Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
w w w.a c co u n t i n g - l ea d er. ro
w w w.n o u t a t i fi s c a l e. ro
L ec to r R AP C E N C U C r i s t i a n
- 2016 -
1
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
1. Aspecte generale
2
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Livrrile de construcii i terenuri, scutite de TVA conform Codului fiscal, sunt
avute n vedere att la stabilirea caracterului de continuitate al activitii economice, ct i
la calculul plafonului de scutire.
Exemplu:
n luna februarie 2016, Trandafir Cosmin vinde o cas pe care a utilizat-o n scop de
locuin, operaiunea fiind neimpozabil. n luna mai 2016, acesta vinde o cas pe care a
motenit-o, nici aceast operaiune nefiind impozabil.
n luna iulie 2016, aceeai persoan fizic cumpr o construcie nou pe care o
vinde n luna august 2016. Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine persoan
impozabil, deoarece aceast tranzacie, fiind prima vnzare a unui bun care nu a fost
utilizat n scopuri personale, este considerat ocazional.
Dac persoana fizic va mai livra, de exemplu un teren construibil n luna
septembrie 2016, aceasta este considerat a doua tranzacie n sfera TVA, iar persoana
fizic va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s solicite nregistrarea cel mai
trziu pn pe data de 10 octombrie 2016, dac livrarea din luna august 2016 cumulat
cu cea din luna septembrie 2016 depesc plafonul de scutire de 220.000 lei.
Primele dou vnzri (din februarie 2016 i mai 2016) nu sunt luate n calculul
plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a TVA.
Exemplu:
O familie deine un teren situat ntr-o zon construibil pe care l-a utilizat pentru
cultivarea de produse agricole.
n luna martie 2016, familia respectiv mparte n loturi terenul n vederea
vnzrii. Pentru a analiza dac terenul a fost utilizat n scop personal sau pentru activiti
economice trebuie s se constate dac produsele cultivate erau folosite numai pentru
consumul familiei sau i pentru comercializare.
n situaia n care cantitatea de produse obinute nu justific numai consumul n
scop personal, se consider c terenul a fost utilizat n scopul unei activiti economice
i livrarea lui intr n sfera de aplicare a TVA.
Astfel, dac livrarea primului lot are loc n luna aprilie 2016 nu se consider o
operaiune ocazional i dac depete plafonul de scutire de 220.000 lei, familia
respectiv ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, prin unul dintre soi.
Exemplu:
n cursul anului 2016, Stanca Ovidiu ncepe s construiasc un bun imobil. Acesta
incaseaz avansuri care depesc plafonul de scutire de 220.000 lei n luna aprilie 2016.
Fiind avansuri ncasate pentru livrarea de pri de construcie noi, operaiunile
sunt taxabile, dar persoana respectiv poate aplica regimul de scutire pn la depirea
plafonului. Astfel, persoana respectiv va avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri
de TVA cel mai trziu pn pe data de 10 mai 2016.
Dac livrarea unor apartamente din construcia respectiv are loc n luna august
2016, avansurile ncasate n regim de scutire n prima parte a anului vor trebui s fie
regularizate la data livrrii prin aplicarea cotei de TVA corespunztoare.
3
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
3. Faptul generator i exigibilitatea TVA Art 280
Conform Codului fiscal, faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la
data prestrii serviciilor, cu o serie de excepii. Iata cateva situatii in acest sens:
- pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c
livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile
sunt livrate de consignatar clienilor si;
- pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la
data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal
pentru activitatea de producie;
- pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se
consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre
beneficiar;
- pentru livrrile de bunuri corporale (inclusiv bunuri imobile), data livrrii este data
la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.
Prin excepie, n cazul contractelor cu plata n rate sau al oricrui alt tip de contract
care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei
sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care
bunul este predat beneficiarului;
- prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt
serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii
similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri,
rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile
efectuate sau n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de
ctre beneficiar;
Conform art 282 din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine la data la care are
loc faptul generator. Prin excepie, art. 282, alin (2) prevede c exigibilitatea taxei
intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de
data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau
integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori
prestrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii
realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similar.
Conform art. 319 alin. (20) din Noul Cod fiscal, factura trebuie s conin obligatoriu
data emiterii acesteia precum i data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau
data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii
facturii.
O persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a
15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al TVA, cu excepia
cazului n care factura a fost deja emis.
4
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
De asemenea, trebuie emis o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur
cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care s-au ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost
deja emis.
ATENTIE la momentul in care colectati TVA. Aceasta este mai mult o conditie de
forma, legata de momentul pana cand ar trebui emisa o factura. Exigibilitatea TVA insa,
adica momentul in care TVA trebuie colectata, nu apare in cea de-a 15-a zi a lunii
urmatoare.
Exemplu:
Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala LUNA.
