd dou materii prime, A i B. La nceputul perioadei de gestiune stocurile iniiale de materii prime au fost de 3.500 RON pentru A i 5.000 RON pentru B. Fiecare tip de materie prim particip la obinerea unui numr de buci din produsele X i Y ( A pentru X, B pentru Y). n cursul perioadei, materia prim A s-a aprovizionat n valoare de 1.000 RON, cu cheltuieli de aprovizionare de 70 RON, iar materia prim B s-a aprovizionat n valoare de 2.500 RON, cu cheltuieli de aprovizionare de 200 RON. Stocurile finale de materii prime au fost de 570 RON pentru A i 2.000 RON pentru B. n cursul lunii, s-au fabricat 500 buc de produs X i 1.000 buc de produs Y. Manopera direct pentru obinerea produselor X a fost de 8.000 RON, iar pentru obinerea produselor Y de 9.000 RON. Regia de fabricaie pentru X a fost de 700 RON, iar pentru Y de 800 RON. Cheltuielile de marketing au fost de 200 RON pentru X i 100 RON pentru Y. Preul unitar de vnzare a fost de 27,5 RON/buc pentru X i 15 RON/buc pentru Y. Determinai: - Costul de producie al produselor X i Y - Costul complet al produselor X i Y - Costul complet unitar al produselor X i Y - Venitul net unitar pentru produsele X i Y - Venitul net al ntreprinderii. A Si = 3.500 RON Aprovizionri = 1.000 RON Caprovizionare = 70 RON Sf = 570 RON B Si = 5.000 RON Aprovizionri 2.500 RON Caprovizionare 200 RON Sf = 2.000 RON X Q = 500 buc = Manoper direct = 8.000 RON = Regie fabricaie = 700 RON Cmk = 200 RON Pvu = 27,5 RON/buc Y Q = 1.000 buc Manoper direct = 9.000 RON Regie fabricaie = 800 RON Cmk = 100 RON Pvu = 15 RON/buc

ConsumA = Si + Aprovizionri - Sf = 3.500 RON + 1.000 RON + 70 RON - 570 RON = 4.000 RON ConsumB = Si + Aprovizionri - Sf = 5.000 RON + 2.500 RON + 200 RON - 2.000 RON = 5.700 RON CdX = ConsumA + Manoper direct = 4.000 RON + 8.000 RON = 12.000 RON CiX = Regie de fabricaie = 700 RON CpX = CdX + CiX = 12.000 RON + 700 RON = 12.700 RON CdY = ConsumB + Manoper direct = 5.700 RON + 9.000 RON = 14.700 RON 13

Contabilitate de gestiune CiY = Regie de fabricaie = 800 RON CpY = CdY + CiY = 14.700 RON + 800 RON = 15.500 RON CcX = CpX + Cmk = 12.700 RON + 200 RON = 12.900 RON CcY = CpY + Cmk = 15.500 RON + 100 RON = 15.600 RON CcuX = CcX / Q = 12.900 RON / 500 buc = 25,8 RON/buc CcuY = CcY / Q = 15.600 RON / 1.000 buc = 15,6 RON/buc VnuX = PvuX - CcuX = 27,5 RON/buc - 25,8 RON/buc = 1,7 RON/buc VnuY = PvuY - CcuY = 15 RON/buc - 15,6 RON/buc = - 0,6 RON/buc Vn = VnuX * Q + VnuY * Q = 1,7 RON/buc * 500 buc + (-0,6) RON/buc * 1.000 buc = 850 RON - 600 RON = 250 RON Teme de discuie Care este obiectul i care sunt obiectivele contabilitii de gestiune? Cui se adreseaz informaia contabil din contabilitatea de gestiune? Prezentai asemnrile i deosebirile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Enumerai principalele categorii de cheltuieli i principalele categorii de costuri. Decriei fluxul formrii costurilor.

Bibliografie
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Albu N., Albu C., Instrumente de management al performanei, Control de gestiune, vol II, Editura Economic, Bucureti 2003. Aslu T., Controlul de gestiune dincolo de aparene, Editura Economic, Bucureti, 2001. Baciu T, A., Costurile-organizare, planificare, contabilitate, calculaie, control i analiz, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001. Bojian O., Contabilitatea ntreprinderilor , contabilitate financiar, contabilitate de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 1999. Bonquin H., Comptabilit de gestion, Paris, 2000. Cameni D., Belean P., Nicolaescu C., Bazele contabikitii. Ediia a II-a revizuit i adugit, Editura Multimedia , Arad, 2000. Clin O., Ristea M., Vduva I., Neamu H., Bazele contabiliti, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Braov, 1999. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor - procedee, Braov, 1998. Clin Oprea, Crstea Gh., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Genicod, 2000. Clin Oprea, Contabilitate de gestiune, Editor: Tribuna Economic, Bucureti, 2000. Cpuneanu S., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor. Aplicaii, Editura Economic, Bucureti, 2002. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Aplicaii practice, Editura Gutenberg, Arad, 2001. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Ediia aII-a adugit i revizuit, Editura Gutenberg, Arad, 2001. Cernuca L., Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, Timioara, 2000.

14

Contabilitate de gestiune
17. 19. 20. 21. 22. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. Cristea H., Contabilitatea i calculaia n conducerea ntreprinderii, Timioara, 1997. Culman H., La comptabilite analitque, Presses Universitaires de France, Paris, 1987. Diaconu P., Albu N., Albu C., Mihai S., Guinea F., Contabilitate managerial aprofundat, Editura Economic, Bucureti, 2003. Diaconu P., Contabilitate manageria, Editura Economic, Bucureti, 2002. Dumbrav P. (coordonator), Contabilitatea de gestiune aplicat n industrie i agricultur, Editura Intelcredp, Deva, 2000. Ebbeken K., Possler L., Ristea M., Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora, Bucureti, 2000. Epuran M., Bbi V., Grosu C., Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 1999. Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol I i II, Editura Economic, Bucureti, 1998. Grosu C., Sistemul informaional contabil de gestiune, Ed. Orizonturi Universitare, Timioara, 1998. Helmkamp J. G., Management accounting , second edition, Wiley, New York, 1990. Iacob C., Ionescu S., Contabilitate de gestiune, Editura Aius, Craiova, 1996. Ionacu I. (coordonator), Filip A, Mihai S., Control de gestiune, Editura ASE, Bucureti, 2001. Lanzel P., Bunquin H., Comptabilit analytique et contrle de gestion, Editura Sirey, Paris, 1998. Manolescu M., Pavelache A., Contabilitatea de gestiune, Galai, 1994. *** Colecia revistei Gestiunea i contabilitatea firmei, 2002-2008.

CAPITOLUL II Procedee de calculaie a costurilor

Obiective Enumerarea principalelor procedee de calculaie a costurilor; Prezentarea situaiilor cnd sunt aplicate diferitele procedee de calculaie a costurilor. Noiuni-cheie procedeu de calculaie cheltuieli indirecte cheltuieli fixe i variabile cheltuieli unitare

2.1 Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte


Procedeul de repartizare a cheltuielilor indirecte poart denumirea de procedeul suplimentrii i se prezint sub dou forme, respectiv forma clasic i forma cifrelor relative de structur. 1). Forma clasic Etape: Alegerea unei baze (chei) de repartizare br; Determinarea coeficientului de suplimentare ks: 15

Contabilitate de gestiune

ks =

C n br i= 1 i

ks - coeficient de suplimentare C - cheltuieli indirecte de repartizat br - baza (cheia de repartizare) i - categoria de cheltuial indirect; Calculul cotei pri a fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilor indirecte Ci:
C i = br k s . i

2). Forma cifrelor relative de structur Etape: Alegerea unei baze (chei) de repartizare br; Determinarea ponderii bazei de repartizare corespunztoare fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul bazei de repartizare pi: pi = br i n br i= 1 i

p - ponderea bazei de repartizare corespunztoare fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul bazei de repartizare br - baza (cheia) de repartizare; i - categoria de cheltuial indirect. Calculul cotei fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilor de repartizat Ci:
C i = C pi

2.2 Procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n fixe i variabile


Se utilizeaz cnd se cunoate producia (Q) i cheltuielile (C) aferente mai multor perioade n vederea repartizrii cheltuielilor fixe i variabile aferente produciei (Q) perioadei curente. 1). Procedeul celor mai mici ptrate Etape: 1. Determinarea produciei medii ( Q )

16

Contabilitate de gestiune

n Qi Q = i= 1 n
Q - producia medie

Qi - producia unei perioade (lun, trimestru, an) i - perioada (lun, trimestru, an) n - numrul de perioade 2. Determinarea cheltuielilor medii ( C )

n Ci C = i= 1 n
C - cheltuielile medie Ci - cheltuielile unei perioade (lun, trimestru, an) i - perioada (lun, trimestru, an) n - numrul de perioade
3. Determinarea abaterilor (Xi, Yi) Xi = Qi - Q Y i = Ci - C 4. Determinarea cheltuielilor variabile unitare (CVu)
CV u = X i Yi 2 X i

5. Determinarea cheltuielilor variabile (CV)


CV = CVu Q programata

6. Determinarea cheltuielilor fixe (CF)


CF = Cultima perioada Qultima perioada CVu

7. Determinarea cheltuielilor totale (CT) CT = CF + CV 2). Procedeul punctelor de minim i maxim Etape: 1. Determinarea cheltuielilor variabile unitare (CVu)

