Achizitie autoturism dintr-un stat membru UE.

Monografie contabila

Analizam cazul unei societati care achizitioneaza dintr-un alt stat membru UE un
autoturism second-hand in valoare de 10.000 euro.
Vom vedea care este monografia contabila pentru aceasta operatiune, avand in vedere
reglementarile privind TVA si impozitul de profit. De asemenea, vom vedea si ce limitari
apar in ce priveste TVA-ul in care in cazul autoturismul va fi vandut peste un an.
Solutia consultantului:
In situatia in care societatea din Germania va aplica regimul special pentru bunurile
second hand achizitia efectuata nu este impozabila in Romania in conformitate cu
prevederile art. 126 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
Furnizorul trebuie sa mentioneze pe factura emisa aplicarea acestui regim.
In acest caz societatea nu efectueaza o achizitie intracomunitara impozabila in Romania.
Societatea va inregistra achizitia prin formula contabila:
2133 "Mijloace de transport" = 404"Furnizori de imobilizari"
In cazul in care autoturismul nu este achizitionat in regim de taxare second hand, dupa
cum se prevede la art 152 indice 2 din Codul fiscal, pentru care se aplica TVA doar pe
marja de profit, ci precizati "second hand" intrucat nu este nou, aceasta este achizitie
intracomunitara de bunuri, pentru care sunteti obligat la plata taxei, prin taxare inversa.
In situatia in care autovehiculul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice,
potrivit prevederilor art 145 indice 1 din Codul fiscal coroborat cu prevederile pct 45
indice 1 din Normele metodologice, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei
aferente achizitiei intracomunitare de vehicule rutiere motorizate.
Astfel, in cazul achizitiilor intracomunitare de vehicule, TVA nedeductibila in procent de
50% este o taxa nerecuperabila si devine parte a costului de achizitie.
Pentru a reflecta in contabilitate aceasta operatiune se efectueaza urmatoarele inregistrari
contabile:
Daca TVA este exigibila in aceeasi luna in care se efectueaza si receptia vehiculului
- achizitie mijloc fix:

2133
=
404
"Mijloace de transport"
"Furnizori de imobilizari"
- inregistrarea TVA aferenta vehiculului (100%) ca taxa colectata si taxa deductibila:
4426"TVA deductibila" =
si concomitent,

4427"TVA colectata"

- trecerea TVA nerecuperabila (50% din taxa aferenta vehiculului) in costul de achizitie al
vehiculului la data receptiei acestuia:
2133 "Mijloace de transport"

= 4426"TVA deductibila"

2) In privinta impozitului pe profit:

Incepand cu data de 01.02.2013, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, in limita a
1.500 lei/luna potrivit prevederilor art. 24 alin 11 indice 1 din Codul fiscal.
3) TVA aferenta operatiunii de livrare autovehicul in anul urmator
Conform art. 141 alin. (2) lit.g) din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat prin OUG
125/2011:
"g) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite, in temeiul prezentului
articol, daca taxa aferenta bunurilor respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de
bunuri a caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145
alin. (5) lit. b) sau al limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 145 indice 1.
Potrivit prevederilor pct. 37 indice 1 din Normele metodologice, in cazul livrarii de
bunuri a caror achizitie a facut obiectul limitarilor speciale ale dreptului de deducere
conform art. 145 indice 1 din Codul fiscal, scutirea prevazuta la art. 141 alin. (2) lit. g)
din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care achizitia bunurilor a facut obiectul
limitarii totale a dreptului de deducere conform art. 145 indice 1 din Codul fiscal.
Scutirea nu se aplica pentru livrarea bunurilor a caror achizitie a facut obiectul
restrictionarii la 50% a dreptului de deducere, conform prevederilor art. 145 indice 1 din
Codul fiscal.

In concluzie, la livrarea bunului se colecteaza TVA la valoarea de vanzare.

http://blogulspecialistului.manager.ro/a/important/contabilitate-sifiscalitate/6003/achizitie-autoturism-dintr-un-stat-membru-ue-monografie-contabila.html

Articole conexe
Suspendarea CIM din initiativa salariatului si din initiativa angajatorului
de Adela Simonescu
Specialistii in legislatia muncii amintesc in materialul dat publicitatii care sunt cele 6
situatii in care un contract individual de munca se poate...
Contabilitate si fiscalitate
Citeste mai departe
Scutirea timp de trei ani de la plata impozitului pe salariu pentru tinerii
pana in 25 de ani
de Blogul Specialistului
Consiliul Legislativ a aprobat proiectul de lege care prevede scutirea timp de trei ani
de la plata impozitului pe salariu in cazul tinerilor cu...
Contabilitate si fiscalitate
Situatiile financiare pentru 2015 se depun pana la 30 mai 2016
de Blogul Specialistului
Asa cum bine stim, OMFP 123 din 4 februarie 2016 (OMFP 123/2016)
reglementeaza cele mai importante aspecte referitoare la intocmirea si...
Contabilitate si fiscalitate
Situatiile financiare care se intocmesc pentru 2015
de Blogul Specialistului
Care sunt situatiile financiare ce trebuie intocmite pentru anul 2015 si ce aspecte
trebuie sa retinem la intocmirea acestora? De la bun inceput...

