Contabilitatea veniturilor firmei

Veniturile firmei sunt reprezentate de sumele sau valorile incasate sau de

incasat din operatiuni de livrari de bunuri, executare de lucrari, prestari de servicii
sau din executarea unei obligatii legale sau contractuale din partea tertilor.
Veniturile se evidentiaza in contabilitate in creditul conturilor din clasa 7
“Conturi de venituri”, care functioneaza dupa regula conturilor de pasiv. Aceste
conturi se crediteaza in cursul lunii, cu:
- Veniturile angajate, in corespondenta cu debitul unui cont de terti;
- Veniturile constante, in corespondenta cu debitul unui cont de trezorerie;
- Veniturile contabile (calculate), in corespondenta cu debitul unui cont de
provizioane.
Se debiteaza o singura data, la finele lunii, in corespondenta cu creditul contului
121 “Profit si pierdere”, cu ocazia incorporarii veniturilor in rezultate, moment in
care conturile de venit se inchid.
Veniturile angajate sunt inregistrate in contabilitate intr-un moment diferit de
momentul incasarii efective a acestora, motiv pentru care sunt reflectate in
contabilitate cel mai adesea, in corespondenta cu un cont de clienti.
Exemplu: Firma presteaza servicii catre clienti, pe baza de factura fiscala in
valoare de 20.000 lei, TVA 24%.
Aceasta operatiune presupune efectuarea a doua inregistrari contabile,
respectiv:
a. Inregistrarea creantei fata de clienti, concomitent cu majorarea veniturilor
firmei si a obligatiilor sale fata de bugetul statului;
b. Stingerea creantei firmei fata de clienti, odata cu achitarea de catre acestia a
contravalorii serviciilor prestate.
a. Inregistrarea creantei firmei fata de clienti, concomitent cu majorarea
veniturilor firmei si a obligatiilor sale fata de bugetul statului;
1. Operatia economica consta in efectuarea unor servicii catre clienti;
2. In cadrul elementelor ce compun structura patrimoniala a firmei, se
produce o modificare de volum in sensul cresterii de forma: A+x=P+x, respectiv
cresc depturile de creanta ale firmei fata de clienti, concomitent cu majorarea
veniturilor ei pe de o parte iar pe de alta parte, cresterea obligatiilor de plata ale
firmei catre bugetul statului;
3. Conturile corespondente ce intervin in acesta operatiune economica sunt:
411 “Clienti”, cont de activ, care in urma majorarii creantelor firmei fata de
acestia, se va debita;
704 “Venituri din lucrari executate si servicii prestate” , cont de pasiv, care in urma
majorarii veniturilor se va credita;
4427 „TVA colectata”, cont de pasiv, care se va credita in urma majorarii
obligatiei firmei catre bugetul de stat.
4. Formula contabila:
411 „Clienti” = % 24.800
704 „Venituri din lucrari 20.000
executate si servicii prestate”
4427 „TVA colectata” 4.800
b. Stingerea creantei firmei fata de clienti, odata cu achitarea de catre acestia a
contravalorii serviciilor prestate.
1. Operatia economica consta in achitatea de catre clienti cu ordin de plata a
contravalori serviciilor prestate de catre firma;
2. In cadrul elementelor patrimoniale de activ ale firmei, se va produce o
modificare de structura de forma A+x-x=P, respectiv, pe de o parte cresc
lichiditatile firmei aflate in conturi la banci, iar pe de alta parte are lor stingerea
datoriei fata de firma;
3. Conturile corespunzatoare care apar in urma acestei operatii partimoniale
sunt:
5121 „Conturi la banci in lei”, cont bifunctional (functioneaza in acest context ca si
cont de activ), care in urma majorarii lichiditatilor firmei, se va debita;
411 „Clienti” cont de activ, care in urma stingerii creantei firmei fata de acestia, se
va credita.
4. Formula contabila:
5121 „Conturi la banci in lei” = 411 „Clienti” 24.800
Venituri constante sunt cele la care, momentul inregistrarii in contabilitate
coincide cu momentul incasarii acestora (venituri din: locatii de gestiune, chirii,
vanzarea marfurilor cu amanuntul, dobanzi, activitati diverse, s.a.). In consecinta,
reflectarea in contabilitate a acestora, se face printr-o singura formula contabila,
respectiv corespondenta unui cont de venit cu cea a unui cont de trezorerie, in care
se inregistreaza incasarea efectiva a veniturilor.
Venituri contabile se mai numesc si venituri calculate deorece nu presupun
incasarea efectiva de catre firma a unei sume de bani, nici in momentul
intregistrarii lor nici la o data ulterioara.
Cel mai reprezentativ caz de venituri calculate este reperzentat de cele
obtinute de firma din diminuarea sau anularea provizioanelor reglementate, pentru
riscuri si cheltuieli sau depreciari, constituite initial pe seama cheltuielilor.
 Contabilitatea cheltuielilor firmei

