Aspecte privind contabilitatea stocurilor destinate productiei

CAPITOLUL I

ORGANIZAREA CONTABILITAII STOCURILOR DE PRODUSE

1.

PREZENTAREA

NTREPRINDERII-MEDIUL

ECONOMIC

PENTRU

GESTIUNEA STOCURILOR DE PRODUSE. DOCUMENT FINANCIAR-CONTABIL PRIVIND GESTIUNEA STOCURILOR DE PRODUSE. S.C. SMART COM. IMPEX D.C. S.R.L. cu adresa n oseaua Pantelimon numrul 254, Sector 2, Bucureti, a luat natere la 19.03.1994. Avnd n vedere modificrile legislative, financiare, organizatorice survenite n existena Romniei dup evenimentele din decembrie 1989, S.C. SMART COM. IMPEX D.C. S.R.L. a fost unul dintre agenii economici care s-au confruntat cu aceste probleme specifice vieii economice de atunci, dar care printr-un efort uman i financiar deosebit a reuit organizarea desfurri unei activiti independente n condiii de eficien economic a activitii de producie. S.C. SMART COM. IMPEX D.C. S.R.L. este o persoan juridic romn, cu forma juridic de societate comercial cu rspundere limitat. Conducerea societii este asigurat de Directorul general Dumitru Delia. Conducerea operativ este efectuat de manager, director comercial, contabil ef, avnd compatibilitatea de a lua msuri oportune pentru meninerea i mrirea segmentului de pia. Societatea ine evidena contabil n conformitate cu legea contabilitii nr. 82/1991 i cu principiile contabile general acceptate n Romnia. Personalul societii este calificat pentru realizarea profitului i structurii actuale de producie. Orientarea societii este preponderent pentru mijlocirea i facilitarea unor operaii

cu caracter manual, nivelul fizic i calitativ al produciei fiind dictat de abilitatea angajailor. Aptitudinile muncitorilor n ansamblare, croire, finisare a produselor se reflect n procentul ridicat al desfacerii produselor. Activitatea societii este influenat i de factori de natur economic, social sau tehnologic. Factorii economici au n vedere faptul c asigurarea cu materii prime din ar au un efect benefic datorit preurilor avantajoase aflate nc sub nivelul mondial. Elementele ce reprezint obstacole n desfurarea activitii de producie sunt blocajul financiar i inflaia ridicat. Principalii factori sociali care determin succesul unei ntreprinderi sunt att retehnologizarea produciei, ct i conceperea de produse care s anticipeze nevoile i gusturile consumatorilor n continu schimbare. Structura sortimental a produciei realizat de societate este n dependen de tendine, curente, mod ori gust ce caracterizeaz consumatorul n procesul acestuia de emancipare. Factorul social negativ l reprezint puterea de cumprare n scdere a populaiei datorat de tranziia pe care o traverseaz Romnia. Al treilea factor este de natur tehnologic. Urmtoarea perioad poate prevede anumite schimbri care ns trebuie fcute cu un anumit efort financiar de natur tehnologic. Activitatea principal a S.C. SMART COM. IMPEX S.R.L. este producerea de articole de marochinrie, producie orientat spre satisfacerea consumatorilor autohtoni. O influen asupra activitii societii a avut-o schimbrile de dup 1989. Dac nainte de 1989 statul era cel care planifica i organiza producia, populaia avea o putere de cumprarea acceptabil, piaa autohton era nchis pentru produsele de provenien strin, leul avea o valoare stabil, dup 1989 apare elemente ca reorganizarea, privatizarea en-grositilor, scderea puterii de cumprare a populaiei, inflaie mare i arierate ale ntreprinderilor proprietate de stat sau apariia concurenei produselor de serie, mai ieftine din import. Cu toate aceste schimbri menionate mai sus, societatea SMART COM. IMPEX S.R.L. are o poziie bun pe piaa autohton. Produsele firmei se regsesc sub forma genilor, borsetelor i portofelelor, acestea fiind o gam larg de sortimente n ce privete forma, dimensiunile, greutatea sau culoarea. Societatea are o concuren destul de acerb pe piaa autohton, ns calitatea produselor sale o aeaz pe o poziie acceptabil n topul firmelor de profit. Societatea utilizeaz o tehnologie de fabricaie bazat pe procedee manuale, singurele maini fiind cele de cusut. Eficiena procesului i calitatea produselor sunt dependente de calitatea materiilor prime utilizate.

Societatea comercial deine o cldire ce ncorporeaz, incintele unde se realizeaz producia, depozitul i birourile. Starea tehnic a construciei este bun. n societate, pe lng executarea produselor, se desfoar i activitatea de creaie de ctre designeri. Organizarea societii este specific sistemului de organizare actual al societilor comerciale, i este adaptat pentru activitile specifice. Activitatea de pregtire, programare, normare i urmrire a produciei, control tehnic, salarizare, financiar-contabil sunt organizate n cadrul birourilor. Activitatea de producie se realizeaz n trei ateliere ansamblare, croitorie, cusut la main ntreinerea mainilor de cusut realizndu-se de ctre mecanici. Structura personalului pe meserii i funcii este n concordan cu dotarea i structura de producie a societii. Din totalul de 60 angajai, 50 reprezint personalul productiv, 10 dintre ei fiind personal administrativ i de specialitate. n funcie de programul de producie anual, respectiv lunar, se ntocmete necesarul de aprovizionat, verific stocurile existente, lanseaz comenzile i ntocmete contractele. Aprovizionarea cu materii prime se face din ar, transportul fcndu-se cu mijloace proprii. Inventarierea stocurilor se execut obligatoriu prin balan de verificare lunar. Inventarierea produselor finite se realizeaz fizic lunar i ori e cte ori este nevoie, cantitativ i calitativ. Depozitul de produse finite se gsete n incinta societii. Vnzrile se realizeaz n proporie de 100% pe piaa autohton. Producia se planific lunar pe ateliere de fabricaie i se bazeaz pe comenzi. Programul emis ine cont de capacitatea de producie i de respectarea termenelor de livrare. n cazul apariiei unor noi comenzii, planul se actualizeaz. Controlul calitii produselor se efectueaz de ctre personalul calificat, n baza normelor de calitate specifice. n perioada de inflaie ridicat, cum este cea de acum, agenii economici nu sunt dispui s investeasc pe termen lung. Dobnzile ridicate conduc la erodare capitalului lor, de aceea se prefer instrumentele pe termen scurt. Un factor important care va influena viaa agenilor economici este rezultat din aderarea Romniei la Uniunea European. Integrarea ofer un teren concurenial pentru bunurile i serviciile din Romnia. Documentele folosite n gestiunea stocurilor de produse: Fia de magazie

A. Fia de magazie (cu dou uniti de msur) Servete ca: - document de eviden la locul de depozitare, a intrrilor, ieirilor i stocurilor de valori materiale cu una sau dou uniti de msur dup caz; - documente de contabilitate analitic n cadrul metodei cooperativ-contabile; - surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de valori materiale; - surs de informaii pentru determinarea stocurilor peste sau sub prevederi fr micare sau de prisos. Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de ctre: - compartimentul financiar contabil la deschiderea fiei (date din antet) i la verificarea nregistrrilor (data i semntura de control). n coloana data i semntura de control semneaz i organul de control financiar cu ocazia verificrii gestiunii, precum i membrii comisiei de inventariere, cu ocazia inventarierilor valorilor materiale; - gestionarul sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i stocuri. Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe felul de materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic. n scopul inerii corecte a evidenei la magazii, persoanele desemnate de la compartimentul financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile. Nu circul, fiind document de nregistrare. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

B. Fia de magazie a formularelor cu regim special Servete ca: - document de eviden a intrrilor, ieirilor i stocurilor de formulare, care au un regim special de eviden i urmrire; - documente de eviden a formularelor anulate; - documente pentru stabilirea grupelor de numere pe compartimentele unitii, n vederea numerotrii formularelor;

- surs de informare pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor de formulare. Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de formular de ctre gestionar. Fiele de magazie a formularelor se in la locul de depozitare a formularelor. nregistrrile n fie se fac document cu document. Nu circul, fiind document de nregistrare. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. C. Fi de magazie cu repartizarea ieirilor Servete ca: - document de eviden a intrrilor, ieirilor i stocurilor de valori materiale la locurile de depozitare; - document de eviden a ieirilor de valori materiale pe locurile de consum; - documente de contabilitate analitic n cadrul metodei operativ-contabile; - surs de informaii pentru controlul operativ-curent i contabil al stocurilor de valori materiale; - surs de informare pentru determinarea stocurilor peste sau sub prevederi. Se ntocmete de gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i stoc, inclusiv ieirile cantitative de valori materiale pe locuri de consum. Fiele de magazie cu repartizarea ieirilor se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic. Nu circul, fiind document de nregistrare. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 2. Bon de consum Servete ca document: - de eliberare din magazia pentru consum a unui singur material, respectiv a mai multor materiale dup caz; - justificativ de scdere din gestiune; - justificativ de nregistrare n evidena magaziilor i n contabilitate.

Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie pentru consum, de compartimentul care efectueaz lansarea pe baza programului de producie i a conturilor normate, sau de alte compartimente ale unitii care solicit materiale pentru a fi consumate. Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n cazul prelucrrii mecanizate sau automate a datelor sau n alte condiii care permite acest lucru. n principiu, se ntocmete pe formulare, separat pentru materialele din cadrul aceluiai cont, loc de depozitare i loc de munc. n bonuri de consum, coloanele unitate de msur i cantitatea necesar de pe rndul 2 se completeaz n cazul cnd se solicit i se elibereaz n magazie materiale cu dou uniti de msur. Circul la: - persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare); - persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale n cazul materialelor nlocuitoare la unitatea economic; - magazia de materiale, pentru eliberarea cantitii prevzute, semnndu-se de predare de ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare); - compartimentul financiar contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic. Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil. 3. Fia de cont analitic pentru valori materiale Servete la: - inerea contabilitii analitice (cantitativ i valoric) pe sortimente, a materialelor, semifabricatelor, produselor i mrfurilor, n cazul aplicrii metodei cantitativ-valoric; - inerea contabilitii analitice i sintetice a materialelor, obiectelor de inventar i a produselor de ctre instituie; - inerea evidenei contabile a materialelor, obiectelor de inventar i produselor la unitile fr organe proprii de contabilitate. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul ntr-un exemplar n partizi distincte pentru fiecare fel de material, produs etc i se asorteaz pe gestiuni, conturi, eventual grupe sau subgrupe.

