TEMA 4.

CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DE CREDITARE

1. Contabilitatea operațiunilor de acordare a creditelor
2. Calcularea dobânzii pentru creditele acordate și evidența perceperii ei
3. Evidența și monitorizarea operațiunilor de rambursare a creditelor bancare
4. Contabilitatea operațiunilor de formare și utilizare a provizioanelor pentru acoperirea
pierderilor de la creditele nerambursabile

Bibliografia
1. Reg.BNM Cu privire la clasificarea activelor și angajamentelor condiționale. MO nr.
216-221 din 9.12.2011

1. Tipuri de credite bancare și criterii de clasificare

Creditul bancar reprezintă creditul acordat de către instituțiile bancare solicitanților sub
formă bănească. În practica bancară creditele au următoarele trăsături specifice:

Trăsăturile creditului bancar

Obiectul creditului subiecţii creditului Scadenţa

Asigurarea creditului Dobânda

Schema 1. Trăsăturile specifice ale creditelor bancare

 Obiectul creditului bancar reprezintă disponibilităţile băneşti;
 Participanţii (subiecţii) creditului bancar sunt: creditorul - cel ce acordă creditul
(bancă) şi debitorul, cel ce primeşte şi foloseşte creditul, (agenţi economici, populaţia,
statul, alte bănci şi instituţii financiare);
 Scadenţa reprezintă momentul rambursării creditului stabilit în contract;
 Asigurarea creditului, reprezintă bunurile debitorului sau a unei persoane terţe
puse drept garant;
 Dobânda reprezentată suma plătită de către debitor creditorului pentru utilizarea
creditului.
BC acordă clienților săi diverse tipuri de credite bancare care pot fi clasificate în baza
următoarelor criterii:
 CREDITE BANCARE

În funcţie de destinaţia
creditului

După tipul de garantare

Figura 2: Clasificarea creditelor bancare

1. În funcţie de perioada de acordare, După nivelul de risc creditele se

clasifică în:
- credite la vedere – până la 5 zile
- credite pe terme – scurt; mediu; lung.
2. În funcţie de beneficiarul creditului deosebim:
- credite acordate populaţiei;
- credite acordate agenţilor economici;
- credite acordate băncilor şi instituţiilor financiare;
- credite acordate statului.
3. În funcţie de destinaţia creditului:
- credite productive – pentru activitatea curentă și investiții
- credite de consumative – pentru sănătate, învățământ .
4. După tipul de garantare:
– ipoteca și gajul
5. După modul de acordare şi rambursare:
– în numerar și prin transfer
6. După nivelul de risc:
– standarde; supravegheate; substandarde; dubioase; compromise.
Evidența creditelor interbancare se ține la conturile de activ din grupa 1350 „Credite
acordate băncilor” (Dobânda calculată se ține la evidență la contul 1728 „Dobânda calculată la
creditele acordate băncilor”) și conturile de pasiv din grupa 2090 „ Împrumuturi de la bănci”
(Dobânda calculată la împrumuturi - 2707 „ Dobânda calculată la împrumuturi de la bănci”.
Procesul de acordare a creditelor agenţilor economici la BC include următoarele etape :
 etapa premergătoare creditului;
  aprobarea şi acordarea creditului;
 achitarea dobânzii, rambursarea şi monitoringul creditului.
Contabilitatea operațiunilor de acordare a creditelor
Conform planului de conturi, creditele bancare se țin la evidență pe grupe de conturi
conform sferei de creditare (1230, 1260, 1290….), iar în cadrul grupelor pe conturi sintetice
după termenul de creditare (1231, 1232, 1233).

Conform planului de conturi, creditele bancare se țin la evidență pe grupe de conturi

conform sferei de creditare (1230, 1260, 1290….), iar în cadrul grupelor pe conturi
sintetice după termenul de creditare (1231, 1232, 1233).
Acestea sunt conturi de activ: în debitul conturilor se reflectă suma creditelor
acordate de bancă solicitanților; în creditul conturilor se reflectă suma creditelor
rambursate (achitate). Soldul contului este debitor și arată suma neachitată a
creditului.

