Tema 12.

Contabilitatea
altor tipuri de datorii
specifice (4 ore)
 Planul temei 12

1. Contabilitatea datoriilor comerciale

2. Contabilitatea avansurilor primite
3. Contabilitatea veniturilor anticipate
4. Contabilitatea finanţărilor şi încasărilor
cu destinaţie specială
5. Contabilitatea provizioanelor
 Bibliografie
1. Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107 – XV din
2 iunie 2002.
2. Codul fiscal. In: Contabilitate şi audit. 2014, nr. 1.
5. SNC ”Capital propriu și datorii”. In: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 233-237 din
22.10.2013
5. Planul general de conturi contabile.
 Contabilitatea datoriilor comerciale
Datoriile comerciale includ datoriile față de:
• furnizări pentru bunurile și serviciile procurate;
• cumpărători privind avansurile primite în contul
livrării ulterioare de bunuri și servicii.
Documentele utilizate: facturi, facturi fiscale, ordine
de plată, cereri de plată, extrase de cont, dispoziţii de
plată, deconturi de avans, acorduri încheiate de
întreprindere cu furnizorii în conformitate cu Codul
civil în cazul scutirii întreprinderii de necesitatea
executării obligaţiei, procese-verbale ale comisiei de
inventariere, liste de inventariere a datoriilor, note
informative etc.
 Contabilitatea datoriilor comerciale

Datoriile comerciale se ajustează în cazul:

1.Oferirii reducerilor de preţ de la furnizori. Dacă
reducerile s-au acordat după intrarea bunurilor
(primirea serviciilor), atunci acestea se contabilizează
ca diminuare a datoriilor şi majorare a veniturilor
curente.
2.Returnării bunurilor procurate anterior.
Operațiunile de returnare se contabilizează ca
diminuare a datoriilor și majorare a valorii activelor
imobiliste sau circulante returnate.
3. Corectării erorilor aferente valorii bunurilor
(serviciilor) procurate în anii precedenţi.
 Contabilitatea datoriilor comerciale

Diferențele de sumă apărute la cumpărarea

bunurilor se raportează la veniturile sau cheltuielile
financiare.
Dacă bunurile procurate sunt impozabile cu T. V. A.,
la achitarea datoriei faţă de furnizor şi apariţia
diferenţelor de sumă T.V.A. trecută anterior în cont:
• se micşorează printr-o formulă contabilă de stornare
– în cazul diferenţelor favorabile de sumă;
• se majorează printr-o formulă contabilă suplimentară
– în cazul diferenţelor nefavorabile de sumă.
 Contabilitatea datoriilor comerciale
Generalizarea informaţiei privind apariţia şi stingerea
datoriilor comerciale pe termen lung și datoriilor comerciale
curente se efectuează respectiv cu ajutorul conturilor de
pasiv 421 „Datorii comerciale pe termen lung” și 521
„Datorii comerciale curente”.
Formulele contabile:
1. Debit conturile 111, 121, 123, 211 etc.,
credit conturile 521, 421.
2. Debit contul 534, credit conturile 521, 421.
3. Debit conturile 111, 121, 131, 713, 811 etc.,
debit contul 534
credit conturile 521, 421.
 Contabilitatea datoriilor comerciale
4. Debit contul 232, credit conturile 521, 421.
5. Debit conturile 521, 421, credit conturile 241,
242, 243, 511, 411 etc.
6. Debit conturile 521, 421, credit contul 224.
7. Debit conturile 521, 421, credit contul 622.
8. Debit contul 722, credit conturile 521, 421.
9. Debit conturile 111, 121, 131, 211 etc., credit
conturile 521, 421 - majorarea costului de intrare a
activelor procurate în anii precedenţi în legătură cu
faptul că anterior ea a fost diminuată
 Contabilitatea datoriilor comerciale
10. Debit conturile 521, 421, credit conturile 111,
121, 131, 211, 217 etc. - micşorarea costului de
intrare a activelor procurate în anii precedenţi în
legătură cu faptul că anterior ea a fost exagerată.
11. Debit conturile 521, 421, credit contul 331.
12. Debit contul 331, credit conturile 521, 421.
 Contabilitatea avansurilor primite
Decontările dintre partenerii comerciali se pot
efectua prin una din modalităţile:
• cu primirea avansului într-o sumă mai mică decât
valoarea produselor (lucrărilor, serviciilor) care vor fi
vândute în viitor;
•cu achitarea curentă a creanţei de către
cumpărător în momentul comercializării;
• cu achitarea ulterioară a creanţei, efectuată după
încheierea afacerii.
 Contabilitatea avansurilor primite

