CURS DE EXECUŢIE ŞI A MIJLOACELOR FIXE (L.P. - 2 ore)
Scopul lucrării: dezvoltarea la studenţi a capacităţilor privind
recunoaşterea şi evaluarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie şi a mijloacelor fixe. Sarcinile lucrării: 1. Contabilitatea construcţiei în regie proprie și prin metoda de antrepriză; 2. Contabilitatea existenţei şi mişcării mijloacelor fixe; 3. Calcularea amortizării mijloacelor fixe prin diverse metode. Utilaj şi accesorii: 1.Calculatoare electronice portative; 2. Nomenclatorul conturilor contabile; 3. Caracteristica şi modul de aplicare a conturilor contabile; 4. Standardul Naţional de Contabilitate „Imobilizări necorporale şi corporale”.
Sarcina 1. Contabilitatea construcţiei în regie proprie și prin metoda de
antrepriză Date iniţiale pentru îndeplinirea sarcinii: În perioada de gestiune la entitatea agricolă au avut loc 23 fapte economice privind crearea imobilizărilor corporale care sunt prezentate în tabelul 18. Tabelul 18 Faptele economice privind crearea imobilizărilor corporale Nr Corespondenţa conturilor . Suma, debit credit Conţinutul faptelor economice crt lei . 1 2 3 4 5 construcţiei prin metoda de antrepriză 1. S-a virat avans pe un termen de 10 luni unei întreprinderi specializate din oraşul Drochia 500 în contul viitoarelor lucrări de edificare şi 224 242 000 utilare a secţiei de prelucrare a legumelor şi fructelor 2. S-a acceptat valoarea lucrărilor de edificare şi utilare a secţiei de prelucrare a legumelor 716 şi fructelor (fără T.V.A.) efectuate de 121 521 670 antreprenor la suma indicată în factura fiscală T.V.A. este indicată în factura fiscală în mărimea prevăzută de legislaţia în vigoare, 143334 5344 521 20 % (716670x20 %=143334) 3. S-a trecut în cont suma avansului acordat anterior cu stingerea parţială a datoriei faţă 500000 521 224 de întreprinderea specializată din oraşul Drochia 4. S-a virat întreprinderii specializate din oraşul Drochia în contul achitării definitive pentru lucrările de construcţie şi montaj 360004 521 242 executate (716 670 + 143334) – 500000 = 860004-500000= 360004 5. În baza procesului-verbal de primire- predare a mijloacelor fixe a fost transmisă 716 în exploatare secţia de prelucrare a 123 121 670 legumelor şi fructelor evaluată la cost de intrare construcţiei în regie proprie 6. S-a calculat salariul personalului implicat în lucrările de construcţie şi montaj a: • încăperii pentru întreţinerea bovinelor (grajdului) 110000 121 531 20000 x 5,50 = 110000 • depozitului-frigider pentru păstrarea fructelor: 22000 121 531 4000 x 5,50 = 22000 Notă. Timpul lucrat (respectiv pe obiecte) – 20 000 şi 4 000 ore. Tariful pentru o oră lucrată constituie 5,50 lei 7. S-au calculat în mărimea prevăzută de legislaţia în vigoare din suma salariului calculat: • contribuţiile de asigurări sociale de stat 23760 533 obligatorii, 18 % din care: — încăperii pentru întreţinerea bovinelor 121 5331 (grajdului) — depozitului-frigider pentru păstrarea 121 5331 fructelor • primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, 4,5 % 5940 132000*4.5%=5940 din care: — încăperii pentru întreţinerea bovinelor (grajdului) 110000*4,5%=4950 — depozitului-frigider pentru păstrarea fructelor 22000*4,5%=990 8. S-au calculat defalcările în provizionul 13200 121 538 pentru plata sumelor concediale în proporţie de 10 % din suma salariului personalului implicat în lucrările de construcţie şi montaj (110000+22000)x10 % din care: — încăperii pentru întreţinerea bovinelor 11000 (grajdului) — depozitului-frigider pentru păstrarea 2200 121 538 fructelor 9. Din depozit s-au eliberat brigadierului brigăzii de construcţii 140 tone de ciment de marca M-400, inclusiv: pentru construcţia grajdului – 100 tone 170000 211 211 pentru construcţia depozitului-frigider – 40 68000 211 211 tone Notă. Preţul intern unic de evidenţă al unei tone de ciment constituie 1 700 lei 10. S-a casat valoarea cimentului consumat la lucrările de construcţie a grajdului şi depozitului-frigider • pentru construcţia grajdului – 100 tone 170000 121 211 • pentru construcţia depozitului-frigider – 40 68000 121 211 tone 11. Din depozit s-au eliberat brigadierului brigăzii de construcţii 50 m3 de cherestea, inclusiv: • pentru construcţia grajdului – 30 m3 75000 211(brigada) 211(depozit) • pentru construcţia depozitului-frigider – 20 50000 m3 Notă. Preţul intern unic de evidenţă al unui m3 de cherestea constituie 2 500 lei 12. S-a casat valoarea materialului lemnos consumat la lucrările de construcţie a: • pentru construcţia grajdului – 30 m3 75000 121 211 • pentru construcţia depozitului-frigider – 20 50000 121 211 m3 13. S-a repartizat valoarea serviciilor prestate de macarale din componenţa activităţilor auxiliare proprii în sumă de 2 040 lei, inclusiv: • pentru construcţia grajdului – 1200 lei 1200 • pentru construcţia depozitului-frigider – 840 840 lei 14. Pentru transportarea la şantier, montarea şi testarea betonierei au fost suportate următoarele costuri: retribuirea muncii personalului în 100 mărimea prevăzută de legislaţia în vigoare contribuţii de asigurări sociale de stat 18 obligatorii, 18 % prime de asigurare obligatorie de asistenţă 4,5 medicală în mărimea prevăzută de legislaţia în vigoare, 4,5 % defalcări în provizionul pentru plata sumelor concediale în mărime de 10 % din 10 suma salariului calculat servicii ale transportului auto propriu 400 valoarea energiei electrice (fără TVA) 250 15. În procesul de exploatare a betonierei au fost suportate următoarele costuri: retribuirea muncii personalului 1 620 821 531 contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii în mărimea prevăzută de legislaţia 291,6 821 533 în vigoare, 18 % prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în mărimea prevăzută de legislaţia în 72,9 821 542 vigoare defalcări în provizionul pentru plata sumelor concediale în mărime de 10 % din 162 821 suma salariului calculat valoarea energiei electrice (fără TVA) 1 800 821 521 valoarea apei tehnice (fără TVA) 1 200 821 521 16. S-au repartizat costurile unice şi curente aferente exploatării betonierei proporţional cu numărul de maşină-schimburi lucrate • 300 de maşină-schimburi – pentru 10200 121 821 construcţia grajdului • 150 de maşină-schimburi – pentru 5100 121 821 construcţia depozitului-frigider Notă. Costul unei maşină-schimb constituie 5929 34 lei 17. S-a casat valoarea materialului săditor (puieţi de tei şi castan) pe obiecte de construcţii: 850 lei la încăperea pentru întreţinerea 850 121 211 bovinelor 300 lei la depozitul-frigider 300 121 211 18. S-a calculat salariul socotitorului şi 12 800 531 brigadierului brigăzii de construcţii 19. S-a calculat retribuirea muncii lucrătorilor implicaţi în lucrările de creare a spaţiilor verzi (amenajarea teritoriului de 2 450 821 531 construcţii), spălatul geamurilor şi alte lucrări legate de darea obiectelor în exploatare 20. S-au calculat în mărimea stabilită de legislaţia în vigoare din suma salariului calculat personalului indicat în operaţiunile 18 şi 19 • contribuţiile de asigurări sociale de stat 2745 821 5335 obligatorii (12800+2450)x 18 % • primele de asigurare obligatorie de 686,25 821 5421 asistenţă medicală (12800+2450)x 4,5 % 21. S-au calculat defalcările în provizionul pentru plata sumelor concediale în proporţie 1525 821 538 de 10 % din suma salariului calculat personalului indicat în operaţiunile 18 şi 19 22. S-a repartizat suma costurilor indirecte aferente construcţiilor pe obiecte distincte conform costurilor directe înregistrate • încăperea pentru întreţinerea bovinelor • depozitul-frigider 23. După finisarea lucrărilor de construcţie şi montaj obiectele construite au fost date în exploatare • încăperea pentru întreţinerea bovinelor • depozitul-frigider
Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii:
1. Se determină suma T.V.A. la operaţiunea 2 ca produsul dintre valoarea impozabilă respectivă şi cota T.V.A. de 20 %. Suma în cauză se înscrie în coloana 3 din tabelul 18; 2. Se determină sumele la operaţiunile 3 şi 4 ca diferenţa dintre suma avansului acordat şi valoarea lucrărilor de construcţie îndeplinite. Sumele în cauză se înscriu în coloana 3 din tabelul 18; 3. Se repartizează între obiectele de construcţie proporţional numărului de maşină-schimburi lucrate suma costurilor unice şi curente aferente întreţinerii maşinilor şi mecanismelor de construcţii. Sumele în cauză se înscriu în coloana 3 din tabelul 18; 4. Se repartizează costurilor indirecte aferente construcţiilor din operaţiunea 22 între 2 conturi analitice (ridicarea grajdului şi depozitul-frigider) proporţional costurilor directe înregistrate. Sumele în cauză se înscriu în coloana 3 din tabelul 18; 5. Se determină corespondenţa conturilor pentru fiecare operaţiune economică în funcţie de obiectele de evidenţă abordate, conturile contabile prevăzute pentru aceste obiecte şi modul de aplicare a conturilor contabile în cauză. Simbolurile conturilor debitoare şi creditoare se înscriu în coloanele 4-5 din tabelul 3.
Sarcina 2. Contabilitatea existenţei şi mişcării mijloacelor fixe
Date iniţiale pentru îndeplinirea sarcinii: În perioada de gestiune la entitatea agricolă au avut loc 10 fapte economice privind mişcarea mijloacelor fixe care sunt prezentate în tabelul 19. Tabelul 19 Faptele economice privind mişcarea mijloacelor fixe Corespondenţa Nr. Suma, Conţinutul faptelor economice conturilor crt. lei debit credit 1 2 3 4 5 1. S-a inclus în componenţa mijloacelor fixe secţia de prelucrare a legumelor şi fructelor construită şi utilată de o întreprindere specializată din oraşul Drochia 716670 2. S-a transmis în exploatare obiectele construite de întreprindere: • încăperea pentru întreţinerea bovinelor • depozitul-frigider 3. S-a casat suma amortizării cumulate a grajdului în legătură cu demolarea acestuia 18 050 4. La lichidarea grajdului au fost suportate următoarele costuri: retribuirea muncii lucrătorilor 2 455 contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii în mărimea prevăzută de legislaţia în vigoare 441,90 prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală în mărimea prevăzută de legislaţia în vigoare 110,48 defalcările în provizionul pentru plata sumelor concediale în mărime de 8 % din suma salariului calculat 196,40 serviciile parcului de maşini şi tractoare al întreprinderii 880 5. În consecinţa lichidării grajdului s-au trecut la intrări 9 m3 de lemn la preţul comercializării posibile de 550 lei pentru 1 m3 • în limita valorii reziduale a grajdului 3000 • peste limita valorii reziduale (9 x 550)-3000= 1950 1950 Notă. Valoarea reziduală a grajdului de viţei la data dării în exploatare a constituit 3 000 lei 6. S-a trecut la intrări un computer procurat de la „VionaComputers” S.R.L. 7 000 T.V.A. este indicată în factura fiscală în mărimea prevăzută de legislaţia în vigoare, 20 % 1400 7. S-a trecut la intrări un autocamion recepţionat de la fondatori ca aport în capitalul social 34 500 8. S-a calculat amortizarea mijloacelor fixe din: sectorul fitotehnic 8 805 sectorul zootehnic 7 650 sectorul industrial 5 118 9. În urma inventarierii s-a reflectat lipsa unui computer cu costul de intrare de 7 950 lei şi amortizarea calculată în sumă de 1 235 lei decontarea amortizării cumulate 1235 decontarea valorii contabile (7950-1235) 6715 (Notă. Persoana culpabilă nu a fost identificată) 10. S-a comercializat un tractor: decontarea amortizării cumulate 38265 decontarea valorii contabile (82340-38265) 44075 calcularea creanţei cumpărătorului 44250 calcularea T.V.A. aferentă valorii de vânzare, 20 % 8850 Notă. Costul de intrare de 82 340 lei, amortizarea acumulată – 38 265 lei, valoarea justă – 44 250 lei
Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii:
1. Se selectează sumele la faptele economice 1 şi 2 din sarcina 1 şi se înscriu în coloana 3 din tabelul 19; 2. Se determină suma T.V.A. la faptele economice 6 şi 10 ca produsul dintre valoarea impozabilă respectivă şi cota T.V.A. de 20 %. Sumele în cauză se înscriu în coloana 3 din tabelul 19; 3. Se determină sumele defalcărilor pentru asigurarea socială şi medicală, precum şi în provizionul pentru plata sumelor concediale la operaţiunea 4 ca produsul dintre mărimea salariului şi cotele prevăzute de legislaţia în vigoare. Sumele în cauză se înscriu în coloana 3 din tabelul 19; 4. Se determină corespondenţa conturilor pentru fiecare fapt economic în funcţie de obiectele de evidenţă abordate, conturile contabile prevăzute pentru aceste obiecte şi modul de aplicare a conturilor contabile în cauză. Simbolurile conturilor debitoare şi creditoare se înscriu în coloanele 4-5 din tabelul 19.
