Sunteți pe pagina 1din 49

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

w w w.a c co u n t i n g - l ea d er. ro
w w w.n o u t a t i fi s c a l e. ro

L ec to r

- 2016 1

R AP C E N C U C r i s t i a n

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

1. Aspecte generale
Definitiile termenilor utilizati in cuprinsului Titlului VII TVA nu au suferit
modificari, ceea ce era de asteptat avand in vedere faptul ca aceste prevederi au la baza
Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al
TVA. Totusi, am extras in tabelul de mai jos 3 termeni, dintre care 2 sunt introdusi de Noul
Cod fiscal:

Termen

Inainte de 1 ianuarie 2016

Dupa 1 ianuarie 2016

active
corporale fixe

orice activ deinut pentru a fi utilizat


n producia sau livrarea de bunuri
ori n prestarea de servicii, pentru a
fi nchiriat terilor sau pentru
scopuri administrative, dac acest
activ are durata normal de utilizare
mai mare de un an i valoare mai
mare dect limita de 2.500 lei

orice
imobilizare
corporal
amortizabil, construciile i terenurile
de orice fel, deinute pentru a fi utilizate
n producia sau livrarea de bunuri ori n
prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru scopuri
administrative

operaiuni
imobiliare

persoan
parial
impozabil

operaiunile constnd n livrarea,


nchirierea,
leasingul,
arendarea,
concesionarea de bunuri imobile sau alte
operaiuni prin care un bun imobil este
pus la dispoziia altei persoane, precum
i acordarea cu plat pe o anumit
perioad a unor drepturi reale, precum
dreptul de uzufruct i superficia, asupra
unui bun imobil
persoana care realizeaz att operaiuni
pentru care nu are calitatea de persoan
impozabil, ct i operaiuni pentru care
are calitatea de persoan impozabil

-----

-----

2. Persoana impozabila vs persoana neimpozabila


n cazul construirii de bunuri imobile de ctre persoanele fizice, n vederea
vnzrii, activitatea economic este considerat nceput n momentul n care persoana
fizic respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate. Faptul c aceasta ncepe
s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii activitii economice ar fi
semne de intentie. Activitatea economic este considerat continu din momentul
nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor din bunul imobil construit, chiar
dac este un singur bun imobil.
n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic n scopul
vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac
persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an
calendaristic.

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Livrrile de construcii i terenuri, scutite de TVA conform Codului fiscal, sunt


avute n vedere att la stabilirea caracterului de continuitate al activitii economice, ct i
la calculul plafonului de scutire.
Exemplu:
n luna februarie 2016, Trandafir Cosmin vinde o cas pe care a utilizat-o n scop de
locuin, operaiunea fiind neimpozabil. n luna mai 2016, acesta vinde o cas pe care a
motenit-o, nici aceast operaiune nefiind impozabil.
n luna iulie 2016, aceeai persoan fizic cumpr o construcie nou pe care o
vinde n luna august 2016. Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine persoan
impozabil, deoarece aceast tranzacie, fiind prima vnzare a unui bun care nu a fost
utilizat n scopuri personale, este considerat ocazional.
Dac persoana fizic va mai livra, de exemplu un teren construibil n luna
septembrie 2016, aceasta este considerat a doua tranzacie n sfera TVA, iar persoana
fizic va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s solicite nregistrarea cel mai
trziu pn pe data de 10 octombrie 2016, dac livrarea din luna august 2016 cumulat
cu cea din luna septembrie 2016 depesc plafonul de scutire de 220.000 lei.
Primele dou vnzri (din februarie 2016 i mai 2016) nu sunt luate n calculul
plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a TVA.
Exemplu:
O familie deine un teren situat ntr-o zon construibil pe care l-a utilizat pentru
cultivarea de produse agricole.
n luna martie 2016, familia respectiv mparte n loturi terenul n vederea
vnzrii. Pentru a analiza dac terenul a fost utilizat n scop personal sau pentru activiti
economice trebuie s se constate dac produsele cultivate erau folosite numai pentru
consumul familiei sau i pentru comercializare.
n situaia n care cantitatea de produse obinute nu justific numai consumul n
scop personal, se consider c terenul a fost utilizat n scopul unei activiti economice
i livrarea lui intr n sfera de aplicare a TVA.
Astfel, dac livrarea primului lot are loc n luna aprilie 2016 nu se consider o
operaiune ocazional i dac depete plafonul de scutire de 220.000 lei, familia
respectiv ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, prin unul dintre soi.
Exemplu:
n cursul anului 2016, Stanca Ovidiu ncepe s construiasc un bun imobil. Acesta
incaseaz avansuri care depesc plafonul de scutire de 220.000 lei n luna aprilie 2016.
Fiind avansuri ncasate pentru livrarea de pri de construcie noi, operaiunile
sunt taxabile, dar persoana respectiv poate aplica regimul de scutire pn la depirea
plafonului. Astfel, persoana respectiv va avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri
de TVA cel mai trziu pn pe data de 10 mai 2016.
Dac livrarea unor apartamente din construcia respectiv are loc n luna august
2016, avansurile ncasate n regim de scutire n prima parte a anului vor trebui s fie
regularizate la data livrrii prin aplicarea cotei de TVA corespunztoare.
3

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

3. Faptul generator i exigibilitatea TVA Art 280


Conform Codului fiscal, faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la
data prestrii serviciilor, cu o serie de excepii. Iata cateva situatii in acest sens:
- pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c
livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile
sunt livrate de consignatar clienilor si;
- pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la
data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal
pentru activitatea de producie;
- pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se
consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre
beneficiar;
- pentru livrrile de bunuri corporale (inclusiv bunuri imobile), data livrrii este data
la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.
Prin excepie, n cazul contractelor cu plata n rate sau al oricrui alt tip de contract
care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei
sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care
bunul este predat beneficiarului;
- prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt
serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii
similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri,
rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile
efectuate sau n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de
ctre beneficiar;
Conform art 282 din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine la data la care are
loc faptul generator. Prin excepie, art. 282, alin (2) prevede c exigibilitatea taxei
intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de
data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau
integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori
prestrii acestora;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii
realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similar.
Conform art. 319 alin. (20) din Noul Cod fiscal, factura trebuie s conin obligatoriu
data emiterii acesteia precum i data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau
data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii
facturii.
O persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a
15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al TVA, cu excepia
cazului n care factura a fost deja emis.
4

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

De asemenea, trebuie emis o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur


cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care s-au ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost
deja emis.
ATENTIE la momentul in care colectati TVA. Aceasta este mai mult o conditie de
forma, legata de momentul pana cand ar trebui emisa o factura. Exigibilitatea TVA insa,
adica momentul in care TVA trebuie colectata, nu apare in cea de-a 15-a zi a lunii
urmatoare.
Exemplu:
Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala LUNA.
Aceasta vinde marfuri unui client pe baza de aviz de insotire in 12 februarie 2016 la pretul de 100
lei, TVA 24%. Societatea decide sa emita factura in 10 martie 2016 si sa colecteze TVA tot la
aceasta data, considerand ca daca se incadreaza pana pe 15 ale lunii urmatoare procedeaza corect.

Care este tratamentul TVA in acest caz?


Avand in vedere ca bunurile respective au fost vandute, inseamna ca a intervenit
faptul generator si implicit exigibilitatea TVA. Astfel, societatea ar fi trebuit sa colecteze
TVA in luna februarie 2016. De recomandat ar fi fost si factura sa fie emisa in februarie
2016 pentru a nu exista probleme la reflectarea tranzactiei in contabilitatea firmei (in
functie de softul de contabilitate utilizat).
Daca doreste, entitatea poate emite factura in luna martie 2016, insa TVA trebuie
colectata si evidentiata in Decontul lunii februarie 2016.
Faptul ca s-a emis factura in 10 martie 2016 si TVA aferenta a fost colectata cu o
luna intarziere, inseamna ca la o eventuala inspectie fiscala societatii i s-ar imputa dobanzi
si penalitati pentru o luna de intarziere, daca nu exista TVA de recuperat din perioadele
precedente.
Daca entitatea ar fi avut ca perioada fisala TRIMESTRUL, atunci nu ar fi fost o
problema...Chiar daca emitea factura in februarie sau in martie tot in Decontul de TVA
aferent primului trimestru ar fi fost declarata TVA. Problema ar fi fost daca vanzarea avea
loc in martie si factura se emitea in 10 aprilie sa zicem. Atunci, TVA ar fi fost declarata in
Decontul celui de-al doilea trimestru si entitatea ar fi suportat dobanzi si penalitati pe o
perioada de 3 luni.
Daca entitatea nu ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA, atunci ar fi putut aplica
prevederea referitoare la emiterea facturii pana pe 15 ale lunii urmatoare fara probleme,
din moment ce nu se punea problema exigibilitatii TVA.
Aceste reguli sunt valabile si in cazul AVANSURILOR. Daca incasati un avans de la
un client, trebuie sa colectati TVA in luna respectiva si implicit ar fi recomandat sa si
emiteti factura.
CONCLUZIE:
Va recomandam ca in cazul entitatilor platitoare de TVA (societati, PFA, II, IF etc) sa
emiteti facturile in luna in care ati vandut bunurile sau ati prestat serviciile. Nu
interpretati gresit prevederea referitoare la 15 ale lunii urmatoare si sa colectati TVA cu
intarziere.
5

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Schimbarea regimului de impozitare


A. Trecerea de la platitor la neplatitor de TVA
n cazul schimbrii regimului de impozitare se procedeaz la regularizare pentru a
se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii
pentru cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai dac factura este emis pentru
contravaloarea parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, i la art. 282 alin.
(2) lit. b), dac a fost ncasat un avans pentru valoarea parial a livrrii de bunuri sau a
prestrii de servicii, mai puin n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la
ncasare.
HG 1/2016 Normele de aplicare prevede ca in cazul persoanelor impozabile
care renunta la codul de TVA de buna voie (prin Formularul 010) care, nainte de
scoaterea din evidena persoanelor platitoare de TVA au emis facturi sau au ncasat
avansuri, pentru contravaloarea parial a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
taxabile, al cror fapt generator de TVA intervine dup scoaterea din eviden, se
procedeaz la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data
livrrii de bunuri/prestrii de servicii.
n acest sens, furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura
de regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare i taxa colectat
pentru partea facturat/ncasat nainte de scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii FARA TVA, pe aceeai factur sau pe o factur separat.
Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze
ajustrile TVA deduse conform regulilor generale de ajustare. Factura de regularizare nu
trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA al
furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/prestatorul poate solicita restituirea TVA colectate astfel regularizate
pe baza Declaraiei 307 privind sumele rezultate din ajustarea TVA.
Aceste prevederi NU se aplic n situaia n care factura este emis pentru ntreaga
contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea livrrii/
prestrii nainte de data faptului generator. Practic, TVA colectata in acest caz nu mai
poate fi regularizat si recuperat de catre furnizor/prestator.
Exemplu:
Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala
TRIMESTRUL. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o factura de avans 30% pentru
vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei, plus TVA 20%.
In data de 5 aprilie 2016, entitatea depune la organul fiscal Formularul 010 prin
care doreste sa renunte la calitatea de persoana inregistrata in scopuri de TVA, avand in
vedere ca indeplineste toate conditiile. Decizia de anulare a codului de TVA i-a fost
comunicata la data de 20 aprilie 2016, moment din care entitatea Leader nu mai este
considerata persoana inregistrata in scopuri de TVA.
6

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

In data de 19 mai 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese in
luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei si storneaza avansul
facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Inregistrarile contabile sunt:
-

emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):
3.600 lei
4111
=
419
Clieni
Clienti creditori
4427
TVA colectat
vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei (19 mai 2016):
10.000 lei
4111
=
707
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor

3.000 lei
600 lei

10.000 lei

stornarea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (19 mai 2016):
(3.600 lei)
4111
=
419
(3.000 lei)
Clieni
Clienti creditori
446
(600 lei)
Alte taxe si impozite

Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% din
valoarea marfurilor, atunci nu ar mai fi procedat la regularizarea TVA:
Inregistrarile contabile ar fi fost:
- emiterea facturii de avans 100% in suma de 10.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):
12.000 lei

