Tema 4

Contabilitatea creditelor bancare

1.Definiia i clasificarea creditelor 2.Evidena operaiunilor de acordare a creditului 3.Contabilitatea dobnzii pentru credite i contabilitatea perceperii ei 4.Contabilitatea operaiunilor de rambursare a creditului 5.Formarea i utilizarea resurselor pentru pierderile la creditele nerambursate =1= Creditul este operaiunea prin care se ia n stpnire imediat de ctre debitor a resurselor, n schimbul unei promisiuni de rambursare viitoare, n mod normal nsoite de plata unei dobnzi ce remunereaz pe mprumuttor. Clasificarea creditelor I conform tipului debitorilor credit bancar credit de consum credit comercial credit ipotecar II n funcie de scopul creditelor acordate credit bugetar credit industrial credit comercial credit de consum credit agricol credit investiional III n funcie de termenul creditului termen scurt ! " an termen mediu " # ani termen lung $ # ani IV n dependen de mrime credite mici credite medii credit mari V n dependen de asi urare asigurate neasigurate VI n dependen de modalitatea de acordare de o singur dat n linii creditare VII n dependen de modalitatea de ac!itare achitate integral achitate n rate VIII n dependen de tipul dobn"ii fi% flotant

I# n dependen de $alut naional strin # n dependen de numrul creditorilor acordate de o banc consoriale #I n dependen de risc standard supravegheat substandard dubioase compromise =2= Creditul se acord la cererea solicitantului n baza negocierilor cu banca, n funcie de situaia economico financiar i a garaniilor materiale. &rocedura de acordare a creditului bancar include etapele' ".solicitarea creditului, prezentarea pachetului de documente (.negocierea i aprobarea creditului ).analiza situaiei economico financiare a solicitantului *.derularea creditului, acordarea i rambursarea #.controlul i supravegherea bncii Creditele bancare se in la eviden pe grupuri de conturi conform sferii creditrii, iar n cadrul grupurilor pe conturi sintetice dup termenul de creditare. &entru fiecare debitor n cadrul contului sintetic se deschide un cont analitic personal. Conform planului de conturi creditele acordate de ctre bnci se refer la grupuri de conturi de la "()+ pn la "*,+. -cestea sunt conturi de active Dt . suma creditului acordat Ct . rambursarea creditului /oldul este debitor i reflect suma neachitat a creditului. 0n cadrul tuturor grupurilor cu e%cepia "*,+ conturile sunt clasificate n dependen de termen, astfel conturile care se termin cu cifra " sunt conturile de credit pe termen scurt ( sunt conturile de credit pe termen mediu ) sunt conturile de credit pe termen lung Dac creditul nu este rambursat la timp i nu se achit dobnda, creditul se trece la %Credite fr dobnd% se in la eviden la conturile cu terminaia #. 1a solicitarea unui credit agentul economic prezint urmtoarele documente' a2cererea unde se indic denumirea i adresa solicitantului, termenul i suma creditului, scopul i garania acordat b2bilanul contabil c2rapoartele de profit i pierderi d2business planul e2alte documente la cererea bncii

