Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune

CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDIT

ANUL III Semestrul 1

CUPRINS

I.

INFORMAII GENERALE

1. Date de identificare a cursului/1 2. Condiionri i cunotine prerechizite/1 3. Descrierea cursului/1 4. Formatul i tipul activitilor implicate de curs/2 5. Materiale bibliografice obligatorii/2 6. Materiale i instrumente necesare pentru curs/3 7. Calendar al cursului/4 8. Politica de evaluare i notare/4 9. Elemente de deontologie academic/5 10. Studeni cu dizabiliti/5 11. Strategii de studiu recomandate/5

II.

SUPORT DE CURS

Modulul 1: Cadrul teoretic normativ al contabilitii instituiilor de credit n Romnia/7 Modulul 2: Contabilitatea operaiunilor de gospodrire bancar /9 Modulul 3: Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i interbancare /13 Modulul 4: Contabilitatea operaiunilor cu clientela /20 Modulul 5: Contabilitatea operaiunilor cu titluri/29 Modulul 6: Contabilitatea operaiunilor n devize /31 Modulul 7: Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor /39 Modulul 8: Situaiile financiare anuale /41

III.

ANEXE

1. Bibliografia complet a cursului/43 2. Glosar de termeni specifici/44 3. Scurt biografie a titularului de curs/46

I.

INFORMAII GENERALE

1. Date de identificare a cursului Date de contact ale titularului de curs: Nume titular curs : TEFNESCU CRISTINA Birou : str. T. Mihali, nr.58-60, cam.222 Telefon : +40264 418653 Fax : +40264 412570 E-mail:cristina.palfi@econ.ubbcluj.ro Consulaii : se vor afia la afiierul catedrei Date de identificare curs i contact tutori: Denumire curs: Contabilitatea instituiilor de credite Codul cursului: ELE0047 Anul, semestrul: anul 3, sem.5 Tipul cursului: obligatoriu/opional Pagina web a cursului: Adresa e-mail tutori: cristina.palfi@econ.ubbcluj.ro

2. Condiionri i cunotine prerechizite Cursul CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDITE i propune ca dezvoltare abiliti i cunotine n domeniul contabilizrii curente a operaiunilor tranzaciilor i evenimentelor economice n conformitate cu reglementrile contabile, n vigoare n Romnia. Titularul de curs recomand acest suport de curs studenilor nscrii la nvmntul economic superior-nvmnt la distan (ID), indiferent de specializare. Pentru facilitarea nelegerii cursului de CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDITE se recomand parcurgerea unei bibliografii minimale aferente acestei discipline de studiu. 3. Descrierea cursului Disciplina/cursul CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDITE se adreseaz studenilor nivel licen nvmnt economic superior la distan (ID) ncepnd cu anul universitar 2012/2013. Obiectivele principale ale cursului /disciplinei vizeaz: Introducerea studenilor n domeniul contabilitii instituiilor de credit; Formarea abilitilor necesare pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor economice din instituiile bancare i de credit; Aprofundarea bazei tiinifice a studenilor pentru formarea unui raionament profesional autentic, specific bncilor i altor instituii de credit; Dezvoltarea capacitii studentului de a nelege activitatea unei uniti bancare si de credit, desfurate n cadrul economiei reale; Crearea condiiilor care s permit studenilor aprofundarea cunotinelor despre refereniale contabile nationale i internationale aplicabile instituiilor de credit; Incitarea studenilor la implicarea lor n activitatea de cercetare tiinific contabil n domeniul financiar-bancar.

Coninutul disciplinei: Coninutul disciplinei se axeaz pe urmtoarele aspecte definitorii: nsuirea cadrului teoretico-normativ aplicabil instituiilor de credit n Romnia, cu trimiteri la referenialul contabil internaional Reflectarea n contabilitatea instituiilor de credit a operaiunilor clasice specifice contabilitii financiare Prezentarea activitilor specifice instituiilor bancare i a modului de reflectare a acestora n contabilitate, i anume: acordare de credite / contractare de mprumuturi / atragere - plasare de depozite pe piaa interbancar i n relaia cu clientela, operaiuni cu titluri, operaiuni n devize Competene dobndite prin absolvirea disciplinei: Dup absolvirea disciplinei de Contabilitatea instituiilor de credite", studenii vor dobndii urmtoarele competene: Realizarea operativ a activitii financiar-contabile la nivelul instituiilor de credit Aplicarea tehnicilor i procedurilor de nregistrare operativ specifice contabilitii instituiilor de credit Participarea la elaborarea i implementarea programelor informatice destinate domeniului financiar-contabil n cadrul unei instituii de credit Elaborarea situaiilor financiare, a documentelor de sintez, a raportrilor ctre diferite organisme precum i efectuarea de analize, sinteze i previziuni economice Asistarea managementului in procesul decizional

4. Formatul i tipul activitilor implicate n curs Cursul de Contabilitatea instituiilor de credit mbin n mod armonios, dou modaliti de nvare pentru a asigura o ct mai bun pregtire a studenilor. n primul rnd studenii au posibilitatea s frecventeze i s audieze prelegeri pe tematica specific cursului, urmate de discuii cu titularul de curs, menite s exemplifice i s clarifice noiunile i conceptele teoretice tratate n literatura de specialitate. n al doilea rnd, studenii vor fi stimulai s ia parte la un proces de nvare activ, prin rezolvarea unor teme practice i/sau realizarea de monografii contabile i referate de cercetare tiinific axate pe problematica contabilitii instituiilor bancare i a specificului activitii desfurate de acestea. 5. Materiale bibliografice obligatorii 1. Sucal Lucia, tefnescu Cristina, Contabilitate bancar studii de caz, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009; 2. Murean Mariana, Palfi Cristina, David Delia, Piuan Luminia, Contabilitatea societilor bancare, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2009; 3. Murean Mariana, Palfi Cristina, Flp Melinda, Ungureanu Camelia, Contabilitatea institutiilor de credit, Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008;

4. Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancara, Editura Economica, Bucuresti, 2009; 5. Cristea Mirela, Gherghinescu Oana, Avram Veronel, Gestiune i contabilitate bancar, Editura Universitaria, Craiova, 2009. 6. Berheci Ioan, Contabilitatea institutiilor financiar-bancare, Editura Universitatii Alexandru Ioan Cuza, Iasi, 2005; 7. Enciu Adrian, Contabilitate bancar, www.ase.ro/biblioteca/model/index2.asp; 8. Dedu Vasile, Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2008; 9. Rusovici Al. i Colectivul, Auditul instituiilor bancare, Editura Economic, Bucureti, 2000 www.ase.ro/biblioteca/model/index2.asp; 10. Ioan Bogdan, Tratament de management financiar-bancar, Editura Economic, Bucureti, 2002; 11. Banca Naional a Romniei, Ordinul BNR nr. 9/2010 privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar de ctre instituiile de credit, ca baz a contabilitii i pentru ntocmirea de situaii financiare anuale individuale, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012 12. Banca Naional a Romniei, Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit 13. Ordin BNR nr. 2/2013 pentru modificarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, aprobate prin Ordinul BNR nr. 27/2010 14. Banca Naional a Romniei, Ordinul BNR nr. 15/22.12.2009 privind ntocmirea de ctre instituiile de credit, n scop informativ, de situaii financiare anuale individuale conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar 15. Banca Naional a Romniei, Ordonan de urgen nr. 99/06.12.2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, cu modificrile i completrile ulterioare 16. Regulament BNR nr. 16/2012 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i determinarea i utilizarea ajustrilor prudeniale de valoare 17. www.ceccar.ro 18. www.bis.org 19. www.iasplus.com Aceste lucrri reprezentative pentru cursul CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDIT, sunt de apariie relativ recent i pot fi procurate de la edituri i din reeaua comercial de carte de specialitate economic. Ele pot fi consultate i la biblioteca Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor din Cluj-Napoca sau la bibliotecile altor instituii de profil. 6. Materiale i instrumente necesare pentru curs Realizarea n condiii optime a cursului CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDIT se realizeaz prin folosirea urmtoarelor instrumente i materiale: Retroproiector (asigurat de facultate); Laptop (asigurat de facultate);

 Videoproiector (asigurat de facultate); Softuri contabile speciale (asigurate de facultate); Suport de curs i seminar (format electronic i/sau tiprit, asigurat de catedr). 7. Calendar al cursului Activiti ntlnire I: Activiti didactice Tematica abordat Contabilitatea operaiunilor de gospodrire bancar Contabilitatea surselor atrase / plasate pe piaa interbancar / n relaia cu clientela Contabilitatea operaiunilor cu titluri i a operaiunilor n devize Veniturile, cheltuielile i situaiile financiare Contabilitatea operaiunilor desfurate de instituiile de credit Responsabilitile studenilor Parcurgerea bibliografiei. Rezolvarea de teme practice, realizarea de monografii i referate tiinifice Parcurgerea bibliografiei. Rezolvarea de teme practice, realizarea de monografii i referate tiinifice Parcurgerea bibliografiei precizate n vederea susinerii examenului Locul de desfurare Va fi comunicat ulterior

ntlnire II: Activiti didactice

Va fi comunicat ulterior

Examen final

Va fi comunicat ulterior

Calendarul activitilor este unul orientativ, fiind susceptibil unor modificri ulterioare, acestea urmnd s fie comunicate studenilor. 8. Politici de evaluarea i notare Modalitatea de notare a studenilor pentru disciplina CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDIT va avea n vedere urmtoarele aspecte: Susinerea unui examen scris a crui pondere este de 70% n nota final. Examenul va consta n rezolvri de aplicaii practice furnizate de cadrele didactice i /sau elaborarea i rezolvarea unor aplicaii practice pe o tem formulat de cadrele didactice i/sau rspunsul la ntrebri din teoria predat i/sau din reglementrile contabile relevante. Rezolvarea de teme, practici i/sau elaborarea de monografii sau referate de cercetare asupra unei teme stabilite de titularul de disciplin, reprezentnd 30% din nota final. Tematica i rigorile de redactare vor fi aduse la cunotina studenilor. n cadrul primei ntlniri stabilite s aib loc cu acetia. De asemenea, studenii pot fi notai pe parcursul semestrului atunci cnd rezolv aplicaii practice (la tabl), cnd particip activ i constructiv la dezbateri rspunznd ntrebrilor din materie/legislaie adresate de cadrul didactic. Studenii trebuie s tie c silabusul de fa nu reprezint un suport minimal, a crui simpl parcurgere nu este suficient pentru promovarea examenului la disciplina de CONTABILITATEA INSTITUIILOR DE CREDIT.

n vederea promovrii examenului cu o not satisfctoare, studenii vor trebui s parcurg bibliografia indicat n cadrul acestui silabus. 9. Elemente de deontologie academic Plagiatul este o problem serioas i este pedepsit cu asprime. Orice student care este prins c plagiaz se poate atepta s i fie anulat munca i s se ntreprind msuri disciplinare din partea conducerii facultii. Exemple de plagiat: realizarea proiectului de cercetare de ctre o alt persoan. copierea parial sau total a unui proiect de cercetare. copierea unui proiect de cercetare de pe internet i rspndirea acestuia i n rndul altor studeni. scanarea unor surse bibliografice sau copierea unor conspecte fcute de ali autori. Studenii pot s citeze surse bibliografice alctuite din reviste sau cri cu condiia ca respectivele surse s fie identificate i prezentate n cadrul proiectului de cercetare. Un proiect care se constituie n mare parte din compilarea unor idei ale unor autori, neavnd o contribuie proprie din partea studentului va fi notat cu un calificativ inferior. 10. Studeni cu dizabiliti n vederea oferirii de anse egale studenilor afectai de dizabiliti motorii sau intelectuale, titularul de curs i manifest disponibilitatea de a comunica cu studenii prin intermediul potei electronice. Astfel, studenii cu dizabiliti vor putea adresa ntrebrile lor legate de tematica cursului pe adresa de email a titularului de curs, menionat la nceputul acestui silabus, putnd primi lmuririle necesare n maxim 48 de ore de la primirea mesajului. 11. Strategii de studiu recomandate Pentru a obine performana maxim, studenii trebuie s in cont de urmtoarele recomandri n ceea ce privete studiul individual, precum i activitile colective realizate n cadrul cursului: Este recomandat ca studiul acestor probleme s se fac n ordinea numerotrii modulelor i unitilor de curs. Este recomandat ca studiul s se bazeze pe o bibliografie minimal, indicat n silabus i pe alte surse bibliografice indicate de tutori. Se recomand participarea la discuii i analize mpreun cu tutorii, pe marginea temelor indicate spre studiu.

II.

SUPORT DE CURS

Modulul 1: Cadrul teoretic normativ al contabilitii instituiilor de credit n Romnia Unitatea de curs 1: Contabilitatea instituiilor de credit: obiective, metod, principii, arie de aplicabilitate i modaliti de organizare Modulul 2: Contabilitatea operaiunilor de gospodrire bancar Unitatea de curs 2: Contabilitatea valorilor imobilizate Unitatea de curs 3: Contabilitatea stocurilor Unitatea de curs 4: Contabilitatea datoriilor i a creanelor diverse Unitatea de curs 5: Contabilitatea capitalurilor proprii i asimilate Modulul 3: Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i interbancare Unitatea de curs 6: Contabilitatea operaiunilor de cas i a celor de ncasri i pli Unitatea de curs 7: Contabilitatea surselor plasate i a surselor atrase pe piaa interbancar Modulul 4: Contabilitatea operaiunilor cu clientela Unitatea de curs 8: Contabilitatea surselor plasate i a surselor atrase n relaia cu clientela Unitatea de curs 9: Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din operaiunile cu clientela Modulul 5: Contabilitatea operaiunilor cu titluri Unitatea de curs 10: Contabilitatea titlurilor evaluate la cost Unitatea de curs 11: Contabilitatea titlurilor evaluate la cost amortizat Unitatea de curs 12: Contabilitatea investiiilor evaluate la valoarea just Modulul 6: Contabilitatea operaiunilor n devize Unitatea de curs 13: Contabilitatea operaiunilor bancare n devize Unitatea de curs 14: Contabilitatea operaiunilor de schimb valutar Modulul 7: Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor Unitatea de curs 15 : Organizarea contabilitii cheltuielilor i veniturilor Modulul 8: Situaiile financiare anuale Unitatea de curs 16 : Coninutul, structura i prezentarea situaiilor financiare anuale

MODULUL 1 CADRUL TEORETIC NORMATIV AL CONTABILITII INSTITUIILOR DE CREDIT N ROMNIA Unitatea de curs 1: Contabilitatea instituiilor de credit: obiective, metod, principii, arie de aplicabilitate i modaliti de organizare Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): Sistemul bancar al Romniei - funcii i componen Reeaua bancar - structura reelei bancare, rolul i caracteristicile fiecrei componente Clientela bancar - varietatea clienilor unei bnci i modul de clasificare a acestora, principalele produse i servicii oferite de instituiile de credit Organizarea contabilitii bancare - diferena dintre operaiunile active i pasive din perspectiva instituiilor bancare i a clienilor Planul de conturi al societilor bancare Sarcini de nvare Alegei rspunsul corect la urmtoarele ntrebri gril: 1. Care din urmtoarele caracteristici reprezint o atribuie a Bncii Naionale a Romniei: a) acordarea de credite agenilor economici b) atragerea de depozite de la persoane fizice c) supravegherea instituiilor financiar-bancare d) emiterea de instrumente de plat i efectuarea de tranzacii cu acestea 2. Care dintre urmtoarele funcii nu este specific bncilor comerciale: a) funcia de emisiune i control a circulaiei bneti; b) funcia de atragere a resurselor bneti, temporar disponibile; c) funcia de plasare a resurselor bneti mobilizate, sub forma creditrii; d) funcia de ncasri i pli cu i fr numerar, de decontri ntre agenii economici etc. 3. n categoria clientelei (instituiilor) financiare nu intr: a) cooperative de credit b) agenii de schimb valutar c) societile comerciale d) societi de valori mobiliare 4. Care dintre urmtoarele funcii este caracteristic Bncii Naionale a Romniei: a) funcia de atragere a resurselor bneti, temporar disponibile; b) funcia de plasare a resurselor bneti mobilizate, sub forma finanrii i creditrii; c) funcia de emisiune i control a circulaiei bneti; d) funcia de ncasri i pli cu i fr numerar, de decontri ntre agenii economici etc. 5. Care din urmtoarele operaiuni nu reprezint o operaiune efectuat de bncile comerciale: a) acordarea de credite agenilor economici i persoanelor fizice b) emisiunea i punerea n circulaie a bancnotelor i monedelor c) operaiunide factoring i scontarea efectelor comerciale d) consultan financiar-bancar
7

