Monografie contabila si D 390: Marfa sosita

ulterior facturii si achizitie intracomunitara de

bunuri
In cazul in care a fost efectuata o achizitie intracomunitara de bunuri facturate in data
de 25.11.2015, receptia s-a facut in data de 07.12.2015. Stabilim astfel monografia
contabila, cat si modul de declarare in D300 si D390.
Avand in vedere faptul ca ati primit factura furnizorului intracomunitar inainte de primirea
marfurilor, se considera ca exigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii, respectiv
in data de 25.11.2015  indiferent de faptul ca marfa urmeaza sa soseasca ulterior.
 
Acest aspect este reglementat in mod expres prin art. 135 "Faptul generator si
exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri" alin. (3) din care rezulta ca
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat
membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1).  
Din punct de vedere al TVA, conform art. 139 ^1 din Codul fiscal , daca elementele
folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operatiuni, alta decat importul de
bunuri, se exprima in valuta, cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de
schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de
banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei
pentru operatiunea in cauza.
 
Deoarece exigibilitatea intervine la data de 25.11.2015, obligatia aplicarii regimului de
taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 intervine la aceeasi data.
In declaratiile 300 si 390 se va declara achizitia intracomunitara de bunuri tinand cont
de data facturii, astfel ca operatiunea se va declara in Declaratiile lunii noiembrie cu
termen in decembrie 2015 (21 dec).
Factura primita se va inregistra astfel in luna noimebrie astfel:
Suma TVA pentru aplicarea regimului de taxare inversa se determina la o baza de
impozitare calculata prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de
catre partenerul extern, respectiv la data de 25.11.2015 fara a mai reveni in data de
7.12.2015, la data primirii marfurilor, nici asupra  bazei de impozitare, dar nici asupra
regimului de taxare inversa.
Inregistrarile contabile se efectueaza dupa cum urmeaza:
In data de 25.11.2015: