CONTABILITATEA STOCURILOR

Prof.univ.dr. Adriana TIRON TUDOR

OBIECTIVELE DE BAZ ALE CAPITOLULUI

1. Delimitare i clasificri 2. Evaluarea stocurilor 3. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice i sintetice a stocurilor 4. Contabilitatea stocurilor destinate consumului productiv si a celor obinute din producie proprie 5. Cantabilitatea altor categorii de stocuri (stocuri aflate la teri, efective de abimale si psri, mrfuri, ambalaje) 6. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor

Caracterizare general a stocurilor

Stocurile sunt active circulante:

a)sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii; b)n curs de producie n vederea vnzrii; c)deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfsurrii normale a activitii; Stocurile i producia n curs de execuie sunt acele active circulante constnd n ansamblul de bunuri materiale i servicii din cadrul unitilor economice, care sunt destinate pentru a se consuma la prima utilizare, pot fi vndute dup ncheierea procesului de prelucrare (urmarea unui ciclu de producie) sau pot fi vndute n starea n care s-au cumprat.

Clasificri: a. Dup sursa de proveniena: - cumprate

- fabricate

b. Apartenena la patrimoniu
- fac parte din patrimoniu i se afl in spaii proprii sau la teri: custodie, prelucrare, consignaie, reparare - nu fac parte din patrimoniu dar se afla n gestiunea unitii, primite de la teri

c. Gradul de individualizare si modul de gestionare

- identificabile, individualizate pe articole, elemente - fungibile, interschimbabile

Structura stocurilor n contabilitatea curent

materii prime materiale consumabile materiale de natura obiectelor de inventar produse animale si psri mrfuri ambalaje producia n curs de execuie bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri

Clasa 3: Grupe de conturi instituite pentru stocuri i producie n curs de exerciiu

30 33 34 35 36 37 38 39 STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE PRODUCIA N CURS DE EXECUIE PRODUSE STOCURI AFLATE LA TERI ANIMALE MRFURI AMBALAJE AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

30-38 - Conturi de activ: -conturi de stocuri -conturi de diferene de pre: A 308, 348, 368, 388 P 378 39 Ajustri - Conturi de pasiv(cu funcie contabil invers)

Evaluarea stocurilor

1. Evaluarea iniial a stocurilor(la intrarea n patrimoniu) 2. Evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor (metode) 3. Evaluarea la data bilanului.

Evaluarea la intrarea n patrimoniu

n funcie de modul de dobndire: cu titlu oneros cost de achiziie din producie proprie cost de producie cu titlu gratuit valoare just aport n natura valoare de aport

Evaluarea iniial a stocurilor

Costul de achiziie cuprinde:
1. 2.

3. 4.

Pre de cumprare fr TVA Taxe nerecuperabile (taxe vamale, accize, comisioane, taxe asigurare) Cheltuieli de transport , manipulare TVA din factura furnizorului dac cumprtorul nu este pltitor de TVA

Costul de producie cuprinde:

1.

2.

Cheltuielile directe cu: materii prime, materiale, salariile muncitorilor direct productivi Cota de cheltuieli indirecte: administrative, amortizare, reparaii, servicii potale, bancare,

Metode alternative de evaluarea iniial a stocurilor

Costul stocurilor trebuie sa cuprind toate costurile aferente achiziiei si prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in form si in locul in care se gsesc.

In funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea:

metoda costului standard, n activitatea de producie metoda preului cu amnuntul, in comerul cu amnuntul.

Metoda costului standard

Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct in contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. K = (Si dp + Dp cumul. I) / (Si stoc ps + V cumul stoc I ps) Dp e= V stoc Eps x K

Metoda preului cu amnuntul

Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metoda. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.

Evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor (metode) IESIRI: vnzare, consum, donaii, distrugeri La ieirea din gestiune a stocurilor, acestea se evalueaz i se nregistreaza n contabilitate prin aplicarea uneia din metodele:
a) metoda identificrii individuale - cost istoric b) metoda costului mediu ponderat - CMP c)metoda primului intrat-primului ieit - FIFO d) metoda ultimul intrat-primul-ieit - LIFO

Evaluarea la cost istoric, respectiv CMP

Metoda identificrii individuale

evaluarea bunurilor la cost istoric, de intrare. Se folosete n cazul bunurilor de folosin ndelungat sau destinate unor comenzi distincte.