Aceasta vinde marfuri unui client pe baza de aviz de insotire in 12 februarie 2016 la pretul de 100
lei, TVA 24%. Societatea decide sa emita factura in 10 martie 2016 si sa colecteze TVA tot la
aceasta data, considerand ca daca se incadreaza pana pe 15 ale lunii urmatoare procedeaza corect.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
CONCLUZIE:
Va recomandam ca in cazul entitatilor platitoare de TVA (societati, PFA, II, IF etc) sa
emiteti facturile in luna in care ati vandut bunurile sau ati prestat serviciile. Nu
interpretati gresit prevederea referitoare la 15 ale lunii urmatoare si sa colectati TVA cu
intarziere.
5
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu:
Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala
TRIMESTRUL. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o factura de avans 30% pentru
vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei, plus TVA 20%.
In data de 5 aprilie 2016, entitatea depune la organul fiscal Formularul 010 prin
care doreste sa renunte la calitatea de persoana inregistrata in scopuri de TVA, avand in
vedere ca indeplineste toate conditiile. Decizia de anulare a codului de TVA i-a fost
comunicata la data de 20 aprilie 2016, moment din care entitatea Leader nu mai este
considerata persoana inregistrata in scopuri de TVA.
6
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
In data de 19 mai 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese in
luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei si storneaza avansul
facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
- stornarea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (19 mai 2016):
(3.600 lei) 4111 = 419 (3.000 lei)
Clieni Clienti creditori
446 (600 lei)
Alte taxe si impozite
Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% din
valoarea marfurilor, atunci nu ar mai fi procedat la regularizarea TVA:
Inregistrarile contabile ar fi fost:
- emiterea facturii de avans 100% in suma de 10.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):
12.000 lei 4111 = 419 10.000 lei
Clieni Clienti creditori
4427 2.000 lei
TVA colectat
7
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n scopuri de TVA, pentru contravaloarea parial sau integral a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii.
Exemplu:
Entitatea Leader este neplatitoare de TVA. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o
factura de avans 30% pentru vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei.
In luna aprilie 2016, entitatea depaseste plafonul de scutire de 220.000 lei, depune
Declaratia 010 si Formularul 088 (!!!) pana pe data de 10 mai 2016 si devine platitoare de
TVA incepand cu 1 iunie 2016.
In data de 12 iunie 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese in
luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei, TVA 20% si storneaza
avansul facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei (7 martie 2016):
3.000 lei 4111 = 419 3.000 lei
Clieni Clienti creditori
- vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei, plus TVA 20% (19 mai 2016):
12.000 lei 4111 = 707 10.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 2.000 lei
TVA colectata
8
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% din
valoarea marfurilor, atunci ar fi procedat exact la fel ca mai sus.
Conform art. 291 din Noul Cod fiscal, n majoritatea cazurilor, cota aplicabil este
cea n vigoare la data la care intervine faptul generator. n cazul schimbrii cotei de TVA,
pentru operaiunile prevzute la art. 282, alin. (2) (prezentate mai sus), vei proceda la
regularizare pentru a aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de
servicii. n concluzie:
- cota de TVA este cea n vigoare la data faptului generator (la data livrrii
bunurilor/prestrii serviciilor);
- cota de TVA este cea n vigoare la exigibilitate, n cazul n care factura a fost emis
nainte de livrarea efectiv a bunurilor;
9
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- cota de TVA este cea n vigoare la data emiterii unei facturi de avans, atunci cnd
factura de avans este emis nainte de livrarea bunurilor, urmnd ca la livrarea
efectiv s se procedeze la regularizarea taxei.
n acest caz, faptul generator ia natere la data livrrii cartofilor (24 mai 2015), iar
exigibilitatea TVA apare la data faptului generator.
Entitatea este obligat s emit factura pn cel trziu la data de 15 iunie 2015 cu
cota de TVA de 24%, deoarece livrarea a avut loc n mai 2015, perioad n care cota TVA
la acest produs era de 24%, chiar dac factura este emis n iunie.
Oricum, TVA trebuie colectata si evidentiata in Decontul lunii mai 2015, deoarece in
acest moment a intervenit si exigibilitatea TVA.
n factur, entitatea Leader trebuie s menioneze c livrarea cartofilor a avut loc n
data de 24 mai 2015 cu aviz nr. X/24.05.2015.
Exemplu:
In cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care persoana
impozabil a optat pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
Prin excepie de la regulile generale de mai sus, conform art 283 din Codul fiscal, n
cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, exigibilitatea taxei
intervine la data emiterii facturii sau, dup caz, la emiterea autofacturii ori n cea de-a 15-a
zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio
factur/autofactur pn la data respectiv.
Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri NU
intervine exigibilitatea TVA. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii
anterior faptului generator de taxa, pentru livrarea intracomunitar de bunuri, inclusiv n
cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii.
Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se
nregistreaz n Decontul de TVA 300 i n Declaraia recapitulativ 390.