4111
Clieni

419
Clienti creditori
4427
TVA colectat

vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei (19 mai 2016):


10.000 lei
4111
=
707
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor

- stornarea facturii de avans in suma de 10.000 lei (19 mai 2016):


(10.000 lei)
4111
=
419
Clieni
Clienti creditori

10.000 lei
2.000 lei

10.000 lei

(10.000 lei)

B. Trecerea de la neplatitor la platitor de TVA


Prin excepie, micile ntreprinderi care se nregistreaz normal n scopuri de TVA
procedeaz la regularizare n vederea aplicrii regimului de impozitare n vigoare la data
livrrii de bunuri sau prestrii de servicii n cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a) i
b), pentru facturile emise i/sau avansurile care au fost ncasate, nainte de nregistrarea
7

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

n scopuri de TVA, pentru contravaloarea parial sau integral a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii.
Legea 571/2003 Vechiul cod fiscal
Prevederile de mai sus nu se aplic pentru micile ntreprinderi care se
nregistreaz normal n scopuri de TVA, pentru facturile emise nainte de
trecerea la regimul de taxare.
HG 1/2016 Normele de aplicare prevede ca, dup nregistrarea n scopuri de
TVA, furnizorul/prestatorul emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus
baza de impozitare aferent livrrii/prestrii n regim de scutire facturat/ncasat
nainte de nregistrarea n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral
a livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul corespunztor operaiunii
respective, respectiv taxare sau scutire fr drept de deducere ori scutire cu drept de
deducere ori alt regim special prevzut de Codul fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur
separat.
Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura este emis pentru ntreaga
contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea livrrii/
prestrii nainte de data faptului generator de TVA.
Exemplu:
Entitatea Leader este neplatitoare de TVA. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o
factura de avans 30% pentru vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei.
In luna aprilie 2016, entitatea depaseste plafonul de scutire de 220.000 lei, depune
Declaratia 010 si Formularul 088 (!!!) pana pe data de 10 mai 2016 si devine platitoare de
TVA incepand cu 1 iunie 2016.
In data de 12 iunie 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese in
luna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei, TVA 20% si storneaza
avansul facturat initial.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei (7 martie 2016):
3.000 lei

4111
Clieni

419
Clienti creditori

3.000 lei

vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 10.000 lei, plus TVA 20% (19 mai 2016):
12.000 lei
4111
=
707
10.000 lei
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
2.000 lei
TVA colectata

stornarea facturii de avans in suma de 3.000 lei (19 mai 2016):


(3.000 lei)
4111
=
419
Clieni
Clienti creditori
8

(3.000 lei)

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% din
valoarea marfurilor, atunci ar fi procedat exact la fel ca mai sus.
Servicii cu sume forfetare ca remuneratie (NOU)
Legea 227/2015 Codul fiscal (Art 281, alin (8))
n cazul prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, se consider c
prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata serviciilor prestate
sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
HG 1/2016 Normele de aplicare
n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a angajat s
plteasc sume forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre pri, independent de
volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se raporteaz aceast
remuneraie, serviciile trebuie considerate efectuate n perioada la care se
raporteaz plata, indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv servicii
clientului su n aceast perioad.
n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de servicii nu este furnizarea
unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i oferi
serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui faptul
de a se afla la dispoziia clientului n perioada stabilit n contract, independent de
volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se refer aceast
remuneraie.
Faptul generator al TVA intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul
fiscal, fr s prezinte importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau ct de des a apelat
la serviciile prestatorului. n acest sens a fost dat i decizia Curii de Justiie a Uniunii
Europene n Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD.
Aceste prevederi se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan, juridice, de
contabilitate, de expertiz, de mentenan, de service i alte servicii similare, pentru
care nu se ntocmesc rapoarte de lucru sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest
serviciile prestate.
Cota de TVA utilizata
Conform art. 291 din Noul Cod fiscal, n majoritatea cazurilor, cota aplicabil este
cea n vigoare la data la care intervine faptul generator. n cazul schimbrii cotei de TVA,
pentru operaiunile prevzute la art. 282, alin. (2) (prezentate mai sus), vei proceda la
regularizare pentru a aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de
servicii. n concluzie:
- cota de TVA este cea n vigoare la data faptului generator (la data livrrii
bunurilor/prestrii serviciilor);
- cota de TVA este cea n vigoare la exigibilitate, n cazul n care factura a fost emis
nainte de livrarea efectiv a bunurilor;
9

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

cota de TVA este cea n vigoare la data emiterii unei facturi de avans, atunci cnd
factura de avans este emis nainte de livrarea bunurilor, urmnd ca la livrarea
efectiv s se procedeze la regularizarea taxei.

Exemplu (livrare n mai, facturare n iunie):


n data de 24 mai 2015, entitatea Leader livreaz cartofi pe baz de aviz de nsoire
a mrfii n sum de 50.000 lei, factura urmnd a fi emis n data de 8 iunie 2015.
Care este cota de TVA utilizat la emiterea facturii (9% sau 24%)?
n acest caz, faptul generator ia natere la data livrrii cartofilor (24 mai 2015), iar
exigibilitatea TVA apare la data faptului generator.
Entitatea este obligat s emit factura pn cel trziu la data de 15 iunie 2015 cu
cota de TVA de 24%, deoarece livrarea a avut loc n mai 2015, perioad n care cota TVA
la acest produs era de 24%, chiar dac factura este emis n iunie.
Oricum, TVA trebuie colectata si evidentiata in Decontul lunii mai 2015, deoarece in
acest moment a intervenit si exigibilitatea TVA.
n factur, entitatea Leader trebuie s menioneze c livrarea cartofilor a avut loc n
data de 24 mai 2015 cu aviz nr. X/24.05.2015.
In cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz
continuu (livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie
electric etc.), se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n
contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei
facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
Prin excepie, livrarea continu de bunuri, altele dect livrrile de gaz printr-un
sistem de gaze naturale, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin
intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, pe o perioad care depete o lun
calendaristic, care sunt expediate sau transportate ntr-un alt stat membru dect cel n
care ncepe expedierea ori transportul bunurilor i care sunt livrate n regim de scutire de
TVA sau care sunt transferate n regim de scutire de TVA ntr-un alt stat membru de ctre
o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale economice, se consider ca
fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni calendaristice, att timp ct livrarea
de bunuri nu a ncetat. (NOU)
Servicii de inchiriere faptul generator?
Legea 227/2015 Codul fiscal (Art 281, alin (9))
n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri,
acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct
i superficia, asupra unui bun imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare dat
specificat n contract pentru efectuarea plii.
HG 1/2016 Normele de aplicare
Dac factura este emis nainte de data stipulat n contract pentru efectuarea
plii, se consider c factura este emis nainte de faptul generator. n situaia n care
10

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

contractul prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, factura fiind emis
la anumite intervale de timp, iar pe factur se menioneaz un termen n care se face plata
facturii, faptul generator intervine la data plii facturii, dar nu mai trziu de termenullimit stipulat pentru plata facturii respective.
Dac n aceast ultim situaie nu se menioneaz pe factur un termen n care se
face plata facturii, se consider c plata trebuie efectuat la data emiterii facturii, dat la
care intervine i faptul generator de TVA.
Exemplu:
In cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care persoana
impozabil a optat pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
A. Se prevede o data pentru plata chiriei
Dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei se efectueaz pe data de 10
a fiecrei luni care urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru trimestrul anterior,
pentru serviciile de nchiriere din trimestrul anterior, faptul generator intervine pe data
de 10 a lunii ulterioare fiecrui trimestrului calendaristic.
Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent trimestrului IV 2015, faptul generator
are loc pe data de 10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emis factura sau de
data la care se face plata efectiv a acestor servicii.
Dac este emis o factur nainte de data de 10 ianuarie 2016, de exemplu n data
de 28 decembrie 2015, intervine exigibilitatea de tax n luna decembrie 2015, se aplic
cota de TVA de 24% i factura se declar n decontul de tax al lunii decembrie 2015.
n contextul modificrii cotei standard de TVA la 1 ianuarie 2016, entitatea trebuie
s fac o regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n vigoare la data faptului
generator, respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data stipulat n contract pentru
plata serviciilor, indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste servicii.
B. Nu se prevede o data anume pentru plata chiriei, ci un termen
In situatia in care contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci
prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit termen de la data emiterii unei facturi, iar
factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c plata
trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice, faptul generator intervine astfel:
1. dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015, faptul generator are loc pe
data de 23 decembrie 2015 i se aplic cota de TVA de 24%;
2. dac factura este achitat pe data de 3 ianuarie 2016, faptul generator are loc n
aceast dat i se regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;
3. dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile prevzut, faptul generator de
tax intervine la expirarea acestui termen, respectiv pe data de 9 ianuarie 2016 i se
regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%.
C. Nu se prevede o data anume pentru plata chiriei, ci la data facturii
Dac in contract nu se prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c
serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de exemplu pe data
de 21 decembrie 2015, fr s fie menionat un termen de plat, faptul generator intervine
11

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

pe data de 21 decembrie 2015, aplicndu-se cota de TVA de 24%. Indiferent de data la


care se face plata facturii NU se mai fac regularizri de cot de TVA.
Fapt generator pentru operatiuni intracomunitare
Prin excepie de la regulile generale de mai sus, conform art 283 din Codul fiscal, n
cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, exigibilitatea taxei
intervine la data emiterii facturii sau, dup caz, la emiterea autofacturii ori n cea de-a 15-a
zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio
factur/autofactur pn la data respectiv.
Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri NU
intervine exigibilitatea TVA. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii
anterior faptului generator de taxa, pentru livrarea intracomunitar de bunuri, inclusiv n
cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii.
Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se
nregistreaz n Decontul de TVA 300 i n Declaraia recapitulativ 390.
n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la
data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul
membru n care se face achiziia. Eexigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii sau,
dup caz, la data emiterii autofacturii ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care
a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data
respectiv.
Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de
tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri,
exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data
emiterii facturii.

4. Baza de impozitare a TVA Art 286


Inainte de 1 ianuarie 2016

Dupa 1 ianuarie 2016

Pentru anumite operatiuni, in cazul n care


bunurile reprezint active corporale fixe, baza
de impozitare se stabilete conform procedurii
stabilite prin norme.

Pentru anumite operatiuni, in cazul n care


bunurile reprezint active corporale fixe, sau

Norme
Baza de impozitare este constituit din valoarea
de nregistrare n contabilitate diminuat cu
amortizarea contabil. Dac activele corporale
fixe sunt complet amortizate, baza de
impozitare este zero.

impozitare se stabilete conform procedurii


stabilite prin normele metodologice.

bunuri de natur alimentar al cror


termen de consum a expirat i care nu
mai pot fi valorificate (NOU), baza de

HG 1/2016 Norme de aplicare


Dac activele corporale fixe sunt complet
amortizate, precum i n cazul bunurilor de
natur alimentar al cror termen de consum a
expirat i care nu mai pot fi valorificate, fiind
acordate gratuit unor organizaii fr scop
patrimonial, instituii publice sau uniti de cult

12

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:


d) sumele achitate de o persoan impozabil
n numele i n contul altei persoane i
care apoi se deconteaz acesteia, inclusiv
atunci cnd locatorul asigur el nsui
bunul care face obiectul unui contract
de leasing i refactureaz locatarului
costul exact al asigurrii, astfel cum s-a
pronunat Curtea European de Justiie n
Cauza C-224/11 BGZ Leasing sp. z o.o.,
precum i sumele ncasate de o persoan
impozabil n numele i n contul unei alte
persoane

Lect univ dr Rapcencu Cristian

i structuri ale cultelor religioase recunoscute


n Romnia, care fac dovada c le vor acorda
gratuit n scopuri sociale sau filantropice,
baza de impozitare este zero.
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
e) sumele achitate de o persoan impozabil
n numele i n contul altei persoane i care
apoi se deconteaz acesteia, inclusiv atunci
cnd locatorul asigur el nsui bunul care
face obiectul unui contract de leasing
financiar
sau
operaional
i
refactureaz locatarului costul exact al
asigurrii, precum i sumele ncasate de o
persoan impozabil n numele i n contul
unei alte persoane

Legea 227/2015 Codul fiscal (Art 286, alin (3))


Baza de impozitare cuprinde urmtoarele:
a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia TVA
HG 1/2016 Normele de aplicare
Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n
legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul
bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin
refacturare, se cuprind n baza de impozitare a TVA.
-

De exemplu:
n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat de proprietarul
cldirii se cuprinde n baza de impozitare a TVA, dac operaiunea este
taxabil prin opiune;
ecotaxa datorat, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este
facturat separat, se cuprinde n baza impozabil.