SUMARUL MODULULUI 1 Sistemul bancar reprezint un segment indispensabil al ansamblului economic al oricrui stat, respectiv al ansamblului economic mondial. Ansamblul economic naional sau mondial considerm c este format din totalitatea agenilor economici (a unitilor economice), a instituiilor publice locale, statale, a altor organisme i a relaiilor ce se stabilesc ntre acestea n vederea schimbului de valori, a coordonrii, a armonizrii sau a asigurrii cadrului necesar desfurrii proceselor economice, baza existenei societii omeneti. Printre principalele funcii ale bncilor amintim: funcia de emisiune i control a circulaiei bneti; funcia de mobilizare a resurselor bneti, temporar disponibile; funcia de plasare a resurselor bneti mobilizate, sub forma finanrii i creditrii; funcia de ncasri i pli cu i fr numerar, de decontri ntre agenii economici etc Componentele de baz ale sistemului nostru bancar sunt formate din: Banca Naional a Romniei (BNR), reprezentnd banca central, sau banca bncilor, cum este denumit uneori, avnd rezervat ca principal funcie aceea de emisiune monetar i de control a circulaiei bneti, de supraveghere a instituiilor financiare; bncile comerciale prin care se realizeaz celelalte funcii ale sistemului bancar (de mobilizare i de plasare a resurselor bneti proprii i a celor temporar disponibile, de ncasri i pli etc), i alte instituii financiare specializate. Reeaua oricrei societi bancare structurat pe mprirea administrativ a rii se compune din urmtoarele: centrala bncii; sucursale judeene i sucursala municipiului Bucureti; sucursale de rangul al doilea funcionnd n oraele mai importante ale rii sau n cadrul unor municipii, subordonate organizatoric i funcional sucursalelor judeene sau municipiului Bucureti: agenii i puncte de lucru, reprezentnd uniti de lucru subordonate sucursalelor. Client al bncii reprezint, n general, cel ce are un cont la banc, ns acetia pot fi clasificai dup mai multe criterii. Astfel din punct de vedere juridic se clasific n dou categorii: persoane juridice i persoane fizice. Persoanele juridice sunt n general cele nfiinate pe baza unor hotrrii judectoreti sau prin msuri administrative i nregistrate ca atare, cum sunt: societile comerciale, societile non profit, instituiile etc. Din punct de vedere juridic i contabil, se disting: 2 tipuri de operaiuni desfurate de bncile comerciale: - operaiuni pasive se refer la formarea resurselor de creditare, reprezentate de:

o resurse proprii (capital, fonduri, rezerve i provizioane); o depozite bancare ale agenilor economici i ale populaiei; o credite primite de la instituii financiar bancare. operaiuni active cuprind demersurile de creditare i de plasament pe seama resurselor constituite, cum ar fi o creditarea persoanelor fizice i juridice, precum i a instituiilor financiar bancare; o depunerea rezervelor minime obligatorii la BNR; o participaii la capitalul altor entiti economice, financiar bancare o operaiuni de comision n numele i pentru contul clienilor (ncasri i pli n numerar sau prin viramente, schimburi valutare etc.).

Planul de conturi al societilor bancare ine cont de cadrul general al planului de conturi pe economie i de specificul activitii bancare.

SARCINI I TEME CE VOR FI NOTATE Din acest modul vor fi evaluate: Cunotinele nsuite de cursani, din bibliografia recomandat, testate pe parcursul activitilor i /sau examenul final prin subiecte clasice. BIBLIOGRAFIA MODULULUI 1 1. Sucal Lucia, tefnescu Cristina, Contabilitate bancar studii de caz, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009; 2. Murean Mariana, Palfi Cristina, David Delia, Piuan Luminia, Contabilitatea societilor bancare, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2009; 3. Murean Mariana, Palfi Cristina, Flp Melinda, Ungureanu Camelia, Contabilitatea institutiilor de credit, Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008; 4. Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancara, Editura Economica, Bucuresti, 2009; 5. Cristea Mirela, Gherghinescu Oana, Avram Veronel, Gestiune i contabilitate bancar, Editura Universitaria, Craiova, 2009.

MODULUL 2 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE GOSPODRIRE BANCAR

Unitatea de curs 2: Contabilitatea valorilor imobilizate Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): Structura valorilor imobilizate i organizarea contabilitii lor Contabilitatea imobilizrilor necorporale, corporale, financiare i n curs Contabilitatea operaiunilor de leasing financiar Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea valorilor imobilizate Aplicaii practice privind contabilitatea valorilor imobilizate Sarcini de nvare Alegei rspunsul corect la urmtoarele ntrebri gril: 1. Care dintre urmtoarele elemente de natura imobilizrilor intr n categoria subveniilor pentru investiii sau se asimileaz acestora: a) imobilizrile aflate n curs de execuie b) imobilizrile constatate plus la inventariere c) imobilizrile realizate pe cont propriu d) imoblizrile achiziionate de la teri 2. Care din urmtoarele afirmaii caracterizeaz titlurile de participare deinute n entiti asociate a) evidena lor contabil se ine cu ajutorul contului 4113; b) sunt achiziionate cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat, fr drept de intervenie n gestiunea societii ale crei titluri le deine banca c) cota de participare pe care o deine banca n capitalul societii legate este mai mare de 50% d) asigur o influen semnificativ asupra societii n care sunt deinute, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici

Evideniai n contabilitate unei instituii de credit urmtoarele operaiuni: 1. Se achiziioneaz un autoturism blindat pentru transportul numerarului n valoare de 800.000 lei, TVA 24%, plata furnizorului efectundu-se a doua zi prin virament din contul de disponibiliti. Instituia de credit a optat pentru metoda de amortizare liniar, pe o perioad de 2 ani. Dup un an banca vinde autoturismul la preul de 900.000 lei, TVA 24%, cu ncasarea ulterioar prin contul curent. 2. Se achiziioneaz un program informatic n valoare de 240.000 lei, TVA 24%, plata furnizorului efectundu-se a doua zi n numerar. Instituia de credit a optat pentru metoda de amortizare liniar, pe o perioad de un an. Dup 9 luni banca vinde programul informatic la preul de 250.000 lei, TVA 24%, cu ncasarea ulterioar prin contul curent.

10

Unitatea de curs 3: Contabilitatea stocurilor Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): Structura resurselor materiale i de gospodrire bancar Contabilitatea stocurilor Aplicaii practice privind contabilitatea stocurilor Sarcini de nvare nregistrai n contabilitatea unei instituii de credit operaiunile ce decurg din sistuaiile de mai jos: Instituia de credit: - constat minus la inventar valori din aur n sum de 1.000 lei, sum care se recupereaz ulterior prin imputarea celor vinovai, ncasarea fcndu-se n numerar; - achiziioneaz materiale n valoare de 10.000 lei, TVA 24%, cu plata ulterioar din contul curent i darea n consum n ziua urmtoare achiziionrii a 10% din materialele achiziionate; - reevalueaz garania pentru un credit acordat unei persoane fizice n valoare de 2.000 lei, TVA 124%, cu reinerea sumei din contul curent al clientului; - achiziioneaz obiecte de inventar n valoare de 20.000 lei, TVA 24%, cu plata ulterioar din contul curent i darea n consum n ziua urmtoare achiziionrii a 5% din materialele achiziionate; - colecteaz numerarul de la un supermarket, client al bncii, conform conveniei ncheiate cu acetia pe baz de factur, valoarea acesteia fiind de 4.000 lei, TVA 24%, ulterior suma fiind reinut din contul curent al clientului.

Unitatea de curs 4: Contabilitatea datoriilor i a creanelor diverse Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): Structura datoriilor i a creanelor Contabilitatea datoriilor i a creanelor privind personalul Contabilitatea datoriilor i a creanelor privind asigurarea i protecia social Contabilitatea datoriilor i a creanelor fa de bugetul statului Aplicaii practice privind contabilitatea datoriilor i a creanelor diverse Sarcini de nvare n urma nregistrrii n contabilitate a operaiunilor prevzute la sarcinile de nvare ale unitii de curs 3 s se procedeze la: regularizarea TVA-ului i plata acestuia, dac este cazul; nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, determinarea i nregistrarea impozitului pe profit (16%), dac este cazul. Reflectai n contabilitatea unei instituii de credit urmtoarele operaiuni legate de salariile angajailor: fondul de salarii brut acordat personalului n sum de 100.000 lei; contribuii reinute din fondul de salarii: - contribuia de 9,5% la asigurrile sociale; - contribuia de 5,5% la asigurrile sociale de sntate;

11

contribuia de 0,5% pentru fondul de omaj; impozitul pe salarii de 16%; reineri datorate terilor reprezentnd rate pentru cumprri, popriri pe salarii n sum de 1.000 lei; - alte creane n legtura cu personalul, reprezentnd imputaii, rate din echipamentul de lucru n valoare de 500 lei; - avansurile acordate n sum de 20.000 lei; contribuii aplicabile la suma salariilor acordate i pltite de instituiile de credit la buget: - contribuia de 19,5% la asigurrile sociale; - contribuia de 5,5% la asigurrile sociale de sntate; - contribuia de 0,5% la fondul de omaj; - contribuia de 0,546% (n funcie de codul CAEN) la fondul de risc i accidente de munc.

Unitatea de curs 5: Contabilitatea capitalurilor proprii i asimilate Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): Structura capitalurilor proprii i a elementelor asimilate Contabilitatea capitalului social - majorarea i diminuare acestuia Contabilitatea elementelor asimilate capitalului: prime legate de capital, rezerve, provizioane Contabilitatea datoriilor subordonate Contabilitatea rezultatelor financiare Aplicaii practice privind contabilitatea capitalurilor proprii i a elementelor asimilate Sarcini de nvare Alegei rspunsul corect la urmtoarele ntrebri gril: 1. Care din urmtoarele tipuri de rezerve sunt deductibile din punct de vedere fiscal: a) rezervele legale i rezervele statutare b) rezervele legale i rezerva general pentru riscul de credit c) rezervele statutare i rezerva general pentru riscul de credit d) rezervele din reevaluare 2. Care din urmtoarele tipuri de rezerve nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal: a) rezervele legale i rezerva general pentru riscul de credit b) rezervele statutare c) rezervele legale d) rezerva general pentru riscul de credit 3. Care din urmtoarele elemente de natura surselor atrase pot fi convertite n aciuni: a) mprumuturile de refinanare de la Banca Naional a Romniei b) valorile date n pensiune c) mprumutuile de la alte instituii de credit d) datoriile (titluri) subordonate 4. O instituie de credit accept ca drepturile sale s-i fie restituite, n caz de lichidare a debitorului, numai dup satisfacerea celorlali creanieri ai acestuia n cazul: a) creditelor subordonate

12

b) creditelor pentru investiii imobiliare c) creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior d) creditelor la termen acordate instituiilor de credit Reflectai n contabilitatea instituiilor de credit X i Y operaiunile ce decurg din situaia prezentat de mai jos: Instituia de credit X, pentru a sprijinii financiar instituia de credit Y care se afl n dificultate, acord acesteia un credit subordonat la termen (pe 2 luni) n sum de 500.000 Lei, cu o dobnd lunar de 10.000 LEI. Dobnda aferent primei luni se ncaseaz anticipat n momentul acordrii creditului, urmnd a se ealona ulterior pe venituri, iar dobnda aferent celei de-a doua luni se nregistreaz n ziua scadenei (01.03.N). n data de 01.03.N, instituia de credit Y nu poate rambursa creditul din lipsa de lichiditi, procedndu-se astfel: jumtate din valoarea creditului i a dobnzii nencasate se transform n titluri de participare (aciuni n instituia de credit Y) jumtate din valoarea creditului i dobnzii nencasate se trec la restan, calculndu-se n continuare dobnzi penalizatoare n valoare total de 1.500 Lei. Sumele restante se n ramburseaz integral dup o lun. S se evidenieze n contabilitate aceste operaiuni att pentru instituia de credit X, ct i pentru Y.

SUMARUL MODULULUI 2 Valorile imobilizate reprezint bunurile i creanele destinate s serveasc bncii o perioad ndelungat, fiind compuse din imobilizri financiare (credite subordonate, pri n societi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu), imobilizri necorporale i corporale. Totodat, n aceast categorie sunt incluse i creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing financiar. O poziie intermediar este ocupat de imobilizrile n curs i dotrile pentru unitile proprii din strintate. Contabilitatea valorilor imobilizate se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Valori imobilizate, n cadrul creia conturile sunt sistematizate pe grupe de imobilizri. Fa de planul de conturi general al agenilor economici remarcm unele particulariti ale contabilitii imobilizrilor, specifice bncilor, n cadrul grupei de conturi destinat realizrii contabilitii imobilizrilor financiare. De asemenea, o grup distinct cuprinde conturile destinate s in evidena operaiunilor de leasing financiar. Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite, n caz de lichidare, numai dup satisfacerea celorlali creanieri. Titlurile imobilizate sunt formate din aciuni i alte titluri, cu venit variabil deinute n alte societi comerciale, iar n funcie de ponderea deinut n capitalul acestora se clasific n trei grupe: titluri de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n

