Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
97
Împrumuturile de pe o zi pe alta sunt împrumuturi peste noapte, adică pe o
durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare, solicitate pentru nevoi imediate iar cele
la termen sunt primite pe o durată mai mare de o zi lucrătoare. Împrumuturile peste
noapte se primesc fără garanţie materială (în alb), în timp ce pentru alte
împrumuturi se constituie garanţii materiale.
Împrumuturile financiare sunt primite de la societăţile bancare nerezidente
(străine) ai căror beneficiari finali sunt agenţii economici nefinanciari, rezidenţi
pentru finanţarea importurilor.
Conturile care ţin evidenţa împrumuturilor se creditează la primirea acestora
în corespondenţă cu conturile :
-111 “Cont curent la BNR” ;
-121 “Conturi de corespondent la bănci (nostro);
-122 “Conturi de corespondent ale băncilor” (loro), în funcţie de contul în care
s-au primit lichidităţile.
Rambursarea împrumuturilor se înregistrează printr-o formulă inversă faţă de
cele prin care se înregistrează primirea lor.
Dobânzile calculate pe baza ratelor negociate, stipulate în contracte, se
înregistreazã ca şi cheltuieli în corespondenţã cu contul de datorii ataşate, dacã nu
au ajuns la scadenţă, sau în corespondenţă cu contul de cheltuieli înregistrate în
avans, cu cotele de dobânzi plãtite anticipat, care se eşaloneazã lunar la cheltuieli,
astfel:
6014 “Dobânzi la = %
împrumuturile de la bănci”
1427 “Datorii ataşate” sau
375 “Cheltuieli înregistrate în
avans
98
în condiţiile pe care le consideră necesare pentru a realiza obiectivele politicii
monetare, ţinând seama de situaţia specifică a pieţii1 bancare.
Împrumutul de refinanţare se acordă, deci, în condiţii speciale, în general pe
termen scurt, de regulă pe o durată de maximum 90 de zile calendaristice.
În funcţie de condiţiile şi modul de acordare, împrumuturile de refinanţare se
clasifică în următoarele categorii:
a - împrumutul structural, este un împrumut aprobat de BNR sub forma
unui plafon valoric, pe o durată determinată, pentru care se deschide un cont, din
care societatea bancară este autorizată să preleveze sume.
Garantarea împrumutului se face cu efecte de comerţ şi cu alte hârtii de
valoare acceptate de BNR.
Nivelul ratei dobânzii se stabileşte de către Consiliul de administraţie al BNR
şi reprezintă taxa oficială a scontului.
Dobânda calculată la împrumuturile de refinanţare şi comisionul se încasează
la aprobarea creditului însă se recalculează şi se restituie cu ocazia reducerii sau
anulării împrumutului.
b - împrumutul de licitaţie, reprezintă principala forma de refinanţare
acordată de BNR societăţilor bancare, pe o durată de maximum 15 zile şi este
garantat cu titluri de stat şi cu alte hârtii de valoare acceptate de BNR.
Împrumutul de licitaţie se acordă în cadrul unui plafon maxim pe întregul
sistem bancar şi pe o durată fixă.
La licitaţie pot participa toate societăţile bancare, iar dobânda se stabileşte
competitiv în cadrul şedinţei de licitaţie, iar creditul este acordat societăţilor
bancare câştigătoare ale şedinţei de licitaţie.
c - împrumutul special, reprezintă o formă excepţională de refinanţare care
se acordă societăţilor bancare aflate într-o criză de lichidităţi, pe o durată maximă
de 30 de zile calendaristice şi sunt garantate în aceleaşi condiţii ca şi
împrumuturile structurale şi de licitaţie.
Nivelul dobânzii este stabilit de conducerea BNR.
Acordarea împrumutului este condiţionată de prezentarea unui program de
redresare financiară agreat de BNR şi este tras integral la data acordării.
1
Regulament nr. 3/1995 privind condiţiile şi modul de efectuare a
refinanţării societăţilor bancare de către Banca Naţională a României.
