3.

1 Contabilitatea TVA aferentă procurărilor si livrărilor prin prisma

determinării obligaţiilor fiscale aferente

Conform titlului III al CF se menționează în ce caz entitățile și/sau persoanele fizice devin
subiecți impozabili cu TVA (art. 112) și care sunt obiectele impozabile (art. 95). În acest context,
la procurarea valorilor materiale, serviciilor, precum și imobilizărilor necorporale, în afară de
bunurile și serviciile scutite de TVA conform art. 103 și alte cazuri, suma TVA aferentă se trece
în cont (se reflectă drept creanță a bugetului față de cumpărător, beneficiar).
Fiecare persoană juridică sau fizică, ce desfășoară activitate de întreprinzător înregistrată ca
plătitor de TVA, este obligată să determine suma obligației sale fiscale de sine stătător în baza
documentelor respective, iar în cazurile prevăzute de titlul III al CF, să solicite restituirea sumei
TVA de la buget.
Procurările de valori materiale și servicii pot fi efectuate în cazurile în care: cumpărătorul și
vânzătorul sunt rezidenți ai Republicii Moldova și:
a) ambii sunt înregistrați ca plătitori de TVA;
b) cumpărătorul e înregistrat, iar furnizorul nu este înregistrat ca plătitor de TVA.
c) cumpărătorul nu e înregistrat, iar furnizorul e înregistrat ca plătitor de TVA;
d) cumpărătorul, înregistrat ca subiect al TVA, are relații fiscale cu sistemul bugetar al
Moldovei, iar vânzătorul nu are relații cu acest sistem.
În continuare, examinăm particularitățile contabilității TVA în aceste cazuri Bunurile și
serviciile pot fi procurate de către contribuabili contra numerar prin virament, cu plata ulterioară,
în avans. Unele bunuri materiale, imobilizări necorporalc sau servicii pot fi primite sub formă de
aport la capitalul social, cu titlu gratuit, în schimb etc.

În cazul cumpărării valorilor materiale (serviciilor) contra numerar, furnizorul de bunuri

(prestatorul de servicii) eliberează factura fiscală. Magazinele care vând mărfuri populației
factura fiscală poate fi eliberată la solicitarea cumpărătorului. Suma TVA aferentă valorilor
materiale procurate se trece în cont în momentul înregistrării la intrări a acestora prin
înregistrările contabile:
1. înregistrarea valorilor materiale și a imobilizărilor necorporale cumpărate contra numerar:
Debit 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”, 112 „Imobilizări necorporale”,
121 „Imobilizări corporale în curs de execuție” 122 „Mijloace fixe” (în funcție
de faptul dacă necesită sau nu necesita lucrări de pregătire spre utilizare), 211
„Materiale”, 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, 217 „Mărfuri”
etc. - la valoarea bunurilor și a obiectelor proprietății intelectuale fără TVA
Debit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoare
 adăugată” —la suma TVA trecută în cont
Credit unul din conturile 521 „Datorii comerciale curente’", 522 „Datorii curente față de
părțile afiliate”, 544 „Alte datorii curente” etc. — la valoarea totală a bunurilor, imobilizărilor
necorporale, inclusiv TVA.
2. Achitarea contravalorii bunurilor materiale și imobilizărilor necorporale:
Debit unul din conturile 521 „Datorii comerciale curente”, 522 „Datorii curente față de
părțile afiliate”, 544 „Alte datorii curente" etc.
Credit 226 „Creanțe ale personalului” (dacă avansul anterior a fost acordat titularului
de avans) sau 532 „Datorii față de personal privind alte operații” (când avansul
anterior nu a fost acordat titularului de avans).
Acest mod de contabilizare a operațiilor menționate este determinat de cerințele fiscale: de a
verifica reciproc TVA trecută în cont la cumpărător și TVA colectata (calculată) la furnizor.
Dacă, la procurarea valorilor materiale și imobilizărilor necorporale contra numerar, se vor
debita conturile de evidență ale acestor valori și se vor credita conturile de evidență ale
creanțelor și datoriilor cu personalul (226 și 532). verificarea menționată este imposibilă,
deoarece, în Registrul de evidență a procurărilor și în Registrul de evidență a livrărilor, nu se
indică denumirea furnizorului care a efectuat livrări și a cumpărătorului care a efectuat
cumpărături.