13

entiti controlate n comun. Acestea pot fi contabilizate la cost, evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere ori disponibile n vederea vnzrii. Imobilizrile la fel ca i orice alte active pot suporta efectul negativ al unor diveri factori, ceea ce conduce la deprecierea lor ireversibil sau reversibil. Deprecierile ireversibile ale imobilizrilor se includ n cheltuieli (i se recupereaz din rezultate) sub forma amortizrii. Stocurile de valori materiale aflate n gestiunea bncilor sunt mai puin diversificate comparativ cu cele ntlnite n contabilitatea agenilor economici. Stocurile din evidena bncilor se compun n special din materiale de uz gospodresc, imprimate, rechizite i materiale de natura obiectelor de inventar de mic valoare sau de scurt durat, la care se adaug unele valori din aur, metale i pietre preioase, precum i bunurile mobile i imobile provenite din executarea creanelor bncii, prin adjudecare. Contabilitatea stocurilor aflate n gestiunea bncilor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 36 Conturi de stocuri, cuprinznd un numr de ase conturi, pe feluri de stocuri. Evidena lor se ine de regul la cost de achiziie. n afara datoriilor i a creanelor din operaiuni specifice bancare, cum ar fi cele din mprumuturi i dobnzi datorate, credite i dobnzi curente, n cadrul activitii bancare apar datorii i creane din relaiile cu persoane fizice i juridice diverse cum ar fi: datorii i creane din relaiile cu personalul; datorii i creane privind asigurarea i protecia social a personalului; datorii i creane din relaiile cu bugetul statului i asimilate; datorii i creane din relaiile cu asociaii i acionarii; datorii i creane din relaiile cu diveri debitori i creditori. n contabilitate capitalurile proprii se compun din: aporturile de capital (capital social), primele de capital i rezerve, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului financiar. Conturile de capitaluri proprii, asimilate i provizioane (clasa 5 din planul de conturi) cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziie cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care reprezint interes rezidual al acionarilor n activele unei instituii de credit dup deducerea tuturor datoriilor sale, precum i provizioane. Potrivit reglementrilor legale n vigoare societile bancare pot s-i constituie mai multe tipuri de rezerve. Unele dintre rezerve sunt deductibile din punct de vedere fiscal, constituirea lor realizndu-se n mod obligatoriu pe baza unor prevederi legale. Altele sunt nedeductibile, fiind opionale i se constituie pe baza unor stipulaii statutare sau pe baza unor hotrri ale Adunrii Generale a Acionarilor sau asociailor. Rezervele deductibile din punct de vedere fiscal se constituie din profitul brut, i se compun din urmtoarele: - rezervele legale, constituite din profitul brut realizat la nchiderea exerciiului, n limitele prevzute de lege; - rezerva general pentru riscul de credit care se constituie de asemenea din profitul brut n limita prevederilor legale. Normele Bncii Naionale a Romniei stabilesc obligativitatea constituirii rezervei generale pentru riscul de credit n limita a 2% din soldul creditelor acordate, existent la sfritul anului, rezerv care
14

se utilizeaz pentru acoperirea eventualelor pierderi din credite, rmase dup epuizarea celorlalte ci de recuperare, inclusiv prin valorificarea garaniilor. Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau mprumuturi subordonate nereprezentate printr-un titlu, a cror rambursare, n caz de lichidare, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri. Unele din aceste mprumuturi sunt la termen, adic avnd un termen precis de rambursare, iar altele sunt primite pe o durat nedeterminat, a cror rambursare se face n general din iniiativa bncii. - Titlurile subordonate la termen reprezint mprumuturi obinute de banc pe baza emisiunii de titluri, convertibile n aciuni, adic destinate a fi capitalizate. - mprumuturi subordonate la termen reprezint mprumuturi participative care sunt condiionate de anumite clauze printre care menionm: - n caz de lichidare a bncii, rambursarea acestor mprumuturi nu poate avea loc dect dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiai sau chirografari; - n caz de intrare a bncii ntr-un program de redresare, rambursarea i plata remuneraiilor nceteaz pn la parcurgerea ntregului program de redresare; - remunerarea acestor mprumuturi se face ntr-o cot fix, la care se adaug eventual una variabil. - Titlurile subordonate pe durat nedeterminat sunt mprumuturi primite de banc pe baz de emisiune de titluri avnd urmtoarele caracteristici: durata mprumutului este nedeterminat, iar drept urmare rambursarea mprumutului se face din iniiativa bncii, la o dat decis de ea, remunerarea fiind ns permanent; plata dobnzii anuale poate fi amnat unul sau mai muli ani, n cazul inexistenei profiturilor; n caz de lichidare a bncii rambursarea mprumutului poate avea loc numai dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiai sau chirografari.

SARCINI I TEME CE VOR FI NOTATE Din acest modul vor fi evaluate: Cunotinele nsuite de cursani, din bibliografia recomandat, testate pe parcursul activitilor i /sau examenul final prin subiecte clasice i/sau gril, Rezolvrile de studii de caz i elaborarea de monografii contabile i/sau referate de cercetare tiinific pe problematica operaiunilor de gospodrire bancar. BIBLIOGRAFIA MODULULUI 2 1. Sucal Lucia, tefnescu Cristina, Contabilitate bancar studii de caz, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009; 2. Murean Mariana, Palfi Cristina, David Delia, Piuan Luminia, Contabilitatea societilor bancare, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2009; 3. Murean Mariana, Palfi Cristina, Flp Melinda, Ungureanu Camelia, Contabilitatea institutiilor de credit, Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008; 4. Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancara, Editura Economica, Bucuresti, 2009; 5. Cristea Mirela, Gherghinescu Oana, Avram Veronel, Gestiune i contabilitate bancar, Editura Universitaria, Craiova, 2009.
15

MODULUL 3 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I INTERBANCARE

Unitatea de curs 6: Contabilitatea operaiunilor de cas i a celor de ncasri i pli Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): Contabilitatea operaiunilor de cas i a altor valori Structura operaiunilor de ncasri i pli Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin contul curent la BNR Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile de corespondent Aplicaii practice privind contabilitatea operaiunilor de cas i a celor de ncasri i pli Sarcini de nvare Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare urmtoarelor ncasri i pli prin casieria proprie a unei instituii de credit i determinai soldul final al contului 101 Casa, tiind c soldul iniial este de 750.000 lei . - depuneri de numerar n conturile curente ale clienilor n sum de 510.000 lei; - depuneri de numerar n conturile de depozit colateral n sum de 2.000.000 lei,cu dobnd de 10.000 lei; - vnzri de certificate de depozit n sum de 10.000.000 lei; - depuneri de carnete i librete de economii n sum de 150.000 lei; - alimentarea casei cu numerarul ridicat din contul curent de la B.N.R. n sum de 80.000 lei; - restituire de avansuri spre decontare n sum de 200.000 lei; - ncasri n numerar de la diveri debitori, reprezentnd dobnzi, n sum de 175.000 lei; - ncasri n numerar de la diveri creditori (plusuri de cas constatate)- 640.000 lei; - comisioane ncasate n numerar pentru activitatea de asisten i consultan pentru persoane juridice, n sum de 102.400 lei; - ncasri n numerar reprezentnd venituri din prestaii de servicii financiare n sum de 300.000 lei; - comisioane ncasate n numerar privind operaiunile cu clientela n sum de 110.000 lei; - ncasri n numerar reprezentnd creane asupra personalului n sum de 75.000 lei; - ncasri n numerar din vnzarea cecurilor de cltorie n sum de 420.800 lei; - ncasri n numerar reprezentnd venituri din cesiunea imobilizrilor financiare n sum de 181.000 lei; - rscumprarea aciunilor n valoare de 250.000 lei; - ridicarea de numerar din conturile curente ale clienilor n sum de 240.000 lei; - desfiinarea depozitelor ajunse la scaden i plata dobnzilor aferente; - plata salariilor nete 220.000 lei; - plata dividendelor nete 400.000 lei; - alimentarea contului curent de la B.N.R. 10.000 lei;

16

Unitatea de curs 7: Contabilitatea surselor plasate i a surselor atrase pe piaa interbancar Structurarea unitii de curs: Noiuni generale privind conceptele de surse atrase i surse plasate Caracteristicile principalelor forme de plasare / atragere de surse pe piaa interbancar i reflectarea acestora n evidena contabil Contabilitatea creanelor restante i a creanelor depreciate

Noiuni generale privind conceptele de surse atrase i surse plasate

Noul sistem contabil al bncilor, spre deosebire de cel al agenilor economici, face o delimitare clar ntre conceptul de credite i cel de mprumuturi. Astfel, n timp ce n practica contabil a societilor comerciale cele dou concepte sunt amestecate, ntlnind expresii i conturi cum ar fi credite acordate i credite primite sau mprumuturi acordate i mprumuturi primite, ceea ce n lipsa unei precizri poate s provoace ambiguiti nedorite, n contabilitatea bancar mprumutul reprezint atragerea temporar de valori care trebuie restituite, genernd deci obligaii, iar creditul reprezint un plasament al valorilor temporar disponibile ceea ce atrage dup sine creane ale bncilor. Deci mprumuturile se primesc conducnd la datorii, iar creditul se acord reprezentnd drepturi ale bncilor adic creane. mprumuturile bancare reprezint atrageri de lichiditi n vederea acoperirii unor goluri temporare sau pentru realizarea unor plasamente profitabile. Ele se disting n contabilitate i n expresiile uzuale sub form de mprumuturi, depozite ale clientelei sau ale bncilor, operaiuni repo i revese-repo i mprumuturi de la clientela financiar. Creditele bancare reprezint plasamente ale valorilor bneti disponibile sub forma ajutoarelor acordate clienilor, cu titlu rambursabil. Disponibilitile bneti ce se pot aloca n acest scop pot s aib diferite surse de provenien, printre care: sursele proprii bncilor (aportul la capitalul social, alte componente ale capitalului propriu etc.), soldurile creditoare ale conturilor curente, sume atrase sub diferite forme de mprumuturi i alte surse atrase. Pentru reflectarea contabil a creanelor i a datoriilor din operaiunile bancare, planul de conturi cuprinde conturi distincte pentru detalierea informaiilor pe categorii de persoane fizice sau juridice partenere ale tranzaciilor, n funcie i de felul garaniilor, de grupele de operaiuni din care au luat natere, de scopul n care se primesc sau se acord ajutoarele bancare, de termenele de rambursare i de alte detalii. Sumar al surselor atrase i plasate aferente operaiunilor interbancare Tip Credite (ACTIV) mprumuturi (PASIV) operaiuni depozite la BNR (111) mprumuturi de refinanare de la interbancare BNR (112) credite acordate IC (141) mprumuturi de la IC (142) depozite la IC (131) depozite ale IC (132)

17

acorduri de rscumprare (operaiuni reverse-repo) i titluri luate cu mprumut (152)

acorduri de rscumprare (operaiuni repo) i titluri date cu mprumut (151)

Caracteristicile principalelor forme de plasare / atragere de surse pe piaa interbancar i reflectarea acestora n evidena contabil
A. mprumuturile de refinanare de la Banca Naional a Romniei mprumutul de refinanare este un mprumut de ultim instan, pe de o parte datorit dobnzilor ataate, n general mari, iar pe de alt parte datorit faptului c Banca Naional a Romniei furnizeaz lichiditi societilor bancare solicitante, n condiiile pe care le consider necesare pentru a realiza obiectivele politicii monetare, innd seama de situaia specific a pieei bancare. mprumutul de refinanare se acord, deci, n condiii speciale, n general pe termen scurt, de regul pe o durat de maximum 90 de zile calendaristice. n funcie de condiiile i modul de acordare, mprumuturile de refinanare se clasific n urmtoarele categorii: - mprumuturi colaterizate cu active eligibile pentru garantare; - mprumuturi lombard; - alte mprumuturi. Pentru a obine lichiditate pe termen foarte scurt bncile pot apela la facilitatea de creditare - credit lombard - acordat de Banca Naional a Romniei. Accesul la acest tip de credit se face pe baza unei cereri scrise adresate Bncii Naionale a Romniei Direcia operaiuni de pia, semnat de persoanele autorizate i purtnd tampila instituiei, care va cuprinde cel puin urmtoarele: elementele de identificare a bncii, suma solicitat, tipul i valoarea garaniilor. Pn la sfritul zilei bancare lucrtoare Banca Naional a Romniei va notifica bncilor solicitante decizia asupra cererilor acestora. Perioada de acordare a creditului lombard este overnight. Nivelul ratei dobnzii pentru creditul lombard - rata lombard este stabilit de Consiliul de administraie al Bncii Naionale a Romniei n conformitate cu obiectivele de politic monetar i reprezint, de regul, nivelul maxim al ratei dobnzii practicate n sistemul bancar. Rata lombard este anunat n avans de Banca Naional a Romniei i se calculeaz ca rat a dobnzii simple, cu convenia numr de zile/360. Banca Naional a Romniei poate modifica rata dobnzii n orice moment, cu efect asupra creditelor lombard acordate ncepnd cu urmtoarea zi bancar lucrtoare. Dobnda la creditul lombard se pltete o dat cu rambursarea creditului. Acordarea creditului lombard este condiionat de colateralizarea acestuia cu active eligibile. Garaniile trebuie constituite pn la momentul acordrii creditului, iar valoarea ajustat a acestora trebuie s acopere n proporie de 100% creditul i dobnda aferent. Activele eligibile pentru tranzacionare i pentru garantare trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii, n mod cumulativ, dup caz: - s fie n proprietatea bncii prezentatoare; - s nu fie gajate sau sechestrate;

18

s aib o scaden ulterioar scadenei operaiunii efectuate; s aib cupoane scadente ulterior scadenei operaiunii efectuate; s nu fie emise de banca prezentatoare.

Contabilitatea mprumuturilor de acest fel se ine cu ajutorul contului 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei, cont sintetic de pasiv care se detaliaz n conturi sintetice de gradul al doilea, pe feluri de mprumuturi, dup cum urmeaz: - 1121 mprumuturi colaterizate cu active eligibile pentru garantare ; - 1122 mprumuturi lombard ; - 1123 Alte mprumuturi. B. Creditele i mprumuturile interbancare n vederea completrii resurselor de creditare, pentru acoperirea unor goluri temporare de lichiditi sau n vederea unor plasamente profitabile, bncile pot s recurg la mprumuturi. Potrivit normelor legale instituiile de credit nu au dreptul s-i deschid conturi curente ntre ele, din care eventual s fac pli, n schimb pot s-i acorde ajutoare financiare, n acord reciproc, sub forma mprumuturilor, reflectate n conturi distincte n funcie de scopul pentru care se acord, de garania constituit i de duratele pe care se acord. Contabilitatea mprumuturilor interbancare se ine cu ajutorul contului de pasiv 142 mprumuturi primite de la instituii de credit, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea pe feluri de mprumuturi, pe durate i n conturi analitice pe creditori, dup cum urmeaz: - 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit - 1422 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit - 1427 Datorii ataate i sume de amortizat mprumuturile de pe o zi pe alta sunt mprumuturi peste noapte, adic pe o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare, solicitate pentru nevoi imediate, iar cele la termen sunt primite pe o durat mai mare de o zi lucrtoare. mprumuturile peste noapte se primesc fr garanie material (n alb), n timp ce pentru alte mprumuturi se constituie garanii materiale. Conturile care in evidena mprumuturilor se crediteaz la primirea acestora n coresponden cu conturile: - 1111 Cont curent la BNR ; - 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro); - 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro), n funcie de contul n care s-au primit lichiditile. Contabilitatea creditelor interbancare se ine cu ajutorul contului de activ 141 Credite primite de la instituii de credit ce are o detaliere pe analitice similar contului de mprumuturi.

19

Rambursarea mprumuturilor se nregistreaz printr-o formul invers fa de cele prin care se nregistreaz primirea lor. Tabelul de mai jos cuprinde o sintez a principalelor operaiuni privind creditele i mprumuturile interbancare. Sinteza contabilizrii creditelor i mprumuturilor interbancare Credite interbamcare mrumuturi interbancare (Contul 141) (Contul 142) Acordarea creditului Primirea mprumutului % = 1111 1111 = % 1411 sau 1421 sau 1412 1422 nregistrarea dobnzii de ncasat nregistrarea dobnzii de pltit 14171 = % % = 14271 70141 60141 70142 60142 ncasarea dobnzii cuvenite Plata dobnzii datorate 1111 = 14171 14271 = 1111 Rambursarea creditului Restituirea mprumutului 1111 = % % = 1111 1411 1421 1412 1422 C. Depozitele interbancare Contabilitatea depozitelor constituite la alte bnci, indigene sau strine, se ine cu ajutorul contului 131 Depozite la instituii de credit, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea n funcie de durata i scopul constituirii, adic: 1311 Depozite la vedere la instituii de credit; 1312 Depozite la termen la instituii de credit; 1313 Depozite colaterale la instituii de credit; 1317 Creane ataate i sume de amortizat. Depozitele la vedere se constituie pe o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare. Ele sunt solicitate de bncile care resimt acut nevoia de lichiditi, motiv pentru care se negociaz, de regul, dobnzi mari, reprezentnd surse importante de venituri, iar pe de alt parte fiind constituite la vedere, devin disponibile unor alte plasamente avantajoase pe termen lung sau scurt. Depozitele la termen se constituie pe o durat mai mare de o zi, prezentnd anumite avantaje i dezavantaje fa de cele la vedere, iar depozitele colaterale se constituie drept garanii sau msuri asiguratorii solicitate de creditori, pentru efectuarea unor pli ulterioare, de regul nominalizate. Contabilitatea depozitelor atrase de la alte bnci se ine cu ajutorul contului de pasiv 132 Depozite ale instituiilor de credit ce are o detaliere pe analitice similar contului de depozite plasate.