De exemplu:
- n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat de proprietarul
cldirii se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac operaiunea este
taxabil prin opiune;
- ecotaxa datorat, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este
facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.
Exemplu:
Pentru prestarea unor servicii de consultan, prestatorul stabilete cu beneficiarul
su c acesta va suporta i cheltuielile cu deplasrile consultanilor, respectiv transport,
cazare, diurn, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt accesorii serviciului principal,
respectiv cel de consultan i se includ n baza de impozitare a acestuia.
Exemplu:
O entitate nregistrat n scopuri de TVA ncheie un contract pentru livrarea unor
bunuri pe teritoriul Romniei ctre o alt persoan impozabil. Toate cheltuielile de
transport, asigurare pe timpul transportului, ncrcare-descrcare, manipulare sunt n
sarcina furnizorului, dar se recupereaz de la client.
Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care se
includ n baza de impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul fiscal al tranzaciei
principale. Refacturarea acestora nu reprezint o refacturare de cheltuieli.
Exemplu:
La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord o reducere de pre de 10% din
valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% n valoare de
2.000 lei i bunuri supuse cotei de 9% n valoare de 5.000 lei.
Pe factur se nscrie baza impozabil a celor dou livrri, respectiv 2.000 lei plus
5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplic asupra bazei reduse:
[2000 - (2000 x 10/100)] x 20% = 360 lei i [5000 - (5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei.
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este menionat integral
nainte de reducerea bazei i apoi se menioneaz cu minus TVA aferent reducerii.
14
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Reguli noi cu privire la refacturarea utilitatilor (HG 1/2016)
In aceste cazuri, TVA este exigibil la data la care intervine oricare dintre
evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt
aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
In cazul n care intervin astfel de evenimente ulterior datei la care se modific cota
de TVA i/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile
cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat
aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la
care a intervenit evenimentul.
Daca aceste evenimente intervin dupa ce entitatea a renuntat la codul de TVA (prin
Formularul 010), se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de
impozitare al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens
furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura pe care nscrie cu
semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca urmare a
evenimentelor aparute.
Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze
ajustrile taxei deduse. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza
Formularului 307.
17
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea
atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror
situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea
unei locuine n condiiile pieei;
- locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele
gospodreti i o valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, care nu
depete suma de 450.000 lei (NOU), exclusiv TVA, achiziionate de orice
persoan necstorit sau familie (380.000 lei, inainte de 1 ianuarie 2016).
Putei aplica aceast cot redus de 5% numai n cazul locuinelor care n momentul
vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu
depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de
locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a
terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta
la sol aferent fiecrei locuine.
Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota
redus de 5%. Acest fapt nseamn c putei livra o locuin cu TVA de 5% unei persoane
necstorite dac aceasta nu a mai deinut sau nu deine nicio locuin n proprietate pe
care s o fi achiziionat cu cota de 5%. De asemenea, n cazul familiilor, soul sau soia
trebuie s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate
pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%.
18
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
- atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu
privire la TVA, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este
persoana obligat la plata TVA colectate pentru operaiunea supus taxei, i
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar TVA
care ar fi trebuit colectat pentru operaiunea respectiv (poate fi acceptat ca
mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a
recupera de la beneficiar TVA, inclusiv o declaraie pe propria rspundere a
furnizorului).
Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care
dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit
n continuare persoan impozabil cu regim mixt.
Taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit
exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de
operaiuni, se deduce integral.
19
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau
drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de
operaiuni nu se deduce.
Taxa aferent achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor
fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia
n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni
care nu dau drept de deducere se deduce pe baz de pro-rata.
In cazul achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi
utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea integral a TVA pe
parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat, daca este
cazul. (NOU)
Exemplu:
O persoan impozabil ncepe n luna februarie 2016 lucrrile de investiii pentru
edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru activiti medicale scutite de TVA, dar i
pentru operaii estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA.
Pe perioada derulrii investiiei, persoana impozabil poate deduce integral taxa
aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt realizate
primele activiti medicale menionate, taxa dedus aferent obiectivului de investiii se
ajusteaz.
n situaia n care persoana respectiv achiziioneaz i alte bunuri dect cele
necesare realizrii investiiei, dar care vor fi utilizate pentru activitile menionate, va
aplica pro-rata provizorie, deoarece presupunem c n anul 2016 nu va realiza venituri,
care va fi regularizat.
Exemplu:
O societate care are ca obiect de activitate operaiuni imobiliare deruleaz o
investiie ncepnd din anul 2015 i care se continu i n anul 2016. Investiia respectiv
este un imobil care va fi utilizat de societate att pentru nchirierea n regim de taxare, ct
i n regim de scutire.
De la 1 ianuarie 2016 persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent
achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt realizate primele
operaiuni de nchiriere, va efectua o ajustare negativ a taxei corespunztoare prii din
cldire nchiriat n regim de scutire.