Metoda costului mediu ponderat (CMP)

presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie.
CMP = ( Vsi + Vi ) / ( Qsi + Qi ) Ve = CMP x Qe

Evaluarea prin metoda FIFO, respectiv LIFO

Metoda primul intrat - primul ieit (FIFO)

bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologica.

Metoda ultimul intrat - primul ieit (FIFO)

bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologica.

Evaluarea la inventariere i situaiile financiare La inventarierea patrimoniului: valoare actual sau de utilitate
diferene cantitative: + sau - ntre Situaia faptic i cea scriptic diferene valorice: + sau ntre valoarea contabil si cea actual
favorabile nu se nregistreaz n contabilitate nefavorabile - ajustare

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile necesare vnzarii.

Evidena operativ i organizarea contabilitii analitice a stocurilor

Documente primare i de eviden operativ a stocurilor Metoda cantitativ valoric ( pe fie de cont analitice) Metoda operativ contabil ( pe solduri) Metoda global valoric

=Studiu individual =

Organizarea contabilitii curente sintetice a stocurilor

Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ cat si valoric. Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei.

Prezentarea stocurilor n bilan

(extras din bilan de la S.C. RELEUS S.A. ncheiat la 31.12.2006)

Formular 10 Denumire indicator A A. . . . ACTIVE IMOBILIZATE

Lei Nr. rd. B 01.01.2006 Sold la 31.12.2006

B.ACTIVE CIRCULANTE I.STICURI 1.Materii prime i materiale consuabile (ct.301+302+303+/-308+351+358+381+/-388-391-392-3951-3958-398) 2. Producia n curs de execuie (ct.331+332+341+/-348-393-3941-3952) 3. Produse finite i mrfuri (ct. 345+346+/-348+354+356+357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3954-3956-3957-396-3974428) 4. Avansuri pentru cumparari de stocuri(ct.4091) TOLAL (rd.20 la 23) II.CREANE(Sumele care urmeaz s fie ncasare dup o perioada mai mare de un an trebuie preyentate separat pentru fiecare element) . . . III. Investiii financiare pe termen scurt . . . 20 21 22 23 24 549.339 393.609 1.548.652 0 2.491.600 668.802 392.953 1.707.751 3.847 2.773.353

IV Casa i conturi la bnci Active circulante-TOTAL(I+II+III+IV)

Contabilitatea stocurilor destinate consumului productiv i cele obinute din producie proprie

Materii prime i materiale Producie neterminata Semifabricate Produse finite i produse reziduale CICLUL DE PRODUCIE

10

Grupa 30 Stocuri de materii si materiale

Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. (contul 301). Materialele consumabile (materialele auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie fr a se regsi de regula n produsul finit sau asigur desfurarea activitii curente a instituiei (contul 302). Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mica dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor precum si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbracamintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control, etc.). (contul 303)

Conturi operaionale utilizate

301 Materii prime 302 Materiale consumabile

3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3025 Seminte si materiale de plantat 3026 Furaje 3028 Alte materiale consumabile

303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308 Diferente de pret la materii prime si materiale

11

Exemplu: Metoda Inventarului Permanent, CA

O SC pltitoare de TVA, ine evidenta stocurilor la cost de achiziie are un SI de 200 kg cu 8lei/kg, achiziii 600kg cu 10lei/kg, si TVA 19%, cheltuieli transport 600 lei si TVA, consumuri 700kg, metoda LIFO.
Achiziie materii prime 600kg. % = 301 4426 % = 301 4426 401 7.140 6.000 1.140 714 600 114 7.400

Cheltuieli transport CA unitar = 6.600/600 =11 Consum materii prime LIFO 700kg 600 x 11 + 100 x 8

401

601 = 301

Exemplu Metoda Inventarului Intermitent:

O SC pltitoare de TVA, tine evidenta stocurilor la cost de achiziie are un SI de 200 kg cu 8 lei/kg, achiziii 600 kg cu 10 lei/kg, si TVA, cheltuieli transport 600 lei si TVA,stoc final 100kg evoluie prin metoda LIFO.
Includerea n cheltuieli a stocului iniia Achiziie materii prime 600kg. 601=301 % = 1600 401 601 4426 401 7.140 6.000 1.140 714 600 114 - 800 800

Cheltuieli transport CA unitar = 6.600/600 =11. Constatare stoc final LIFO 100kg 100 x 8

% = 601 4426 601 = 301 sau 301 = 601

12

Exemplu:
MIP pret standard, materiale auxiliare i 200 kg cu 20 lei/kg, diferene de pre 200 lei achiziii 500 kg pre facturare 21 lei/kg si TVA consum 600 kg