0n baza analizei pachetului de documente lucrtorii din secia de credite a bncii iau decizii referitoare la acordarea creditelor, la aprobarea cererilor debitorilor. 0n contabilitatea intern a bncii i se deschide un cont de credit personal, se ncheie un acord de creditare i un contract cu privire la garanie. 0n acord se reflect drepturile i obligaiile prilor, termenul de acordare, dobnda, termenul de achitare a dobnzii, termenul de rambursare a creditului i sanciunile n caz de nerambursarea creditelor. Contractul de ga3 se ntocmete n conformitate cu legislaia n vigoare. &otrivit actelor normative garaniile ce pot fi acceptate de ctre bnci se mpart n ( categorii' 1. aranii reale & reprezint garaniile care afecteaz bunurile pentru garanie, credit i snt formate din ipoteci i ga3uri. 2. aranii personale & snt anga3amente asumate de o persoan fizic sau 3uridic pentru care acesta se oblig s e%ecute obligaia debitorului. Dup efectuarea analizei economico financiare a clientului i aprobarea cererii de acordare a creditului n baza contractelor ncheiate i a notei de contabilitate, n secia de credite n contabilitatea intern a bncii se ntocmesc formulele contabile' Dt "++" Ct (((* Ct *45, . pentru analiza pachetului de documente Ct *45, . pentru evaluarea ga3ului Creditul bancar poate fi acordat prin mai multe metode' "2acordarea n numerar Dt "(," Ct "++" (2prin transfer la contul curent al debitorului Dt "()+ "*,+ Ct (((* )2prin transfer la achitarea documentelor de plat a furnizorului Dt "()+ "*,+ Ct (((* . dac sunt deservii de aceeai banc Ct "+)" . deservirea la bnci diferite Dac n contractul de credite se prevede acordarea creditului pentru o anumit perioad, obligaiunile bncii de a acorda credite se reflect n creditul contului 44+" &e msura eliberrii creditului suma transferat se va reflecta n Dt 44+". 6dat cu acordarea creditului obligaiunea clientului prevzut n contractul de ga3 i de credit se reflect la intrare n conturile de memorandum' 7ntrare 5"+" . suma contractului 7ntrare 5"+( . suma ga3ului 7ntrare 5"(" . suma garaniei 1a acordarea unui credit n mod obligatoriu se ntocmesc aceste formule. =3= Conform cerinelor /8C bncile comerciale reflect la veniturile sale suma dobnzii calculate pentru creditele acordate n momentul calculrii ei indifferent de

achitare. Dobnda pentru creditele acordate se stabilete de Consiliul 9ancar. :rimea dobnzii poate fi modificat n dependen de evoluia dobnzii pe piaa bancar. Dobnzile aferente creditelor acordate se calculeaz lunar i se ncaseaz conform contractului. &entru creditele i dobnda neachitat la timp banca ncaseaz penaliti. 'cd(rdb(nr. "ile )=*********

3+, "ile(1,,6dat cu deschiderea fondului de credit debitorului i se deschide un cont din grupa "5++ i respectiv un cont din de venit. 1a calculul dobnzii se ntocmete formula Dt "5++ Ct *()+ **,+ venituri aferente dobnzii pentru credit 0n contabilitatea intern n baza avizului de plat se nregistreaz formulele contabile' 1a achitarea numerarului 1a achitarea prin transfer Dt "++" Dt (((* Ct "5++ Ct "5++ Dobnda sporit poate fi achitat i preventiv, n acest caz suma primit se ia la eviden la contul (54". 1a primirea plii anticipate Dt "++" (((* Ct (54" 1a achitarea dobnzii lunare suma dat se va raporta la persoana gestionat Dt (54" Ct "5++ 0n cazul cnd dobnda pentru creditul acordat nu a fost achitat mai mult de ) luni banca la suma calculat o storneaz i o ia la eviden la contul memorandum 5(+(. Calculul dobnzii 1a stornare Dt "5++ Dt venituri Ct venit clasa * Ct "5++ Concomitent se reflect la intrri la contul 5(+( suma neachitat, iar creditul se trece n categoria creditelor fr dobnd i se nchide contul. Dt "(,# Ct "(," =4= Creditele bancare pot fi rambursate lunar, trimestrial pn la e%pirarea termenului. 1a rambursarea creditelor secia de credite transmite o not contabilului n contabilitatea intern potrivit creia se ntocmete formula' 1a achitarea n numerar n baza ordinului de ncasare Dt "++" Ct "()+ "*,+ &rin transfer n baza ordinului de plat Dt (((* Ct "()+ "*,+

