Tema 3 Accizele

3.1 Accizele – caracteristica generală

Accizele reprezintă taxele de consumaţie pe produs. De obicei ele sunt aşezate asupra
produselor cu cerere neelastică. Tipurile de produse cu aşa o cerere sunt foarte diverse şi diferă
de la o ţară la alta. În RM sunt supuse accizului o gamă largă de produse şi mărfuri: băuturile
spirtoase tari, vinurile, tutunul, metalele preţioase, blănurile de lux, parfumeria,autoturismele ş.a.
Conform Codului Fiscal al RM accizele este un impozit de stat.
Suma accizului reprezintă un impozit indirect, care este inclus în preţul produselor.
Reieşind din cotele sale, această taxă de consumaţie poate mări considerabil preţul.
Contribuabilii accizului privind mărfurile indigene sunt persoanele juridice şi
persoanele fizice care produc mărfuri supuse accizelor.
Contribuabilii la mărfurile de import se consideră persoanele fizice şi juridice, care
importă mărfuri şi produse din categoria celor supuse accizelor.
Subiecţii impunerii care produc sau preconizează să producă marfă accizată sunt
obligaţi să se înregistreze în calitate de plătitori de accize şi să primească certificatul de acciz.
Certificatul de acciz reprezintă un document eliberat de organul Serviciului fiscal de
Stat subiectului impunerii, care atestă înregistrarea acestuia şi îi atribuie dreptul de a efectua
tranzacţii cu mărfurile supuse accizelor.
Pentru obţinerea certificatului de acciz, agenţii economici care sunt obligaţi a se
înregistra ca subiecţi impozabili se adresează la Serviciul Fiscal de Stat teritorial în raza căruia
activează cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. In cererea de solicitare se indică
denumirea (numele, prenumele), adresa juridică (domiciliu) a locului principal de desfăşurare a
activităţii economice şi datele cu privire la licenţa eliberată de organele de resort.
Agenţii economici care urmează a fi înregistraţi în calitate de subiecţi impozabili
declară încăperea de acciz(antrepozit fiscal)
Antrepozit fiscal – totalitatea locurilor, determinate în certificatul de acciză, în care
mărfurile supuse accizelor sînt produse, transformate, deţinute sau expediate (transportate) de
către antrepozitarul autorizat în activitatea sa, în cadrul cărora nu se calculează şi nu se achită
accizele.
Antrepozitar autorizat – persoană fizică sau juridică autorizată de Serviciul Fiscal de
Stat, în cadrul activităţii sale, să producă, să transforme, să deţină sau să expedieze (transporte)
mărfuri supuse accizelor într-un antrepozit fiscal.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singură încăpere de acciz.
Ex. Fabrica de producere a băuturilor alcoolice „X" dispune de linii de prelucrare
arendate în municipiul .,A", secţii de producere proprii în municipiul „B", depozit în localitatea
„C" a municipiului „B", depozit nr.2 în localitatea „.D'' a municipiului „A". Toate aceste locuri
în ansamblul lor, vor forma încăperea de acciz propnu-zisă a agentului economic, înregistrat
sau care urmează a fi înregistrat ca plătitor de acciz, precum şi vor fi incluse de ultimul în
schema (planul) de amplasare a lor împreună cu blocul administrativ care se anexează la
cerere.

1
 3.2 Obiectele impunerii şi cotele accizelor
Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mărfurile supuse accizelor, specificate în anexa
la titlul IV a Codului Fiscal a RM.
Pentru mărfurile supuse accizelor, baza de calcul a accizelor, în dependenţă de cotele
lor o constituie:
a) volumul în expresie naturală (litru, tona, litru alcool absolut, bucăţi, cm3), daca cotele
accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite în suma absoluta la unitatea de
măsură a marfii;
b) valoarea mărfurilor, determinată în preţuri fără accize si T.V.A., daca pentru aceste
mărfuri sunt stabilite cote procentuale;
c) volumul în expresie naturală şi valoarea mărfurilor, determinată în preţuri fără accize si
T.V.A, dacă sunt stabilite cote duble, atît fixe, cît şi procentuale;
d) valoarea în vamă a mărfurilor importate, determinată conform legislaţei vamale, precum
şi impozitele si taxele ce urmează a fi achitate la momentul importului, cu excepţia
accizelor si T.V.A., dacă pentru mărfurile în cauză sunt stabilite cote procentuale.
Cotele accizului pot fi stabilite în cote fixe pe o unitate de produs şi în cote procentuale
asupra preţului de vânzare. Aceste cote pot fi utilizate separat sau combinat.
Lista mărfurilor, unităţile de măsură şi cotele accizelor sunt stabilite în anexa nr. 1 și 2 al titlului
IV al Codului Fiscal(CF).

Conform CF sunt prevăzute următoarele înlesniri la plata impozitului:

(individual din Codul Fiscal 2020, art.124)