Legea 227/2015 Codul fiscal (Art 286, alin (3))


Baza de impozitare cuprinde urmtoarele:
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport
i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului.
Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii
cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de
bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii
HG 1/2016 Normele de aplicare
Exist o singur livrare/prestare n cazul n care unul sau mai multe elemente
trebuie considerate ca reprezentnd tranzacia principal, n timp ce unul sau mai multe
13

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiaz de tratamentul fiscal al


tranzaciei principale referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile
ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/prestatorul nu poate aplica
structura de comisionar pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura
cheltuieli cu impozite i taxe.
Exemplu:
Pentru prestarea unor servicii de consultan, prestatorul stabilete cu beneficiarul
su c acesta va suporta i cheltuielile cu deplasrile consultanilor, respectiv transport,
cazare, diurn, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt accesorii serviciului principal,
respectiv cel de consultan i se includ n baza de impozitare a acestuia.
Exemplu:
O entitate nregistrat n scopuri de TVA ncheie un contract pentru livrarea unor
bunuri pe teritoriul Romniei ctre o alt persoan impozabil. Toate cheltuielile de
transport, asigurare pe timpul transportului, ncrcare-descrcare, manipulare sunt n
sarcina furnizorului, dar se recupereaz de la client.
Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care se
includ n baza de impozitare a livrrii, beneficiind de tratamentul fiscal al tranzaciei
principale. Refacturarea acestora nu reprezint o refacturare de cheltuieli.
Legea 227/2015 Codul fiscal (Art 286, alin (4))
Baza de impozitare NU cuprinde urmtoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de
furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei
HG 1/2016 Normele de aplicare
Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre nu se cuprind n
baza de impozitare a taxei dac sunt acordate de furnizor/prestator direct n beneficiul
clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea unui
serviciu sau unei livrri.
Exemplu:
La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord o reducere de pre de 10% din
valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% n valoare de
2.000 lei i bunuri supuse cotei de 9% n valoare de 5.000 lei.
Pe factur se nscrie baza impozabil a celor dou livrri, respectiv 2.000 lei plus
5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplic asupra bazei reduse:
[2000 - (2000 x 10/100)] x 20% = 360 lei i [5000 - (5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei.
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este menionat integral
nainte de reducerea bazei i apoi se menioneaz cu minus TVA aferent reducerii.

14

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Reguli noi cu privire la refacturarea utilitatilor (HG 1/2016)


Poate de cele mai multe ori, in practica va intalniti cu structura de comisionar in
cazul refacturarii utilitilor in cadrul contractelor de inchiriere.
Conform Codului fiscal, nchirierea de bunuri imobile reprezint o operaiune
scutit de TVA fr drept de deducere. Totui, proprietarul are dreptul s opteze pentru
facturarea cu TVA, prin depunerea unei notificri la ANAF.
O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de
nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. n cadrul acestei activiti, ea
refactureaz prestaii care cuprind, pe de o parte, furnizarea anumitor utiliti, i anume
electricitate, nclzire i ap, precum i, pe de alt parte, colectarea deeurilor, serviciile de
curenie n spaiile comune ale imobilului, transfernd chiriaului costurile pe care le-a
suportat pentru cumprarea acestor bunuri i servicii de la teri furnizori.
Trebuie s se verifice n cadrul fiecrei nchirieri dac, n ceea ce privete utilitile,
chiriaul are libertatea s decid n privina consumului su n cantitatea pe care o
dorete. Dac chiriaul are posibilitatea s i aleag prestatorii i/sau modalitile de
utilizare a bunurilor sau a serviciilor n cauz, prestaiile care privesc aceste bunuri sau
servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de nchiriere.
n special, dac chiriaul poate s decid n legtur cu consumul de ap, de
electricitate sau de energie pentru nclzire, care poate fi verificat prin montarea unor
contoare individuale i facturat n funcie de consumul respectiv, prestaiile care privesc
aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de nchiriere.
n ceea ce privete serviciul de curenie a prilor comune a bunului imobil,
acestea trebuie s fie considerate distincte de nchiriere dac pot fi organizate de fiecare
chiria individual sau de chiriai n mod colectiv i dac n toate cazurile facturile adresate
chiriaului menioneaz furnizarea acestor bunuri i prestarea acestor servicii n rubrici
diferite de chirie.
n ceea ce privete colectarea deeurilor, dac chiriaul poate alege prestatorul sau
poate ncheia un contract direct cu acesta, chiar dac, pentru motive care in de facilitate,
nu i exercit aceast alegere sau aceast posibilitate, ci obine aceast prestaie de la
operatorul desemnat de locator pe baza unui contract ncheiat ntre acetia din urm,
aceast mprejurare constituie un indiciu n favoarea existenei unei prestaii distincte de
nchiriere.
n acest sens a fost pronunat i Hotrrea Curii de Justiie Europene n Cauza
C-42/14. n toate situaiile n care livrrile/prestrile sunt distincte de serviciul de
nchiriere, locatorul aplic structura de comisionar, aplicnd regimul fiscal adecvat
pentru fiecare livrare/prestare n parte, n funcie de natura acestora.
Ajustarea bazei de impozitare
Conform art 287 din Codul fiscal, baza de impozitare se reduce:
a) n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise
facturi n avans;
15

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

b) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele sau alte reduceri de pre sunt
acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circul prin facturare.
In aceste cazuri, TVA este exigibil la data la care intervine oricare dintre
evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt
aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
In cazul n care intervin astfel de evenimente ulterior datei la care se modific cota
de TVA i/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile
cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente.
Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat
aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la
care a intervenit evenimentul.
Daca aceste evenimente intervin dupa ce entitatea a renuntat la codul de TVA (prin
Formularul 010), se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de
impozitare al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens
furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura pe care nscrie cu
semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca urmare a
evenimentelor aparute.
Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze
ajustrile taxei deduse. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza
Formularului 307.
Ajustarea bazei de impozitare in cazul creantelor neincasate
Conform Noului Cod fiscal, este permis ajustarea bazei de impozitare in cazul n
care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasata ca
urmare a:
- falimentului beneficiarului; sau
- punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o
sentin judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau
eliminat. (NOU)
Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de
confirmare a planului de reorganizare (dac aceasta a intervenit dup data de 1
ianuarie 2016 - HG 1/2016) iar, n cazul falimentului beneficiarului, ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de legislaia
insolvenei, hotrre rmas definitiv/definitiv i irevocabil, dup caz.
n cazul n care ulterior pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului
de reorganizare sunt ncasate sume aferente creanelor modificate sau eliminate prin
planul de reorganizare, se anuleaz ajustarea efectuat, corespunztor sumelor
respective prin Decontul perioadei fiscale n care acestea sunt ncasate. (NOU)
16

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

HG 1/2016 Normele de aplicare


Ajustarea bazei de impozitare a TVA este permis pentru facturile emise care se afl
n cadrul termenului de prescripie (5 ani) prevzut n Codul de procedur fiscal.

5. Cotele de TVA Art 291


Incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la 24% la 20%,
iar incepand cu 1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele
prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
- serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini
zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale,
cinematografe, altele dect cele scutite; - ELIMINAT
- livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate
exclusiv sau n principal publicitii; - ELIMINAT
- livrarea de proteze i accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice, cu
excepia protezelor dentare scutite de TVA;
- livrarea de produse ortopedice;
- livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
- livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor
alcoolice, destinate consumului uman i animal, animale i psri vii din specii
domestice, semine, plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor,
produse utilizate pentru a completa sau nlocui alimentele;
- serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele decat
berea fabricata din malt, prezentata in recipiente cu un continut de peste 10 litri
(codul NC 22 03 00 10, asa numita bere draft sau bere la halba);
- livrarea apei potabile i a apei pentru irigaii n agricultur. (OUG 50/2015)

Cota redus de 5% se aplic si pentru urmtoarele:


manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii; (NOU)
serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i
botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, evenimente sportive,
cinematografe, altele dect cele scutite; (NOU)
De asemenea, cota redus de 5% se aplica si n cazul livrrii de:
- cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept
cmine de btrni i de pensionari;
- cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case
de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
17

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

- cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea


atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror
situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea
unei locuine n condiiile pieei;
- locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele
gospodreti i o valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, care nu
depete suma de 450.000 lei (NOU), exclusiv TVA, achiziionate de orice
persoan necstorit sau familie (380.000 lei, inainte de 1 ianuarie 2016).
HG 1/2016 Normele de aplicare
Aceste prevederi se aplic inclusiv pentru contractele ncheiate pn la data de 31
decembrie 2015, pentru operaiuni al cror fapt generator intervine dup 1 ianuarie 2016.
Putei aplica aceast cot redus de 5% numai n cazul locuinelor care n momentul
vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu
depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de
locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a
terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta
la sol aferent fiecrei locuine.
Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota
redus de 5%. Acest fapt nseamn c putei livra o locuin cu TVA de 5% unei persoane
necstorite dac aceasta nu a mai deinut sau nu deine nicio locuin n proprietate pe
care s o fi achiziionat cu cota de 5%. De asemenea, n cazul familiilor, soul sau soia
trebuie s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate
pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%.
HG 1/2016 Normele de aplicare
Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, TVA colectat se determin
astfel:
A. se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, n cazul n care
rezult c prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii,
sau n cazul n care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit prin lege,
prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii similare, i nu include
taxa;
B. contrapartida unei livrri de bunuri/prestri de servicii trebuie considerat ca
incluznd deja TVA, taxa determinndu-se prin aplicarea procedeului sutei mrite,
n urmtoarele situaii:
- atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea
livrrii/prestrii;
- n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre
populaie pentru care nu este necesar potrivit legii emiterea unei facturi;
- n orice situaie n care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit
prin lege, prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii similare, i
include taxa;
18

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu
privire la TVA, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv este
persoana obligat la plata TVA colectate pentru operaiunea supus taxei, i
furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar TVA
care ar fi trebuit colectat pentru operaiunea respectiv (poate fi acceptat ca
mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a
recupera de la beneficiar TVA, inclusiv o declaraie pe propria rspundere a
furnizorului).

6. Operaiuni scutite de TVA Art 292


Operaiunile scutite de TVA sunt aceleasi ca si in vechiul Cod fiscal, aducandu-se o
serie de precizari in cazul vanzarii de constructii noi:

Inainte de 1 ianuarie 2016

Dupa 1 ianuarie 2016

O construcie nou cuprinde i orice


construcie
transformat
sau
parte
transformat a unei construcii, dac costul
transformrii, exclusiv taxa, se ridic la
minimum 50% din valoarea de pia a
construciei sau a prii din construcie, astfel
cum aceasta este stabilit printr-un raport de
expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior
transformrii.

O construcie nou cuprinde i orice construcie


transformat sau parte transformat a unei
construcii, dac costul transformrii, exclusiv
taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea
construciei sau a prii din construcie,
exclusiv valoarea terenului (NOU), ulterior
transformrii, respectiv valoarea nregistrat n
contabilitate n cazul persoanelor impozabile
care au obligativitatea de a conduce evidena
contabil i care nu aplic metoda de evaluare
bazat pe cost n conformitate cu IFRS sau
valoarea stabilit printr-un raport de
expertiz/evaluare, n cazul altor persoane
impozabile.
n cazul n care se nstrineaz doar o parte
din construcie, iar valoarea acesteia i a
mbuntirilor aferente nu
pot fi
determinate
pe
baza
datelor
din
contabilitate, acestea vor fi determinate n
baza unui raport de expertiz/evaluare.

(NOU)

7. Aplicarea pro-rata Art 300


Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care
dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit
n continuare persoan impozabil cu regim mixt.
Taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit
exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de
operaiuni, se deduce integral.

