Evoluia reglementrilor contabile din Romnia

Evoluia reglementrilor contabile care au condus la aplicarea n prezent a OMFP nr.

1802/2014 pentru aprobarea reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale i
situaiile financiare consolidate, respectiv OMFP nr. 1286/2012 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar trebuie
urmrit n timp, prin marcarea momentelor eseniale:
1991-1992. Primul moment marcant n evoluia legislaiei contabile din Romnia este
apariia Legii contabilitii nr. 82/1991. Publicat pentru prima dat n MOR nr. 265/27.12.1991,
cu aplicare de la 1 ianuarie 1992, Legea contabilitii prevedea obligativitatea inerii
contabilitii de ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile
cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice, precum i persoanele fizice care au
calitatea de comerciant.
1993-1994. Regulamentul de aplicare al Legii contabilitii nr. 704/22.12.1993, cu
aplicare de la 1.01.1994, marcheaz un punct important n evoluia reglementrilor contabile,
prin:
- introducerea sistemului dualist de contabilitate (cap. 2, pct. 27);
- introducerea planului de conturi (dup modelul francez);
- introducerea principiilor contabile (pct. 23), stipulate de Directiva a IV-a a CEE, n
numr de ase la acea dat (prudena, permanena metodelor, continuitatea activitii,
independena exerciiului financiar, intangibilitatea bilanului de deschidere i necompensarea);
- introducerea primelor reguli de evaluare n contabilitate (pornind de la clasele planului
de conturi).
1999-2005. Apariia lui OMF nr. 403/1999, publicat n MOR nr. 480/4.10.1999,
marcheaz prima tentativ a contabilitii romneti de armonizare cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale.
Aplicarea lui avea n vedere:
Situaiile financiare anuale pentru exerciiul financiar 1999, pentru un grup de
societi menionate n Ordin;
Pentru situatiile financiare ale anului 2000, aplicarea Ordinului privea trei
categorii de uniti, grupate astfel:
o
Categoria I - ntreprinderi cotate la Bursa de Valori
o
Categoria a II-a - Regii autonome, companii, societi naionale i alte
ntreprinderi de interes naional
o
Categoria a III-a - Categorii specifice de ntreprinderi ce opereaz pe piaa de
capital.
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2001, reglementrile erau aplicate i de
persoanele juridice din categoria a IV-a, care satisfceau cel puin dou dintre criteriile
menionate n tabelul de mai jos:
Sfritul exerciiului
financiar
31.12.2001
31.12.2002
31.12.2003
31.12.2004
31.12.2005

CA (euro)
Peste 9 mil.
Peste 8 mil.
Peste 7 mil.
Peste 6 mil.
Peste 5 mil.

Total A (euro)
Peste 4,5 mil.
Peste 4,0 mil.
Peste 3,5 mil.
Peste 3,0 mil.
Peste 2,5 mil.

Numr mediu de
salariai
250
200
150
100
50

De asemenea, acest ordin stabilea structura situaiilor financiare anuale, compuse din
bilan, cont de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i note la conturile anuale (Nota
1 Capitaluri proprii; Nota 2 Active imobilizate; Nota 3 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli i
alte provizioane; Nota 4 Repartizarea profitului; Nota 5 Analiza rezultatului din exploatare; Nota
6 Situaia creanelor i datoriilor; Nota 7 Principii, politici i metode contabile; Nota 8 Aciuni i
obligaiuni; Nota 9 Informaii privind salariaii, administratorii i directorii; Nota 10 Alte
informaii).
Se introduc principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv (conform D a IVa, art. 31, pct. 1e), principiul prevalenei economicului asupra juridicului i principiul pragului de
semnificaie (conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare anuale).
Un element extrem de important este legat de prezentarea, pentru prima dat, a
formatelor list pentru bilan i contul de profit i pierdere.
n evoluia spre situaia actual a contabilitii romneti, un impact important l-a avut
OMFP nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile romneti conforme cu Directiva
a IV-a a CEE i Standardele Internaionale de Contabilitate, care abrog OMF nr. 403/1999. Mai
exact, n ceea ce privete bilanul, se implementeaz formatul vertical (list), care are la baz
practica anglo-saxon.
De menionat este faptul c programul de implementare a Ordinului rmne acelai ca n
OMF nr. 403/1999.
OMFP nr. 990/2002, publicat n MOR nr. 574/02.08.2002, precizeaz c, ncepnd cu
2002, reglementrile contabile conforme cu IAS sunt aplicate de societile care la 31.12.2000,
prezentau CA peste 9 mil. euro, total active peste 4,5 mil. euro i un numr mediu de salariai de
250. Acestea aveau obligativitatea de a retrata aituaiile financiare anuale la 31.12.2001 conform
IAS, urmnd a fi publicate pn la 30.09.2002. Ordinul cuprinde o list a aproximativ 800 de
societi obligate s aplice IAS, fr ca aceast list s fie exhaustiv.
La sfritul lui 2003, apare o schimbare important a programului de aplicare n timp a
reglementrilor contabile armonizate cu IAS i cu directivele europene, schimbare justificat de
alinierea la noile reglementri europene.
Ministerul Finanelor Publice a publicat OMFP 1827/2003 privind modificarea si
completarea unor reglementri n domeniul contabilitii, publicat n MOR nr. 53/22.01.2004
care a demarat aplicarea viitoare a standardelor internaionale n Romnia, preluate sub
denumirea de International Financial Reporting Standards (IFRS) - Standarde Internaionale de
Raportare Financiar. Se considera n acel moment c Romnia e pregtit pentru preluarea
standardelor i c va beneficia enorm ca urmare a acestei decizii nu doar din perspectiva
armonizrii cu legislaia Uniunii Europene, ci i a faptului c firmele din Romnia vor utiliza un
cadru contabil recunoscut la nivel mondial, bazat pe conceptul de imagine just i fidel o
msur mult ateptat de toat comunitatea de afaceri.
Acestea precizeaz programul de implementare a IAS pentru perioada 2001-2004 :
Sfritul exerciiului
financiar
31.12.2001
31.12.2002
31.12.2003
31.12.2004