1a rambursarea deplin a creditelor obligaiunea debitorului fa de banc dispare i drepturile la ga3 nceteaz, iar obligaiunile la creditele acordate se reflect la ieire n suma total din conturile memorandum 7eire 5"+" 7eire 5"+( 7eire 5"(" =5= Conform regulamentului cu privire la clasificarea creditelor i rezervele mi3loacelor n fondul de risc fiecare banc este obligat trimestrial s creeeze o rezerv pentru acoperirea tuturor pierderilor cauzate de nerambursarea creditelor. Conform acestui regulament banca trimestrial clasific portofoliul su de credite repartizndu l n # grupuri; unde la fiecare grup se efectueaz decontri n fondul de risc n urmtoarele cote procentuale' .tandarte & 2-; .upra$e !eate & 5-; .ubstandarte & 3,-; )ubioase & /5-; Compromise & 1,,1..tandarte & sunt creditele cu un risc minim, rambursarea crora se efectueaz n timp i la termenul stabilit. (..upra$e !eate & sunt creditele neachitate pn la )+ zile suficient garantate, adic sunt creditele acordate unor clieni cu o situaie fi% bun, dar care n anumite perioade de timp ntmpin greuti la rambursarea creditelor i a dobnzii. 3..ubstandarte & sunt creditele neachitate pn la )+ zile insuficient garantate, sau creditele neachitate de la )+ 4+ zile suficient garantate. -ceste credite sunt acordate unor clieni care au o situaie satisfctoare, ns e%ist tendina de nrutire a activitii. 4.)ubioase 0 sunt creditele neachitate de la )+ 4+ zile insuficient garantate, rambursarea crora este incert, posibilitatea pierderilor este e%trem de mare, ns mai sunt nite factori care vor contribui la ameliorarea situaiei. 5.Compromise 0 sunt creditele neachitate de la 4+ "<+ zile insuficient garantate i toate creditele cu un risc ma3or pentru banc i sunt considerate ca credite ce nu pot fi restituite bncii. =rimestrial bncile comerciale clasific portofoliul su de credite i formeaz fondul de risc; conform cotelor procentuale. >educerile pentru creditele nerambursate se in la eviden la contul 15,1 contracont. -ceste reduceri se reflect n activul bilanului, ns la calculul totalului se scad. Dac acest cont se reflect i n raportul de venituri i pierderi ale bncii se scade de la veniturile operaiunilor de creditare. Formarea reducerilor pentru pierderi se reflect la cheltuielile bncii i trimestrial banca n baza unei note de contabilitate formeaz fonduri de risc. Dt ##+" Ct "#+" Creditele clasificate ca compromise n baza deciziei seciei de credite se trece la scderi din contul reducerilor pentru pierderi i n contabilitatea intern se ntocmete formula' Dt "#+" Ct "()# "*,# credite compromise

=otodat suma creditului achitat n fondul de risc se ia la eviden la contul memorandum intrare 5(+" 0n cazul cnd creditul nu a fost rambursat la timp conform legii cu privire la ga3 bunurile ga3ate se trec n posesia bncii i stau la eviden la contul "<+,, "<"". Dac pn la comercializarea de ctre banc a ga3ului situaia economico financiar a clientului s a mbuntit i debitorul ndeplinete obligaiunile sale fa de banc n contabilitatea intern se efectueaz urmtoarele nregistrri' Dt (((* Ct *()+ **,+ suma dobnzii neachitate Ct "#+" suma creditului neachitat 7eire 5(+" 7eire 5(+( 7eire 5"+" 1a e%pirarea termenului de rambursare a creditului bunurile ga3ate n conformitate cu legislaia n vigoare se i au n posesia bncii pentru achitarea datoriilor. 0n caz c creditul a fost de3a achitat din fondul de risc nregistrarea ga3ului n posesie se reflect' Dt "<+, , "<"" Ct "#+" 0n cazul n care creditul nu a fost achitat n fondul de risc, ga3ul se nregistreaz prin' Dt "<+,, "<"" Ct "()# "*,# suma creditului Ct *()+ **,+ suma dobnzii.