20
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
(NOU)
1. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu realizau i nici
nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere n cursul anului, i
care ulterior realizeaz astfel de operaiuni, pro-rata aplicabil provizoriu este
pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului
calendaristic curent, care trebuie comunicat organului fiscal cel mai trziu pn la
data la care persoana impozabil trebuie s depun primul Decont de TVA, aferent
perioadei fiscale n care persoana impozabil ncepe s realizeze operaiuni fr
drept de deducere.
2. In cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de TVA, precum i n
cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu a
codului de TVA, n cursul unui alt an dect cel n care nregistrarea le-a fost
anulat din oficiu, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza
operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care
trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie
s depun primul Decont de TVA dup nregistrarea n scopuri de TVA.
3. In cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu, n
cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a fost anulat din oficiu, i care aplicau
pro-rata provizorie la nceputul anului, se continu aplicarea pro-ratei provizorii
aplicate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA.
4. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori nu erau nfiinate
ori nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni n cursul anului
curent, i care vor realiza n anii ulteriori att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s estimeze
pro-rata pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n primul an n care
vor desfura operaiuni constnd n livrri de bunuri/prestri de servicii. Aceast
pro-rata provizorie va fi aplicat pe parcursul anilor n care persoana
realizeaz exclusiv achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i
livrri/prestri.
22
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare pe baza unei
notificri depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia soldul sumei negative solicitat la
rambursare n decontul aferent perioadei fiscale urmtoare depunerii notificrii.
Persoanele impozabile pot notifica organul fiscal n vederea renunrii la cererea de
rambursare pn la data comunicrii deciziei de rambursare sau a deciziei de impunere
privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, dup caz. (NOU)
23
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Pentru aceste bunuri NU se ajusteaz deducerea iniial a TVA n cazul bunurilor
distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor de persoana impozabil. n cazul bunurilor furate,
persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de
organele judiciare.
n cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat TVA n cursul anului 2013,
persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat la data la care furtul este
dovedit prin hotrre judectoreasc definitiv. (NOU)
activele corporale fixe de natura mijloacelor Bunurile imobile sunt considerate bunuri de
fixe amortizabile care fac obiectul leasingului capital indiferent dac n contabilitatea
sunt considerate bunuri de capital la persoanelor impozabile sunt nregistrate ca
locator/finanator dac limita minim a duratei stocuri sau ca imobilizri corporale. (NOU)
25
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
normale de utilizare este egal sau mai mare de
5 ani (ELIMINAT)
bunurile care fac obiectul nchirierii, bunurile care fac obiectul unui contract de
leasingului, concesionrii sau oricrei alte nchiriere, de leasing, de concesionare sau
metode de punere a acestora la dispoziia unei oricrui alt tip de contract prin care bunurile se
persoane sunt considerate bunuri de capital pun la dispoziia unei persoane, sunt
aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n considerate bunuri de capital aparinnd
leasing sau le pune la dispoziia altei persoane. persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau
le pune la dispoziia altei persoane.
26
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu:
n data de 7 septembrie 2013, entitatea Leader a achiziionat un apartament cu 3 camere
pentru activitatea sa economic, costul fiind de 200.000 lei, TVA 24%.
n data de 21 martie 2015, entitatea decide s utilizeze cldirea integral n scop de
locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere.
n data de 6 februarie 2016, cldirea este din nou utilizat n cadrul unor operaiuni cu
drept de deducere.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
- ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 18 ani n sum de 43.200 lei
18
(48.000 lei x ) (21 martie 2015):
20
- ajustarea TVA n favoarea entitii pentru perioada rmas de 17 ani n sum de 40.800
17
lei (48.000 lei x ) (6 februarie 2016):
20
27
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Dispoziii tranzitorii privind ajustarea (NOU)
Prin excepie de la regulile generale, TVA deductibil se ajusteaz proporional cu
valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin evenimentele care impun
ajustarea pentru urmtoarele categorii de active corporale fixe care pn la data de 31
decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit
pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau
fabricate dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul
leasingului a cror limit minim a duratei normale de utilizare este mai mic de
5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31
decembrie 2015, inclusiv.
n cazul activelor corporale fixe de mai sus pentru care dreptul de deducere se
exercit potrivit regulilor sistemului TVA la incasare, se ajusteaz taxa deductibil care a
fost pltit furnizorului/prestatorului, proporional cu valoarea rmas neamortizat
la momentul la care intervin evenimentele care genereaz ajustarea.
Toate prevederile de la art 151^2 din vechiul Cod fiscal NU se mai regasesc in
legislatia aplicabila incepand cu 1 ianuarie 2016.
Astfel, beneficiarul nu va mai fi tinut rspunztor individual i n solidar pentru
plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau
prestatorul, dac factura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al
prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor
prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare;
c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect.
