Tema 7.

Contabilitatea datoriilor
Obiective
- Să definească noţiunea de datorie;
- Să clasifice datoriile entității economice;
- Să argumenteze documentele necesare înregistrării
datoriilor;
- Să determine modul de reflectare a datoriilor
comerciale, financiare şi calculate;
- Să stabilească calculul retribuţiilor faţă de personal;
- Să formuleze modul de calcul a salariilor angajaţilor
în fişele personale de calcul a salariilor;
- Să întocmească cererea cu privire la acordarea
scutirilor de la impozitul pe venit reţinut din salariu;
- Să argumenteze contabilizarea operaţiunilor
economice ce ţin de datorii.
Unităţi de conţinut
1. Componenţa, clasificarea şi caracteristica datoriilor;
2. Contabilitatea datoriilor financiare;
3. Contabilitatea datoriilor comerciale;
4. Contabilitatea datoriilor calculate.
Termeni – cheie: datorii, datorii financiare, datorii
comerciale, datorii calculate, datorii față de personal
privind retribuirea muncii, datorii față de buget, datorii
privind asigurările.

Tema 7. Contabilitatea datoriilor

7.1. Componenţa, clasificarea şi caracteristica datoriilor;
7.2. Contabilitatea datoriilor financiare;
7.3. Contabilitatea datoriilor comerciale;
7.4. Contabilitatea datoriilor calculate.

7.1. Componenţa, clasificarea şi caracteristica datoriilor

Datorii – obligaţii actuale ale entităţii ce decurg din fapte economice
anterioare şi prin stingerea cărora se aşteaptă o ieşire de resurse care aduc beneficii
economice. Se deosebesc:
 datorii financiare. Se formează în urma primirii creditelor de la bancă,
precum şi a împrumuturilor de la alte persoane fizice şi juridice;
 datorii comerciale. Se formează în urma cumpărării bunurilor şi
serviciilor de la furnizori, precum şi a avansurilor primite de la cumpărători;
 datorii calculate. Includ:
a) datorii faţă de personal (de exemplu, datorii privind retribuirea muncii);
b) datorii privind contribuţiile de asigurări sociale de stat şi primele de
asigurare obligatorie de asistenţă medicală;

1
 c) datorii faţă de buget (de exemplu, datorii privind impozitul pe venit din
salariu, T.V.A., accize etc.);
d) alte datorii (de exemplu, datorii privind asigurarea bunurilor şi a
persoanelor etc.).
În funcţie de gradul de exigibilitate se deosebesc:
 datorii pe termen lung (cu durata de achitare mai mare de un an);
 datorii curente (termenul de achitare până la un an).