17

Contabilitate de gestiune
CVu = Ci Ci max min Qi - Qi max min

2. Determinarea cheltuielilor variabile (CV)


CV = CVu Q programata

3. Determinarea cheltuielilor fixe (CF)


CF = Cultima perioada Qultima perioada CVu

4. Determinarea cheltuielilor totale (CT) CT = CF + CV

2.3 Procedee de calcul a costului pe unitate de produs, lucrare, serviciu


1). Procedeul diviziunii simple !!! Se utilizeaz pentru producie unitar, utilizabil integral !!! Etape: 1. Determinarea costului pe unitate de produs, lucrare, serviciu

Cu = C Q
C u - cost unitar
C - cost total Q - producie 2). Procedeul cantitativ !!! Se utilizeaz pentru producie eterogen, utilizabil parial !!! Etape: 1. Determinarea costului unitar mediu

C i Cu = Qo i
C u - cost unitar mediu
18

Contabilitate de gestiune
C - cost total aferent unei categorii de produse i Qo - cantitate obinut din fiecare categorie de produse i

2. Determinarea costului unitar pe fiecare produs


Cu = i
C u i

Cu Qo Qu i

- cost unitar pe fiecare categorie de produse

Cu - cost unitar mediu

Qo - cantitate obinut din fiecare categorie de produse i Qu - cantitate utilizat din fiecare categorie de produse i

3). Procedeul cifrelor de echivalen !!! Se utilizeaz pentru producie sortodimensional (pe sortimente) sau tipodimensional (pe tipuri) !!! Etape: 1. Alegerea sortimentului sau tipului etalon (cel mai reprezentativ) 2. Calculul coeficienilor de echivalen pentru fiecare sortiment sau tip

Ki =
i - sortiment sau tip
Ki

Pi Petalon

- coeficient de echivalen pe fiecare sortiment sau tip

P etalon - parametru al sortimentului sau tipului etalon

P - parametru pe fiecare sortiment sau tip i

3. Calculul produciei totale n uniti echivalente

n Qu = Qi K i e i=1
Q

Q - cantitatea corespunztoare fiecrui sortiment sau tip i

u e

- producia total n uniti echivalente

4. Calculul costului unitii echivalente

Cu = C e Qu e
19

Contabilitate de gestiune - costul unitii echivalente C - cost total


u e C

5. Calculul costului unitar al fiecrui sortiment sau tip


Cu
C

=Cu

K i

- cost unitar pe fiecare sortiment sau tip

2.4. Procedee de calculaie a produciei de fabricaie interdependent


Evaluarea i determinarea costurilor privind producia de fabricaie interdependent se realizeaz n cadrul unitilor cu activitate industrial n care au loc livrri reciproce de produse, lucrri i servicii ntre secii sau ateliere. Determinarea costului produciei de fabricaie interdependent se poate realiza utiliznd procedeul algebric, potrivit cruia calculul costului produciei de fabricaie interdependent se determin prin intermediul unui sistem de ecuaii liniare. Costul unitar al produciei de fabricaie interdependent a diferitelor secii se consider ca o necunoscut. Sistemul de ecuaii se determin pe baza urmtorului principiu: producia fiecrei secii evaluat n funcie de costul su unitar este egal cu cheltuielile iniiale ale seciei productoare, la care se adaug prestaiile primite de la celelalte secii evaluate n funcie de costul lor unitar.

20

Contabilitate de gestiune

Aplicaii 1). O ntreprindere de producie obine din materii prime trei produse: A, B i C. Cheltuielile comune de secie care urmeaz a fi repartizate sunt n sum de 10.000 RON. Salariile directe pe cele trei produse sunt: 2.700 RON pentru produsul A, 1.500 RON pentru produsul B i 1.200 RON pentru produsul C, acestea constituind baza (cheia) de repartizare pentru fiecare produs n parte. Determinai cheltuielile de secie aferente fiecrui produs n parte, att prin varianta clasic, ct i prin varianta cifrelor relative de structur. Metoda clasic Alegerea unei baze (chei) de repartizare brA = 2.700 RON brB = 1.500 RON brC = 1.200 RON Determinarea coeficientului de suplimentare

ks =

C 10.000 RON 10.000 RON = = = 1,85 n 2.700 RON + 1.500 RON + 1.200 RON 5.400 RON br i=1 i

Calculul cotei pri a fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilor indirecte CA = 2.700 RON * 1,85 = 4.995 RON CB = 1.500 RON * 1,85 = 2.775 RON CC = 1.200 RON * 1,85 = 2.220 RON CA + CB + CC = 4.995 RON + 2.775 RON + 2.220 RON = 10.000 RON Metoda cifrelor relative de structur Alegerea unei baze (chei) de repartizare brA = 2.700 RON brB = 1.500 RON brC = 1.200 RON Determinarea ponderii bazei de repartizare corespunztoare fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul bazei de repartizare 21

Contabilitate de gestiune
p = 2.700 RON 2.700 RON = = 0,50 2.700 RON + 1.500 RON + 1.200 RON 5.400 RON
1.500 RON 1.500 RON = = 0,28 2.700 RON + 1.500 RON + 1.200 RON 5.400 RON

1.200 RON 1.200 RON = = 0,22 2.700 RON + 1.500 RON + 1.200 RON 5.400 RON

Calculul cotei fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilor de repartizat CA = 10.000 RON * 0,50 = 5.000 RON CB = 10.000 RON * 0,28 = 2.800 RON CC = 10.000 RON * 0,22 = 2.200 RON CA + CB + CC = 5.000 RON + 2.800 RON + 2.200 RON = 10.000 RON 2). O ntreprindere de producie obine din materii prime dou produse, A i B, n dou secii, S1 i S2. Ambele produse comport prelucrri tehnologice n ambele secii. Evidena cheltuielilor indirecte se ine pe fiecare secie n parte, astfel: 12.000 RON pentru secia S1 i 8.000 RON pentru secia S2. Baza (cheia) de repartizare o constituie manopera direct, pe fiecare produs i pe fiecare secie n parte, aceasta avnd urmtoarele valori: pentru produsul A: 6.500 RON n secia S1 i 4.400 RON n secia S2, iar pentru produsul B: 4.000 RON n secia S1 i 3.100 RON n secia S2. Determinai cheltuielile indirecte totale pe fiecare produs n parte i defalcat pe fiecare secie i produs n parte, att prin varianta clasic, ct i prin varianta cifrelor relative de structur. SECIA S1 C = 12.000 RON A B Manoper direct Manoper direct = 6.500 RON = 4.000 RON SECIA S2 C = 8.000 RON A Manoper direct = 4.400 RON B Manoper direct = 3.100 RON

Metoda clasic Alegerea unei baze (chei) de repartizare pentru fiecare secie Secia S1 brAS1 = 6.500 RON brBS1 = 4.000 RON Secia S2 brAS2 = 4.400 RON brBS2 = 3.100 RON Determinarea coeficientului de suplimentare pentru fiecare secie Secia S1 22

Contabilitate de gestiune

ks

S1

C 12.000 RON 12.000 RON = = = 1,14 n 6.500 RON + 4.000 RON 10.500 RON br i=1 i C 8.000 RON 8.000 RON = = = 1,07 n 4.400 RON + 3.100 RON 7.500 RON br i=1 i

Secia S2

ks

S2

Calculul cotei pri a fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilor indirecte pentru fiecare secie Secia S1 CAS1 = 6.500 RON * 1,14 = 7.410 RON CBS1 = 4.000 RON * 1,14 = 4.560 RON CAS1 + CBS1 = 7.410 RON + 4.560 RON = 12.000 RON Secia S2 CAS2 = 4.400 RON * 1,07 = 4.708 RON CBS2 = 3.100 RON * 1,07 = 3.317 RON CAS2 + CBS2 = 4.708 RON + 3.317 RON = 8.000 RON CA = CAS1 + CAS2 = 7.410 RON + 4.708 RON = 12.118 RON CB = CBS1 + CBS2 = 4.560 RON + 3.317 RON = 7.877 RON

Metoda cifrelor relative de structur Alegerea unei baze (chei) de repartizare pentru fiecare secie Secia S1 brAS1 = 6.500 RON brBS1 = 4.000 RON Secia S2 brAS2 = 4.400 RON brBS2 = 3.100 RON Determinarea ponderii bazei de repartizare corespunztoare fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul bazei de repartizare pe fiecare secie Secia S1
p A S1 = 6.500 RON 6.500 RON = = 0,62 6.500 RON + 4.000 RON 10.500 RON
4.000 RON 4.000 RON = = 0,38 6.500 RON + 4.000 RON 10.500 RON

B S1

Secia S2 23

Contabilitate de gestiune
p AS 2 = 4.400 RON 4.400 RON = = 0,59 4.400 RON + 3.100 RON 7.500 RON
3.100 RON 3.100 RON = = 0,41 4.400 RON + 3.100 RON 7.500 RON