CINE PLATESTE TVA IN

CAZUL ACHIZITIILOR
INTRACOMUNITARE DE
AUTOVEHICULE NOI SI
UZATE?
January 16, 2014/Nici un comentariu/in Alte acte auto, Articole inmatriculari, Noutati /by Carmen Dinu

In primul rand trebuie sa stabilim care este diferenta dintre un autovehicul nou si unul uzat,
second-hand. Un autovehicul este considerat nou daca indeplineste macar UNA dintre urmatoarele
conditii: sa nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi parcurs
mai mult de 6000 km. Un autovehicul care a fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data primei
inmatriculari si care a rulat mai mult de 6000 km, este considerat autovehicul uzat, second-hand.

Aplicarea TVA pentru autovehiculele noi

Conform principiilor sistemului comun al TVA, operatiunea de vanzare-cumparare a unui
autovehicul nou se taxeaza cu TVA in Uniunea Europeana o singura data si intotdeauna in
statul membru de destinatie (statul de consum).
Orice persoana romana (indiferent ca este persoana juridica inregistrata sau neinregistrata in
scopuri de TVA sau persoana fizica) care cumpara un autovehicul nou (indiferent de valoarea
acestuia si fara sa conteze ce fel de persoana vinde bunul respectiv) dintr-un stat membru al Uniunii
Europene, va fi obligata la plata TVA-ului in Romania.
Persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA nu va plati efectiv TVA pentru ca va aplica TVA
prin mecanismul taxarii inverse (va primi o factura fara TVA de la vanzator, iar TVA se va inregistra
numai in contabilitate).

Dosarul pentru Serviciul de Inmatriculari va trebui sa contina, pe langa documentele standard, copie
a certificatului de inregistrare fiscala (CIF).
Persoana juridica neinregistrata in scopuri de TVA sau persoana fizica va depune la organul fiscal
(cel pe a carui raza teritoriala isi are sediul sau domiciliul) un decont special de TVA (formularul 301),
inainte de inmatricularea in Romania a autovehiculului, dar nu mai tarziu de data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea achizitiei intracomunitare. De asemenea,
trebuie sa achite TVA pana la data la care are obligatia depunerii decontului special de TVA.
Dosarul pentru Serviciul de Inmatriculari va trebui sa contina, pe langa documentele standard,
Certificatul privind atestarea platii taxei pe valoarea adaugata, in cazul achizitiilor intracomunitare
de mijloace de transport noi, care se obtine de la organul fiscal competent. Pentru obtinerea
acestui certificat se depune o cerere la ANAF, insotita de un exemplar al decontului special de TVA ,
precum si de documentul doveditor al platii TVA. Acest certificat se emite in termen de 5 zile
lucratoare de la data depunerii cererii.
Se poate intampla ca o persoana fizica din Romania, care cumpara o masina din Uniunea
Europeana, sa fie obligata la plata TVA aferenta acestei achizitii de doua ori: o data in tara de
unde a cumparat autovehiculul (daca vanzatorul din tara de origine este persoana juridica
inregistrata in scopuri de TVA, acesta aplica TVA pe factura de vanzare) si inca o data in Romania,
pentru a o putea inmatricula. Daca persoana din Romania reuseste sa faca dovada ca va inmatricula
masina in tara sa, atunci vanzatorul nu ar trebui sa aplice TVA pe factura, daca totusi se intampla
acest lucru, atunci cumparatorul roman poate incerca, dupa inmatricularea autovehiculului in
Romania, recuperarea TVA platita furnizorului strain.

Aplicarea TVA pentru autovehiculele uzate

Autovehiculele considerate second-hand pot beneficia, optional, de un regim special de
taxare a TVA, reglementat prin Directiva 112 a Uniunii Europene, prevazut in art. 152, indice 2
din Legea 571 / 2003 privind Codul Fiscal, astfel TVA se aplica doar asupra marjei profitului in cazul
revanzarii de bunuri second-hand. Practic, cota TVA este aplicata doar asupra marjei de profit din
revanzare si nu asupra intregului pret de vanzare.
Pentru a putea incadra o achizitie intracomunitara a unui autovehicul in acest regim special,
trebuie indeplinite urmatoarele conditii:

autovehiculul trebuie sa intre in categoria bunurilor second hand (peste 6 luni de la data

primei inmatriculari si peste 6000 de km efectuati)

vanzatorul acestuia trebuie sa actioneze ca un intermediar / revanzator impozabil: trebuie sa

fi achizitionat autoturismul in scopul revanzarii sau sa fi importat autoturismul in cadrul unui

contract de comision la cumparare / vanzare (iar acest lucru trebuie sa reiasa din documentele
acestuia);
la vanzarea autovehiculului, firma intermediara trebuie sa specifice pe factura regimul