7.2. Contabilitatea datoriilor financiare

Creditele bancare reprezintă numerarul primit de entității de la băncile
licențiate cu condiţia rambursării depline a acestora în termenul stabilit contra unei
dobânzi.
Obţinerea creditelor poate avea loc în mod diferit: prin încasarea
numerarului nemijlocit în contul curent; sau prin ridicarea numerarului din casa
băncii; sau prin achitarea directă a cererilor de plată ale furnizorilor.
Rambursarea creditelor bancare poate avea loc prin virarea numerarului din
conturile curente ale entității sau prin retragerea numerarului din conturile curente
ale entității nemijlocit de către bănci etc.
Relaţiile dintre entitatea şi bancă sunt reglementate de contractul de credit.
Totodată la capitolul patrimoniului gajat părţile încheie un contract aparte.
Operaţiunile se ţin de mişcarea creditelor se perfectează cu ordine de plată,
ordine de încasare a numerarului, extrase de cont, note de contabilitate etc.
Generalizarea informaţiei privind primirea și rambursarea creditelor se
efectuează cu ajutorul conturilor de pasiv 411 „Credite bancare pe termen lung”
și 511 „Credite bancare pe termen scurt”. În credit se reflectă primirea
creditelor, iar în debit – achitarea acestora.
Evidenţa analitică se ţine pe tipuri de credite, bănci licențiate, obiecte de
creditare, termene de rambursare etc.
Formulele contabile care ţin de mişcarea creditelor bancare.
1. Încasarea creditelor în numerar și în conturile bancare ale entității:
2
 debit contul 241– 244, credit contul 411, 511.
2. Stingerea datoriilor faţă de furnizori pe seama creditelor:
debit contul 521 sau 522, credit contul 411, 511.
3. Transferarea cotei părți a creditelor pe termen lung în componenţa
creditelor pe termen scurt:
debit contul 411, credit contul 511.
4. Rambursarea cotei-părţi curente a creditelor bancare pe termen lung:
debit contul 511, credit conturile 241- 244.
5. Amânarea creditelor bancare:
debit contul 411, 511, credit contul 411. 511.
6. Perfectarea bunurilor materiale în calitate de gaj:
debit contul 922.
7. Decontarea garanţiei acordate în legătură cu vânzarea bunurilor gajate sau
rambursarea creditelor:
credit contul 922.
Împrumuturile reprezintă numerarul sau activele circulante (de exemplu,
motorină, seminţe ş. a.) primite de entității de la alte persoane juridice (cu excepţia
băncilor licențiate) sau fizice cu condiţia rambursării depline a acestora contra unei
dobânzi.
Relaţiile dintre entitatea – debitor şi locatorul împrumutului sunt
reglementate de contractul de împrumut. De asemenea în caz de necesitate poate fi
încheiat un contract de gajare a anumitor bunuri.
Operaţiunile ce ţin de mişcarea împrumuturilor se perfectează cu ordine de
plată, extrase de cont, note de contabilitate, dispoziţii de încasare, dispoziţii de
plată, facturi, procese-verbale de primire-predare şi alte documente tipizate.
Generalizarea informaţiei privind primirea şi rambursarea împrumuturilor se
efectuează cu ajutorul conturilor de pasiv 412 „Împrumuturi pe termen lung” şi
512 „Împrumuturi pe termen scurt”.
Evidenţa analitică se ţine pe tipuri de împrumuturi, locatori ai acestora,
termene de rambursare etc.
3
 Formulele contabile care ţin de mişcarea împrumuturilor.
1. Obţinerea împrumuturilor sub formă de numerar sau active circulante:
debit conturile 241 - 244, 211, 216 etc., credit conturile 412, 512.
2. Stingerea datoriilor faţă de furnizori pe seama împrumuturilor:
debit contul 521 sau 522, credit contul 412, 512.
3. Transferarea împrumuturilor pe termen lung în componenţa
împrumuturilor pe termen scurt:
debit contul 412, credit contul 512.
4. Rambursarea cotei-părţi curente a împrumuturilor pe termen lung cu
vărsarea numerarului:
debit contul 512, credit conturile 241- 244.
5. Amânarea termenului de rambursare a împrumuturilor:
debit contul 412, 512, credit contul 412, 512.
6. Rambursarea împrumuturilor pe seama bunurilor materiale primite
anterior:
debit contul 412, 512, credit conturile 211, 216 etc.
7. Calcularea dobânzilor:
debit contul 714 sau 121, credit contul 512.
8. Achitarea dobânzilor:
debit contul 512, credit conturile 241 -244.

7.3. Contabilitatea datoriilor comerciale

Datoriile comerciale reprezintă angajamentele de plată ale entităţii faţă de
furnizori şi antreprenori privind facturile comerciale aferente activele procurate,
avansurile primite şi serviciile de care entitatea a beneficiat.
Evaluarea datoriilor comerciale se face întotdeauna pe baza unui document
justificativ: contract, factura fiscală, proces verbal de predare a serviciilor, act de
achiziţie, ordin de plată, extras de cont, etc. Înregistrarea în contabilitate se face la
nivelul sumei trecute în documentul primar, numită valoare nominală, respectând
principiul contabilitatea de angajamente. Evidenţa analitică a datoriilor comerciale
4
se ţine pe fiecare furnizor, antreprenor, pe termene de apariţie şi de achitare a
datoriilor. Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi mişcarea datoriilor
comerciale se utilizează următoarele conturi de pasiv:
 521 „Datorii comerciale curente”
 523 „Avansuri primite curente”
Contul 521 „Datorii comerciale curente" este destinat generalizării
informaţiei privind decontările cu furnizorii şi antreprenorii. Decontările cu
furnizorii şi antreprenorii pot proveni atât din interiorul ţării cât şi de peste hotarele
ţării.

În debitul contului 521 „Datorii comerciale curente” se reflectă achitarea datoriilor comerciale.
În creditul contului 521 „Datorii comerciale curente” se înregistrează creşterea datoriilor comerciale.
Soldul acestui cont este creditor şi reprezintă datoriile entităţii faţă de furnizori şi antreprenori la finele
perioadei de gestiune.