19

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Taxa aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau


drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de
operaiuni nu se deduce.
Taxa aferent achiziiilor pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor
fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia
n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni
care nu dau drept de deducere se deduce pe baz de pro-rata.
In cazul achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi
utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea integral a TVA pe
parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat, daca este
cazul. (NOU)
HG 1/2016 Normele de aplicare
Aceste prevederi se aplic att pentru investiiile care au fost ncepute dup data de
1 ianuarie 2016, ct i pentru achiziiile efectuate dup data de 1 ianuarie 2016 aferente
unor investiii ncepute nainte de aceast dat.
n ambele situaii, taxa dedus aferent achiziiilor destinate realizrii acestor
investiii se ajusteaz conform regulilor generale, n primul an n care au loc livrri de
bunuri/prestri de servicii cu bunul rezultat n urma investiiei.
Exemplu:
O persoan impozabil ncepe n luna februarie 2016 lucrrile de investiii pentru
edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru activiti medicale scutite de TVA, dar i
pentru operaii estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA.
Pe perioada derulrii investiiei, persoana impozabil poate deduce integral taxa
aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt realizate
primele activiti medicale menionate, taxa dedus aferent obiectivului de investiii se
ajusteaz.
n situaia n care persoana respectiv achiziioneaz i alte bunuri dect cele
necesare realizrii investiiei, dar care vor fi utilizate pentru activitile menionate, va
aplica pro-rata provizorie, deoarece presupunem c n anul 2016 nu va realiza venituri,
care va fi regularizat.
Exemplu:
O societate care are ca obiect de activitate operaiuni imobiliare deruleaz o
investiie ncepnd din anul 2015 i care se continu i n anul 2016. Investiia respectiv
este un imobil care va fi utilizat de societate att pentru nchirierea n regim de taxare, ct
i n regim de scutire.
De la 1 ianuarie 2016 persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent
achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt realizate primele
operaiuni de nchiriere, va efectua o ajustare negativ a taxei corespunztoare prii din
cldire nchiriat n regim de scutire.
20

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

(NOU)
1. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu realizau i nici
nu prevedeau realizarea de operaiuni fr drept de deducere n cursul anului, i
care ulterior realizeaz astfel de operaiuni, pro-rata aplicabil provizoriu este
pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului
calendaristic curent, care trebuie comunicat organului fiscal cel mai trziu pn la
data la care persoana impozabil trebuie s depun primul Decont de TVA, aferent
perioadei fiscale n care persoana impozabil ncepe s realizeze operaiuni fr
drept de deducere.
2. In cazul persoanelor impozabile nou-nregistrate n scopuri de TVA, precum i n
cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu a
codului de TVA, n cursul unui alt an dect cel n care nregistrarea le-a fost
anulat din oficiu, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza
operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care
trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie
s depun primul Decont de TVA dup nregistrarea n scopuri de TVA.
3. In cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu, n
cursul aceluiai an n care nregistrarea le-a fost anulat din oficiu, i care aplicau
pro-rata provizorie la nceputul anului, se continu aplicarea pro-ratei provizorii
aplicate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA.
4. In cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care nu au
determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece ori nu erau nfiinate
ori nu realizau i nici nu prevedeau realizarea de operaiuni n cursul anului
curent, i care vor realiza n anii ulteriori att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s estimeze
pro-rata pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n primul an n care
vor desfura operaiuni constnd n livrri de bunuri/prestri de servicii. Aceast
pro-rata provizorie va fi aplicat pe parcursul anilor n care persoana
realizeaz exclusiv achiziii de bunuri/servicii, fr a realiza i
livrri/prestri.
Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea
sumei totale a taxei deductibile din anul respectiv, aferenta operatiunilor mixte, cu prorata definitiv determinat pentru anul respectiv.
Prin excepie, n situaiile prevzute la punctele 2 si 3 de mai sus, calcularea
TVA de dedus pe baza pro-ratei definitiv se efectueaz numai pentru achiziiile
mixte realizate n perioadele fiscale n care s-a aplicat pro-rata provizorie. (NOU)
n situaia prevzut la punctul 4 de mai sus, taxa de dedus aferent achiziiilor, cu
excepia investiiilor, pentru fiecare an calendaristic se determin pe baza pro-ratei
estimate, urmnd ca toate deducerile exercitate pe baza pro-ratei provizorii, att din
anul curent ct i din anii urmtori, s fie regularizate pe baza pro-ratei definitive
de la sfritul primului an n care vor fi realizate livrri de bunuri/prestri de
servicii. Dac totui, persoana impozabil nu va realiza operaiuni care nu dau drept
21

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

de deducere, are dreptul s regularizeze deducerile pe baza pro-rata definitiv


considernd c pro-rata este 100%. (NOU)
Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice prevederile referitoare
la pro-rata, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri destinate operaiunilor cu
sau fr drept de deducere nu va fi dedus. (aceasta prevedere figura in norme si a fost
mutata in Codul fiscal)

8. Dreptul de deducere exercitat prin Decontul de TVA Art 301


n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a
dreptului de deducere n perioada fiscal de declarare sau n cazul n care nu s-au primit
documentele de justificare a TVA, persoana impozabil i poate exercita dreptul de
deducere prin decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i
formaliti sau printr-un decont ulterior, dar n cadrul termenului de prescripie
prevzut n Codul de procedur fiscal.
Prin excepie, n cazul n care pe perioada inspeciei fiscale la furnizori
organul fiscal a stabilit TVA colectat pentru anumite operaiuni efectuate n
perioada supus inspeciei fiscale, furnizorii pot emite facturi de corecie pn la
expirarea termenului de prescripie pentru operaiunile n cauz, astfel cum a fost
prelungit cu perioada supus inspeciei fiscale, beneficiarul avnd dreptul de
deducere aferent facturilor emise n aceste condiii, chiar dac perioada de
prescripie a expirat, cu condiia ca dreptul de deducere s fie exercitat n termen
de cel mult un an de la data primirii facturii de corecie, sub sanciunea decderii.

(NOU)

In Deconturile de TVA, taxa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de


raportare prin adugarea la taxa de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor
neachitate la bugetul de stat, pn la data depunerii decontului, din soldul taxei de plat al
perioadei fiscale anterioare, i a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data
depunerii decontului din diferenele de TVA de plat stabilite de organele de inspecie
fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului.
Prin excepie (NOU):
- n primul Decont de TVA depus dup data aprobrii unei nlesniri la plat nu se
preia, din decontul perioadei fiscale anterioare, taxa cumulat de plat, pentru care
a fost aprobat nlesnirea la plat;
- n primul Decont de TVA depus dup data nscrierii organului fiscal la masa
credal potrivit Legii nr. 85/2014, nu se preia, din decontul perioadei fiscale
anterioare, taxa cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa credal.
De asemenea, soldul sumei negative de TVA nscris n Decontul de TVA aferent
perioadei fiscale anterioare datei deschiderii procedurii insolvenei NU se preia n
Decontul aferent perioadei fiscale n care s-a deschis procedura, caz n care debitorul este
obligat s solicite rambursarea taxei prin corectarea decontului perioadei fiscale
anterioare. (NOU)
22

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Persoanele impozabile pot renuna la cererea de rambursare pe baza unei


notificri depuse la autoritile fiscale, urmnd s preia soldul sumei negative solicitat la
rambursare n decontul aferent perioadei fiscale urmtoare depunerii notificrii.
Persoanele impozabile pot notifica organul fiscal n vederea renunrii la cererea de
rambursare pn la data comunicrii deciziei de rambursare sau a deciziei de impunere
privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite de inspecia fiscal, dup caz. (NOU)
n cazul fuziunii, persoana impozabil care preia patrimoniul altor persoane
impozabile preia i soldul taxei de plat ctre bugetul de stat, sau/i, dup caz soldul
sumei negative a taxei, pentru care persoana impozabil dizolvat nu a solicitat
rambursarea sau eventualul drept de rambursare rezultat din soluionarea deconturilor
cu sume negative de tax cu opiune de rambursare depuse de persoanele impozabile
dizolvate i nesoluionate pn la data fuziunii.
n cazul divizrii, persoanele impozabile care preiau patrimoniul unei persoanei
impozabile divizate preiau, proporional cu cotele alocate din patrimoniul persoanei
impozabile divizate, i soldul taxei de plat ctre bugetul de stat sau/i, dup caz soldul
sumei negative a taxei, pentru care persoana impozabil divizat nu a solicitat
rambursarea sau eventualul drept de rambursare rezultat din soluionarea
deconturilor cu sume negative de tax cu opiune de rambursare depuse de persoana
impozabil divizat i nesoluionate pn la data divizrii. (NOU)

9. Ajustarea TVA Art 304, 305


Ajustarea TVA pentru servicii si bunuri, cu exceptia bunurilor de capital
Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana
impozabil ctiga dreptul de deducere, denumit ajustare pozitiv, sau anularea total
sau parial a deducerii exercitate iniial n situaia n care persoana impozabil pierde
dreptul de deducere, denumit ajustare negativ. Ajustarea se evideniaz n decontul de
TVA aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea (HG
1/2016 Normele de aplicare).
In cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital, regulile
raman nemodificate. Astfel, deducerea iniial se ajusteaz n urmtoarele cazuri:
- deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea
dreptul s o opereze;
- dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea
sumei deductibile, intervenite dup depunerea Decontului de TVA;
- persoana impozabil i pierde sau ctig dreptul de deducere a taxei pentru
bunurile mobile nelivrate i serviciile neutilizate
HG 1/2016 Normele de aplicare
Prin servicii neutilizate se nelege imobilizrile necorporale care nu sunt complet
amortizate la momentul la care intervine obligaia sau dreptul de ajustare a TVA. Serviciile
de alt natur se consider utilizate n perioada fiscal n care au fost achiziionate.
Ajustarea se efectueaz n cazul serviciilor neutilizate numai pentru TVA aferent valorii
rmase neamortizate.
23

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Pentru aceste bunuri NU se ajusteaz deducerea iniial a TVA n cazul bunurilor


distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor de persoana impozabil. n cazul bunurilor furate,
persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de
organele judiciare.
n cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat TVA n cursul anului 2013,
persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat la data la care furtul este
dovedit prin hotrre judectoreasc definitiv. (NOU)
ATENTIE! - HG 1/2016 Normele de aplicare
n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat
din oficiu, nu se fac ajustri ale taxei aferente serviciilor neutilizate, bunurilor de natura
stocurilor, activelor corporale fixe n curs de execuie, fiind supuse obligaiei de plat a
TVA colectate.
Legea 571/2003
Legea 227/2015
n cazul bunurilor de natura Nu se face ajustare de TVA pentru:
stocurilor degradate calitativ, care nu - bunurile de natura stocurilor
mai pot fi valorificate, nu se efectueaz
degradate calitativ, care nu mai pot
ajustarea TVA dac:
fi valorificate i pentru care se face
a) degradarea calitativ a bunurilor
dovada distrugerii.
se datoreaz unor cauze obiective
dovedite cu documente. Sunt
incluse n aceast categorie i
produsele accizabile pentru care
autoritatea competent a emis
decizie de aprobare a distrugerii;
i (ELIMINAT)
b) se face dovada c bunurile au fost
distruse.
HG 1/2016 Normele de aplicare
Persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei deductibile n cazul bunurilor
distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau
confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi:
a) calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate n
mod corespunztor;
b) furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele
judiciare;
c) contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale, altele
dect bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de
utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are
obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a
efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea
acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing;
24

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate i


pentru care se face dovada distrugerii;
e) pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care persoana
impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit legii ori, n
lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de
consum. n cazul depirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurile
proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul
societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru
cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum
tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea
Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de
distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial;
f) perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
Aceste situatii de mai sus nu sunt exhaustive, n orice alt situaie n care persoana
impozabil aduce suficiente dovezi c bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are
obligaia ajustrii taxei. De asemenea, situaiile menionate pot fi aplicate cumulativ, de
exemplu, pentru un stoc de produse exist o pierdere datorat unor perisabiliti, dar
stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a degradrii calitative, ceea ce conduce la
neajustarea TVA.
Ajustarea TVA pentru bunurile de capital
ATENTIE! A fost modificata definitia bunurilor de capital. Astfel, incepand cu 1
ianuarie 2016, trebuie sa manifestati atentie sporita in situatiile in care se impune
ajustarea TVA:

