Reforma sistemului contabil romanesc Dezvoltarea sistemului de contabilitate din tara noastra a avut ca obiectiv de baza armonizarea legislatiei

cu directivele europene in domeniu in vederea indeplinirii cerintelor de aderare la Uniunea Europeana,precum si alinierea la Standardele Internationale de Contabilitate,situatie inpusa de fenomenul de globalizare economica se de dezvoltare a pietei de capital. In conditiile dezvoltarii economice si a pietei de capital,normalizatorul roman trebuia sa adapteze reglementarile din domeniul contabil noilor cerinte ale utilizatorilor de informatii contabile.Astfel,in functie de necesitatile utilizatorilor de informatii contabile,a avut loc o delimitare intre societatile comerciale tranzactionabile pe piata de capital si celelalte societati comerciale,elaborandu-se un sistem diferentiat de raportare a informatiilor financiare. Punctul de pornire in realizarea acestui sistem diferentiat de raportare a informatiilor financiare l-aa constituit Ordonanta Guvernului nr. 61/2001 pentru modificarea si completarea Legii contabilitatii nr. 82/1991. Ulterior,Legea contabilitatii a fost aprobata cu modificari si completari prin Legea 310/2002,care clasifica persoanele juridice in urmatoarele categori: *persoane juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatii Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate oprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001 referitor la Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate; *persoane juridice care intocmesc situatii financiare anuale simplificate si care,incepand cu ianuarie 2003,vor aplica
1

Reglementarile contabile simplificate,armonizate cu directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 306/2002 ce cuprindea Reglementarile contabile simplificate,armonizate cu directivele europene; *persoane juridice incadrate prin reglementari speciale in categoria microentitatilor,care incepand cu data de 1 ianuarie 2003 vor aplica prevederile Ordinului ministrului finantelor publice nr. 306/2002,asa cum rezulta din articolul 7 al ordinului mentionat. In anul 2001,in afara de Ordonanta 61, a fost emis Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94 referitor la Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate care a abrogat prevederile cuprinse in Ordinul 403/1999 si in Ordinul 1660/2000 . Persoanele juridice care aplica prevederile Ordinului ministrului finantelor publice nr. 94/2001 referitor la Reglementarile contabile armonizare cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Interbationale de Contabilitate intocmesc situatii financiare anuale formate din: bilant,cont de profit si pierdere,situatia modificarilor capitalului propriu,situatia fluxurilor de trezorerie,politici contabile si note explicative. Prevederile acestui ordin se aplica unui numar restrans de societeti cum erau: societatile comerciale cotate la Bursa de Valori Bucuresti,unele regii autonome,companii si societati nationale,alte entitati de interes national,precum si de unele categorii specifice de societati ce opereaza pe piata de capital. Acest ordin prevedea obligativitatea auditarii situatiilor financiare de catre societatile ce intrau sub incidenta prevederilor lui si enunta posibilitatea ca sicietatile care nu se incadrau in criteriile prevazute in cuprinsul ordinului sa poata aplica
2

reglementarile respective dupa aprobarea prealabila din partea Ministerului finantelor publice,pe baza solicitarii adresate Directiei de reglementari contabile. In elaborarea Ordinului 94/2001 referitor la Reglementari contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate,normalizatorul roman a beneficiat de asistenta de specialitate din partea expertilor britaniei din cadrul Institutul Expertilor Contabili din Scotia (ICAS), de unde si deschiderea Ordinului spre Standarde Internationale de Contabilitate.In ceea ce priveste influenta lucrarilor Uniunii Europene in domeniu,aceasta se manifesta prin faptul ca structura Ordinului pastreaza, in linii mari, structura prevederilor Directivei a IV-a europene. Dupa cum am vazut,prevederile acestuia erau aplicabile numai unei sfere restranse de societati comerciale, celelalte ramanand in afara ariei de reglementare a acestuia. Acest lucru a fost remediat in anul 2002 cand a aprut o noua reglementare in domeniul contabilitatii pentru cei ce nu indeplineau criteriile prevazute in OMFP 94/2001 si anume Ordinul ministerului finantelor publice nr. 306/2002 ce cupridea Reglementarile contabile simplificate,armonizate cu directivele europene.Persoanele juridice ce aplica prevederile Ordinului 306/2002 intocmesc situatii financiare anuale simplificate compuse din: bilant,cont de profit si pierdere,politici contabile si note explicative,optional putandu-se intocmi si situatia fluxurilor de trezorerie. Persoanel juridice supuse reglementarilor acestui ordin trebuie sa indeplineasca cel putin doua din urmatoarele criterii: Indicator Cifra de afaceri
3