Tema 5

Contabilitatea operaiunilor de factorin

1actorin ul reprezint cedarea ctre instituia de factoring a creanelor ce apar ntre agenii economici n procesul de realizare a mrfurilor, prestarea serviciilor n baza condiiilor creditului comercial combinat cu elemente de deservire contabil, informaional, 3uridic, realizare, asigurare. 6peraiunea se consider factoring n cazul n care ea satisface cel puin ( din * criterii ' ".finanarea furnizorului (.prelucrarea contabil a conturilor furnizorului ).ncasarea creanelor *.aprarea intereselor furnizorului n legtur cu insolvabilitatea debitorilor lui /ubiecii factoringului sunt ' 1actorul & este intermediarul care poate fi o banc comercial sau o instituie specializat de factoring 1urni"orul & este clientul factorului Cumprtorul .copul de baz al factoringului l constituie ncasarea de ctre factor a creanelor clienilor pentru reducerea pierderilor de la ntrzierea plilor, garantarea ncasrii creanelor n termenii stabilii n cazul n care pltitorul are temporar dificulti financiare. /erviciile de factoring pot fi prestate de ctre factor att 1r finanare & clientul instituiei de factoring, e%pediind marfa, prezint factura cumprtorului sau prin intermediul instituiei care la rndul su are sarcina de a primi plata n favoarea clientului su n termenul stabilit de contractul comercial ? )+ . "(+ zile 2 Cu finanare & factorul cumpr de la client factura n condiiile achitrii imediate a unei cote de <+ . ,+ @ din valoarea mrfurilor e%pediate. >estul "+ . (+ @ din valoarea mrfii poate fi depus la un cont special pentru achitarea eventualelor reclamaii ale cumprtorului naintate furnizorului privitor la calitatea mrfurilor.

2ecanismul derulrii factorin ului 1actor #A " 4B)A*B Cumprtor 3 1urni"or

C

(
1.0ncheierea contractului comercial 2.E%pedierea mrfurilor 3.Cedarea dreptului de ncasare a creanei 4.Finanarea furnizorului n baza creanei 5.0ncasarea creanei de la cumprtor +.-chitarea soldului creanei "+ . (+@

1actorin ul cu finanare este de ( tipuri ' I desc!is & presupune c cumprtorul este pus la cunotin despre e%istena contractului de factoring II nc!is & servete ca surs ascuns de creditare a vnzrilor furnizorului de mrfuri 0n funcie de momentul cnd se face plata contra valorii facturilor, se distinge ' a4factorin ul clasic & este cnd factorul pltete creanele furnizorului n momentul prelurii acestora ' factorul acord un credit furnizorului pn n momentul scadenei creditului acordat cumprtorului b4factorin ul la scaden & cnd factorul pltete creanele furnizorului n momentul e%igibilitii acestora. >elaiile reciproce dintre factor i client sunt determinate de contractul de factoring care specific drepturile,obligaiile i responsabilitile prilor, tipul factoringului, plafonul plilor n avans, rata dobnzii aferente factoringului, ta%ele de commission pentru serviciile prestate, garaniile de ndeplinire a obligaiilor reciproce i responsabilitatea pentru ndeplinirea lor, modul de perfectare a documentelor i alte clauze. Deoarece operaiile de factoring sunt nsoite de un risc din partea factorului, acesta trebuie s analizeze minuios situaia economico financiar a potenialului client pn la ncheierea contractului de factoring . /uma factoringului se i a la eviden la contul grupei %145,% %6lte credite acordate clienilor% & %1454% %1actorin %. Contul este de active, soldul debitor reprezint sumele pltite furnizorului. >ula3ul debitor constituie sumele transferate de ctre banc furnizorului, iar rula3ul creditor . sumele primite de la pltitori. 1a acordarea factoringului se utilizeaz formula Dt "*,* Ct (((*, ((#" cnd este deservit de bancDfilial Ct "+)"D"<4" contul E8ostroE la 98:Dfilialele locale 0ncasarea creanei de la cumprtor la suma factoringului Dt (((*, ((#" cnd este deservit de bancDfilial Dt "+)"D"<4" contul E8ostroE la 98:Dfilialele locale Ct "*,* Diferena sumei totale i sumei factoringului Dt (((*, ((#" cnd este deservit de bancDfilial Dt "+)"D"<4" contul E8ostroE la 98:Dfilialele locale Ct (((*, ((#" Comisionul bncii se ine la eviden n contul %4457%. Dt "<+# Ct **,< 0ncasarea comisionului Dt (((*, ((#" cnd este deservit de bancDfilial Dt "+)"D"<4" contul E8ostroE la 98:Dfilialele locale Ct "<+# 1a sporirea dobnzii n baza notei de contabilitate se debiteaz contul Dt "5*) Ct **,*