20

Tabelul de mai jos cuprinde o sintez a principalelor operaiuni privind creditele i mprumuturile interbancare. Sinteza contabilizrii depozitelor plasate i a celor atrase pe piaa interbancar Depozite la instituii de credit Depozite ale instituiilor de credit (Contul 131) (Contul 132) nregistrarea constituirii depozitelor nregistrarea constituirii atrase plasate 131 = 1111 1111 = 132 nregistrarea dobnzii de ncasat nregistrarea dobnzii de pltit 13171 = 7013 6013 = 13271 ncasarea dobnzii cuvenite Plata dobnzii datorate 1111 = 13171 13271 = 1111 Desfiinarea depozitului Desfiinarea depozitului 1111 = 131 132 = 1111

Contabilitatea creanelor restante i a creanelor depreciate

Creditele nerambursate n termen i dobnzile aferente sunt trecute n categoria creanelor restante. Creana restant poate s se constituie din oricare din creditele nerambursate la termen, precum i din dobnzile calculate (scurse) la acestea i neachitate, pentru care se calculeaz, de regul, dobnzi majorate, penalizatoare. Contabilitatea creanelor interbancare nerambursate n termen i a dobnzilor neachitate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 18 Creane restante i creane depreciate, defalcat n conturi sintetice de gradul al doilea (contul 181 aferent creanelor restante nedepreciate i respectiv contul 182 destinat creanelor restante depreciate), ambele detaliate pe analitice, dup cum urmeaz: - 1811 / 1821 Creane restante; - 1871 / 1872 Creane ataate i sume de amortizat. Veniturile din dobnzi calculate la creanele depreciate se contabilizeaz cu ajutorul contului de venit 7018 Dobnzi din creane neperformante. Creanele restante i depreciate pot fi acoperite din rezerva general pentru riscul de credit (Contul 514 Rezerve pentru riscuri bancare, iar n cazul n care nu mai pot fi acoperite sunt recunoscute ca pierdere n contul 668 Pierderi din creane neacoperite cu ajustrile pentru depreciere. Sarcini de nvare Alegei rspunsul corect la urmtoarele ntrebri gril: 1. Care din urmtoarele tipuri de credite / mprumuturi este specific operaiunilor interbancare: a) factoring cu recurs b) scont c) factoring fr recurs d) lombard

21

2. Care din urmtoarele nu reprezint surse atrase (modaliti de atragere de lichiditi): a) mprumuturile primite de la instituiile de credit b) operaiunile reverse-repo c) mprumuturile de refinanare de la Banca Naional a Romniei d) depozitele instituiilor de credit 3. Care din urmtoarele nu reprezint surse plasate (plasamente de valori bneti disponibile): a) operainile repo b) creditele acordate instituiilor de credit c) depozitele constituite la instituii de credit d) depozitele constituite la Banca Naional a Romniei Reflectai n contabilitatea instituiilor de credit X i Y operaiunile ce decurg din situaia prezentat de mai jos pentru perioada 01.03.N 01.07.N: n data de 01.03.N, instituia de credit X ia un mprumut la termen n sum de 3.000.000 LEI pe o perioad de 3 luni de la instituia de credit Y, cu o dobnd de 10%/an. Data scadenei mprumutului este 01.06.N, iar rambursarea se face n rate lunare egale. Dobnda lunar se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate n ultima zi a lunii, pentru luna ncheiat, cu excepia lunii martie. Dobnda aferent primei luni (martie) se pltete anticipat n data de 01.03.N, n momentul intrrii n posesia sumei mprumutate. La scaden (01.06.N), din lips de disponibiliti instituia de credit X nu poate rambursa rata i dobnda aferente ultimei luni, achitarea acestora efectundu-se la nceputul lunii iulie (01.07.N), mpreun cu dobnda penalizatoare perceput de instituia de credit Y de 0,5% din sumele nerambursate la scaden. Reflectai n contabilitatea instituiilor de credit X i Y operaiunile ce decurg din situaia prezentat de mai jos: Instituia de credit X constituie un depozit la termen, pe 2 luni, n valoare de 1.200.000 LEI, cu o dobnd anual de 10%/an, la instituia de credit Y. Dobnda aferent primei luni se ncaseaz anticipat i se ealoneaz ulterior pe venituri, iar dobnda aferent celei de-a doua luni se nregistreaz i se ncaseaz la scaden. La expirarea celor dou luni depozitul constituit se lichideaz. Reflectai n contabilitatea unei instituii de credit urmtoarele operaiuni: - primirea unui mprumut colateralizat cu active eligibile pentru garantare n sum de 200.000 lei pe o durat de 10 zile, dobnd 300% pe an (ntre data depunerii documentaiei i a gajurilor i data aprobrii mprumutului trec 3 zile); - primirea unui mprumut lombard de 250.000 lei, dobnd 500% pe an. Reflectai n contabilitatea unei instituii de credit urmtoarele operaiuni: Instituia de credit X decide s-i plaseze disponibilitii bneti la Banca Naional sub forma unui depozit la termen constituit pe o perioad de 1 lun cu prelungire i capitalizare lunar a dobnzii. Rata lunar a dobnzii este de 5%/an iar suma depozitat este de 1.000.000 lei. Dup 2 luni, banca X a identificat o posibilitate mai avantajoas de plasare a disponibilitilor sub forma unor credite, motiv pentru care a procedat la desfiinarea depozitului.

22

SUMARUL MODULULUI 3 Conceptul de ncasri i pli sintetizeaz operaiunile de cretere i de scdere a patrimoniului bancar compus dintr-un anumit numr de uniti monetare. Creterea patrimoniului sub forma numrului de uniti monetare se realizeaz pe calea ncasrilor, iar scderea prin operaiunile de pli efectuate de bnci. Societile bancare sunt obligate, potrivit normativelor n vigoare, s-i deschid conturi curente la BNR cu ajutorul crora in evidena depunerilor de numerar din casieriile proprii, a retragerilor de sume pentru alimentarea caselor de circulaie. Prin aceste conturi se desfoar i ncasrile i plile bncii fr numerar, privind clientela interbancar (societi care au deschise conturi la alte bnci). Contul sintetic care ine evidena disponibilitilor i a decontrilor cu Banca Naional a Romniei sau prin aceast banc este 1111 Cont curent la BNR, care funcioneaz ca i un cont de activ. Avnd n vedere ns c n anumite mprejurri poate s prezinte, temporar, sold creditor, normele metodologice l definesc ca un cont bifuncional. Acest cont se detaliaz n conturi analitice specifice contabilitii societilor bancare, printre altele pe feluri de lichiditi adic Lei i pe fiecare fel de monede ale altor ri (valute). Operaiunile de ncasri i pli cu numerar, n practic, mai poart denumirea de operaiuni de cas, iar contabilitatea lor, ca i a unor valori asimilate (printre care i cecurile de cltorie), trebuie organizat potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei pe feluri de operaiuni i valori, aa dup cum vom meniona n cele ce urmeaz. Pentru reflectarea acestor operaiuni n planul de conturi este rezervat grupa 10 Casa i alte valori. n grupa operaiunilor de cas se cuprinde i gestiunea altor valori, asimilate lichiditilor, dintre care normele contabile nominalizeaz cecurile de cltorie, reprezentnd titluri de plat sau de ncasare emise de organisme specializate, ntr-o sum fix ntr-o moned determinat. Aceste instrumente servesc la plata serviciilor turistice sau de alt natur, iar la cererea posesorului pot fi preschimbate n moneda local a rii n care are loc deplasarea. ncasrile i plile fr numerar n cazul n care pltitorul i beneficiarul au conturi la uniti bancare diferite, aparinnd acelorai societi bancare, avnd cel mai adesea reedinele n localiti diferite, se realizeaz pe calea decontrilor intrabancare, adic n interiorul societii bancare, ntre dou subuniti ale sale. n cazul decontrilor interbancare pe baza ordinelor de plat pot interveni pe circuit una sau mai multe uniti bancare ale celor dou instituii de credit: a pltitorului i a beneficiarului, n funcie de statutul (sucursal, agenie, punct de lucru) i locaia (n acelai jude sau n judee diferite) acestora. Noul sistem contabil al bncilor, spre deosebire de cel al agenilor economici, face o delimitare clar ntre conceptul de credite i cel de mprumuturi, i anume: - Contabilitatea financiar (a societilor comerciale) - expresii i conturi: o credite acordate i credite primite o mprumuturi acordate i mprumuturi primite

23

Contabilitatea bancar: o mprumutul reprezint atragerea temporar de valori care trebuie restituite, genernd deci obligaii o creditul reprezint un plasament al valorilor temporar disponibile, ceea ce atrage dup sine creane ale bncilor

Pe lng posibilitile clasice de plasare / atragere de surse financiare pe piaa interbancar, o form aparte o reprezint mprumutul de refinanare de la Banca Naional a Romniei, care este un mprumut de ultim instan, pe de o parte datorit dobnzilor ataate, n general mari, iar pe de alt parte datorit faptului c Banca Naional a Romniei furnizeaz lichiditi societilor bancare solicitante, n condiiile pe care le consider necesare pentru a realiza obiectivele politicii monetare, innd seama de situaia specific a pieei bancare. Orice credit nerambursat n termen i dobnzile aferente sunt trecute n categoria creanelor restante. Creana restant poate s se constituie din oricare din creditele nerambursate la termen, precum i din dobnzile calculate (scurse) la acestea i neachitate, pentru care se calculeaz, de regul, dobnzi majorate, penalizatoare.

SARCINI I TEME CE VOR FI NOTATE Din acest modul vor fi evaluate: Cunotinele nsuite de cursani, din bibliografia recomandat, testate pe parcursul activitilor i /sau examenul final prin subiecte clasice i/sau gril, Rezolvrile de studii de caz i elaborarea de monografii contabile i/sau referate de cercetare tiinific pe problematica operaiunilor de atragere i/sau plasare de surse financiare pe piaa interbancar. BIBLIOGRAFIA MODULULUI 3 1. Sucal Lucia, tefnescu Cristina, Contabilitate bancar studii de caz, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009; 1. Murean Mariana, Palfi Cristina, David Delia, Piuan Luminia, Contabilitatea societilor bancare, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2009; 2. Murean Mariana, Palfi Cristina, Flp Melinda, Ungureanu Camelia, Contabilitatea institutiilor de credit, Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008; 3. Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancara, Editura Economica, Bucuresti, 2009; 4. Cristea Mirela, Gherghinescu Oana, Avram Veronel, Gestiune i contabilitate bancar, Editura Universitaria, Craiova, 2009.

24

MODULUL 4 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA Unitatea de curs 8: Contabilitatea surselor plasate i a surselor atrase n relaia cu clientela Structurarea unitii de curs: - Caracteristicile principalelor forme de plasare / atragere de surse n relaia cu clientela i reflectarea acestora n evidena contabil

Caracteristicile principalelor forme de plasare / atragere de surse n relaia cu clientela i reflectarea acestora n evidena contabil
A. Credite acordate clientelei Creditele bancare reprezint creane asupra beneficiarilor (persoane fizice, persoane juridice sau instituii financiare) constituite pentru satisfacerea nevoilor temporare de finanare a acestora Criterii de clasificare: n funcie de durata pentru care sunt acordate: pe termen scurt (pn la un an) pe termen mediu (de la 1 la 5 ani) pe termen lung (peste 5 ani) n funcie de natura activitilor desfurate de clienii beneficiari: credite acordate clientelei nefinanciare PF i PJ ce desfoar activiti comerciale i necomerciale (cu excepia celor care desfoar activiti de mobilizare a resurselor bneti, pe piaa de capital) credite acordate clientelei financiare instituii de credit, cooperative de credit, societi de investiii financiare, ageniile de schimb valutar i intermedieri, societi de valori mobiliare etc. n funcie de destinaie sau scopul acordrii: credite comerciale - se acord clienilor n momentul vnzrii bunurilor prin amnarea plii acestora o anumit perioad de timp - se concretizeaz n utilizarea efectelor de comer credite bancare sume de bani acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor temporare de lichiditi n funcie de forma sub care se acord: avansuri n cont (cont curent autorizat s aib sold debitor) credite acordate sub form de lichiditi (creditarea contului clientului) cesiune de creane (scontare, factoring) credite pe semntur sau angajament de garanie n funcie de msurile asiguratorii luate de bnci: credite cu garanie: cauiune, gajare de titluri credite fr garanie, sau credite n alb n funcie de destinaia sau scopul pentru care se acord creditele clientelei nefinanciare, distingem urmtoarele tipuri de credite:

25

 creanele comerciale; creditele de trezorerie, clasificate n: o credite de trezorerie o creditele de consum i vnzri n rate; o creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior; o creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente; o creditele pentru investiii imobiliare: o alte credite acordate clientelei. Creanele comerciale reprezint rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului, factoringului, forfetrii sau a altor creane asimilate cumprtorul ---------- bani bunuri / servicii plata imediat plata peste n zile = CREDIT COMERCIAL Printre posibilitile vnztorului se numr: - s emit (trag) o cambie asupra cumprtorului: o fie n favoarea unei alte firme creia el (vnztorul) i este dator o fie n favoarea lui nsui (a vnztorului) - s solicite cumprtorului remiterea sumei: o fie printr-un BO emis n favoarea sa o fie printr-un CEC (de regul confirmat de o IC) o fie printr-un ordin de plat (achitarea sumei la scaden) Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), IC pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin taxa de scont (dobnda i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar IC are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor Principalele caracteristici ale scontului sunt: - clientul d bncii un efect de comer - banca pune la dispoziia clientului (n schimbul efectului de comer) valoarea acestuia, mai puin taxele i comisioanele aferente - banca pltete clientului banii fr s atepte scadena efectului de comer - banca are drept de recurs asupra clientului Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit "aderent", transfer proprietatea creanelor (facturilor) sale comerciale IC, denumit "factor", aceasta avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului Principalele caracteristici ale factoringului sunt: - clientul transfer proprietatea creanelor sale comerciale bncii - banca devine responsabil de ncasarea createlor clientului vnztorul ---------bani

26

banca, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor (mai puin taxele i comisioanele aferente numite agio), imediat sau la scadena contractual stabilit cu aderenii) banca poate solicita clientului constituirea unui depozit colateral, drept garanie a riscului de nerambursare

Tipuri de factoring (n funcie de posibilitatea de recurs a bncii): - factoring fr recurs caracteristic: o factorul (banca) nu are niciun drept de recurs asupra aderentului (clientul) n vederea acoperirii contravalorii facturilor nencasate - factoring cu recurs - caracteristic: o n cazul nerii unor facturi, factorul (banca) i va recupera sumele nencasate de la aderent (client), prin debitarea contului curent al acestuia sau prin valorificarea garaniei Tipuri de factoring (n funcie de procentul de finanare) - factoring parial factorul (banca) pltete clientului imediat aproximativ 80-85% din valoarea facturilor; diferena de 15-20% este pltit dup 180 de zile. n decursul celor 180 de zile, banca ncearc s recupereze sumele nencasate de la debitori, sau, eventual de la societatea de asigurare-reasigurare la care s-a asigurat mpotriva riscului de nencasare - factoring total - factorul (bank) pltete clientului imediat ntreaga sum de bani; din motive de prudenialitate, acest tip de factoring este unul cu recurs Creditele de trezorerie (contul 202) sunt credite acordate pentru acoperirea nevoilor curente de lichiditi Pot mbrca urmtoarele forme: - Utilizri din deschideri de credite permanente reflect partea angajat din creditele aprobate, utilizabile n mod fracionat (partea neangajat fiind evideniat n conturi n afara bilanului) = linii de credit - Credite pe baz de linii globale de exploatare evideniaz sumele acordate, care acoper nevoile de exploatare ale clientelei stabilite pe baza bugetului previzionat de trezorerie, utilizabile n mod fracionat (partea neangajat fiind evideniat n conturi n afara bilanului) - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor reprezint facilitile de trezorerie acordate titularilor de carduri sub forma admiterii acoperirii ulterioare a sumelor pltite sau extrase peste disponibilul propriu Credite de consum i vnzri n rate (contul 203) conin: - credite de consum pentru nevoi personale acordate persoanelor fizice n vederea acoperirii unor nevoi personale sau familiale - credite pentru vnzri n rate acordate persoanelor juridice n vederea finanrii vnzrii de bunuri n rate Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior (contul 204) conin: - credite pentru import se acord importatorilor sub form de credite documentare i avansuri n lei i devize - credite pentru export au n vedere acoperirea nevoilor determinate de operaiunile de export