special (Directiva 112 achizitionare in scopul revanzarii) in baza caruia se aplica TVA doar asupra
marjei de profit
Regimul special este aplicabil oricarui cumparator, atat persoane fizice si juridice, platitoare sau
neplatitoare de TVA, atat timp cat sunt intrunite conditiile de mai sus.
In cazul in care vanzatorul aplica regimul special pentru bunuri second-hand, cumparatorul
nu va datora TVA in Romania, indiferent ca este persoana fizica sau persoana juridica
inregistrata sau neinregistrata in scopuri de TVA.
In cazul in care vanzatorul este persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA si NU aplica regimul
TVA pentru bunuri second-hand, vom avea urmatoarele situatii:
daca cumparatorul este persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA, acesta nu plateste

efectiv TVA, va comunica codul sau de TVA furnizorului, care va efectua o livrare intracomunitara
scutita de TVA si va emite o factura fara TVA, in care va mentiona ca s-a aplicat scutirea de TVA
pentru livrarea intracomunitara, iar in Romania cumparatorul va avea obligatia de plata TVA prin
taxare inversa. Dosarul pentru Serviciul de Inmatriculari va trebui sa contina, pe langa documentele
standard, copie a certificatului de inregistrare fiscala (CIF).
daca cumparatorul este o persoana fizica, acesta nu datoreaza TVA in Romania deoarece

bunul este impozitat in celalalt stat membru. Furnizorul emite deci o factura in care este inscris
TVA.

daca cumparatorul este persoana juridica neinregistrata in scopuri de TVA, plateste TVA in
Romania doar daca depaseste plafonul de 10.000 euro prevazut la art. 126, aliniat (4) din Codul

Fiscal. Daca nu este inregistrat pentru alte achizitii intracomunitare si nici nu depaseste plafonul de
10.000 euro cu respectiva cumparare, atunci va primi o factura cu TVA din partea furnizorului, fara
sa aiba nici o obligatie privind TVA in Romania. Daca insa depaseste plafonul inca de la prima
achizitie intracomunitara sau plafonul a fost depasit si datorita altor achizitii intracomunitare
efectuate anterior, cumparatorul va trebui sa solicite inregistrarea pentru achizitii intracomunitare,
inainte de efectuarea achizitiei prin care depaseste plafonul, codul va fi comunicat vanzatorului
care va scuti livrarea, iar in Romania cumparatorul va plati TVA pe baza decontului special de TVA
(formular 301).
In cazul in care vanzatorul este o persoana fizica sau o persoana juridica neinregistrata in
scopuri de TVA, cumparatorul nu datoreaza TVA in Romania, indiferent ca este persoana
fizica sau juridica inregistrata sau neinregistrata in scopuri de TVA.
Persoanele fizice sau persoanele juridice neinregistrate in scopuri de TVA care nu datoreaza TVA la
achizitia intracomunitara a unui autovehicul, sunt obligate sa depuna la dosarul pentru Serviciul de
Inmatriculari un Certificat din care rezulta ca nu se datoreaza TVA in Romania. Acesta se obtine de
la Administratia Fiscala de care apartine persoana in cauza, in baza unei cereri, care trebuie sa fie
insotita de documentul de achizitie si de un document din care sa reiasa data primei inmatriculari.
Daca din documentul de achizitie nu rezulta faptul ca, la data livrarii, autovehiculul parcursese mai
mult de 6000 km, atunci solicitantul trebuie sa depuna si o declaratie pe propria raspundere din
care sa rezulte numarul de kilometri efectuati de autovehicul. Cererea privind obtinerea acestui
certificat poate fi depusa la ANAF odata cu depunerea cererii de calcul a timbrului de mediu. Acest
certificat se emite in termen de 5 zile lucratoare de la data depunerii cererii.

Concluzii privind aplicarea TVA-ului asupra achizitiilor intracomunitare de

autovehicule
Ca sa rezumam totul, in principiu pentru autovehiculele noi, toate persoanele platesc TVA in
Romania, persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA va aplica TVA prin taxare inversa si va
depune la dosarul de inmatriculare o copie a CIF. Persoana fizica sau cea juridica neinregistrata in
scopuri de TVA va depune la ANAF decontul special de TVA si va plati efectiv TVA, dupa care va
obtine Certificatul privind atestarea platii taxei pe valoarea adaugata, in cazul achizitiilor
intracomunitare de mijloace de transport noi, care se adauga la dosarul de inmatriculare.

Pentru autovehiculele considerate second-hand, persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA

datoreaza TVA in Romania, prin aplicarea taxarii inverse si depune la dosarul de inmatriculare o
copie a CIF. Persoana fizica sau persoana juridica neinregistrata in scopuri de TVA nu datoreaza TVA
in Romania, va plati TVA in tara de origine. Va obtine de la ANAF certificatul din care reiese ca nu
datoreaza TVA in Romania, pe care il va depune la dosarul de inmatriculare.