0ncasarea dobnzii are loc n baza ordinului de plat pe care l prezint clientul i n baza acesteia se ntocmete formula contabil Dt (((*, ((#", "+)" Ct **,*

Tema +

Contabilitatea operaiunilor $alutare

1.Conturile bancare F8ostroE i F1oroE 2.Contabilitatea operaiunilor de vnzareDcumprare a valutei strine prin virament 3. Contabilitatea operaiunilor de vnzareDcumprare a valutei strine n numerar 4.Evidena decontrilor internaionale n valut strin =1= -ctivitatea bncii n cadrul creia se efectueaz operaiunea n valut strin se stabilete prin nivelul autorizrii eliberate de 98:. &iaa valutar a >: se formeaz din ' 8ncile comerciale Casele de sc!imb $alutar 8ursa $alutar interbancar a 92 98: stabilete mecanismul de determinare a cursului valutar de referin a leului fa de valuta strin. 9ncile comerciale pot deschide clienilor si urmtoarele tipuri de conturi n valut ' 1.Cont curent 2.Cont de depo"it la $edere :i la termen 3.Cont de mprumut &entru a efectua operaiuni valutare prin intermediul decontrilor dintre diferite bnci, 9ncilor comerciale li se deschid conturi de tip F8ostroE i F1oroE. Conturile de tip ;<ostro% se deschid n valuta rii n care se deschide contul. Evidena acestor conturi se ine la contul de activ ;1,32%. Dobnda sporit pentru pstrarea mi3loacelor bneti la acest cont se calculeaz la contul ;1/,1% concomitent cu creditarea conturilor ;4,32%. Dt "5+" Ct *+)( Dobnda sporit se reflect n valut i echivalentul ei n lei la cursul oficial. Comisionul pltit pentru deservirea acestui cont se ine la eviden la contul ;5515% ;Comisioane :i ta=e pltite%. Evidena conturilor F1oroE se ine la eviden la grupa de conturi ;2,32%. Dobnda calculat pentru pstrarea mi3loacelor bneti aceste conturi se ine la contul ;2/,1%. Concomitent cu debitarea conturilor utilizm contul ;5,32%.

Comisioanele percepute pentru deservirea conturilor se duc la eviden la contul ;4+//% > ;4+/5%. =2= Evidena operaiunilor n valut se ine la conturile multivalutare din clasele' 1.6cti$e 2.?bli aiuni 3.Conturi Condiionale 4.Conturi 2emorandum Evidena sintetic a operaiunilor n valut se ine n lei, iar evidena analitic se ine n baza conturilor personale pe fiecare tip de valut. 0n evidena contabil operaiunile n valut se reflect la cursul oficial al 98: pe msura schimbrii cursului se face reevaluarea soldurilor conturilor n valut. >ezultatul reevalurii se reflect la contul ;4+55%. 0n cazul scderii cursului valutar echivalentul sumei n lei de la cont se mrete diferena de curs n urma comercializrii valutei se reflect la ;4+54%. 1a efectuarea operaiunilor de vnzareDcumprare a valutei bncile comerciale ncaseaz un comision care se reflect la contul ;4+/4%. 6peraiunile de vnzareDcumprare a valutei apar n rezultatul ncheierii de ctre banc a tranzaciei de cumprareDvnzare a hrtiilor de valoare n valut. 6bligaiunile de cumprareDvnzare a valutei, a creditelor de valut i a hrtiilor de valoare se ine la eviden la conturile din clasa a +. Din data ncheierii tranzaciei i pn la data valutrii aceste obligaiuni se trec la scaden de pe conturile condiionale i se trec la conturile din clasa 1 i 2. &entru evidena obligaiunilor de cumprare a valutei se utilizeaz conturile condiionale de debit din grupa ;+1,,%> ;+2,,%. Dt . apariia obligaiunilor Ct . trecerea la scdere n cazul realizrii sau anulrii tranzaciei. &entru evidena obligaiunilor de vnzare a valutei se utilizeaz conturile condiionale de credit din grupa ;+4,,%> ;++,,%. =3= <umerarul casei de sc!imb $alutar se reflect n contul ;1,,3%> este un cont de activ. Dt . alimentarea, ncasarea valutei Ct . vnzarea valutei -limentarea caselor de schimb valutar se efectueaz zilnic din clasele operaioniste ale bncilor. -limentarea Dt "++) Ct "++" 1a contul ;1,,3% se deschid conturi personale pentru fiecare tip de valut. &entru casele de schimb valutar bncile stabilesc un curs aparte de vnzareDcumprare a valutei, de aceea n rezultatul comercializrii valutei apare diferena de curs, care se reflect la contul ;4+54% 1a procurarea valutei de ctre casele de schimb valutar se nregistreaz formula contabil' Dt "++) . suma n valut la cursul oficial i echivalentul n lei la cursul oficial