Procurări cu achitare prin virament (transfer)

În cazul achitării contravalorii bunurilor impozabile cu TVA prin virament, valorile procurate
urmează a fi înregistrate astfel:
1. Înregistrarea la intrări a valorilor materiale și a unor imobilizări necorporale:
Debit 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”, 112 „Imobilizări necorporale”,
121 „Imobilizări corporale în curs de execuție”, 123 „Mijloace fixe” (în cazul în
care aceste active necesită sau nu necesită cheltuieli de pregătire spre utilizare,
respectiv), 211 „Materiale”, 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, 21”
„Mărfuri” și alte conturi - la valoarea bunurilor, fără TVA
Debit 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoare
adăugată”- la suma TVA aferentă
Credit 521 „Datorii comerciale curente”, 522 „Datorii curente față de părțile afiliate”,
544 „Alte datorii curente” etc. — la valoarea bunurilor, inclusiv TVA
2. Transferarea numerarului în achitarea datoriei față de furnizori:
Debit 521 „Datorii comerciale curente”, 522 „Datorii curente față de părțile afiliate”, 544
„Alte datorii curente”
 Credit 242 „Conturi curente în monedă națională”, 243 „Conturi curente in valută
străină” sau alte conturi de evidență a numerarului la bancă.
În cazul procurării bunurilor materiale, imobilizărilor necorporale cu condiția transferării
furnizorului unui avans în achitarea parțială sau integrală a acestor bunuri, cumpărătorul nu
reflectă nicio operație aferentă TVA din suma transferată anterior. Numai furnizorul, încasând
avansul calculează TV A înregistrând datoria față de buget și creanța acestuia față de furnizor
(înregistrările contabile sunt examinate în capitolul 111, al prezentului manual.
În conformitate cu art. 93 din CF, noțiunea de livrare cuprinde operațiunile de comercializare
a produselor finite, fabricate de entitățile din sfera productivă, a mărfurilor de către
întreprinderile comerciale și întreprinderile ce fabrică produse finite și le vinde prin magazinele
lor proprii, prestările de servicii, precum și o serie de operații, care nu sunt specifice activității
prevăzute în statutul entității, ca vânzare a unor mijloace fixe, terenuri, imobilizări necorporale în
curs de execuție, imobilizări necorporale, unor investiții financiare, alte active circulante etc.
Prevederile standardelor de contabilitate califică comercializarea produselor finite, mărfurilor,
prestărilor de servicii, precum și altor active circulante ca activitate operațională.

Livrarea de mărfuri reprezintă transmiterea dreptului de proprietate (patrimonial) asupra

mărfurilor prin comercializare, schimb, cu titlu gratuit, transmitere cu plata parțială, achitarea
salariului în expresie naturală, prin alte plăți în expresie naturală, prin comercializarea bunurilor
gajate în numele debitorului gaj ist, prin transmiterea bunurilor în baza unui contract de leasing
financiar, transmiterea bunurilor de către comitent comisionarului, de către comisionar
cumpărătorului, de către furnizor comisionarului și de către comisionar concomitentului în
cadrul realizării unui contract de comision. Ca livrare de bunuri se califică și recuperarea
bunurilor materiale recunoscute lipsă de către culpabil.
Livrări de produse finite. Cum s-a menționat în Partea a IlI-a, capitolul 1 al prezentului
manual, principalul document primar, prin care se perfectează comercializarea produselor finite,
mărfurilor, serviciilor, altor active, îl constituie factura fiscală. Dacă valorile materiale indicate
conform legislației în vigoare nu se supun impozitării cu TVA (sunt scutite de TVA, furnizorul
nu este plătitor de TVA etc ), la comercializarea acestora, se perfectează factura. Asemenea
cazuri, cu excepția operațiunilor de export, nu vor fi examinate, deoarece ele nu constituie
obiectul de studiu.
La comercializarea produselor finite, TVA se determină nu numai din valoarea acestora, ci și
din valoarea ambalajului și a serviciului de transport, dacă, conform condițiilor negociate cu
cumpărătorul, acestea sunt prevăzute să fie recuperate separat (peste valoarea produselor finite).
în cazul dat, ambalajul fabricat de către entitate și serviciile transportului auto propriu vor fi
reflectate ca vânzări separate de produsele finite, respectiv, servicii.