3.4 Contabilitatea TVA de la avansurile primite.

În scopul asigurării achitării bunurilor furnizorului și serviciilor

livrate prestatorului, părțile negociază plata anticipată (în avans).
Această condiție se specifică în contractul de vânzare-cumpărare.
Aplicarea avansului în decontări poate fi negociată la cererea
furnizorului de bunuri (prestatorului de servicii).
Suma avansului în baza ordinului de plată și a extrasului de cont
sau altui document este încasată de către furnizorul de bunuri. În
conformitate cu art. 108 (5) din CF este stabilită regula aferentă
momentului înregistrării obligației fiscale a entității (furnizorului,
prestatorului de servicii) față de buget privind TVA: data livrării se
consideră data eliberării facturii fiscale sau data primirii plății în
funcții de faptul ce are loc mai înainte. Când valorile materiale au
fost expediate sau serviciile prestate după avansul încasat, acestea se
impozitează cu TVA colectată de la valoarea impozabilă. Veniturile
conform SNC „Venitul” nu se constată pe baza plăților intermediare
și a avansurilor încasate de la beneficiari până la încheierea integrală
a tranzacției sau a stadiilor distincte ale acesteia.
Deși dreptul patrimonial asupra bunurilor ce urmează a fi
vândute în momentul încasării avansului nu a trecut de la furnizor la
cumpărător, entitatea în mod obligatoriu calculează TVA aferentă.
Deoarece furnizorul și/sau prestatorul de servicii nu scrie factura
fiscală când încasează suma avansului, drept bază juridică de a
înregistra suma TVA în Registrul de evidență a livrărilor servește
ordinul de plată sau alt document anexat la extrasul de cont al
băncii. Prin urmare, furnizorul (prestatorul de servicii) în cazul
avansului reflectă:
- încasarea avansului în conturile curente sau alt cont de
evidență a numerarului;
- calcularea sumei TVA drept datorie la buget.
- După livrarea valorilor materiale (prestarea serviciilor)
urmează recunoașterea venitului din vânzări și a costului
vânzărilor, Înregistrarea obligației entității față de buget privind
TVA. Iar TVA calculată din suma avansului anterior va fi
trecută în cont (reversată).
În practica livrărilor de valori materiale (servicii), e posibilă plata în
avans mai mică, egală sau mai mare, decât valoarea produselor
finite, mărfurilor vândute, sau serviciilor prestate. Ultima variantă
poate avea loc nu din cauza că furnizorul (prestatorul de servicii)
insistă să-i fie transferată o sumă în avans mai mare, decât valoarea
bunurilor, serviciilor, din anumite motive, pot fi expediate mărfuri,
prestate servicii într-un volum mai mic, decât se prevedea
conform condițiilor contractuale

Subiectul impozabil determină suma TVA spre achitare la

buget ca diferența dintre TVA colectată și TVA deductibilă
(diferența dintre rulajul din creditul și debitul contului 534,
subcontul 5344). Acest indicator se calculează la sfârșitul lunii.
 Din aceste considerente, entitățile nu achită separat TVA din
suma avansului la data încasării acestuia.
Dacă suma avansului, anterior încasat de către subiectul
impozabil cu TVA este egală cu valoarea produselor finite
livrate, mărfurilor expediate, serviciilor prestate, creanța
cumpărătorului, beneficiarului este stinsă definitiv la trecerea
în cont a avansului.
Când avansul încasat depășește valoarea bunurilor expediate,
serviciilor prestate, diferența urmează a fi rambursată
cumpărătorului (beneficiarului). În acest scop, părțile negociază
circumstanța la încheierea tranzacției. În conformitate cu decizia
părților contractante se scrie un ordin de plată la suma depășirii
(avansului neutilizat), în baza căruia urmează înregistrarea
contabilă:
Debit 523 „Avansuri primite curente"
Credit 242 „Conturi curente în monedă națională", 243
„Conturi curente in valută străină”, 244 „Alte conturi
bancare” sau alt cont
Concomitent, urmează stornarea diferenței dintre TVA
calculată la valoarea bunurilor materiale (serviciilor)
comercializate și TVA din avansul încasat:
Debit 225 „Creanțe ale bugetului”
Credit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344
„Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”
 Când părțile contractante negociază avansul pe o
perioadă mai mare de un an, în contabilitatea furnizorului
(prestatorului de servicii) va fi utilizat contul 423 ,,Avansuri
primite pe termen lung”. La sfârșitul anului gestionar (31
decembrie), dacă, în anul ulterior, se prevede îndeplinirea
condițiilor contractuale (expedierea valorilor materiale,
prestarea serviciilor), avansul pe termen lung va fi
recunoscut drept avans curent prin formula contabilă:
Debit 423 „Avansuri primite pe termen lung”
Credit 523 „Avansuriprimite curente”
Trecerea în cont a avansului încasat în achitarea parțială
sau integrală a creanței va fi efectuată prin debitarea contului
523 „Avansuri primite curente" și creditarea contului 221
„Creanțe comerciale” 234 „Alte creanțe curente” sau alt cont.