Cum se inregistreaza in contabilitatea producatorului si a comisionarului exportul direct,

respectiv exportul in comision? Sunt operatiuni fara taxa pe valoarea adaugata? Care sunt
documentele ce trebuie intocmite?

Orice persoana impozabila, inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, are

obligatia sa emita factura fiscala pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii
efectuate catre fiecare beneficiar.
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, in conformitate cu prevederile Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, livrarile de
bunuri expediate sau transportate in afara tarii de catre furnizor sau de alta persoana
in contul sau. prin persoana care expediaza sau transporta bunuri in afara tarii in
contul furnizorului se intelege orice persoana care face transportul.
Pentru exportul efectuat in nume propriu de catre exportator, justificarea regimului
de scutire se face cu factura fiscala si factura externa, precum si cu declaratie vamala
de export din care sa rezulte ca s-a acordat liberul de vama, conform reglementarilor
vamale in vigoare. Pentru exportul realizat prin comisionari care actioneaza in nume
propriu, dar in contul unui comitent din tara, scutirea de taxa pe valoarea adaugata
se aplica atat de catre comisionar, cat si de catre comitent. Comitentul va justifica
scutirea cu urmatoarele documente: contractul incheiat cu comisionarul, din care sa
rezulte cantitatile de bunuri, precum si data la care trebuie efectuat exportul, factura
fiscala emisa de comitent catre comisionar si copia de pe declaratia vamala de export
pentru care autoritatea vamala a acordat liberul de vama si copia de pe lista-anexa la
declaratia vamala, in care comisionarul a inscris denumirea comitentului. Aceste
documente sunt prezentate obligatoriu la termenele prevazute in contract pentru
efectuarea exportului. Scutirea cu drept de deducere se aplica si in perioada in care
comitentul nu este in posesia copiei de pe declaratia vamala de export.
Inregistrarile in contabilitate ale acestor operatiuni sunt:
a) exportul direct:
- vanzare marfa 4111 = 707
- descarcare gestiune 607 = 371
b) exportul in comision la producator:
- vanzare marfa 4111 = 707
- descarcare gestiune 60 7 = 371
- comisionul datorat 622 = 401
- compensare 401 = 411
c) exportul in comision la comisionar:
- venit din comision 4111 = 704
- marfa de la producator 4111 = 401

Un furnizor emite o factura pe data de 31 ale lunii. Expediaza factura prin posta la
client, care o primeste pe 05 ale lunii urmatoare. Totodata, clientul primeste si
receptioneaza marfa tot pe 05 ale lunii urmatoare. Din punctul de vedere al Legii
contabilitatii, cand inregistreaza clientul NIR-ul, datoria de plata, taxa pe valoarea
adaugata deductibila: pe 05 ale lunii urmatoare sau in luna anterioara (aceea de
emitere a facturii de catre furnizor)?
Ion Eugen Carastan Calarasi

Potrivit Ordinului nr. 1850 /2004 care aproba Nomenclatorul si modele si normele
de intocmire si utilizare a registrelor si formularelor financiar-contabile, comune pe
economie, care nu au regim special de inseriere si numerotare, Nota de receptie si
constatare de diferente (NIR-ul) serveste ca document pentru receptia bunurilor
aprovizionate, document justificativ pentru incarcare in gestiune, act de proba in
litigiile cu carausii si furnizorii, pentru diferentele constatate la receptie, document
justificativ de inregistrare in contabilitate a bunurilor. Se intocmeste in doua
exemplare, la locul de depozitare sau in unitatea cu amanuntul, dupa caz, pe masura
efectuarii receptiei. In situatia in care la receptie se constata diferente, Nota de
receptie si constatare de diferente se intocmeste in trei exemplare de catre comisia de
receptie legal constituita. In cazul in care bunurile materiale sosesc in transe, se
intocmeste cate un formular pentru fiecare transa, care se anexeaza apoi la factura
sau la avizul de insotire a marfii.
In Codul fiscal, se prevede ca taxa pe valoarea adaugata devine exigibila atunci cand
autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, la un moment dat, sa solicite
taxa pe valoarea adaugata de la platitorii taxei, chiar daca plata acesteia este stabilita
prin lege la o alta data. Regula generala este aceea ca faptul generator al taxei
intervine si taxa devine exigibila, la data livrarii de bunuri sau la data prestarii de
servicii. Una dintre exceptiile de la aceasta regula este aceea ca exigibilitatea taxei pe
valoarea adaugata este anticipata faptului generator si intervine la data la care este
emisa o factura fiscala, inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. In
concluzie, in cazul prezentat de dumneavoastra, se inregistreaza taxa pe valoarea
adaugata, odata cu datoria de plata, in luna in care a fost emisa factura, iar marfa se
inregistreaza in contabilitate pe baza Notei de receptie si constatare de diferente, in
luna urmatoare. Inregistrarile in contabilitate ale acestor operatiuni sunt:
a) in prima luna pentru factura emisa de furnizor: % = 401
357

4426
b) in luna urmatoare la receptia marfii:
371 = 357