De asemenea, furnizorul sau prestatorul nu va mai fi inut rspunztor
individual i n solidar pentru plata TVA, n situaia n care persoana obligat la plata taxei
este beneficiarul, dac factura sau autofactura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor
28
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele
necesare calculrii bazei de impozitare.
29
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Nu se cuprind n cifra de afaceri:
Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016
h) livrrile de active fixe corporale sau dac sunt accesorii activitii principale,
necorporale efectuate de persoana livrrile de active fixe corporale i livrrile de
impozabil; active necorporale, efectuate de persoana
i) livrrile intracomunitare de mijloace de impozabil.
transport noi ctre un cumprtor care
nu i comunic furnizorului un cod
valabil de nregistrare n scopuri de
TVA, care reprezint operaiuni scutite
de TVA. (ELIMINAT)
In Noul Cod fiscal este transpusa Hotrrea CJUE n cauza C-183/2014 Salomie i
Oltean, referitoare la dreptul de deducere care ia natere naintea nregistrrii n scopuri
de TVA a unei persoane impozabile.
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri
in scopuri de TVA este mai mare sau egal cu plafonul de scutire de 220.000 lei trebuie s
solicite nregistrarea n scopuri de TVA, n termen de 10 zile de la data atingerii ori
depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii
calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de
scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA.
NOU!
Dac persoana impozabil respectiv NU solicit sau solicit nregistrarea cu
ntrziere, organul fiscal competent procedeaz astfel:
a) stabileste obligaii privind TVA de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care
persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul
s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat
n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul legal, dac taxa
colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i accesoriile aferente,
sau dup caz;
b) determin suma negativ a TVA, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi avut
dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul legal, i
taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze de la data la care ar fi
trebuit s fie nregistrat n scopuri de TVA, dac taxa deductibil este mai mare
dect taxa colectat.
30
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Conform art 287 din Codul fiscal, baza de impozitare se reduce si n urmtoarele
situaii:
a) n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise
facturi n avans;
b) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele sau alte reduceri de pre sunt
acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circul prin facturare.
Astfel, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii trebuie s emit facturi
(facturi de corectie), cu valorile nscrise cu semnul minus sau dup caz o meniune din
care s rezulte c valorile respective sunt negative cnd baza de impozitare se reduce
sau, dup caz, fr semnul minus sau fr meniunea din care s rezulte c valorile
respective sunt negative, dac baza de impozitare se majoreaz, care se transmit i
beneficiarului.
Codul fiscal precizeaz c perioada fiscal este luna calendaristic. Prin excepie,
perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru entitile care n cursul anului
calendaristic precedent au realizat o cifr de afaceri inferioar plafonului de 100.000
euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de BNR, valabil pentru data de 31
decembrie a anului precedent. Observai astfel o prim diferen fa de definiia cifrei de
afaceri aferent plafonului de 65.000 euro. Dac n acel caz se utilizeaz cursul de schimb
de la data aderrii, acest plafon de 100.000 euro se determin utiliznd cursul de schimb
valabil la 31 decembrie a anului precedent.
32
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Se elimin termenul pn la care NU se face plata TVA n vam pentru persoanele
care au obinut certificate de la organele competente, potrivit OMFP 500/2007 pentru
aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amanare de la plata
in vama a TVA si de eliberare a garantiei pentru importurile de bunuri.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3)
pn la data de 31 decembrie 2016 nu se face plata efectiv la organele vamale
inclusiv, nu se face plata efectiv la de ctre persoanele impozabile nregistrate
organele vamale de ctre persoanele n scopuri de TVA, care au obinut certificat
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, de amnare de la plat a TVA.
care au obinut certificat de amnare de la
plat
Romania a introdus in anul 2007 posibilitatea amanarii platii in vama a TVA pentru
toate importurile de bunuri realizate de persoane inregistrate in scopuri de TVA. Aceasta
masur de relaxare fiscala, care prezenta unele avantaje, a fost totusi exploatat de unii
importatori economici in defavoarea bugetului de stat, fiind limitat la scurt timp pentru
anumite categorii de importatori, care ndeplinesc conditiile stabilite prin OMFP
500/2007.
Mentinerea prevederilor aplicabile in 2015 ar presupune revenirea de la 1 ianuarie
2017 la msura pltii simplificate a TVA pentru toate importurile realizate de pltitorii de
TVA, fr nicio analiz de risc, fapt ce ar conduce din nou la posibilitatea de a plasa
bunurile n economia subteran, fr plata TVA.