Se deosebesc:
• avansuri primite curente;
• avansuri primite pe termen lung.
Conform Codului fiscal în cazul primirii avansurilor apare
obligaţia fiscală la capitolul T.V.A.
Generalizarea informaţiei privind mişcarea
avansurilor primite de la cumpărători şi clienţi se
efectuează cu ajutorul conturilor de pasiv 423
”Avansuri primite pe termen lung” și 523
„Avansuri primite curente”.
 Contabilitatea avansurilor primite

Formulele contabile:
1.Debit conturile 241 - 243, credit conturile 423,
523.
2.Debit contul 225, credit contul 534.
3.Debit conturile 423, 523, credit conturile 241 -
243.
4.Debit conturile 423, 523, credit conturile 161,
221, 223.
5.Debit conturile 423, 523, credit contul 612.
 Contabilitatea avansurilor primite
Exemplul. În august 2010 S.R.L. „Struguraș” a beneficiat
de un avans de la fabrica de conserve în sumă de 200 mii
lei în contul livrărilor ulterioare de produse. În septembrie
2010 entitatea a livrat fabricii un lot de produse în sumă
de 120 mii lei (inclusiv T.V.A.) la costul planificat al de 70
mii lei. Potrivit calculelor efectuate la finele anului costul
efectiv al acestui lot de produse a constituit 80000 lei.
Suma nevalorificată a avansului n-a fost restituită fabricii.
În decembrie 2013 s-a efectuat inventarierea datoriilor şi
conducătorul gospodăriei a decis de a deconta suma
avansului nevalorificat şi nerestituit în legătură cu
expirarea termenului de prescripţie extintivă.
 Contabilitatea veniturilor anticipate
Veniturile anticipate - veniturile obţinute de
întreprindere în perioada de gestiune, dar care se
referă la anii de gestiune următori, cum ar fi:
• subvențiile acordate de Guvern, precum și alte
autorităţi publice, instituţii şi organizaţii naţionale şi
internaţionale;
•plățile aferente bunurilor transmise în leasing
financiar;
• reclamaţiile înaintate furnizorilor sau
antreprenorilor şi recunoscute de aceștia în cazul când
creanţa urmează a fi stinsă în orice perioadă de timp
care urmează după anul de gestiune etc.
 Contabilitatea veniturilor anticipate

Se deosebesc:
• venituri anticipate pe termen lung;
• venituri anticipate curente.
Subvențiile se divizează:
1. Subvenţii aferente activelor;
2. Subvenţii aferente veniturilor.
La transmiterea bunurilor în leasing financiar se
calculează:
•principalul (valoarea rambursabilă) – se
contabilizează în componența veniturilor anticipate pe
termen lung;
•dobînda – se atribuie la veniturile din vînzări.
 Contabilitatea veniturilor anticipate
În evidenţa locatorului există următoarele
particularităţi:
•operațiunile de leasing sunt calificate drept
activitate de bază a întreprinderii;
• dobânda calculată nu se impozitează cu T.V.A.;
• din suma dobânzii calculate locatorul nu reţine
impozit pe venit la sursa de plată.
Documentele perfectate: ordine de plată, extrase
de cont, note de contabilitate, procese-verbale
(bonuri) de primire-predare (mişcare) a bunurilor,
contracte de leasing, facturi, note de contabilitate etc.
 Contabilitatea veniturilor anticipate