Se completeaz la nceputul fiecrui an pe baza stocurilor i soldurilor de la sfritul perioadei precedente, iar n cursul anului pe baza documentelor de intrare i ieire a valorilor materiale. nregistrrile se fac, de regul, zilnic, pe baza documentelor primite de la magazie, poziie cu poziie, stabilindu-se stocul i soldul. n cazul folosirii fielor, limita ieirilor pe feluri de materiale se nregistreaz la sfritul lunii sau la terminarea comenzii cnd se evalueaz aceste documente. La sfritul fiecrei luni, se totalizeaz rulajele din fie n vederea ntocmirii balanei analitice. Se completeaz la nceputul fiecrui an cu stocul i valorile existente, iar n cursul anului pe baza documentelor de intrare i ieire. Nu circul, fiind document de nregistrare. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 4. Lista de inventariere Servete ca: - document de baz pentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de valori materiale precum i a altor valori constatate cu prilejul inventarierii prin preluarea din listele de inventariere numai a poziiilor cu diferene; - document justificator de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) n contabilitate, a plusurilor i minusurilor constatate; - document pentru ntocmirea registrului-inventar; - document pentru stabilirea provizioanelor pentru depreciere; - document centralizat al operaiilor de inventariere. Se ntocmete ntr-un exemplar, la locurile de depozitare, de regul anual, sau n situaiile prevzute de norme, de ctre comisia de inventariere, pe gestiuni, conturi de valori materiale, eventual pe grupe sau subgrupe, separat pentru valori materiale i mijloace fixe ale unitii i separat pentru cele n constituire, aflate asupra personalului unitii la data inventarierii, primite pentru prelucrare etc. Materialele, obiectele de inventar, produsele, ambalajele se nscriu n listele de inventariere pe feluri, indicndu-se codul, unitatea de m sur, unii indici calitativi, cantitativi. Listele de inventariere se ntocmesc separat pentru:

- materialele prime, materiale, semifabricate, piese de schimb etc, aflate n seciile de producie i nesupuse prelucrrii; - bunurile n custodie, n acest caz listele de inventariere conin pe lng elemente comune(felul materialului sau al produsului finit, cantitatea, valoarea etc) , numrul i data actului de predare primire n custodie; - stocurile de valori materiale fr micare, de prisos, de calitate necorespunztoare, depreciat, fr desfacere asigurat; la listele acestora de inventariere se anexeaz procese verbale n care se arat cauzele nefolosiri, caracterul i gradul deteriorri sau al deprecierii, cauzele care au determinat starea bunurilor respective, persoanele vinovate; constatrile reieite vor fi n atenia i se soluioneaz de ctre conducerea unitii; - produsele i mrfurile aflate n expediie, care se inventariaz de ctre unitile furnizoare; - valorile materiale achiziionate, aflate n curs de aprovizionare, care se inventariaz de ctre unitatea cumprtoare; - formulare cu regim special, care se nscriu n listele de inventariere n ordinea codurilor. Listele de inventariere se semneaz de ctre: - membrii comisiei de inventariere; - gestionar: de ctre toii gestionarii, n cazul unei gestiuni colective, cu mai multe schimburi; att de ctre persoanele sau persoana care pred gestiunea, ct i de gestionarul sau gestionarii care primete gestiunea, n cazul predrii-primirii gestiunii. Pentru stabilirea rezultatului inventarierii, se procedeaz la verificarea exactitii nregistrrilor efectuate n fiele de magazie i n contabilitate, a evalurilor, calculelor i totalizrilor din contabilitate. Greelile descoperite se corecteaz nainte de consemnarea rezultatului inventarierii. Lista de inventariere circul la: - conductorul compartimentului financiar-contabil, pentru a fi semnat, dup care se remite comisiei de inventariere; - gestionar, pentru semnarea fiecrei file menionnd pe ultima fil a listei de inventariere c toate cantitile au fost stabilite n prezena sa i c bunurile se afl n pstrarea i rspunderea sa. - compartimentul financiar-contabil, pentru calcularea diferenelor valorice, semnarea listei privind exactitatea soldului scriptic i verificarea calculelor efectuate;

- comisia de inventariere, pentru stabilirea minusurilor, plusurilor precum i a deprecierilor constatate la inventar i consemnarea n procesul verbal a rezultatului brut; - conductorul compartimentului financiar-contabil i compartimentului juridic, mpreun cu procesele verbale cuprinznd cauzele degradrii sau deteriorrii bunurilor inclusiv persoanele care se fac vinovate de acestea, precum i procesul verbal al inventarierii pentru avizarea propunerilor fcute de comisie; - conductorul unitii mpreun cu procesul verbal al rezultatelor inventarierii pentru a decide asupra soluionrii propunerilor fcute. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. 5.Bon de predare-transfer-restituire Servete ca: - document de predare la magazie a produselor finite rezultate din seciile principale de fabricaie i auxiliare; - document justificativ pentru ncrcarea gestiunii; - document de nregistrare n evidena magaziei i n contabilitate; - surs de date pentru urmrirea realizrii produciei i pentru raportare; - surs de date pentru calculul i plata salariilor. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la magazie a produselor, de ctre secii, ateliere etc. Dac operaia de predare- primire a produselor nu poate fi suspendate n timpul inventarierii magaziei de produse finite, comisia de inventariere trebuie s nscrie pe documentul respectiv meniunea primit n timpul inventarieri Circul la: - inginerul ef, directorul tehnic sau conductorul societii respective, pentru certificare executrii efective a produciei de materiale, mainilor, utilajelor, instalaiilor sau mijloacelor fixe, de aceeai natur, semnndu-se pentru realitate n caseta vizat CTC; - magazia de produse finite, semnndu-se de primire de ctre secia (atelier) i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare); - compartimentul CTC pentru efectuare controlului tehnic de calitate, semnndu-se pentru certificarea acestui control (ambele exemplare); - compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic;

- compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul 2). Se arhiveaz la: compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena (exemplarul1); - compartimentul care urmrete realizarea produciei (exemplarul2). 6.Not intrare recepie Servete ca: - document pentru recepia valorilor materiale, utilajelor i instalaiilor i a materialelor refolosibile din dezmembrare, rezultate la recepie; - document justificativ pentru ncrcare n gestiune; - document justificativ de nregistrare n evidena magaziilor (depozitelor) i n contabilitate. Se ntocmete pe msura efecturii recepiei de ctre comisia de recepie, la loacul de depozitare. Se ntocmete: - ntr-un exemplar, n cazul utilizrii ca document de recepie; - n 2 exemplare, cnd se utilizeaz pentru recepia materialelor primite spre perlucrare sau pstrare; - n 3 exemplare, n cazul folosirii ca documente de consemnare a diferenelor constatate la recepie. Circul la: - magazie dup semnarea de ctre comisia de recepie; - compartimentul de aprovizionare pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate; - compartimentul financiar-contabil sau persoanele care conduc evidena. Nu se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

2. METODE DE CONTABILIZARE A STOCURILOR 2.1 Inventarul permanent i intermitent Metoda inventarului permanent

Aplicarea metodei inventarului permanent presupune contabilizarea fiecrei intrri de stocuri, cantitativ i valoric, la cost istoric (care poate fi cost de achiziie sau cost de producie, dup caz), preului stabilit n funcie de valoarea de utilitate (pentru stocurile aduse ca aport la capitalul social, plusuri la inventar, primite ca donaie sau obinute cu titlu gratuit) sau la o alt valoare de nregistrare (pre standard, pre de vnzare). De asemenea, fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric, ceea ce permite cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Inventar permanent pentru stocurile din producie proprie Stocurile rezultate din producia proprie a ntreprinderi, sub form de baracamente, semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale, genereaz pentru ntreprindere un venit potenial. De aceea, n condiiile aplicrii inventarului permanent, obinerea de stocuri din producia proprie se contabilizeaz prin debitare conturilor de stocuri corespunztoare i creditarea contului 711Venituri din producia stocat. Ieirile de stocuri provenite din producie proprie se contabilizeaz invers, prin creditarea conturilor de stocuri i debitare contului 711Venituri din producia stocat. n felul acesta, contul 711 joac rolul unui cont de variaie de stocuri provenind din producie proprie. La sfritul exerciiului, soldurile conturilor de stocuri din producie proprie se compar cu datele furnizate de inventarul fizic al existenelor, eventualele diferene(plusuri sau minusuri n gestiune) fiind regularizate, pentru asigurarea concordanei ntre mrimea real a stocurilor i soldurile conturilor aferente. Astfel, minusurile de stocuri din producia proprie sunt contabilizate ca o ieire din stoc, iar plusurile de stocuri din producie proprie, constatate la inventar, sunt contabilizate ca o intrare n stoc, prin intermediul contului 711. Dup efectuarea regularizrilor impuse de inventarul fizic, soldul creditor sau debitor al contului 711Venituri din producia stocat se transfer, la sfritul perioadei, asupra contului 121profit i pierdere Remarcm faptul c soldul contului 711 este nscris n contul de profit i pierdere la rubrica corespunztoare din structura veniturilor din exploatare, n vederea determinrii indicatorului producia exerciiului. n situaia stocajului(stoc final mai mare dect stoc iniial), respectiv soldul creditor al contului 711Venituri din producia stocat , are loc o majorare a indicatorului producia exerciiului, soldul contului 711 fiind nscris n contul de profit i pierdere cu semnul +, iar n cazul destocajului (stoc final mai mic dect stoc

iniial), respectiv soldul debitor al contului 711, are loc o micorare a produciei exerciiului, soldul contului 711 fiind nscris n contul de profit i pierdere cu semnul -. n funcie de necesitile informaionale, contul 711venituri din producia stocat poate fi dezvoltat pe sub conturi. Exemplu: ntreprinderea prezint urmtoarele informaii privind stocul de produse finite, pentru exerciiul N: - stoc iniial de produse finite 200.000 lei - produse finite obinute n cursul exerciiului(intrri n stoc) 2.500.000lei - vnzri de produse finite, la pre de vnzare, TVA 22% 2.000.000lei - costul de producie al produselor vndute(ieire din stoc) 1.800.000lei - stoc final de produse finite, determinate la inventarul fizic 850.000lei Contabilizarea produselor finite obinute n cursul exerciiului(la cost de producie) 345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocat 2.500.000lei