Valoare Pana la 5 milioane euro

Total active Numarul mediu de salariati

Pana la 2,5 milioane euro Pana la 50 de salariati

Sursa:Ministerul Finantelor Publice,Reglementari contabile pentru agenti economici.Editura Economica,Bucuresti 2002,pag 133 Criteriile mentionate sunt stabilite pe baza informatiilor existente in continutul situatiilor financiare anuale intocmite la finele anului precedent,dupa cum urmeaza: -cifra de afaceri,pe baza datelor inscrise in formularul Contul de profit si pierdere,incheiat la data de 31 decembrie a anului precedent; -total active,pe baza datelor inscrise in formularul Bilant,incheiat la data de 31 decembrie a anului precedent; -numarul mediu de salariati, pe baza datelor inscrise in nota explicativa Informatii privind salariatii,administratorii si directorii,incheiata la data de 31 decembrie a anului precedent. De asemenea, prevede ca reglementarile sale se aplica si de catre persoanele juridice, care desi depasesc doua dintre criteriile mentionate, nu sunt supuse prevederilor OMFP 94/2001 referitor la Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de contabilitate pana la data de 31 decembrie 2005,urmand ca dupa aceasta data,daca depasesc doi ani consecutiv doua dintre criterii sa aplice prevederile Ordinului mai sus mentionat. Planul de conturi general aplicabil agentilor economici se diferentiaza prin gradul de detaliere a conturilor utilizare,pastrandu-se in general functionarea conturilor sintetice.In OMFP 306/2002 Reglementarile contabile simplificate,armonizate cu directive europene continutul si
4

functionarea conturilor sunt prezentate intr-un capitol distinct in timp ce in continutul OMFP 94/2001 Reglementari contabile armonizate cu Directiva a IV-a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate s-au prevazut doar continutul si functionarea contabila a conturilor nou introduse,pentru celelalte conturi,continutul si functionarea contabila fiind similare,in cea mai mare parte,celor cuprinse in OMFP 306/2002. Prin structura si continutul sau,bilantul intocmit conform prevederilor OMFP 94/2001 Reglementari contabile armonizate cu directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationle de Contabilitate se apropie tot mai mult de bilantul in stil britanic favorizand o analiza de tip lichiditate-solvabilitate,de care sunt interesati in mod special investitorii,in detrimentul vechii abordari financiar-functionale, care era pusa in evidenta de bilantul in format orizontal cum era cel din reglementarile din 1994.Noul bilant se prezinta sub forma de lista si este orientat spre analizele de tip solvabilitatelichiditate. Din nefericire, nu putem spune acelasi lucru despre Contul de profit si pierdere care a mentinut analiza cheltuielilor dupa natura,singura modificare fiind aceea a abordarii clasificarii curent-exceptional si inpunerii clasificarii ordinarextraordinar. Analiza dupa functii a cheltuielilor,numita metoda costului vanzarilor,solicita efectuarea cheltuielilor pe trei functii:ca parte a costului vanzarilor,a activitatilor de distribuire sau administrative.Aceasta clasificare poate sa prezinte pentru destinatarii situatiilor financiare mai mult interes decat clasificarea dupa natura,oferindu-le informatii mai relevante,dar inplica uneori alegeri arbitrare in repartizarea cheltuelilor.

