Achizitii auto second hand.

Regim TVA Irina Coma, valabil la 28-Iul-2011

Tags: TVA, Codul fiscal, Declaratia 390 Intrebare: Firma ABC SRL cumpara din Germania o masina second hand de la o firma inregistrata ca platitoare de TVA in Germania. La firma din Romania este TVA-ul deductibil? Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalContabilitate.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii. Raspuns: Intrucat nu ati precizat daca s-a aplicat regimul special de TVA prevazut la art 1522 din Codul fiscal , pentru bunuri second hand, pentru speta de fata exista urmatoarele tratamente in ceea privieste TVA. In cazul in care autoturismul este vandut in regim special second hand in ceea ce priveste TVA: - societatea germana indeplinea calitatea de cumparator revanzator si aplica TVA la marja de profit, astfel ca factura primita de la partenerul din Germania trebuia sa aiba o mentiune referitoare la aplicarea regimului pentru bunuri second hand, nu avea inscris TVA distinct pe factura; - societatea din Romania nu are drept de deducere a TVA, nu are obligatii in ceea ce priveste declararea in Declaratia 390, iar aceasta operatiunea va fi neimpozabila in Romania. In cazul in care partenerul din Germania nu a aplicat regimul special pentru bunuri second-hand, pentru analiza deductibilitatii TVA se aplica prevederile art 1451 din Codul fiscal , astfel: - este deductibil TVA aferent achizitiei de autoturisme numai in situatia in care autoturismul este utilizat exclusiv intruna din activitatile exceptate prevazute la art 145 1 din Codul fiscal , astfel:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca; b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi; c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational; d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.

In situatia in care nu puteti face dovada ca autoturismul achizitionat este utilizat exclusiv pentru una din activitatile exceptate prevazute mai sus, atunci TVA este nedeductibil si se include in valoarea mijlocului fix. In ambele situatii factura de achizitie autoturism se declara in Declaratia 390.

Nr. 971 ID16336 - TVA. Regim bunuri second hand Adrian Benta, valabil la 20-Iul-2011

Tags: Codul fiscal, TVA, Legea 571/2003, HG 44/2004, Directiva 112 Intrebare: Societatea noastra este o companie care opereaza pe piata vanzarilor de autoturisme si autovehicule usoare din anul 2005 avand ca obiect de activitate principal comert cu atutoturisme si autovehicule usoare (sub 3,5 tone) cod CAEN -4511. In cadrul acestei activitati, un segment important il constituie in fapt vanzarea de autoturisme si autovehicule usoare second hand pentru care societatea noastra ar dori sa aplice, acolo unde este cazul, regimul special de TVA prevazut de art. 152 indice 2 din Legea nr. 5712003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.

Ne adresam dvs. in speranta unui raspuns cat mai concludent, avand in vedere ca in piata de profil, dar si in piata consultantei in acest domeniu sunt opinii diverse si contradictorii in legatura cu aplicabilitatea acestor dispozitii legale in cazul vanzarii de autoturisme si autovehicule second hand. Acesta situatie este generata insasi de continutul acestui articol de lege (152 indice 2 ) in care se fac referinte la opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, dar si de normele metodologice de aplicare a dispozitiilor prezentului articol in sensul ca se precizeaza ce nu sunt considerate bunuri second hand, dar nicaieri in continutul acestor dispozitii legale nu se face referinta expresa la autoturisme si autovehicule second hand fie ca se pot sau ca nu se pot incadra in prevederile acestui articol chiar si in mod exemplificativ. In acesta situatie, in scopul respectarii intocmai a prevederilor legale, in general si al dispozitiilor legale continute de art 152 indice 2 din Legea nr. 5712003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, in special, va solicitam sa ne clarificati punctual cateva aspecte legate de problematica descrisa mai sus, astfel: 1. Va rugam sa ne precizati in mod expres daca dispozitiile art 152 indice 2 Regimuri speciale pentru bunuri second-hand, operare de arta, obiecte de colectie si antichitatia din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare se poate aplica si pentru vanzarea de autoturisme si autovehicule second hand. 2. Va rugam sa ne precizati mai exact in ce consta notificarea pe care trebuie sa o depuna o entitate interesata de aplicarea regimului special pentru bunuri second-hand prevazut de dispozitiile art 152 indice 2, de cand si pana cand opereaza. Dupa