BS2

Calculul cotei fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilor de repartizat pe fiecare secie Secia S1 CAS1 = 12.000 RON * 0,62 = 7.410 RON CBS1 = 12.000 RON * 0,38 = 4.560 RON CAS1 + CBS1 = 7.410 RON + 4.560 RON = 12.000 RON Secia S2 CAS2 = 8.000 RON * 0,59 = 4.720 RON CBS2 = 8.000 RON * 0,41 = 3.280 RON CAS2 + CBS2 = 4.720 RON + 3.280 RON = 8.000 RON CA = CAS1 + CAS2 = 7.410 RON + 4.720 RON = 12.130 RON CB = CBS1 + CBS2 = 4.560 RON + 3.280 RON = 7.840 RON 3). O ntreprindere de producie obine din materii prime trei produse, A , B i C, n trei secii, S1, S2 i S3. Produsul A comport prelucrri tehnologice n seciile S1 i S3. Produsul B comport prelucrri tehnologice n toate cele trei secii. Produsul C comport prelucrri tehnologice n seciile S1 i S2. Evidena cheltuielilor indirecte se ine pe fiecare secie n parte, astfel: 7.000 RON pentru secia S1, 8.000 RON pentru secia S2 i 5.000 RON pentru secia S3. Baza (cheia) de repartizare o constituie manopera direct, pe fiecare produs i pe fiecare secie n parte, aceasta avnd urmtoarele valori: pentru produsul A: 2.400 RON n secia S1 i 2.300 RON n secia S3, pentru produsul B: 2.000 RON n secia S1, 4.000 RON n secia S2 i 2.100 RON n secia S3, iar pentru produsul C: 1.100 RON n secia S1 i 2.500 RON n secia S2. Determinai cheltuielile indirecte totale pe fiecare produs n parte i defalcat pe fiecare secie i produs n parte, att prin varianta clasic, ct i prin varianta cifrelor relative de structur. SECIA S1 C = 7.000 RON A B
Manoper direct = 2.400 RON Manoper direct = 2.000 RON

C
Manoper direct = 1.100 RON

SECIA S2 C = 8.000 RON A B


Manoper direct = 4.000 RON

C
Manoper direct = 2.500 RON

SECIA S3 C = 5.000 RON A B


Manoper direct = 2.300 RON Manoper direct = 2.100 RON

C
-

Metoda clasic Alegerea unei baze (chei) de repartizare pentru fiecare secie Secia S1 brAS1 = 2.400 RON brBS1 = 2.000 RON brCS1 = 1.100 RON 24

Contabilitate de gestiune Secia S2 brBS2 = 4.000 RON brCS2 = 2.500 RON Secia S3 brAS3 = 2.300 RON brBS3 = 2.100 RON Determinarea coeficientului de suplimentare pentru fiecare secie Secia S1

ks
Secia S2

S1

n br i=1 i

7.000 RON 7.000 RON = = 1,27 2.400 RON + 2.000 RON + 1.100 RON 5.500 RON

ks

S2

C 8.000 RON 8.000 RON = = = 1,23 n br 4.000 RON + 2.500 RON 6.500 RON i=1 i C 5.000 RON 5.000 RON = = 1,14 2.300 RON + 2.100 RON 4.400 RON

Secia S3

ks

S3

n br i=1 i

Calculul cotei pri a fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilor indirecte pentru fiecare secie Secia S1 CAS1 = 2.400 RON * 1,27 = 3.048 RON CBS1 = 2.000 RON * 1,27 = 2.540 RON CCS1 = 1.100 RON * 1,27 = 1.397 RON CAS1 + CBS1 + CCS1 = 3.048 RON + 2.540 RON + 1.397 RON = 7.000 RON Secia S2 CBS2 = 4.000 RON * 1,23 = 4.920 RON CCS2 = 2.500 RON * 1,23 = 3.075 RON CBS2 + CCS2 = 4.920 RON + 3.075 RON = 8.000 RON Secia S3 CAS3 = 2.300 RON * 1,14 = 2.622 RON CBS3 = 2.100 RON * 1,14 = 2.394 RON CAS3 + CBS3 = 2.622 RON + 2.394 RON = 5.000 RON CA = CAS1 + CAS3 = 3.048 RON + 2.622 RON = 5.670 RON CB = CBS1 + CBS2 + CBS3 = 2.540 RON + 4.920 RON + 2.394 RON = 9.854 RON CC = CCS1 + CCS2 = 1.397 RON + 3.075 RON = 4.472 RON Metoda cifrelor relative de structur 25

Contabilitate de gestiune Alegerea unei baze (chei) de repartizare pentru fiecare secie Secia S1 brAS1 = 2.400 RON brBS1 = 2.000 RON brCS1 = 1.100 RON Secia S2 brBS2 = 4.000 RON brCS2 = 2.500 RON Secia S3 brAS3 = 2.300 RON brBS3 = 2.100 RON Determinarea ponderii bazei de repartizare corespunztoare fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul bazei de repartizare pe fiecare secie Secia S1
p AS1 = 2.400 RON 2.400 RON = = 0,44 2.400 RON + 2.000 RON + 1.100 5.500 RON
2.000 RON 2.000 RON = = 0,36 2.400 RON + 2.000 RON + 1.100 5.500 RON

B S1

C S1

1.100 RON 1.100 RON = = 0,20 2.400 RON + 2.000 RON + 1.100 5.500 RON
4.000 RON 4.000 RON = = 0,62 4.000 RON + 2.500 RON 6.500 RON

Secia S2
p BS2 =

C S2

2.500 RON 2.500 RON = = 0,38 4.000 RON + 2.500 RON 6.500 RON
2.300 RON 2.300 RON = = 0,52 2.300 RON + 2.100 RON 4.400 RON

Secia S3
p AS3 =

B S3

2.100 RON 2.100 RON = = 0,48 2.300 RON + 2.100 RON 4.400 RON

Calculul cotei fiecrei categorii de cheltuieli indirecte n totalul cheltuielilor de repartizat pe fiecare secie Secia S1 CAS1 = 7.000 RON * 0,44 = 3.080 RON CBS1 = 7.000 RON * 0,36 = 2.520 RON CCS1 = 7.000 RON * 0,20 = 1.400 RON CAS1 + CBS1 + CCS1 = 3.080RON + 2.520 RON + 1.400 RON = 7.000 RON Secia S2 26

Contabilitate de gestiune CBS2 = 8.000 RON * 0,62 = 4.960 RON CCS2 = 8.000 RON * 0,38 = 3.040 RON CBS2 + CCS2 = 4.960 RON + 3.040 RON = 8.000 RON

Secia S3 CAS3 = 5.000 RON * 0,52 = 2.600 RON CBS3 = 5.000 RON * 0,48 = 2.400 RON CAS3 + CBS3 = 2.600 RON + 2.400 RON = 5.000 RON CA = CAS1 + CAS3 = 3.080 RON + 2.600 RON = 5.680 RON CB = CBS1 + CBS2 + CBS3 = 2.520 RON + 4.960 RON + 2.400 RON = 9.880 RON CC = CCS1 + CCS2 = 1.400 RON + 3.040 RON = 4.440 RON

4). O ntreprindere de producie prezint urmtoarea situaie a produciei i cheltuielilor pe primele 3 luni ale anului 2008: Lun a 1 2 3 Producia (Qi) (buc) Q1 = 800 Q2 = 900 Q3 = 1.300 Cheltuielile (Ci) (RON) C1 = 4.000 C2 = 5.000 C3 = 6.000

Determinai cheltuielile lunii aprilie a anului 2007, pentru care se prognozeaz o producie de 1.500 buc, att prin metoda celor mai mici ptrate, ct i prin metoda punctelor de minim i de maxim. Procedeul celor mai mici ptrate 1. Determinarea produciei medii ( Q ) n Qi Q + Q + Q 2 3 = 800 + 900 + 1.300 = 3.000 = 1.000 buc Q = i =1 = 1 n 3 3 3 2. Determinarea cheltuielilor medii ( C ) n Qi C + C + C 2 3 = 4.000 + 5.000 + 6.000 C = i =1 = 1 n 3 3 3. Determinarea abaterilor (Xi, Yi) Lun a 1 2 Qi (buc ) 800 900 Ci (RON ) 4.000 5.000 Xi (buc) 800 - 1.000 = - 200 900 - 1.000 = - 100 27 Yi (RON) 4.000 - 5.000 = 1.000 5.000 - 5.000 = 0 Xi Y i 200.00 0 0 Xi2 40.000 10.000

15.000 3

= 5.000 RON

Contabilitate de gestiune 3 1.30 0 6.000 1.300 - 1.000 = 300 6.000 - 5.000 = 1.000 TOTAL 4. Determinarea cheltuielilor variabile unitare (CVu)
CV u = X i Yi 500.000 = 2 140.000 X i = 3,57 RON/buc

300.00 0 500.00 0

90.000 140.00 0

5. Determinarea cheltuielilor variabile (CV)


CV = CV Q u programata = 3,57 * 1.500 = 5.355 RON

6. Determinarea cheltuielilor fixe (CF)


CF = C ultima perioada Q ultima perioada CV u =

=6.000 - 1.300 * 3,57 =6.000 - 4.641 =1.359 RON

7. Determinarea cheltuielilor totale (CT) T = CF + CV = 1.359 + 5.355 = 6.714 RON Procedeul punctelor de minim i maxim 1. Determinarea cheltuielilor variabile unitare (CVu)
C V = Ci m ax Qi m ax C i m in - Qi m in = 6.000 - 4.000 1.300 - 800 = 2.000 500 =4 R N O /buc

2. Determinarea cheltuielilor variabile (CV)


CV = CV Q u programata = 4 * 1.500 = 6.000 RON

3. Determinarea cheltuielilor fixe (CF)


CF = C ultima perioada Q ultima perioada CV u =

= 6.000 - 1.300 * 4 = 6.000 - 5.200 = 800 RON

4. Determinarea cheltuielilor totale (CT) CT = CF + CV = 6.000 + 800 = 6.800 RON

28

Contabilitate de gestiune

5). O ntreprindere de producie prezint urmtoarea situaie a produciei i cheltuielilor pe primele 6 luni ale anului 2008: Lun a 1 2 3 4 5 6 Producia (Qi) (buc) Q1 = 14.200 Q2 = 14.000 Q3 = 13.600 Q4 = 14.400 Q5 = 13.800 Q6 = 14.600 Cheltuielile (Ci) (RON) C1 = 10.350 C2 = 10.300 C3 = 10.250 C4 = 10.380 C5 = 10.270 C6 = 10.400