Pentru fiecare debitor în cadrul contului sintetic se deschide următoarele conturi analitice
personale:
 de credit – 1230 – 1530;
 de dobândă calculată – 1716 – 1746;
 de venituri din dobânzi și comisioanele încasate din urma activității de creditare
– 4230 – 4530;
 de cheltuieli din deprecierea creditelor și plăților aferente lor – 5860, 5880;
 un cont 7101 „Obligațiuni sub formă de acorduri la credite” (pentru contractele
de credit), cont 7102 „Obligațiuni sub formă de acorduri de gaj”, 7103 „Amanetul
primit”, 7121 „Garanții, cauțiuni și cesiuni primite”;
 un cont 6601 „Obligațiuni de acordare a creditelor în viitor” (pentru evidența
obligațiunilor de eliberare a creditelor în viitor);
 un cont 7211 „Reduceri calculate în scop prudențial pentru pierderi la credite”
(pentru evidența provizioanelor formate în scopuri prudențiale);
 2 conturi 1753 „Comisioane calculate neaferente dobânzilor” – pentru credite în
valută străină și pentru credite în MDL;
 2 conturi 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” pentru credite în
valută străină și pentru credite în MDL;
 Un cont 4951 „Amenzi, penalități și alte sancțiuni” pentru evidența amenzilor sau
altor sancțiuni în caz de neachitare la timp a creditelor și dobânzilor aferente.
 Vom examina procedura de acordare a creditelor în baza unor exemple.
Exemplul 1. La data de 13.02.2018, Roșca Mihai Veaceslav a solicitat filialei 7 a BC
„Moldova Agro Indbank” S.A. un credit multiopţional „SOCIAL” în sumă de 30.000-00 lei pe
termen de 24 luni, pentru efectuarea reparaţiei capitale a apartamentului şi procurarea bunurilor
casnice. Rata dobânzii – 12% anual.
Eliberarea creditului: În baza notei de plată, suma creditului se trece într-un cont de
depozit, deschis la bancă:
Debit contul 1292 „Credite de consum pe termen mediu”- 30000-00 lei
Credit contul 2233 "Alte depozite la vedere ale persoanelor fizice" - 30000-00 lei

Totodată, se ia la evidență la contul memorandum 7101 „Obligaţiuni sub formă de

acorduri la credite” suma contractului de credit

Intrare contul 7101 „Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite”- 30000-00 lei.
Deoarece pentru credite de consum până la 30000 lei banca nu cere garanție la evidența se va
lua numai contractul de credit. Se calculează și se încasează un comision pentru examinarea
cererii.
În cazul nostru se calculează și se încasează un comision pentru examinarea cererii.
Calcularea comisionului în baza notei contabile cu reflectarea la veniturile băncii:
Debit contul 1753 "Comisioane calculate neaferente dobânzilor" 200 – 00 lei
Credit contul 4679 "Alte comisioane" 200-00 lei
Calcularea comisionului pentru acordarea creditului – 1% din suma acordată:
Debit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” 300 lei (30000 x1%)
Credit contul 1296 "Contra cont Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat" 300 lei
Lunar acest comision se amortizează proporțional perioadei de acordare a creditului, prin
reflectarea la veniturile băncii (300 : 12 =25 LEI):
Debit contul 1296 "Cpontra cont Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat" 25 lei
Credit contul 4295 "Comisioane de la prestarea serviciilor ......" 25 lei
Încasarea comisionului de la client în baza ordinului de încasare a numerarului :
Debit contul 1001722” Numerar în casierie” 225-00 lei
Credit contul 1758 „Comisioane calculate aferente dobânzilor” 25 -00 lei
Credit contul 1753 "Comisioane calculate neaferente dobânzilor" 200 -00 lei

La acordarea creditului clasificat ca credit standard, se calculează cheltuielile care vor fi

suportate de bancă în cazul dacă clientul nu va rambursa creditul, în sumă de 2% (30000 x 2%=
600 lei):
 Debit contul 5860 „Cheltuieli p/u deprecierea creditelor de consum și plăților aferente
lor” – 600 lei
Credit contul 1297 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor de consum la cost
amortizat.” – 600 lei
În baza ordinului de eliberare a numerarului, clientului i se acordă prin intermediul
casieriei suma solicitată, conform cererii şi contractului încheiat între părţi:

Debit contul 2233 "Alte depozite la vedere ale persoanelor fizice"

30000-00 lei
Credit contul 1001 ” Numerar în casierie” 30000-00 lei

2. CALCULAREA DOBÂNZII PENTRU CREDITELE ACORDATE ŞI EVIDENŢA

PERCEPERII EI
Rata dobânzii aferente creditului se stabileşte în dependenţă de termenul şi  suma
creditului, tipul de asigurare a rambursării creditului şi alţi factori.