depunerea notificari, de cand poate entitatea respectiva sa aplice acest regim? 3. Va rugam sa ne precizati care este exact sintagma referitoare la TVA care trebuie inscrisa pe facturile emise in acest regim, avand in vedere ca in acest caz este interzis a fi inscrisa in mod dinstinct in facturi TVA aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special; 4. Va rugam sa ne precizati care este regimul (tratamentul) fiscal al TVA la cumparatorul revanzator sau nerevanzator, al unei astfel de tranzactii cu bunuri second hand supuse regimului special prevazut de art 152 indice 2. 5. Va rugam sa ne precizati, mai exact, in ce consta evidenta speciala prevazuta la pct 64. alin (7) din normele metodologice de aplicare a Legii 5712003 privind Codul Fiscal . 6. Va rugam sa ne precizati care este tratamentul fiscal pentru livrarile intracomunitare si exporturile de bunuri second hand efectuate in regim special in conditiile art. 143 din Legea 571/2003 ulterioare; 7. Va rugam sa ne precizati mai exact cateva aspecte legate de continutul alin. (2) al art. 152 indice 2 Legea 5712003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, astfel: a. Exemplificati categorii de persoane neimpozabile, in special al celor juridice; b. Care este sensul intreprinderii mici si daca autoturismele si autovehiculele se incadreaza la bunuri de capital; c. Cum ne putem asigura ca achizitia unui bun second hand, in speta autorism sau autovehicul pe care intentionam sa il achizitionam de la o persoana impozabila revanzatoare a fost supus acestui regim special de din Codul Fiscal cu modificarile si completarile

catre aceasta persoana si prin urmare si noi ii putem aplica acelasi regim. Este suficienta doar factura emisa de catre acesta persoana impozabila revanzatoare catre societatea noastra din care rezulta aplicarea acestui regim? Ce se intampla cu tranzactia noastra de revanzare mai departe a unui bun second hand achizitionat in acest regim daca organele de control constata ca in ciuda facturii pe care o detinem emisa in acest regim bunul respectiv nu se incadra in acest regim special la partenerul care ne-a livrat acest bun ? Intrebarea este valabila si pentru cazul in care furnizorul nostru este o persoana impozabila care ne vinde un bun second hand, in speta un autoturism sau autovehicul care potrivit facturii pe care o detinem a facut la acesta obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 (5) lit. b) si art. 145 (factura nu contine TVA), dar care in fapt, potrivit constatarii organelor de control efectuata la partenerul nostru furnizor nu a facut obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 (5) lit. b) si art. 145, iar noi l-am revandut mai departe in regimul special prevazut de dispozitile art. 152 indice 2? Care este responsabilitatea noastra, cum ne putem asigura si care sunt efectele unor astfel de constatarii ulterioare? 8. Va rugam sa ne precizati daca in cazul aplicarii dispozitiilor art. 152 indice 2, este necesar sa se calculeze si aplice prorata pentru deducerea TVA per-ansamblu operatiunilor efectuate de societate intr-o perioada fiscala; 9. Va rugam sa ne precizati daca, in cazul in care intr-o perioada fiscala marja de profit aferenta vanzarilor de bunuri second-hand in regim special este negativa asa cum rezulta din evidentele speciale intocmite potrivit prevederilor normelor metodologice de aplicare a dispozitiilor art 152 indice 2 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal , se colecteaza

TVA ? Cum influenteaza TVA colectat declarat in decontul de TVA acesta situatie ? La sfarsitul anului daca marja de profit aferenta vanzarilor de bunuri second-hand in regim special ramane negativa, care este influenta acestor operatiuni asupra TVA colectat per ansamblu activitate societate (societate desfasoara si activitati de vanzare de bunuri second-hand in regim normal), stiut fiind faptul ca in acest caz marja de profit negativa nu se reporteaza de la an la an. Raspuns: 1. Va rugam sa ne precizati in mod expres daca dispozitiile art 152 indice 2 Regimuri speciale pentru bunuri second-hand, operare de arta, obiecte de colectie si antichitatia din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare se poate aplica si pentru vanzarea de autoturisme si autovehicule second hand.

