Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
w w w.a c co u n t i n g - l ea d er. ro
w w w.n o u t a t i fi s c a l e. ro
L ec to r
- 2016 1
R AP C E N C U C r i s t i a n
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
1. Aspecte generale
Definitiile termenilor utilizati in cuprinsului Titlului VII TVA nu au suferit
modificari, ceea ce era de asteptat avand in vedere faptul ca aceste prevederi au la baza
Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al
TVA. Totusi, am extras in tabelul de mai jos 3 termeni, dintre care 2 sunt introdusi de Noul
Cod fiscal:
Termen
active
corporale fixe
orice
imobilizare
corporal
amortizabil, construciile i terenurile
de orice fel, deinute pentru a fi utilizate
n producia sau livrarea de bunuri ori n
prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru scopuri
administrative
operaiuni
imobiliare
persoan
parial
impozabil
-----
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
In data de 19 mai 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese in
luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei si storneaza avansul
facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Inregistrarile contabile sunt:
-
emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):
3.600 lei
4111
=
419
Clieni
Clienti creditori
4427
TVA colectat
vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei (19 mai 2016):
10.000 lei
4111
=
707
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
3.000 lei
600 lei
10.000 lei
stornarea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (19 mai 2016):
(3.600 lei)
4111
=
419
(3.000 lei)
Clieni
Clienti creditori
446
(600 lei)
Alte taxe si impozite
Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% din
valoarea marfurilor, atunci nu ar mai fi procedat la regularizarea TVA:
Inregistrarile contabile ar fi fost:
- emiterea facturii de avans 100% in suma de 10.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):
12.000 lei
4111
Clieni
419
Clienti creditori
4427
TVA colectat
10.000 lei
2.000 lei
10.000 lei
(10.000 lei)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
n scopuri de TVA, pentru contravaloarea parial sau integral a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii.
Legea 571/2003 Vechiul cod fiscal
Prevederile de mai sus nu se aplic pentru micile ntreprinderi care se
nregistreaz normal n scopuri de TVA, pentru facturile emise nainte de
trecerea la regimul de taxare.
HG 1/2016 Normele de aplicare prevede ca, dup nregistrarea n scopuri de
TVA, furnizorul/prestatorul emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus
baza de impozitare aferent livrrii/prestrii n regim de scutire facturat/ncasat
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral
a livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul corespunztor operaiunii
respective, respectiv taxare sau scutire fr drept de deducere ori scutire cu drept de
deducere ori alt regim special prevzut de Codul fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur
separat.
Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura este emis pentru ntreaga
contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea livrrii/
prestrii nainte de data faptului generator de TVA.
Exemplu:
Entitatea Leader este neplatitoare de TVA. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o
factura de avans 30% pentru vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei.
In luna aprilie 2016, entitatea depaseste plafonul de scutire de 220.000 lei, depune
Declaratia 010 si Formularul 088 (!!!) pana pe data de 10 mai 2016 si devine platitoare de
TVA incepand cu 1 iunie 2016.
In data de 12 iunie 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese in
luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei, TVA 20% si storneaza
avansul facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei (7 martie 2016):
3.000 lei
4111
Clieni
419
Clienti creditori
3.000 lei
vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei, plus TVA 20% (19 mai 2016):
12.000 lei
4111
=
707
10.000 lei
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
2.000 lei
TVA colectata
(3.000 lei)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% din
valoarea marfurilor, atunci ar fi procedat exact la fel ca mai sus.
Servicii cu sume forfetare ca remuneratie (NOU)
Legea 227/2015 Codul fiscal (Art 281, alin (8))
n cazul prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, se consider c
prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata serviciilor prestate
sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
HG 1/2016 Normele de aplicare
n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a angajat s
plteasc sume forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre pri, independent de
volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se raporteaz aceast
remuneraie, serviciile trebuie considerate efectuate n perioada la care se
raporteaz plata, indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii
clientului su n aceast perioad.
n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de servicii nu este furnizarea
unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i oferi
serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui faptul
de a se afla la dispoziia clientului n perioada stabilit n contract, independent de
volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se refer aceast
remuneraie.
Faptul generator al TVA intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul
fiscal, fr s prezinte importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau ct de des a apelat
la serviciile prestatorului. n acest sens a fost dat i decizia Curii de Justiie a Uniunii
Europene n Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD.
Aceste prevederi se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan, juridice, de
contabilitate, de expertiz, de mentenan, de service i alte servicii similare, pentru
care nu se ntocmesc rapoarte de lucru sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest
serviciile prestate.
Cota de TVA utilizata
Conform art. 291 din Noul Cod fiscal, n majoritatea cazurilor, cota aplicabil este
cea n vigoare la data la care intervine faptul generator. n cazul schimbrii cotei de TVA,
pentru operaiunile prevzute la art. 282, alin. (2) (prezentate mai sus), vei proceda la
regularizare pentru a aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de
servicii. n concluzie:
- cota de TVA este cea n vigoare la data faptului generator (la data livrrii
bunurilor/prestrii serviciilor);
- cota de TVA este cea n vigoare la exigibilitate, n cazul n care factura a fost emis
nainte de livrarea efectiv a bunurilor;
9
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
cota de TVA este cea n vigoare la data emiterii unei facturi de avans, atunci cnd
factura de avans este emis nainte de livrarea bunurilor, urmnd ca la livrarea
efectiv s se procedeze la regularizarea taxei.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
contractul prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, factura fiind emis
la anumite intervale de timp, iar pe factur se menioneaz un termen n care se face plata
facturii, faptul generator intervine la data plii facturii, dar nu mai trziu de termenullimit stipulat pentru plata facturii respective.
Dac n aceast ultim situaie nu se menioneaz pe factur un termen n care se
face plata facturii, se consider c plata trebuie efectuat la data emiterii facturii, dat la
care intervine i faptul generator de TVA.
Exemplu:
In cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care persoana
impozabil a optat pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
A. Se prevede o data pentru plata chiriei
Dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei se efectueaz pe data de 10
a fiecrei luni care urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru trimestrul anterior,
pentru serviciile de nchiriere din trimestrul anterior, faptul generator intervine pe data
de 10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului calendaristic.
Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent trimestrului IV 2015, faptul generator
are loc pe data de 10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emis factura sau de
data la care se face plata efectiv a acestor servicii.
Dac este emis o factur nainte de data de 10 ianuarie 2016, de exemplu n data
de 28 decembrie 2015, intervine exigibilitatea de tax n luna decembrie 2015, se aplic
cota de TVA de 24% i factura se declar n decontul de tax al lunii decembrie 2015.
n contextul modificrii cotei standard de TVA la 1 ianuarie 2016, entitatea trebuie
s fac o regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n vigoare la data faptului
generator, respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data stipulat n contract pentru
plata serviciilor, indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste servicii.
B. Nu se prevede o data anume pentru plata chiriei, ci un termen
In situatia in care contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci
prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit termen de la data emiterii unei facturi, iar
factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c plata
trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice, faptul generator intervine astfel:
1. dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015, faptul generator are loc pe
data de 23 decembrie 2015 i se aplic cota de TVA de 24%;
2. dac factura este achitat pe data de 3 ianuarie 2016, faptul generator are loc n
aceast dat i se regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;
3. dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile prevzut, faptul generator de
tax intervine la expirarea acestui termen, respectiv pe data de 9 ianuarie 2016 i se
regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%.
C. Nu se prevede o data anume pentru plata chiriei, ci la data facturii
Dac in contract nu se prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c
serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data
de 21 decembrie 2015, fr s fie menionat un termen de plat, faptul generator intervine
11
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Norme
Baza de impozitare este constituit din valoarea
de nregistrare n contabilitate diminuat cu
amortizarea contabil. Dac activele corporale
fixe sunt complet amortizate, baza de
impozitare este zero.
12
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
De exemplu:
n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat de proprietarul
cldirii se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac operaiunea este
taxabil prin opiune;
ecotaxa datorat, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este
facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
14
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
b) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele sau alte reduceri de pre sunt
acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circul prin facturare.
In aceste cazuri, TVA este exigibil la data la care intervine oricare dintre
evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt
aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
In cazul n care intervin astfel de evenimente ulterior datei la care se modific cota
de TVA i/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile
cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat
aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la
care a intervenit evenimentul.
Daca aceste evenimente intervin dupa ce entitatea a renuntat la codul de TVA (prin
Formularul 010), se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de
impozitare al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens
furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura pe care nscrie cu
semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca urmare a
evenimentelor aparute.
Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze
ajustrile taxei deduse. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza
Formularului 307.