34
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Inainte de 1 ianuarie 2016:
1001 10 00 Gru dur
1001 90 10 Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii
ex 1001 90 91 Gru comun destinat nsmnrii
ex 1001 90 99 Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnrii
1002 00 00 Secar
1003 00 Orz
1005 Porumb
1201 00 Boabe de soia, chiar sfrmate
1205 Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate
1206 00 Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
1212 91 Sfecl de zahr
35
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
j) furnizrile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare i uniti
centrale de procesare, nainte de integrarea lor n produse destinate utilizatorului
final;
k) furnizrile de console de jocuri, tablete PC i laptopuri.
ATENTIE!
In MOf nr 988 din 31 decembrie 2015 a fost publicata Legea 358/2015 privind
aprobarea OUG 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal. Astfel, se aplic taxarea invers pentru livrarea telefoanelor mobile, tabletelor
PC, laptopurilor, microprocesoarelor (bunurile prevzute la art 331, alin. (2) lit. i)-k))
numai dac valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, nscrise ntr-o factur, este mai mare
sau egal cu 22.500 lei.
Litera J
Circuitele integrate reprezint, n principiu, un ansamblu de elemente active i
pasive, cum ar fi tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate electric pe
suprafaa materialului semiconductor.
36
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n categoria dispozitivelor cu circuite integrate se includ, n special, circuitele
electronice integrate monolitice i hibride, precum:
- uniti centrale de procesare;
- microprocesoare;
- microcontrolere.
n categoria dispozitivelor cu circuite integrate NU se includ bunurile n care sunt
ncorporate sau instalate circuite integrate, precum servere pentru computer, laptopuri,
uniti pentru desktop, tablete, carduri de memorie cu circuite integrate i altele
asemenea, neavnd relevan dac livrarea bunurilor respective are loc nainte de
integrarea lor n produse destinate utilizatorului final, precum i dispozitive precum
antene, filtre electronice, inductane, respectiv componente electrice cu valoare de
inductan fix sau reglabil, condensatori, senzori.
Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplic taxarea invers
dac la data livrrii acestea nu sunt nc integrate n produse destinate
utilizatorului final i sunt vndute separat, nu ca i pri ale unor bunuri care le
ncorporeaz.
Exemplu:
Societatea A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite integrate, vinde
microprocesoare n valoare de 55.000 lei unei societi B, cu sediul n Braov. Bunurile se
transport din Bucureti la sediul lui B din Braov i sunt vndute fr a fi ncorporate de
A n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt ncorporate de B n computere,
iar o alt parte a acestora sunt revndute de B ctre utilizatori finali. Societatea B revinde
o parte din procesoarele nencorporate n calculatoare ctre societatea C, la un pre total
de 35.000 lei, i le transport la sediul beneficiarului din Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncorporat procesoarele
achiziionate de la A, ctre societatea D, la un pre total de 48.000 lei i le expediaz la
sediul acesteia din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate normal n scopuri de TVA.
Care este tratamentul TVA?
Litera K
Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezint, n
principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca destinaie
37
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
principal utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, n plus, i alte funcii
precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC
sunt, n principiu, computere portabile, plate, acoperite n ntregime de un ecran tactil.
Laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automat a datelor, formate cel
puin dintr-o unitate central de procesare i un monitor.
Exemplu:
n aprilie 2015, entitatea Leader, inregistrata in scopuri de TVA, achizitioneaza un depozit
frigorific la costul de 200.000 lei, TVA 24%. Aceasta cladire a fost construita in anul 2010.
In februarie 2016, ca urmare a schimbarii obiectului de activitate, entitatea Leader a decis
sa vanda cladirea la pretul de 300.000 lei entitatii Barsin. Vom analiza cele 3 cazuri:
1. depozitul este vandut in regim de scutire de TVA;
2. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin este nregistrat n scopuri
de TVA;
3. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin nu este nregistrat n
scopuri de TVA.
Precizai nregistrrile contabile efectuate de entitile implicate.
CAZ 1:
Avand in vedere ca, la momentul vanzarii, cladirea nu indeplineste conditiile pentru a fi
considerata constructie noua, entitatea poate sa o vanda si fara TVA (in regim de scutire), caz in
care trebuie sa ajusteze TVA dedusa initial. Inregistrarile contabile efectuate ar fi:
- achiziia depozitului (aprilie 2015):
38
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
constructiilor
200.000 lei 6583
-X Cheltuieli cu cedarea
activelor
- ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 19 ani n sum de 45.600 lei
19
(48.000 lei x ) (februarie 2016):
20
45.600 lei 635 = 4426 45.600 lei
Cheltuieli cu alte TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
CAZ 2:
Avnd n vedere c att furnizorul ct i beneficiarul sunt nregistrate n scopuri de TVA n
Romnia, se aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):
CAZ 3:
Avnd n vedere c beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, nu se
aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):
39
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
4427 60.000 lei
TVA colectat
40
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepia cazurilor prevzute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la
data exigibilitii taxei.
CONCLUZIE:
n situaia n care faptul generator intervine pn la 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se
aplic taxare invers dac factura este emis dup 1 ianuarie 2016 sau dac preul se
pltete n rate i dup aceast dat.