2) nregistrarea vnzrii de produse finite -pre de vnzare 2.000.000 -TVA 440.000 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat Ieirea din gestiune a produselor finite vndute 711 Venituri din producia stocat = 345 Produse finite 1.800.000lei 440.000lei 2.440.000lei 2.000.000lei

La sfritul exerciiului se contabilizeaz rezultatul inventarului -stoc scriptic(sold cont 345) 900.000lei

-stoc faptic, conform inventarului fizic 850.000lei Minus la inventarul fizic(minus n gestiune) 50.000lei = 345 711 Venituri din producia stocat Produse finite 50.000lei

Situaia din conturi se prezint astfel: D Stoc iniial (1) 345produse finite 1.800.000 Sold debitor 50.000 SFD 850.000 900.000 C

200.000 2.500.000

D (3) (4) SFC

1.800.000 50.000

711venituri din producia stocat (1) 2.500.000

650.000 La sfritul exerciiului, solul final al contului 345 reflect mrimea reala a stocului de

produse finite, evaluat la cost de producie, iar soldul final creditor al contului 711 indic fenomenul de stocaj de produse finite, care majoreaz indicatorul producia exerciiului. B. Metoda inventarului intermitent Metoda inventarului intermitent se poate aplica n ntreprinderile mici i mijlocii. Conform acestei metode, evaluarea i contabilizarea ieirilor din stoc se fac pe baza unei inventarieri fizice a stocurilor, la finele perioadei. Astfel, ieirile din stoc se determina prin calculul extracontabil, ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor i valoarea stocurilor finale, stabilite prin inventariere fizic. Dei este mai simplu i mai puin costisitor dect inventarul permanent, inventarul intermitent prezint cteva inconveniente: o eroare sau o omisiune n inventarul fizic duce la deformarea informaiei contabile, prezentat n documentele contabile de sintez (valoarea stocurilor din bilan, cheltuieli cu stocurile i respectiv rezultatul din contul de profit i

pierdere); nu permite stabilirea plusurilor sau minusurilor n gestiune; creeaz tendina de subevaluare a stocurilor la inventar, din motive fiscale, n vederea creterii nereale a cheltuielilor cu stocurile i diminurii profitului impozabil. Inventar intermitent pentru stocurile din producie proprie Aplicarea inventarului intermitent pentru stocurile din producie proprie presupune constatarea variaiei stocurilor din producie proprie (produse, baracamente, animale i producie n curs de execuie), la nchiderea exerciiului, prin anularea stocului iniial i constatarea stocului final, prin intermediul contului 711 venitul din producia stocat. Producia n curs de execuie, sub forma de produse, lucrri i servicii n curs de execuie, se contabilizeaz numai prin metoda inventarului intermitent. Stocurile finale (de la nchiderea exerciiului) sunt determinate prin inventariere fizic. Conform normelor contabile romneti, producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la finele perioadei, prin metode tehnice de constatare a stadiului sau gradului de efectuare a operaiei tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie. Soldul contului 711 prezint acea semnificaie ca i n cazul inventarului permanent pentru stocurile din producie proprie. Nu se pune problema constatrii plusurilor sau minusurilor n gestiune. Exemplu: Se prezint urmtoarele informaii privind stocurile de produse finite pentru exerciiul N: -stoc iniial de produse finite 200.000lei -stoc final de produse finite 260.000lei nregistrrile contabile care se fac, la sfritul exerciiului, sunt (n cursul exerciiului intrrile i ieirile nu se contabilizeaz).

Constatarea variaiei stocului de produse finite prin:

anularea stocului iniial de produse finite 711 = 345 200.000lei

Venituri din producia stocat crearea stocului final de produse 345 Produse finite = 711

Produse finite

260.000lei

Venituri din producia stocat

n urma acestei nregistrri, situaia din conturi se prezint astfel: D Stoc iniial (b) D (a) SFC 345produse finite (a) 200.000 SFD 260.000 C C

200.000 260.000

200.000

711venituri din producia stocat (b) 260.000

60.000 Astfel, soldurile conturilor de stoc reflect stocurile constatate la inventarierea fizic.

Soldul creditor al contului 711 - produse finite reflect fenomenul de stocaj, corectnd indicatorul producia exerciiului i respectiv rezultatul exerciiului

2.2 Metode de eviden analitice n principiu, contabilitatea analitic a stocurilor se organizeaz pe feluri (sortimente) de bunuri materiale stocate sau pe grupe de stocuri i locuri de depozitare (gestiuni create). Excepie face contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor aflate n unitatea de desfacere cu amnuntul, care se ine global valoric pe gestiuni (magazii de desfacere). Aceiai structur se poate adopta i n cazul contabilitii rechizitelor de birou, imprimantelor i materialelor folosite pentru ambalare. Din punct de vedere metodologic, contabilitatea analitic se nuaneaz n raport de metoda inventarului permanent sau cea a inventarului intermitent folosit pentru evidena stocurilor. n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic se poate organiza dup una dintre metodele: metoda cantitativ valoric, metoda operativ contabil i metoda global valoric.

1. Metoda cantitativ valoric const n organizarea la locul de depozitare a unei evidene cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic a unei evidene cantitativ valorice pe feluri de bunuri i gestiuni. n cadrul ambelor evidene, nregistrarea se face pentru stocuri, intrri i ieiri. Se poate folosi i varianta n care se conduce numai evidena cantitativ valoric realizat prin contabilitatea analitic. n concepia clasic a metodei cantitativ- valorice evidena operativ i analitic a gestiunilor se realizeaz astfel: - documentele de intrare i de ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare, fiele e magazie fiind deschise pentru fiecare element stocabil n parte, n care gestionarul calculeaz stocul cantitativ scriptic Cu ocazia inventarierilor periodice fia e magazie permite confruntare operativ a stocului scriptic cu cel faptic i determinarea plusurilor i/sau minusurilor de inventar cantitative. - aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se mbordereaz separat i mpreun cu acestea se predau la biroul contabiliti stocurilor materiale. Aici se folosete borderoul de predare a documentelor n care gestionarul semneaz de predarea documentelor, iar compartimentul gestiunii stocurilor de primirea lor. De asemenea, cu ocazia prelurii documentelor de la gestionar, compartimentul gestiunii stocurilor verific stocurile cantitative scriptice din fia de magazie i se semneaz de exactitate acestora. La biroul contabilitii documentele se prelucreaz conform necesitilor, pe grupe sau subgrupe i pe locuri de consum, se evalueaz cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective. - dup prelucrarea datelor din aceste documente, bunurile se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri i categorii. Fiele de conturi analitice se deschid pentru fiecare element n parte, pentru care s-a deschis cte o fi de magazie distinct la locul de depozitare. nregistrrile n fiele de cont analitice se fac document cu document, pe baza documentelor de intrare-ieire a bunurilor stocabile n i din gestiuni care au stat la baza fiecrei nregistrri n fia de magazie. - odat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.

Controlul gestionar-contabil al existenei i micrilor de stocuri se realizeaz prin: a) Confruntarea concordanei dintre datele cantitative(intrri, ieiri, stocuri) din fiele de cont analitic i datele similare din fia de magazie b) Confruntarea concordanei dintre datele valorice (debit, credit ,sold) din fiele de cont analitice i totalitatea balanelor de verificare analitice ale conturilor de stocuri. n concluzie, principalele operaii pe care le presupune aplicarea metodei cantitativvalorice de eviden operativ i analitic sunt: a) La locurile de depozitare - primirea- predarea pe baza documentelor de dispoziie privind intrarea-ieirea bunurilor; - nregistrarea documentelor de dispoziie de intrare- ieire, n fiele de magazie ; - ntocmirea borderourilor de predare a documentelor de intrare-ieire la compartimentul contabilitii gestiunii stocurilor. b) La compartimentul contabilitii gestiunii stocurilor. - verificarea necesitii exactitii i oportunitii operaiilor de intrare- ieire de stocuri i confirmarea corectitudini nregistrrilor efectuate de gestionari n fiele de magazie; - evaluarea cantitilor intrate sau ieite din stoc n conformitate cu procedeele de evaluare acceptate de legislaia i doctrina contabil adoptate de unitate patrimonial; - nregistrarea documentelor de intrare-ieire n fiele de cont analitic i eventual n situaiile centralizatoare- intrrilor i ieirilor de stocuri; - nregistrarea intrrilor i ieirilor valorice n contul de stocuri; - ntocmirea balanelor de verificare analitic.