Ajustarea bazei de impozitare in cazul creantelor neincasate
Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de impozitare in cazul n
care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasata ca
urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o
sentin judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau
eliminat. (NOU)
Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de
confirmare a planului de reorganizare (dac aceasta a intervenit dup data de 1
ianuarie 2016 - HG 1/2016) iar, n cazul falimentului beneficiarului, ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legislaia
insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil, dup caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului
de reorganizare sunt ncasate sume aferente creanelor modificate sau eliminate prin
planul de reorganizare, se anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor
respective prin Decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate. (NOU)
16
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu
privire la TVA, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este
persoana obligat la plata TVA colectate pentru operaiunea supus taxei, i
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar TVA
care ar fi trebuit colectat pentru operaiunea respectiv (poate fi acceptat ca
mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a
recupera de la beneficiar TVA, inclusiv o declaraie pe propria rspundere a
furnizorului).
(NOU)
19
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(NOU)
1. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu realizau i nici
nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere n cursul anului, i
care ulterior realizeaz astfel de operaiuni, pro-rata aplicabil provizoriu este
pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului
calendaristic curent, care trebuie comunicat organului fiscal cel mai trziu pn la
data la care persoana impozabil trebuie s depun primul Decont de TVA, aferent
perioadei fiscale n care persoana impozabil ncepe s realizeze operaiuni fr
drept de deducere.
2. In cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de TVA, precum i n
cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu a
codului de TVA, n cursul unui alt an dect cel n care nregistrarea le-a fost
anulat din oficiu, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza
operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care
trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie
s depun primul Decont de TVA dup nregistrarea n scopuri de TVA.
3. In cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu, n
cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a fost anulat din oficiu, i care aplicau
pro-rata provizorie la nceputul anului, se continu aplicarea pro-ratei provizorii
aplicate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA.
4. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori nu erau nfiinate
ori nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni n cursul anului
curent, i care vor realiza n anii ulteriori att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s estimeze
pro-rata pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n primul an n care
vor desfura operaiuni constnd n livrri de bunuri/prestri de servicii. Aceast
pro-rata provizorie va fi aplicat pe parcursul anilor n care persoana
realizeaz exclusiv achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i
livrri/prestri.
Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea
sumei totale a taxei deductibile din anul respectiv, aferenta operatiunilor mixte, cu prorata definitiv determinat pentru anul respectiv.
Prin excepie, n situaiile prevzute la punctele 2 si 3 de mai sus, calcularea
TVA de dedus pe baza pro-ratei definitiv se efectueaz numai pentru achiziiile
mixte realizate n perioadele fiscale n care s-a aplicat pro-rata provizorie. (NOU)
n situaia prevzut la punctul 4 de mai sus, taxa de dedus aferent achiziiilor, cu
excepia investiiilor, pentru fiecare an calendaristic se determin pe baza pro-ratei
estimate, urmnd ca toate deducerile exercitate pe baza pro-ratei provizorii, att din
anul curent ct i din anii urmtori, s fie regularizate pe baza pro-ratei definitive
de la sfritul primului an n care vor fi realizate livrri de bunuri/prestri de
servicii. Dac totui, persoana impozabil nu va realiza operaiuni care nu dau drept
21
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(NOU)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(ELIMINAT)
activele corporale fixe de natura mijloacelor
fixe amortizabile care fac obiectul leasingului
sunt considerate bunuri de capital la
locator/finanator dac limita minim a duratei
25
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
26
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Exemplu:
n data de 7 septembrie 2013, entitatea Leader a achiziionat un apartament cu 3 camere
pentru activitatea sa economic, costul fiind de 200.000 lei, TVA 24%.
n data de 21 martie 2015, entitatea decide s utilizeze cldirea integral n scop de
locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere.
n data de 6 februarie 2016, cldirea este din nou utilizat n cadrul unor operaiuni cu
drept de deducere.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
200.000 lei
48.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
248.000 lei
ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 18 ani n sum de 43.200 lei
18
(48.000 lei x
) (21 martie 2015):
20
43.200 lei
212
Construcii
4426
TVA deductibil
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
43.200 lei
ajustarea TVA n favoarea entitii pentru perioada rmas de 17 ani n sum de 40.800
17
lei (48.000 lei x
) (6 februarie 2016):
20
(40.800 lei)
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
(40.800 lei)
27
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
10.
Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei ELIMINATA
Toate prevederile de la art 151^2 din vechiul Cod fiscal NU se mai regasesc in
legislatia aplicabila incepand cu 1 ianuarie 2016.