R. Consideram ca si autoturismele pot fi incadrate in categoria unor bunuri pentru care se aplica bunurile scond hand. Opinia noastra se intemeiaza pe faptul ca la inmatricularea unui autoturism achizitionat din spatiul comunitar, de o persoana fizica, exista un protocol adoptat prin Ordinul comun al Ministrului Administratiei si Internelor si Ministrului finantelor publice, prin care se verifica daca un autoturism este nou si se solicita dovada platii TVA, sau este un autoturism vechi, caz in care nu se solicita dovada platii. Ordinul are nr. 168 si este din 28 iulie 2010 pentru completarea Ordinului ministrului administratiei si internelor nr. 1.501/2006 privind procedura inmatricularii, inregistrarii, radierii si eliberarea autorizatiei de circulatie provizorie sau pentru probe a vehiculelor

2. Va rugam sa ne precizati mai exact in ce consta notificarea pe care trebuie sa o depuna o entitate interesata de aplicarea regimului special pentru bunuri second-hand prevazut de dispozitiile art 152 indice 2, de cand si pana cand opereaza. Dupa depunerea notificari, de cand poate entitatea respectiva sa aplice acest regim?

R. Dupa cum se cunoaste, autoritatea fiscala nu a prevazut un formular tipizat pentru depunerea noficarii pentru optiunea aplicarii regimului bunurilor second-hand. Astfel, consideram ca aceasta ar trebui sa exprime in clar optiunea societatii pentru aplicarea regimului prevazut de art. 155^2 din Codul fiscal , categoriile de bunuri pentru care societatea aplica regimul special. Consideram ca notificarea intra in vigoare incepand cu ziua in care s-a depus la autoritatea fiscala, sau la o data ulterioara prevazuta expres in notificare. Prin efectul normei metodologice regasite la pct. 64 alin. (3) lit. b) din HG nr. 44/2004, cu modificari, optiunea este valabila pana la 31 Decembrie a anului urmator celui in care s-a depus notificarea.

3. Va rugam sa ne precizati care este exact sintagma referitoare la TVA care trebuie inscrisa pe facturile emise in acest regim, avand in vedere ca in acest caz este interzis a fi inscrisa in mod dinstinct in facturi TVA aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special; R. Aplicabila situatiei de fata este prevederea de la art. 155 alin. (5) lit. m) din Codul fiscal , ce stabileste continutul si precizari supilementare in continutul unei facturi, dupa cum urmeaza: m) daca se aplica unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, trimiterea la art. 152^2, la art. 313, 326 ori 333 din Directiva 112 sau orice alta referinta care sa indice faptul ca a fost aplicat unul dintre regimurile respective; Astfel pentru livrarile in tara consiedram suficienta perecizarea se aplica regimul bunurilor second hand conform art. 152^2 din Codul fiscal pentru livrarile in comunitate e aplica regimul bunurilor second hand conform art. 313, 326 ori 333 (dupa caz) din Directiva CEE nr. 112/2006, privind TVA

4. Va rugam sa ne precizati care este regimul (tratamentul) fiscal al TVA la cumparatorul revanzator sau nerevanzator, al unei astfel de tranzactii cu bunuri second hand supuse regimului special prevazut de art 152 indice 2.

R. Din punctul de vedere al achizitiei, cumparatorul revanzator achizitioneaza un activ pentru care nu deduce TVA, deoarece factura de achizitie nu contine expres valoarea taxei. La livrarile ulterioare poate aplica regimul bunurilor second-hand, aplicand metodologia descrisa in intrebare sau poate aplica regimul normal de taxare.