Determinai cheltuielile lunii a 7-a, pentru care se prognozeaz o producie de 16.000 buc, att prin metoda celor mai mici ptrate, ct i prin metoda punctelor de minim i de maxim. Procedeul celor mai mici ptrate 1. Determinarea produciei medii ( Q )
n Qi Q +Q +Q +Q +Q +Q i= 1 2 3 4 5 6 = Q = = 1 n 6 14 0 .2 0 +1 .0 0 +1 .60 4 0 3 0 +1 .4 0 +1 .8 0 +14 0 4 0 3 0 .60 = 6 8 .6 0 4 0 = =1 .1 0 b c 4 0 u 6

2. Determinarea cheltuielilor medii ( C )

n Qi C +C +C +C +C +C i= 1 2 3 4 5 6 = C = = 1 n 6 10.350 +10.300 +10.250 +10.380 + 10 .270 +10.400 = 6 61.950 = =10.325 R N O 6

3. Determinarea abaterilor (Xi, Yi)


Lun Qi Ci Xi Yi Xi Yi Xi2

29

Contabilitate de gestiune
a 1 2 3 4 5 6 (buc) 14.20 0 14.00 0 13.60 0 14.40 0 13.80 0 14.60 0 (RON ) 10.35 0 10.30 0 10.25 0 10.38 0 10.27 0 10.40 0 (buc) 14.200 - 14.100 = 100 14.000 - 14.100 = 100 13.600 - 14.100 = 500 14.400 - 14.100 = 300 13.800 - 14.100 = 300 14.600 - 14.100 = 500 (RON) 10.350 - 10.325 = 25 10.300 - 10.325 = - 25 10.250 - 10. 325 = 75 10.380 - 10.325 = 55 10.270 - 10.325 = - 55 10.400 - 10. 325 = 75 TOTAL 2.500 2.500 37.500 16.500 16.500 37.500 113.00 0 10.000 10.000 250.00 0 90.000 90.000 250.00 0 700.00 0

4. Determinarea cheltuielilor variabile unitare (CVu)


CV u = X i Yi 113.000 = 2 700.000 X i =0,16 RON/buc

5. Determinarea cheltuielilor variabile (CV)


CV = CV Q u programata = 0,16 * 16.000 = 2.560 RON

6. Determinarea cheltuielilor fixe (CF)


CF = C ultima perioada Q ultima perioada CV u =

=10.400 - 14.600 * 0,16 =10.400 - 2.336 = 8.064 RON

7. Determinarea cheltuielilor totale (CT)


CT = CF + CV = 8.064 + 2.560 = 10.624 RON

Procedeul punctelor de minim i maxim 1. Determinarea cheltuielilor variabile unitare (CVu)


C V = Ci m ax Qi m ax C i m in - Qi m in = 10.400 14.600 - 10.250 - 13.600 = 150 1.000 =0,15 RO /buc N

2. Determinarea cheltuielilor variabile (CV)


CV = CV Q u programata = 0,15 * 16.000 = 2.400 RON

30

Contabilitate de gestiune

3. Determinarea cheltuielilor fixe (CF)


CF = C ultima perioada Q ultima perioada CV u =

=10.400 - 14.600 * 0,15 =10.400 - 2.190 = 8.210 RON

4. Determinarea cheltuielilor totale (CT)


CT = CF + CV = 8.210 + 2.400 = 10.610 RON

6). O ntreprindere de producie prezint urmtoarea situaie a produciei i cheltuielilor pe anul 2008: Lun a 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Producia (Qi) (t) Q1 = 180 Q2 = 140 Q3 = 200 Q4 = 170 Q5 = 160 Q6 = 190 Q7 = 200 Q8 = 150 Q9 = 180 Q10 = 220 Q11 = 200 Q12 = 190 Cheltuielile (Ci) (RON) C1 = 100.000 C2 = 80.000 C3 = 110.000 C4 = 85.000 C5 = 85.000 C6 = 100.000 C7 = 110.000 C8 = 80.000 C9 = 100.000 C10 = 110.000 C11 = 110.000 C12 = 100.000

Determinai cheltuielile lunii ianuarie a anului 2009, pentru care se prognozeaz o producie de 250 t, att prin metoda celor mai mici ptrate, ct i prin metoda punctelor de minim i de maxim. Procedeul celor mai mici ptrate 1. Determinarea produciei medii ( Q ) n Q Q +Q +Q +Q +Q +Q +Q +Q +Q +Q +Q +Q i =1 i = 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 = Q = n 12 180 + 140 + 200 + 170 + 160 + 190 + 200 + 150 + 180 + 220 + 200 + 190 = = 12 2.180 = =182 t 12

31

Contabilitate de gestiune
n Qi C + C + C + C + C + C + C + C + C + C +C +C 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 = C = i =1 = 1 n 12 = =
100.000 + 80.000 + 110.000 + 85.000 + 85.000 + 100.000 + 110.000 + 80.000 + 100.000 + 110.000 + 110.000 + 100.000 12

2. Determinarea cheltuielilor medii ( C )

1.170.000 12

= 97.500 RON

3. Determinarea abaterilor (Xi, Yi)


Lun a 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Qi (buc ) 180 140 200 170 160 190 200 150 180 220 200 190 Ci (RON) 100.00 0 80.000 110.00 0 85.000 85.000 100.00 0 110.00 0 80.000 100.00 0 110.00 0 110.00 0 100.00 0 Xi (buc) 180 - 182 = - 2 140 - 182 = 42 200 - 182 = 18 170 - 182 = 12 160 - 182 = 18 190 - 182 = 8 200 - 182 = 18 150 - 182 = 32 180 - 182 = - 2 220 - 182 = 38 200 - 182 = 18 190 - 182 = 8 Yi (RON) 100.000 - 97.500 = 2.500 80.000 - 97.500 = 17.500 110.000 - 97.500 = 12.500 85.000 - 97.500 = 12.500 85.000 - 97.500 = 12.500 100.000 - 97.500 = 2.500 110.000 - 97.500 = 12.500 80.000 - 97.500 = 17.500 100.000 - 97.500 = 2.500 110.000 - 97.500 = 12.500 110.000 - 97.500 = 12.500 100.000 - 97.500 = 2.500 TOTAL Xi Yi - 5.000 735.000 225.000 150.000 225.000 20.000 225.000 560.000 - 5.000 475000 225.000 20.000 2.850.00 0 Xi2 4 1.76 4 324 144 324 64 324 1.02 4 4 1.44 4 324 64 5.80 8

4. Determinarea cheltuielilor variabile unitare (CVu)


C V u = X i Yi 2.850.000 = 2 5.808 X i =491 RO /t N

5. Determinarea cheltuielilor variabile (CV) 32

Contabilitate de gestiune
CV = CV Q u programata = 491 * 250 = 122.750 RON

6. Determinarea cheltuielilor fixe (CF)


CF = C ultima perioada Q ultima perioada CV u =

= 100.000 - 190 * 491 = 100.000 - 93.290 = 6.710 RON

7. Determinarea cheltuielilor totale (CT)


CT = CF + CV = 6.710 + 122.750 = 129.460 RON

Procedeul punctelor de minim i maxim 1. Determinarea cheltuielilor variabile unitare (CVu)


min = 110.000- 80.000 = 30.000 = 375 RON/t CV = u Q 220 - 140 80 i max - Qi min max Ci Ci

2. Determinarea cheltuielilor variabile (CV)


CV = CV Q u programata = 375 * 250 = 93.750 RON

3. Determinarea cheltuielilor fixe (CF)


CF = C ultima perioada Q ultima perioada CV u =

= 100.000 - 190 * 375 = 100.000 - 71.250 = 28.750 RON

4. Determinarea cheltuielilor totale (CT)


CT = CF + CV = 28.750 + 93.750 = 122.500 RON

7). O ntreprindere productoare de cherestea are costuri totale de 100.000 RON pe parcursul lunii ianuarie a anului 2007. tiind c aceasta a produs n decursul lunii 1.000 m3 cherestea, determinai costul unitar pe m3 de cherestea.
C u = C 100.000 RON = = 100 RON/m 3 3 Q 1.000 m

33

Contabilitate de gestiune 8). O ntreprindere chimic obine prin electroliza clorurii de sodiu: 4.000 t sod caustic, care se utilizeaz integral; 300 t clor gazos, din care se utilizeaz doar 250 t i 700 t hidrogen gazos, din care se utilizeaz 600 t. n vederea electrolizei, s-au efectuat costuri n valoare de 500.000 RON. Determinai costul unitar pe fiecare substan.
QoNaOH
Q

= 4.000 t
2

Qu

NaOH =

4.000 t

o l C

= 300 t

Qu Cl 2

= 300 t
2

Qo H2

= 700 t

Qu H

= 600 t

1. Determinarea costului unitar mediu


C = 500.000 RO N 500.000 RO N i = = =100 RO N/t Qo 4.000 t + 300 t +700 t 5.000 t i C

2. Determinarea costului unitar pe fiecare produs


C C u a H NO = u Q o NO a H 1 0 R N / t 4 0 0 O .0 0 = 4 .0 0 t 0 t =1 0 R N 0 O /t

Q u

NO A H

C C ul C 2 =

C l

Q u u

10 R N 0 O / t 0 30 = 25 t 0

=2 10

RN O/ t

C l

2 H 2 10 R N 0 O / t 0 70 = 60 t 0 t =1 17 RN O/ t

C C u H 2 =

Q o H

Q u

9). O ntreprindere de panificaie obine urmtoarele produse: pine (A), cornuri (B) i covrigi (C) n urmtoarele cantiti: QA = 100.000 buc, QB = 500.000 buc, QC = 300.000 buc. Costul total necesar obinerii acestor cantiti este de 300.000 RON. Cantitatea de fin ncorporat n fiecare produs este de 0,3 kg/buc pentru pine (A), 0,1 kg/buc pentru cornuri (B) i 0,05 kg/buc pentru covrigi (C). Parametrul ales este cantitatea de materie prim (fin) ncorporat n fiecare produs, iar produsul etalon este A (pinea). Determinai costul unitar pe fiecare produs i costul total pe fiecare sortiment. 1. Pinea = A produs etalon 2. PA = 0,3 kg/buc PB = 0,1 kg/buc PC = 0,05 kg/buc KA =

PA 0,3 = =1 PA 0,3
= 0,1 = 0,333 0,3

KB =

PB PA

34

Contabilitate de gestiune KC = 3. QA = 100.000 buc QB = 500.000 buc QC = 300.000 buc


Q u =
PC PA = 0,05 = 0,167 0,3

QA KA + QB KB + QC KC =

= 100.000 1 + 500.000 0,333 + 300.000 0,167 = = 100.000 + 166.500 + 50.100 = = 316.600 buc

4.