Pentru facturile emise pn la 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator
intervine dup 1 ianuarie 2016, taxarea invers se aplic numai pentru diferena
pentru care taxa este exigibil dup 1 ianuarie 2016.
Exemplu:
In cursul anului 2015, entitatea Leader (nregistrat n scopuri de TVA) a emis o
factura de avans n suma de 10.000 lei, plus TVA 24%, pentru livrarea de telefoane mobile
ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA.
In data de 7 februarie 2016, entitatea Leader livreaza telefoanele clientului sau
(apare faptul generator), pretul de vanzare fiind de 50.000 lei, exclusiv TVA.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Pentru avansul facturat in anul 2015 si regularizat in anul 2016 se mentine regimul
valabil la data facturii de avans, adica operatiune taxabile, insa avans in vedere
modificarea cotei de TVA de la 1 ianuarie 2016, se va regulariza cu 20% in loc de 24%.
Inregistrarile contabile efectuate de entitatea Leader sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 10.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
12.400 lei 4111 = 419 10.000 lei
Clieni Clienti creditori
4427 2.400 lei
TVA colectata
Exemplu:
In cursul anului 2015, entitatea Leader (nregistrat n scopuri de TVA) a emis o
factura de avans 100% n suma de 50.000 lei, plus TVA 24%, pentru livrarea de telefoane
mobile ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA.
In data de 7 februarie 2016, entitatea Leader livreaza telefoanele clientului sau
(apare faptul generator), pretul de vanzare fiind de 50.000 lei, exclusiv TVA.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
In acest caz, NU se mai aplic taxare invers, deoarece se aplic regimul n vigoare la
data exigibilitii taxei, dar se aplic cota n vigoare la data livrrii.
Exemplu:
42
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
n cursul anului 2015, entitatea Leader contracteaz construirea i achiziionarea unei
cldiri cu o societate imobiliar care deine i titlul de proprietate asupra respectivei cldiri care
urmeaz s fie construit.
Valoarea cldirii stabilit prin contract este de 500.000 lei. Furnizorul a emis facturi
pariale n sum de 400.000 lei n anul 2015, TVA 24%.
Faptul generator intervine n martie 2016.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor regulariza facturile pariale
emise n anul 2015. Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturilor de avans in suma de 400.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
496.000 lei 4111 = 419 400.000 lei
Clieni Clienti creditori
4427 96.000 lei
TVA colectata
Exemplu:
43
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000 lei pentru livrarea
unui teren construibil, aplicnd regimul special de scutire.
ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica ntreprindere devine persoan
impozabil nregistrat normal n scopuri de TVA. Livrarea terenului are loc n luna
februarie 2016. Valoarea total a terenului construibil este de 150.0000 lei.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Entitatea are obligaia s efectueze urmtoarele regularizri la data livrrii
terenului:
- storno factur parial din 2015 - 50.000 lei, cu semnul minus - scutit TVA;
- regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016: 50.000 lei (cu semnul
plus) + 10.000 (TVA calculat la cota de 20% de la data faptului generator, dar fr
aplicarea taxrii inverse);
- diferena exigibil 2016: 100.000 lei - taxare invers.
Exemplu:
Entitatea A vinde persoanei impozabile B o cldire n luna decembrie a anului 2015,
cnd are loc i faptul generator. Valoarea cldirii este de 20 milioane lei i TVA de
4.800.000 lei aferent vor fi pltite de cumprtor n rate lunare egale timp de 8 ani.
Ambele persoane sunt nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal.
Factura se emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplic regimul de taxare
invers. De asemenea, cota aplicabil este de 24%, de la data faptului generator de tax.
Chiar dac factura ar fi fost emis cu ntrziere n alt lun din anul 2016, tratamentul
fiscal ar fi acelai.
Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic reprezint avansuri
pentru care intervine exigibilitatea TVA.
Dpdv al TVA, voucherul reprezint un instrument prin care un furnizor de bunuri
i/sau un prestator de servicii i asum obligaia de a-l accepta drept contrapartid sau
parte a contrapartidei pentru o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii.
Voucher cu scop unic nseamn un voucher pentru care toate informaiile relevante
privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer, respectiv livrarea de
bunuri/prestarea de servicii ulterioar, trebuie s fie cunoscute la momentul vnzrii
acestuia i bunurile i serviciile trebuie s fie identificate.
n cazul bonurilor de valoare pentru carburani auto, biletelor de cltorie, biletelor
la spectacole i al altor vouchere cu scop unic similare, care acoper integral
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate, se aplic prevederile de mai jos.
44
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
A. Societati agricole
45
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Codul fiscal
Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau
acionarii si, cu excepia transferului de active, constituie livrare de bunuri efectuat cu
plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus
total sau parial.