Achiziie materiale aux. 500kg. (21-20) x 500 Consum materiale auxiliare

% = 3021 308 4426 6021 =

401

12.495 10.000 500 1.995 12.000

3021

Coeficient diferene de pre K = (Si308+Rd308)/(Si302+RD302)=0,05 Diferene de pre aferente consumului 12.000 x 0,05 6021=3021 600

Exemplu: Metoda Inventarului Permanent, CA O SC pltitoare de TVA, tine evidenta stocurilor la cost de achiziie si achiziioneaz 10 aparate de msura cu 800 lei/buc cu TVA 19%,din care se dau n consum 4 aparate care dup expirarea duratei de utilizare se caseaz.
Achiziie materiale de natura obiecte de inventar % = 303 4426 401 9.520 8.000 1.520

Dare n folosin 820 x 4 603 = 303 3.200 Evidena extracontabil a ap. de msura D 8039 Stocuri de natura ob. de inv. 3.200 C 8039 Stocuri de natura ob. de inv. 3.200

13

Grupa 33 Producia in curs de execuie

331Produse n curs de execuie 332 711 Lucrri i servicii n curs de execuie Variaia stocurilor
Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic precum si produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrarile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.

Determinarea produciei neterminate la sfritul lunii

Metoda contabil ( indirect , scriptic)

Producia neterminat = Producia neterminat de la nceputul lunii + Cheltuielile totale ale lunii - Cheltuieli aferente produciei terminate

Metoda direct (a inventarierii)

Const n inventarierea faptic a produciei neterminate de la fiecare loc de munc

Producia neterminat se evalueaz la cost de producie efectiv.

14

Exemplu:
Producie n curs de execuie la inventarierea de la sfritul lunii se constat n seciile de baz produse n curs de execuie evaluate la cost efectiv de 5.000 lei nregistrarea produciei n curs de execuie Stornarea la nceputul lunii urmtoare a stocului de producie neterminat 331 = 711 711 = 331 5.000 5.000

Grupa 34 Produse

341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 711 Variaia stocurilor 348 Diferene de pre la produse
D dif in plus dif. in minus C dif. in minus dif in plus CP > PS pentru produsele obinute CP < PSpentru produsele ieite din gestiune CP < PS pentru produsele obinute CP > PS pentru produsele ieite din gestiune

SD diferene n plus (nefavorabile) aferente produsele pe stoc SC diferene n minus (favorabile) aferente produsele pe stoc

15

Produse - Definiii Semifabricatele reprezint produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie ) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor (contul 341). Produsele finite sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor (contul 345). Produsele reziduale sunt reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile sau deseuri. (contul 346).

Exemplu:
Metoda inventarului permanent i de pf este de 200 buc cu cost de producie

100 lei/buc iar n cursul lunii se produc 500 buc. Cheltuielile aferente: materii prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000 lei energie electric 4.000 lei si TVA. Se livreaz 600 buc. Cu pre de vnzare 150 lei/buc si TVA. La descrcarea gestiunii se aplic FIFO. MIP
Cheltuieli cu materii prime Cheltuieli cu materiale consumabile Cheltuieli cu salariile Cheltuieli cu energia CP=55.000 Obinere produse finite Livrare produse finite Scoaterea din eviden a prod finite 1200x100+400x(110) 601 = 301 6021=3021 641 = 421 % = 401 605 4426 345 =711 4111 = % 701 4427 711 = 345 30.000 15.000 6.000 4.760 4.000 760 55.000 107.100 90.000 17.100 64.000

16

Exemplu:
Metoda inventarului intermitent i de pf este de 200 buc cu cost de productie 100 lei/buc iar in cursul lunii se produc 500 buc. Cheltuielile aferente: materii prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000 lei energie electrica 4.000 lei si TVA. Se livreaza 600 buc. Cu pret de vanzare 150 lei/buc si TVA. La descarcarea gestiunii se aplica FIFO. MII
Scoaterea din gestiune a pf aflate in stoc Vanzare produse 711 = 345 411 = % 701 4427 Stabilire prin inventariere a stocului final de prod finite. 100 buc x 110 345=711 20.000 107.100 90.000 17.100 11.000