Suma creditului*Rata dobânzii*Nr.de zile de creditare

Dobânda (lei) = ----------------------------------------------------------------------
360*100%
În cadrul BC calcularea dobânzii se efectuează zilnic, încasarea – în corespundere cu
condiţiile stipulate în contract. Plata dobânzilor se efectuează începând din data de 21 până la 30.
Calcularea dobânzii sporite aferente creditului acordat se reflectă la conturile din grupa 1700
“Dobândă calculată şi alte venituri ce urmează să fie primite" şi conturile de venituri 4230-
4490 ”Venituri din dobânzi la creditele acordate”.
Așa pentru creditul de consum acordat se va calcula dobânda prin înregistrarea:
Debit 1722 “Dobândă calculată şi alte venituri la creditele de consum ce urmează să fie
primite" – 300 lei
Credit 4291”Venituri din dobânzi la creditele de consum acordate” – 300 lei
Achitarea dobânzii se face de către clienți în numerar sau prin transfer din conturile
curente:
Debit 1001 „Numerar în casierie” – 300 lei
Debit contul 2225 „Contul curent al persoanei fizice” – 300 lei
Credit1722 “Dobândă calculată şi alte venituri la creditele de consum ce urmează să fie
primite" – 300 lei
În cazul când dobânda la creditul acordat nu este achitată timp de 60 zile, creditul se trece
în categoria celor neperformante, iar suma neachitată se ia la evidenţă la contul memorandum
7202 “Dobânda sporită la credite neachitate de împrumutați”, în baza dispoziţiei date de secţia
credite:
Intrare 7202”Dobânda calculată la credite neachitate de clienţi”- la suma dobânzii neachitate
Penalitatea se calculează, începând din prima zi a lunii ce urmează după cea gestionară,
până la achitarea sumei datoriei.
În contabilitate se efectuează următoarea înregistrare:
Debit contul 1722”Dobândă calculată la creditele de consum”
Credit contul 4950 “Amenzi, penalităţi şi alte sancţiuni primite”

3. Evidenţa şi monitorizarea operaţiunilor de rambursare a creditului bancar

În vederea limitării riscului de credit, banca urmăreşte şi verifică, pe întreaga perioadă de
derulare a creditării, condiţiile de utilizare a creditelor aprobate şi posibilitatea de rambursare a
acestora. În privinţa monitorizării creditelor, banca se preocupă, în principal, de:
- respectarea destinaţiei creditului acordat prin utilizarea acestuia numai în scopurile pentru
care a fost aprobat;
- plăţile din credit să se facă sub un control bancar, pe bază de documente legale;
- reflectarea corectă şi la zi în evidenţa contabilă a beneficiarilor de credit, a operaţiunilor
legate de utilizarea şi rambursarea creditelor, achitarea dobânzii şi comisioanelor;
- concordanţa datelor din evidenţe cu cele găsite efectiv pe teren;
- menţinerea şi consolidarea capacităţii de plată a împrumutatului, a bonităţii acestuia pe
tot parcursul procesului de creditare;
- menţinerea unui grad acceptabil de rentabilitate care să permită acoperirea cheltuielilor
din veniturile realizate, inclusiv a cheltuielilor cu dobânzile şi comisioanele bancare.
O latură extrem de importantă în activitatea de urmărire şi control a creditelor este verificarea
păstrării calităţii garanţiilor pe întreaga perioadă de creditare.
Împrumutătorul de credit poate rambursa suma creditului, conform graficului şi
contractului de credit:
- până la expirarea termenului de rambursare;
- lunar sau trimestrial;
- la sfârşitul termenului contractual.

 achitarea creditului în numerar în baza ordinului de încasare :

Debit contul 1001722 „Numerar în casierie” 30000-00 lei

Credit contul 12927220364201” Credite de consum pe termen mediu ” 30000-00 lei
Odată cu rambursarea pe deplin a sumei creditului se scot de la evidenţă obligaţiunile
debitorului faţă de bancă:
 ieşire contul 7101(22257220364201) ”Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite”
– la suma contractului de credit 30000 lei