2. Metoda operativ contabil (pe solduri) const n organizarea la locul de depozitare a unei evidene cantitative pe feluri de bunuri stocate, iar n contabilitatea analitic a unei evidene valorice a micrilor (intrri ieiri) pe gestiuni, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz. Totodat se organizeaz i o eviden cantitativ valoric, numai pentru stocuri, pe feluri de bunuri stocate i gestiuni. Aceast eviden se creeaz la sfritul lunii cu scopul de a verifica concordana dintre contabilitatea analitic i evidena cantitativ inut la locul de depozitare. Ecuaia de control proprie unei asemenea metode este:

Soldul final al gestiunii N calculat n contabilitatea analitic

Soldul final al gestiunii N calculat = pe baza evidenei cantitative de la depozite

Soldul final al gestiunii N calculat n contabilitatea analitic are la baz relaia: Sold final al gestiunii N = Sold iniial al gestiunii N + Valoarea intrrilor gestiunii N Valoarea ieirilor gestiunii N

Soldul final al gestiunii N calculat pe baza evidenelor cantitative de la depozite se determin prin ponderea cantitii n stoc cu preul de evaluare ales n funcie de metoda de evaluare, identificrii specifice, epuizrii loturilor (FIFO, LIFO, NIFO) i preul standard (prestabilit). Nu se poate calcula metoda CNP. Indiferent de oricare dintre cele dou metode alese pentru contabilitatea stocurilor apreciem c ele trebuie raionalizate n sensul adoptrii unei evidene cantitativ valorice realizate prin sistemul de conturi n cadrul compartimentului financiar contabil. Se poate renuna la evidena cantitativ inut la locul de depozitare al bunurilor stocate. 3. Metoda global valoric const n inerea unei evidene valorice att la nivelul gestiunii ct i n contabilitatea analitic. Periodic se efectueaz controlul asupra integritii bunurilor stocate. n acest scop se procedeaz la inventarierea stocurilor i evaluarea lor, potrivit uneia din metodele: identificrii specifice, epuizrii loturilor (FIFO, NIFO, LIFO) i preul standard prestabilit. Soldul final astfel calculat trebuie s fie egal cu cel stabilit n cadrul contabilitii analitice pe baza relaiei: Sold final al gestiunii N = Sold iniial al gestiunii N + Valoarea intrrilor gestiunii N Valoarea ieirilor gestiunii N

Dac pentru evidena stocurilor se folosete inventarul intermitent, contabilitatea analitic este circumscris numai la nivelul stocurilor iniiale i finale, fiind realizat cantitativ valoric direct prin inventarul stocurilor. Pentru a se executa controlul asupra integritii stocurilor este necesar ca prin conturile grupei 60 s se organizeze o eviden global valoric a micrilor pe gestiuni de stocuri. n aceste condiii controlul asupra stocurilor se realizeaz prin relaiile:

Soldul final al gestiunii N calculat = Soldul final al gestiunii N calculat pe baz de inventar Valoarea ieirilor gestiunii N pe baza evidenei de la depozite = Valoarea ieirilor gestiunii N calculat pe baza

calculat pe baz de inventar recapitulaiei documentelor de ieire Problematica ridicat mai sus este specific i rezolvat prin una din metodele analizate numai n condiiile n care evidena analitic a stocurilor este realizat prin contabilitatea financiar. Rezolvrile se difereniaz n situaiile n care evidena analitic se realizeaz prin contabilitatea de gestiune. Dup prerea noastr, contabilitatea intern nu poate adopta dect metoda inventarului permanent, n condiiile n care prin sistemul de conturi analitice se realizeaz evidena cantitativ valoric pe feluri de bunuri stocate i pe gestiuni. O asemenea opiune se ntemeiaz pe necesitatea organizrii unui sistem de urmrire a nivelului stocurilor, orientat spre eliminarea costurilor de stocare, tiind ca stocuri prea mari sau prea mici cost mult. Pentru a rspunde la aceast cerin, trebuie organizat o eviden a micrilor stocurilor, care s furnizeze informaii referitoare la urmtoarele probleme: cantitatea economic care trebuie comandat; costul economic de stocare; sortimentele, problem pentru responsabilii de gestiune. La aceast cerin nu poate rspunde dect metoda inventarului permanent. Registre de eviden pentru ntreprindere: Registrul jurnal Nr. Crt . 0 1 1 10.06.2002 2 Bon de predare transfer 2 11.06.2002 restituire Factur 3 Obinere produse finite Vnzare 411 % 1.457.750.00 D C 4 5 345 711 D 6 1.200.000.00 0 C 7 1.200.000.000 Data Document Explicaii Simbol conturi Sume

nregistrrii (felul,nr.,data)

produs 3 11.06.2002 Scdere din 4 31.06.2002 gestiune Diferene de pre la 5 31.06.2002 produse Diferene de pre la produse vndute

701

1.225.000.000 232.750.000 1.050.000.000

4427 711 345 1.050.000.00 0 348 711 212.000.000

212.000.000

711 348

165.666.580

165.666.580

Registrul inventar Nr . crt 0 1 2 3 Recapitulaia elementelor inventariate 1 Produse finite Materii prime Materiale consumabile Sistemul de conturi privind stocul de produse finite Grupa 34 Produse Din aceasta grup fac parte: Contul 341 Semifabricate. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii conturilor de semifabricate. Contul 341 este un cont de activ, iar n debit se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor intrate n gestiune din activitatea proprie, precum i plusurile constatate cu ocazia inventarierii (711) - valoarea semifabricatelor aduse de la teri (345 i 401) n creditul contului 341 se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute (facturate), precum i lipsurile constatate la inventar (711) valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise la teri (354) Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc. b) Contul 345 Produse finite. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite. Contul 345 este un cont de activ i n debit se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiune, precum i plusurile de inventar (711); valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse de la teri (354); n creditul contului 345 se nregistreaz: Valoare contabil 2 40.000 20.000 15.000 Valoare de inventar 3 40.000 22.000 10.000 Diferene valorice Valoare Cauzele diferenelor 4 + 2.000 - 5.000 5 Consum nereal Lipse imputabile gestionar

- valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute, precum i lipsurile de inventar (711) - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite livrate prin magazinele proprii de desfacere (371) - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise la teri (354) - valoarea pierderilor din calamniti sau donaii de produse finite (671) Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc. c) Contul 346 Produse reziduale. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri). Contul 346 este un cont de activ i se debiteaz cu: - valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale intrate n gestiune din producie proprie (711) - valoarea produselor reziduale aduse de la teri (354, 401) n creditul contului 346 se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale vndute (711) - valoarea produselor reziduale trimise la teri (354) Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente n stoc. d) Contul 348 Diferene de pre la produse. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor ntre preul prestabilit (standard) i costul de producie la produse. Contul 348 este un cont rectificativ al valorii de nregistrare n debit nregistrndu-se: - diferenele de pre n plus (costul de producie este mai mare dect cel prestabilit) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (711). - diferenele de pre n minus repartizate asupra produciei ieite din gestiune prin vnzare (711) n creditul contului 348 se nregistreaz: - diferenele de pre n minus aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (711) - diferene de pre n plus repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare (711) Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc.

4. Prezentarea cazului general privind contabilitatea stocurilor de produse finite. Societatea comercial are la nceputul lunii stocuri de produse finite de 150.000.000 lei (500buci*300.000lei/bucata) , diferene de pre de 1000.000lei - n cursul lunii se obin produse finite, 4000buci, pre prestabilit (standard) de 300.000lei/bucata care se vor nregistra: 345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocat 1.200.000.000lei

- Se vnd n cursul lunii 3500bucii, pre de vnzare 350.000lei/bucat,TVA 19% 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 232.750.000lei 1.457.750.000lei 1.225.000.000lei

Se nregistreaz, concomitent, scderea din gestiune a produselor vndute, pre prestabilit (standard) de 300.000lei/bucat 711 Venituri din producia stocat = 345 Produse finite 1.050.000.000lei

- La finele lunii se calculeaz costul de producie efectiv al produselor finite obinute n cursul lunii, de 247.000lei/bucat ,i se nregistreaz diferenele: 4000buci*(300.000-247.000)=212.000.000lei 348 Diferene de pre la produse = 711 Venituri din producia stocat 212.000.000lei.

Situaia n principalele conturi la sfritul lunii este:

D Stoc iniial

345produse finite 150.000.000 1.200.000.000 1.350.000.000 Sold D 1.050.000.000 1.050.000.000 300.000.000

D Stoc iniial

345diferene de pre la produse 1000.000 212.000.000 213.000.000 Sold D 165.666.580 165.666.580 47.333.420

-Calculul i nregistrarea diferentelor de pre aferente produselor finite vndute K(coeficientul de repartizare)=Sold 348/ Sold 345= 0,1577777 Cota parte =1.050.000.000*0,1577777=165.666.580lei

711

348

165.666.580lei

Venituri din producia stocat Diferene de pre la produse 5. Cazuri particulare privind contabilitatea stocurilor de produse finite Comparativ cu metodologia general de nregistrare a intrrilor i ieirilor de stocuri, n contabilitatea intern sunt unele cazuri particulare a) Contabilitatea stocurilor la pre prestabilit n acest caz cu ocazia operaiilor de intrare se face nregistrarea de principiu % 345 Produse finite (la pre prestabilit) 348 = 711 Venituri din producia stocat

Diferene de pre la produse n conturile de diferene se nregistreaz diferenele ntre preul prestabilit i costul de achiziie. De asemenea, n aceleai conturi se nregistreaz i cheltuielile de transportaprovizionare i alte cheltuieli accesorii n cazul cnd ele figureaz n documente distincte de factur. La ieirea stocurilor se face nregistrarea

711 Venituri din producia stocat

= % 345 Produse finite (la pre prestabilit) 348 Diferene de pre la produse

nregistrrile se fac n negru sau rou n funcie de felul i sensul diferenelor nefavorabile sau favorabile. Se poate folosi i varianta nregistrrii pe debitul conturilor a diferenelor nefavorabile i pe creditul conturilor n cazul diferenelor favorabile. b) Stocuri trimise spre prelucrare la teri Elementele specifice determin materiile prime i materialele date spre prelucrare sau n custodie la teri. n faza de ieire se face nregistrarea Primirea bunurilor de la teri genereaz nregistrarea invers, n raport cu cea de remitere spre prelucrare . Concomitent se nregistreaz, n debitul conturilor de stocuri rezultate din prelucrarea, valoarea lucrrilor i serviciilor prestate, inclusiv TVA aferent

n debitul acelorai conturi de stocuri rezultate din prelucrare se reflect i cheltuielile efectuate cu transportul la ducere i napoiere. Procednd astfel se poate respecta principiul evalurii i nregistrrii stocurilor la cost de achiziie. n cazul prelucrrii la teri acest cost este egal cu valoarea materiilor prime sau materialelor trimise spre prelucrare la teri, plus

cheltuielile ocazionate cu transportul la ducere i napoiere, plus valoarea lucrrilor i serviciilor prestate la furnizori. Dac se folosete metoda inventarului intermitent, cheltuielile cu transportul la remitere-napoiere inclusiv valoarea manoperei se nregistreaz n debitul conturilor din grupa 60, n raport de natura stocului rezultat din prelucrare. -Expedierea produselor spre prelucrare la terii n valoare de 2.000.000, se va face pe baza Bonului de predare transfer 354 Produse aflate la teri = 345 Produse finite 2.000.000lei

