Contabilitatea creanelor

1.

2.

3. 4.

5.

Contabilitatea creanelor comerciale Contabilitatea creanelor aferente decontrilor cu bugetul Contabilitatea creanelor personalului Contabilitatea creanelor privind veniturile din utilizarea de catre terti a activelor entitatii Contabilitatea altor creane

Definirea creanelor

Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scadena stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau ale actelor normative. Creanele ntreprinderii se reflect n contabilitate la valoarea lor nominal. Creanele n valut strin se nregistreaz i se reflect n rapoartele financiare n valut naional, la cursul de schimb valutar la data apariiei acestora.

Clasificarea creanelor

Creanele

Dup coninutul economic

In dependen de termenul de achitare

Creane comerciale

Creane ale prilor legate

Creane privind avansurile acordate

Creane ale bugetului

Creane ale personalul ui

Creane privind veniturile din utilizarea de catre terti a activelor

Alte creane

pe termen lung

pe termen scurt

Contabilitatea creanelor comerciale

Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 Creane comerciale. n debitul lui se nregistreaz creanele curente comerciale de primit, iar n credit - achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune.

Formulele contabile la formarea creanei comerciale

nregistrarea creanei i venitului din livrarea de mrfuri i produse finite, prestarea serviciilor:

Dt 221 Creane comerciale Ct 611 Venituri din vnzri Ct 534 Datorii fata de buget

Formulele contabile la ncasarea creanelor comerciale

ncasarea creanei cu mijloace bneti:

Dt Dt Dt

242 Conturi curente in moneda nationala sau 241 Casa sau 243 "Conturi curente in valuta straina"

Ct

Dt 523 Avansuri primite curente Ct 221 Creane comerciale

Micorarea creanei prin trecerea n cont a avansului primit Achitarea creanei pe seama datoriei fa de furnizori n cazul decontrilor prin compensare reciproc:

221 Creane comerciale

Dt 521 Datorii comerciale curente Ct 221 Creane comerciale Anularea creanei la expirarea termenului de prescripie Dt 712 Cheltuieli dedistributie Ct 221 Creane comerciale

Exemplu

La 25 martie anul curent ntreprinderea Sterix SRL livreaz produse finite ntreprinderii Sterudi SRL. Conform contractului, cumprtorul s-a achitat prin virament cu vnztorul la 15 aprilie n mrime de 100 % din valoarea livrrii. Valoarea produselor la pre de vnzare constituie 75 600 lei, inclusiv TVA 20%. Costul produselor vndute este de 47000 lei. De contabilizat operaiile economice aferente vnzrii produselor i ncasrii mijloacelor bneti din vnzarea acestora.

Formulele contabile
Coninutul operaiei
Suma, lei Corespondena conturilor Debit Credit 711 221 221 216 611 5342

1 2 3

Reflectarea costului produselor 47000 vndute nregistrarea venitului din 63000 realizarea produselor nregistrarea TVA aferent 12600 produselor livrate

Exemplul 2

La 2 decembrie la ntreprinderea Sportage SRL s-a nregistra vnzarea unui lot de mrfuri cumprtorului Doina SRL, n valoare de 85000 lei, TVA 20 %. Conform contractului, cumprtorul a virat vnztorului la 15 noiembrie avans n mrime de 40 % din valoarea livrrii, diferena timp de 3 zile din momentul efecturii livrrii. Costul mrfurilor vndute este de 69000 lei.

Exemplul 2 (rezolvare)
Corespondena conturilor
Coninutul operaiei Reflectarea sumei avansului primit de la cumprtori (85000 1,2 40) Reflectarea TVA aferent avansului primit Transferarea la buget a TVA calculat din suma avansului primit de la cumprtori Decontarea costului mrfurilor vndute nregistrarea venitului din realizarea mrfurilor Suma, lei Debit 242 225 534 711 Credit 523 534 242 217 1 2 3 4 40 800 6 800 6 800 69 000

5
6 7 8 9 10

85 000
17 000 6 800 10 200 40 800 61 200

221
221 5342 5342 523 242

611
534 225 242 221 221

nregistrarea TVA aferent mrfurilor vndute

Trecerea n contul stingerii datoriei fa de buget privind TVA a sumei TVA din avansul primit Transferarea TVA la buget Decontarea reciproc dintre suma avansului primit anterior i creana aprut la livrarea mrfurilor ncasarea creanei cumprtorului

Contabilitatea creanelor comerciale

(avansuri acordate curente) La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active, sau servicii, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224 Avansuri acordate curente. n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, n credit - sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizor.