CA (euro)

Total A (euro)

Peste 9 mil.
Peste 8 mil.
Peste 7,3 mil.
Peste 7,3 mil.

Peste 4,5 mil.

Peste 4,0 mil.
Peste 3,65 mil.
Peste 3,65 mil.

Numr mediu de
salariai
250
200
150
50

Conform aceluiai ordin, ncepnd cu situaiile financiare ncheiate pentru exerciiul

financiar 2005, IAS/IFRS se aplic de urmtoarele categorii de persoane juridice:
a) persoanele juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV a
a Comunitilor Economice Europene si cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate
prin OMFP nr. 94/2001, cu modificrile ulterioare;
b) instituiile reglementate si supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare;
c) instituiile de credit;
d) societile de asigurare, asigurare/reasigurare si de reasigurare si brokerii de asigurare;
e) companiile i societile naionale, regiile autonome i alte persoane juridice de interes
public nominalizate de Ministerul Finanelor;
f) persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de
consolidare de ctre o societate mam care aplic IAS/IFRS;
g) persoanele juridice care la sfrsitul anului precedent depsesc dou din urmtoarele trei
criterii:
o
o
o

cifra de afaceri - peste 7,30 milioane euro;

total active - peste 3,65 milioane euro;
numr mediu de salariai - peste 50;

h) persoanele juridice, altele dect cele de mai sus, pe baza aprobrii date de Ministerul
Finanelor, ca urmare a opiunii acestora de aplicare a IFRS.
Excepie a acestor reglementri erau ntreprinderile care nu se ncadrau n aria de aplicare
a ordinului nr. 94/2001. n practica acestor ntreprinderi s-a utilizat ca reglementare OMFP nr.
306/2002, care aproba Reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene,
prelund ns suficiente elemente din IAS.
2005-2009. n varianta Legii contabilitii, republicat n 2008, persoanele obligate s
in contabilitate sunt societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome,
institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste, instituiile publice,
asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, precum si persoanele fizice
care desfasoara activitati producatoare de venituri.
Conform aceleiai legi, contabilitatea se organizeaz n compartimente distincte,
conduse de un director economic, contabil ef sau alt persoan ndreptit s ndeplineasc
aceast funcie, cu obligativitatea ca aceste persoane s aib studii economice superioare. n
cazul n care organizarea i conducerea contabilitii se realizeaz de ctre persoane fizice sau
juridice autorizate prin baza unui contract de prestri de servicii, acestea trebuie s fie membre
ale Corpului Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia (Capitolul II, art. 10).
Persoanele anterior menionate au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl i
s ntocmeasc situaii financiare anuale. Obligativitatea raportrii financiare, din care se disting
n primul rnd situaiile financiare anuale, a condus i a determinat evoluia reglementrilor
contabile din Romnia.
n aceast perioad, una din normele romneti care a generat schimbri semnificative n
domeniul contabilitii a fost OMFP nr.1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene.
Acest ordin a fcut i face parte integrant din procesul de acceptare a acquis-ului
comunitar. Prin OMFP nr.1752/2005, adoptat n condiiile n care aderarea Romniei la Uniunea
European era iminent (1 ianuarie 2007), normalizatorii romni au adus pe primul plan

conformitatea contabilitii romneti cu directivele europene, n special Directiva a IV-a i