2
 3.3 Metodele de determinare şi termenele de achitare ale accizelor
Volumul (obiectul impozabil) se determină ca volumul fizic de realizare în unităţile de
măsură, la care sunt stabilite cotele. Calcularea obiectului impozabil şi a sumei accizului este
pusă în sarcina plătitorului, pentru mărfurile indigene, şi în sarcina departamentului controlului
vamal, pentru mărfurile de import.
Subiecţii impunerii cu acciz, care expediază (transportă) mărfuri supuse accizelor din
antrepozitul fiscal:
a) calculează accizele pornind de la volumul mărfurilor în expresie naturală sau de la
valoarea acestora (în dependenţă de cotă – în sumă absolută sau ad valorem în procente);
b) achită accizele la momentul expedierii (transportării) mărfurilor din antrepozitul fiscal
conform cotelor stabilite în CF;
c) accizele la mărfurile importate se calculează şi se achită de către subiecţii impunerii pînă
la depunerea declaraţiei vamale sau pînă la data prelungirii termenului de plată.
Mărfurile supuse accizelor, îmbuteliate în ambalaj pentru consum final, cum ar fi
lichiorurile şi alte băuturi alcoolice, vermuturile şi alte vinuri din struguri proaspeţi, alte băuturi
fermentate de la poziţiile tarifare 2205 şi 220600, divinurile, articole din tutun comercializate,
transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova sau importate pentru comercializare
pe teritoriul ei, precum şi mărfurile supuse accizelor, îmbuteliate în ambalaj pentru consum final,
procurate de la agenţii economici rezidenţi aflaţi pe teritoriul Republicii Moldova care nu au
relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, sînt pasibile marcării obligatorii cu Timbru de acciz .
Marcarea se efectuează în timpul fabricării mărfurilor supuse accizelor sau pînă la importarea
acestora, iar în cazul mărfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova – pînă la momentul
expedierii (transportării) acestora din antrepozitul fiscal. Modul de procurare şi de utilizare a
“Timbrelor de acciz” este stabilit de către Guvern.
Nu sînt marcate obligatoriu cu Timbru de acciz:
a) vinurile spumoase şi spumante, divinurile în sticle de suvenire cu capacitatea de pînă la
0,25 litri, de 1,5 litri, de 3 litri şi de 6 litri;
b) producţia alcoolică cu conţinutul de alcool etilic de pînă la 7% în volum şi berea;
c) mărfurile supuse accizelor, plasate în regimurile vamale tranzit, antrepozit vamal,
admitere temporară, magazin, bar şi restaurant duty free;
d) mărfurile supuse accizelor, fabricate pe teritoriul Republicii Moldova şi expediate de
către producător pentru export;
e) alcoolul etilic nedenaturat (poziţiile tarifare 2207 şi 2208) utilizat în scopuri medicale.
În cazul în care mărfurile supuse accizelor se expediază (se transportă), se importă într-o
formă ce nu corespunde unităţilor de măsură în care sînt stabilite cotele accizelor, impozitarea
(aplicarea timbrelor de acciz) se efectuează pe baza cotelor aprobate, recalculîndu-se volumele în
unitatea de măsură dată. În mod similar se efectuează recalcularea accizelor la spirt, în funcţie de
conţinutul de alcool absolut.
Pentru autoturismele de lux, accizele se calculează ca sumă a accizei determinate
conform cotei accizei stabilite în funcţie de termenul de exploatare şi capacitatea cilindrică şi a
accizei în mărime de 2% din valoarea în vamă a autoturismului importat. Prin autoturism de lux
se înţelege autoturismul a cărui valoare în vamă constituie 1,5 milioane de lei şi mai mult.
La plasarea în regim vamal de import a mijloacelor de transport supuse accizelor,
conform prevederilor art.20 alin.(42) din Codul vamal şi ale art.10 alin.(11) din Legea
nr.1569/2002 cu privire la modul de introducere şi scoatere a bunurilor de pe teritoriul Republicii
3
Moldova de către persoane fizice, cuantumul accizei se calculează reieşind din cota aferentă
termenului de exploatare a mijlocului de transport de 10 ani.
Trecerea la cont şi restituirea accizelor achitate
Antrepozitarului autorizat i se permite trecerea la cont a accizelor achitate la mărfurile
supuse accizelor, utilizate în procesul de prelucrare şi/sau de fabricare pentru obţinerea altor
mărfuri supuse accizelor, la momentul expedierii (transportării) mărfurilor finite supuse accizelor
din antrepozitul fiscal. Trecerea la cont a accizelor se permite numai în limita cantităţii de
mărfuri supuse accizelor folosite la prelucrarea şi/sau fabricarea altor mărfuri supuse accizelor, la
expedierea (transportarea) lor ulterioară şi în cazul prezenţei documentelor ce confirmă achitarea
accizelor la mărfurile supuse accizelor utilizate.
Dacă suma accizului achitată la mărfurile supuse accizelor, utilizate în procesul de
prelucrare şi/sau de fabricare pentru obţinerea altor mărfuri supuse accizelor, depăşeşte suma
accizului calculată la mărfurile supuse accizelor expediate din antrepozitul fiscal, diferenţa se
reportează la costuri sau la cheltuieli în perioada fiscală în care a avut loc expedierea mărfurilor
supuse accizelor din antrepozitul fiscal.
Suma accizelor achitată la mărfurile supuse accizelor, utilizate în procesul de prelucrare
şi/sau de fabricare pentru obţinerea altor mărfuri nesupuse accizelor se reportează la costuri sau
la cheltuieli.
Pentru a obţine restituirea accizei achitate la mărfurile supuse accizelor prelucrate şi/sau
fabricate pe teritoriul Republicii Moldova, utilizate pentru prelucrarea şi/sau fabricarea altor
mărfuri supuse accizelor destinate exportului, antrepozitarul autorizat prezintă Serviciului Fiscal
de Stat documente justificative stabilite de Guvern.
Antrepozitarul autorizat este obligat să ţină registrul de evidenţă a mărfurilor supuse
accizelor ce se expediază (se transportă) pentru fiecare antrepozit fiscal. Forma registrului şi
informaţia ce trebuie reflectată în acesta sînt stabilite de către Ministerul Finanţelor. Înscrierea în
registru se face pînă la expedierea (transportarea) mărfurilor supuse accizelor din antrepozitul
fiscal.
Registrul de evidenţă a mărfurilor expediate (transportate) trebuie să se afle într-un loc
determinat, accesibil verificării de către persoanele cu funcţii de răspundere autorizate ale
Serviciului Fiscal de Stat a înscrierilor, şi să fie prezentat acestor persoane la prima solicitare.