Contabilitatea avansurilor acordate pe termen scurt

Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor:

Dt Ct Dt Dt Ct

224 Avansuri acordate curente 241 Casa, sau Ct 242 Cont curent, sau Ct 243 Cont valutar 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate 224 Avansuri acordate curente

Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior:

Avansurile pot fi restituite, dac nu a avut loc livrarea activelor pentru care au fost acordate avansurile:

Dt Dt Ct

242 Cont curent 243 Cont valutar 224 Avansuri acordate curente

Avansurile anterior acordate, dar nereclamate, se trec la cheltuieli prin formula contabil:

Dt Ct

714 Alte cheltuieli din activitatea operaionala 224 Avansuri pe termen scurt acordate

Exemplul 3

La 25 septembrie ntreprinderea Nistru SRL transfer ntreprinderii Floarea SRL un avans n mrime de 60000 lei n vederea aprovizionrii ulterioare cu mrfuri, n valoare de 140000 lei, TVA 20 %; recepionarea mrfurilor a avut loc la 30 septembrie. Achitarea definitiv cu furnizorul s-a realizat la 14 octombrie. De reflectat n conturi operaiile aferente aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor, achitrii prealabile i ulterioare cu furnizorul nregistrate la ntreprindere Nistru SRL

Exemplul 3 (rezolvare)
Coninutul operaiei Suma, lei Corespondena conturilor Debit Credit

25 septembrie acordarea furnizorului de mrfuri

avansului
60 000 224 242

30 septembrie recepionarea mrfurilor de la furnizor 30 septembrie reflectarea TVA aferent mrfurilor procurate 30 septembrie decontarea reciproc dintre suma datoriei i avansul acordat furnizorului

140 000

217

521

28 000

5342

521

60 000

521

224

14 octombrie achitarea definitiv cu furnizorul

108 000

521

242

Contabilitatea creanelor bugetului

Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i ncasarea creanelor privind decontrile cu bugetul, este destinat contul de activ 225 Creane ale bugetului. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat acumulat i calculat, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint creanele privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune.

Contabilitatea creanelor bugetului

1.

Creanele bugetului fa de ntreprindere apar n urmtoarele situaii: Sutuaii aferenteTVA: TVA spre trecerea n cont Dt 225 Creane ale bugetului Ct 534 Datorii fata de buget TVA spre restituire Dt 225 Creane ale bugetului Ct 534 Datorii fata de buget TVA de la avansul primitDt 225 Creane ale bugetului Ct 534 Datorii fata de buget

Contabilitatea creanelor bugetului

2.

Situaii aferente impozitului pe venit Plata n avans al impozitului pe venit

Dt 225 Creante ale bugetului

Ct 242 Cont curent n valut naional Concomitent la aceiai sum: Dt 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit Ct 541 Datorii preliminare impozitul pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat:

Dt Ct Ct Ct Ct

225 221 223 231 234

Creane ale bugetului Creane comerciale Creane pe termen scurt ale prilor legate Creane privind veniturile din utilizarea de catre terti a activelor entitatii Alte creane pe termen scurt

a sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus n buget; . Dt 225 Creane ale bugetului Ct 534 Datorii fata de buget

Exemplul 5

La ntreprinderea Smarald SRL impozitul pe venit conform declaraiei pentru anul 2006 constituia 9 000 lei. Aceast ntreprindere a ales metoda de plat a impozitului pe venit n anul 2007 n sum egal cu suma impozitului pe venit a anului precedent n 4 trane. La sfritul anului s-a constatat c suma venitului impozabil este de 48 000 lei. De contabilizat operaiile economice privind calculul i plata impozitului pe venit trimestrial i anual.

Exemplul 5
Coresponden a conturilor Coninutul operaiei Suma, lei Deb it Credit

Trimestrial n decursul anului 2007 se vor ntocmi formulele contabile

1. 2.

Calculul impozitului pe venit n avans (9000/4)

2250

731 535 225 242

Reflectarea creanei privind impozitul pe venit achitat 2250 n avans La finele anului 2007

3. 4.

Calculul datoriei curente privind impozitul pe venit 7200 (48000 *15% ) Decontarea sumei cheltuielilor privind impozitul pe 9000 venit achitat n rate n decursul anului Diminuarea datoriilor privind decontrile cu bugetul cu suma impozitului pe venit achitat n rate 7200

731 534 731 535

5.

534 225

Contabilitatea creanelor personalului

Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer la Acordarea salariului n avans; acordarea avansurilor spre decontare; mrfurile vndute n credit; recuperarea daunei materiale; alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii, plata serviciilor comunale i locative etc.

Creane ale personalului

Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 Creane ale personalului. n debit se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor, pe felul de creane, pe termenul de apariie i achitare a acestora.

Creane ale personalului

Acordarea avansurilor personalului n contul salariului se reflect prin formula contabil:

Dt 226 Creane ale personalului Ct 241 Casa Ct 242 Cont curent

Dup calcularea salariului are loc compensarea avansurilor acordate salariailor n limitele remuneraiilor calculate:

Dt 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 226Creane ale personalului

Creane ale personalului

Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ: cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur); cheltuieli privind cazarea; diurna. Componena i modul de determinare a cheltuielilor de deplasare este reglementat de Regulamentul privind detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 836 din 24.06-2004.

Creante ale personalului

Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans, sunt destinate conturile:

226 Creane ale personalului, subcontul 1 Creane ale titularilor de avans - pentru
contabilitatea creanelor privind avansurile spre decontare acordate.

