Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice

privind tipurile de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile

de audit.

Considerente teore+ce
Conform Codului e+c al profesionisi+lor contabili adoptat de catre
CAFR, principiul obiec+vita+i impune tuturor profesioni+lor contabili
obligaia de a nu i compromite raionamentul profesional sau de
afaceri din cauza pr+nirii, conictelor de interese sau inuenei
nedorite a altor persoane

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce.

Amenintari privind incalcarea principiului obiec+vita+i:
- De interes propriu;
- De auto-revizuire;
- De reprezentare;
- De familiaritate;
- De in+midare.
Primele trei amenintari sunt cele mai des intalnite amenintari privind
obiec+vitatea ca urmare a oferirii de servicii non audit in paralel cu acestea

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce.

Masuri de protec+e care pot elimina sau reduce amenintarile la un nivel
acceptabil:

- Masuri de protec+e generate de profesie, legisla+e sau reglementari;
- Masuri de protec+e aferente mediului de ac+vitate;
- Masuri de protec+e pe care le-a implementat clientul de audit.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce.

Exista o mul+tudine de servicii non audit pe care auditorul le poate oferi clien+lor
sai.
Trebuie evaluat impactul pe care furnizarea acestor servicii l-ar avea asupra
independentei auditorului.
Conceptul de independenta presupune din partea auditorului o abordare
obiec+va, prac+ca,masurabila si de o maniera reglementata.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce.

Exista servicii non audit care ar putea compromite independenta auditorului.
Aceste +puri de servicii pot impar+te asLel:

- Universal interzise;
- Permise, cu aplicarea unor masuri adecvate de protec+e, cu scopul de a reduce la
un nivel acceptabil sau sa elimine eventualele amenintari la adresa
independentei auditorului, pe baza unei analize consistente;
- Universal Permise.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teore+ce.

Exemple de servicii non audit interzise tuturor +purilor de en+ta+:

- Asumarea unei responsabiliti de management;
- Rolul de consilier general i negociator pentru clientul de audit;
- Promovarea, implicarea n sau subscrierea aciunilor clientului de audit;
- Contabilitate i servicii de evidene contabile;
- Consultan nanciar pentru corporaii care depind de un anumit +p de
tratament contabil;
- Prezentarea ca martor n favoarea clientului de audit, n faa unei instane sau
tribunal de judecat.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teore+ce.

Exemple de servicii non audit interzise en+ta+lor de interes public:
- ntocmirea situaiilor i altor informaii nanciare;
- Servicii de contabiliate salariala;
- Servicii de evaluare ( conform Regulamentului UE 537/2014 exista anumite condi+i
derogatorii in care aceste servicii pot prestate) ;
- Servicii scale referitoare la : calcularea impozitelor curente, prega+rea declara+ilor
scale, taxe vamale, etc;
- Servicii de audit intern referitoare la controalele interne ale sistemelor sau raportrii
nanciare.
- Servicii juridice si de resurse umane;
- Servicii care implica par+ciparea la procesul managerial al en+ta+i auditate.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teore+ce.

Conform Regulamentului 537/2014 al EU, anumite servicii non audit
interzise en+ta+lor de interes public, pot totusi prestate in paralel cu
serviciile de audit, respectand condi+ie urmatoare:
-serviciile non audit furnizate nu au un efect direct sau au un efect
nesemnica+v, la nivel individual sau n ansamblu, asupra situaiilor
nanciare auditate;
-es+marea efectului acestora asupra situaiilor nanciare auditate
este documentat i explicat corespunzator n raportul suplimentar
adresat comitetului de audit;
-auditorul statutar sau de rma de audit respecta principiile de e+ca.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce.