5. Va rugam sa ne precizati, mai exact, in ce consta evidenta speciala prevazuta la pct 64. alin (7) din normele metodologice de aplicare a Legii 5712003 privind Codul Fiscal . R.Dupa cum se cunoaste, documentele financiar contabile ale evidentei pentru aplicarea regimului special, sunt enumerate chiar de actul normativ amintit iar obligatiile documentare sunt:

a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului special; b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special; c) va tine un registru care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala si, dupa caz, taxa colectata; d) va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special; e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura.

Astfel, nu sunt evidente deosebite fata de alte documente financiar contabile, insa trebuie retinut aspectul ca aceasta evidenta este distincta de celelalte activitati ale societatii.

Ce nu precizeaza cu exactitate legea este documentul centralizator prin care se consemneaza modul de calcul al bazei de impozitare (suma marjelor de profit) si implicit TVA, astfel ca in practica se utilizeaza fie documente centralizatoare fie situatii de calcul, in formatul prevazut de OMFP nr. 3512/2008, privind documentele financiar contabile 6. Va rugam sa ne precizati care este tratamentul fiscal pentru livrarile intracomunitare si exporturile de bunuri second hand efectuate in regim special in conditiile art. 143 din Legea 571/2003 din Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare; R. Descrierea intrebarii nu este suficient de concisa, astfel analizam daca livrarea intracomunitara catre o persoana ce nu comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA, este scutita de TVA pentru bunurile ce urmeaza regimul bunurilor second hand. Noi consideram nu sunt scutite de TVA aceste livrari in conditiile art. 143 alin.(2) din Codul fiscal , iar TVA se calculeaza pentru marja de profit.

Atentie! Nu colectam TVA in procent de 24%, ci aplicam aceiasi procedura, la determinarea bazei respectiv, marja de profit. Chiar daca s-ar comunica de client codul de inregistrare in scopuri de TVA, ar trebui specificat in factura ca se aplica un regim al bunurilor secondhand, cu calculul TVA la marja de profit.

Intrebarea estentiala este daca clientul din alt stat membru comunica codul de TVA din celalalt stat membru, poate furnizorul din Romania sa aplice regimul normal de taxare ? (scutire de TVA cu drept de deducere) Noi consideram ca nu se poate renunta la regimul second-hand odata depusa notificarea in care s-a precizat pentru ce bunuri se aplica regimul special, iar legiuitorul a stabilit aplicarea regimului pana la finele anului urmator depunerii notificarii.

7. Va rugam sa ne precizati mai exact cateva aspecte legate de continutul alin. (2) al art. 152 indice 2 Legea 5712003 privind Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, astfel: a. Exemplificati categorii de persoane neimpozabile, in special al celor juridice;

R. Cultele religioase, cele recunoscute.

b. Care este sensul intreprinderii mici si daca autoturismele si autovehiculele se incadreaza la bunuri de capital;

R. Intreprinderea mica are intelesul de operator economic ce din activitatea curenta realizeaza o cifra de afaceri mai mica decat plafonul de scutire. Observam intentia legiuitorului de a elimina din plafonul de scutire operatiile ce nu au caracter curent/frecvent cu sunt vanzarile de bunuri de capital. Ca si paranteza observam ca nici in contul de profit si pierdere din situatiile financiare nu sunt inregistate in cifrele de afaceri cesiunile de active. Consideram ca sunt bunuri de capital autoturismele pentru societati ce nu au obiectul de activitate vanzarea de autoturisme. Astfel, putem considera ca daca societatea achizitioneaza pentru uzul propriu un autoturism atunci cesiunea este a unui bun de capital. c.Cum ne putem asigura ca achizitia unui bun second hand, in speta autorism sau autovehicul pe care intentionam sa il achizitionam de la o persoana impozabila revanzatoare a fost supus acestui regim special de catre aceasta persoana si prin urmare si noi ii putem aplica acelasi regim. Este suficienta doar factura emisa de catre acesta persoana impozabila revanzatoare catre societatea noastra din care rezulta aplicarea