Astfel, beneficiarul nu va mai fi tinut rspunztor individual i n solidar pentru
plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau
prestatorul, dac factura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al
prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor
prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare;
c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect.
De asemenea, furnizorul sau prestatorul nu va mai fi inut rspunztor
individual i n solidar pentru plata TVA, n situaia n care persoana obligat la plata taxei
este beneficiarul, dac factura sau autofactura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor
28
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
29
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data
ncasrii unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii. n acest
caz exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau
ncasarea unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii, care
este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei
coincide cu data emiterii facturii;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii
unui avans, pe factur se menioneaz att data emiterii facturii, ct i data
livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. In acest caz, exigibilitatea taxei
intervine la data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans, indiferent de
data la care este emis factura, cu excepia livrrilor intracomunitare de bunuri.
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu
excepia importurilor scutite de tax, se excepia importurilor scutite de tax, se
pltete la organul vamal.
pltete la organul vamal.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3)
pn la data de 31 decembrie 2016 nu se face plata efectiv la organele vamale
inclusiv, nu se face plata efectiv la de ctre persoanele impozabile nregistrate
organele vamale de ctre persoanele n scopuri de TVA, care au obinut certificat
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, de amnare de la plat a TVA.
care au obinut certificat de amnare de la
plat
Romania a introdus in anul 2007 posibilitatea amanarii platii in vama a TVA pentru
toate importurile de bunuri realizate de persoane inregistrate in scopuri de TVA. Aceasta
masur de relaxare fiscala, care prezenta unele avantaje, a fost totusi exploatat de unii
importatori economici in defavoarea bugetului de stat, fiind limitat la scurt timp pentru
anumite categorii de importatori, care ndeplinesc conditiile stabilite prin OMFP
500/2007.
Mentinerea prevederilor aplicabile in 2015 ar presupune revenirea de la 1 ianuarie
2017 la msura pltii simplificate a TVA pentru toate importurile realizate de pltitorii de
TVA, fr nicio analiz de risc, fapt ce ar conduce din nou la posibilitatea de a plasa
bunurile n economia subteran, fr plata TVA.
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu
excepia importurilor scutite de tax, se excepia importurilor scutite de tax, se
pltete la organul vamal.
pltete la organul vamal.
De la data de 1 ianuarie 2017, prin
excepie de la prevederile alin. (3), NU se
face plata efectiv la organele vamale de
ctre persoanele impozabile nregistrate
n scopuri de TVA. - ELIMINAT
-----
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Radierea din ROI se face n baza deciziei emise Radierea din ROI se face n baza deciziei emise
de ctre organul fiscal competent, care se de ctre organul fiscal competent sau n baza
comunic solicitantului.
deciziei de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA, dup caz, care se comunic
solicitantului.
Radierea din ROI produce efecte ncepnd cu Radierea din ROI produce efecte ncepnd cu
data comunicrii deciziei.
data comunicrii deciziei sau cu data
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Litera J
Circuitele integrate reprezint, n principiu, un ansamblu de elemente active i
pasive, cum ar fi tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate electric pe
suprafaa materialului semiconductor.
36
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
principal utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, n plus, i alte funcii
precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC
sunt, n principiu, computere portabile, plate, acoperite n ntregime de un ecran tactil.
Laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automat a datelor, formate cel
puin dintr-o unitate central de procesare i un monitor.
Reguli generale taxare inversa
Aceste reguli specifice taxarii inverse se aplic numai pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii efectuate n interiorul rii. Condiia obligatorie pentru
aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n
scopuri de TVA. Daca beneficiarul nu este o persoan nregistrat n scopuri de TVA,
atunci furnizorul (persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia)
colecteaz TVA pentru livrrile de astfel de produse n interiorul rii.
Exemplu:
n aprilie 2015, entitatea Leader, inregistrata in scopuri de TVA, achizitioneaza un depozit
frigorific la costul de 200.000 lei, TVA 24%. Aceasta cladire a fost construita in anul 2010.
In februarie 2016, ca urmare a schimbarii obiectului de activitate, entitatea Leader a decis
sa vanda cladirea la pretul de 300.000 lei entitatii Barsin. Vom analiza cele 3 cazuri:
1. depozitul este vandut in regim de scutire de TVA;
2. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin este nregistrat n scopuri
de TVA;
3. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin nu este nregistrat n
scopuri de TVA.