Inainte de 1 ianuarie 2016

Dupa 1 ianuarie 2016

bunurile de capital reprezint toate activele


corporale fixe, precum i operaiunile de
construcie, transformare sau modernizare a
bunurilor imobile, exclusiv reparaiile ori
lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n
condiiile n care astfel de operaiuni sunt
realizate de beneficiarul unui contract de
nchiriere, leasing sau al oricrui alt contract
prin care activele fixe corporale se pun la
dispoziia unei alte persoane;

bunurile de capital reprezint toate activele


corporale fixe, precum i operaiunile de
transformare sau modernizare a bunurilor
imobile/prilor de bunuri imobile, exclusiv
reparaiile ori lucrrile de ntreinere a
acestora, chiar n condiiile n care astfel de
operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui
contract de nchiriere, leasing sau al oricrui alt
tip de contract prin care bunurile
imobile/prile de bunuri imobile se pun la
dispoziia unei alte persoane cu condiia ca
valoarea
fiecrei
transformri
sau
modernizri s fie de cel puin 20% din
valoarea bunului imobil/prii de bun
imobil dup transformare/modernizare.

nu sunt considerate bunuri de capital


activele corporale fixe amortizabile a cror
durat normal de utilizare stabilit pentru
amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani; -

(ELIMINAT)
activele corporale fixe de natura mijloacelor
fixe amortizabile care fac obiectul leasingului
sunt considerate bunuri de capital la
locator/finanator dac limita minim a duratei

Bunurile imobile sunt considerate bunuri de


capital indiferent dac n contabilitatea
persoanelor impozabile sunt nregistrate ca
stocuri sau ca imobilizri corporale. (NOU)

25

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

normale de utilizare este egal sau mai mare de


5 ani (ELIMINAT)
bunurile care fac obiectul nchirierii,
leasingului, concesionrii sau oricrei alte
metode de punere a acestora la dispoziia unei
persoane sunt considerate bunuri de capital
aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n
leasing sau le pune la dispoziia altei persoane.

taxa deductibil aferent bunurilor de capital


reprezint taxa achitat sau datorat, aferent
oricrei operaiuni legate de achiziia,
fabricarea, construcia, transformarea sau
modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa
achitat sau datorat, aferent reparrii ori
ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent
achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii
ori ntreinerii bunurilor de capital

Lect univ dr Rapcencu Cristian

bunurile care fac obiectul unui contract de


nchiriere, de leasing, de concesionare sau
oricrui alt tip de contract prin care bunurile se
pun la dispoziia unei persoane, sunt
considerate bunuri de capital aparinnd
persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau
le pune la dispoziia altei persoane.
Operaiunile
de
transformare
sau
modernizare a bunurilor imobile/prilor
de bunuri imobile care sunt considerate
bunuri de capital, efectuate de beneficiarul
unui
astfel
de
contract,
aparin
beneficiarului pn la sfritul contractului
respectiv. (NOU)
taxa deductibil aferent bunurilor de capital
reprezint taxa achitat sau datorat, aferent
oricrei operaiuni legate de achiziia,
fabricarea, construcia, transformarea sau
modernizarea a cror valoare este de cel
puin
20%
din
valoarea
bunului
imobil/prii
de
bun
imobil
dup
transformare/modernizare (NOU), exclusiv
taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori
ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent
achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii
ori ntreinerii bunurilor de capital.

Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic


regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz:
- pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil,
precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea
fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a
bunului imobil/prii de bun imobil (NOU) dup transformare sau
modernizare; sau
- pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele
dect cele de mai sus.
n continuare, v prezentm un exemplu de ajustare a taxei deductibile n situaia n
care bunul de capital este folosit integral sau parial, pentru alte scopuri dect
activitile economice.

26

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Exemplu:
n data de 7 septembrie 2013, entitatea Leader a achiziionat un apartament cu 3 camere
pentru activitatea sa economic, costul fiind de 200.000 lei, TVA 24%.
n data de 21 martie 2015, entitatea decide s utilizeze cldirea integral n scop de
locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere.
n data de 6 februarie 2016, cldirea este din nou utilizat n cadrul unor operaiuni cu
drept de deducere.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:


achiziia apartamentului (7 septembrie 2013):

200.000 lei
48.000 lei

404
Furnizori de imobilizri

248.000 lei

ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 18 ani n sum de 43.200 lei
18
(48.000 lei x
) (21 martie 2015):
20
43.200 lei

212
Construcii
4426
TVA deductibil

635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

4426
TVA deductibil

43.200 lei

ajustarea TVA n favoarea entitii pentru perioada rmas de 17 ani n sum de 40.800
17
lei (48.000 lei x
) (6 februarie 2016):
20

(40.800 lei)

635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

4426
TVA deductibil

(40.800 lei)

Perioada de ajustare a TVA n cazul apartamentului achiziionat este de 20 de ani, cu


ncepere de la 1 ianuarie 2013 i pn n anul 2032 inclusiv. n data de 21 martie 2015, entitatea
Leader a efectuat ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare
(2016 - 2032), iar astfel a restituit 18 douzecimi din TVA dedus iniial.
ncepnd cu data de 6 februarie 2016, apartamentul va fi din nou utilizat pentru
operaiuni cu drept de deducere. Astfel, entitatea va ajusta taxa aferent perioadei rmase de 17
ani, n favoarea sa.

27

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Dispoziii tranzitorii privind ajustarea (NOU)


Prin excepie de la regulile generale, TVA deductibil se ajusteaz proporional cu
valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin evenimentele care impun
ajustarea pentru urmtoarele categorii de active corporale fixe care pn la data de 31
decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital:
a) activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit
pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau
fabricate dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015, inclusiv;
b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul
leasingului a cror limit minim a duratei normale de utilizare este mai mic de
5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31
decembrie 2015, inclusiv.
HG 1/2016 Normele de aplicare
In cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac
obiectul leasingului, valoarea rmas neamortizat se determin prin scderea din
valoarea de nregistrare n contabilitate a sumelor care ar reprezenta amortizarea
contabil, dac bunul ar fi amortizat contabil pe perioada minim a duratei normale de
utilizare stabilite prin Catalog.
n cazul activelor corporale fixe de mai sus pentru care dreptul de deducere se
exercit potrivit regulilor sistemului TVA la incasare, se ajusteaz taxa deductibil care a
fost pltit furnizorului/prestatorului, proporional cu valoarea rmas neamortizat
la momentul la care intervin evenimentele care genereaz ajustarea.

10.
Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei ELIMINATA
Toate prevederile de la art 151^2 din vechiul Cod fiscal NU se mai regasesc in
legislatia aplicabila incepand cu 1 ianuarie 2016.
Astfel, beneficiarul nu va mai fi tinut rspunztor individual i n solidar pentru
plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau
prestatorul, dac factura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al
prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor
prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare;
c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect.
De asemenea, furnizorul sau prestatorul nu va mai fi inut rspunztor
individual i n solidar pentru plata TVA, n situaia n care persoana obligat la plata taxei
este beneficiarul, dac factura sau autofactura:
a) nu este emis;
b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele
informaii: numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor
28

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele


necesare calculrii bazei de impozitare.
Este eliminata si prevederea conform careia persoana care l reprezint pe
importator, persoana care depune declaraia vamal de import sau declaraia de import
pentru TVA i accize i proprietarul bunurilor sunt inui rspunztori individual i n
solidar pentru plata taxei, mpreun cu importatorul.
In alta ordine de idei, persoana care desemneaz o alt persoan ca reprezentant
fiscal, nu va mai fi inut rspunztoare individual i n solidar pentru plata taxei,
mpreun cu reprezentantul su fiscal.

11. Regimul de scutire pentru intreprinderile mici Art 310


Persoanele impozabile stabilite n Romnia, a cror cifr de afaceri anual, declarat
sau realizat, este inferioar plafonului de 220.000 lei, pot aplica scutirea de TVA,
denumit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile desfurate, cu
excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi.
Cifra de afaceri este constituit din valoarea total, exclusiv TVA, n situaia
persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA, a:
a) livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate n cursul unui an
calendaristic, taxabile, sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o
mic ntreprindere;
b) operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii
se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste
operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
c) operaiunilor scutite cu drept de deducere; si
d) operaiunilor scutite fr drept de deducere prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b),
e) i f) (operaiuni bancare, de asigurri i imobiliare), dac acestea nu sunt
accesorii activitii principale.
Persoana impozabil care realizeaz n cursul unui an calendaristic exclusiv
operaiuni scutite fr drept de deducere, nu se consider c depete plafonul de
scutire. (NOU)
O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
e) realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind
echipamentele i utilizarea de personal;
f) operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile; i
g) suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente
operaiunii, sunt nesemnificative.

29

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Nu se cuprind n cifra de afaceri:

Inainte de 1 ianuarie 2016

Dupa 1 ianuarie 2016

h) livrrile de active fixe corporale sau


necorporale
efectuate
de
persoana
impozabil;
i) livrrile intracomunitare de mijloace de
transport noi ctre un cumprtor care
nu i comunic furnizorului un cod
valabil de nregistrare n scopuri de
TVA, care reprezint operaiuni scutite
de TVA. (ELIMINAT)

dac sunt accesorii activitii principale,


livrrile de active fixe corporale i livrrile de
active necorporale, efectuate de persoana
impozabil.

12. Deducerea TVA anterioara inregistrarii in scopuri de TVA


In Noul Cod fiscal este transpusa Hotrrea CJUE n cauza C-183/2014 Salomie i
Oltean, referitoare la dreptul de deducere care ia natere naintea nregistrrii n scopuri
de TVA a unei persoane impozabile.
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri
in scopuri de TVA este mai mare sau egal cu plafonul de scutire de 220.000 lei trebuie s
solicite nregistrarea n scopuri de TVA, n termen de 10 zile de la data atingerii ori
depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii
calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de
scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA.
NOU!
Dac persoana impozabil respectiv NU solicit sau solicit nregistrarea cu
ntrziere, organul fiscal competent procedeaz astfel:
a) stabileste obligaii privind TVA de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care
persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut dreptul
s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat
n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul legal, dac taxa
colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i accesoriile aferente,
sau dup caz;
b) determin suma negativ a TVA, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi avut
dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost
nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul legal, i
taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze de la data la care ar fi
trebuit s fie nregistrat n scopuri de TVA, dac taxa deductibil este mai mare
dect taxa colectat.
HG 1/2016 Normele de aplicare
In cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de
inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA, organul
fiscal nregistreaz din oficiu aceste persoane n scopuri de TVA, nregistrarea fiind
considerat valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a
deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA.
30

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

13. Facturarea Art 319


Conform art 287 din Codul fiscal, baza de impozitare se reduce si n urmtoarele
situaii:
a) n cazul desfiinrii totale sau pariale a contractului pentru livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, nainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise
facturi n avans;
b) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele sau alte reduceri de pre sunt
acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
c) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa,
pentru ambalajele care circul prin facturare.
Astfel, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii trebuie s emit facturi
(facturi de corectie), cu valorile nscrise cu semnul minus sau dup caz o meniune din
care s rezulte c valorile respective sunt negative cnd baza de impozitare se reduce
sau, dup caz, fr semnul minus sau fr meniunea din care s rezulte c valorile
respective sunt negative, dac baza de impozitare se majoreaz, care se transmit i
beneficiarului.
Atunci cand este obligatorie ajustarea bazei impozabile conform celor 3
cazuri de mai sus, iar furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura
de corecie, beneficiarul trebuie s emit o autofactur n vederea ajustrii taxei
deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au
intervenit evenimentele respective. (NOU)
HG 1/2016 Normele de aplicare
Autofactura trebuie emis numai dac au intervenit evenimentele prevzute la art.
287 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal i furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite
factura de corecie n termenul stabilit de lege.
n cazul reducerilor de pre se consider c evenimentul care genereaz obligaia
emiterii autofacturii intervine la data la care clientul beneficiaz de reducere. n situaia
n care ulterior emiterii autofacturii, se primete factura emis de furnizor/prestator
pentru aceeai ajustare i avnd aceeai valoare, se face o referire la autofactura emis,
fr ca aceasta s mai genereze efecte privind ajustarea TVA deductibile.
Legea 227/2015 Codul fiscal
Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii
a) data emiterii facturii
b) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans,
n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii

HG 1/2016 Normele de aplicare


n aplicarea acestor prevederi (exceptie sistemul TVA la incasare):
31

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data
ncasrii unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii. n acest
caz exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii;
b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau
ncasarea unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii, care
este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei
coincide cu data emiterii facturii;
c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii
unui avans, pe factur se menioneaz att data emiterii facturii, ct i data
livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. In acest caz, exigibilitatea taxei
intervine la data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans, indiferent de
data la care este emis factura, cu excepia livrrilor intracomunitare de bunuri.