Exemplu:
O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA achiziioneaz semine,
ngrminte, servicii de arat i semnat pentru realizarea produciei agricole. Societatea
deduce TVA aferent tuturor achiziiilor de bunuri i servicii. Dup recoltare, societatea
distribuie o parte din produsele agricole ctre asociaii si.
Care este tratamentul dpdv al TVA?
In continuare, regasiti cateva dintre cele mai importante modificari care vizeaza
Titlul VII TVA din Noul Cod fiscal:
a) incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la 24% la 20%, iar
incepand cu 1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%;
b) introducerea taxarii inverse in cazul cldirilor, prilor de cldire i a terenurilor de
orice fel, pentru a cror livrare se aplic regimul de taxare prin efectul legii sau prin
opiune;
c) introducerea taxarii inverse, pana la 31 decembrie 2018, in cazul telefoanelor
mobile, tabletelor PC, laptop-urilor, consolelor de jocuri si a dispozitivelor cu circuite
integrate daca valoarea unei facturi depaseste plafonul de 22.500 lei;
d) modificarea definitiei activelor corporale fixe, in sensul ca sunt incadrate toate
imobilizarile corporale;
e) modificarea definitiei bunurilor de capital si implicit a regulilor de ajustare a TVA in
cazul acestora, in sensul ca in categoria bunurilor de capital intra si activele cu durata de
amortizare mai mica de 5 ani;
f) modificarea componentei plafonului de scutire de 220.000 lei;
g) ajustarea bazei de impozitare in cazul creantelor neincasate se face si in cazul punerii
n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin
judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau eliminat, nu doar in
urma inchiderii procedurii falimentului;
h) introducerea unei prevederi conform careia baza de impozitare a bunurilor de natur
alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate va fi
stabilita intr-o procedura stabilita prin normele metodologice;
47
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
i) introducerea cotei reduse de TVA de 5% si in cazul livrarii de manuale colare, cri,
ziare i unele reviste, precum si pentru serviciile constnd n permiterea accesului la
castele, muzee etc, pentru care anterior se utiliza cota redusa de TVA de 9%;
j) incadrarea evenimentelor sportive in categoria operatiunilor pentru care se aplica TVA
redusa de 5%;
k) modificarea plafonului de la 380.000 lei la 450.000 lei, in cazul aplicarii cotei reduse
de TVA de 5% pentru locuintele sociale;
l) se aduc o serie de precizari in cazul vanzarii de constructii noi;
m) introducerea unor prevederi pentru o serie de situatii cu care se pot confrunta entitatile
care aplica pro-rata;
n) prevederi mai clare cu privire la momentul in care radierea din ROI este efectuata;
o) reguli noi si extinderea categoriilor de persoane care tebuie sa aplice pro-rata;
p) exercitarea dreptului de deducere a TVA in cel mult 1 an de la primirea facturii de
corectie de catre beneficiarul operaiunilor, n cazul n care organul fiscal a stabilit TVA
colectat furnizorilor pe perioada inspeciei fiscale;
q) nepreluarea n primul Decont de TVA depus dup data nscrierii organului fiscal la masa
credal, a TVA cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa credal;
r) nepreluarea soldului sumei negative a TVA n primul Decont de TVA depus dup data
deschiderii procedurii de insolven, fiind obligatorie solicitarea rambursrii de
TVA prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare;
s) eliminarea prevederilor referitoare la rspunderea individual i n solidar pentru
plata taxei;
t) posibilitatea de a renuna la cererea de rambursare a TVA pe baza unei notificri depuse
la autoritile fiscale;
u) atunci cand este obligatorie ajustarea bazei impozabile, iar furnizorul nu emite factura
de corecie, beneficiarul trebuie s emit o autofactur n vederea ajustrii taxei
deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au intervenit
evenimentele respective;
v) se elimin termenul pn la care NU se face plata TVA n vam pentru persoanele care au
obinut certificate de la organele competente, potrivit OMFP 500/2007 pentru
aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amanare de la
plata in vama a TVA si de eliberare a garantiei pentru importurile de bunuri;
w) eliminarea prevederii conform careia de la data de 1 ianuarie 2017, NU se face
plata efectiv a TVA la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate
n scopuri de TVA, ceea ce inseamna ca in continuare TVA aferenta importurilor se va
plti la organul vamal.
Bibliografie
48
Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 688 din
10.09.2015;
H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 22 din 13.01.2016;
OUG 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal,
publicat n M.Of. nr. 817 din 03.11.2015;
Legea 358/2015 privind aprobarea OUG nr. 50/2015 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal, publicata in MOf nr 988 din 31 decembrie 2015.
Legea nr. 207/2015 privind Noul Cod de procedura fiscala, publicata in MOf
nr. 547 din 23 iulie 2015;
OUG 41/2015 pentru modificarea si completarea unor acte normative,
precum si pentru reglementarea unor masuri bugetare, publicat n M.Of. nr.
733 din 30.09.2015;
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din
23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 112 din
06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare.
49