Contabilizarea datoriilor privind facturile comerciale depinde de faptul, dacă

procurăm active sau beneficiem de servicii. În ambele cazuri valoarea activelor
procurate şi serviciilor primite se reflectă separat de suma TVA.
La reflectarea activelor intrate de la furnizori şi antreprenori (fără TVA) se
întocmesc corespondenţele:
 Pentru activele imobilizate procurate şi cheltuielile aferente procurărilor
(creare, montare, instalare, experimentare), în baza facturilor fiscale,
proceselor verbale de primire predare, procese verbale de prestare a
serviciilor, declaraţii vamale, etc.:
Dt 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuţie”
Dt 112 „Imobilizări necorporale”
Dt 121 „Imobilizări corporale în curs de execuţie”
Dt 122 „Terenuri”
Dt 123 „Mijloace fixe”,
Ct 521 „Datorii comerciale curente”
5
  Pentru activele circulante procurate în baza facturilor fiscale, declaraţii
vamale:
Dt 211 „Materiale”,
Dt 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”,
Dt 217 „Mărfuri”,
Ct 521 „Datorii comerciale curente”
La reflectarea valorii serviciile prestate de către furnizori şi antreprenori
(fără TVA) se întocmesc corespondenţele conform facturilor fiscale, procese
verbale de prestare a serviciilor,:
 În scopuri comerciale (marketing, transport, reclamă, deservire cu garanţie,
consumul de apă, energie electrică, etc.)
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire”
Ct 521 „Datorii comerciale curente”
 In scopuri administrative şi de conducere (cheltuieli de transport, consumul
de apă, energie electrică, reparaţia mijloacelor fixe, servicii poştale,
telegrafice, de judecată, de audit, consultative, )
Dt 713 „Cheltuieli administrative”
Ct 521 „Datorii comerciale curente”
 Reflectarea serviciilor la ieşirea activelor pe termen lung (de transport sau
alte servicii)
Dt 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”
Ct 521 „Datorii comerciale curente”
 Reflectarea serviciilor aferente transmiterii gratuite a activelor şi a
diferenţelor de curs valutar nefavorabile
Dt 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”
Ct 521 „Datorii comerciale curente”
 Reflectarea serviciilor aferente procesului de producţie (combustibil, apă,
energie electrică, locaţiune, etc.)
Dt 811 „Activităţi de bază” sau
Dt 812 „Activităţi auxiliare”
6
Ct 521 „Datorii comerciale curente”

Suma TVA ce urmează a fi trecută în cont aferentă procurărilor şi serviciilor primite se reflectă în baza
facturii fiscale prin corespondenţa:
Dt 534 „Datorii faţă de buget”
Ct 521 „Datorii comerciale curente”

Decontările între furnizori şi cumpărători pot avea loc:

 în momentul primirii activelor, serviciilor*** sau după primirea acestora;
 sub formă de avans, până la furnizarea efectivă a activelor sau prestării
serviciilor;
***Chiar dacă momentul achitării coincide cu momentul primirii activelor şi
serviciilor, mai întăi constatăm datorie în baza facturilor fiscale, iar în baza
documentelor de plată stingem concomitent datoria.
Achitarea datoriilor faţă de furnizori şi antreprenori se poate efectua prin
diverse modalităţi şi se reflectă în contabilitate prin corespondenţele:
 prin virament din conturile curente bancare:
Dt 521 „Datorii comerciale curente”
Ct 242 „Conturi curente în monedă naţională”
Ct 243 „Conturi curente în valută străină”
 în numerar:
Dt 521 „Datorii comerciale curente”
Ct 241 „Casa”;
 prin schimbul cu alte active:
Dt 521 „Datorii comerciale curente”
Ct 221 „Creanţe comerciale”
 prin intermediul titularilor de avans cu acordarea preventivă a avansului
Dt 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”
Ct 226 „Creanţe ale personalului”
 prin intermediul titularilor de avans fără acordarea preventivă a avansului
Dt 521 „Datorii comerciale curente”
Ct 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii”
7
  pe seama avansurilor acordate furnizorilor
Dt 521 „Datorii comerciale curente”
Ct 224 „Avansuri acordate curente”

Exemplul 1. Entitatea „X” SRL a procurat un lot de mărfuri de la furnizorul Z la valoarea de

procurare de 54 000 lei, inclusiv TVA 20%. Anterior entitatea „X” a transferat furnizorului
Z un avans de 25 000 lei în contul plăţii pentru mărfuri. Restul a fost achitat după procurarea
mărfurilor prin virament.

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice:

Coresponden
Suma, ţa conturilor
№ Conţinutul operaţiei economice
lei Debit Credi
t
1. Plata în avans furnizorului Z în contul procurării
25 000 224 242
mărfurilor
2. Înregistrarea la intrări a mărfurilor procurate (fără
45 000 217 521
TVA)
3. Reflectarea TVA ce urmează a fi trecută în cont
9 000 534 521
(54 000/6 )
4. Trecerea în contul datoriilor avansul acordat
25 000 521 224
furnizorului Z
5. Achitarea datoriei furnizorului Z (54 000-25 000) 29 000 521 242

În cazul în care contractele de vânzare-cumpărare prevăd livrările în valută

străină, este necesar de reflectat diferenţele de curs valutar care apar în momentul
achitării datoriilor şi-n momentul întocmirii rapoartelor financiare.