99
d - împrumutul lombard (overdraft), reprezintă o formă de refinanţare cu
totul specială, acordat peste noapte societăţilor bancare aflate în dificultate, pentru
asigurarea plăţilor zilnice ale acestora.
Nivelul valoric al împrumutului este determinat de soldul creditor, la
închiderea zilei, al contului curent al societăţii bancare, la BNR, adică de plăţile
efectuate ce depăşesc disponibilităţile.
Împrumutul lombard se acordă în limita unui plafon de 75% faţă de fondurile
proprii ale societăţii bancare.
Rata dobânzii acestui împrumut se stabileşte de conducerea BNR. Dobânda se
calculează şi se plăteşte lunar, pe baza nivelului valoric al împrumutului şi a ratelor
stabilite.
Contabilitatea împrumuturilor de acest fel se ţine cu ajutorul contului 112
"Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României", cont sintetic
de pasiv care se detaliază în conturi sintetice de gradul al doilea, pe feluri de
împrumuturi, dupa cum urmează:
- 1121 "Împrumuturi structurale";
- 1122 "Împrumuturi de licitaţie";
- 1123 "Împrumuturi speciale",
- 1124 "Împrumuturi lombard (overdraft)".
Aceste conturi funcţionează în mod identic servind doar detalierii infor-
maţiilor privind împrumuturile, pe componente ale acestora.
Plafonul împrumuturilor structurale aprobate, ca şi în cazul altor împru-
muturi, în situaţia în care există decalaj între momentul aprobării şi cel al utilizării
lor, se înregistrează în conturile în afara bilanţului, astfel:
999 “Contrapartida” = 902 “Angajamente primite de la
alte bănci”
101
Pentru operaţiunile de refinanţare Banca Naţională a României percepe
comisioane pe care le reţine din conturile curente, reprezentând în acelaşi timp
cheltuieli ale societăţii bancare reflectate prin formula contabilă:
103
utilizează şi alte grupuri de conturi privind depozitele valorile în pensiune sau cele
acordate clientelei financiare, care fac obiectul subcapitolelor următoare.
şi a operaţiunilor de factoring
Creanţele comerciale ale băncilor sunt rezultatul cesiunii de creanţe sub forma
scontului, factoringului şi a altor creanţe asimilate.
Contabilitatea operaţiunilor privind cesionarea de creanţe se ţine cu ajutorul
contului sintetic de gradul întâi 201 "Creanţe comerciale", neoperaţional, de
grupare, care se detaliază pe conturi sintetice de gradul al doilea şi al treilea pentru
a facilita reflectarea creanţelor pe componentele sale, inclusiv a dobânzilor, astfel:
- 2011 "Creanţe comerciale"
- 20111 "Scont şi operaţiuni asimilate"
- 20112 “Factoring"
- 20119 "Alte creanţe comerciale"
- 2017 "Creanţe ataşate"
În cadrul acestor conturi sintetice se deschid conturi analitice pe clienţi.
Scontul reprezintă operaţiunea prin care o bancă, în schimbul unui efect de
comerţ remis de purtător acordă acestuia o sumă egală cu valoarea efectului minus
agioul, compus din dobânzile calculate la valoarea efectului, de la data negocierii
până la scadenţă, plus una-două zile de bancă şi comisioane (de încasare, de
trimitere spre acceptare etc.).
Valoarea efectului de comerţ minus agioul reprezintă, în esenţă, un credit
acordat clientului, pentru care a cedat efectele.
Scontarea se poate face în formă clasică, adică sub forma finanţării creditului
în contul curent sau sub forma scontării în cont.
Scontarea în cont, spre deosebire de scontarea clasică, permite clientului să
suporte dobânda numai pentru numărul de zile în care contul său ar avea sold
debitor, adică pentru numărul de zile pentru care a beneficiat de credit de casă
(credit de cont).