Sarcina 3. Calcularea amortizării mijloacelor fixe prin diverse metode
Date iniţiale pentru îndeplinirea sarcinii: După rodaj întreprinderea a dat în exploatare un autoturism cu costul de intrare de 320000 lei, valoarea reziduală stabilită prin calcul de 6 000 lei şi termenul funcţionării utile de 5 ani, care în continuare nu s-a modificat. Parcursul potenţial total al autoturismului constituie 500 000 km, inclusiv pe ani de exploatare: în primul an – 125 000 km; în al doilea an – 105 000 km; în al treilea an – 95 000 km; în al patrulea an – 90 000 km; în al cincilea an – 85 000 km. Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii: 1. În cazul aplicării metodei liniare suma amortizării anuale a mijloacelor fixe se determină ca raportul dintre valoarea amortizabilă a obiectului şi numărul perioadelor din cadrul duratei de utilizare a obiectului sau prin înmulţirea acestei valori cu norma amortizării (exprimată în procente) şi împărţirea ulterioară a produsului obţinut la 100. Norma amortizării este constantă pe toată durata de utilizare şi se calculează ca raportul dintre 100 % şi durata de utilizare. Datele iniţiale şi rezultatele obţinute se înscriu în coloanele respective din tabelul 20; 2. În cazul aplicării metodei de diminuare a soldului norma de amortizare aplicată pentru metoda liniară poate fi majorată conform politicilor contabile ale entităţii nu mai mult decât de două ori, iar ca bază de calculare a amortizării serveşte: pentru prima perioadă de gestiune – costul de intrare al obiectului; pentru următoarele perioade (cu excepţia ultimei) – valoarea contabilă a obiectului la finele perioadei precedente. Pentru ultima perioadă de gestiune suma amortizării se determină ca diferenţa dintre valoarea contabilă a obiectului la finele perioadei precedente şi valoarea sa reziduală. Datele iniţiale şi rezultatele obţinute se înscriu în coloanele respective din tabelul 20; 3. În cazul aplicării metodei unităţilor de producţie urmează de determinat suma amortizării în calcul la un km parcurs. Ulterior mărimea obţinută se înmulţeşte cu distanţa parcursă de autoturism în perioada de gestiune. Datele iniţiale şi rezultatele obţinute se înscriu în coloanele respective din tabelul 20. Tabelul 20 Calcularea amortizării mijloacelor fixe prin diferite metode Baza de Suma La Cost de Suma Valoarea calculare a amortizării finele intrare, amortizării contabilă amortizării, cumulate, anului lei anuale, lei , lei lei lei 1 2 3 4 5 Metoda liniară
Metoda de diminuare a soldului
Metoda unităţilor de producţie
Întrebări pentru autocontrol: 1. Cum se clasifică imobilizările corporale conform SNC „Imobilizări necorporale şi corporale”? 2. Cum se contabilizează costurile legate de efectuarea lucrărilor de construcţie în regie proprie? 2. Ce metode pot fi aplicate la calcularea amortizării mijloacelor fixe?