Cheltuielie firmei reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit pentru:
consumabile, lucrari executate si serviciile prestate de care beneficiaza firma;
cheltuielile cu personalul; cheltuielile rezultate din executarea unor obligatii legale
sau contractuale de care beneficiaza firma; cheltuieli exceptionale; chletuieli pentru
determinarea rezultatului exercitiului, respectiv amortizarile si provizioanele
constituite precum si valoarea contabila a activelor cedate, distruse sau disparute.
Un criteriu de clasificare a cheltuielilor dupa momentul angajarii olor inparte
cheltuielile in:
a. Cheltuieli angajate;
b. Cheltuieli constatate;
c. Cheltuieli contabile sau calculate;

a. Cheltuielile angajate sunt acele cheltuieli care se inregistreaza ca atare

intr-un moment diferit de cel al platii acestora. Reflactarea in contabilitate a unor
astfel de cheltuieli, presupune utilizarea pentru corespondenta a unui cont de terti –
cel mai adesea contul 401 „Furnizori”.
Exemplu: Pe baza facturii emise de E.ON, se inregistreaza in contabilitate,
consumul de energieelectrica pe luna ianuarie 2011, in suma de 100 lei. Din lipsa
dedisponibil, factura se onoreaza la plata doar la finele lunii ianuarie 2011.
Din cele prezentate, se constata ca firma angajeaza o cheltuiala, intrucat
operatiunea in sine, presupune efectuarea a doua inregistrari in contabilitate:
1. Inregistrarea cheltuielii cu energia electrica si a obligatiei de plata fata de
E.ON:
a. Operatia consta in inregistrarea pe cheltuielile de exploatare ale
firmei, a consumului de energie electrica si a obligatiei de plata fata
de furnizor;
b. In patrimoniul firmei se produce o modificare de volum on sensul
cresterii, de forma A+x=P+x, respectiv se majoreaza pe de o parte
cheltuielile de exploatare ale firmei iar pe de alta parte, se majoreaza
obligatiile de plata ale firmei fata de furnozori;
c. Conturile corespondente sunt:
- 605 „Cheltuielile privind energia si apa”, cont de activ, care in urma
majorarii se va debita;
- 401 „Furnizori”, cont de pasiv, care in urma majorarii se va credita.
d. Formula contabila este:
605 „Cheltuieli privind energia si apa” = 401 „Furnizori” 100
2. Achitarea din contul de disponibil de la banca a obligatiei de plata fata de
E.ON in cursul lunii februarie 2011,in suma de 100 lei
 a. Operatia consta in achitarea obligatiei de plata fata de un furnizor;
b. In cadrul patrimoniului firmei se produce o modificare de volum in
sensul micsorarii de forma: A-x=P-x, respectiv, pe de o parte se
diminueaza lichiditatile iar pe de alta parte scad obligatiile de plata
fata de furnizori.
c. Conturile care intervin in aceasta operatie sunt:
5121 „Conturi la banci in lei”, cont bifunctional (in acest caz
functioneaza ca si cont de activ), care in urma diminuarii, se va
credita;
401 „Furnizori”, cont de pasiv, care in urma operatiunii prezentare, se
va debita;
d. Formula contabila:
401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei” 100
b. Cheltuieli constatate sunt reprezentate de acele cheltuieli, la care
momentul inregistrarii acestora intr-un cont de cheltuieli, concide cu momentul
platii. In aceasta situatie, se stabileste, o corespondenta directa intre un cont de
cheltuieli si un cont de trezorerie, din care se face plata.
c. Cheltuieli contabile (calculate) suntacele cheltuieli care nu presupun
efectuarea unei plati, nici in momentul constatarii lor, nici la o data ulterioara.
In cazul unei astfel de cheltuieli nu va fi afectat nici un cont de trezorerie. Ele
sunt reprezentate de cheltuielile privind amortizarile si provizioanele.
Exemplu: Se inregistreaza pe cheltuielile firmei amortizarea lunara a unor
mijloace fixe in suma de 350 lei.
a. Operatia consta in inregistrarea pe cheltuieli amortizarii lunare a
mijloacelor fixe.
b. In cadrul elementelor elementelor patrimoniale ale firmei, se produce o
modificare de volum in sensul cresterii, de forma: A+x=P+x, respectiv
pe de o parte se majoreaza cheltuielile cu amortizarea iar pe de alta
aprte are loc o majorare a amortizarii imobilizarilor corporale;
c. Conturile corespondente sunt:
-681 „Cheltuieli de exploatare privind amortizariele si provizioanele”,
cont de activ, care in urma acestei operatii se va debita;
-281 „Amortizari privind imobilizarile corporale”, cont de pasiv, care in
urma majorarii se va credita.
d. Formula contabila:
681 „Cheltuieli de exploatare = 281„Amortizari privind 350
privind amortizariele si imobilizarile corporale”
provizioanele”
 Contabilitatea imobilizarilor