Scontarea clasică se reflectă în debitul contului 20111 "Scont şi operaţiuni
asimilate", cu valoarea nominală a efectului de comerţ, în corespondenţă cu contul
curent al purtătorului de negocieri, adică:
104
Dobânzile pentru creditul acordat (scont), reţinut cu anticipaţie, se înregistrează
într-un cont de regularizare (376), iar comisionul, la fel ca şi pentru orice credite
acordate clienţilor, în contul 7029 "Comisioane", prin reţinere din contul curent,
astfel:
105
% = 20111 "Scont şi operaţiuni
asimilate"
2511 "Conturi curente"
111 "Cont curent la BNR"
121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)"
122 "Conturi de corespondent ale băncilor (loro)"
% = 20111 "Scont şi
operaţiuni asimilate"
2811 "Creanţe restante"
2821 "Creanţe îndoielnice"
106
- facturi neaprobate sau indisponibile până la încasarea creanţelor, ori până
la scadenţa lor contractuală.
Pentru creditul acordat banca poate să pretindă aderentului, pe lângă agio,
constituirea, respectiv reţinerea, (din factoring) a unei garanţii pentru riscul de
rambursare, care se înregistrează într-un cont de depozit al clientului (25336 "Alte
depozite colaterale").
Lucrările contabile privind factoringul se efectuează, de regulă, în următoarea
succesiune:
- primirea facturilor aderentului;
- gruparea facturilor în aprobate şi neaprobate;
- finanţarea facturilor aprobate;
- reţinerea garanţiei de risc de încasare;
- încasarea comisioanelor de gestiune;
- încasarea creanţei;
- restituirea garanţiei;
- încasarea agioului.
Pentru contabilizarea operaţiunilor de factoring se utilizează următoarele
conturi:
- 20112 “Factoring” cont de activ, de creanţe comerciale faţă de clientul de la
care urmează a se încasa factura. Aceasta reprezintă creanţa preluată de factor;
- 2521 "Conturi de factoring", reprezentând conturile deschise pe numele
aderentului, conturi de datorii, care se detaliază în două conturi sintetice de gradul
al doilea, astfel:
- 25211 "Conturi de factoring disponibile” în care se înregistrează facturile
aprobate, disponibile pentru creditarea imediată;
- 25212 "Conturi de factoring indisponibile", în care se înregistrează valoarea
facturilor neaprobate.
Achiziţionarea creanţelor, a facturilor aprobate şi neaprobate se înregistrează
astfel:
20112 “Factoring" = %
25211 "Conturi de factoring
disponibile"
25212 "Conturi de factoring
indisponibile"
107
cu valoarea nominală a acestora.
Finanţarea factoringului disponibil, reţinerea agiolui şi garanţiilor pentru
riscul de finanţare se înregistrează astfel:
108
operaţiunile de
factoring"
7029 "Comisioane"
% = 20112 “Factoring"
% = 20112 "Factoring"
2811"Creanţe restante"
2821 "Creanţe îndoielnice"
109
Facturile neaprobate, neîncasate la termen sau refuzate la plată se restituie
aderentului, iar în contabilitatea factorului se stornează înregistrarea primirii,
astfel:
110
Creditul cumpărătorului se acordă cumpărătorului străin, nerezident pe
termen lung şi mediu, pentru plata furnizorilor interni.
Acest cont sintetic de gradul întâi, la fel ca şi precedentul se detaliază în două
conturi sintetice de gradul al doilea:
- 2031 "Credite pentru export", detaliat la rândul său în conturi sintetice de
gradul al treilea pe feluri de credite acordate,
- 2037 "Creanţe ataşate", destinat reflectării dobânzilor neajunse la
scadenţă.
Contul 204 "Credite pentru echipamente", ţine evidenţa creditelor pe
termen lung şi mijlociu pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de
clienţi, pentru imobilizări necorporale, pentru achiziţionări de utilaje, construcţii
şi amenajări.
Pentru a facilita reflectarea atât a creditelor cu această destinaţie cât şi a
creanţelor din dobânzile neajunse la scadenţă, aferente acestor credite, contul
sintetic de gradul întâi se detaliază în două conturi sintetice operaţionale de gradul
al doilea:
- 2041 "Credite pentru echipament";
- 2047 " Creanţe ataşate".