Sunt situa+i in care unele servicii non audit care, daca sunt prestate in paralelel cu serviciile de
audit, pot afecta independenta auditorului.
Este necesara o analiza riguroasa, de la ca la caz, bazata pe ra+onamentul profesional al
auditorului pentru a decide daca acesta poate sau nu presta aceste servicii non audit in paralelel cu
cele de audit.
Cateva exemple : consultanta scal, planicarea taxelor, contestarea rezoluiei cu privire la o
tax naintea unui tribunal sau unei instane sau autorita+.Furnizarea acestor servicii de catre
auditor in paralel cu serviciile de audit trebuie atent cantarita,in func+e de impact, regim scal sau
tratament contabil.
De asemenea, serviciile de evaluare trebuie foarte atent analizate, deoarece sunt situa+i in
catre pot furnizate in paralel cu serviciile de audit, prin aplicarea unor masuri de protec+e
adecvate,dar sunt situa+i in care ar trebui interzise, cum ar cazul in care se solicita stabilirea
valorii unui bun de capital.
Comitetul de audit al en+ta+lor auditate, mai ales in cazul en+ta+lor de interes public, joaca un
rol cheie in determinarea serviciilor non audit care vor achizi+onate de la auditorul en+ta+i.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce

Exemple de servicii non audit permise in paralel cu serviciile de audit:
- Revizuirea situaiilor nanciare interimare;
- Asigurarea oferit creditorilor privind conformitatea anumitor mprumuturi;
- Servicii privind obligaia de diligen, aferente posibilelor fuziuni i achiziii;
- Asigurarea aferent situaiilor de guvernare corpora+v; -
- Oferirea de scrisori de asigurare inves+torilor n contextul emiterii de aciuni sau
obligaiuni;
- Vericarea cheltuielilor efectuate in cadrul proiectelor cu nantare nerambursabila;
- Asigurare asupra aspectelor de responsabilitate sociale;
- Ac+vitate de conformitate scal, precum asisten n ntocmirea plilor
impozitelor.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Considerente teore+ce

Regulamentul 537/2014 al UE con+ne anumite prevederi care ajuta auditorii sa
isi pastreze independenta atunci cand furnizeaza servicii non audit in paralel cu
cele de audit.
AsLel conform art 13, auditorul statutar sau rma de audit care desfoar
auditul sau auditurile statutare ale en+tilor de interes public public un raport
anual de transparen termen de patru luni de la ncheierea ecrui exerciiu
nanciar.
In con+nutul raportului trebuie sa e cuprinse informa+i despre :
- veniturile provenite din servicii permise care nu sunt de audit, prestate unor
en+ti care sunt auditate de auditorul statutar sau de rma de audit;
- veniturile provenite din servicii care nu sunt de audit, prestate altor en+ti.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Considerente teore+ce

Potrivit art 4 (2) din Regulamentul 537/2014 al UE, totalul serviciilor
altele decat cele de audit si care nu sunt interzise, furnizate de auditorul
statutar sau de rma de audit unei en+ta+ de interes public ,ntreprinderii-
mam a acesteia sau al ntreprinderilor controlate de aceasta, nu trebuie sa
depaseasca maxim 70 % din media onorariilor achitate n ul+mele trei
exerciii nanciare consecu+ve pentru auditul (auditurile) statutar(e)
desfurat(e) la en+tatea auditat i, dup caz, la ntreprinderea-mam a
acesteia i la ntreprinderile controlate de aceasta, precum i pentru auditul
(auditurile) statutar(e) ale situaiilor nanciare consolidate ale grupului de
ntreprinderi respec+v.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr 1.

Firma de audit X este auditorul en+ta+i ABC.Firma ABC este en+tate de interes
public.Pentru serviciile de audit prestate de catre rma X, en+tatea ABC plateste
8000 u.m.In cursul exerci+ului nanciar curent, en+tatea ABC solicita auditorului X
sa presteze un serviciu non audit, sub forma vericarii cheltuielilor efectuate in
cadrul unui proiect nantat din fonduri europene nerambursabile pe care en+tatea
ABC l-a ob+nut, conform ISRS 4400.
Onorariul oferit pentru prestarea serviciului respec+v este de 10.000 u.m.
Intrebari :
1. Este permis auditorului X sa accepte prestarea serviciului non audit respec+v?