Precizai nregistrrile contabile efectuate de entitile implicate.
CAZ 1:
Avand in vedere ca, la momentul vanzarii, cladirea nu indeplineste conditiile pentru a fi
considerata constructie noua, entitatea poate sa o vanda si fara TVA (in regim de scutire), caz in
care trebuie sa ajusteze TVA dedusa initial. Inregistrarile contabile efectuate ar fi:
- achiziia depozitului (aprilie 2015):
200.000 lei
48.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
248.000 lei
7583
Venituri din cedarea
activelor
300.000 lei
300.000 lei
212
Construcii
4426
TVA deductibil
461
Debitori diversi
200.000 lei
Suport de curs
200.000 lei
-X
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
constructiilor
6583
Cheltuieli cu cedarea
activelor
ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 19 ani n sum de 45.600 lei
19
(48.000 lei x
) (februarie 2016):
20
45.600 lei
635
=
4426
45.600 lei
Cheltuieli cu alte
TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
7583
Venituri din cedarea
activelor
300.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
300.000 lei
300.000 lei
461
Debitori diversi
212
Construcii
4426
TVA deductibil
4427
TVA colectat
60.000 lei
CAZ 3:
Avnd n vedere c beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, nu se
aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):
372.000 lei
461
Debitori diversi
7583
Venituri din cedarea
activelor
39
300.000 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
4427
TVA colectat
60.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
360.000 lei
360.000 lei
212
Construcii
40
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepia cazurilor prevzute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la
data exigibilitii taxei.
ART. 291, alin (6):
n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n
vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art.
282 alin. (2).
CONCLUZIE:
n situaia n care faptul generator intervine pn la 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se
aplic taxare invers dac factura este emis dup 1 ianuarie 2016 sau dac preul se
pltete n rate i dup aceast dat.
Pentru facturile emise pn la 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator
intervine dup 1 ianuarie 2016, taxarea invers se aplic numai pentru diferena
pentru care taxa este exigibil dup 1 ianuarie 2016.
Exemplu:
In cursul anului 2015, entitatea Leader (nregistrat n scopuri de TVA) a emis o
factura de avans n suma de 10.000 lei, plus TVA 24%, pentru livrarea de telefoane mobile
ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA.
In data de 7 februarie 2016, entitatea Leader livreaza telefoanele clientului sau
(apare faptul generator), pretul de vanzare fiind de 50.000 lei, exclusiv TVA.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Pentru avansul facturat in anul 2015 si regularizat in anul 2016 se mentine regimul
valabil la data facturii de avans, adica operatiune taxabile, insa avans in vedere
modificarea cotei de TVA de la 1 ianuarie 2016, se va regulariza cu 20% in loc de 24%.
Inregistrarile contabile efectuate de entitatea Leader sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 10.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
12.400 lei
4111
Clieni
419
Clienti creditori
4427
TVA colectata
10.000 lei
2.400 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
TVA colectata
40.000 lei
4111
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
TAXARE INVERSA
40.000 lei
emiterea facturii de avans in suma de 50.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
62.000 lei
4111
=
419
50.000 lei
Clieni
Clienti creditori
4427
12.000 lei
TVA colectata
Exemplu:
42
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
4111
Clieni
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
TAXARE INVERSA
Exemplu:
43
(400.000
lei)
(96.000 lei)
400.000 lei
80.000 lei
100.000 lei
580.000 lei
20.000 lei
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000 lei pentru livrarea
unui teren construibil, aplicnd regimul special de scutire.
ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica ntreprindere devine persoan
impozabil nregistrat normal n scopuri de TVA. Livrarea terenului are loc n luna
februarie 2016. Valoarea total a terenului construibil este de 150.0000 lei.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Codul fiscal
Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau
acionarii si, cu excepia transferului de active, constituie livrare de bunuri efectuat cu
plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus
total sau parial.
HG 1/2016 Normele de aplicare
Distribuirea de produse agricole de ctre societile agricole reglementate de Legea
nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur ctre
asociaii acestora este asimilat din punct de vedere al TVA unei livrri de bunuri
efectuate cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial.
Exemplu:
O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA achiziioneaz semine,
ngrminte, servicii de arat i semnat pentru realizarea produciei agricole. Societatea
deduce TVA aferent tuturor achiziiilor de bunuri i servicii. Dup recoltare, societatea
distribuie o parte din produsele agricole ctre asociaii si.