C = 300.000 RON
C u = e C 300.000 RON = = 0,95 RON/buc Qu 316.600 buc e

5.

CuA = KA Cue = 1 0,95 = 0,95 RON/buc CuB = KB Cue = 0,333 0,95 = 0,32 RON/buc CuC = KC Cue = 0,167 0,95 = 0,16 RON/buc CtA = CuA QA = 0,95 100.000 = 95.000 RON CtB = CuB QB = 0,32 500.000 = 160.000 RON CtC = CuC QC = 0,16 300.000 = 48.000 RON 300.000 RON

10). O ntreprindere productoare de seringi obine urmtoarele produse: seringi de 2 ml (A), seringi de 5 ml (B) i seringi de 10 ml (C) n urmtoarele cantiti: QA = 100.000 buc, QB = 200.000 buc, QC = 50.000 buc. Costul total necesar obinerii seringilor este de 200.000 RON. Cantitatea de mas plastic utilizat este de 0,0001 m3/buc pentru seringi de 2 ml (A), 0,0002 m3/buc pentru seringi de 5 ml (B) i 0,004 m3/buc pentru seringi de 10 ml (C), iar timpul de lucru unitar este de 2 min/buc pentru seringi de 2 ml (A), 3 min/buc pentru seringi de 5 ml (B) i 3,5 min/buc pentru seringi de 10 ml (C). Parametrii alei sunt cantitatea de materie prim (mas plastic) ncorporat n fiecare produs i timpul de lucru unitar. Produsul etalon este B (seringa de 5 ml). Determinai costul unitar pe fiecare produs i costul total pe fiecare tip. 1. Seringa de 5 ml = B produs etalon 2. PA = 0,0001 m3/buc 2 min/buc = 0,0002 PB = 0,0002 m3/buc 3 min/buc = 0,0006 PC = 0,0004 m3/buc 3,5 min/buc = 0,0014

35

Contabilitate de gestiune KA =
PA 0,0002 = = 0,333 PB 0,0006
PB PB = 0,0006 =1 0,0006

KB =

KC = 3. QA = 100.000 buc QB = 200.000 buc QC = 50.000 buc


Q u =

PC PB

0,0014

0,0006

= 2,333

QA KA + QB KB + QC KC =

= 100.000 0,333 + 200.000 1 + 50.000 2,333 = = 33.300 + 200.000 + 116.650 = = 349.950 buc

4.

C = 200.000 RON
C u = e C 200.000 RON = = 0,57 RON/buc Qu 349.950 buc e

5.

CuA = KA Cue = 0,333 0,57 = 0,19 RON/buc CuB = KB Cue = 1 0,57 = 0,57 RON/buc CuC = KC Cue = 2,333 0,57 = 1,33 RON/buc CtA = CuA QA = 0,19 100.000 = 19.000 RON CtB = CuB QB = 0,57 200.000 = 114.000 RON CtC = CuC QC = 1,33 50.000 = 66.500 RON 200.000 RON

11). S se determine utiliznd procedeul algebric, costul unitar al produciei de fabricaie interdependent, n situaia unei ntreprinderi care dispune de urmtoarele secii auxiliare: centrala de ap (CA); centrala termic (CT); centrala electric (CE). n tabelul de mai jos se evideniaz cheltuielile de producie colectate, producia obinut i destinaia acesteia. Seciile auxiliar e CE Cheltuielile totale de producie (lei) 10.250.000 Producia obinut 120.000 kwh 36 Destinaia produciei CE CT 19.000 CA 11.000 Alte secii 90.000

Contabilitate de gestiune CT CA 8.000.000 6.120.000 9.000 Gcal 100.000 m3 ap 100 20.00 0 50.000 250 550 30.000

Se va nota cu x = c u kwh ; y = c u Gcal i z = c u liniare:

m3

, rezultnd urmtorul sistem de ecuaii

. x . y z 1 2 00 0 0 = 1 0.2 5 00 0 0+ 1 0 0 + 2 0.0 0 0 y . x z 9 0 0 = 8.0 0 00 0 0+ 1 9.0 0 0 + 5 0.0 0 0 1 0 00 0 0 = 6.1 2 00 0 0+ 1 1.0 0 0 + 2 5 0y . x . z


Prin rezolvarea sistemului de ecuaii rezult necunoscutele x, y i z.

Teme de discuie Care sunt principalele procedee de repartizare a costurilor? Prezentai cele dou forme ale procedeului suplimentrii. Descriei principalele etape ale procedeului cifrelor de echivalen.

Bibliografie
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 11. 12. 13. 14. 15. Albu N., Albu C., Instrumente de management al performanei, Control de gestiune, vol II, Editura Economic, Bucureti 2003. Aslu T., Controlul de gestiune dincolo de aparene, Editura Economic, Bucureti, 2001. Baciu T, A., Costurile-organizare, planificare, contabilitate, calculaie, control i analiz, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001. Bojian O., Contabilitatea ntreprinderilor , contabilitate financiar, contabilitate de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 1999. Bonquin H., Comptabilit de gestion, Paris, 2000. Cameni D., Belean P., Nicolaescu C., Bazele contabikitii. Ediia a II-a revizuit i adugit, Editura Multimedia , Arad, 2000. Clin O., Ristea M., Vduva I., Neamu H., Bazele contabiliti, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Braov, 1999. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor - procedee, Braov, 1998. Clin Oprea, Crstea Gh., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Genicod, 2000. Clin Oprea, Contabilitate de gestiune, Editor: Tribuna Economic, Bucureti, 2000. Cpuneanu S., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor. Aplicaii, Editura Economic, Bucureti, 2002. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Aplicaii practice, Editura Gutenberg, Arad, 2001. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Ediia aII-a adugit i

37

Contabilitate de gestiune
16. 17. 19. 20. 21. 22. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. revizuit, Editura Gutenberg, Arad, 2001. Cernuca L., Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, Timioara, 2000. Cristea H., Contabilitatea i calculaia n conducerea ntreprinderii, Timioara, 1997. Culman H., La comptabilite analitque, Presses Universitaires de France, Paris, 1987. Diaconu P., Albu N., Albu C., Mihai S., Guinea F., Contabilitate managerial aprofundat, Editura Economic, Bucureti, 2003. Diaconu P., Contabilitate manageria, Editura Economic, Bucureti, 2002. Dumbrav P. (coordonator), Contabilitatea de gestiune aplicat n industrie i agricultur, Editura Intelcredp, Deva, 2000. Ebbeken K., Possler L., Ristea M., Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora, Bucureti, 2000. Epuran M., Bbi V., Grosu C., Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 1999. Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol I i II, Editura Economic, Bucureti, 1998. Grosu C., Sistemul informaional contabil de gestiune, Ed. Orizonturi Universitare, Timioara, 1998. Helmkamp J. G., Management accounting , second edition, Wiley, New York, 1990. Iacob C., Ionescu S., Contabilitate de gestiune, Editura Aius, Craiova, 1996. Ionacu I. (coordonator), Filip A, Mihai S., Control de gestiune, Editura ASE, Bucureti, 2001. Lanzel P., Bunquin H., Comptabilit analytique et contrle de gestion, Editura Sirey, Paris, 1998. Manolescu M., Pavelache A., Contabilitatea de gestiune, Galai, 1994. *** Colecia revistei Gestiunea i contabilitatea firmei, 2002-2008.

CAPITOLUL III Organizarea sistemului conturilor de gestiune


Obiective Enumerarea principalelor grupe de conturi ale contabilitii de gestiune; Prezentarea funciunii conturilor specific contabilitii de gestiune; Exemplificarea interdependenei dintre contabilitatea financiar i cea de gestiune. Noiuni-cheie cont creditare debitare calculaie

3.1. Sistemul de conturi specifice utilizat n calculaia costurilor Cu toate c este obligatorie potrivit legii, modalitatea n care este organizat i condus contabilitatea de gestiune rmne la latitudinea fiecrei uniti economice, n funcie de specificul activitii i de nevoile proprii de informare.
Normalizatorii romni au instituit n Planul de conturi general aprobat prin OMFP 1752/2005 o clas de conturi specifice, clasa 9 Conturi de gestiune care funcioneaz dup regulile partidei duble i cu ajutorul crora se evideniaz contabilitatea cheltuielilor de producie i 38

Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Clasa 9 asigur independena contabilitii de gestiune n raport cu contabilitatea financiar.