27

Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente (contul 205) reprezint credite acordate pentru finanarea activelor circulate de natura stocurilor de bunuri cu caracter ciclic i pentru finanarea investiiilor productive ale clientelei Credite pentru investiii imobiliare (contul 206) sunt credite acordate pe termen mijlociu i lung pentru achiziia, amenajarea sau repararea bunurilor imobiliare - pot mbrca urmtoarele forme: - credite ipotecare sunt garantate, pn la rambursare, cu ipotec asupra terenurilor sau construciilor achiziionate din credit - alte credite pentru investiii imobiliare se acord pentru investiii imobiliare altele dect cele ipotecare i sunt garantate cu alte bunuri imobiliare dect cele finanate din credit Alte credite acordate clientelei (contul 209) sunt reprezentate de credite care nu pot fi clasificate n niciuna din categoriile prezentate mai sus Desigur c toate acestea sunt conturi de activ, care se debiteaz cu creanele privind creditele acordate, respectiv din dobnzi. Debitarea creditelor acordate are loc, de regul, n coresponden cu contul 101 Casa, n cazul creditelor acordate persoanelor fizice i n coresponden cu conturile: 2511 Conturi curente sau conturile bancare (1111, 121, 122) n cazul creditelor acordate persoanelor fizice sau juridice titulare de conturi. Exist i situaii n care pe baz de convenii ntre banc i beneficiar, dobnda se reine anticipat, din creditul acordat, aceasta reflectndu-se n contul 376 Venituri nregistrate n avans, din care se ealoneaz lunar la venituri pe toat durata creditului. Este de remarcat faptul c n planul de conturi sunt cuprinse conturi de venituri din dobnzi pentru fiecare categorie de credite, astfel: 70213 Dobnzi la creditele de trezorerie; 70214 Dobnzi la creditele de consum i vnzri n rate; 70215 Dobnzi la creditele pentru fianarea operaiunilor de comer exterior; 70216 Dobnzi la creditele pentru fianarea stocurilor i pentru echipamente; 70217 Dobnzi la creditele pentru investiii imobiliare 70218 Dobnzi de la alte credite acordate clientelei, care funcioneaz n coresponden cu conturile de creane ataate fiecrei categorii de credite. B. Credite acordate / mprumuturi primite n relaia cu instituiile financiare Att creditele ct i mprumuturile pot mbrca urmtoarele forme: - credite / mprumuturi de pe o zi pe alta (over-night) evideniaz sumele acordate pentru derularea unor operaiuni curente, care necesit lichiditi ce nu sunt disponibile n ziua respectiv - credite / mprumuturi la termen - reflect sumele acordate / primite pe o perioad determinat, pentru finanarea unor operaiuni ce vizeaz att exploatarea curent, ct i dezvoltarea volumului activitii (investiii)
28

Reflectarea n contabilitate a surselor atrase / plasate de (la) instituiile financiare se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 23 Credite i mprumuturi privinf instituiile financiare Sinteza creditelor i mprumuturilor n relaia cu instituiile financiare: Credit (Contul 231) mprumut (Contul 232) Acordarea creditului Primirea mprumutului % = 2511 2511 = % 2311 2321 2312 2322 nregistrarea dobnzii de ncasat nregistrarea dobnzii de pltit 23171 = % % = 23271 70221 60221 70222 60222 ncasarea dobnzii cuvenite Plata dobnzii datorate 2511 = 23171 23271 = 2511 Rambursarea creditului Rambursarea mprumutului 2511 = % % = 2511 2311 2321 2312 2322 C. Depozitele clientelei Pe lng cele trei tipuri de depozite ntlnite pe piaa interbancar (depozite la vedere, la termen i colaterale), n relaia cu clientela se mai identific dou forme: Certificatele de depozit i libretele de economii (contul 254) reprezint depozite pe baz de documente nominative sau la purttor ce atest depunerea la banc a unei sume de bani egal cu valoarea nominal nscris pe documente i prezint urmtoarele caracteristici: - durata depozitului este reprezentat de perioada de la data eliberrii documentului pn la: - scadena rscumprrii n cazul certificatelor de depozit - nelimitat n situaia carnetelor de economii - dobnda poate fi: - cu capitalizare se adaug la depozitul care a generat dobnda - fr capitalizare se achit titularului de cont la scaden Depozite n conturi curente (contul 2511), ce prezint urmtoarele caracteristici: 1. se pot constitui cu anumite destinaii cum ar fi: plata salariilor, plata unor facturi etc. 2. sunt contabilizate n conturile curente ale clienilor n general conturile curente sunt conturi de pasiv, ele neputnd s prezinte dect sold creditor sau pot s fie soldate. n cazuri excepionale ns, pe baza acordului dintre titular i banc, din acest cont se pot face pli ce depesc disponibilitile, acestea reprezentnd o form special de creditare operativ, fr garanie material. Pentru astfel de situaii clientul trebuie s prezinte garanie moral, astfel nct creditul se acord sub form de avans n cont sau ntr-o altfel de exprimare sub forma liniei de credit n contul curent, pentru care se stabilete o anumit limit valoric.
29

Pentru soldul creditor banca bonific dobnzi titularilor, care se reflect sub forma datoriilor ataate, iar pentru soldul debitor percepe dobnzi reflectate, n contabilitate, sub forma creanelor ataate. Evident contul de datorii ataate este un cont de pasiv, iar cel de creane ataate este un cont de activ. Reflectarea n evidena contabil a depozitelor clientelei: Constituirea depozitelor: % 253 Conturi de depozit = 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii

101 Casa sau 2511 Conturi curente

nregistrarea dobnzilor datorate de IC: 6025 Dobnzi la conturile de depozite 6026 Dobnzi la certificate de depozit, carnete i librete de economii = 25371 Datorii ataate

2547 Datorii ataate

Plata dobnzii sau ataarea acesteia la depozite: % 25371 Datorii ataate 25471 Datorii ataate Capitalizarea dobnzii: % 25371 Datorii ataate 25471 Datorii ataate Desfiinarea unui depozit: % 253 Conturi de depozit 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii % 253 Conturi de depozit = 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii 101 Casa sau 2511 Conturi curente

101 Casa sau 2511 Conturi curente

Transformarea unui depozit la vedere n depozit la termen: 2531 Depozite la vedere = 2532 Depozite la termen

30

Unitatea de curs 9: Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din operaiunile cu clientela Structurarea unitii de curs: - Criterii de clasificare a portofoliului de credite i reflectarea n contabilitate a ajustrilor pentru deprecierea creanelor din operaiunile cu clientela

Criterii de clasificare a portofoliului de credite i reflectarea n contabilitate a ajustrilor pentru deprecierea creanelor din operaiunile cu clientela
Ajustrile pentru depreciere reprezint o msur pentru protejarea disponibilitilor, a depozitelor persoanelor fizice i juridice pentru limitarea riscului de credit. Ele sunt practic o msur de siguran pentru starea financiar a bncii. Clasificarea portofoliului de creditele acordate se realizeaz n urmtoarele cinci categorii: - "standard" - "n observaie" - "substandard" - "ndoielnic" - "pierdere" prin aplicarea simultan a urmtoarelor trei criterii: - serviciul datoriei = capacitatea clientului de a-i onora datoriile la scaden, exprimat ca numr de zile de ntrziere la plata obligaiilor - performana financiar = capacitatea clientului de a-i onora datoriile la scaden, reflectat de indicatorii economico-financiari (profitabilitate, solvabilitate, lichiditate etc.) - iniierea de proceduri judiciare. Coeficienii de ajustare aplicabili soldului creditelor clasificate n cele cinci categorii sunt: Categoria de clasificare Standard (performane financiare i foarte bune) n observaie (performane bune i foarte bune ns nu pot menine acest nivel n perspectiv ndelungat) Substandard (performane satisfctoare cu tendin de nrutire) ndoielnice (performan sczut) Pierdere (performanele indic pierderi) Coeficieni de provizionare *) **) 0 0,07 0,05 0,08

0,2 0,5 1

0,23 0,53 1

unde: *) - coeficieni de ajustare aplicabili creditelor acordate, altele dect cele nregistrate n valut sau indexate la cursul unei valute, acordate persoanelor fizice expuse la

31

riscul valutar **) coeficieni de ajustare aplicabili creditelor nregistrate n valut sau indexate la cursul unei valute, acordate persoanelor fizice expuse la riscul valutar (persoane care realizeaz venituri n alt valut dect cea a mprumutului).

Evidena contabil a ajustrilor pentru deprecierea creanelor din operaiunile cu clientela se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela Constituirea Majorarea Cheltuieli 662 Diminuarea Anularea Venituri 762

Ajustare 291

Constituirea / majorarea ajustrilor pentru depreciere: 662 Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela 292 Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual

Anularea / diminuarea ajustrilor pentru depreciere: 292 Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual = 762 Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela

Sarcini de nvare Alegei rspunsul corect la urmtoarele ntrebri gril: 1. Operaiunea prin care clientul transfer proprietatea creanelor sale comerciale (facturi) instituiei de credit, iar aceasta pune la dispoziia clientului valoarea nominal a creanelor, mai puin agio se numete: a) achiziie de efecte publice b) factoring c) scontare d) pensiune 2. Care dintre urmtoarele afirmaii referitoare la contul 2511 Conturi curente nu este adevrat: a) se deschide n analitice pe titulari i pe feluri de valute b) n general prezint un sold creditor ce reflect disponibilitile bneti ale clienilor n cont la banc c) n general prezint un sold debitor ce reflect disponibilitile bneti ale clienilor n cont la banc d) din acest cont se pot face pli ce depesc disponibilitile, n baza unei limite valorice stabilite printr-un contract de credit, situaie n care poate avea sold debitor

32

3. Creditele pentru investiii imobiliare contabilizate cu ajutorul contului 206 nu pot fi acordate pentru: a) dobndirea dreptului de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii b) amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii c) viabilizarea unui teren d) achiziionarea unui imobil de ctre o instituie de credit 4. Operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituiile de credit pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin taxa de scont i comisioanele aferente, fr a atepta scadena efectului respectiv se numete: e) achiziie de efecte publice f) factoring g) scontare h) pensiune 5. Care din urmtoarele elemente nu face parte din categoria creanelor comerciale: a) creditele pentru finanarea stocurilor b) factoring cu recurs c) scont d) factoring fr recurs Reflectai n contabilitatea unei instituii de credit urmtoarele operaiuni: constituirea unui depozit la termen (pe o lun, cu o dobnd de 10%/an) de un client persoan fizic prin depunerea n numerar la ghieul bncii a sumei de 24.000 LEI, nregistrarea dobnzii, lichidarea la scaden a depozitului i plata dobnzii prin virarea n contul curent al clientului, sum ridicat ulterior de acesta de la casieria bncii; acordarea unui credit unei instituii financiare (societate de leasing) n valoare de 400.000 LEI, cu o dobnd de 5%. La scaden se ramburseaz creditul i se ncaseaz dobnda. Reflectai n contabilitatea instituiilor de credit X i Y operaiunile ce decurg din situaia prezentat de mai jos pentru lunile ianuarie - aprilie: Banca A acord societii comerciale S n luna ianuarie un credit pentru finanarea stocurilor n sum de 50.000 lei pe o perioad de 2 ani cu o dobnd anual de 10% ncasat anticipat pentru primul an i ealonat lunar. In luna martie datorit unor dificulti financiare, clientul se afl n imposibilitatea de a-i plti rata lunar (a 3-a rat din credit) motiv pentru care banca procedeaz la trecerea la restan a acesteia. ncepnd din luna aprilie procesul de rambursare reintr la normal. Reflectai n contabilitatea instituiilor de credit X i Y operaiunile ce decurg din situaiile prezentate de mai jos: - compania X, client al bncii A, constituie un depozit la termen, cu capitalizare, n valoare de 240.000 lei, cu dobnda anual de 10%. Depozitul se constituie din contul curent al clientului. Dup 2 luni, compania desfiineaz depozitul; - clientul persoan fizic G constituie un depozit la termen pe 2 luni la Banca Y, n sum de 200.000 lei, rata dobnzii fiind de 10%/an, fr capitalizare, cu plata lunar acesteia n contul curent. Depozitul de constituie prin depunerea sumei n numerar. Dobnda se impoziteaz cu 16%. La scaden, clientul decide s-i retrag depozitul i dobnda aferent.

33

SUMARUL MODULULUI 4 Unul dintre serviciile prestate de bnci n favoarea clientelei sale precum i a altor bnci l constituie creditarea. Creditele acordate de bnci reprezint creane, asupra beneficiarilor, constituite pentru satisfacerea nevoilor temporare de finanare a acestora. Beneficiari ai creditelor pot s fie orice client al bncii, persoan fizic sau juridic, precum i alte societi bancare. Creditele acordate pot fi clasificate dup mai multe criterii, printre care vom meniona: n funcie de durata pentru care sunt acordate n funcie de natura activitilor desfurate de clienii beneficiari n funcie de destinaia sau scopul pentru care se acord creditele clientelei nefinanciare vom remarca n funcie de forma sub care se acord creditele se clasific astfel n funcie de msurile asiguratorii luate de bnci distingem Creanele comerciale ale bncilor sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului, factoringului i a altor creane asimilate. Cu ajutorul conturilor din grupa 20 Credite acordate clientelei se ine evidena altor credite acordate, n conturi distincte n funcie de scopul, destinaia creditelor sau n funcie de calitatea beneficiarilor i de termenul de acordare. Prin depozite nelegem depuneri de lichiditi spre fructificare sau pentru anumite destinaii (colaterale) bine definite. Depunerile n depozite pot fi fcute de clienii bncii, de ctre alte bnci i depuneri fcute de propria banc la alte bnci. Instituiilor financiare nebancare (societi de leasing, societi de factoring, societi de credit ipotecar, alte categorii de instituii financiare nebancare), societilor de plasament, de investiii i de portofoliu, ageniilor schimb i intermediarilor de valori mobiliare li se pot acorda credite bancare. Acestea ns, spre deosebire de ali clieni, pot s acorde bncilor mprumuturi n anumite condiii. n cadrul activitii practice bancare pot s apar i alte creane i datorii, att din relaiile cu clientela, diferite de cele provenite din operaiuni de ncasri i pli sau de creditare i mprumut. Creditele nerambursate n termen i dobnzile aferente sunt trecute n categoria celor restante. Creana restant poate s se constituie din oricare din creditele nerambursate la termen, precum i din dobnzile calculate (scurse) la acestea i neachitate, pentru care se calculeaz, de regul, dobnzi majorate, penalizatoare. Societile bancare au obligaia s ia toate msurile pentru protejarea disponibilitilor, a depozitelor persoanelor fizice i juridice pentru limitarea riscului de credit.