Generalizarea informaţiei aferente veniturilor

anticipate are loc la conturile de pasiv 424 „Venituri
anticipate pe termen lung” și 535 ”Venituri
anticipate curente”.
Formulele contabile:
1.Debit contul 234, credit contul 424.
2.Debit contul 424, credit contul 535.
3.Debit contul 535, credit contul 612.
4.Debit contul 161, credit contul 424.
 Contabilitatea veniturilor anticipate
5. Debit contul 161, credit contul 541.
6. Debit contul 541, credit contul 534.
7. Debit contul 913.
8. Debit contul 234, credit contul 424.
 Contabilitatea veniturilor anticipate
Exemplu. În aprilie 2014 S.R.L. „Speranţa” a înfiinţat 40
hectare de plantaţii viticole. Suma totală a costurilor
suportate în aceste scopuri a constituit 1337600 lei,
inclusiv valoarea butaşilor – 1100000 lei, retribuirea
muncii angajaţilor – 80000 lei, contribuţiile de asigurări
sociale de stat obligatorii – 18400 lei, primele de asigurare
obligatorie de asistenţă medicală – 2800 lei, serviciile
staţiunii tehnologice de maşini (fără T.V.A.) – 90000 lei şi
valoarea diferitor materiale – 46400 lei. În august 2014
după examinarea documentelor prezentate întreprinderea
a primit avizul de acordare a subvenției și a primit în
contul curent în monedă naţională 1200000 lei (30000 lei
× 40 ha).
 Contabilitatea veniturilor anticipate
Ulterior, în procesul îngrijirii plantaţiilor perene tinere,
entitatea a consumat încă 156400 lei, inclusiv valoarea
mijloacelor de protecţie a plantelor – 30000 lei şi valoarea
serviciilor terţilor – 126400 lei.
În aprilie 2018 plantaţiile viticole au fost incluse în
categoria plantaţiilor intrate pe rod cu durata presupusă
de funcţionare utilă de 25 ani.
Pe lângă activităţile enunţate în grupele 01.1 – 01.4 din
Clasificatorul activităţilor din economia Moldovei
entitatea desfăşoară şi alte activităţi, iar salariile se
calculează şi se achită în luni diferite.
Contabilitatea finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială

Finanţările şi încasările cu destinaţie specială includ

numerarul și activele primite de întreprindere cu titlu
gratuit pentru efectuarea unor misiuni speciale.
Documentele perfectate: ordine de plată, extrase de
cont, procese-verbale de primire-predare a bunurilor,
facturi, note de contabilitate etc.
Generalizarea informaţiei privind mişcarea
finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială se
efectuează cu ajutorul contului de pasiv 425
„Finanţări şi încasări cu destinaţie specială”.
 Contabilitatea finanţărilor şi încasărilor cu
destinaţie specială
Formulele contabile:
1.Debit contul 242, credit contul 425.
2.Debit contul 243, credit contul 425.
3.Debit conturile 121, 211 etc., credit contul 425.
4.Debit contul 425, credit contul 612.
5.Debit contul 425, credit contul 242.
 Contabilitatea provizioanelor

Potrivit SNC ”Capital propriu și datorii” provizioanele

se constituie pentru acoperirea cheltuielilor privind:
• litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile etc.;
• reparaţia şi deservirea în cursul perioadei de garanţie a
activelor vîndute;
• pensiile şi obligaţiile similare;
• acoperirea cheltuielilor ce ţin de ieșirea imobilizărilor
corporale;
• recompensele personalului pentru rezultatele activităţii
anuale;plata concediilor de odihnă anuale ale personalului
de producţie;
• alte scopuri stabilite de legislaţie şi/sau de conducerea
entităţii.
 Contabilitatea provizioanelor

În scopuri fiscale sunt recunoscute doar

cheltuielile efective suportate pe seama
provizioanelor.
Mărimea fiecărui provizion se stabileşte în
dependenţă de experienţa anilor precedenţi sau
mărimea cheltuielilor (costurilor) planificate care
urmează a fi acoperite pe seama unui sau altui
provizion.
La finele anului în mod obligatoriu se efectuează
inventarierea provizioanelor.
 Contabilitatea provizioanelor
Documentele primare: notă de contabilitate, calcul
de formă liberă, calcul privind retribuirea muncii,
foaie de evidenţă a tractoristului – maşinist, borderou
cumulativ de evidenţă a utilizării parcului de maşini şi
tractoare, borderou al defectelor la reparaţia
maşinilor, proces-verbal de recepţie-predare a
obiectelor reparate, reconstruite şi modernizate.
Generalizarea informaţiei privind starea şi mişcarea
provizioanelor se efectuează cu ajutorul conturilor de
pasiv 426 ”Provizioane pe termen lung” și 538
„Provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor
preliminare”.
 Contabilitatea provizioanelor
Formulele contabile:
1. Debit conturile 811, 812 etc., credit contul 538.
2. Debit contul 538, credit contul 531.
3. Debit contul 538, credit conturile 533 şi 541.
4.Debit contul 721, credit contul 426.
5.Debit conturile 811, 812 etc., credit contul 426.
6.Debit contul 426, credit contul 538.
7.Debit contul 538, credit conturile 531, 533, 812
etc.
8.Debit contul 538, credit contul 812.
9.Debit contul 714, credit contul 538.
10. Debit contul 538, credit conturile 534.