Ct "++) . suma n lei la cursul de cumprare Diferena se nregistreaz astfel' Dt *4#* . cnd cursul de cumprare $ cursul oficial Ct *4#* . cnd cursul de cumprare ! cursul oficial 1a vnzarea valutei Dt "++) . suma n lei la cursul de vnzare Ct "++) . suma n lei la cursul oficial Diferena se nregistreaz astfel' Dt *4#* . n dependen de curs Ct *4#* . n dependen de curs 7dentificarea valutelor are loc n baza codurilor valutare ' @.) & 74, A@9 & 5/7 2)B & 457 9@9 & +43 @6C & 57, 9?< & +42 =4= )econtrile internaionale se efectueaz n baza transferurilor bancare, acreditivelor bancare, incassoului documentar. =oate operaiunile bancare se efectueaz n baza operaiunilor de import e%port. 1a operaiunile de import se ntocmete ordinul de plat n valut la valoarea de import i cartela de plat care conine toat informaia referitoare la import. 1a operaiunile de e%port se ntocmete declaraia de repatriere a mi3loacelor bneti provenite din e%port. =ransferurile bancare la sumele de bani primite din strintate pe numele unor persoane fizice care nu dispun de cont bancar, n contabilitate au loc nregistrrile Dt "+)(, "<4" Ct (<+# 9anca i deschide un cont persoanei fizice, apoi l ntiineaz despre suma primit la eliberarea sumei primite Dt (<+# Ct "++" Ct *45, . ncasarea comisionului pentru deschiderea contului clientului 1a transferarea sumelor peste hoatre conform documentelor primare i a declaraiilor n contabilitate se nregistreaz Dt "++" . pe numele persoanei care primete Ct (<+# 1a efectuarea transferurilor Dt (<+# Ct "+)( Ct *45, 0n practica internaional se utilizeaz acreditivul documentar de import e%port 6crediti$ul documentar & este un anga3ament n baza cruia banca acioneaz la cererea unui client sau din partea bncii pentru a efectua o plat pentru o persoan

ter sau autorizeaz o alt banc s negocieze contra documentelor stipulate n contractul de acreditiv. /uma acreditivului n valut se i a la eviden la contul ;+5,1% ;6crediti$ul%. &rocedura de efectuare a plii este analogic cu cea a acreditivului documentar n moned naional. Deschiderea contului de acreditiv Dt (((*, 4#+" Ct (<+5