Alegerea modului de analiza,intre metoda cheltuielilor dupa natura si cea a costului vanzarilor,depinde atat de factori istorici sau legati de sectorul de activitate,cat si de natura organizatiei.Ambele metode permit furnizarea de informatii despre modul in care cheltuielile variaza in functie de nivelul vanzarilor sau productiei exercitiului. Cum fiecare dintre ele este avantajoasa in contextul diferitelor tipuri de entitati,ar fi trebuit ca normalizatorul roman prin reglementarile OMFP 94/2001 Reglementari contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate si OMFP 306/2002 Reglementari contabile simplificate armonizate cu directivele europene sa fi prezentat structurile ambelor modele, lasand entitatilor libertatea de a opta in prezentarea Contului de profit si pierdere pentru metoda considerata cea mai avantajoasa. Daca ne referim in continuare la realizarile si nerealizarile noului sistem contabil,putem trece in contul realizari si faptul ca OMFP 94/2001 Reglementari contabile armonizate cu directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate si OMFP 306/2002 Reglementari contabile simplificate,armonizate cu directivele europene deschid drumul spre un sistem contabil performant. Cu toate aceste nu poate fi uitat faptul ca un sistem contabil modern este acela care nu este poluat fiscal,ori in tara noastra fiscalitatea este adinc infipta in inima sistemului contabil.In tarile cu o contabilitare anglo-saxona regulile fiscale nu au nici un rol in deciziile contabile,deoarece normele contabile sunt aplicate pentru a furniza o imagine fidela arealitatii financiare a entitatii,rezultatul contabil fiind determinat autonom de rezultatul inpozabil.

Cu toate neinplinirile si inconsistentele lui, OMFP 94/2001 Relementari contabile armonizate cu directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate cuprinde multe elemente de modernitate si de aceea in afara aspectelor pozitive si negative enuntate mai sus,pot fi enuntate pricipalele puncte tari ale acestuia: *plasarea investitorilor in varful piramidei categoriilor de uitilizatori ai informatiilor financiare,lucru realizat,in special,prin orientarea bilantului spre analizele de tip solvabilitatelichiditate; *raportarea, in momentul intocmirii situatiilor financiare,la o constructie teoretica solida cum este cea a cadrului conceptual al IASB; *asimilarea Standardelor Internationale de Contabilitate; *incercarea deliberata de slabire a legaturii dintre fiscalitate si contabilitate prin faptul ca provizioanele reglementate, care reprezentau o categorie pur fiscala,nu mai sunt mentionate si nici nu mai apar ca o rubrica distincta in cadrul capitalurilor proprii din bilant,iar in cadrul contului de profit si pierdere apare o rubrica referitoare la impozitele amanate; *preluarea principiilor contabile din sistemul anglo-saxon,etc. Odata cu aderarea tarii noastre la Uniunea Europeana si sistemul contabil a intrat intr-o noua etapa a evolutiei sale,dictata de noile conjuncturi. Ca urmare a noi conjuncturi, in Monitorul Oficial nr 1080/2005 a fost publicat OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene,care a intrat in vigoare la 1 ianuarie 2006.

Principala noutate pe care o aduce OMFP nr. 1752/2005 este unuficarea reglementarilor contabile,astfel incat agentii economici care au aplicat pana la finele anului 2005 OMFP 94/2001 si OMFP 306/2002 vor aplicare reglementari contabile unitare, respectiv OMFP 1752/2005. Incepand cu anul 2005, aproximativ 91 de tari au autorizat sau inpus aplicarea IFRS, printre acestea si Romania.Prin trecerea la aplicarea IFRS societatile comerciale romansti vor adopta un limbaj global de raportare financiara care le va permite sa fie percepute corect,indiferent de originea utilizatorilor. Reforma sistemului contabil nu este inca finalizata, drept marturie stand multiplele modificari legislative in domeniu, ultima, OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene urmand a se aplica incepand cu 1 ianuarie 2010 abrogand OMFP 1752/2005,ce a fost considerat pana nu demult un act reformator.