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr 1-con+nuare

2. Exista amenintari la adresa obiec+vita+i auditorului ? Daca da, care sunt
acelea?
3. Ce masuri de protec+e trebuie avute in vedere si aplicate ?
Raspuns :
1. Este permis auditorului sa furnizeze acest serviciu non audit in paralel cu
serviciile de audit.
2. Da, exista o amenintare de interes propriu deoarece ne aam in situa+a in
care en+tatea ABC a demarat negocieri pentru un angajament care presupune un
onorariu care il depaseste pe cel primit pentru serviciile de asigurare.Auditorul
trebuie sa evalueze importanta si +pul interesului nanciar.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr 1-con+nuare

3. O masura de protec+e specica situa+ei prezentate este u+lizarea
partenerilor diferi+ si echipelor de misiune diferite cu metode separate de
raportare pentru furnizarea serviciilor non audit.
Aceeasi abordare trebuie avuta in vedere si in situa+a in care en+tatea
ABC nu este una de interes public.
In situa+a in care onorariul aferent serviciului non audit ar fost
nesemnica+v in raport cu cel solicitat pentru serviciile de audit (de exemplu
500 u.m ), amenintarea de interes propriu nu este semnica+va.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr 2.

Firma de audit X este solicitata de catre en+tatea ABC pentru a
audita situa+ile nanciare ale acesteia.En+tatea ABC doreste ca
auditorul sa includa in oferta sa si furnizarea unui serviciu de revizuire a
informa+ilor nanciare interimare, conform ISRE 2410.
Intrebari :
1. Este permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit
respec+v?

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr 2-con+nuare

2. Este afectata independenta auditorului?
Raspuns :
1. Auditorul poate furniza serviciul non audit solicitat in paralel cu
serviciile de audit.Interdic+a de a presta acest serviciu non audit ar inu+la
in men+nerea independentei sale.De asemenea, interzicerea furnizarii
acestui serviciu non audit ar conduce la diminuarea posibilita+lor en+ta+i de
a ini+a tranzac+i eciente.
2. Auditorul trebuie sa respecte toate cerintele de e+ca impuse de Codul
E+c.Independenta sa nu este afectata,dar auditorul va implementa
procedure de control al calita+i aplicabile in cadrul misiunilor individuale.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 3

Firma de audit X este auditorul en+ta+i de interes public ABC.En+tatea ABC
solicita rmei de audit sa efectueze o evaluare pentru stabilirea impozitelor locale-
serviciu non audit.

Intrebari :
1. Este permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit respec+v?
2. Exista amenintari la adresa obiec+vita+i auditorului ? Daca da, care sunt
acelea?
3. Ce masuri de protec+e trebuie avute in vedere si aplicate ?

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 3-con+nuare

Raspunsuri:
1. Auditorul trebuie sa analizeze riguros natura inuentei rezultatului
evaluarii asupra situa+ilor nanciare, daca aceasta inuenea este semnica+va
sau nu.
Varianta A.
In situa+a in care inuenta evaluarii asupra situa+ilor nanciare este
semnica+va, rma de audit X nu trebuie sa presteze acest serviciu in paralel cu
serviciile de audit in favoarea en+ta+i de interes public ABC.
In cazul in care clientul ABC nu este en+tate de interes public auditorul va
+ne cont, pe langa efectul semnica+v al evaluarii asupra situa+ilor nanciare si de
gradul de subiec+vism pe care il implica evaluarea respec+va.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 3-con+nuare

In situa+a in care efectul evaluarii asupra situa+ilor nanciare este
semnica+v, iar evaluarea presupune un grad mare de subiec+vism, nicio masura
de protec+e nu va putea reduce amenintarea de auto-revizuire la un nivel
acceptabil, prin urmare serviciul non audit este interzis.
Varianta B
In situa+a in care inuenta evaluarii asupra situa+ilor nanciare nu este
semnica+va, rma de audit X va analiza existenta si importanta amenintarii de
auto-revizuire, precum si masurile disponibile pentru reducerea acesteia la un nivel
acceptabil.Prin urmare serviciul de evaluare ar putea furnizat in paralel cu
serviciile de audit en+ta+i de interes public ABC-valabil si pentru celelalte +puri de
en+ta+.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 3-con+nuare