Tema /

Contabilitatea operaiunilor de depo"ite ale bncilor comerciale

1.=ipuri de depozite 2.Evidena operaiunilor de depozit =1= )epo"it bancar reprezint mi3loacele bneti ncredinate pentru pstrare unei bnci cu sau fr dobnd stabilit. 0n practic bancar depozitele se clasific dup urmtoarele criterii ' I dup timpul depo"itrii pn la momentul retra erii resurselor Depozite la vedere . sunt mi3loacele bneti depuse n cont fr a indica termenul de pstrare cu sau fr dobnd Depozite la termen . sunt mi3loacele bneti depuse pe un termen fi%at cu o dobnd fi%at n contract ? termen scurt, termen mediu, termen lung 2. Depozite de economii . sunt mi3loacele bneti depuse de populaie cu scopul pstrrii sau economisirii. Ele pot fi' la vedere; la termen. II n dependen de cate oriile de depuntor Depozite ale persoanelor fizice; Depozite ale persoanelor 3uridice; Depozite ale bncilor comerciale. III n funcie de $alut Depozite n valut naional; Depozite n valut strin. IV conform modului de calculare :i ac!itare a dobn"ii Depozite la vedere i conturi curente; Depozite fr dobnd; Depozite cu dobnd. :odul de calculare a dobnzii poate fi simplu i capitalizat. :ai convenabil pentru bnci sunt depozitele la termen, deoarece banca tie ct timp poate s foloseasc aceste resurse. >ata dobnzii pentru depozitele la vedere este mai mic dect cea a dobnzii la depozitele la termen. &entru a deschide un cont de depozit se prezint cererea, iar persoanele 3uridice care nu se deservesc n banca dat prezint pachetul cu documente necesare. Contractul ncheiat ntre banc i client reflect drepturile i obligaiile prilor, suma depozitului, rata dobnzii. =2=

0n contabilitatea bancar evidena depunerilor persoanelor fiziceD3uridice se efectueaz n baza planului de conturi pe urmtoarele grupuri ' ;222,% & depozite la vedere fr dobnd primite de la clieni ;225,% & depozite la vedere cu dobnd primite de la clieni ;231,% & depozite de economii ;233,% & depozite overnight ;234,% & depozite la termen primite de la bnci ;23+,% & depozite la termen primite de la instituiile financiare ;23/,% & depozite la termen primite de la clieni ;237,% & depozite garanii la termen primite de la clieni Concomitent cu ntocmirea contractelor de depozit, contractul se i a la eviden la contul memorandum ;/5,2% ;diferite $alori :i documente%> fiecare contract n sum de " leu. 9ncile comerciale primesc depozite de la clieni' 0n numerar' Dt "++" Ct (((+ ()<+ &rin transfer' Dt (((*, "+)" Ct (((+ ()<+ 7ntrare 5#+( " leu. Dobnda sporit ce urmeaz a fi pltit se calculeaz zilnic, dar se pltete lunar, trimestrial sau la anularea contractului i se nregistreaz n conturile de cheltuieli ale bncii. Dobnda sporit se calculeaz dup formula' /%=%>d unde, / . suma iniial a depozitului DGHHHHH = . timp pentru care se calculeaz dobnda, n zile. )4+%"++@ Calcularea dobnzii sporite se reflect la conturile din grupa (5++ FDobnda sporit ce urmeaz s fie pltitE. -chitarea depozitului se poate face n numerar sau prin transfer' D= (((+ ()<+ C= "++",(((*,"+)". 0n caz de anulare a contractului nainte de termen suma dobnzii nu se platete, iar suma dobnzii pltite pn la anulare se reine din suma depunerii de baz. Dobnda sporit se calculeaz nregistrndu se formula contabil' Dt #((+ #)<+ Ct (5++ -chitarea n numerar adobnzii' Dt (5++ Ct "++" &rin transfer' Dt (5++ Ct (((*, "+)"

9ncile comerciale pentru a atrage clientul propun depozite cu dobnzi capitalizate, adic dobnda calculat lunar se adun la soldul contului de depozit. Dt (5(< Ct (((+ ()<+