Contul 205 "Credite pentru bunuri imobiliare", este destinat evidenţei
creditelor acordate utilizatorului final pentru achiziţionarea, construirea sau
amenajarea bunurilor imobiliare, în două variante.
Dacă bunurile imobiliare sunt destinate locuirii sau închirierii, ajutorul bancar
poartă denumirea de credite investitori, iar dacă bunurile imobiliare sunt destinate
vânzării, ajutorul bancar poartă denumirea de credite promotori.
În concordanţă cu aceste particularităţi contul sintetic de gradul întâi se
detaliază în trei conturi operaţionale de gradul doi, astfel:
- 2051 "Credite investitori";
- 2052 "Credite promotori";
- 2057 " Creanţe ataşate".
Contul 206 "Alte credite acordate clientelei", ţine evidenţa creditelor
acordate pe termen lung şI mijlociu, care nu pot fi încadrate în categoriile
anterioare de credite.
Desigur că toate acestea sunt conturi de activ, care se debitează cu creanţele
privind creditele acordate, respectiv din dobânzi.
Debitarea creditelor acordate are loc, de regulă, în corespondenţă cu contul
101 "Casa", în cazul creditelor acordate persoanelor fizice şI în corespondenţă cu
conturile: 2511"Conturi curente" sau conturile bancare (101, 121, 122) în cazul
creditelor acordate persoanelor fizice sau juridice titulare de conturi.
111
Există şI situaţii în care pe bază de convenţii între bancă şI beneficiar,
dobânda se reţine anticipat, din creditul acordat, aceasta reflectându-se în contul
376 "Venituri înregistrate în avans", din care se eşalonează lunar la venituri pe
toată durata creditului, formula contabila de înregistrare a creditului fiind:
% = 70213 "Dobânzi de la
376 "Venituri înregistrate în avans" creditele de trezorerie"
sau
2027 "Creanţe ataşate"
112
2511"Conturi curente" = 7029 "Comisioane"
114
Creditele interbancare reprezintă ajutoare financiare rambursabile acordate
altor societăţi bancare.
Excedentele zilnice de lichidităţi, ca şI cele de durată, constatate cu ocazia
centralizării datelor de la casele de compensări sunt plasate, printre altele, în
creanţe avantajoase reprezentând credite acordate altor bănci caracterizate, în
general prin dobânzi atractive.
Decizia pentru astfel de plasamente revine consiliilor de administraţie ale
societăţilor bancare.
Contabilitatea creditelor interbancare se ţine cu ajutorul contului 141
"Credite acordate băncilor", detaliat în conturi sintetice de gradul al doilea pe
durate sau destinaţii ale creditelor, astfel:
- 1411 "Credite de pe o zi pe alta acordate băncilor ";
- 1412 "Credite la termen acordate băncilor";
- 1413 "Credite financiare acordate băncilor";
- 1417 "Creanţe ataşate";
şI în conturi analitice pe debitori, beneficiari ai creditelor.
Creditele de pe o zi pe alta sunt credite peste noapte, fără garanţie (în alb) ,
acordate pe o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare, în timp ce creditele la
termen sunt acordate pe un termen fix mai mare decât o zi lucrătoare.
Creditele financiare (credite cumpărător) sunt acordate unor societăţi bancare
nerezidente (străine), ai căror beneficiari finali sunt agenţi economici nefinanciari,
nerezidenţi.
Acordarea creditelor se înregistrează în debitul conturilor de credite (primele
trei conturi) şI în creditul contului curent la BNR sau al conturilor de corespondent
bancar, în funcţie de contul din care se face plata.
Rambursarea creditului se înregistrează printr-o formulă contabilă inversă
celei de acordare.
