Vanzari cu plata in rate

Tags: tva, dobanda, exigibilitatea tva, faptul generator, contract de leasing

Problema fiscala Care este tratamentul fiscal al vanzarilor cu plata in rate? Cand devine exigibila tva? Dobanzile sunt purtatoare de TVA? Care sunt inregistrarile contabile pentru un contract de vanzare-cumparare cu plata in rate a unei imobilizari corporale? Care sunt documentele justificative necesare in acest caz? 1. Din punct de vedere fiscal Exigibilitatea tva Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. De asemenea, este considerata livrare de bunuri predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing. Asadar, faptul generator intervine la data livrarii bunurilor. Pentru contractele incheiate inainte de 1 ianuarie 2007, aflate in derulare si dupa aceasta data exista dispozitiile tranzitorii. Astfel, in cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate, incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaza si dupa data aderarii, exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente dupa data aderarii intervine la fiecare dintre datele specificate in contract pentru plata ratelor TVA la dobanzi? Incepand cu 1 ianuarie 2007, prin modificarea art. 137 alin. (3) litera c) din Codul fiscal, pentru contractele incheiate dupa aceasta data, dobanzile percepute pentru platile in rate se cuprind in baza de impozitare, fiind asadar purtatoare de TVA. Incepand cu aceasta data numai dobanzile percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarziere nu sunt cuprinse in baza de impozitare privind TVA. In cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate, incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaza si dupa data aderarii, dobanzile aferente ratelor scadente dupa data aderarii nu se cuprind in baza de impozitare a taxei. 2. Din punct de vedere contabil Inregistrari contabile efectuate de vanzator: a) inregistrarea facturii emise pentru mijloace fixe vandute cu plata in rate:

461 "Debitori diversi"

= % 7583 valoarea totala a facturii valoarea mijlocului fix vandut, mai putin TVA si dobanda de incasat

"Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital" 4427 taxa colectata a mijlocului fix

"TVA colectata" 472 "Venituri inregistrate in avans" 4427 "TVA colectata" b) inregistrarea avansului incasat: taxa xolectata aferenta dobanzii dobanda de incasat aferenta ratelor

5121 "Conturi la banci in lei"

= 461 "Debitori diversi" valoarea avansului, inclusiv taxa colectata

c) inregistrarea scoaterii din evidenta a mijloacelor fixe vandute cu plata in rate: % 2812 "Amortizarea constructiilor" = 212 valoarea mijlocului fix "Constructii" amortizarea cumulata valoarea neamortizata

6583 "Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital" d) inregistrarea incasarii ratei si a dobanzii:

5121 "Conturi la banci in lei"

= 461 "Debitori diversi" valoarea ratei si a dobanzii

e) includerea in venituri a dobanzii incasate: 472 "Venituri inregistrate in avans" "Venituri din dobanzi" e) includerea in venituri a dobanzii incasate: 472 = 766 "Venituri inregistrate in avans" "Venituri din dobanzi" Inregistrari contabile efectuate de cumparator: valoarea dobanzii = 766 valoarea dobanzii

a) inregistrarea facturii furnizorului: = % 212 "Constructii" 4426 "TVA deductibila" 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" 4426 "TVA deductibila" dobanda de platit aferenta ratelor taxa deductibila aderenta dobanzii 404 "Furnizori dfe imobilizari" valoarea mijlocului fix taxa deductibila aferenta valoarea totala a facturii

b) inregistrarea achitarii avansului: 404 "Furnizori de imobilizari" = 5121 "Conturi la banci in lei" valoarea avansului platiti, inclusiv taxa deductibila

c) inregistrarea achitarii ratei si a dobanzii aferente: 404 "Furnizori de imobilizari" = 5121 "Conturi la banci in lei" valoarea ratei si a dobanzii aferente

d) includerea pe cheltuieli a dobanzii platite: 666 "Cheltuili privind dobanzile" = 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" valoarea dobanzii

Documentele financiar-contabile utilizate in acest caz sunt factura si contractul de vanzarecumparare. Contractul de vanzare-cumparare trebuie sa cuprinda minimum urmatoarele elemente: partile contractului; descrierea exacta a bunurilor care fac obiectul contractului de vanzare cu plata in rate; valoarea ratelor si termenele de plata a acestora; valoarea dobanzilor; perioada contractului de vanzare. De asemenea, partile pot conveni precizarea si a altor elemente si clauze contractuale.

Concluzie Modul de aplicare a taxei la dobanzi, pentru vanzarile cu plata in rate, este dat de momentul incheierii contractului, astfel: pentru contractele incheiate anterior aderarii si care se deruleaza si dupa aceasta data nu se percepe TVA la dobanda nici dupa 1 ianuarie 2007; pentru contractele incheiate dupa data aderarii se percepe TVA la dobanda. In ceea ce priveste taxa aferenta ratelor, incepand cu 1 ianuarie 2007, exigibilitatea acesteia nu mai intervine la fiecare dintre datele specificate in contract pentru plata ratelor, ci in momentul predarii efective a bunurilor catre o alta persoana. De la aceasta regula fac insa exceptie contractele incheiate inainte de 1 ianuarie 2007, aflate in derulare si dupa aceasta data, pentru care exigibilitatea taxei intervine la fiecare dintre datele specificate in contract pentru plata ratelor. Acte normative aplicabile: Art. 128 alin. (1) si (3) litera a) si art. 161 alin. (15) din Codul fiscal
(Articol preluat din Newsletterul Taxe si Impozite actual octombrie 2008)