Tema 5

Contabilitatea capitalului propriu al bncii comerciale

1.Contabilitatea operaiunilor de formare, ma3orare i reducere 2.Contabilitatea capitalului de rezerv =1= 9ncile comerciale ca i societile pe aciuni se consider persoan 3uridic din momentul nregistrrii. =oate operaiunile financiar economice privind constituirea bncii se reflect n eviden n luna cnd s a efectuat nregistrarea de stat a bncii i a fost eliberat autorizaia. Capitalul statutar al bncii reprezint valoarea aporturilor fondatorilor i este egal cu valoarea nominal a aciunilor plasate. -ciunile plasate se consider aciunile achitate complet de ctre fondator. Dup eliberarea contului i nregistrarea de stat a aciunilor, mi3loacele bneti acumulate la contul provizoriu acumulativ deschis la 98: potrivit ordinului de plat a bncii se transfer la contul F8ostroE deschis la 98:. Evidena capitalului social al muncii se ine la conturile din clasa ), grupa ;3,,,% ;Capitalul social al bncii%. Emiterea aciunilor se efectueaz n ( etape ' ". emisia aciunilor odat cu nregistrarea bncii (.plasarea aciunilor printre fondatorii si. 1a finisarea emisiei aciunilor banca comercial ntocmete un raport cu privire la rezultatele emisiei care se prezint la 98:. 0n rezultat 9anca Comercial primete adeverina de emisie eliberat de C8I:. :i3loacele bneti transferate la contul F8ostroE se transfer n capitalul bncii Dt "+)" Ct )++", )++) /oldul grupei de conturi ;3,,,% nu trebuie s depeasc volumul capitalului social fi%at n documentele de constituire ale bncii comerciale. Dac aciunile au fost vndute la un pre mai mare ca valoarea nominal, duferena capitalului suplimentar se i a la eviden la contul ;35,1%. Dt "+)" Ct )#+" Concomitent la conturile memorandum se nregistreaz ".Ialoarea nominal a aciunilor autorizate spre plasare 7ntrare 5<+", 5<"" (. Ialoarea nominal a aciunilor neplasate 7ntrare 5<+(, 5<"( ). Ialoarea nominal a aciunilor plasate 7ntrare 5<+*, 5<"*

9educerea capitalului Emisiunea restructurat care duce la reducerea capitalului social al bncii se consider convertirea aciunilor plasate n aciuni cu valoarea nominal mai mic ? denominali"are 2. 1a denominalizarea aciunilor numrul lor nu se modific, reducerea valorii nominale a aciunilor micoreaz capitalul social i se reflect n evidena contabil n felul urmtor Dt )++", )++) Ct )#+*, )#+# 2aDorarea capitalului statutar 0n cazul ma3orrii capitalului statutar din costul capitalului propriu se ntocmesc nregistrrile contabile Dt )#+*, )#+# Ct )++", )++) =2= 0n condiiile economiei de pia o mare importan are constituirea capitalului de rezerv al bncii, care este tratat ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea riscurilor. >ezervele bncilor comerciale snt formate din contul profitului i se divizeaz n rezerve prevzute de legislaie i statut, alte rezerve. Din categoria ;altor re"er$e% fac parte rezervele a cror creare nu este prevzut n statut dar este efectuat conform -dunrii Jenerale a -cionarilor sau Consiliului de -dministraie. Formarea rezervelor este reflectat n contabilitate n debitul contului sursei respective i creditul contului de eviden a rezervelor. Dt )#+# Ct )#+(, )#+5 0n componena capitalului propriu al bncii o pondere foarte nsemnat ocup profitul nedistribuit. El se determin la sfritul anului de gestiune cnd se nchid conturile de venituri i cheltuieli, soldurile crora se trec n contul ;35,4%. Ieniturile din conturile clasei a * se trec n creditul contului ;35,4%> iar cheltuielile din clasa a # se trec n debitul contului ;35,4%. Dt clasa a * Ct )#+* Dt clasa a # Ct )#+* 1a data de " ianuarie al anului de gestiune pe creditul contului de venituri i pe debitul contului de cheltuieli soldul este egal cu zero. 1a sfritul anului fcnd toate nregistrrile de mai sus se calculeaz soldul contului ;35,4% care constituie venitul ? pierderi 2 pn la impozitare al bncii pe anul raportat. /cznd din profitul impozitului pe venit se obine profitul net. Dup impozitare profitul net al bncii n baza hotrrii acionarilor este repartizat pentru plata dividendelor sau n alte scopuri. 0n anul de gestiune urmtor profitul nedistribuit din anul curent se trece la contul ;35,5% Dt )#+* Ct )#+#

1a repartizarea dividendelor se ntocmete formula contabil Dt )#+# Ct (<+< -chitarea dividendelor poate avea loc n numerar, prin nscrierea la contul curent al acionarului sau alte conturi. 1a achitarea dividendelor n numerar Dt (<+< Ct "++" 1a trecerea dividendelor la conturile curente a acionarilor Dt (<+< Ct (((*, (((# Dac acionarul este deservit de alt banc Dt (<+< Ct "+)"