Creditele nerambursate la termen se trec în categoria celor restante sau
îndoielnice, astfel:
115
% = 7014 "Dobânzi de la creditele
1417 "Creanţe ataşate" acordate băncilor"
376 "Venituri înregistrate în avans" - detaliat în conturi pe durate
sau destinaţii ale creditelor
116
- 253 "Conturi de depozite"
- 254 "Certificate de depozit şI librete de economii".
La rândul lor aceste conturi se detaliază în conturi sintetice de gradul al
doilea şI al treilea, pe feluri de depozite sau destinaţii ale acestora şI pentru
reflectarea dobânzilor, toate acestea fiind conturi de pasiv, de datorii .
Depozitele la vedere sunt constituite pe o durată iniţială de cel o zi lucrătoare,
ele putând fi retrase fără preaviz sau pot fi prelungite. Acestea sunt sume depuse
în aşteptarea unei operaţii, pe termen scurt, reflectate în contul 2531 "Depozite la
vedere".
Depozitele la termen sunt reflectate cu ajutorul contului 2532 "Depozite la
termen", reprezentând sume blocate pe o durată determinată cu ocazia încheierii
contractului , mai mare de o zi.
Depozitele colaterale sunt constituite în vederea garantării unor obligaţii
contractate de client cum ar fi:
- a) pentru deschiderea de acreditive sau credite documentare.
Acreditivul este o măsură asiguratorie a unor plăţi faţă de furnizor. La
cererea clientului privind deschiderea de acreditiv, banca va solicita constituirea
unui depozit colateral cu această destinaţie.
Creditul documentar se constituie din dorinţa furnizorului extern în vederea
scurtării termenului de intrare în posesie a contravalorii bunurilor livrate. El se
constituie pe baza conveţiei între patru părţi: furnizor, banca furnizorului,
cumpărător, banca cumpărătorului.
Prin convenţie stabileşte ca plata furnizorului să se facă de banca sa, de
regulă din contul 121 "Conturi de corespondent la bănci (nostro)", pe baza
documentelor de livrare, urmând ca celelalte formalităţi să se efectueze
ulterior, acesta reprezentând creditul documentar.
Pentru constituirea unui astfel de credit documentar banca
cumpărătorului va pretinde constituirea unui depozit colateral.
Deschiderea acreditivelor şI constituirea unor astfel de depozite
colaterale se reflectă în conturile:
- 90312 "Deschideri de credite documentare" ,cont în afara bilaţului.
- 25331 "Depozite pentru deschiderea de acreditive",
Primul fiind cont de activ, iar cel de-al doilea de pasiv.
Depozite asemănătoare se pot constitui şI pentru alte scopuri adică:
- b) depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie, reflectate în contul cu
simbolul 25332 şI cu denumire adecvată;
117
- c) contul 25333 "Depozite pentru cecuri certificate" reflectă depozitul
constituit odată cu solicitarea clientului o certificare de către bancă a
instrumentului de plată, ca o măsură asiguratorie pentru plata a furnizorului;
-d) contul 25334 "Depozite pentru ordine de plată cu scadenţă" reflectă
depozitul constituit pentru garantarea onorării unor ordine de plată având
scadenţa în viitor;
- e) 25335 "Depozite pentru garanţii gestionari" reflectă sumele reţinute de
agenţii economici de la gestionari, drept garanţii şI constituite în depozite la
bănci.
Potrivit legislaţiei în vigoare agenţii economici au obligaţia de a constitui
depozite bancare din garanţiile băneşti reţinute de la salariaţi, iar dobânzile
obţinute din aceste depozite se distribuie celor în cauză. Din aceste
considerente este necesară reflectarea distinctă a acestor depozite.
- f) mai pot să existe şI alte depozite nenominalizate în mod expres care
se reflectă în contul 25336 "Alte depopzite colaterale".
O altă formă de mobilizare a economiilor, în special de la persoanele
fizice, o constituie depozitele pe bază de certificate sau pe librete de
economii, a căror reflectare se face în conturile:
- 2541 "Certificate de depozit" respectiv
- 2542 "Carnete şI librete de economii"
Ambele conturi fiind de pasiv la fel ca şI celelalte conturi de depozite.