Contabilitatea financiar

Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar


Contabilitatea de gestiune Rolul acestor conturi de gestiune este de a prelua cheltuielile de exploatare din contabilitatea financiar unde acestea au fost nregistrate dup natura lor pentru a le ordona dup destinaia lor, scopul fiind calcularea costului efectiv al produciei obinute, decorelarea acestei producii i stabilirea abaterilor costurilor efective de la cele prestabilite n vederea exercitrii controlului bugetar asupra costurilor.

Conturile din clasa 9 Conturi de gestiune propuse de normalizatorii romni n Planul de conturi general aprobat prin OMFP 1752/2005 sunt organizate n urmtoarele trei grupe:

Grupa 90

Decontri interne
901 902 903 Decontri interne privind cheltuielile Decontri interne privind producia obinut Decontri interne privind diferenele de pre Cheltuielile activitii de baz Cheltuielile activitilor auxiliare Cheltuieli indirecte de producie Cheltuieli generale de administraie Cheltuieli de desfacere

Grupa 92

Conturi de calculaie
921 922 923 924 925

Grupa 93

Costul produciei
933 931 Costul produciei obinute Costul produciei n curs de execuie

Facem precizarea c aa cum sunt ele delimitate n Planul de conturi general , pot fi adoptate n mod corespunztor nevoilor de informare sau specificului activitii desfurate de unitatea economic, pentru care se realizeaz calculaia costurilor. Aceste conturi au o funcie contabil mai elastic n ceea ce privete debitare i creditarea lor. n continuare ne propunem s prezentm o variant posibil de funcionare a acestor conturi:

Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile Cu ajutorul contului 901 se ine evidena decontrilor interne privind cheltuielile activitii de baz i auxiliare, cheltuielile directe i indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie i desfacere pe care le preia din contabilitatea financiar n vederea transferrii lor n contabilitatea de gestiune, pe de
39

Contabilitate de gestiune

o parte, iar pe de alt parte, contul 901 se mai utilizeaz pentru reflectarea costului efectiv al produciei obinute. Realizeaz interfaa ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Dup funcia contabil este un cont bifuncional, dar funcioneaz ca un cont de pasiv.
Se crediteaz n cursul lunii cu cheltuielile preluate din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune , n coresponden cu debitul conturilor de calculaie: 921 Cheltuielile activitii de baz, 922 Cheltuielile activitii auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de administraie, 925 Cheltuieli de desfacere.
901 Decontri interne privind cheltuielile

% 921 Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de producie 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere

Se debiteaz la sfritul lunii cu preul de nregistrare al produselor , lucrrilor executate i serviciilor prestate prin creditul contului 931 Costul produciei obinute , precum i cu diferenele dintre costurile efective i preul de nregistrare (prestabilit sau cu ridicata) al produselor, lucrrilor i serviciilor n coresponden cu contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre.
901 Decontri interne privind cheltuielile

% 931 Costul produciei obinute 903 Decontri interne privind diferenele de pre

costul efectiv preuri de nregistrare diferenele dintre preurile de nregistrare i costurile efective

Contul 902 Decontri interne privind producia obinut


Rolul contului 902 este de a evidenia decontrile interne privind costul produciei obinute n cursul perioadei de gestiune (lunii) la pre de nregistrare (pre prestabilit sau cu ridicata). Dup funcia contabil este un cont bifuncional. Soldul contului 902 reprezint diferenele de pre dup cum urmeaz: soldul creditor pune n eviden diferenele favorabile, respectiv abaterile pozitive; soldul debitor pune n eviden diferenele nefavorabile, respectiv abaterile negative. Se crediteaz n cursul lunii cu preul de nregistrare (preul prestabilit sau cu ridicata) al produciei obinute prin debitul contului 931 Costul produciei obinute.

40

Contabilitate de gestiune
931 Costul produciei obinute = 902 Decontri interne privind producia obinut preuri de nregistrare

Se debiteaz la sfritul lunii cu costul efectiv al produciei obinute prin creditul conturilor de calculaie.
902 Decontri interne privind producia obinut

% 921 Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de producie 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere

n urma acestor nregistrri, soldul contului 902 reprezint diferenele dintre preurile de nregistrare i costurile efective. Indiferent de soldul su, contul 902 se nchide la sfritul lunii prin contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre.
diferenele dintre preurile de nregistrare i costurile efective ( )

903 Decontri interne privind diferenele de pre

902 Decontri interne privind producia obinut

Acest cont detailat, dezvoltat pe purttori de costuri (produse fabricate, lucrri executate , servicii, comenzi, faze de fabricaie, etc), joac rolul unui cont de rezultate al contabilitii de gestiune.

Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre


Rolul contului 903 este de a evidenia diferenele de pre ntre costul efectiv al produciei finite obinute din procesul de producie i preul de nregistrare (prestabilit sau cu ridicata). Este utilizat la sfritul lunii, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz la sfritul lunii cu diferenele dintre costul efectiv al produciei finite obinute i preul de nregistrare prin creditul contului 902 Decontri interne privind producia obinut. Cazul a) Dac costul efectiv este mai mare dect cel prestabilit vor rezulta diferenele nefavorabile (n plus) care se vor nregistra n contabilitate astfel:

41

Contabilitate de gestiune
903 Decontri interne privind diferenele de pre 902 Decontri interne privind producia obinut

diferena de pre

Cazul b) Dac costul efectiv este mai mic dect cel prestabilit , vor rezulta diferenele favorabile (n minus) care vor fi nregistrare n contabilitate astfel:
903 Decontri interne privind diferenele de pre 902 Decontri interne privind producia obinut

diferena de pre

Se crediteaz la sfritul lunii cu diferenele de pre dintre costul efectiv i preul de nregistrare , transferate n contul 901.
901 Decontri interne privind cheltuielile 902 Decontri interne privind producia obinut diferene dintre preurile de nregistrare i costurile efective

Conturile de calculaie
Contul 921 Cheltuielile activitii de baz
Acest cont se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor aferente activitii de baz ale unitii patrimoniale. Este un cont de activ. Se debiteaz n cursul lunii cu ocazia prelurii cheltuielilor directe aferente activitii de baz din contabilitatea financiar prin creditul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile.
921 Cheltuielile activitii de baz 901 Decontri interne privind cheltuielile

La sfritul lunii contul 921 se debiteaz prin creditul conturile de calculaie 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de administraie, 925 cheltuieli de desfacere.
921 Cheltuielile activitii de baz

% 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de producie 924 Cheltuieli generale de administraie 925

42

Contabilitate de gestiune
Cheltuieli de desfacere

Se crediteaz la sfritul lunii cu cheltuielile efective ale produciei finite realizate n cursul perioadei de gestiune n coresponden cu debitul contului 902 Decontri interne privind producia obinut , precum i cu cheltuielile efective aferente produciei n curs n coresponden cu debitul contului 933 Costul produciei n curs de execuie.
902 Decontri interne privind producia obinut

921 Cheltuielile activitii de baz

933 Costul produciei n curs de execuie

921 Cheltuielile activitii de baz

Contul 922 Cheltuielile activitilor auxiliare


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor activitilor auxiliare, conexe la activitatea de baz. Este un cont de activ. Se debiteaz n cursul lunii cu ocazia prelurii cheltuielilor directe privind activitile auxiliare de servire i conexe la activitatea de baz care au fost nregistrare i n contabilitatea financiar n coresponden cu creditul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile.
922 Cheltuielile activitii auxiliare 901 Decontri interne privind cheltuielile

Contul 912 se mai debiteaz n cursul lunii cu cheltuielile aferente lucrrilor i serviciilor reciproce executate ntre seciile auxiliare prin creditul contului 922 la contul analitic al seciei prestatoare.
922 Cheltuielile activitii auxiliare = 922 Cheltuielile activitii auxiliare

La sfritul lunii contul 922 se debiteaz cu cota corespunztoare de cheltuieli generale de administraie repartizate raional n costul produciei auxiliare destinat vnzrii prin creditul contului 924 Cheltuieli generale de administraie.
922 Cheltuielile activitii auxiliare 924 Cheltuieli generale de administraie

Se crediteaz la sfrit de lun n coresponden cu debitul conturilor 921 Cheltuielile activitii de baz i 933 Costul produciei n curs de execuie, cu costurile transferate pentru lucrrile executate i serviciile prestate incluse n producia de baz i cea proprie nefinit. 43

Contabilitate de gestiune

% 921 Cheltuielile activitii de baz 933 Costul produciei n curs de execuie

922 Cheltuielile activitii auxiliare

De asemenea se mai crediteaz la sfrit de lun prin debitul contului 902 Decontri interne privind producia obinut.
902 Decontri interne privind producia obinut

922 Cheltuielile activitii auxiliare

Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor indirecte de producie. Este un cont de activ. Se debiteaz n timpul lunii cu ocazia prelurii din contabilitatea financiar a cheltuielilor indirecte de producie privind activitatea de baz prin creditul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile.
923 Cheltuieli indirecte de producie 901 Decontri interne privind cheltuielile

Se crediteaz la sfritul lunii prin debitul conturilor 902 Decontri interne privind producia obinut, 921 Cheltuielile activitii de baz i 933 Costul produciei n curs de execuie.
923 Cheltuieli indirecte de producie

% 902 Decontri interne privind producia obinut 921 Cheltuielile activitii de baz 933 Costul produciei n curs de execuie

Contul 924 Cheltuieli generale de administraie


Acest cont se utilizeaz pentru a ine evidena cheltuielilor de administraie i conducere ale unitii patrimoniale. Este un cont de activ.