14. Perioada fiscala plafonul de 100.000 euro


Codul fiscal precizeaz c perioada fiscal este luna calendaristic. Prin excepie,
perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru entitile care n cursul anului
calendaristic precedent au realizat o cifr de afaceri inferioar plafonului de 100.000
euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de BNR, valabil pentru data de 31
decembrie a anului precedent. Observai astfel o prim diferen fa de definiia cifrei de
afaceri aferent plafonului de 65.000 euro. Dac n acel caz se utilizeaz cursul de schimb
de la data aderrii, acest plafon de 100.000 euro se determin utiliznd cursul de schimb
valabil la 31 decembrie a anului precedent.
HG 1/2016 Normele de aplicare
La determinarea cifrei de afaceri se are n vedere baza de impozitare nscris pe
rndurile din Decontul de TVA 300 corespunztoare livrrilor de bunuri/prestrilor de
servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau a livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n
strintate, dar care dau drept de deducere, precum i rndurile de regularizri aferente.
NU sunt luate n calcul sumele nscrise n rndurile din decont aferente unor cmpuri de
date informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal sau informaii privind
TVA neexigibil.
n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire i care se
nregistreaz normal n scopuri de TVA, precum i n cazul persoanelor impozabile a
cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de ctre organul fiscal i
ulterior se renregistreaza in scopuri de TVA cu Formularul 099, nu sunt luate n
calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n
care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA.

15. Plata taxei la buget


32

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Se elimin termenul pn la care NU se face plata TVA n vam pentru persoanele


care au obinut certificate de la organele competente, potrivit OMFP 500/2007 pentru
aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amanare de la plata
in vama a TVA si de eliberare a garantiei pentru importurile de bunuri.

Inainte de 1 ianuarie 2016

Dupa 1 ianuarie 2016

(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu
excepia importurilor scutite de tax, se excepia importurilor scutite de tax, se
pltete la organul vamal.
pltete la organul vamal.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3)
pn la data de 31 decembrie 2016 nu se face plata efectiv la organele vamale
inclusiv, nu se face plata efectiv la de ctre persoanele impozabile nregistrate
organele vamale de ctre persoanele n scopuri de TVA, care au obinut certificat
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, de amnare de la plat a TVA.
care au obinut certificat de amnare de la
plat
Romania a introdus in anul 2007 posibilitatea amanarii platii in vama a TVA pentru
toate importurile de bunuri realizate de persoane inregistrate in scopuri de TVA. Aceasta
masur de relaxare fiscala, care prezenta unele avantaje, a fost totusi exploatat de unii
importatori economici in defavoarea bugetului de stat, fiind limitat la scurt timp pentru
anumite categorii de importatori, care ndeplinesc conditiile stabilite prin OMFP
500/2007.
Mentinerea prevederilor aplicabile in 2015 ar presupune revenirea de la 1 ianuarie
2017 la msura pltii simplificate a TVA pentru toate importurile realizate de pltitorii de
TVA, fr nicio analiz de risc, fapt ce ar conduce din nou la posibilitatea de a plasa
bunurile n economia subteran, fr plata TVA.

Inainte de 1 ianuarie 2016

Dupa 1 ianuarie 2016

(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu
excepia importurilor scutite de tax, se excepia importurilor scutite de tax, se
pltete la organul vamal.
pltete la organul vamal.
De la data de 1 ianuarie 2017, prin
excepie de la prevederile alin. (3), NU se
face plata efectiv la organele vamale de
ctre persoanele impozabile nregistrate
n scopuri de TVA. - ELIMINAT

-----

16. Registrul operatorilor intracomunitari Art 329


Inainte de 1 ianuarie 2016

Dupa 1 ianuarie 2016


33

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Radierea din ROI se face n baza deciziei emise Radierea din ROI se face n baza deciziei emise
de ctre organul fiscal competent, care se de ctre organul fiscal competent sau n baza
comunic solicitantului.
deciziei de anulare a nregistrrii n
scopuri de TVA, dup caz, care se comunic
solicitantului.
Radierea din ROI produce efecte ncepnd cu Radierea din ROI produce efecte ncepnd cu
data comunicrii deciziei.
data comunicrii deciziei sau cu data

anulrii nregistrrii n scopuri de TVA,


dup caz.

17. Corectarea facturilor HG 1/2016


n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de
taxare i ulterior intr n posesia documentelor justificative care i dau dreptul la aplicarea
unei scutiri de TVA, aceasta poate corecta facturile emise, aplicnd regimul de scutire
corespunztor operaiunilor realizate. Aceleai prevederi se aplic i n situaia n care o
persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare pentru operaiuni care nu
se cuprind n sfera de aplicarea a TVA, se supun msurilor de simplificare (taxare inversa)
sau care sunt neimpozabile n Romnia.
n cazul beneficiarilor care au dedus eronat taxa facturat de furnizori pentru
operaiuni scutite sau pentru operaiuni care nu sunt n sfera de aplicare a TVA, cum ar fi
penaliti pentru nendeplinirea contractelor, despgubiri i alte operaiuni asemntoare,
taxa nefiind admis la deducere de ctre organele de inspecie fiscal n baza actului
administrativ fiscal emis i comunicat conform reglementrilor legale, n situaia n care
primesc facturi de corecie de la furnizori/prestatori, vor nscrie aceste facturi n jurnalul
pentru cumprri ntr-o rubric separat, iar acestea vor fi preluate de asemenea ntr-o
rubric separat din Decontul de TVA, fr a avea obligaia s i diminueze TVA
deductibil cu valoarea taxei nscris n respectivele facturi.

18. Msuri de simplificare (taxarea inversa) Art 331


HG 1/2016 Normele de aplicare
n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, respectiv n situaia n care
furnizorul/prestatorul emite o factur cu TVA i nu nscrie meniunea "taxare invers" n
respectiva factur, iar beneficiarul deduce taxa nscris n factur, acesta i pierde
dreptul de deducere pentru achiziia respectiv de bunuri sau servicii deoarece
condiiile de fond privind taxarea invers nu au fost respectate i factura a fost ntocmit
n mod eronat. Aceste prevederi se aplic i n situaia n care ndreptarea respectivei erori
nu este posibil din cauza falimentului furnizorului/prestatorului.
Taxare inversa la cereale Cereale
HG 1/2016 Normele de aplicare aduc o serie de modificari la categoria cerealelor
si plantelor tehnice pentru care se aplica taxare inversa, astfel:
34

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Inainte de 1 ianuarie 2016:


1001 10 00
Gru dur
1001 90 10
Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii
ex 1001 90 91 Gru comun destinat nsmnrii
ex 1001 90 99 Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnrii
1002 00 00
Secar
1003 00
Orz
1005
Porumb
1201 00
Boabe de soia, chiar sfrmate
1205
Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate
1206 00
Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
1212 91
Sfecl de zahr
Dupa 1 ianuarie 2016:
1001
Gru si meslin
1002
Secar
1003
Orz
1004
Ovaz --- NOU
1005
Porumb
1008 60 00
Triticale --- NOU
1201
Boabe de soia, chiar sfrmate
1204 00
Semine de in, chiar sfrmate --- NOU
1205
Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate
1206 00
Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
1212 91
Sfecl de zahr
Incepand cu 1 ianuarie 2016, in categoria operaiunilor pentru care se aplic
taxarea invers intra si urmatoarele:

a) cldirile, prile de cldire i terenurile de orice fel, pentru a cror


livrare se aplic regimul de taxare prin efectul legii sau prin opiune;
b) livrrile de aur de investiii efectuate de persoane impozabile care i-au exercitat
opiunea de taxare i livrrile de materii prime sau semifabricate din aur cu titlul
mai mare sau egal cu 325 la mie, ctre cumprtori persoane impozabile.

De asemenea, pana la 31 decembrie 2018, se aplica taxare inversa si pentru:


i) furnizrile de telefoane mobile, i anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru
utilizarea n conexiune cu o reea autorizat i care funcioneaz pe anumite
frecvene, fie c au sau nu vreo alt utilizare;
35

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

j) furnizrile de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare i uniti


centrale de procesare, nainte de integrarea lor n produse destinate utilizatorului
final;
k) furnizrile de console de jocuri, tablete PC i laptopuri.
ATENTIE!
In MOf nr 988 din 31 decembrie 2015 a fost publicata Legea 358/2015 privind
aprobarea OUG 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal. Astfel, se aplic taxarea invers pentru livrarea telefoanelor mobile, tabletelor
PC, laptopurilor, microprocesoarelor (bunurile prevzute la art 331, alin. (2) lit. i)-k))
numai dac valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, nscrise ntr-o factur, este mai mare
sau egal cu 22.500 lei.
HG 1/2016 Normele de aplicare
Litera I
Telefoanele mobile, fie c au sau nu vreo alt utilizare, sunt cele ncadrate la codul
NC 8517 12 00, dar i alte dispozitive multifuncionale care n funcie de caracteristicile
tehnice se clasific la alte coduri NC care le confer caracterul esenial, dar cu care pot fi
prestate servicii de telecomunicaii sub forma transmiterii vocii printr-o reea de telefonie
mobil.
n categoria telefoanelor mobile se includ, de exemplu, telefoane mobile care sunt
utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir, celular sau prin satelit, dispozitivele de
achiziie de date mobile cu capacitatea de a fi utilizate n orice reea de telefonie mobil
fr fir.
n categoria telefoanelor mobile nu se includ dispozitivele utilizate exclusiv pentru
transmiterea datelor, fr implementarea acestora n semnale acustice, cum ar fi de
exemplu:
- dispozitive pentru navigaie;
- computerele, n msura n care acestea nu permit transmiterea de voce prin reele
mobile fr fir;
- MP3-Playere;
- console pentru jocuri;
- dispozitive walkie-talkie;
- staii radio CB.
Taxarea invers se aplic i pentru telefoanele mobile livrate cu accesorii, cum ar fi
ncrctorul, bateria sau kitul hands-free, ca un singur pachet, la un pre total, dar nu se
aplic pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat de acestea.