Conturile de depozite se creditează în general cu depozitele constituite în
corespondenţă cu contul 101 "Casa", în cazul depunerilor în numerar, în
corespondenţă cu conturile bancare
- 2511 "Conturi curente" în cazul constituirii depozitelor prin viramente din
conturile clienţilor ;
- 122 "Conturi de corespondent ale băncilor" (loro) constituirea din contul
băncilor corespondente având loc la propria bancă;
- 121 "Conturi de corespondent la bănci" (nostro), viramente făcute în
propriul cont de corespondent în străinătate;
sau prin încasări fără numerar de la clienţii altor bănci, în contul depozitelor:
- 111 "Cont curent la BNR";
- 341 "Decontări intrabancare",
în funcţie de conturile din care se constituie depozitele.
Inregistrările privind constituirea depozitelor se prezintă grafic astfel:
118
iar lichidarea depozitelor se înregistrează prin formule contabile inverse, faţă
de cele de constituire.
În cazul depozitelor constituite pentru deschiderea de credite documentare pe
lângă înregistrările în conturile bilanţiere se fac înregistrări şi în conturile în afara
bilanţului, ca de exemplu:
- deschiderea creditului:
119
deponentul va vărsa 750.000 lei, iar la lichidarea depozitului va încasa un milion
lei.
În cazul în care dobânda acordată în avans se adaugă la capital, deponentul
va vărsa 1 mil. însă va fi creditat, de bancă, cu 1,25 mil.
Contabilizarea dobânzilor datorate titularilor de depozite se face în conturile:
- 2537 "Datorii ataşate" (la depozite);
- 2547 " Datorii ataşate" ( la certificate de depozit şI librete de economii).
Datoriile ataşate, reprezentând dobânzi de plătit se înregistrează lunar în
cazul în care plata urmează se să facă la aceste intervale sau la expirarea
contractului ca şI cheltuieli curente.
În cazul plăţii anticipate a dobânzilor, datoriile ataşate se înregistrează la
subscriere, însă ca şI cheltuieli înregistrate în avans.
Dobânzile datorate, ataşate conturilor de depozite se înregistrează în felul
următor:
120
Dobânzile datorate pot fi achitate, la scadenţă, în numerar sau prin virament,
sau pot fi capitalizate adică adăugate la vechiul depozit sau constituirea unui nou
depozit, ca de exemplu:
În mod similar se pot achita şI alte datorii ataşate sau se pot constitui şI alte
feluri de depozite.
6013 "Dobânzi la = %
depozitele băncilor"
- cu defalcarea în conturi pe
termene de constituirea
depozitelor
1327 "Datorii ataşate" sau
375 "Cheltuieli înregistrate în
avans"
123
înregistrate în avans, în corespondenţă cu contul curent la BNR, sau cu conturile
de corespondent din care se face plata:
124
pentru operaţiunile interbancare şI 24 pentru operaţiunile cu clientela, ambele
având aceeaşi denumire "Valori primite sau date în pensiune".
În fiecare din cele două grupe sunt cuprinse câte două conturi sintetice de
gradul întâi, unul pentru evidenţa valorilor primite în pensiune şI altul pentru cele
date în pensiune.
125
% = 7023 "Dobânzi la valorile
1517 "Creanţe ataşate" primite în pensiune"
2417 "Creanţe ataşate"
127
băncilor (loro)
130
La rândul lor creanţele ataşate pot fi să fie încasate ceea ce se înregistrează
In creditul acestui cont, în corespondenţă cu creditele bancare în care se încasează
sau dacă nu se încasează se trec în categoria "Dobânzi îndoielnice" (1822).
În mod asemănător funcţionează şI contul 2611 "Valori de recuperat", care
se debitează cu sumele plătite de bancă să fie recuperate de la clienţii având cont
la aceeaşi bancă.