34

SARCINI I TEME CE VOR FI NOTATE Din acest modul vor fi evaluate: Cunotinele nsuite de cursani, din bibliografia recomandat, testate pe parcursul activitilor i /sau examenul final prin subiecte clasice i/sau gril, Rezolvrile de studii de caz i elaborarea de monografii contabile i/sau referate de cercetare tiinific pe problematica operaiunilor de atragere i/sau plasare de surse financiare n relaia cu clientela. BIBLIOGRAFIA MODULULUI 4 1. Sucal Lucia, tefnescu Cristina, Contabilitate bancar studii de caz, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009; 2. Murean Mariana, Palfi Cristina, David Delia, Piuan Luminia, Contabilitatea societilor bancare, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2009; 3. Murean Mariana, Palfi Cristina, Flp Melinda, Ungureanu Camelia, Contabilitatea institutiilor de credit, Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008; 4. Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancara, Editura Economica, Bucuresti, 2009; 5. Cristea Mirela, Gherghinescu Oana, Avram Veronel, Gestiune i contabilitate bancar, Editura Universitaria, Craiova, 2009.

35

MODULUL 5 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI

Unitatea de curs 10: Contabilitatea titlurilor evaluate la cost Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): - Prezentarea titlurilor evaluate la cost - Evaluarea iniial i evaluarea ulterioar la cost - Particulariti privind evidenierea n contabilitate a recunoaterii i derecunoaterii titlurilor evaluate la cost Sarcini de nvare Reflectai n contabilitatea unei instituii de credit urmtoarele operaiuni privind titlurile de participare contabilizate la cost: n decursul anului 2010, Banca A efectueaz urmtoarele operaiuni: a) achiziioneaz 70% din aciunile Bncii B n sum de 200.000 lei, pltite integral n numerar n momentul achiziiei. Ulterior, aciunile sunt vndute prin intermediul societilor de burs la preul de 250.000 lei; b) achiziioneaz 40% din aciunile Bncii C n valoare de 100.000 lei, cu plata direct din contul curent. Ulterior, Banca A constat o depreciere a situaiei financiare a Bncii C, valoarea aciunilor acesteia fiind evaluat la 60.000 lei. Dup 2 luni, Banca A vinde din aciunile deinute n Banca C la preul de 40.000 lei, aceasta fiind valoarea lor just n momentul vnzrii.

Unitatea de curs 11: Contabilitatea titlurilor evaluate la cost amortizat Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): - Prezentarea titlurilor evaluate la cost amortizat - Evaluarea iniial i evaluarea ulterioar la cost amortizat - Particulariti privind evidenierea n contabilitate a recunoaterii i derecunoaterii titlurilor evaluate la cost amortizat Sarcini de nvare Pregtii planul de amortizare i efectuai nregistrrile contabile corespunztoare n contabilitatea Bncii B pentru anul 1, avnd n vedere urmtoarele operaiuni privind titlurile contabilizate la cost amortizat: Banca A emite 1.000 obligaiuni cu scadena peste 2 ani i rata dobnzii de 10%/an (DAE 21,05%), obligaiuni ce sunt achiziionate de Banca B i clasificate ca active deinute n vederea vnzrii. Valoarea nominal a unei obligaiuni este de 120 lei, iar valoarea de emisiune 100 lei. Dup un an, Banca B vinde din obligaiuni la valoarea de pia de 140 lei / obligaiune, iar din obligaiuni sunt rscumprate de Banca A la scaden.

36

Unitatea de curs 12: Contabilitatea investiiilor evaluate la valoarea just Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): - Prezentarea titlurilor evaluate la valoarea just - Evaluarea iniial i evaluarea ulterioar la valoarea just - Particulariti privind evidenierea n contabilitate a recunoaterii i derecunoaterii titlurilor evaluate la valoarea just Sarcini de nvare Reflectai n contabilitatea instituiei de credit operaiunile ce decurg din situaia prezentat mai jos privind titlurile contabilizate la valoare just: Banca A cumpr 2.000 de titluri reprezentnd uniti de fond emise de un Fond de Investiii. La data semnrii angajamentului de cumprare (01.01.N) valoarea de pia este de 30 lei/titlu. n momentul intrrii n posesia acestora (15.01.N) cotaia scade la 20 lei/titlu. n lunile urmtoare cotaia nregistreaz urmtoarele fluctuaii i anume: 40 lei/titlu (31.01.N), 25 lei/titlu (28.02.N), respectiv 50 lei/titlu (31.03.N). Titlurile sunt rscumprate de ctre emitent la data de 31.03.N. Efectuai nregistrrile contabile aferente operaiunilor de mai sus n cazul clasificrii acestora ca: a) active financiare disponibile n vederea vnzrii b) active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin contul de profit i pierdere

SUMARUL MODULULUI 5 Prin noiunea de "titluri" se ntelege activele financiare de natura instrumentelor de datorie sau a instrumentelor de capitaluri proprii, reprezentate printr-un titlu negociabil pe o pia organizat sau pe pieele la buna nelegere (aa-numitele piee "over-the-counter"). Clasificarea i contabilizarea activelor i datoriilor financiare se efectueaz potrivit prevederilor IFRS referitoare la respectivele categorii de instrumente financiare. Evaluarea activelor financiare se poate realiza la cost, cost amortizat sau la valoarea just, valori n funcie de care titlurile vor fi reflectate distinct n evidena contabil. Titlurile evaluate la cost sunt reprezentate de investiiile n instrumente de capital necotate, care nu pot fi msurate n mod credibil la valoarea just, inclusiv derivatele sunt legate de i trebuie decontate n instrumente de capital necotate. Pe toat perioad deinerii unei investiii evaluat la cost, pierderile i ctigurile nerealizate nu sunt recunoscute n contul de profit i pierdere. Totui, orice dividende ncasate sunt recunoscute ca venituri din dividende. Cnd o investiie evaluat la cost este supus derecunoaterii, (ex. ca urmare a vnzrii acesteia), orice diferen ntre valoarea iniial contabil i suma ncasat este recunoscut n contul de profit i pierdere. n categoria titlurilor evaluate la cost amortizat sunt incluse: investiiile deinute pn la scaden, condiia obligatorie fiind ca instrumentul financiar s aib plti fixe sau determinabile.

37

Prin cost amortizat se nelege costul unui activ sau a unei datorii, ajustat, n vederea obinerii unei rate efective a dobnzii constante pe toat durata de via a activului sau a datoriei (ex. venituri din dobnzi constante sau cheltuieli cui dobnzile constante, calculate ca procent din valoarea contabil a activului sau a datoriei financiare). n categoria titlurilor evaluate la valoarea just sunt incluse i cele disponibile n vederea vnzrii. Prin valoare just se nelege suma la care ar putea fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective

SARCINI I TEME CE VOR FI NOTATE Din acest modul vor fi evaluate: Cunotinele nsuite de cursani, din bibliografia recomandat, testate pe parcursul activitilor i /sau examenul final prin subiecte clasice i/sau gril, Rezolvrile de studii de caz i elaborarea de monografii contabile i/sau referate de cercetare tiinific pe problematica operaiunilor cu titluri. BIBLIOGRAFIA MODULULUI 5 1. Sucal Lucia, tefnescu Cristina, Contabilitate bancar studii de caz, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009; 2. Murean Mariana, Palfi Cristina, David Delia, Piuan Luminia, Contabilitatea societilor bancare, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2009; 3. Murean Mariana, Palfi Cristina, Flp Melinda, Ungureanu Camelia, Contabilitatea institutiilor de credit, Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008; 4. Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancara, Editura Economica, Bucuresti, 2009; 5. Cristea Mirela, Gherghinescu Oana, Avram Veronel, Gestiune i contabilitate bancar, Editura Universitaria, Craiova, 2009.

38

MODULUL 6 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR N DEVIZE

Unitatea de curs 13: Contabilitatea operaiunilor bancare n devize Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): - Caracteristici privind operaiunile exprimate n devize - Structura operaiunilor bancare n devize - Contabilitatea operaiunilor privind conturile casa, curente, de corespondent, de depozite, credite i mprumuturi n devize Sarcini de nvare Alegei rspunsul corect la urmtoarele ntrebri gril: 1. Care din urmtoarele conturi se utilizeaz pentru a reflecta echivalentul n lei al unui element bilanier / extrabilanier exprimat n devize: a) 3721 Poziie de schimb i 941 Poziie de schimb b) 3722 Contravaloarea poziiei de schimb i 942 Contravaloarea poziiei de schimb c) 3721 Poziie de schimb i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb d) 941 Poziie de schimb i 942 Contravaloarea poziiei de schimb 2. Care din urmtoarele operaiuni efectuate n devize necesit nregistrri n conturile de ajustare: a) ncasrile i pli n conturile clientelei b) creditul acordat unei persoane fizice n $, care se ramburseaz lunar n $ c) mprumutul contractat n , care se ramburseaz n d) comisioanele aferente operaiunilor n devize 3. Care din urmtoarele operaiuni efectuate n devize nu necesit nregistrri n conturile de ajustare: a) dobnzile aferente creditelor, mprumuturilor i depozitelor n devize b) comisioanele aferente operaiunilor n devize c) creditul acordat unei persoane fizice n $, care se ramburseaz lunar n $ d) diferenele de curs valutar rezultate din reevaluri. Reflectai n contabilitatea unei instituii de credit urmtoarele operaiuni: atragerea unui depozit la termen pe o lun de la un client persoan fizic n sum de 5.000 $, cu o dobnd anual de 6%, care se nregistreaz la lunar, n ultima zi a lunii, cursul valutar fiind de 2,8 Lei/$. Depozitul se constituie prin depunerea de ctre client, n numerar, la ghieul bncii, a sumei de 5.000 $. La expirarea perioadei, depozitul este desfiinat, contravaloarea acestuia i dobnda aferent fiind puse la dispoziie clientului n contul su curent; acordarea unui credit ipotecar n valoare de 50.000 $ pe o perioad de 10 ani, cu o dobnd de 12%/an. Creditul se pune la dispoziia clientului n contul su curent n $ i se ramburseaz n valuta n care a fost acordat (cursul valutar = 2,9 Lei/$) achiziia de la un furnizor strin a unor elemente de natura stocurilor n sum de 20.000 . Cursul de schimb valutar la momentul tranzaciei este de 4,2 lei/. Datoria fat de furnizor se pltete a doua zi n .

39

Unitatea de curs 14: Contabilitatea operaiunilor de schimb valutar Structurarea unitii de curs: - Contabilitatea operaiunilor de schimb valutar la vedere - Contabilitatea operaiunilor de schimb valutar la termen

Contabilitatea operaiunilor de schimb valutar la vedere

Operaiunile de schimb la vedere reprezint cumprri i vnzri de devize n care livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sau n maxim 2 zile de la data acesteia. Ele se mai numesc i operaiuni cu valoarea la zi, iar cursul de tranzacionare este cursul convenit la data tranzaciei, numit curs SPOT Evidena contabil se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: - Contul 931 Operaiuni de schimb la vedere, detaliat n conturi pentru reflectarea: - operaiunilor referitoare la cumprri de devize: 9312 Devize cumprate i nc neprimite cont de activ: 9313 Lei vndui i nc nelivrai cont de pasiv - operaiunilor privitoare la livrrile de devize: 9311 Lei cumprai i nc neprimii, cont de activ; 9314 Devize vndute i nc nelivrate, cont de pasiv - conturile bifuncionale de ajustare a devizelor (similare conturilor bilaniere de ajustare 3721 i 3722): - 941 Poziie de schimb - 942 Contravaloarea poziiei de schimb - conturi pentru reflectarea diferenelor de curs valutar - se nregistreaz zilnic de la data tranzaciei i pn la data livrrii - se aduce la cursul zilei o datorie sau crean viitoare (n Lei) provenind din schimb de devize - n afara bilanului: - 943 Conturi de ajustare devize - n coresponden cu 942 Contravaloarea poziiei de schimb - n bilan: - 3723 Conturi de ajustare devize - n coresponden cu 3722 Contravaloarea poziiei de schimb Concomitent se nregistreaz diferenele zilnice de curs valutar a devizelor tranzacionate la venituri sau la cheltuieli din operaiuni de schimb, n funcie de natura lor, n conturile: - 6061 Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut - 7061 Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut

40

Exemplificare: S presupunem c Banca A desfoar urmtoarele operaiuni legate de o tranzacie de vnzare de devize la vedere: a. La data de 1 sept. se tranzacioneaz vnzarea a 200 $. Cursul valutar 2,5 Lei/$ b. La data de 2 sept. cursul valutar este de 2,51 Lei/$ c. La data de 2 sept. are loc livrarea devizelor. Stabilii eventualele diferene datorate fluctuaiei de curs valutar i nregistrai n contabilitate toate operaiunile de mai sus: Data Vnzare - 200 $ 1 sept 2 sept a. Tranzacia vnzrii (1 sept): 941 Poziie de schimb 9311 Lei cumprai i nc neprimii b. Diferena de schimb (2 sept) 943 Conturi de ajustare devize = 3722 Contravaloarea poziiei de = schimb 942 Contravaloarea poziie de schimb 3723 Conturi de ajustare devize 2 = 9314 Devize vndute i nc nelivrate 942 Contravaloarea poziie de schimb 200 $ Curs (Lei/$) 2,5 2,51 Diferena

+ 2 (nefav)

500

6061 Cheltuieli din diferene de 3722 Contravaloarea poziiei de curs valutar aferente tranzaciilor = schimb n valut c. Livrarea devizelor: - n conturi bilaniere: 3721 Poziie de schimb 1111 Cont curent la BNR = = 1111 Cont curent la BNR 3722 Contravaloarea poziiei de schimb

200 $ 500

- n conturile din afara bilanului: 9314 Devize vndute i nc nelivrate = 941 Poziie de schimb 200 $

41

942 Contravaloarea poziiei de schimb - nchiderea conturilor de ajustare: 3723 Conturi de ajustare devize 942 Contravaloarea poziiei de schimb

9311 Lei cumprai i nc neprimii

500

3722 Contravaloarea poziiei de schimb

= 943 Conturi de ajustare devize

Contabilitatea operaiunilor de schimb valutar la termen

Operaiunile ferme de schimb la termen reprezint vnzri i cumprri de valut, cu decontarea dup mai mult de 2 zile de la data ncheierii tranzaciei la cursul stabilit ntre pri, cursul de tranzacionare fiind cursul la termen, numit i curs FORWARD Cursul forward reprezint cursul la vedere la care se adaug reportul existent pe valut respectiv i se elimin deportul existent pe valut respectiv - Reportul (de pltit) n cazul n care - curs la termen > curs la vedere - Deport (de primit) n cazul n care - curs la termen < curs la vedere
1 d1 , 1 d2 unde: d1 i d2 ratele dobnzilor la cele dou valute

Cursul forward = cursul la vedere *

Exemplu: Cursul spot (la vedere) USD = 2,9 LEI Dobanda anual USD = 7% Dobanda anual LEI 11% Care este cursul forward (la termen) al USD la 3 luni? 11 3 33 * 1 1,0275 100 12 1200 7 3 21 Valoarea actualizat a USD peste 3 luni: 1 * 1 1,0175 100 12 1200 1,0275 2,92 Cursul USD la termen de 3 luni: 2,9 * 1,0175 Report: 2,92 2,9 = 0,02

Valoarea actualizat a LEI peste 3 luni: 1

Operaiunile ferme de schimb la termen sunt instrumente financiare derivate. Ele se clasific n funcie de scopul operaiunii n: instrumente de acoperire vnzri i cumprri la termen de acoperire, care au ca scop acoperirea riscului valutar generat de fluctuaia cursului de schimb

42

instrumente care nu sunt de acoperire vnzri i cumprri la termen speculative, care au ca scop obinerea de ctiguri din variaiile favorabile de curs valutar