2. Da, amenintarea de auto-revizuire poate aparea atunci cand se
furnizeaza unui client de audit servicii de evaluare.Auditorul va evalua
importanta acesteia, pe baza ra+onamentului profesional,in func+e de mai
mul+ factori :
- daca evaluarea va avea un efect semnica+v asupra situa+ilor
nanciare;
- gradul de subiec+vsim inerent care apare in cazul evaluarilor care
implica standarde stabilite;
- credibilitatea si amploarea datelor men+onate, precum si claritatea si
detalierea informa+ilor in cadrul situa+ilor nanciare.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 3

3. Masurile de protec+e pe care auditorul X trebuie sa le ia
pentru a reduce amenintarea de auto-revizuire la un nivel acceptabil,
in situa+a in care a decis ca poate oferi serviciul de evaluare clientului
de audit ABC sunt :
- pentru furnizarea serviciului de evaluare rma de audit X va
u+liza personal care nu face parte din echipa de audit;
- sa va asigura ca un profesionist care nu a fost implicat in
efectuarea evaluarii va revizui auditul sau serviciul de evaluare prestat.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 4

Firma de audit X este auditorul en+ta+i ABC.Auditorul a
stabilit un prag de semnica+e de 100.000 u.m. pentru bilantul ABC.In
cursul exerci+ului nanciar curent auditorul X a furnizat un serviciu de
asistenta scala, sub forma reprezentarii en+ta+i ABC in fata organelor
scale in rezolvarea unei contesta+i administra+ve a unui act
administra+v emis de autoritatea scala in suma de 10.000
u.m.Raspunsul autorita+lor scale a fost favorabil en+ta+i ABC.
Intrebari :
1.Era permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit
respec+v?

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.

Studiu de caz nr. 4-con+nuare

2. Exista amenintari la adresa obiec+vita+i auditorului ? Daca da, care
sunt acelea?
3. Ce masuri de protec+e trebuie avute in vedere si aplicate ?

Raspuns :
1. Auditorul X poate sa furnizeze serviciul non audit respec+v in
paralel cu serviciile de audit deoarece valoarea actului administra+v scal
contestat, pentru care rma de audit X a jucat rolul de reprezentant al
en+ta+i ABC nu are o inuenta semnica+va asupra situa+ilor nanciare ale
ABC ( 10.000 um<100.000 u.m.=PS) si

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit.
Studiu de caz nr. 4_con+nuare

rezultatul contesta+ei administra+ve scale nu depindea de un ra+onament
profesional prezent sau viitor al auditorului X (cum ar fost cazul daca se ajungea in fata
unei instante de judecata).
2. Da, in situa+a prezentata apare amenintarea de reprezentare , existand riscul ca
deciziile luate in acest caz sa apar+na auditorului X si nu managementului en+ta+i ABC.
3. Desemnarea unui profesionist contabil, neimplicat in serviciul non audit furnizat,
pentru a revizui ac+vitatea non audit prestata.
U+lizarea unei echipe diferite de cea care furnizeaza serviciile de audit, pentru
prestarea serviciului non audit.
U+lizarea unui scep+cism profesional ridicat atunci cand se furnizeaza serviciul
non audit.

Codul etic-Amenintari privind obiectivitatea-exemple practice privind tipurile

de servicii care pot fi prestate in paralel cu serviciile de audit

BIBLIOGRAFIE

- Codul e+c al profesionisi+lor contabili edi+a 2013;
- Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European i al
Consiliului din 16 aprilie 2014 privind cerine specice referitoare la
auditul statutar al en+tilor de interes public;
- hep://www.fee.be/publica+ons/default.asp?
library_ref=4&content_ref=1406-Traducere n limba romn
efectuat de ctre CAFR, Camera Auditorilor Financiari din Romnia,
a documentului original publicat n limba englez de ctre FEE,
Federaia European a Contabililor.