Acest cont se mai debitează în corespondenţă cu contul 3712 "Valori primite
la încasare" cu sumele reprezentând cecuri, efecte de comerţ şI alte valori refuzate
la plată prin casa de compensaţii2 înregistrate provizoriu în acest cont până la
recuperarea lor de la clienţi.
Valorile de recuperat pot fi încasate de la clienţi sau se trec în categoria celor
restante sau îndoielnice, în condiţii similare cu cele interbancare. Dobânzile se
înregistrează de asemenea în condiţii similare, diferind doar simbolurile conturilor
(2617=70279).
Contabilitatea sumelor datorate izvorând din operaţiuni diverse se
realizează cu ajutorul conturilor:
- "Alte sume datorate" (simbol 162, respectiv 262`), detaliat în conturi
sintetice de gradul al doilea:
- "Alte sume datorate " (1621,2621);
- "Datorii ataşate" (1627, 2627).
Contul 1621 "Alte sume datorate" se creditează cu sumele datorate altor bănci
provenind din emisiunea de cecuri de călătorie şI cecuri bancare, cu sumele
provenite (încasate) în curs de clarificare etc.
Conturile corespondente debitoare, pentru înregistrarea sumelor datorate sunt:
contul curent la BNR (111), conturile de corespondent (121, 122), conturile
curente ale clienţilor (2511) sau casa (101).
Debitarea contului 1621 "Alte sume datorate", are loc cu achitarea datoriilor
faţă de alte bănci, în corespondenţă cu contul curent la BNR sau cu conturile de
corespondent.
Pentru sumele datorate banca datorează de asemenea dobânzi care reprezintă
cheltuieli, care de la data calculării până la achitarea lor se înregistrează ca şI
datorii ataşate, astfel:
131
dobânzile"
132
Pentru reflectarea fiecărei din aceste două categorii de credite nerambursate în
termen şI de dobânzi neachitate se utilizează câte un cont sintetic distinct, adică
"Creanţe restante" (181 şI 281), respectiv "Creanţe îndoielnice"(182 şI 282).
Contul 281 "Creanţe restante", are menirea să reflecte creanţele restante
provenind din creditele nerambursate în termen de către clienţi, din dobânzile
scurse la acestea, precum şI dobânzile penalizatoare calculate la creanţe restante.
Pentru a se asigura condiţiile necesare reflectării distincte a componentelor
creanţelor restante, contul sintetic de gradul întâi se detaliază în trei conturi
sintetice de gradul al treilea, astfel:
- 2811 "Creanţe restante", care reflectă creditele nerambursate în termen;
- 2812 "Dobânzi restante", deci neachitate la scadenţă;
- 2817 "Creanţe ataşate", destinat să reflecte dobânzile calculate la
creditele nerambursate în termen (creanţe restante) şI la dobânzile restante.
Evident că aceste conturi se detaliază în analitice pe debitori.
Contul 2811 "Creanţe restante" se poate debita cu oricare din conturile de
credite acordate, din clasa a doua de conturi, dacă acestea nu au fost rambursate la
termen, ca de exemplu:
- conturile din grupa 20 "Credite acordate clientelei";
- contul231 "Credite acordate clientelei financiare";
- contul 241 "Valori primite în pensiune";
- contul 2511 "Conturi curente", pentru creditele acordate sub forma
avansurilor în cont, nerambursate în termen, adică pentru nelichidarea în termenul
prevăzut în contract, a soldului debitor a acestui cont.
Creditarea contului poate avea loc la încasarea creanţei restante, în
corespondenţă cu conturile curente ale clienţilor, cu contul curent la BNR sau cu
conturile de corespondent, în funcţie de banca la care plătitorul are cont curent.
Creanţele restante care prezintă dificultăţi de recuperare pot fi trecute în
litigiu, iar înregistrarea contabilă a acestei operaţiuni va fi:
134
În vederea reflectării în detaliu a componentelor acestor creanţe, contul
sintetic de gradul întâi se detaliază în trei conturi sintetice de gradul al doilea,
astfel:
- 2821 "Creanţe îndoielnice";
- 2822 "Dobânzi îndoielnice";
- 2827 "Creanţe ataşate".