Directiva a VII-a.1
Dispoziiile Directivei a patra (78/660/CEE) au fost transpuse gradual n legislaia
intern, prin Legea contabilitii nr. 82/1991, Regulamentul de aplicare a acesteia (Hotrrea
Guvernului nr. 704/1993), Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea
reglementrilor contabile armonizate cu Directivele europene i cu Standardele Internaionale de
Contabilitate i Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, care a fost n 2009 nlocuit cu
OMFP nr. 3055/2009, care poart aceeai titulatur. Pe ansamblu, aplicarea acestei directive
vizeaz coordonarea garaniilor solicitate statelor membre i Romniei implicit cu privire la
structura, coninutul i publicarea conturilor anuale (denumire utilizat pentru situaiile
financiare n Directiva a IV-a).
Directiva a aptea (83/349/CEE) a fost preluat n legislaia romneasc prin elaborarea
Normelor metodologice privind conturile consolidate, norme aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor nr. 772/2.06.2000, pentru ca ulterior s fie inclus n OMFP nr.1752/2005, respectiv
OMFP nr. 3055/2009 privind Reglementrile conforme cu Directivele europene, cu modificrile
i completrile ulterioare (OMFP nr. 2869/2010). ntocmirea conturilor consolidate este
condiionat, conform prevederilor acestei directive, de ndeplinirea unor criterii de ctre
societatea-mam, criterii care se refer la: deinerea majoritii drepturilor de vot ale acionarilor
i asociailor n cadrul filialei, dreptul de a numi i revoca majoritatea membrilor organului de
administraie, de conducere i control a filialei, dreptul de a exercita o influen dominant
asupra unei filiale pentru care este acionar sau asociat etc.
Ct privete aplicarea IAS/IFRS n Romnia, n MOR nr. 597/11.07.2005 a fost publicat
OMF nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic reglementri
contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, respectiv reglementri
contabile conforme cu directivele europene.
Astfel, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2006, persoanele juridice prevzute la
art. 1 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, aplic reglementrile contabile
conforme cu directivele europene. Prevederile de mai sus se aplic i sediilor permanente din
Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate.
Instituiile de credit trebuie n plus s ntocmeasc un set de situaii financiare conforme
cu IFRS, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor. Entitile de interes public pot i
ele de asemenea ntocmi un astfel de set de situaii financiare, pentru necesiti proprii de
informare a utilizatorilor.
Prin entiti de interes public se nelege:
a. instituiile de credit;
b. societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare;
c. societile de servicii de investiii financiare, societile de administrare a investiiilor
i organismele de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare;
d. societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat;
e. companiile i societile naionale;
1 Popescu, L., Contabilitatea romneasc ntre standardele internaionale i directivele
europene, n revista Contabilitatea i Gestiunea firmei, nr.2/2007.

f. persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de

consolidare de ctre o societate-mam care aplic Standardele Internaionale de Raportare
Financiar;
g. persoanele juridice, altele dect cele prevzute la lit. a)-f), care beneficiaz de
mprumuturi nerambursabile sau cu garania statului.
Iulie 2006: n Monitorul Oficial nr. 602 din 12.07.2006 a fost publicat OMFP nr.
1121/2006, privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.
Avnd n vedere necesitatea asigurrii conformitii reglementrilor naionale n
domeniul contabilitii cu reglementrile Uniunii Europene, n exerciiul financiar al anului
2007, n Romnia se continu implementarea gradual a Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar (IFRS)2. Conform acestui ordin, devine obligatorie ntocmirea de ctre
societile comerciale a cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat i care ntocmesc situaii financiare consolidate, a situaiilor financiare conform
IFRS pentru exerciiul financiar care va fi ncheiat la 31 decembrie 2007. Instituiile de credit
continu s aplice IFRS.
Conform acestui ordin, prin Standarde Internaionale de Raportare Financiar se nelege
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de
Contabilitate (IAS) i Interpretrile aferente (Interpretrile SIC-IFRIC), amendamentele
ulterioare la acele standarde i interpretrile aferente, standardele i interpretrile viitoare
aferente, aa cum sunt aprobate de Uniunea European, traduse i publicate n limba romn.
2009-2013. Aplicarea OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene a clarificat o serie de probleme existente n reglementrile
anterioare, ns a devenit absolut necesar o actualizare a acestui ordin, pentru a fi conform cu
Directiva 2013/34/EU.
Conform OMFP nr. 881/20123, pentru a ntocmi situaii financiare anuale, societile ce
dispun de valori mobiliare a cror tranzacionare este permis pe o pia reglementat se oblig
s implementeze Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) la ntocmirea
situaiilor financiare anuale individuale. Astfel, din 2012 se face tranziia de la folosirea
opional a IFRS la o utilizare impus. Entitile care intr n sfera OMFP nr. 881/2012 trebuie s
ntocmeasc i s publice situaii financiare n limba romn i n moned naional, avnd ca
baz IFRS-urile. Trebuie menionat faptul c ntreprinderile ce folosesc IFRS vor continua s
aplice aceste norme i n condiiile neadmiterii pe parcurs a valorilor lor mobiliare ctre
tranzacionarea pe o pia reglementat.
Aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat, este realizat prin OMFP nr. 1286/2012.
2014. Apariia OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate aduce n
actualitate baza conceptual ce st la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale, prelund att
influene din Cadrul General Conceptual pentru raportarea financiar, ct i din Directiva
2013/34/EU. Vom reveni ntr-o alt unitate de studiu asupra modificrilor aduse de acest ordin.
2 *** OMFP nr.1121/2006, art. I, alin. 1.
3 *** OMFP nr. 881/25.06. 2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar, M. Of.,partea I, nr. 424/26.06.2012.