Exemplu: Evaluare la pre standard

O SC are un SI de pf. De 300 kg evaluate la pre standard de 60 lei/kg, diferene de pre 2.000 lei. n cursul lunii se obin 700 kg pf, la un cost de 45.300 lei. Se livreaz 800 kg pf la pre vnzare 100 lei/kg plus TVA.
Obinere pf 700 buc Diferene de pret 45.300-42.000 Vnzare prod finite 345=711 42.000 348=711 3.300 411= % 95.200 701 80.000 4427 15.200 711=345 48.000

Scoatere din gestiune

K= (SI348+RD348)/(SI345+RD345)=5.300/(18.000+42.000)=0.0883

Diferene de pre 0.0883 x 48.000

711=348

4.238,40

17

Contabilitatea stocurilor aflate la teri

Achitate i lsate n custodia furnizorului Date spre prelucrare la teri Predate terilor pentru vnzare n consignaia Transmise pentru depozitare temporara la teri Aflate n curs de aprovizionare, adica achitate dar nesosite sau sosite dar nerecepionate

Grupa 35 Stocuri aflate la teri

351 354 356 357 358 Materii si materiale aflate la teri Produse aflate la teri Animale aflate la teri Mrfuri aflate la teri Ambalaje aflate la teri

Conturi de activ Se debiteaz cu valoarea stocurilor trimise spre prelucrare la teri. Se crediteaz cu valoarea stocurilor reintrate n gestiune, sau a celor n curs de aprovizionare sosite n unitate. Sold debitor: valoarea stocurilor aflate la teri sau a celor in curs de aprovizionare

18

Exemplu:
Se trimit spre prelucrare materii prime n valoare de 10.000 lei. Preul prelucrrii este de 500 lei si TVA.Ulterior se recepioneaza materiile prime prelucrate la teri Trimitere materii prime spre prelucrare Costul prelucrrii 351=301 % = 401 301 4426 301=351 10.000 595 500 95 10.000

Recepia materiilor prime dup prelucrare

Exemplu:
Se achiziioneaza materiale consumabile n suma de 4.000 lei si TVA care din motive obiective nu se pot recepiona imediat. Ulterior se face recepia lotului cu materialele intrate

Sosire materiale nereceptionate

% = 401 351 4426 302=351

4.760 4.000 760 10.000

Receptie materiale

19

Conatbilitatea efectivelor de animale i psri

Animale tinere de orice fel care urmeaz a fi trecute ulterior n categroria imobilizrilor corporale ca animale de munc si pentru reproducie Animale la ngrat, destinate sacrificrii sau vnzarii Animale pentru producie (ln, lapte, blan, ou) Coloniile de albine Intrri: Achiziii Producie proprie Ieiri: Vzare animale vii produse finite Vnzare ca produse animaliere, prin sacrificare

Grupa 36 Animale i psri

361 368 606

Animale si psri Diferene de pre la animale si psri Cheltuieli privind animalele si psrile

Evaluare la intrarea in patrimoniu:

Cost de achiziie Cost de producie Pre standard

Cresterile n greutate se evalueaza la:

Cost de productie Pret standard

20

Exemplu:
Se achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrsat la cost de achiziie 10.000 lei i TVA.Cresterea lunar n greutate se nregistreaz la cost de producie 2.000 lei. Dup 6 luni se vnd ca animale vii cu preul de vnzare de 30.000 lei si TVA
Achiziie animale % = 401 361 4426 361 = 711 4111 = % 701 4427 % = 361 606 711 11.900 10.000 1.900 2.000 35.700 30.000 5.700 22.000 10.000 12.000

Spor lunar de cresterea n greutate Livrarea animalelor vii

Descrcarea gestiunii de animalele vndute

Exemplu:
Se obin din producie proprie animale ( vitei) ce se evalueaz la cost de producie de15.000 lei. Sporul de crestere n greutate este de 10.000 lei. La maturitate animalele se transfer la imobilizri corporale (animale de reproducie) Obinere animale din producie proprie Spor lunar de cretere n greutate Transferarea animalelor la imob. Corporale 361= 711 361 = 711 2134=361 Sau 711 = 361 2134 = 701 15.000 10.000 25.000 25.000 25.000

21

Contabilitatea mrfurilor

Mrfurile reprezint bunurile pe care unitatea: le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii. Mrfurile pot fi comercializate - cu ridicata ( en gros) - cu amnuntul (en detail) Adaosul comercial: diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie al mrfurilor.