Care este tratamentul dpdv al TVA?
ntruct societatea a dedus TVA aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate
realizrii ntregii producii agricole, distribuirea de produse agricole din producia
realizat ctre asociaii si este asimilat din punctul de vedere al TVA unei livrri de
bunuri efectuate cu plat, pentru care societatea are obligaia de a colecta TVA, aplicnd
cota corespunztoare.
B. Acordarea gratuita de bunuri n scopul activitii economice
Codul fiscal
Nu constituie livrare de bunuri acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de
reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de
desfurarea activitii economice.
HG 1/2016 Normele de aplicare
Exemplu:
Pentru facilitarea accesului la un centru comercial, o societate a depus diligenele
necesare pentru construirea unui sens giratoriu. O parte a sensului giratoriu a fost
construit pe terenul aparinnd domeniului public, iar o parte pe terenul societii.
Dup finalizarea lucrrilor, pentru care primria a obinut autorizaie de
construire, sensul giratoriu i partea din terenul aferent aparinnd societii vor fi
donate primriei.
Care este tratamentul dpdv al TVA?
Dei contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat primriei, ntruct bunurile
construite pe domeniul public aparin unitii administrativ-teritoriale, din punctul de
vedere al TVA NU se consider c are loc o livrare de bunuri de la societate la primrie
46
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
pentru lucrrile efectuate pe terenul primriei. Acestea reprezint din punctul de vedere
al TVA servicii acordate gratuit.
n ceea ce privete donaia prii din sensul giratoriu construite pe terenul
societii i a terenului aferent, aceasta reprezint din punctul de vedere al TVA o livrare
de bunuri cu titlu gratuit.
Att prestrile de servicii, ct i livrarea de bunuri, acordate gratuit, se consider
c au fost efectuate n scopul desfurrii activitii economice, respectiv pentru
facilitarea accesului la centrul comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea
n cauz beneficiaz de dreptul de deducere a TVA.
C. Contracte pentru imobile neconstruite
n cazul contractelor de construire, al antecontractelor de vnzare-cumprare i al
contractelor de promisiune de vnzare a unui imobil neconstruit, finalizate prin transferul
titlului de proprietate asupra construciilor rezultate prin contract de vnzare-cumprare,
se consider c are loc o livrare de bunuri imobile.
n cazul n care NU are loc transferul titlului de proprietate asupra construciilor
rezultate, are loc o prestare de servicii.
incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la 24% la 20%, iar
incepand cu 1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%;
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
i)
j)
k)
modificarea plafonului de la 380.000 lei la 450.000 lei, in cazul aplicarii cotei reduse
de TVA de 5% pentru locuintele sociale;
l)
m)
introducerea unor prevederi pentru o serie de situatii cu care se pot confrunta entitatile
care aplica pro-rata;
n)
prevederi mai clare cu privire la momentul in care radierea din ROI este efectuata;
o)
p)
q)
nepreluarea n primul Decont de TVA depus dup data nscrierii organului fiscal la masa
credal, a TVA cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa credal;
r)
nepreluarea soldului sumei negative a TVA n primul Decont de TVA depus dup data
deschiderii procedurii de insolven, fiind obligatorie solicitarea rambursrii de
TVA prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare;
s)
t)
u)
atunci cand este obligatorie ajustarea bazei impozabile, iar furnizorul nu emite factura
de corecie, beneficiarul trebuie s emit o autofactur n vederea ajustrii taxei
deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au intervenit
evenimentele respective;
v)
se elimin termenul pn la care NU se face plata TVA n vam pentru persoanele care au
obinut certificate de la organele competente, potrivit OMFP 500/2007 pentru
aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amanare de la
plata in vama a TVA si de eliberare a garantiei pentru importurile de bunuri;
w)
Bibliografie
48
Suport de curs
www.accounting-leader.ro
www.noutatifiscale.ro
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 688 din
10.09.2015;
H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 22 din 13.01.2016;
OUG 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal,
publicat n M.Of. nr. 817 din 03.11.2015;
Legea 358/2015 privind aprobarea OUG nr. 50/2015 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal, publicata in MOf nr 988 din 31 decembrie 2015.
Legea nr. 207/2015 privind Noul Cod de procedura fiscala, publicata in MOf
nr. 547 din 23 iulie 2015;
OUG 41/2015 pentru modificarea si completarea unor acte normative,
precum si pentru reglementarea unor masuri bugetare, publicat n M.Of. nr.
733 din 30.09.2015;
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din
23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 112 din
06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare.
49