8
 Diferenţele de curs valutar aferente datoriilor faţă de furnizori străini:
 favorabile:
Dt 521 „Datorii comerciale curente”
Ct 622 „Venituri financiare”
 nefavorabile:
Dt 722 “Cheltuieli financiare”
Dt 521 „Datorii comerciale curente”

Exemplul 2: Entitatea „X” SRL procură materie primă de la furnizorul Z în

valoare de 10 000 EURO la cursul 19,2550 lei, cu achitarea ulterioară. La achitarea
datoriei faţă de furnizorul Z cursul oficial de schimb al BNM a constituit 19,4250
lei pentru 1 EURO .

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice:

Corespondenţa
Suma,
№ Conţinutul operaţiei economice conturilor
lei
Debit Credit
1 Înregistrarea la intrări a materiei prime
192 550 211 521
(10 000EURO * 19,2550 lei)
2 Achitarea datorii faţă de furnizorul Y (10 000 EURO
194 250 521 243
* 19,4250 lei)
4 Reflectarea diferenţei de curs valutar ((19,2550-
1 700 722 521
19,4250)*10 000EURO)
Verificăm prin contul contabil:
Dt 521 Ct
SI – 0,00
194250,00 192550,00
1700,00
RD RC
194250,00 194250,00
SF 0,00

9
 Entităţile, la rândul lor, pot să primească avansuri în contul livrării ulterioare
a producţiei fabricate (serviciilor acordate). Aceste avansuri până la livrarea
producţiei (prestarea serviciilor) se consideră datorii. Pentru generalizarea
informaţiei privind avansurile primite de la cumpărători şi clienţi în contul livrării
mărfurilor şi materialelor şi prestării serviciilor este destinat contul de pasiv 523
„Avansuri primite curente”.

În creditul contului 523 „Avansuri primite curente” se reflectă încasarea avansurilor de la

cumpărători.
În debitul contului 523 „Avansuri primite curente” se reflectă utilizarea avansurilor (stingerea
creanţelor comerciale)
Soldul este creditor şi reprezintă datoriile entităţii aferente avansurilor primite de la cumpărători la
finele perioadei de gestiune.

La sumele avansurilor primite conform ordinelor de plată se reflectă în

contabilitate următoarea corespondenţa:
Dt 242 „Conturi curente în monedă naţională”
Ct 523 „Avansuri primite curente”
Sumele primite în avans contra livrărilor impozabile ulterioare condiţionează
apariţia datoriei faţă de buget privind TVA. La înregistrarea în contabilitate sumele
avansurilor se trec în Registrul de evidenţă a livrărilor. Suma TVA aferentă
avansurilor primite se reflectă prin corespondenţa:
Dt 225 „Creanţe ale bugetului”
Ct 534 „Datorii faţă de buget”
La livrarea propiu-zisă, are loc trecerea în cont a sumei TVA aferentă
avansurilor primite(întocmindu-se aceeaşi înregistrare cu suma respectivă în
paranteze) prin corespondenţa conturilor:
Dt 225 „Creanţe ale bugetului” ( )
Ct 534 „Datorii faţă de buget” ( )
Concomitent sumele avansurilor primite se trec în contul stingerii creanţelor prin
întocmirea corespondenţei:
Dt 523 „Avansuri primite curente”
10
Ct 221 „Creanţe comerciale”

Exemplul 3: Entitatea „X” a primit un avans în valoare de 150000 lei în contul livrării produselor conform
ordinului de plată. Ulterior entitatea „X” a livrat pe bază de factură fiscală cumpărătorului „Z” produse în valoare
de 150000 lei, inclusiv TVA.