Particulariti privind evaluarea inial a stocurilor de mrfuri

La unitile de comer cu amnuntul - preul cu amnuntul este folosit in comertul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au adaosuri comerciale similare si pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
-

Pltitori de TVA: PVA = CA+AC+TVA Nepltitori de TVA: PVA = CA + AC

Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii AC din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea AC. La unitile de comer cu ridicata- cost de achiziie

22

Exemplu:

Formare preului de vnzare cu amnuntul PVA se achiziioneaz mrfuri n valoare de 10.000 lei, i TVA 1.900 lei, cota de AC este 20%
SC nepltitoare de TVA Cost achiziie = 10.000 +1.900 = 11.900 Adaos comercial 11.900 x 20%= 2.380 Pre cu amnuntul = 11.900 + 2.380 = 14.280 SC pltitoare de TVA Cost achiziie = 10.000 Adaos comercial =10.000 x 20%= 2.000 TVA neexigibil = 19% x ( 10.000 +2.000) = 2.280 Pre cu amnuntul = 10.000 + 2.000 +2.380 = 14.280 Determinarea cotei medii de AC K = (SI+RD)378/(SI+RD)371 AC aferent mrfurilor ieite = K x RC371 Determinarea cheltuielilor cu mrfurile vndute= RC 707-AC mf ieite

Grupa 37 Mrfuri

371 378

Mrfuri A Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial) P - cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor.

23

Exemplu:

Mrfuri evaluate la cost de achiziie, MIP, se achiziioneaza mrfa n valoare de 30.000 lei i TVA. n cursul lunii se livreaz marf n valoare de 20.000 i TVA a cror cost de achiziie a fost de 15.000 lei.
Achiziie marf % = 401 371 4427 4111 = % 707 4427 607 = 371 35.700 30.000 5.700 23.800 20.000 3.800 15.000

Livrare marf

Scoatere din gestiune

Exemplu:
Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul, MIP, Soldul iniial de mrfa este de 14.280 lei ( 10.000 pre facturare, 2.000 lei AD, 2,280 TVA neexigibil) Se achiziioneaz marf n valoare de 20.000 lei si TVA, AC 30 %.n cursul lunii se vnd n numerar mrfuri n valoare de 21.420 lei inclusiv TVA colectat. i se descarc marfa din gestiune. Achiziie marf % = 401 371 4427 371 = % 378 4427 5311= % 707 4427 % = 371 607 378 4427 23.800 20.000 3.800 10.940 6.000 4.940 21.420 18.000 3.420 21.420 14.211 3.789 3.420

Adaos comercial, i TVA neexigibil 20.000 x 30% 19% x(20.000 +6.000) Vnzare marf cu ncasare n numerar 21.420 x100:119 Scoatere din gestiune k=21,05 %

24

Exemplu:
Se importa mrfuri la preul extern de10.000 Eur curs 3.4 lei/eur.Taxele vamale 10% i comisionul vamal 0,5% se achit prin banc. Marfa se adchit prin banca la cursul de 3.5 lei/euro.Mrfurile se evalueaz la cost de achiziie. Recepie mrfuri importate pre extern accize comision vamal TVA achitata prin banc (34.000 +3.400+170) x 19% Achitare accize i comision vamal Achitare marfa la cursul de 3,5

371 = 401 371 = 446 371 = 446 4426 = 5121

34.000 3.400 170 7.138

446 = 5121 %= 401 665 5124

3.570 35.000 34.000 1.000

Alte cazuri la seminar i/sau studiu individual

Mrfuri vndute cu plata n rate Export de mrfuri Mrfuri aflate n consignaie Donaie mrfuri Plusuri sau minusuri la inventar Mrfuri returnate Modificri de pre la mrfuri

25

Contabilitatea ambalajelor

Ambalajele Sunt bunuri destinate pstrrii i protejrii mrfurilor pe timpul transportului, depozitrii i desfacerii. Includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte.

Clasificri ale ambalajelor

dup posibilitile de folosire: ambalaje refolosibile ambalaje pierdute ( de unica folosinta) dup durata de utilizare ambalaje de natura imobilizrilor ambalaje de natura activelor circulante: ob. Inv., pentru transport, de ambalat dup modul de facturare i decontare ambalaje de transport facturate distinct ambalaje de transport al cror pre este inclus n preul mrfurilor dup modul de circulaie i recuperare circul i se recupereaz prin vnzare cumprare, fiind facturate separat circula prin restituire circula la schimb, cnd se nregistreaz dopar mrfurile.