Activelor imobilizate sunt reprezentate de bunuri si valori destinate sa

serveasca o perioada mai indelungata in activitatea firmei, care nu se consuma la
prima utilizare.
Imobilizarile sunt grupate in contabiloitate pe trei categorii: imobilizari
necorporale, imobilizari corporale si imobilizari financiare.
Contabilizarea imobilizarilor pe cele trei categorii se realizeaza prin
intermediul conturilor din clasa 2 intitulate „Conturi de imobilizari”.

Contabilizarea imobilizarilor necorporale

Activele necorporale aferente capitalului imobilizat sunt cele care nu
imbraca o forma fizica concreta, materiala si din aceasta cauza ele se mai numesc
active nemateriale sau active intangibile. In categoria lor se cuprind: cheltuielile de
constituire, cheltuielile de cercetare dezvoltare; cheltuieli cu descoperirea
rezervelor de substante minerale utile neconcretizate in mijloace fixe, brevete si
alte drepturi si valori similare.
Imobilizarile necorporale se reflecta in contabilitate cu ajutorul conturilor
din clasa 2, grupa 20 „Imobilizari necorporale”. Din punct de vedere al
continutului economic, acestea sunt conturi de active imobilizate iar dupa functia
contabila sunt conturi de activ. Se debiteaza cu intrarile de imobilizari necorporale
in patrimoniu si se crediteaza cu imobiliarile necorporale iesite din patrimoniu, fie
ca urmare a amortizarii intregrale, fie ca urmare a iesirii din alte motive. Soldul
conturilor este debitor si reprezinta valoarea de inregistrare a imobilizarilor
necorporale aflate in patromoniu.

Contabilitatea imobilizarilor corporale

Imobilizarile corporale, se caracterizeaza in general prin bunuri fizice,
concrete care au o valoare stabilita prin lege si o durata de folosinta mai mare deun
an. Aceasta grupa include terenurile, inclusiv investitiile pentru amenajarea
acestora si mijloacele fixe.
Terenurile pot fi evidentiate in contabilitatea analitica a firmei, pe grupe cum
ar fi: terenuri agricole si silvice; terenuri fara constructii; terenuri cu zacaminte;
terenuri cu constructii. De regula, terenurile nu sunt supuse amortizarii cidoar
investiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, lacurilor, baltilor si alte lucrari
similare sunt supuse amortizarii.
Mijloacele fixe se caracterizeaza prin aceea ca participa la mai multer cicluri
de fabricatie, isi pastreaza de regula forma fizica initiala si isi transmit treptat
valoarea lor sub forma de amortizare, asupra produselor obtinute, lucrarilor
executate, serviciilor prestate sau asupra altor activitati desfasurate.
 Se considera mijloc fixobiectul singular sau complexul de obiecte ce se
utilizeaza ca atare si indeplineste cumulativ doua conditii:
- Are o valoare mai mare decat limita stabilita prin hotatare a Guvernului.
Aceasta valoare va fi actualizata periodic in functie de indicelede inflatie;
- Are o durata normalade utilizare mai mare de un an.
Contabilizarea imobilizarilor corporale se realizeaza cu ajutorul conturilor :
211 „Terenuri” si 212 „Mijoace fixe”. Din punct de vedere al continutului
economic, sunt conturi de active imobilizate iar dupa functia contabila, conturi de
activ. Se debiteaza cu valoarea de inregistrare a imobilizarilor corporale intrate in
patrimoniu si se crediteazacu valoarea de inregistrare a imobilizarilor corporale
iesite din patrimoniu.
Datorita utilizarii lor pe parcursul a mai multor cicluri de productie,
imobilizarile corporale se depreciaza ireversibil, ca urmare a uzurii fizice si
morale. Aceasta depreciere presupune recuperarea treptata a valorii deintrare a
acestora prin amortizare. Amortizarea imobilizarilor corporale este realizata in
contabilitate prin intermediul contului 281 „Amortizari privind imobilizarile
corporale”. Se crediteaza cu amortizarea calculata si inclusa pe cheltuielile de
exploatare lunar, in corespondenta cu debitul contului 681 „Cheltuieli de
exploatare privind amortizarile si provizioanele”.
Se debiteaza o singura data, la iesirea din patrimoniu a imobilizarilor
corporale, cu valoarea amortizarii acestora.