Pe baza facturii de la teri care cuprind cheltuieli n valoare de 2.000.000lei i TVA 19%

% 628 alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 4426 TVA deductibil

= 401

2.380.000lei

Furnizri 2.000.000lei

380.000lei

La rentoarcerea n unitate a produselor se face nregistrarea 345 Produse finite = 354 Produse aflate la teri 2.000.000lei

c)nregistrarea produselor finite distruse din calamitai naturale n valoare de 1.000.000lei

671

= 345

1.000.000lei

Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare

Produse finite

d)Produse finite vndute prin magazii proprii n valoare de 5.000.000lei se vor transfera la mrfuri i vor fi vndute ca atare 371 Mrfuri = 345 Produse finite 1.000.000lei

e)Produse finite pentru aciuni de protocol n valoare de 10.000.000 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate = 345 Produse finite 10.000.000lei

Sau 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 711 = 345 = 758 Produse finite 10.000.000lei 10.000.000lei

Venituri din producia stocat Produse finite f)Produse finite oferite unor persoane juridice cu titlul gratuit 671 2 = 345 Produse finite 10.000.000lei

635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe i vrsminte

= 4427 TVA de plat

2.200.000lei

Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea lor contabil trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor.

Ex. Se vnd mrfuri cu ncasare n numerar. Preul de vnzare este de 10.000 mii lei, exclusiv TVA, costul mrfurilor vndute fiind de 9.000 mii lei. De asemenea, societatea a vndut produse finite din producie proprie, cu ncasarea ulterioar, n valoare de 10.000 mii lei ( exclusiv TVA), costul efectiv al acestora fiind de 8.000 mii lei

vnzarea mrfurilor cu, ncasare n numerar 5311 Casa n lei = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 10.000.000

Concomitent se face descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute 607 Cheltuieli privind mrfurile vndute = 371 Mrfuri 9.000.000

Vnzarea produselor finite cu ncasarea ulterioar 4111 Clieni Concomitent 711 = 345 8.000.000 Variaia stocurilor Produse finite Valoarea oricrei diminuri a stocurilor este pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea. Calculul privind deprecierea: Provizioane pentru = Valoarea - Valoarea de invenatr = 701 Venituri din vnzarea produse finite 10.000.000

deprecierea stocurilor contabil a stocurilor Ex. La inventarierea anual, comisia de inventariere a constatat stocuri de materii prime care se apreciaz c au suferit o depreciere reversibil n valoare de 800.000 Aceeai comisie a constatat stocuri a cror perioad de garanie a expirat, fr posibilitate de valorificare, astfel: -semifabricate 100.000.000 -produse finite 200.000.000 -mrfuri 50.000.000

a) Recunoaterea drept cheltuieli a diminurii (deprecierii) valorii stocurilor de materii prime 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante b) Recunoatere drept cheltuial a stocurilor a cror perioad de garanie a expirat, fr posibilitate de valorificare 658 Alte cheltuieli de exploatare = % 341 Semifabricate 345 Produse finite 371 Mrfuri Valoarea oricrei reluri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut ca o reducere a cheltuielilor efectuate cu stocurile n perioada n care reluarea a avut loc. Not: Conform prevederilor Ordinului MFP 94 din 2001, aceast reluare se efectueaz pe seama veniturilor din provizioane pentru depreciere. 50.000.000 200.000.000 350.000.000 100.000.000 = 391 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile 800.000.000

Ex. a) recunoaterea diminurii valorii stocurilor n perioada contabil N 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante b) reluarea diminurii valorii stocurilor ca urmare a creterii valorii realizabile nete n perioada contabil N +1 391 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile Unele stocuri pot fi utilizate pentru realizarea altor active, de exemplu, un stoc folosit drept component pentru un mijloc fix construit cu fore proprii. Astfel de stocuri ncorporate n alt activ sunt recunoscute drept cheltuieli pe parcursul duratei utile de via a acelui activ. Ex. Pentru realizarea unei linii telefonice n regie proprie, ntreprinderea a consumat stocuri de materii prime n valoare de 1.200.000 mii lei i materiale n valoare de 600.000 mii lei a) nregistrarea acestor consumuri n conformitate cu prevederile paragrafului de mai sus 2312 Instalaii tehnice i maini = % 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 600.000.000 1.800.000.000 1.200.000.000 = 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante = 391 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile

b) recunoaterea mijlocului fix realizat n regie proprie, la nivelul costurilor de producie colectate, n valoare total de 3.500.000 mii lei, i amortizarea acestuia pe o perioad de 7 an 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) c) amortizarea calculat pentru primul an de funcionare, dup metoda liniar, recunoscut drept cheltuial(3.500.000:7) 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea imobilizrilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 5.000.000 = 2312 Instalaii tehnice i maini 3.500.000

CAPITOLUL II PREZENTAREA INFORMAIILOR FINANCIARE PRIVIND STOCURILE DE PRODUSE FINITE. DEGAJAREA PRIN ANALIZ A INFORMAIILOR 1. LUCRRILE CONTABILE, NCHIDERE EXERCIIULUI FINACIARE PROPRII CONTABILITII STOCURILOR DE PRODUSE. ntocmirea situaiilor financiare cu ntreaga lor formaie de documente de sintez reprezint un proces complex de agregare a datelor n vederea constituirii indicatorilor economico-financiari privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Derularea acestui proces se concretizeaz ntr-o suit de lucrri, din care unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare la redactare sau completarea propriu-zis a bilanului. Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri de nchidere a exerciiului, fiind structurate astfel: 1)Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere; 2)Inventarierea general a patrimoniului; 3)Contabilitatea operaiilor de regularizare; 4)Stabilirea balanelor conturilor dup inventariere, 5)Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau pierderii.

Stabilirea balanei nainte de inventariere Pentru centralizare i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi se ntocmete balana de verificare nainte de inventarierea patrimoniului. Discutat din acest punct de vedere, balana pregtete datele de referin necesare comparrii soldurilor din inventarul contabil i cel faptic. Balana conturilor nainte de inventariere poate fi abordat ca un inventar contabil. Relaiile de control proprii balanei sunt cele dintre debitul i creditul conturilor, nregistrarea sintetic i analitic. Dintre acestea, cea care ofer informaii de control privind nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justificative este aceea c totalul rulajului debitor sau creditor din balan trebuie s fie egal cu totalul rulajului calculat n Registruljurnal.

Situaia de referin a inventarului faptic o reprezint soldurile finale calculate n balan. De aceea, balana poate fi interpretat i ca un inventar contabil.

Exemplu de balan provizorie la stocurile de produse: Simbolul i denumirea conturilor 1 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 394 Provizioane pentru deprecierea produselor 701 Venituri din vnzarea produselor 711 Venituri din producia stocat 2.500.00 0 1.100.00 0 1.500.00 0 400.000 2.500.000 D 1.000.000 100.000 C 800.000 D 100.000 1.500.00 0 C 1.100.00 0 D 100.000 1.400.00 0 100.000 C 800.000 Solduri iniiale Rulaje Solduri finale

2) Inventarierea general a patrimoniului Reprezint lucrarea preliminar prin care se stabilete situaia real a patrimoniului. Determinatorul real se refer att la constatarea mrimi faptice a elementelor ct i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale. Nu se poate determina patrimoniul, situaia financiar i rezultatul unei ntreprinderi la un anumit moment i pe o anumit perioad de timp, fr s se alctuiasc n prealabil inventarul. Relaia proprie inventarului prin care se determin situaia real a patrimoniului la un moment dat este de forma: Situaia net a patrimoniului = Activul inventariat datorii inventariate

Constatarea existenei elementelor inventariate a bunurilor materiale se face prin observare direct (msurare, cntrire, numrare etc.). n ceea ce privete evaluarea elementelor patrimoniale inventariate, aceasta se face la valoarea de inventar. Pentru stabilirea valorii de inventar se pot folosi individual sau asociate urmtoarele metode: a) Valoarea actualizat care se bazeaz pe conceptul valorii de ntrebuinare sau economice. Aceasta nseamn c atribui bunului supus evalurii valorile corespunztoare ncasrii nete viitoare pa care utilizarea bunului pe care le-ar putea aduce ntre momentul prezent i sfritul vieii acestui bun; b) Valoarea de realizare ce const n determinarea curent a valorii pe care ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde azi bunul respectiv. c) Valoarea de nlocuire care reprezint costul pe care ntreprinderea l accept pentru a dobndi, la nivelul preurilor n vigoare, un bun similar cu cel determinat ca obiet al evalurii; d) Valoarea de ntreprindere este o combinaie a valorii de nlocuire , de actualizare i de realizare. Este preul pe care un conductor de ntreprindere prudent i avizat ar accepta sa-l plteasc pentru a dobndi bunul, sau pierderea maxim pe care ar suporta-o ntreprinderea azi dac ar fi lipsit de bunul respectiv; e) Valoarea curent const n estimarea costului unui bun fie prin aplicarea indicelui de pre specific asupra valorii contabile, fie n funcie de listele de preuri curente, opozabile pieei n momentul inventarierii patrimoniului. Stocurile fabricate destinate desfacerii se evalueaz la cost de producie al perioadei de calculaie cnd s-a produs intrarea. Se poate folosi i varianta, n care pornind de la preul pieei ca valoare de realizare se scade rezultatul potenial, calculat n mod analitic pe produs sau rezultatul mediu calculat n funcie de rata rentabilitii. Exemplu: Gestiunea N Denu r. t. mirea or materi cr valoril Lista de inventariere a valorilor materiale la data de C U Cantiti Valori Valo Valo Stocuri Diferen Pre Diferen od M are are e e conta de Fapt Scrip Pl Mi uni Pl Mi bil inve ice tice us nus tar us nus ntar