26

Grupa 38 Ambalaje

381 Ambalaje A 388 Diferene de pre la ambalaje A/P cont rectificativ Se debiteaz cu diferenele de pre n plus (CA>PS) pt. ambalajele intrate diferenele de pre n minus (CA<PS) pt. ambalajele ieite Se crediteaz cu diferenele de pre n minus (CA<PS) pt. ambalajele intrate diferenele de pre n plus (CA>PS) pt. ambalajele ieite Sold debitor: diferene n plus ( nefavorabile) aferente ambalajelor existente n stoc Sold creditor: diferene n minus ( favorabile) aferente ambalajelor existente n stoc

Exemplu:

Ambalaje de transport ce circul pe principiul vnzrii cumprrii se factureaz separat de mrfuri i valoarea lor se recupereaza de la clienti. Se recepioneaz ambalaje nregistrate la CA de 5.000 lei si TVA, achitate din avansuri de trezorerie. Ulterior se vnd ambalaje la costul de achiziie de 2.000 lei, ncasarea fcnduse cu ordin de plata. Ambalajele vndute se scot din eviden. Achiziie ambalaje % = 542 381 4426 4111 = % 708 4427 608 = 381 5121 = 4111 5.950 5.000 950 2.380 2.000 380 2.000 2.380

Vnzare ambalaje

Scoaterea din eviden a celor vndute ncasarea creanei

27

Exemplu:

Ambalaje restituibile( pentru buturi nealcoolice,cnd proprietarul lor este furnizorul mrfurilor. - nu se factureaz clientului, nu se supun TVA, clientul fiind obligat s le restituie. - pentru cele nerestituibile, furnizorul emite factura cu TVA aferent Se livreaza mrfuri ( sucuri) n valoare de 10.000 lei plus TVA, ambalajele aferente n valoare de 400 lei circul n regim de restituire. Clientul reine pentru el ambalaje n valoare de 100 lei, pe care furnizorul le factureaz ulterior.

nregistrri n contabilitatea furnizorului nregistrri n contabilitatea clientului

nregistrri n contabilitatea furnizorului

Livrare marf, mpreuna cu ambalaje

Restituire ambalaje de ctre clieni Facturare ambalaje nerestituite Scoatere din evidenta ambalaje nerestituite

4111 = % 707 4427 4111= 419 358 = 381 419 = 4111 381 = 358 419 = 708 411 = 4427 608 = 358

11.900 10.000 1.900 400 400 390 300 100 19 100

28

nregistrri n contabilitatea furnizorului

Achiziie mrfuri i ambalaje

Restituire ambalaje Primirea facturii privind ambalajele nerestituibile

% = 401 11.900 371 4426 409 = 401 D 8033 401 = 409 C 8033 381 = 409 4426 = 401 C 8033

10.000 1.900 400 400 300 300 100 100 100

Exemplu:
Materiale pentru ambalat se achiziioneaza materiale pentru ambalat ( pungi plastic) n valoare de 400 lei, plus TVA, care se achit din avansuri de trezorerie.Materialele se utilizeaz integral pentru ambalarea mrfurilor vndute cu amnuntul.

% = 401 3023 4426 A) costul materialelor se suporta de ctre unitate 400 lei Consum de materiale utilizate pentru ambalat 6023 = 3023 B) Costul materialelor se suporta de ctre client ncasarea contravalorii materialelor

Achiziie materiale de ambalat

476 400 76 400

Consum materiale

5311 = % 708 4427 6023 = 3023

476 400 76 400

29

Grupa 39 Ajustari pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie

scderea conjunctural a valorii stocurilor. 391 392 393 394 395 396 397 398 Ajustari pentru deprecierea materiilor prime Ajustari pentru deprecierea materialelor Ajustari pentru deprecierea produciei n curs de execuie Ajustari pentru deprecierea produselor Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la teri Ajustari pentru deprecierea animalelor Ajustari pentru deprecierea mrfurilor Ajustari pentru deprecierea ambalajelor

Conturi de pasiv 6814 7814 Cheltuieli de expl.privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor Venituri din expl.privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor

Exemplu:
Se achiziioneaz materii prime n cantitate de 1.000 kg nregistrate la cost de achiziie de 20 lei/kg plus TVA. n cursul anului se dau in consum 400 kg. La sfritul anului se constat ca preul materiilor prime a sczut la 18.000 lei/kg. Ulterior, preul materiilor prime crete la 20,5 lei/kg. Recepie materii prime % = 401 301 4426 601 = 301 6814 = 391 391 = 7814 23.800 20.000 3.800 8.000 1.200 1.200

Consum materii prime Constituire provizion depreciere Anulare provizion

30