532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 1 Datorii fa de titularii de avans - pentru contabilitatea datoriilor fa de
titularii de avans n cazul efecturii cheltuielilor de ctre acetia, fr eliberarea avansurilor spre decontare.

Creane ale personalului

n cazul eliberrii preventive a avansului spre decontare se fac urmtoarele nregistrri:

a) eliberarea avansului spre decontare: Dt 226 Creane ale personalului Ct 241 Casa, sau Ct 242 Cont curent, sau Ct 243 Cont valutar n baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans : - la suma cheltuielilor de deplasare: Dt 712 Cheltuieli de distributie, sau Dt 713 Cheltuieli administrative, sau Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct 226 Creane ale personalului
- la sumele cheltuite pentru procurarea activelor respective:

Dt Dt Ct

111 Active nemateriale, sau Dt 123 Mijloace fixe, sau Dt 211 Materiale, sau 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, sau Dt 217 Mrfuri 226 Creane ale personalului

- la suma cheltuielilor efectuate peste suma avansului spre decontare eliberat anterior i restituit titularului de avans se ntocmete formula contabil:

Dt 226 Creane ale personalului Ct 241 Casa Dac titularul de avans cruia i-a fost eliberat avansul spre decontare, nu a cheltuit toat suma, el
trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei sau i se reine din salariu:

Dt Dt Ct

241 Casa 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 226 Creane ale personalului

Creane ale personalului

Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, atunci cheltuielile efectuate de ctre el, n baza decontului de avans, se nregistreaz n contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii:

Dt Dt Dt Dt Dt Dt Dt Ct

712 Cheltuieli de distributie 713 Cheltuieli administrative 813 Consumuri indirecte de producie 123 Mijloace fixe 211 Materiale 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 217 Mrfuri 532 Datorii fa de personal privind alte operaii

Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, ntocmindu-se formula contabil:

Dt Ct Ct Ct

532 Datorii fa de personal privind alte operaii 241 Casa 242 Cont curent 243 Cont valutar

Creane pe termen scurt ale personalului

Datoriile debitoare ale personalului apar n urma cauzrii ntreprinderii unui prejudiciu material: furtul de bunuri patrimoniale, rebutul n producie etc. Evidena acestor decontri se ine la subcontul 2262 Creane privind recuperarea daunei materiale. Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale se nregistreaz n perioada de gestiune, cnd a fost recunoscut de vinovat dauna comis sau cnd aceasta a fost adjudecat de organele judiciare:

Dt 226 Creane ale personalului Ct 612 Alte venituri operaionale - daune care urmeaz
a fi recuperate n perioada de gestiune curent, sau

Ct 424 Venituri anticipate pe termen lung Ct 535 Venituri anticipate curente - daune care

urmeaz a fi recuperate n perioadele de gestiune ulterioare

Exemplul 4
Contabilul ef al ntreprinderii Mediadat SRL din oraul Chiinu a plecat la un seminar tiinific organizat n oraul Cahul n perioada 15 17 aprilie, primind un avans spre decontare n mrime de 300 lei. La ntoarcere i s-a aprobat decontul de avans: costul cltoriei 80 lei; servicii de cazare oferite de hotelul Meridian 100 lei / noapte; cheltuieli telefonice 40 lei. Suma depirii cheltuielilor de deplasare asupra sumei avansului primit i-au fost restituite n decurs de 3 zile de la prezentarea decontului de avans. De contabilizat operaiile economice aferente efecturii decontrilor cu titularul de avans.

Exemplul 4
Corespondena conturilor

Coninutul operaiei

Suma, lei
Debit Credit 241 227 227 227 227 241

1 2 3 4 5 6

Acordarea avansului spre decontare titularului de avans

300 80 200 110 40 130

227 713 713 713 713 227

Reflectarea costului tichetelor de cltorie Reflectarea cheltuielilor privind cazarea delegatului

Decontarea sumei diurnei (2 zile 55 lei) nregistrarea cheltuielilor telefonice Compensarea titularului de avans a sumei depirii cheltuielilor efectuate asupra avansului acordat

Contabilitatea creanelor privind veniturile calculate(228)

Cele mai frecvente venituri calculate ale ntreprinderii cuprind : venituri privind arenda operaional Dt 228 Ct 612 venituri privind arenda finanat Dt 228 Ct 622 venituri privind dobnzile i redevenele calculate - Dt

228 Ct 621

venituri privind dividendele calculate; Dt 228 Ct 621 ncasarea sumei creanelor privind veniturile calculate:

Dt 241, 242, Ct 228

Creanele pot fi compensate printr-o datorie reciproc fa de debitorul respectiv: Dt521, 522, 539 Ct 228

Alte creane la care se refer: datorii ale companiilor de asigurri; Dt 233 Ct

asigurarile si a altor creane pe termen scurt

623, 612

datorii ale organelor de asigurri sociale; D 233 Ct 533 datorii privind preteniile naintate i recunoscute; Dt 234 Ct 612 ncasarea creanei Dt 242 , 241 Ct 234