Diferene din evaluare Val Cau oare za

0 1 2 3

ale 1 Sort. 1 Sort. 2 Sort. 3

2 -

3 -

4 10 20 40

5 10 20 40

6 -

7 -

8 30 0 20 0 25

9 -

10 -

11 3.00 0 4.00 0 1.00 0 8.00 0

12 2.80 0 4.30 0 980 8.08 0

13 200 20

14 Dep rec. -

220

3) Operaii privind regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar. Provizioane pentru depreciere Odat stabilite rezultatele inventarierii, plusurile i minusurile de inventar, se procedeaz la nregistrarea i decontarea lor n gestiune. A efectua aceast operaie nseamn a regulariza rezultatele inventarierii. n raport de natura structurilor de activ i de pasiv, inventariate, regularizarea diferenelor de inventar genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri: -Plusul de produse finite 345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocat 240.000

-Lipsuri de produse finite, evaluate la cost de producie

711

= 345

185.000

Venituri din producia stocat Produse finite Provizioanele pentru depreciere vizeaz acele elemente de activ neamortizabile a cror valoare de inventar la data nchiderii exerciiului este mai mic dect valoarea contabil de intrare. Aceste micorri de valori au caracter reversibil, n consecin sunt regularizate la nchiderea conturilor. Deprecierea calculata pe baza inventarului (valoare contabil-valoare de inventar) este superioar provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.

6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

= 394 Provizioane pentru deprecierea produselor

800.000

Deprecierea constatat pe baza inventarului este inferioar provizionului constituit. 394 Provizioane pentru deprecierea produselor = 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 500.000

4) Balan dup inventariere Dup efectuarea inventarierii i contabilizrii regularizrilor de inventar se ntocmete o noua balan a conturilor. Funcia acesteia se manifest cu precdere pentru pregtirea informaiilor necesare determinrii rezultatului exerciiului i asigurarea suportului informaional necesar redactrii bilanului contabil. 5)Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau pierderii n prisma conturilor de venituri i cheltuieli corespunztoare produselor Din punct de vedere contabil, pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.

121 Profit i pierdere

% 671 Cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i

12.200.000lei 1.000.000lei

10.000.000lei

2.200.000lei

vrsminte asimilate % 701 Venituri din vnzarea produselor 711 Venituri din producia stocat 2. SITUAIA FINANCIAR PRIVIND STOCURILOR DE PRODUSE Situaiile financiare reprezint documente contabile de sintez prin care sunt comunicate informaii comune necesare majoritii utilizatorilor. Situaiile financiare sunt documente oficiale folosite pentru finalizarea ncheierii exerciiului financiar. Discutate prin prisma procesului de raportare financiar, ca parte component a acestuia, situaiile financiare sunt alctuite de regul din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor poziiei financiare, note explicative, alte situaii i alte materiale suplimentare care sunt parte integrant din situaiile financiare. Situaiile financiar, pentru toate celelalte persoane cu excepia persoanelor juridice care aplic reglementrile contabile armonizate cu Directiva 4 a Comunitilor Europene i cu Standardele Internaionale de contabilitate , se fac aplicnd regula contabilitii specifice, aprobate de Ministrul Finanelor Publice: bilan , cont de profit i pierdere. A treia component a bilanului anual, dup bilanul propriu-zis i contul de profit i pierdere, este anexa la bilan, considerat deci parte integrant a lucrrilor de sintez i raportarea contabilitii anuale. Anexa la bilan are rolul de a completa i explica datele nscrise n bilan i contul de profit i pierdere i conine informaii cu privire la situaia patrimonial, situaia financiar i rezultatul aferent exerciiului ncheiat. Sub aspectul structurii, informaiile cuprinse n anex se grupeaz astfel: - Informaii despre anumite posturi n bilan; - Informaii privind rezultatul exerciiului; - Alte informaii privind regulile i metodele contabile i date complementare. 380.000lei = 121 Profit i pierdere 2.380.000lei 2.000.000lei

n prima categorie se cuprind i situaia stocurilor i produciei n curs de execuie care prezint valori brute de la finele i nceputul anului al existenelor de stocuri inclusiv produselor. Potrivit normele contabile romneti, anexa este un document contabil de sintez care are ca obiective principale completarea i explicarea datelor nscris n bilan i contul de profit i pierdere i conin informaii printre altele la stocurile i produsele n curs, creanele i datoriile, determinarea rezultatului fiscal, provizioanele sau informaii suplimentare cu privire la: metode de evaluare aplicate diferitelor posturi din bilan i contul de profit i pierdere, menionarea i justificarea cazurilor de modificare a acestora, precum i metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor; menionarea motivelor pentru care unele posturi din bilan i contul de profit i pierdere nu sunt compatibile de la un exerciiu la altul. Situaia stocurilor prezint o detaliere a existenelor de stocuri(produse), la nceputul i sfritul anului. Rubricile de stocuri sunt evideniate n valori brute deci necorectate cu provizioanele pentru depreciere, ce fac obiectul unei anexe distincte. Elemente de stocuri A Materii prime (ct. 300+/- 308) Materiale consumabile (ct. 301+/- 308) Obiecte de inventar i baracamente (ct.321- 322+/- 328 + 323) Producie n curs de execuie (ct. 331+332) Semifabricate, produse finite, produse reziduale (ct. 341 + 345 + 346+/- 348) Stocuri aflate la teri (ct. 351+352+354+356+357+358) Animale (ct. 361+/- 368) Mrfuri i ambalaje (ct. 371+/- 378-4428+381+/-388) TOTAL STOCURI (rd. 01 la 08) 06 07 19.000 08 09 94.000 19.000 84.000 Nr. Rd. 01 10.000 02 10.000 03 04 40.000 05 10.000 11.000 15.000 Sold la: nceputul anului 15.000

Sfritul anului 20.000

3.

ANALIZA

FINANCIAR

PRIVIND

STOCURILOR

DE

PRODUSE.

STRUCTURI INFORMAIONALE SEGAJATE PRIN ANALIZ. Aprecierea valoric a activitii de producie i comercializare se realizeaz, att n faza de previziune ct i n cea de execuie cu ajutorul unui sistem de indicatori specifici. a) Cifra de afaceri(CA) este definit de legea contabilitii din Romnia prin totalitatea veniturilor realizate din livrrile de bunuri, executare de lucrri i prestri de servicii; b) Producia fabricat(Qf) este reprezentat de totalitatea produselor realizate i destinate vnzrii, precum i contravaloarea lucrrilor i serviciilor executate (rulaje debitoare ale conturilor Produse finite i Semifabricate i rulaje creditoare ale conturilor Venituri din lucrri executate i servicii prestateetc) ; c) Valoarea adugat(Qa)exprim surplusul de valoare peste consumurile provenite de la teri, bogia creat prin valorificarea resurselor tehnice, umane i financiare ale ntreprinderii; d) Producia exerciiului(Qe)reprezint valoarea total al activitii productive intr-o perioad de timp determinat. Producia exerciiului este format din producia vndut, variaia produciei stocate i producia realizat n scopuri proprii i capitalizate. Principalele aspecte ale analizei activitii de producie i comercializare se refer la: -Caracteristicile activitii de producie i comercializare; -Analiza indicatorilor valorici; -Analiza raportului statici dintre principalii indicatori; -Analiza raportului dinamic dintre indicatorii valorici. Sursele informaionale utilizate sunt: -Contul de profit i pierdere; -Bugetul de venituri i cheltuieli; -Evidena contabila curent. Caracteristicile activitii de producie i comercializare Activitatea de producie i comercializare presupune parcurgerea urmtoarelor etape: -Compararea rezultatelor efective cu obiectivele prevzute n BVC i cu rezultatele perioadei precedente; -Determinarea gradului de ndeplinire a obiectivelor; -Identificarea cauzelor care au generat anumite abateri;

-Stabilirea msurilor pentru redresarea activitii n cazul abaterilor negative. Analiza indicatorilor valorici pe baza indicilor n cazul analizei activitii de producie i comercializare, indicatorii valorici reflect o situaie normal atunci cnd nregistreaz urmtoarele corelaii: Indicele cifrei de afaceri mai mare sau egal cu indicele produciei fabricate (ICA) (IQf) 1.1 Dac ICA= IQf atunci se constat meninerea proporionalitii ntre dinamica stocurilor de produse finite i dinamica livrrilor. 1.2 Dac ICA>IQf atunci se nregistreaz o reducere a stocurilor de produse finite n perioada analizat fa de baza de comparaie. 2. Indicele produciei fabricate (IQf) mai mare dect indicele produciei exerciiului (IQe). Inegalitatea evideniaz reducerea stocurilor de producie n curs de execuie i a consumului intern. 3. Indicele valorii adugate (IVa) mai mare dect indicele produciei exerciiului(IQe). Corelaia exprim reducerea ponderii consumurilor de la teri n producia exerciiului. Analiza raportului static intre indici valorici Scopul unei astfel de analize e de a oferi informaii asupra evoluiei elementelor componente ale indicatorilor valorici. Relaiile statice cu semnificaie n analiz activitii de producie i comercializare sunt:
CA -Raportul dintre cifra de afaceri i valoarea produciei fabricate ( Q f ) exprim

modificarea stocurilor de produse finite i a altor venituri din activitatea de baz. Situaia este
CA favorabil cnd Q f este mai mare sau egal cu 1;

Qf -Raportul dintre valoarea produciei fabricate i valoarea produciei exerciiului ( Q e

) caracterizeaz evoluia stocurilor de producie neterminat i a consumului intern. Situaia e

Qf favorabil cnd Q e este mai mare sau egala dect 1 Qa -Raportul dintre valoarea adugat i valoarea produciei exerciiului( Q e
)evideniaz modificrile consumurilor provenite de la teri. Situaia favorabil este cnd

Qa Q e este mai mare sau egal dect 1.