Evidena contabil se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: - Conturile 9513 / 9523 / 9533 Operaiuni ferme de schimb la termen, din grupa 95 Instrumente derivate - n funcie tipul operaiunilor de schimb la termen speculative sau de acoperire: - 951 Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii - 952 Instrumente derivate de acoperire a valorii juste - 953 Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de numerar n cazul operaiunile de vnzare de devize se folosesc urmtoarele conturi pentru reflectarea: devizelor vndute, ce urmeaz a fi livrate n viitor devizelor cumprate, ce urmeaz a se primi n schimbul celor ce se vor livra: - 95131 / 95231 / 95331 Lei de primit contra valut de livrat, conturi de activ - 95132 / 95232 / 95332 Valut de livrat contra lei de primit, conturi de pasiv n cazul operaiunile de cumprare de devize se folosesc urmtoarele conturi pentru reflectarea: devizelor cumprate, ce urmeaz a fi primite n viitor devizelor vndute, ce urmeaz a se livra n schimbul celor ce se vor primi: - 95133 / 95233 / 95333 Valut de primit contra lei de livrat conturi de activ, - 95134 / 95234 / 95334 Lei de livrat contra valut de primit, conturi de pasiv Conturi bifuncionale de ajustare a devizelor similare conturilor bilaniere de ajustare 3721 i 3722, sunt: - 941 Poziie de schimb - 942 Contravaloarea poziiei de schimb Conturile pentru reflectarea diferenelor de curs valutar, care se nregistreaz obligatoriu lunar, precum i n ziua finalizrii tranzaciei difer i funcie de tipul operaiunilor, astfel: n cazul operaiunilor care nu sunt de acoperire (speculative) - n afara bilanului: - 943 Conturi de ajustare valut - n coresponden cu 942 Contravaloarea poziiei de schimb - n bilan: - 31131 / 31231 / 31331 Operaiuni ferme de schimb la termen - n coresponden cu conturile de venituri sau cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate, n funcie de natura lor: 60743 Pierderi din operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb 70743 Ctiguri din operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb

43

 n cazul operaiunilor care de acoperire - n afara bilanului: - 943 Conturi de ajustare valut - n coresponden cu 942 Contravaloarea poziiei de schimb - n bilan: - 31131 / 31231 / 31331 Operaiuni ferme de schimb la termen - n coresponden cu contul 3799 Alte conturi de regularizare n concluzie, contabilitatea de acoperire are drept scop reflectarea n conturile de venituri i cheltuieli a efectelor operaiunilor de acoperire prin recunoaterea n aceeai perioad a rezultatelor aferente elementelor acoperite i instrumentelor de acoperire prin trecerea n momentul finalizrii tranzaciei a diferenelor de curs valutar din contul de regularizare privind instrumentele de acoperire (3791) n conturile: 6075 Pierderi din contabilitatea de acoperire 7075 Ctiguri din contabilitatea de acoperire Exemplificare - contabilitatea operaiunilor de schimb la termen speculative S presupunem c Banca A desfoar urmtoarele operaiuni legate de o tranzacie de cumprare de devize: La data de 19 sept. se emite ordinul de cumprare a 100 $ avnd termen de livrare 19 oct, cursul la termen fiind de 2,53 Lei/$. La data de 30 sept. cursul valutar este de 2,56 Lei/$. La data de 15 oct. Cursul valutar este de 2,54 Lei/$, iar la aceast dat are loc livrarea devizelor.

Stabilii eventualele diferene datorate fluctuaiei de curs valutar i nregistrai n contabilitate toate operaiunile de mai sus: Data Cumprarea - 100 $ 19 sept curs forward 30 sept 15 oct Curs (Lei/$) 2,53 2,56 2,54 Diferena

+ 3 (fav) - 2 (nefav)

1) nregistrarea ordinului de cumprare (data de 19 sept.): 95133 Valut de primit contra lei de livrat 942 Contravaloarea poziiei de schimb = 941 Poziie de schimb 95134 Lei de livrat contra valut de primit 100 $

253

2) nregistrarea diferenelor de curs (data de 30 sept.): 942 Contravaloarea poziiei de schimb = 943 Conturi de ajustare valut 3

44

31131 Operaiuni ferme de schimb la termen

70743 Ctiguri din operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de schimb

3) nregistrarea diferenelor de curs (data de 15 oct): 943 Conturi de ajustare valut = 942 Contravaloarea poziiei de schimb 31131 Operaiuni ferme de schimb la termen 2

60743 Pierderi din operaiunile cu instrumente derivate pe cursul = de schimb 4) livrarea devizelor - n conturi bilaniere: 1111 Cont curent la BNR (sau 121, 122) =

3721 Poziie de schimb 1111 Cont curent la BNR

100 $ 253

3722 Contravaloarea poziiei de = schimb - n conturi n afara bilanului: 941 Poziie de schimb 95134 Lei de livrat contra valut de primit - nchiderea conturilor de ajustare: 943 Conturi de ajustare valut = = =

95133 Valut de primit contra lei de livrat 942 Contravaloarea poziie de schimb

100 $ 253

942 Contravaloarea poziie de schimb 31131 Operaiuni ferme de schimb la termen

3722 Contravaloarea poziiei de = schimb

Sarcini de nvare Alegei rspunsul corect la urmtoarele ntrebri gril: 1. Cum se numete cursul la care se efectueaz operaiunile de schimb la termen: a) forward b) spot c) futures d) swap

45

2. Care din urmtoarele conturi se utilizeaz pentru a reflecta un element bilanier / extrabilanier exprimat n devize: a) 3721 Poziie de schimb i 941 Poziie de schimb b) 3722 Contravaloarea poziiei de schimb i 942 Contravaloarea poziiei de schimb c) 3721 Poziie de schimb i 3722 Contravaloarea poziiei de schimb d) 941 Poziie de schimb i 942 Contravaloarea poziiei de schimb 3. Cum se numete cursul la care se efectueaz operaiunile de schimb la vedere: a) forward b) spot c) futures d) swap Reflectai n contabilitatea unei instituii de credit urmtoarele operaiuni: schimbul a 1.000 $ n lei efectuat de o persoan fizic la ghieul bncii, cursul valutar fiind de 2,9 lei/$, iar comisionul perceput de banc de 1% din suma schimbat (se reine din aceasta); schimbul a 4.200 lei n $ efectuat de o persoan fizic la ghieul bncii, cursul valutar fiind de 2,8 lei/$, iar comisionul perceput de banc de 1% din suma schimbat (se ncaseaz suplimentar). Stabilii eventualele diferene datorate fluctuaiei de curs valutar i nregistrai operaiunile de mai sus n contabilitatea ambelor bnci. Banca A vinde Bncii B printr-o tranzacie de vnzare de devize la vedere 1.000 . La data emiterii ordinului de vnzare (data ncheierii tranzaciei - z1) cursul era de 4,5 lei/, curs la care se va efectua livrarea devizelor n ziua z3. n urmtoarea zi bancar (z2) cursul de schimb este de 4,6 lei/, iar n ziua z3 cursul este de 4,4 lei/. Stabilii eventualele diferene datorate fluctuaiei de curs valutar i nregistrai operaiunile de mai sus n contabilitatea ambelor bnci. Banca B vinde Bncii A printr-o tranzacie de vnzare de devize la termen speculativ 1.000 . La data ncheierii tranzaciei (15n) cursul era de 4,6 lei/, cursul forward stabilit pentru realizarea schimbului fiind de 4,4 lei/. Data stabilit pentru livrarea devizelor este 15n+1. La sfritul lunii n (n data de 31n) cursul de schimb este de 4,3 lei/, iar n data de 15n+1, data finalizrii tranzaciei cursul este de 4,7 lei/.

SUMARUL MODULULUI 6 Frecvena operaiunilor bancare, ca de altfel i a celor efectuate de agenii economici n devize, este din ce n ce mai mare. Aceasta se explic prin tranzaciile economice cu rile avnd moned liber-convertibil, a cror pondere au o tendin de cretere continu. Chiar i operaiunile economice cu rile avnd monede cu convertibilitate restrns sau neconvertibile se exprim n monede (devize) cu larg circulaie pe piaa mondial financiar-valutar. Pe lng operaiunile de ncasri i pli n devize contabilitatea are sarcina de a reflecta operaiunile de vnzri i cumprri de devize, operaiuni de afaceri cu titluri emise de societi nerezidente, exprimate n devize.

46

Aceeai problem se ridic la nregistrarea dobnzilor ncasate sau de ncasat ca i venituri n Lei, dei ncasarea lor se face n devize. Pentru nregistrarea afacerilor n devize care genereaz i operaiuni contabile n Lei, de natura celor de mai sus, au fost concepute conturi de legtur ntre conturile n devize i cele n Lei. Cu ajutorul acestor conturi se realizeaz legtura ntre balana patrimoniului propriu n devize i cea general a crei exprimare se face n Lei. Conturile de legtur sunt denumite, prin planul de conturi, ca i Conturi de ajustare att a valorilor bilaniere, ct i a celor n afara bilanului, adic 372 Conturi de ajustare pentru operaiuni n cadrul bilanului i 94 Conturi de ajustare devize n afara bilanului. Operaiunile bancare n devize pot fi clasificate n urmtoarele cinci grupe; - operaiuni privind conturile de lichiditi casa i conturi curente de corespondent, depozite, credite i mprumuturi n devize; - operaiuni de schimb manual, care se efectueaz de regul cu clientela nebancar; - operaiuni de schimb la vedere i la termen, efectuate de regul cu clientela bancar i financiar; - operaiuni cu titluri n devize; - alte operaiuni n devize. Nu toate operaiunile n devize determin nregistrri n conturile de ajustare, ci doar acelea care produc modificri n cadrul balanei devizelor, definite prin normele metodologice ca operaiuni care antreneaz intrri i ieiri de devize, genernd risc de schimb, aa cum vom vedea n cele ce urmeaz. Operaiunile bancare efectuate n devize prin conturile curente, de corespondent, depozite, credite i mprumuturi se clasific n dou grupe: - operaiuni care nu genereaz risc de schimb sau operaiuni care nu antreneaz intrri sau ieiri de devize; - operaiuni care genereaz risc de schimb, adic antreneaz intrri sau ieiri n devize din patrimoniul bncii. Operaiunile de schimb la vedere sunt formate din cumprri i vnzri de devize n care livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sau sunt diferite doar prin termenele uzuale de desfurare. n literatura de specialitate, operaiunile de schimb la vedere n care livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sunt cunoscute i sub denumirea de operaiuni cu valoarea la zi. n practica bancar termenele uzuale de desfurare au fost stabilite, n mod convenional, la dou zile lucrtoare de la data tranzaciei. Deci operaiunile de schimb la vedere presupun decontarea devizelor dup dou zile de la data tranzaciei la cursul (oficial) existent sau convenit la data tranzaciei, numit curs SPOT. Operaiunile schimb la termen reprezint angajamente de a vinde sau a cumpra o anumit cantitate de devize, la un curs determinat, numit curs la termen, la o dat viitoare stabilit prin contract. Sau ntr-o alt exprimare, operaiunile de schimb la termen reprezint vnzri i cumprri de devize, cu decontarea dup mai mult de

47

dou zile de la data ncheierii tranzaciei la cursul stabilit ntre pri (curs FORWARD). n funcie de cursul la care va avea loc livrarea devizelor, operaiunile de vnzare i cumprare a devizelor la termen se clasific la rndul lor n dou grupe: - vnzri i cumprri la termen speculative; - vnzri i cumprri la termen de acoperire.

SARCINI I TEME CE VOR FI NOTATE Din acest modul vor fi evaluate: Cunotinele nsuite de cursani, din bibliografia recomandat, testate pe parcursul activitilor i /sau examenul final prin subiecte clasice i/sau gril, Rezolvrile de studii de caz i elaborarea de monografii contabile i/sau referate de cercetare tiinific pe problematica operaiunilor de n devize

BIBLIOGRAFIA MODULULUI 6 1. Sucal Lucia, tefnescu Cristina, Contabilitate bancar studii de caz, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009; 2. Murean Mariana, Palfi Cristina, David Delia, Piuan Luminia, Contabilitatea societilor bancare, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2009; 3. Murean Mariana, Palfi Cristina, Flp Melinda, Ungureanu Camelia, Contabilitatea institutiilor de credit, Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008; 4. Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancara, Editura Economica, Bucuresti, 2009; 5. Cristea Mirela, Gherghinescu Oana, Avram Veronel, Gestiune i contabilitate bancar, Editura Universitaria, Craiova, 2009.

48

MODULUL 7 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR

Unitatea de curs 15 : Organizarea contabilitii cheltuielilor i veniturilor Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): Structura cheltuielilor i organizarea contabilitii lor Cheltuielile de exploatare Cheltuielile cu personalul Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate Cheltuieli cu materialele, lucrri i servicii prestate de teri Cheltuielile diverse de exploatare Cheltuielile cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale Cheltuielile cu provizioanele i pierderile din creane nerecuperabile Cheltuielile extraordinare Cheltuieli din operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite Structura veniturilor i organizarea contabilitii lor Venituri din activitatea de exploatare Veniturile diverse din exploatare Veniturile din provizioane i recuperri de creane amortizate Veniturile extraordinare Venituri din operatiuni intre institutiile financiare nebancare si institutiile de credit

Sarcini de nvare Reflectai n contabilitatea unei instituii de credit urmtoarele operaiuni: - dobnzi de achitat pentru mprumuturile de refinanare primite de la BNR 5.000 Lei - dobnzi de ncasat de la creditele acordate bncilor corespondente, n sum de 2.000 Lei - dobnzi de achitat la un depozit la termen de o alt banc n sum de 7.000 Lei - comisioane pltite pentru operaiuni interbancare n sum de 600 Lei - dobnzi creditoare la contul curent al unei persoane fizice n sum de 900 Lei - dobnzi de ncasat de la un credit acordat clientelei financiare, n sum de 1.000 Lei - comisioane ncasate pentru operaiuni cu clientela, n sum de 700 Lei - cheltuieli la achiziia unei obligaiuni prin societi de burs n sum de 100.000 Lei - nregistrarea diferenei de curs favorabile la operaiunile n devize, n sum de 7.000 Lei - cheltuieli cu combustibilii n sum de 10.000 Lei - cheltuieli cu apa i energia n sum de 23.000 Lei - cheltuieli cu telefoanele n sum de 15.000 Lei - cheltuieli de reclam i publicitate n sum de 40.000 Lei - pierderi din cesiunea titlurilor ce reprezint pri n cadrul societilor comerciale legate, n sum de 5.000 Lei
49

cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale n sum de 20.000 Lei venituri din cesiunea imobilizrilor n sum de 30.000 Lei venituri din valorificarea unor bunuri la executarea garaniilor, n sum de 22.000 Lei

SUMARUL MODULULUI 7 Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, iar aceast reducere poate fi evaluat credibil. Cheltuielile efectuate de bnci n vederea desfurrii activitii, dup natura lor, au o structur foarte variat, iar pentru reflectarea contabil a fiecreia dinte ele, prin planul de conturi a fost alocat cte un cont distinct, ceea ce a condus la apariia unui numr mare de conturi operaionale de cheltuieli, la care se adaug un mare numr de conturi sintetice de grupare. Avnd n vedere structura cheltuielilor, considerm c denumirea grupelor de conturi nu este ntru-totul adecvat, deoarece i cheltuielile cu personalul, cu lucrrile i serviciile executate de teri sau alte cheltuieli sunt efectuate de asemenea pentru funcionarea, respectiv pentru exploatarea bancar. Probabil c denumirea de cheltuieli financiare de exploatare bancar ar fi fost mai adecvat. n cadrul veniturilor de exploatare ponderea cea mai mare o dein veniturile din dobnzi i din comisioane. n concordan cu marea varietate a creditelor acordate de bnci a fost rezervat cte un cont pentru fiecare fel de credite acordate. Veniturile din operaiuni cu titluri sunt compuse din veniturile din dobnzi sau dividende pentru celelalte categorii de titluri, precum i din diferenele favorabile din cesiunea titlurilor (pre de cesiune - valoarea contabil). Dividendele i diferenele favorabile din cesiunea titlurilor se nregistreaz n conturile de venituri, n coresponden cu conturile curente sau de corespondent bancar n cazul ncasrii lor, sau n corespondent cu contul 333 Conturile societilor de burs n cazul reflectrii lor sub form de crean ce urmeaz a se ncasa. n mod asemntor se nregistreaz i celelalte venituri din operaiuni de leasing, chirii, venituri din cesiunea imobilizrilor, venituri din operaiuni de schimb valutar sau alte servicii prestate de banc.