Litera J
Circuitele integrate reprezint, n principiu, un ansamblu de elemente active i
pasive, cum ar fi tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate electric pe
suprafaa materialului semiconductor.
36

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

n categoria dispozitivelor cu circuite integrate se includ, n special, circuitele


electronice integrate monolitice i hibride, precum:
- uniti centrale de procesare;
- microprocesoare;
- microcontrolere.
n categoria dispozitivelor cu circuite integrate NU se includ bunurile n care sunt
ncorporate sau instalate circuite integrate, precum servere pentru computer, laptopuri,
uniti pentru desktop, tablete, carduri de memorie cu circuite integrate i altele
asemenea, neavnd relevan dac livrarea bunurilor respective are loc nainte de
integrarea lor n produse destinate utilizatorului final, precum i dispozitive precum
antene, filtre electronice, inductane, respectiv componente electrice cu valoare de
inductan fix sau reglabil, condensatori, senzori.
Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplic taxarea invers
dac la data livrrii acestea nu sunt nc integrate n produse destinate
utilizatorului final i sunt vndute separat, nu ca i pri ale unor bunuri care le
ncorporeaz.
Exemplu:
Societatea A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite integrate, vinde
microprocesoare n valoare de 55.000 lei unei societi B, cu sediul n Braov. Bunurile se
transport din Bucureti la sediul lui B din Braov i sunt vndute fr a fi ncorporate de
A n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt ncorporate de B n computere,
iar o alt parte a acestora sunt revndute de B ctre utilizatori finali. Societatea B revinde
o parte din procesoarele nencorporate n calculatoare ctre societatea C, la un pre total
de 35.000 lei, i le transport la sediul beneficiarului din Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncorporat procesoarele
achiziionate de la A, ctre societatea D, la un pre total de 48.000 lei i le expediaz la
sediul acesteia din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate normal n scopuri de TVA.
Care este tratamentul TVA?
Pentru livrarea procesoarelor de la A la B se aplic taxarea invers, obligaia plii
TVA revenind societii B, nefiind relevant destinaia ulterioar a procesoarelor.
Pentru livrarea ulterioar a procesoarelor de la B la C, la preul de 35.000 lei, se
aplic de asemenea taxarea invers, nefiind nici n acest caz relevant utilizarea viitoare a
procesoarelor de ctre C.
Pentru livrarea de la B la D a calculatoarelor cu procesoare ncorporate, se aplic
regimul normal de taxare, persoana obligat la plata taxei fiind B, ntruct livrarea are ca
obiect calculatoare, i nu procesoare.
Litera K
Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezint, n
principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca destinaie
37

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

principal utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, n plus, i alte funcii
precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC
sunt, n principiu, computere portabile, plate, acoperite n ntregime de un ecran tactil.
Laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automat a datelor, formate cel
puin dintr-o unitate central de procesare i un monitor.
Reguli generale taxare inversa
Aceste reguli specifice taxarii inverse se aplic numai pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii efectuate n interiorul rii. Condiia obligatorie pentru
aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n
scopuri de TVA. Daca beneficiarul nu este o persoan nregistrat n scopuri de TVA,
atunci furnizorul (persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n Romnia)
colecteaz TVA pentru livrrile de astfel de produse n interiorul rii.
Exemplu:
n aprilie 2015, entitatea Leader, inregistrata in scopuri de TVA, achizitioneaza un depozit
frigorific la costul de 200.000 lei, TVA 24%. Aceasta cladire a fost construita in anul 2010.
In februarie 2016, ca urmare a schimbarii obiectului de activitate, entitatea Leader a decis
sa vanda cladirea la pretul de 300.000 lei entitatii Barsin. Vom analiza cele 3 cazuri:
1. depozitul este vandut in regim de scutire de TVA;
2. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin este nregistrat n scopuri
de TVA;
3. depozitul este vandut in regim de taxare, iar entitatea Barsin nu este nregistrat n
scopuri de TVA.
Precizai nregistrrile contabile efectuate de entitile implicate.
CAZ 1:
Avand in vedere ca, la momentul vanzarii, cladirea nu indeplineste conditiile pentru a fi
considerata constructie noua, entitatea poate sa o vanda si fara TVA (in regim de scutire), caz in
care trebuie sa ajusteze TVA dedusa initial. Inregistrarile contabile efectuate ar fi:
- achiziia depozitului (aprilie 2015):
200.000 lei
48.000 lei

404
Furnizori de imobilizri

248.000 lei

7583
Venituri din cedarea
activelor

300.000 lei

vanzarea depozitului (februarie 2016):

300.000 lei

212
Construcii
4426
TVA deductibil

461
Debitori diversi

scoaterea din gestiune a depozitului (februarie 2016):


X lei
2812
=
212
Amortizarea
Construcii
38

200.000 lei

Suport de curs

200.000 lei
-X

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

constructiilor
6583
Cheltuieli cu cedarea
activelor

ajustarea TVA n favoarea statului pentru perioada rmas de 19 ani n sum de 45.600 lei
19
(48.000 lei x
) (februarie 2016):
20
45.600 lei
635
=
4426
45.600 lei
Cheltuieli cu alte
TVA deductibil
impozite, taxe i
vrsminte asimilate

Perioada de ajustare a TVA n cazul depozitului achiziionat este de 20 de ani, cu ncepere


de la 1 ianuarie 2016 i pn n anul 2035 inclusiv. n februarie 2016, entitatea Leader a efectuat
ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2017 - 2035), iar
astfel a restituit 19 douzecimi din TVA dedus iniial.
CAZ 2:
Avnd n vedere c att furnizorul ct i beneficiarul sunt nregistrate n scopuri de TVA n
Romnia, se aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):
300.000 lei

7583
Venituri din cedarea
activelor

300.000 lei

404
Furnizori de imobilizri

300.000 lei

Entitatea Barsin va nregistra:


achiziia activului de la entitatea Leader:

300.000 lei

461
Debitori diversi

212
Construcii

aplicarea mecanismului de taxare invers:


60.000 lei

4426
TVA deductibil

4427
TVA colectat

60.000 lei

CAZ 3:
Avnd n vedere c beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, nu se
aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
- vanzarea depozitului (februarie 2016):
372.000 lei

461
Debitori diversi

7583
Venituri din cedarea
activelor
39

300.000 lei

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

4427
TVA colectat

60.000 lei

404
Furnizori de imobilizri

360.000 lei

Entitatea Barsin va nregistra:


achiziia activului de la entitatea Leader:

360.000 lei

212
Construcii

Taxare inversa situatii tranzitorii


Fapt generator si exigibilitate reguli generale
ART. 282
(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data
la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau integral
a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori prestrii
acestora
ART. 280, alin (4):
Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile este regimul n
vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art.
282 alin. (2), pentru care se aplic regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitii
taxei.
ART. 280, alin (6):
n cazul schimbrii regimului de impozitare se procedeaz la regularizare pentru a
se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii
pentru cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai dac factura este emis pentru
contravaloarea parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, i la art. 282 alin.
(2) lit. b), dac a fost ncasat un avans pentru valoarea parial a livrrii de bunuri sau a
prestrii de servicii.
ART. 280, alin (7):
Prin excepie de la prevederile alin. (4) - (6) de mai sus, n cazul modificrilor de
cote se aplic prevederile art. 291 alin. (4) i (6), iar pentru operaiunile cu taxare
inversa regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea TVA,
conform art. 282 alin. (1) i (2).

ART. 291, alin (4):

40

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu
excepia cazurilor prevzute la art. 282 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la
data exigibilitii taxei.
ART. 291, alin (6):
n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n
vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art.
282 alin. (2).
CONCLUZIE:
n situaia n care faptul generator intervine pn la 1 ianuarie 2016 inclusiv, nu se
aplic taxare invers dac factura este emis dup 1 ianuarie 2016 sau dac preul se
pltete n rate i dup aceast dat.
Pentru facturile emise pn la 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator
intervine dup 1 ianuarie 2016, taxarea invers se aplic numai pentru diferena
pentru care taxa este exigibil dup 1 ianuarie 2016.
Exemplu:
In cursul anului 2015, entitatea Leader (nregistrat n scopuri de TVA) a emis o
factura de avans n suma de 10.000 lei, plus TVA 24%, pentru livrarea de telefoane mobile
ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA.
In data de 7 februarie 2016, entitatea Leader livreaza telefoanele clientului sau
(apare faptul generator), pretul de vanzare fiind de 50.000 lei, exclusiv TVA.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
Pentru avansul facturat in anul 2015 si regularizat in anul 2016 se mentine regimul
valabil la data facturii de avans, adica operatiune taxabile, insa avans in vedere
modificarea cotei de TVA de la 1 ianuarie 2016, se va regulariza cu 20% in loc de 24%.
Inregistrarile contabile efectuate de entitatea Leader sunt:
- emiterea facturii de avans in suma de 10.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
12.400 lei

4111
Clieni

419
Clienti creditori
4427
TVA colectata

10.000 lei
2.400 lei

- regularizarea facturii de avans in suma de 10.000 lei (7 februarie 2016):


(12.400 lei)
4111
=
419
(10.000 lei)
Clieni
Clienti creditori
4427
(2.400 lei)
TVA colectata
-

vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 50.000 lei (7 februarie 2016):


12.000 lei
4111
=
707
10.000 lei
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
2.000 lei
41

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

TVA colectata

40.000 lei

4111
Clieni

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
TAXARE INVERSA

40.000 lei

Beneficiarul va calcula TVA datorat pe care o va nscrie n jurnalul pentru


cumprri i n Decontul de TVA ca tax colectat i tax deductibil:
- nota specifica taxarii inverse (40.000 lei x 20% = 8.000 lei):
8.000 lei
4426
=
4427
8.000 lei
Clieni
TVA colectata
Exemplu:
In cursul anului 2015, entitatea Leader (nregistrat n scopuri de TVA) a emis o
factura de avans 100% n suma de 50.000 lei, plus TVA 24%, pentru livrarea de telefoane
mobile ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA.
In data de 7 februarie 2016, entitatea Leader livreaza telefoanele clientului sau
(apare faptul generator), pretul de vanzare fiind de 50.000 lei, exclusiv TVA.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
In acest caz, NU se mai aplic taxare invers, deoarece se aplic regimul n vigoare la
data exigibilitii taxei, dar se aplic cota n vigoare la data livrrii.
Inregistrarile contabile efectuate de entitatea Leader sunt:
-

emiterea facturii de avans in suma de 50.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
62.000 lei
4111
=
419
50.000 lei
Clieni
Clienti creditori
4427
12.000 lei
TVA colectata

- regularizarea facturii de avans in suma de 50.000 lei (7 februarie 2016):


(62.000 lei)
4111
=
419
(50.000 lei)
Clieni
Clienti creditori
4427
(12.000 lei)
TVA colectata
-

vnzarea marfurilor la preul de vnzare de 50.000 lei (7 februarie 2016):


60.000 lei
4111
=
707
50.000 lei
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
10.000 lei
TVA colectata

Exemplu:
42

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

n cursul anului 2015, entitatea Leader contracteaz construirea i achiziionarea unei


cldiri cu o societate imobiliar care deine i titlul de proprietate asupra respectivei cldiri care
urmeaz s fie construit.
Valoarea cldirii stabilit prin contract este de 500.000 lei. Furnizorul a emis facturi
pariale n sum de 400.000 lei n anul 2015, TVA 24%.
Faptul generator intervine n martie 2016.
Care este tratamentul TVA in acest caz?
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor regulariza facturile pariale
emise n anul 2015. Inregistrarile contabile sunt:
- emiterea facturilor de avans in suma de 400.000 lei, plus TVA 24% (anul 2015):
496.000 lei
4111
=
419
400.000 lei
Clieni
Clienti creditori
4427
96.000 lei
TVA colectata
-

regularizarea facturilor de avans in suma de 400.000 lei (martie 2016):


(496.000
4111
=
419
lei)
Clieni
Clienti creditori
4427
TVA colectata
vnzarea cladirii la preul de vnzare de 500.000 lei (martie 2016):
480.000 lei
4111
=
707
Clieni
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectata
100.000 lei

4111
Clieni

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
TAXARE INVERSA

Beneficiarul va inregistra in anul 2016:


achizitia cladirii la costul de achizitie de 500.000 lei (martie 2016):
500.000 lei
212
=
404
Constructii
Furnizori de imobilizari
80.000 lei
4426
TVA deductibila
nota specifica taxarii inverse (100.000 lei x 20% = 20.000 lei):
20.000 lei
4426
=
4427
Clieni
TVA colectata

Exemplu:
43

(400.000
lei)
(96.000 lei)

400.000 lei
80.000 lei
100.000 lei

580.000 lei

20.000 lei

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000 lei pentru livrarea
unui teren construibil, aplicnd regimul special de scutire.
ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica ntreprindere devine persoan
impozabil nregistrat normal n scopuri de TVA. Livrarea terenului are loc n luna
februarie 2016. Valoarea total a terenului construibil este de 150.0000 lei.
Care este tratamentul TVA in acest caz?