44

Contabilitate de gestiune Se debiteaz n timpul lunii cu ocazia prelurii din contabilitatea financiar a cheltuielilor ocazionate de administrarea i conducerea unitii n coresponden cu creditul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile.
924 Cheltuieli generale de administraie 901 Decontri interne privind cheltuielile

Se crediteaz la sfritul lunii prin debitul conturilor 902 Decontri interne privind producia obinut, 921 Cheltuielile activitii de baz, 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, 925 Cheltuieli de desfacere i 933 Costul produciei n curs de execuie.
% 902 Decontri interne privind producia obinut 921 Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 925 Cheltuieli de desfacere 933 Costul produciei n curs de execuie = 924 Cheltuieli generale de administraie

Contul 925 Cheltuieli de desfacere


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind desfacerea produselor fabricate (cheltuieli de ambalare, transport, manipulare, depozitare, nmagazinare, etc). Este un cont de activ. Se debiteaz n timpul lunii cu ocazia prelurii din contabilitatea financiar a cheltuielilor ocazionate de desfacerea produselor fabricate n coresponden cu creditul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile.
925 Cheltuieli de desfacere 901 Decontri interne privind cheltuielile

La sfritul lunii debiteaz prin creditul conturilor 922 Cheltuielile activitii auxiliare i 924 Cheltuieli generale de administraie.
925 Cheltuieli de desfacere

% 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 924 Cheltuieli generale de administraie

Se crediteaz la sfritul lunii cu ocazia repartizrii raionale a cheltuielilor de desfacere n costul complet al produciei obinute prin debitul contului 902 Decontri interne privind producia obinut. 45

Contabilitate de gestiune

902 Decontri interne privind producia obinut

925 Cheltuieli de desfacere

Contul 931 Costul produciei obinute


Rolul contului 931 este de a ine evidena produciei finite constnd n produse finite, semifabricate destinate vnzrii, lucrri executate i servicii prestate pentru teri, investiii proprii sau alte activiti. Este un cont de activ. Se debiteaz n cursul lunii cu preul de nregistrare al produciei finite obinute prin creditul contului 902 Decontri interne privind producia obinut.
902 Decontri interne privind producia obinut

931 Costul produciei obinute

Se crediteaz la sfritul lunii prin debitul contului 901 Decontri interne privind cheltuielile.
901 Decontri interne privind cheltuielile 931 Costul produciei obinute

Contul 933 Costul produciei n curs de execuie


Rolul contului 933 este de a evidenia costul efectiv al produciei n curs de execuie. Este un cont de activ. Se debiteaz la sfritul lunii cu costul efectiv al produciei n curs de execuie rezultat din activitatea de baz precum i din activitile auxiliare n coresponden cu debitul conturilor de calculaie 921 Cheltuielile activitii de baz, 922 Cheltuielile activitii auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de administraie, 925 Cheltuieli de desfacere.
933 Costul produciei n curs de execuie

% 921 Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 923 Cheltuieli indirecte de producie 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere

46

Contabilitate de gestiune

Se crediteaz prin debitul contului 902 Decontri interne privind producia obinut.
902 Decontri interne privind producia obinut

933 Costul produciei n curs de execuie

3.2. Interdependena contabilitii de gestiune n raport cu contabilitatea financiar


3.2.1. Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar i nregistrarea acestora n contabilitatea de gestiune Exemplul 1: Se consider o ntreprindere cu activitate industrial care dispune de dou secii de baz S1 i S 2 , o secie auxiliar atelierul de ntreinere i reparaii (AR) , un sector administrativ i de conducere (SAC) i un magazin propriu de desfacere (MPD). n cadrul seciilor de baz se fabric un singur produs (producie omogen) , unitatea lucrnd la ntreaga sa capacitate. Ne propunem s nregistrm cheltuielile n dublu circuit, necesare fabricrii produsului. o Preluarea cheltuielilor cu materiile prime , conform bonului de consum n sum de 20.000 lei, repartizat dup cum urmeaz: - la secia S1 : - la secia S 2 : 12.500 lei 7.500 lei

a) contabilitatea financiar 601 = Cheltuieli cu materiile prime 301 Materii prime 20.000

47

Contabilitate de gestiune b) contabilitatea de gestiune % = 901 921.01 Decontri interne privind cheltuielile Cheltuielile activitii de baz/ S1 921.02 Cheltuielile activitii de baz/ S 2 o Preluarea repartizate dup cum urmeaz: - la secia S1 : - la secia S 2 : - la atelierul de ntreinere i reparaii: - la sectorul administrativ i de conducere: - la magazinul propriu de desfacere: a) contabilitatea financiar 602 Cheltuieli cu materialele consumabile b) contabilitatea de gestiune % = 923.01 Cheltuieli indirecte de producie/ S1 923.02 Cheltuieli indirecte de producie/ S 2 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere 901 Decontri interne privind cheltuielile 10.500 3.000 2.000 2.500 2.000 1.000 = 302 Materiale consumabile 10.500 cheltuielilor cu materialele 20.000 12.500 7.500

consumabile,

3.000 lei 2.000 lei 2.500 lei 2.000 lei 1.000 lei

o Preluarea cheltuielilor cu energia i apa facturat la 73.000 lei repartizate dup cum urmeaz: - la secia S1 : - la secia S 2 : - la atelierul de ntreinere i reparaii: - la sectorul administrativ i de conducere: - la magazinul propriu de desfacere: a) contabilitatea financiar 48 3.000 lei 2.000 lei 800 lei 1.000 lei 500 lei

Contabilitate de gestiune % = 605 Cheltuieli cu energia i apa 4426 TVA deductibil b) contabilitatea de gestiune % = 901 923.01 Decontri interne privind cheltuielile Cheltuieli indirecte de producie/ S1 923.02 Cheltuieli indirecte de producie/ S 2 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere 7.300 3.000 2.000 800 1.000 500 401 Furnizori 8.687 7.300 1.387

o Preluarea cheltuielilor salariale n sum de 72.500 lei, repartizate dup cum urmeaz: - salariile muncitorilor direct productivi din secia S1 : - salariile muncitorilor direct productivi din secia S 2 : - salariile personalului administrativ i de conducere din secia S1 : - salariile personalului administrativ i de conducere din secia S 2 : - salariile personalului din atelierul de ntreinere i reparaii: - salariile personalului din sectorul administrativ i de conducere: - salariile personalului din magazinul propriu de desfacere: a) contabilitatea financiar 641 = Cheltuieli cu salariile personalului b) contabilitatea de gestiune % = 901 921.01 Decontri interne privind cheltuielile Cheltuielile activitii de baz/ S1 921.02 Cheltuielile activitii de baz/ S 2 923.01 Cheltuieli indirecte de producie/ S1 923.02 Cheltuieli indirecte de producie/ S 2 49 72.500 25.000 20.000 5.000 4.000 421 Personal salarii datorate 72.500 25.000 lei 20.000 lei 5.000 lei 4.000 lei 7.500 lei 10.000 lei 1.000 lei

Contabilitate de gestiune 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere o Preluarea contribuiilor personale 7.500 10.000 1.000

A) Contribuia de asigurri sociale datorat de angajator (19,5%) a) 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale = contabilitatea financiar 4311 14.138 Contribuia unitii la asigurrile sociale

b)

contabilitatea de gestiune 14.138 4.875 3.900 975 780 1.463 1.950 195

% = 901 921.01 Decontri interne privind cheltuielile Cheltuielile activitii de baz/ S1 921.02 Cheltuielile activitii de baz/ S 2 923.01 Cheltuieli indirecte de producie/ S1 923.02 Cheltuieli indirecte de producie/ S 2 922 Cheltuielile activitii auxiliare 924 Cheltuieli generale de administraie 925 Cheltuieli de desfacere B) Contribuia angajatorului aferent fondului de risc (0,4%) a) contabilitatea financiar 635 = Cheltuieli au alte impozite, 447 Fonduri speciale-taxe i

290

taxe i vrsminte asimilate

vrsminte asimilate

50

Contabilitate de gestiune

b) contabilitatea de gestiune
% = 901 921.01 Decontri interne privind cheltuielile Cheltuielile activitii de baz/ S1 921.02 Cheltuielile activitii de baz/ S 2 923.01 Cheltuieli indirecte de producie/ S1 923.02 Cheltuieli indirecte de producie/ S 2 922 Cheltuielile activitii auxiliare 924 Cheltuieli generale de administraie 925 290 100 80 20 200 375 500 50

Cheltuieli de desfacere

C) Contribuia unitii la constituirea fondului de omaj (1%) a)contabilitatea financiar


6452 Contribuia unitii pentru = 4371 Contribuia unitii la fondul 7.250

ajutorul de omaj b) contabilitatea de gestiune

de omaj

% = 901 921.01 Decontri interne privind cheltuielile Cheltuielile activitii de baz/ S1 921.02 Cheltuielile activitii de baz/ S 2 923.01 Cheltuieli indirecte de producie/ S1 923.02 Cheltuieli indirecte de producie/ S 2 922 Cheltuielile activitii auxiliare 924 Cheltuieli generale de administraie 925 51