SARCINI I TEME CE VOR FI NOTATE Din acest modul vor fi evaluate: Cunotinele nsuite de cursani, din bibliografia recomandat, testate pe parcursul activitilor i /sau examenul final prin subiecte clasice i/sau gril,

50

 Rezolvrile de studii de caz i elaborarea de monografii contabile i/sau referate de cercetare tiinific pe problematica veniturilor i cheluielilor BIBLIOGRAFIA MODULULUI 7 1. Sucal Lucia, tefnescu Cristina, Contabilitate bancar studii de caz, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009; 2. Murean Mariana, Palfi Cristina, David Delia, Piuan Luminia, Contabilitatea societilor bancare, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2009; 3. Murean Mariana, Palfi Cristina, Flp Melinda, Ungureanu Camelia, Contabilitatea institutiilor de credit, Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008; 4. Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancara, Editura Economica, Bucuresti, 2009; 5. Cristea Mirela, Gherghinescu Oana, Avram Veronel, Gestiune i contabilitate bancar, Editura Universitaria, Craiova, 2009.

51

MODULUL 8 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

Unitatea de curs 16 : Coninutul, structura i prezentarea situaiilor financiare anuale Structurarea unitii de curs (nedezvoltat): Necesitatea i structura lucrrilor de sintez contabil Bilanul contabil Contul de profit i pierdere Notele explicative la situaiile financiare anuale Raportul administratorilor Sarcini de nvare Rspundei la urmtoarele ntrebri: - Care sunt principalii utilizatori ai informaiilor cuprinse n situaiile financiare ale societilor bancare? - Care sunt componente situaiilor financiare ale instituiilor de credit? - Ce categorii de informaii ofer raportul administratorilor?

SUMARUL MODULULUI 8 Principala surs a informaiilor economice necesare conducerii operative a oricrei societi comerciale, inclusiv a celor bancare, o constituie contabilitatea curent, ale crei principale instrumente contabile sunt conturile. Practica a dovedit, ns, c periodic sunt necesare lucrri de sintez contabil constnd n situaii generale sau pe concepte ale mecanismului economic, din care s rezulte sinoptic activele i pasivele, solvabilitatea, rentabilitatea, gradul de ndatorare i alte informaii cu privire la societatea comercial. Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei de credit la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate. Contul de profit i pierdere cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative. Notele explicative trebuie s menioneze, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii i cu prevederile cuprinse n reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene aplicabile instituiilor de credit. Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i performanei activitilor instituiei de credit i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt.
52

SARCINI I TEME CE VOR FI NOTATE Din acest modul vor fi evaluate: Cunotinele nsuite de cursani, din bibliografia recomandat, testate pe parcursul activitilor i /sau examenul final prin subiecte clasice i/sau gril, Rezolvrile de studii de caz i elaborarea de monografii contabile i/sau referate de cercetare tiinific pe problematica situaiilor financiare ntocmite de instituiile de credit BIBLIOGRAFIA MODULULUI 8 1. Sucal Lucia, tefnescu Cristina, Contabilitate bancar studii de caz, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009; 2. Murean Mariana, Palfi Cristina, David Delia, Piuan Luminia, Contabilitatea societilor bancare, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2009; 3. Murean Mariana, Palfi Cristina, Flp Melinda, Ungureanu Camelia, Contabilitatea institutiilor de credit, Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008; 4. Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancara, Editura Economica, Bucuresti, 2009; 5. Cristea Mirela, Gherghinescu Oana, Avram Veronel, Gestiune i contabilitate bancar, Editura Universitaria, Craiova, 2009.

53

III ANEXE 1. BIBLIOGRAFIA COMPLET A CURSULUI DE CONTABILITATE FINANCIAR 1. Sucal Lucia, tefnescu Cristina, Contabilitate bancar studii de caz, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009; 2. Murean Mariana, Palfi Cristina, David Delia, Piuan Luminia, Contabilitatea societilor bancare, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2009; 3. Murean Mariana, Palfi Cristina, Flp Melinda, Ungureanu Camelia, Contabilitatea institutiilor de credit, Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008; 4. Dedu Vasile, Enciu Adrian, Contabilitate bancara, Editura Economica, Bucuresti, 2009; 5. Cristea Mirela, Gherghinescu Oana, Avram Veronel, Gestiune i contabilitate bancar, Editura Universitaria, Craiova, 2009. 6. Berheci Ioan, Contabilitatea institutiilor financiar-bancare, Editura Universitatii Alexandru Ioan Cuza, Iasi, 2005; 7. Enciu Adrian, Contabilitate bancar, www.ase.ro/biblioteca/model/index2.asp; 8. Dedu Vasile, Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2008; 9. Rusovici Al. i Colectivul, Auditul instituiilor bancare, Editura Economic, Bucureti, 2000 www.ase.ro/biblioteca/model/index2.asp; 10. Ioan Bogdan, Tratament de management financiar-bancar, Editura Economic, Bucureti, 2002; 11. Banca Naional a Romniei, Ordinul BNR nr. 9/2010 privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar de ctre instituiile de credit, ca baz a contabilitii i pentru ntocmirea de situaii financiare anuale individuale, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012 12. Banca Naional a Romniei, Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit 13. Ordin BNR nr. 2/2013 pentru modificarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, aprobate prin Ordinul BNR nr. 27/2010 14. Banca Naional a Romniei, Ordinul BNR nr. 15/22.12.2009 privind ntocmirea de ctre instituiile de credit, n scop informativ, de situaii financiare anuale individuale conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar 15. Banca Naional a Romniei, Ordonan de urgen nr. 99/06.12.2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, cu modificrile i completrile ulterioare 16. Regulament BNR nr. 16/2012 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i determinarea i utilizarea ajustrilor prudeniale de valoare 17. www.ceccar.ro 18. www.bnro.ro 19. www.iasplus.com Modul de accesare: Biblioteca Central Universitar LUNCIAN BL AGA din Cluj-Napoca Biblioteca Facultii de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor din Cluj-Napoca
54

2. GLOSAR DE TERMENII SPECIFICI

ACTIVE FINANCIARE LA VALOAREA JUST N CONTUL DE PROFIT I PIERDERE (FVTPL) sunt acele active financiare pe care banca le deine n vederea tranzacionrii sau au fost alese pentru a fi clasificate n aceast categorie pe baza opiunii valorii juste (fair value option) CONTABILITATEA DE ACOPERIRE (HEDGE ACCOUNTING) este o metod opional aplicat activelor i datoriilor care fac parte dintr-un hedging relationship (relaie de acoperire), caracterizat prin faptul c ctigurile i pierderile din instrumentele de acoperire, i elementul acoperit sunt recunoscute n aceeai perioad de timp (ctigurile i pierderile sunt corelate) COST reprezint suma n numerar sau echivalente de numerar pltit, sau valoarea just a altor contraprestaii efectuate n vederea dobndirii unui activ n momentul achiziiei sau al construciei, sau valoarea atribuit unui activ la recunoaterea iniial, n conformitate cu cerinele specifice ale altor IFRS COST AMORTIZAT este costul unui activ sau a unei datorii, ajustat, n vederea obinerii unei rate efective a dobnzii constante pe toat durata de via a activului sau a datoriei (ex. venituri din dobnzi constante sau cheltuieli cui dobnzile constante, calculate ca procent din valoarea contabil a activului sau a datoriei financiare) COSTURILE DE TRANZACIONARE sunt costuri marginale, cum ar fi taxele i comisioanele pltite agenilor, consilierilor, brokerilor i dealerilor, ageniilor de reglementare i schimburi de valori mobiliare; impozite i taxe de transfer CURS SPOT este cursul de schimb valutar pentru livrri imediate DIFEREN DE SCHIMB VALUTAR reprezint diferena rezultat din conversia unui numr de uiti dintr-o moned ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite INSTRUMENT FINANCIAR reprezint orice contract care genereaz simultan un activ financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un element de capital pentru cealalt entitate INSTRUMENT DE CAPITALURI PROPRII este orice contract care certific existena unui interes rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor acesteia INSTRUMENTELE FINANCIARE DERIVATE sunt acele contracte care dau dreptul unei entiti s fac speculaii asupra sau s se acopere de schimbrile viitoare ale unor factori de pia, la un cost relativ redus sau fr niciun cost iniial (ex. opiunile call sau put, contractele forward, futures i swap)

55

MONED FUNCIONAL (FUNCTIONAL CURRENCY) reprezint moneda mediului economic principal n care opereaz entitatea MONEDA DE PREZENTARE (PRESENTATION CURRENCY) este moneda folosit pentru prezentarea n situaiile financiare OPERAIUNI N STRINTATE (FOREIGN OPERATIONS) sunt reprezentate de o filial, entitate asociat, joint-venture, sau o sucursal ale cror activiti sunt localizate sau se desfoar ntr-o ar sau alt moned dect cele ale entitii raportoare. PIERDERILE DIN DEPRECIERE sunt pierderi care au aprut dac exist dovezi obiective c deprecierea este rezultatul unuia sau a mai multor evenimente care au aprut dup recunoaterea iniial a activului (eveniment generator de pierdere), i venimentul generator de pierdere are un impact asupra fluxurilor viitoare de numerar estimate ale activului financiar sau grupului de active financiare, care poate fi estimat credibil RATA DOBNZII EFECTIVE (EFFECTIVE INTEREST RATE - EIR) este rata intern de returnare a fluxurilor de numerar ale activului sau datoriei, inclusiv suma iniial pltit sau ncasat, dobnzile i rambursrile de principal VALOAREA JUST este suma la care ar putea fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective

56

3. SCURT BIOGRAFIE A TITULARULUI DE CURS Informaii personale Nume i prenume: tefnescu Cristina Alexandrina E-mail: cristina.palfi@econ.ubbcluj.ro Activitate i experien profesional Perioada: 2013 (octombrie) - prezent Confereniar universitar doctor la Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea afacerilor, Departamentul de Contabilitate i Audit, Str.Teodor Mihali nr.58-60, Cluj-Napoca, Perioada: 2009 (februarie) 2013 (septembrie) Lector universitar doctor la Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca, Facultatea de tiine Economice i Gestiunea afacerilor, Departamentul de Contabilitate i Audit, Str.Teodor Mihali nr.58-60, Cluj-Napoca, Perioada: 2003 (ianuarie) 2009 (februarie) Inspector bancar la Banca Nationala a Romaniei Sucursala Cluj, P-ta Unirii nr. 7, Cluj-Napoca Discipline predate (curs i / sau seminar): Contabilitatea institutiilor de credit (nivel licenta - romana / engleza) Contabilitatea institutiilor publice (nivel licenta romana / engleza) Auditul institutiilor financiare si de credit (nivel master) Coordonare de disertaii de master i lucrri de licen n domeniul contabilitii, controlului intern, auditului, supravegherii bancare i guvernanei corporative n sistemul bancar Activitate de cercetare si publicare:

Activitate de cercetare Contract de cercetare (nov 2010 feb 2013) - studii postdoctorale proiectul POSDRU/1.5/S/59184 Performan i excelen n cercetarea postdoctoral n domeniul tiinelor economice din Romnia titlul proiectului Transparena i diseminarea informaiilor elemente cheie n asigurarea unui sistem eficient de guvernan corporativ n sfera financiar-bancar Cri de specialitate reprezentative: tefnescu Cristina Alexandrina, Transparenta si diseminarea informatiilor elemente cheie in asigurarea unui sistem eficient de guvernanta corporative in sfera financiar-bancara, Editura ASE, Bucuresti, 2013, ISBN 978-606-505628-2, p. 1-168 Palfi Cristina Alexandrina, Managementul financiar-contabil al riscurilor n activitatea bancar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009, ISBN 978-973-530065-4, p. 1-419 Sucal Lucia, tefnescu Cristina Alexandrina, Contabilitate bancar studii de caz, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2009, ISBN 978-973-53-0232-0, p. 1-198
57

Murean Mariana, Palfi Cristina Alexandrina, David Delia, Piuan Luminia, Contabilitatea societilor bancare, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2009, ISBN 978-973-133-466-0, p. 1-283 Murean Mariana, Palfi Cristina Alexandrina, Fulop Melinda, Ungurean Camelia, Contabilitatea instituiilor de credit, Editura Casa Crii de tiin, ClujNapoca, 2008, ISBN (13) 978-973-133-381-6, p. 1-301

Articole reprezentative: tefnescu Cristina Alexandrina (2013), Risk information disclosure in banking system an overview of empirical evidences, Studia Negotia Universitatis Babes-Bolyai (ISSN 1224-8738), vol. 58(1), p. 73-92 tefnescu Cristina Alexandrina (2013), Comitetul de audit i transparena informaional - Studiu empiric la nivelul sistemului bancar european / Audit committee and information transparency Empirical study on European banking system, Audit Financiar (ISSN 1583-5812), no. 3, p. 31-44 tefnescu Cristina Alexandrina (2013), Independena n guvernana corporativ - Studiu empiric privind impactul asupra transparenei sistemului bancar european / Independence in corporate governance Empirical study upon its impact towards European banking system transparency, Audit Financiar (ISSN 1583-5812), no. 7, p. 2-14 tefnescu Cristina Alexandrina (2013), Guvernana corporativ n sistemul bancar romnesc studiu empiric privind transparena raportrilor pe internet, Audit Financiar (ISSN 1583-5812), no. 1, p. 28-38 tefnescu Cristina Alexandrina (2013), Ownership transparency in Romanian banking system by comparison with U.K. listed banks, Studia Oeconomica Universitatis Babes Bolyai (ISSN 1220-0506), vol. 58(1), p. 11-24 tefnescu Cristina Alexandrina (2013), How do ownership features affect corporate governance disclosure? The case of banking system, Acta Universitatis Danubius. conomica (ISSN 2065-0175), no. 9(2), p. 37-51 tefnescu Cristina Alexandrina (2013), How do board of directors affect corporate governance disclosure? The case of banking system, Romanian Economic Journal (ISSN 1454-4296), no. 47, p. 127-146 tefnescu Cristina Alexandrina (2012), Governance transparency in Romanian banking system by comparison with U.K. listed banks, Studia Oeconomica Universitatis Babes Bolyai (ISSN 1220-0506), vol. 57(1), 2012, pp. 84-100 tefnescu Cristina Alexandrina (2012), Do board committees features affect corporate governance disclosure ? The case of financial institutions, Economics and Management (ISSN 1822-6515), no. 17(2), 2012, pp. 774-780 tefnescu Cristina Alexandrina (2011), Transparency and disclosure in European corporate governance codes does issuer matter?, Studies in Business and Economics (ISSN 1842-4120), vol. 6(1), 2011, pp. 94-108 tefnescu Cristina Alexandrina (2011), Disclosure and transparency in corporate governance codes - comparative analysis with prior literature findings, Procedia - Social and Behavioral Sciences (The Proceedings of 7th International Strategic Management Conference) (ISSN: 1877-0428), vol. 24, 2011, pp. 1302-1310 tefnescu Cristina Alexandrina (2011), Do corporate governance actors features affect banks value? evidence from Romania, Procedia - Social and Behavioral Sciences (The Proceedings of 7th International Strategic Management Conference) (ISSN: 1877-0428), vol. 24, 2011, pp. 1311-1321

58

Membru al organismelor profesionale membru i lector formator CECCAR in domeniul Evaluarea economic i financiar a ntreprinderilor Alte competene: formator n cadrul programelor: P4 "Didactica n contabilitate" i P7 "Didactica firmei de exerciiu" proiectul POSDRU/87/1.3/S/63908 Perfecionarea cadrelor didactice, din nvmntul liceal, care predau discipline economice

59