Analiza raportului dinamic dintre indicatorii valorici. Raportul dinamic caracterizeaz evoluia n timp a indicatorilor valorici prin operarea cu indici acestora. Principalele tipuri de rapoarte dinamice sunt: 1) Raportul dintre ritmul vnzrilor(livrrilor)i ritmul fabricaiei:
I CA I Qf I CA I Qf

. Situaia este

corespunztoare desfurrii normale cnd

este mai mare sau egal dect 1;

2) Raportul dintre ritmul valorii totale de activitate i ritmul finalizrii produciei:

I Qf I Qe I Qf I Qe

. Situaia favorabil cnd

e mai mare sau egala dect 1;

I Qa I Qe

3) Gradul de prelucrare a consumurilor provenite de la teri

I Qa I Qe

. Situaia pozitiv

pentru

mai mare sau egala dect 1.

Ex: Se consider societatea X care produce i comercializeaz confecii:

Nr. crt

Indicator

Simbol

An precedent

An curent Previzionat Realizat (1) 820000 715000 680000 380000

Indice % P/o 107,06 101,47 103,07 101,47 1/0 117,05 105,14 104,61 111,76 1/p 109,33 103,62 101,49 110,74

1 2 3 4

Prod. ex Prod. Marf fabricat Cifr de afaceri Valoarea adugat

Qe Qf CA Qa

700500 680000 650000 340000

(p) 750000 690000 670000 345000

Se constat c toate valorile previzionate ale indicatorilor au fost superioare valorilor anului precedent, fapt ce evideniaz c societate i-a propus o extindere a activitii economice. Se constat din tabel c producia fabricat a devansat n dinamic CA, rezultnd o cretere a stocurilor de produse finite (101,49%<103,62%) ; producia exerciiului a devansat ca ritm producia fabricat deci au crescut consumurile interne i stocurile de producie neterminat (109,33%>103,62%)

Nr. Crt. 1 2 3

Rel. statice
Cifra de afaceri Pr oductia fabricat Productia fabricat Pr oductia exercitiului Valoarea adaugata Pr oductia exercitiului

Simbol
Ca Qf Qf Qe Qa Qe

An precedent 0,955 0,970

An Prevzut 0,971 0,920

curent Realizat 0,951 0,871

0,485 0,460 0,463 Cu excepia primului raport static, celelalte valori previzionate s-a situat sub nivelul

anului precedent datorit faptului c societatea i-a propus un ritm de cretere a produciei exerciiului superior ritmului de cretere a produciei fabricate i a valorii adugate. Rezult c, fa de plan, a crescut gradul de valorificare a produciei fabricate, respectiv s-a redus ponderea stocurilor de produse finite i a crescut consumurile interne ale societii i stocurile de produse aflate nc n flux tehnologic(Iqe>IQf).

Nr. Crt. 1 2 3

Rel. dinamice
Indicele cifrei de afaceri Indicele productiei fabricate Indicele productiei fabricate Indicele productiei exercitiului Indicele valorii adduga Indicele productiei exercitiului

Simbol
I CA I Qf
I Qf I Qe I Qa I Qe

An precedent 1,015 0,947

An Prevzut 0,994 0,898

curent Realizat 0,979 0,948 1,007

0,947 0,954 De aici se desprind aceleai concluzii ca i la analiza raportului static. Analiza produciei fizice

A. Analiza realizrii programului de fabricaie pe sortimente i pe total societate Conceptual, producia fizic reprezint totalitatea valorilor de ntrebuinare rezultate din activitatea productiv i destinate consumului intermediar sau final. Pentru desfurarea normal a activitii economice este necesar ca orice ntreprindere s i stabileasc un program de fabricaie aferent unui interval variabil de timp, prin care s aib certitudinea c i va onora integral obligaiile contractuale fa de clienii si. Gradul de ndeplinire a programului de fabricaie permite formularea unor concluzii referitoare la fundamentarea acestuia, la capacitatea factorilor de decizie de anticipare a activiti ntreprinderii. Pentru caracterizarea gradului de ndeplinire a programului de fabricaie se utilizeaz: - indicii individuali de ndeplinire a programului de producie; - coeficientul mediu de sortiment; - coeficientul de nomenclatur. Indicii individuali de ndeplinire a programului de producie evideniaz msura n care previziunile au fost respectate pe sortimente i pe total producie. Coeficientul de sortiment (Ks) ofer o imagine de ansamblu asupra gradului de realizare a programului de fabricaie pe sortimente la nivelul societii. Principiul determinrii acestui coeficient este al necompensrii unor nendepliniri de program la unele sortimente cu depirile nregistrate la alte sortimente. n condiiile unei cereri nemodificate fa de program, depirile de producie fabricat la unele sortimente semnific o cretere a stocurilor ntreprinderi deci o imobilizare de resurse, iar o nerealizare a

produciei planificate la diferite sortimente presupune o onorare parial a obligaiilor contractuale. Mrimea maxim a coeficientului de sortiment este 1.n practic apar dou situaii: Ks = 1 n urmtoarele situaii: Cnd programul de fabricaie a fost realizat la toate sortimentele n proporie de 100% ; Cnd programul de fabricaie a fost realizat i depit la toate sortimentele, indiferent de proporia de realizare. Ks < 1 n urmatoarele situaii: Cnd programul de fabricaie a fost realizat i depit pe total, dar cel puin la un sortiment nu s-a realizat nivelul prevazut; Cnd programul de fabricaie nu a fost realizat att pe total, ct i pe sortimente indiferent de proporia de nerealizare. Relaiile de determinare a coeficientului de sortiment sunt:

g min p 0 Ks = g 0 p 0
g 0 'i g
Ks= 100
2

g 0 ' ' + 100

( gp ) Ks = 1- g 0 p 0
g min p0 - valoarea produciei recalculate n limita prevederilor determinate prin
compararea valorii realizate de produse cu valoarea prevzut i luarea n calcul a valorii minime.

g 0 - ponderea prevzut a sortimentelor la care nu s-a realizat programul g 0 - ponderea prevzut la care s-a realizat/depit programul
ig- indicele de ndeplinire a prevederilor la sortimentele luate n calcul

( gp ) - suma abaterilor negative pe sortimente.

Ex: Se consider ca ntreprinderea X are ca obiect de activitate producia de materiale. Se cere s se determine gradul de realizare a programului de fabricaie.

Nr.

Den.

Valoare

Crt. Sort. 1 2 3 4 5 A B C D TOTAL

3750 3000 3750 15000

Producie gp Ig(%) 106,6 7 85,33 1600 85,33 106,6

Abatere negativ
gp

Structura produciei

q min p0
4500 3200 3000 3200 13900 prevzut 30 25 20 25 100 realizat 30 20 30 20 100

prevzut realizat 4500 4800 3200 4800 3200 16000

-550 -550 -1100

7 Coeficientul de sortiment aferent bazei de date precedente este:

g min p 0 13900 q0p0 Ks = = 15000 = 0,9267

g 0 'i g
Ks = 100
2

g 0 ' ' 25 85,33 + 25 85,33 30 + 20 100 + 100 = + 100 = 0,9267

( gp ) 1100 g p 15000 0 0 Ks = 1=1= 0,9267

Dei la nivelul ntreprinderii programul de fabricaie a fost depit(106,67%), pe sortimente proporia de realizare a fost de 92,67%. Aceast situaie evideniaz faptul c n cazul inexistenei stocurilor societatea nu-i poate onora obligaiile. Interpretarea valoric se face difereniat n funcie de situaie: dac abaterea de la program este foarte mare, la un singur sortiment sau dac valoarea nregistrat de coeficient este efectul nerealizrii programului la mai multe sortimente dar n proporii mai mici. Pentru a determina aceste aspecte, analiza este completat cu determinarea coeficientului de nomenclatur (Kn),care arat numrul de produse la care nu s-a respectat programul de fabricaie.

Relaia de calcul este:

n Kn= N

N- numrul total de produse existente n nomenclator n- numrul de produse la care nu s-a realizat programul de fabricaie
2 n cazul considerat Kn=1- 4 =0,5

Aceast valoare arat c producia nu s-a realizat conform previziunilor la 50% din sortimentele analizate, respectiv B i D.