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice:

Corespondenţa
Suma,
№ Conţinutul operaţiei economice conturilor
lei
Debit Credit
1. Îregistrarea avansului primit în contul curent în
150000 242 523*
valută naţională
2. *Reflectarea sumei TVA aferentă avansului primit
25000 225 534
(150000/6)
3. Livrarea produselor cumpărătorului „Z” conform
facturii:
125000 221 611
 venitul din vănzarea prooduselor
25000 221 534*
 TVA aferentă produselor vândute
4. * Pentru ca să nu dublăm datoria privind TVA la
aceleaşi produse văndute are loc trecerea în cont a (25000) 225 534
sumei TVA aferentă avansurilor primite
5. Stingerea creanţei cumpărătorului „Z” pe seama
150000 523 221
avansului primit

7.4. Contabilitatea datoriilor calculate

Pentru înregistrarea costurilor sau cheltuielilor de muncă, lucrărilor
efectuate, produselor sau activelor biologice obţinute şi a salariilor calculate se
utilizează următoarele documentele primare: tabelul de pontaj; foaia de evidenţă a
muncii şi lucrărilor executate; ordinul de lucru în acord; foaia de evidenţă a
tractoristului-maşinist; foaia de parcurs a tractorului; foaia de parcurs a
camionului; foaia de parcurs pentru autocamioane etc.

11
 Sumele salariilor calculate în baza documentelor primare se generalizează pe
următoarele direcţii:
 pe fiecare lucrător în parte – pentru determinarea salariului brut lunar;
 pe obiecte de evidenţă – pentru determinarea costului unitar al produselor
obţinute, lucrărilor executate sau serviciilor prestate etc.
Generalizarea informaţiei privind starea decontărilor cu fiecare angajat în
parte la capitolul retribuirii muncii se efectuează:
 sau în registrul de evidenţă a decontărilor privind retribuirea muncii;
 sau în borderoul de decontări şi plăţi.
Registrul de mai sus se deschide în ansamblu pe an, iar fiecărui salariat i se
rezervează una sau două pagini în funcţie de arhitectonica sau volumul registrului.
Borderoul, dimpotrivă, are o circulaţie lunară, iar datele pe fiecare salariat se
sistematizează într-un rând aparte.
Suma salariului spre plată se determină ca diferenţa dintre salariul brut şi
toate reținerile efectuate pe lună (impozitul pe venit, contribuţiile individuale de
asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă
medicală, avansurile primite etc.). Salariul net se achită în baza cardurilor bancare,
listelor de plată şi doar în unele cazuri în baza dispoziţiilor de plată.
Salariul reprezintă recompensa sau câştigul calculat în expresie bănească şi
achitat de entitatea – angajator în baza contractului individual de muncă pentru
munca prestată sau care urmează a fi prestată.
Generalizarea informaţiei despre starea decontărilor cu personalul entității
privind retribuirea muncii se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 531 „Datorii
faţă de personal privind retribuirea muncii”. În credit se reflectă sumele
salariilor calculate, iar în debit – sumele reţinute şi plătite.
Evidenţa analitică se ţine pe angajaţi, tipuri de plăţi şi reţineri şi alte direcţii
stabilite de politiile contabile a entității.
Formulele contabile care ţin de calcularea, achitarea şi reţinerea diferitor
sume din salariu.

12
 1. Calcularea salariilor personalului de producţie, de conducere şi de
deservire din subdiviziunile de producţie:
debit conturile 811, 812, 821 etc., credit contul 531.
2. Calcularea salariilor angajaţilor implicaţi în procurarea sau crearea
activelor imobilizate:
debit conturile 111, 121, 131 etc., credit contul 531.
3. Calcularea salariilor angajaţilor implicaţi în vânzarea produselor, precum
şi personalului administrativ al entității:
debit conturile 712 şi 713, credit contul 531.
4. Calcularea indemnizaţiei pentru concediul anual de odihnă pe seama
provizionului constituit în aceste scopuri:
debit contul 538, credit contul 531.
5. Achitarea salariilor din casă sau prin virament cu utilizarea cardurilor
bancare:
debit contul 531, credit conturile 241 şi 242.
6. Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurări sociale de stat obligatorii din
salariile îndreptate spre plată:

debit contul 531, credit contul 226.

7. Reţinerea primelor individule de asigurare obligatorie de asistenţă medicală
din salariile îndreptate spre plată:

debit contul 531, credit contul 533.

8. Reţinerea impozitului pe venit din salariile îndreptate spre plată:
debit contul 531, credit contul 534.
9. Reţinerea diferitor sume din salariu în baza titlurilor executorii ale
instanţelor de judecată:
debit contul 531, credit contul 226.
Din salariul calculat angajaţilor se efectuează diverse reţineri și anume
(pentru anul 2020): contribuţiile individuale de asigurări sociale de stat obligatorii -
6 %; primele individuale de asigurare obligatorie de asistenţă medicală – 4,5 %; de

13
la 01.10.2018 impozitul pe venit constituie 12 %; reţinerile în baza titlurilor
executorii cu scopul recuperării daunei materiale cauzate entității etc.
Salariul îndreptat spre plată se achită: sau în numerar; sau prin virament; sau
în echivalent natural.

14