Contabilitatea disponibilitatilor banesti pastrate in conturi la banci

Sunt evidentiate prin intermediul contului sintetic de gradul I 512 „Conturi curente
la banci”, care se desfasoara pe urmatoarele conturi sintetice de gradeul II:
- 5121 „Conturi la banci in lei”
- 5124 „Conturi la banci in devize”
- 5125 „Sume in curs de decontare”
- 5126 „Carnete de cecuri cu limita de suma”
Contul 512 „Conturi curente la banci”, tine evidenta disponibilitatilor in lei si
devize aflate in conturi la banci, a carnetelor de cecuri cu limita de suma si a
sumelor in curs de decontare, precum si a miscorarii acestora.
In schema de mai jos sunt prezentate schematic corespondentele principale ale
contului 512 „Conturi curente la banci”:
D____________________________5121____________________________C
INCASARI
- Depuneri de numerar in cont
(581)
- Incasarea sumelor datorate de
clienti (411)
- Incasarea dobanzilor aferente
dispoinibilitatilor in conturi
(766)
- Sume incasate de la debitori
diversi (461)
- Primirea unui credit bancar pe
termen scurt (519)
PLATI
- Ridicarea de numerar din cont
(581)
- Stingerea obligatiei de plata
fata de furnizori (401,404)
- Plati pentru servicii diverse
(6xx)
- Plati catre bugetul asigurarilor
sociale (431)
- Plati catre bugetul statului
fonduri speciale (44x)
- Sume restituite catre creditori
diversi (462)

Contabilitatea disponibilitatilor banesti aflate in caserie

Incasarile si platile in numerar ale firmei, precum si existentul de

numerar aflat in caserie, sunt evidentiate in contabilitate cu ajutorul contului
sintetic de gradul I 531 „Casa”, care se desfasoara pe urmatoarele conturi
sintetice de gradul II:
- 5311 „Casa in lei”
- 5314 „Casa in devize”
Corespondentele principale ale contului sunt redate in schema de mai jos:
D________________________5311_____________________________
C
INCASARI
- Ridicari de numerar de la banca
(581) PLATI
- Incasari din vanzara marfurilor - Depuneri de numerar in contul
(707,4427) de la banca (581)
- Incasari de sume de la clienti - Plati de salaruii catee personal
(411) (412)
- Incasari de la debitori - Plati catre furnizori(401,404)
diversi(461) - Avansuri de trezorerie acordate
in numerar (542)
 PLANUL DE CONTURI GENERAL

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI

10. CAPITAL SI REZERVE

101. Capital 3)
1011. Capital subscris nevãrsat (P)
1012. Capital subscris vãrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public (P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligatiunilor în actiuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064. Rezerve de valoare justã 4) (P)
1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Rezerve din conversie 4) (A/P)
108. Interese minoritare 5)
1081. Interese minoritare - rezultatul exercitiului financiar (A/P)
1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P)
109. Actiuni proprii
1091. Actiuni proprii detinute pe termen scurt (A)
1092. Actiuni proprii detinute pe termen lung (A)
___________
3) În functie de forma juridicã a entitãtii se înscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.
4) Acest cont apare numai în situatiile financiare anuale consolidate.
5) Acest cont apare numai în situatiile financiare anuale consolidate.

11. REZULTATUL REPORTAT

117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperitã (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 296) (A/P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementãrilor contabile conforme cu Directiva a patra a
Comunitãtilor Economice Europene (A/P)
___________
6) Acest cont apare doar la agentii economici care au aplicat Reglementãrile contabile aprobate prin OMFP nr.
94/2001 si pânã la închiderea soldului acestui cont.

12. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR

121. Profit sau pierdere (A/P)