O latură extrem de importantă în activitatea de urmărire şi control a creditelor este

verificarea păstrării calităţii garanţiilor pe întreaga perioadă de creditare. În cazul dacă clientul
nu poate să – și achite creditul la scadență, banca stinge creditul din gagul care a fost pus drept
garanție.
Exemplu. Să presupunem că S.A. „FLORENI” nu a achitat suma creditului solicitat la
19.01. 2018. Acest credit a fost trecut în categoria creditelor problematice (dubios). În calitate de
garanţie a rambursării creditului, conform contractului creditar nr.27/2015 din 30.01. 2018
serveşte clădirea administrativă a S.A. „FLORENI”, evaluată iniţial la valoarea de 500000-00
lei. Banca recurge, prin intermediul instanţei de judecată, la însuşirea garanţiei depuse de client,
mai evaluează încă odată gajul, (la valoarea de 400000 lei) în contabilitate efectuându-se
înregistrările:

Debit contul 1809”Active luate în posesie” 400000-00 lei

Credit contul 1496„ .......” 400000-00 lei
La comercializarea gajului, banca îşi restabileşte cheltuielile sale:
Debit contul 2224”Conturi curente fără dobândă ale persoanelor juridice”
Debit contul 1031”Contul NOSTRO în BNM”
Credit contul 1230-1490 –la suma creditului acordat
Credit contul 4230-4490- la suma veniturilor din dobânzi la credite
Credit contul 4901„Alte venituri operaţionale”
Ieşire contul 7201 "Credite achitate din contul reducerilor pentru pierderi la credite"
Ieşire contul 7202"Dobîndă calculată la credite neachitate de clienţi"
La comercializarea gajului la un preţ mai mic decât cel înregistrat în evidenţă, banca
suportă pierderi care se reflectă la contul 5916 „Alte cheltuieli operaţionale”.

4. Evidenţa operaţiunilor de formare şi utilizare a provizioanelor pentru pierderi de la credite

Toate băncile comerciale din RM constituie reduceri (provizioane) pentru pierderi
posibile din credite cu scopul decontării creditelor care nu pot fi percepute de la debitori. De
regulă, acestea reprezintă creditele clasificate în raport cu gradul de risc drept compromise şi mai
rar dubioase.
Provizioanele pentru pierderi la credite (fondul de risc) se formează pentru toate
împrumuturile, pentru fiecare contract de credit aparte, în dependenţă de nivelul riscului creditar.
Toate creditele noi se clasifică la momentul acordării lor în dependență de gradul de risc:
 Standarde 2%
  Supravegheate 5%
 Substandarde 30%
 Dubioase 60%
 Compromise 100%
Mijloacele rezervate la contul provizioanelor pentru pierderi la credite (fondul de risc) sunt
utilizate pentru achitarea creditelor compromise.
Anularea datoriei compromise la credite se efectuează în baza cererii Comitetului pentru
credite al BC şi se aprobă prin decizia Consiliului băncii. Anularea datoriei compromise din
contul provizioanelor nu atrage după sine anularea datoriei la credite a clienţilor, adică acest fapt
nu înseamnă, că banca nu-şi va continua activitatea în direcţia apărării dreptului său de stingere a
datoriei.
Toate creditele acordate se socot credite standarde și odată cu acordarea lor se formează
reduceri pentru pierderi de la nerambursarea creditelor – 2% , reflectându-le la cheltuielile
băncii. Așa pentru creditul de consum acordat persoanei fizice, în sumă de 30000 lei, se va
calcula fondul de risc prin înregistrarea:
Debit contul 5860 „......” (30000 x 2%) - 600 -00 lei
Credit contul 1296 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor de consum la cost
amortizat.” 600 -00 lei
Achitarea creditelor dubioase din contul fondului de risc:
Să presupunem, că clientul nu a putut rambursa creditul, banca a trecut acest credit în
categoria celor dubioase, formând fondul de risc în mărime de 100% (30000 x100% ) – 600 =
29400 lei
Debit contul 1296 „ Contra cont Ajustarea valorii creditelor de consum la cost
amortizat.” 29400 lei
Credit 1291 Credit de consum – 29400
Intrare 7201"Credite achitate din contul reducerilor" 29400 lei