7.250 2.500 2.000 500 400 750 1.000 100

Contabilitate de gestiune

Cheltuieli de desfacere D) Contribuia unitii la constituirea fondului pentru asigurrile sociale de sntate (5,5%) a) contabilitatea financiar
6453 Contribuia angajatorului pentru = 4313 Contribuia angajatorului 3.988

asigurrile sociale de sntate

pentru asigurrile sociale de sntate

b) contabilitatea de gestiune
% = 901 921.01 Decontri interne privind cheltuielile Cheltuielile activitii de baz/ S1 921.02 Cheltuielile activitii de baz/ S 2 923.01 Cheltuieli indirecte de producie/ S1 923.02 Cheltuieli indirecte de producie/ S 2 922 Cheltuielile activitii auxiliare 924 Cheltuieli generale de administraie 925 3.988 1.375 1.100 275 220 413 550 55

Cheltuieli de desfacere E) Comisionul datorat inspectoratului teritorial de munc (0,25%) a) contabilitatea financiar
635 Cheltuieli au alte impozite, = 447 Fonduri speciale-taxe i 1.813

taxe i vrsminte asimilate

vrsminte asimilate
52

Contabilitate de gestiune

b) contabilitatea de gestiune
% = 901 921.01 Decontri interne privind cheltuielile Cheltuielile activitii de baz/ S1 921.02 Cheltuielile activitii de baz/ S 2 923.01 Cheltuieli indirecte de producie/ S1 923.02 Cheltuieli indirecte de producie/ S 2 922 Cheltuielile activitii auxiliare 924 Cheltuieli generale de administraie 925 1.813 625 500 125 100 188 250 25

Cheltuieli de desfacere

o Preluarea cheltuielilor cu corporale n sum total de 12.000 lei, dup cum urmeaz:

amortizarea

imobilizrilor

- amortizarea cldirii , utilajelor i echipamentelor din secia S1 : - amortizarea cldirii , utilajelor i echipamentelor din secia S 2 : - amortizarea cldirii , utilajelor i echipamentelor din sectorul administrativ i de conducere: - amortizarea cldirii , utilajelor i echipamentelor din atelierul de ntreinere i reparaii: - amortizarea cldirii , utilajelor i echipamentelor din magazinul propriu de desfacere: a) contabilitatea financiar: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor b) contabilitatea de gestiune % = 901 923.01 Decontri interne privind cheltuielile S1 Cheltuieli indirecte de producie/ 923.02 Cheltuieli indirecte de producie/ S 2 924 Cheltuieli generale de administraie 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 53 = 281 Amortizri privind imobilizrile corporale

4.000 lei 3.000 lei 2.000 lei 2.000 lei 1.000 lei

12.000

12.000 4.000 3.000 2.000 2.000

Contabilitate de gestiune 925 Cheltuieli de desfacere Preluarea cheltuielilor cu reparaiile la cldiri au fost n sum de 40.000 lei din care: - 20.000 lei: - 15.000 lei: - 5.000 lei: la cldirea n care funcioneaz secia S1 ; la cldirea n care funcioneaz secia S 2 ; la cldirea sectorului administrativ i de conducere. 1.000

a) contabilitatea financiar % 611 Cheltuieli cu ntreinerile i reparaiile 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 47.600 40.000 7.600

b) contabilitatea de gestiune % 923.01 Cheltuieli indirecte de producie/ S1 923.02 Cheltuieli indirecte de producie/ S 2 924 Cheltuieli generale de administraie = 901 40.000 Decontri interne privind cheltuielile 20.000 15.000 5.000

3.2.2. nregistrarea produciei obinute n dublu circuit A) Producia finit Exemplul 2: 1) Se obin 1.000 buci din produsul X la cost prestabilit de 1 leu/bucat. a) contabilitatea financiar 345 Produse finite b) contabilitatea de gestiune 931 Costul produciei obinute = 902 Decontri interne privind producia obinut 54 1.000 = 711 Variaia stocurilor 1.000

Contabilitate de gestiune 2) Decontarea intern a cheltuielilor efective aferente produciei obinute. 902 = % Decontri interne privind producia obinut 921 Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 925 Cheltuieli de desfacere 950 750 150 50

B) Producia n curs de execuie Exemplul 3: 1) Producia n curs de execuie evaluat la costuri efective, existente la sfritul exerciiului (N). 933 Costul produciei n curs de execuie = % 921 Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 1.000 800 200

2) nchiderea contului 933 Costul produciei n curs de execuie la sfritul exerciiului N: 902 Decontri interne privind producia obinut = 933 Costul produciei n curs de execuie 1.000

3) La nceputul exerciiului (N+1) are loc destocarea produciei n curs de execuie. 933 Costul produciei n curs de execuie = 902 Decontri interne privind producia obinut 1.000

4) Transferul la nceputul exerciiului N+1 a costurilor efective ale produciei n curs asupra costurilor de calculaie. 55

Contabilitate de gestiune % = 933 921 Costul produciei n curs de execuie Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 1.000 800 200

3.2.3. nregistrarea abaterilor ntre costul prestabilit i cel efectiv Exemplul 4:

1) Se obin din procesul de producie 5.000 kg produs finit la cost prestabilit de 1 leu/kg. a) contabilitatea financiar
345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 5.000

b) contabilitatea de gestiune
931 Costul produciei obinute = 902 Decontri interne privind producia obinut 5.000

2) Decontarea intern a cheltuielilor efective aferente produciei obinute Cazul 1) 902 = % Decontri interne privind producia obinut 921 Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 925 Cheltuieli de desfacere Cazul 2) 902 = % Decontri interne privind producia obinut 921 Cheltuielile activitii de baz 922 Cheltuielile activitilor auxiliare 925 Cheltuieli de desfacere 4.900 3.800 900 200 5.200 4.000 800 400

56

Contabilitate de gestiune 3) nregistrarea diferenelor de pre ntre costul prestabilit i cel efectiv la producia finit obinut. Cazul 1) Situaia n contul 921 se prezint dup cum urmeaz: 902 5.200 cost efectiv a) contabilitatea financiar 348 Diferene de pre la produse b) contabilitatea financiar 903 = Decontri interne privind diferenele de pre Cazul 2) Situaia n care contul 902 se prezint dup cum urmeaz: 902 4.900 cost efectiv a) contabilitatea financiar 348 Diferene de pre la produse b) contabilitatea de gestiune 903 = Decontri interne privind diferenele de pre 902 Decontri interne privind producia obinut 100 = 711 Variaia stocurilor 100 5.000 cost prestabilit 902 Decontri interne privind producia obinut 200 = 711 Variaia stocurilor 200 5.000 cost prestabilit

57

Contabilitate de gestiune

Teme de discuie Care sunt principalele grupe de conturi ale contabilitii de gestiune? Prezentai funciunea a trei conturi specifice contabilitii de gestiune. Exemplificai interdependena contabilitii financiare cu cea de gestiune.

Bibliografie
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 11. 12. 13. 14. 15. Albu N., Albu C., Instrumente de management al performanei, Control de gestiune, vol II, Editura Economic, Bucureti 2003. Aslu T., Controlul de gestiune dincolo de aparene, Editura Economic, Bucureti, 2001. Baciu T, A., Costurile-organizare, planificare, contabilitate, calculaie, control i analiz, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001. Bojian O., Contabilitatea ntreprinderilor , contabilitate financiar, contabilitate de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 1999. Bonquin H., Comptabilit de gestion, Paris, 2000. Cameni D., Belean P., Nicolaescu C., Bazele contabikitii. Ediia a II-a revizuit i adugit, Editura Multimedia , Arad, 2000. Clin O., Ristea M., Vduva I., Neamu H., Bazele contabiliti, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Braov, 1999. Clin Oprea, Caraiani C., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor - procedee, Braov, 1998. Clin Oprea, Crstea Gh., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor, Editura Genicod, 2000. Clin Oprea, Contabilitate de gestiune, Editor: Tribuna Economic, Bucureti, 2000. Cpuneanu S., Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor. Aplicaii, Editura Economic, Bucureti, 2002. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Aplicaii practice, Editura Gutenberg, Arad, 2001. Cernuca L., Farca F., Contabilitate de gestiune calculaia costurilor. Ediia aII-a adugit i

58

Contabilitate de gestiune
16. 17. 19. 20. 21. 22. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. revizuit, Editura Gutenberg, Arad, 2001. Cernuca L., Contabilitate de gestiune, Editura Mirton, Timioara, 2000. Cristea H., Contabilitatea i calculaia n conducerea ntreprinderii, Timioara, 1997. Culman H., La comptabilite analitque, Presses Universitaires de France, Paris, 1987. Diaconu P., Albu N., Albu C., Mihai S., Guinea F., Contabilitate managerial aprofundat, Editura Economic, Bucureti, 2003. Diaconu P., Contabilitate manageria, Editura Economic, Bucureti, 2002. Dumbrav P. (coordonator), Contabilitatea de gestiune aplicat n industrie i agricultur, Editura Intelcredp, Deva, 2000. Ebbeken K., Possler L., Ristea M., Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora, Bucureti, 2000. Epuran M., Bbi V., Grosu C., Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic, Bucureti, 1999. Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol I i II, Editura Economic, Bucureti, 1998. Grosu C., Sistemul informaional contabil de gestiune, Ed. Orizonturi Universitare, Timioara, 1998. Helmkamp J. G., Management accounting , second edition, Wiley, New York, 1990. Iacob C., Ionescu S., Contabilitate de gestiune, Editura Aius, Craiova, 1996. Ionacu I. (coordonator), Filip A, Mihai S., Control de gestiune, Editura ASE, Bucureti, 2001. Lanzel P., Bunquin H., Comptabilit analytique et contrle de gestion, Editura Sirey, Paris, 1998. Manolescu M., Pavelache A., Contabilitatea de gestiune, Galai, 1994. *** Colecia revistei Gestiunea i contabilitatea firmei, 2002-2008.

59