B. Analiza structurii produciei Realizarea structurii de producie n proporii diferite pe sortimente (abateri de la program) genereaz modificri i n structura acesteia evideniate prin modificarea ponderilor pe care le dein diferite sortimente din nomenclatorul de fabricaie n volumul total de activitate. Procedeele specifice din analiza structurii produciei sunt: - ponderile (greutile specifice); - coeficientul mediu de structur(sortiment). Compararea ponderilor efective cu cele programate ale fiecrui sortiment arat msura n care s-a respectat structura iniial a programului de producie. Caracteristica intensitii modificrii structurii produciei se realizeaz pe baza coeficientului mediu de structur (Kst) determinat prin relaia:

1)Kst= 1- 100

Productia efectiv executat n cntul structurii prevrev Productia efectiv lucrat 2)Kst =

Exemplu: Nr Crt . 1 2 Denumir e sortiment A B Valoare Producie (mil lei) Prevzu t 4500 3750 Realiza t 4800 3200 Structura produciei Prevzu Realiza t 30 25 t 30 20 Diferen a (g) 5 Valoarea recalculat e 4800 4000 Produci e executat 4800 3200

3 4 5

C D TOTAL

3000 3750 15000

4800 9200 16000

20 25 100

30 20 100

5 10

3200 4000 16000

3200 3200 14400

Pe baza relaiilor determinate, Kst nregistreaz urmtoarele valori:

Kst = 1- 100 =

10 = 0,9 100

14.400 = 0,9 Kst = 16.000

n condiiile nerespectrii programului produciei fabricate pe sortimente, societatea comercial a nregistrat i o modificare a structurii sortimentale . aceast situaie este evideniat de valoarea subunitar a coeficientului de structur(Kst=0,9). Valoarea maxim a coeficientului este 1 i evideniaz realizarea structurii sortimentale conform programului. C. Analiza corelat a coeficientului de structur cu coeficientil de sortiment Compararea valorilor coeficientului de sortiment i aclui de structur poate condue la urmtoarele combinai: a) Kst=1; Kst<1;Kst>100 n aceast situaie programul de producie a fost realizat i/sau depit la toate sortimentele dar n proporii diferite. b) Ks < 1; Kst < 1; Ig 100 n acest caz programul de fabricaie nu s-a ndeplinit la cel puin un sortiment, iar proporiile de realizare difer de la un sortiment la altul. c) Ks = 1; Kst = 1; Ig 100 Acest caz este o soluie teoretic i evideniaz c programul de producie s-a realizat la toate sortimentele n aceeai proporie. d) Ks < 1; Kst = 1; Ig < 100 Este o soluie pur teoretic ce semnific faptul c programul de producie nu a fost realizat la toate sortimentele n aceeai proporie.

n exemplul dat Ks=0,9267; Kst=0,9; Ig=106,67% ,ceea ce rezult c programul nu a fost realizat la toate sortimentele, respectiv B i D (50% din total sortimente). n condiiile n care cererea nu s-a modificat, ntreprinderea se afl n imposibilitatea de respecta clauzele contractuale privind volumul livrrilor. Analiza calitii produciei i a implicaiilor economico-financiare ale acesteia Calitatea reprezint gradul n care un produs prin totalitatea caracteristicilor tehnice, economice, sociale i de exploatare, satisface nevoia pentru care a fost creat. Caracteristicile calitii produciei se realizeaz prin utilizarea unui sistem de indicatori , principalele modaliti de analiz fiind: a) Coeficientul echivalenei tehnice sau al parametrului unic presupune c nsuirile calitative ale unui produs sunt reduse la una singur, aceea care intereseaz pe beneficiar; b) Dinamica refuzurilor din partea beneficiarilor prin determinarea pondrii produselor refuzate n totalul produselor livrate; c) Dinamica reclamaiilor din partea beneficiarilor prin determinarea numrului de reclamaii sau valoarea produselor refuzate ntr-o perioad de timp. n aprecierea eficienei activitii economice o deosebit importan o prezint analiza calitii produselor difereniate pe clase de calitate. Aceasta se poate realiza pe produs sau la nivel de ntreprindere. A. Analiza calitii la nivelul unui produs Se realizeaz prin: - coeficientul mediu de calitate(), stabilit conform modelelor:

K=

giki gk K= i i g i sau 100

gi = structura produciei fabricate pe clase de calitate; ki = coeficientul clasei de calitate i; gi = cantitatea fabricat din clasa de calitate i. - coeficientul mediu de calitate stabilit pe baza coeficientului de echivalen:

K=

g i k ei gk K = i ei g i sau 100

kei = coeficientul de echivalen al clasei de calitate i stabilit ca raport ntre preul unitar al produselor din clasa de calitate i i preul de vnzare al produselor de calitate superioar. - procentul preului mediu( p ):

p=

g i pi gp p= i i p i sau 100

pi= preul mediu al produselor din clasa de calitate i. Prin intermediul preului mediu de vnzare , condiia p1 > p 0 exist la o mbuntire a calitii produselor fa de perioada precedent, n care:

p1 - preul mediu al perioadei curente p0 - preul mediu al bazei de comparaie

Exemplu: societatea comercial X produce i comercializeaz produsul Y pe diverse clase de calitate. Informaiile de baz cu privire la analiza calitii produselor vndute sunt prezentate n tabelul de mai jos. Se cere s se determine evoluia calitii la nivel de produs:

Nr. Clasa Cantitate (kg) crt. de cali1 2 3 tate I I III P 40.000 35.000 25.000 100.00 R 60.500 33.000 16.500 110.00

Structura (%) P 40 35 25 10 R 55 30 15 10

Pre de (lei/kg) 65.000 52.000 39.000 -

Indice-

Cantitate echivalent R 60.50 0 26.40 0 9.900 96.80

Valoare (mil lei) P 2.60 0 1.45 6 585 4.64 R 3.935,5 1.372,8 386,1 5.691,4

vnzare le de

echiva- (Kg) P len 1 40.00 0,8 0,6 0 28.00 0 15.00 0 83.00

TOTAL

0 0 0 0 0 0 1 Aplicnd modelele de analiz a calitii la nivel de producie se obin rezultatele:

a)

K0 =

40.000 1 + 35.000 2 + 25.000 3 = 1,85 100.000

K 1=

60.500 1 + 33.000 2 +16.500 3 = 1,6 110.000 40 1 + 35 2 + 25 3 = 1,85 100 55 1 + 30 2 +15 3 = 1,6 100 40 1 + 35 0,8 + 25 0,6 = 0,83 100 55 1 + 30 0,8 +15 0,6 = 0,88 100 40 65.000 + 35 52.000 + 25 39.000 = 53.950 lei / kg 100 55 65.000 + 30 52.000 +15 39.000 = 57.200 lei / kg 100

sau
K0= K 1=

b)

K0 = K1 = p0 = p1 =

c)

n concluzie, toi indicatorii determinai relev o mbuntire a calitii fa de program, situaie apreciat pozitiv. B. Analiza calitii la nivel de ntreprindere La nivel de ntreprindere, relaiile de determinare analitic a calitii sunt: a) coeficientul mediu generalizat al calitii Kg= 100

g k
i

gi= structura produciei fabricate pe tipuri de produse

k i = coeficientul mediu de calitate pe produse

b) ponderea produselor de calitate superioar n valoarea total a produselor
Valoarea productiei de calitate superioar Valoarea total a productiei difereniate pe calitii =

Apropierea de 1 a primului indicator relev o situaie favorabil pentru activitatea ntreprinderi. Valoarea celui de-al doilea indicator trebuie s fie ct mai apropiat de 100 pentru a evidenia c societatea realizeaz i comercializeaz cu preponderen produse de calitatea I. Exemplu: Societatea produce i comercializeaz 3 tipuri de produse. Dispunnd de datele din tabelul de mai jos, se cere s se analizeze valoarea calitii produselor vndute la nivelul ntreprinderii:

Nr. Crt.

Denumire produs

Structura produselor

Coef. de calitate pe

Coef. Generalizat de calitate

(%) produs P R P R Kg0 Kg1 1 A 50 35 1,5 1,4 0,75 0,49 2 B 30 35 1,7 2 0,51 0,7 3 C 20 30 1,95 1,9 0,39 0,57 TOTAL 100 100 x X 1,65 1,53 Coeficientul mediu generalizat al calitii a fost determinat astfel:
50 1,5 + 30 1,7 + 20 1,95 = 1,65 100 35 1,4 + 35 2 + 30 1,9 = 1,35 100 35 1,5 + 35 1,7 + 30 1,95 = 1,705 100

g i k i 100

Kgsec 0,525 0,595 0,585 1,705

Kg0 = K g1 =

sec Kg =

Fa de program, societatea a nregistrat o mbuntire a calitii ntreprinderi cu 12%

K g = K g1 K g 0 ( )

Factorial evoluia se explic astfel: 1) Influena modificrii structurii produciei asupra coeficientului mediu generalizat al calitii:

g k g k sec g i = i1 i 0 i 0 i 0 = K g Kg0 100 100 = 0,055

2) Influena modificrii coeficientului de calitate pe produs:

g k g k sec K i = i1 i 0 i 0 i 0 = K g1 K g = 0,175 100 100

n perioada curent fa de baza de comparaie a crescut ponderea produselor B i C. Influena structurii este de apreciat ca normal indiferent de sensul influenei dac modificrile acesteia este rezultatul orientrii cererii populaiei spre anumite produse. Comparnd evoluia coeficienilor de calitate pe produse se observ efortul ntreprinderi direcia realizrii unor produse de calitate mai bun prin mbuntirea tehnologiei de producie.

Analiza cifrei de afaceri

Cifra de afaceri (CA) reprezint totalitatea afacerilor unei societii comerciale, evaluate la preul pieei sau suma total a veniturilor din operaii comerciale a ntreprinderii ntr-o perioad de timp determinat. Cifra de afaceri net(CAn), conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaionale, este format din producia vndut(701,702,703,704,705,706,708), venituri din vnzarea de mrfuri(707) i venituri din subvenii de exploatare aferente vnzrilor(7411). Analiza structurii CA pe produse se face prin metoda ABC Etapele metodei sunt: - ordonarea nomenclatorul de produse n sensul descresctor al valorii vnzrilor pe articole; - determinarea vnzrilor cumulate; - stabilirea grupelor de semnificaie,

- trasarea curbei teoretice i a celei reale; - interpretarea rezultatelor economice i propunerea unor msurii pentru eficientizarea activitii.

Exemplu: ntreprinderea X produce i comercializeaz 10 articole. Situaia realizrii CA pe produse se prezint astfel: Produs e 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total 10 65 100 113 92 71 76 62 31 16 706 Vnzri Produse n ordine descresctoare 4 3 5 1 7 6 2 8 9 10 10 Vnzri ABC 113 100 92 80 76 71 65 62 31 16 706 Vnzri cumulate 113 213 305 385 461 532 597 569 690 706 Ponderi n Produse CA 20% 40% 30,17% 45,18%

40%

24,65%

Grafic curba real este sub curba teoretic. Rezult c activitatea ntreprinderii nu se concentreaz semnificativ pe anumite produse. Utilizarea metodei ABC const n definirea politicii de aprovizionare a ntreprinderii pe grupe precum i a puterii de negociere n raport cu clienii/furnizorii.