Contul 2821 "Creanţe ataşate" se poate debita în corespondenţă cu toate
conturile de credite acordate de bancă clientelei sale şI cu cele care în prealabil au
fost înregistrate ca şI creanţe restante, în situaţia în care clientul debitor a fost
acţionat în justiţie, pentru neplată.
Contul se poate credita astfel:
- la încasare în corespondenţă cu conturile curente sau de corespondent prin
care are loc operaţia;
- la trecerea la pierderi prin creanţe nerecuperabile acoperite sau neacoperite
cu provizioane, în corespondenţă cu conturile adecvate.
Contul 2822 "Dobânzi îndoielnice" funcţionează asemănător contului de
creanţe îndoielnice cu deosebirea că se referă la componenta dobânzi.
Contul 2827 "Creanţe ataşate" se debitează cu dobânzile calculate la
creanţele şi la dobânzile îndoielnice, în corespondenţă cu contul 7028 "Dobânzi
din credite restante şI îndoielnice". De regulă acestea se înregistrează după
pronunţarea sentinţei judecătoreşti.
Se creditează la încasarea dobânzii în corespondenţă cu conturile curente sau
de corespondent prin care are loc încasarea.
Dacă nu se poate încasa creanţa se trece la pierderi acoperite sau neacoperite
cu provizioane.
Contabilitatea creanţelor interbancare nerambursate în termen şI a
dobânzilor neachitate se ţine cu ajutorul contului 181 "Creanţe restante",
detaliat în conturi sintetice de gradul al doilea, după cum urmează:
- 1811 "Creanţe restante";
- 1812 "Dobânzi restante";
- 1817 "Creanţe ataşate".
Toate acestea sunt conturi de activ, detaliate în analitice pe debitori. Primul
dintre ele se debitează cu creditele, depozitele şI valorile primite în pensiune
interbancare şI nerambursate în termen, astfel:
135
1411-1413 "Credite
...acordate"
1511-1512 "Valori primite în
pensiune"
136
Creanţele îndoielnice se pot constitui nemijlocit din creanţele curente, dacă
debitorul este acţionat în justiţie, pentru nerambursarea în termen a creditelor, sau
din cele înregistrate în prealabil ca şi creanţe restante, adică:
Iar dobânzile îndoielnice se formează din cele curente sau din cele îndoielnice,
astfel:
137
1827 "Creanţe ataşate" = 7018 "Dobânzi din creanţe restante şi
îndoielnice"
Cota de provizioane
1) Credite standard (având performanţe financiare 0%
foarte bune)
2 ) Credite în observaţie (având performanţe 5%
bune şI foarte bune însă nu pot menţine
acest nivel în perspectivă îndelungată)
3) Credite sub standard (performanţe satisfăcătoare 20 %
cu tendinţă de înrăutăţire)
4) Credite îndoielnice ( performanţă scăzută) 50 %
5) Credite pierdere (performanţele indică pierderi) 100 %
3
Normele nr. 3 / 1994 ale Băncii Naţionale a României
138
Această clasificare se face atât pentru creditele acordate clientelei cât şI
pentru cele interbancare. Pe baza acestor evaluări la închidere de perioadă se
constituie provizioane. Conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţa provizioanelor
sunt diferenţiate pentru operaţiuni cu clientela şI interbancare, astfel: 291
“Provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela” , cont de pasiv, care se
detaliază în două conturi sintetice de gradul al doilea, astfel:
- 2911 “Provizioane specifice de risc şI credit”;
- 2192 “Provizioane specifice de risc şI dobândă“.
Aceste conturi se creditează cu constituirea şI cu creşterea provozioanelor,
astfel:
În cazul în care creanţele pentru care au fost constituite sunt recuperate, trecute
la pierderi sau în cazul în care dispare ori scade riscul de credit sau de dobândă,
provizionul se diminuează sau se acumulează dacă a rămas fără obiect, iar
aceaste operaţi se înregistrează astfel:
140