acestui regim ? Ce se intampla cu tranzactia noastra de revanzare mai departe a unui bun second hand achizitionat in acest regim daca organele de control constata ca in ciuda facturii pe care o detinem emisa in acest regim bunul respectiv nu se incadra in acest regim special la partenerul care ne-a livrat acest bun ? Intrebarea este valabila si pentru cazul in care furnizorul nostru este o persoana impozabila care ne vinde un bun second hand, in speta un autoturism sau autovehicul care potrivit facturii pe care o detinem a facut la acesta obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 (5) lit. b) si art. 145 (factura nu contine TVA), dar care in fapt, potrivit constatarii organelor de control efectuata la partenerul nostru furnizor nu a facut obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 (5) lit. b) si art. 145, iar noi l-am revandut mai departe in regimul special prevazut de dispozitile art. 152 indice 2 ? Care este responsabilitatea noastra, cum ne putem asigura si care sunt efectele unor astfel de constatarii ulterioare?

R. In esenta, consideram ca organul fiscal are dreptul sa va reincadreze tranzactia, respectiv nu puteti aplica regimul bunurilor second hand, pentru autoturisme la care s-a exercitat dreptul de deducere al TVA. Nu consideram nici pe departe just acest fapt dar il consideram legal.

In ce priveste vinovatia si responsabilitatea, este evident ca dvs ati actionat de buna credinta si ati fost dusi in eroare de furnizorul autoturismului, fapt pentru care nu consideram ca trebui sa fiti sanctionati in alt mod decat cel fiscal. In opinia noastra ar trebui sa va adresati instantei de judecata sa solicitati despagubiri pentru pagubele produse.

Din punctul de vedere al asigurarii evitarii unui astfel de comportament al furnizorului, consideram ca prin clauze comerciale se pot prevedea cateva modalitati de asigurare, cum ar fi obligatia de platii de despagubiri ca urmare a emiterii unei facturi eronate, etc.

8. Va rugam sa ne precizati daca in cazul aplicarii dispozitiilor art. 152 indice 2, este necesar sa se calculeze si aplice prorata pentru deducerea TVA per-ansamblu operatiunilor efectuate de societate intr-o perioada fiscala;

Nu consideram aplicabila prorata deoarece achizitia autoturismului in regim second hand nu este supusa unui TVA deductibil. Livrarea este supusa unui regim de TVA, chiar daca este unul special, astfel nu inregistram o livrare scutita fara drept de deducere si vanzatorul nu este o societate cu regim mixt in intelesul art. 147 din Codul fiscal .

Avand in vedere ca se conduce o evidenta contabila separata, cu stocuri evidentiate corect, nu identificam achizitii a caror destinatie nu se cunoaste din punctul de vedere al TVA, astfel nu se justifica prorata.

9. Va rugam sa ne precizati daca, in cazul in care intr-o perioada fiscala marja de profit aferenta vanzarilor de bunuri second-hand in regim special este negativa asa cum rezulta din evidentele speciale intocmite potrivit prevederilor normelor metodologice de aplicare a dispozitiilor art 152 indice 2 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal , se colecteaza TVA ? Cum influenteaza TVA colectat declarat in decontul de TVA acesta situatie ? La sfarsitul anului daca marja de profit aferenta vanzarilor de bunuri second-hand in regim special ramane negativa, care este influenta acestor operatiuni asupra TVA colectat per ansamblu activitate societate (societate desfasoara si activitati de vanzare de bunuri second-hand in regim normal), stiut fiind faptul ca in acest caz marja de profit negativa nu se reporteaza de la an la an.

R. Nu intentionam sa comentam justetea reglementarii, daca marja de profit este negativa pentru ultima perioada fiscala (luna sau trimestru) acest lucru nu se reporteaza in anul urmator. Iar anul urmator este o alta perioada fiscala ce nu va fi influentata de rezultatele

anterioare In cadrul aceluiasi an, aceasta baza negativa se reporteaza de la o perioada fiscala la perioada fiscala urmatoare.

In esenta, din punct de vedere al TVA societatea va platii un TVA mai mare dacat ar rezulta din marja de profit, pentru limitarea anuala a pierderii.

Exprimandu-ne intr-un mod mai plastic. nu se reporteaza piederea din anul precedent, astfel TVA se calculeaza in anul urmator conform realizarilor din acel an.