Entitatea are obligaia s efectueze urmtoarele regularizri la data livrrii


terenului:
- storno factur parial din 2015 - 50.000 lei, cu semnul minus - scutit TVA;
- regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016: 50.000 lei (cu semnul
plus) + 10.000 (TVA calculat la cota de 20% de la data faptului generator, dar fr
aplicarea taxrii inverse);
- diferena exigibil 2016: 100.000 lei - taxare invers.
Exemplu:
Entitatea A vinde persoanei impozabile B o cldire n luna decembrie a anului 2015,
cnd are loc i faptul generator. Valoarea cldirii este de 20 milioane lei i TVA de
4.800.000 lei aferent vor fi pltite de cumprtor n rate lunare egale timp de 8 ani.
Ambele persoane sunt nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal.
Factura se emite pe data de 10 ianuarie 2016, dar nu se aplic regimul de taxare
invers. De asemenea, cota aplicabil este de 24%, de la data faptului generator de tax.
Chiar dac factura ar fi fost emis cu ntrziere n alt lun din anul 2016, tratamentul
fiscal ar fi acelai.
n cazul contractelor de vnzare de cldiri/pri de cldire, terenuri, cu plata n rate,
ncheiate valabil anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, pentru care exigibilitatea
TVA intervine la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor, pentru taxa
aferent ratelor a cror scaden intervine dup data de 1 ianuarie 2016, se aplic taxare
invers de ctre beneficiar cu cota n vigoare la data faptului generator.

19. Tratamentul voucherelor


Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic reprezint avansuri
pentru care intervine exigibilitatea TVA.
Dpdv al TVA, voucherul reprezint un instrument prin care un furnizor de bunuri
i/sau un prestator de servicii i asum obligaia de a-l accepta drept contrapartid sau
parte a contrapartidei pentru o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii.
Voucher cu scop unic nseamn un voucher pentru care toate informaiile relevante
privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer, respectiv livrarea de
bunuri/prestarea de servicii ulterioar, trebuie s fie cunoscute la momentul vnzrii
acestuia i bunurile i serviciile trebuie s fie identificate.
n cazul bonurilor de valoare pentru carburani auto, biletelor de cltorie, biletelor
la spectacole i al altor vouchere cu scop unic similare, care acoper integral
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate, se aplic prevederile de mai jos.
44

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Vnzarea unei cartele telefonice prepltite sau rencrcarea cu credit a unei


cartele care poate fi utilizat numai pentru servicii de telecomunicaii reprezint o
prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu oneros pentru care faptul generator i
exigibilitatea TVA intervin la momentul vnzrii cartelei. Un operator de servicii de
telecomunicaii constnd n servicii de telefonie care vinde ctre un distribuitor cartele
telefonice care conin toate informaiile necesare pentru a efectua apeluri telefonice prin
infrastructura pus la dispoziie de operatorul respectiv i care sunt revndute de
distribuitor, n nume propriu, unor utilizatori finali, fie n mod direct, fie prin intermediul
altor persoane impozabile, furnizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu
oneros ctre distribuitor.
Distribuitorul, precum i orice alt persoan impozabil care intervine n nume
propriu n vnzarea cartelei telefonice realizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii
cu titlu oneros, pentru care faptul generator i exigibilitatea TVA intervin la data vnzrii
cartelei. Operatorul de telefonie nu realizeaz o a doua prestare de servicii cu titlu oneros
ctre utilizatorul final atunci cnd acesta, dup ce a achiziionat cartela telefonic, i
exercit dreptul de a efectua apeluri telefonice folosind informaiile nscrise pe aceast
cartel.
Vnzarea de vouchere cu scop multiplu intr sub incidena operatiunilor scutite
fara drept de deducere pevazute la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal.
Voucher cu scop multiplu nseamn un voucher, altul dect cel cu scop unic,
respectiv un voucher pentru care la momentul vnzrii nu sunt cunoscute toate
informaiile relevante privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer
i/sau bunurile i serviciile nu sunt identificate.
Voucherele cu scop multiplu reprezint din punctul de vedere al TVA mijloace de
plat, iar sumele ncasate pentru vnzarea acestora nu reprezint avansuri pentru care
intervine exigibilitatea TVA.
De exemplu, tichetele de mas i cartele telefonice prepltite care pot fi utilizate
pentru mai multe scopuri, respectiv pentru servicii de telefonie i pentru alte diverse
operaiuni, cum ar fi achiziionarea unor jocuri, melodii, donaii, sunt considerate
vouchere cu scop multiplu.
Toate aceste prevederi nu se aplic n cazul voucherelor care confer dreptul de a
beneficia de livrri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru care se aplic regimul
special pentru ageniile de turism.

20. Alte aspecte privind livrarile de bunuri


A. Societati agricole
45

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Codul fiscal
Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau
acionarii si, cu excepia transferului de active, constituie livrare de bunuri efectuat cu
plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus
total sau parial.
HG 1/2016 Normele de aplicare
Distribuirea de produse agricole de ctre societile agricole reglementate de Legea
nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur ctre
asociaii acestora este asimilat din punct de vedere al TVA unei livrri de bunuri
efectuate cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial.
Exemplu:
O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA achiziioneaz semine,
ngrminte, servicii de arat i semnat pentru realizarea produciei agricole. Societatea
deduce TVA aferent tuturor achiziiilor de bunuri i servicii. Dup recoltare, societatea
distribuie o parte din produsele agricole ctre asociaii si.
Care este tratamentul dpdv al TVA?
ntruct societatea a dedus TVA aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate
realizrii ntregii producii agricole, distribuirea de produse agricole din producia
realizat ctre asociaii si este asimilat din punctul de vedere al TVA unei livrri de
bunuri efectuate cu plat, pentru care societatea are obligaia de a colecta TVA, aplicnd
cota corespunztoare.
B. Acordarea gratuita de bunuri n scopul activitii economice
Codul fiscal
Nu constituie livrare de bunuri acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de
reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de
desfurarea activitii economice.
HG 1/2016 Normele de aplicare
Exemplu:
Pentru facilitarea accesului la un centru comercial, o societate a depus diligenele
necesare pentru construirea unui sens giratoriu. O parte a sensului giratoriu a fost
construit pe terenul aparinnd domeniului public, iar o parte pe terenul societii.
Dup finalizarea lucrrilor, pentru care primria a obinut autorizaie de
construire, sensul giratoriu i partea din terenul aferent aparinnd societii vor fi
donate primriei.
Care este tratamentul dpdv al TVA?
Dei contractul prevede c sensul giratoriu va fi donat primriei, ntruct bunurile
construite pe domeniul public aparin unitii administrativ-teritoriale, din punctul de
vedere al TVA NU se consider c are loc o livrare de bunuri de la societate la primrie
46

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

pentru lucrrile efectuate pe terenul primriei. Acestea reprezint din punctul de vedere
al TVA servicii acordate gratuit.
n ceea ce privete donaia prii din sensul giratoriu construite pe terenul
societii i a terenului aferent, aceasta reprezint din punctul de vedere al TVA o livrare
de bunuri cu titlu gratuit.
Att prestrile de servicii, ct i livrarea de bunuri, acordate gratuit, se consider
c au fost efectuate n scopul desfurrii activitii economice, respectiv pentru
facilitarea accesului la centrul comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea
n cauz beneficiaz de dreptul de deducere a TVA.
C. Contracte pentru imobile neconstruite
n cazul contractelor de construire, al antecontractelor de vnzare-cumprare i al
contractelor de promisiune de vnzare a unui imobil neconstruit, finalizate prin transferul
titlului de proprietate asupra construciilor rezultate prin contract de vnzare-cumprare,
se consider c are loc o livrare de bunuri imobile.
n cazul n care NU are loc transferul titlului de proprietate asupra construciilor
rezultate, are loc o prestare de servicii.

21. Concluzii finale TVA


In continuare, regasiti cateva dintre cele mai importante modificari care vizeaza
Titlul VII TVA din Noul Cod fiscal:
a)

incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la 24% la 20%, iar
incepand cu 1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%;

b)

introducerea taxarii inverse in cazul cldirilor, prilor de cldire i a terenurilor de


orice fel, pentru a cror livrare se aplic regimul de taxare prin efectul legii sau prin
opiune;

c)

introducerea taxarii inverse, pana la 31 decembrie 2018, in cazul telefoanelor


mobile, tabletelor PC, laptop-urilor, consolelor de jocuri si a dispozitivelor cu circuite
integrate daca valoarea unei facturi depaseste plafonul de 22.500 lei;

d)

modificarea definitiei activelor corporale fixe, in sensul ca sunt incadrate toate


imobilizarile corporale;

e)

modificarea definitiei bunurilor de capital si implicit a regulilor de ajustare a TVA in


cazul acestora, in sensul ca in categoria bunurilor de capital intra si activele cu durata de
amortizare mai mica de 5 ani;

f)

modificarea componentei plafonului de scutire de 220.000 lei;

g)

ajustarea bazei de impozitare in cazul creantelor neincasate se face si in cazul punerii


n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin
judectoreasc, prin care creana creditorului este modificat sau eliminat, nu doar in
urma inchiderii procedurii falimentului;

h)

introducerea unei prevederi conform careia baza de impozitare a bunurilor de natur


alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate va fi
stabilita intr-o procedura stabilita prin normele metodologice;
47

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

i)

introducerea cotei reduse de TVA de 5% si in cazul livrarii de manuale colare, cri,


ziare i unele reviste, precum si pentru serviciile constnd n permiterea accesului la
castele, muzee etc, pentru care anterior se utiliza cota redusa de TVA de 9%;

j)

incadrarea evenimentelor sportive in categoria operatiunilor pentru care se aplica TVA


redusa de 5%;

k)

modificarea plafonului de la 380.000 lei la 450.000 lei, in cazul aplicarii cotei reduse
de TVA de 5% pentru locuintele sociale;

l)

se aduc o serie de precizari in cazul vanzarii de constructii noi;

m)

introducerea unor prevederi pentru o serie de situatii cu care se pot confrunta entitatile
care aplica pro-rata;

n)

prevederi mai clare cu privire la momentul in care radierea din ROI este efectuata;

o)

reguli noi si extinderea categoriilor de persoane care tebuie sa aplice pro-rata;

p)

exercitarea dreptului de deducere a TVA in cel mult 1 an de la primirea facturii de


corectie de catre beneficiarul operaiunilor, n cazul n care organul fiscal a stabilit TVA
colectat furnizorilor pe perioada inspeciei fiscale;

q)

nepreluarea n primul Decont de TVA depus dup data nscrierii organului fiscal la masa
credal, a TVA cumulat de plat cu care organul fiscal s-a nscris la masa credal;

r)

nepreluarea soldului sumei negative a TVA n primul Decont de TVA depus dup data
deschiderii procedurii de insolven, fiind obligatorie solicitarea rambursrii de
TVA prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare;

s)

eliminarea prevederilor referitoare la rspunderea individual i n solidar pentru


plata taxei;

t)

posibilitatea de a renuna la cererea de rambursare a TVA pe baza unei notificri depuse


la autoritile fiscale;

u)

atunci cand este obligatorie ajustarea bazei impozabile, iar furnizorul nu emite factura
de corecie, beneficiarul trebuie s emit o autofactur n vederea ajustrii taxei
deductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care au intervenit
evenimentele respective;

v)

se elimin termenul pn la care NU se face plata TVA n vam pentru persoanele care au
obinut certificate de la organele competente, potrivit OMFP 500/2007 pentru
aprobarea Normelor privind procedura de acordare a certificatului de amanare de la
plata in vama a TVA si de eliberare a garantiei pentru importurile de bunuri;

w)

eliminarea prevederii conform careia de la data de 1 ianuarie 2017, NU se face


plata efectiv a TVA la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate
n scopuri de TVA, ceea ce inseamna ca in continuare TVA aferenta importurilor se va
plti la organul vamal.

Bibliografie
48

Suport de curs

www.accounting-leader.ro

www.noutatifiscale.ro

Lect univ dr Rapcencu Cristian

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 688 din
10.09.2015;
H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 22 din 13.01.2016;
OUG 50/2015 pentru modificarea i completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal,
publicat n M.Of. nr. 817 din 03.11.2015;
Legea 358/2015 privind aprobarea OUG nr. 50/2015 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal i a Legii nr. 207/2015 privind
Codul de procedur fiscal, publicata in MOf nr 988 din 31 decembrie 2015.
Legea nr. 207/2015 privind Noul Cod de procedura fiscala, publicata in MOf
nr. 547 din 23 iulie 2015;
OUG 41/2015 pentru modificarea si completarea unor acte normative,
precum si pentru reglementarea unor masuri bugetare, publicat n M.Of. nr.
733 din 30.09.2015;
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din
23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 112 din
06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare.

49