Dr.

Sorin GRIGORESCU

Dr. Cristina BUNEA-BONTA

Drd. Elena DINCULESCU

CONTABILITATEA
I GESTIUNEA INSTITUIILOR DE CREDIT
- CURS APLICATIV -

2013

Cuprins
I. INFORMAII GENERALE a) Date de identificare a cursului 5 b) Condiionri i cunotine anterioare 5 c) Descrierea cursului 5 d) Competene 5 e) Organizarea modulelor n cadrul cursului 6 f) Formatul i tipul activitilor implicate de curs 6 g) Bibliografie recomandat 7 h) Materiale i instrumente necesare pentru studiu 7 i) Calendarul disciplinei 7 j) Politica de evaluare i notare 8 k) Elemente de deontologie academic 8 l) Strategii de studiu recomandate 8 II. SUPORTUL DE CURS PROPRIU-ZIS Modulul 1. Prezentarea instituiilor de credit reglementate n 9 Romnia. Normalizarea contabilitii instituiilor de credit Lecia 1. Prezentarea instituiilor de credit. Normalizarea contabilitii instituiilor de credit 10 21 Modulul 2. Contabilitatea decontrilor intra i interbancare Lecia 2. Contabilitatea decontrilor intrabancare 22 Lecia 3. Contabilitatea decontrilor interbancare 25 Modulul 3. Contabilitatea disponibilitilor i depozitelor 43 clientelei nebancare Lecia 4. Contabilitatea disponibilitilor din contul curent 44 Lecia 5. Contabilitatea depozitelor constituite de clientel 47 Modulul 4. Contabilitatea creditelor acordate clientelei nebancare 56 Lecia 6. Contabilitatea creditelor comerciale 59 Lecia 7. Contabilitatea creditelor acordate clientelei 62 74 Modulul 5. Contabilitatea operaiunilor cu titluri Lecia 8. Contabilitatea operaiunilor cu titluri 75 Modulul 6. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i a mijloacelor 92 de plat n lei i n valut. Contabilitatea operaiunilor diverse Lecia 9. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i a mijloacelor de plat 93 Lecia 10. Contabilitatea operaiunilor diverse 101 116 Modulul 7. Contabilitatea activelor imobilizate Lecia 11. Contabilitatea activelor imobilizate 117

Modulul 8. Contabilitatea capitalurilor proprii i asimilate Lecia 12. Contabilitatea capitalurilor proprii i asimilate. Cerinele de adecvare a capitalului Modulul 9. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatului exerciiului Lecia 13. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatului exerciiului Modulul 10. Situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit Lecia 14. Prezentarea situaiilor financiare ale instituiilor de credit Anex: Planul de conturi

128 129 144 145 157 158 166

I. INFORMAII GENERALE
a) Date de identificare a cursului
VI semestrul numrul de credite a. formativ Categoria DF - fundamental, DG - general, DS - de specialitate, disciplinei DE - economic/managerial, DU - umanist b. opionalitate DI - impus, DO - opional, DL - liber aleas (facultativ) SI - studiu individual S - seminar Numrul orelor pe semestru/activiti 24 24 Lect. univ. dr. Bogoi Dan Lect. univ. dr. Grigorescu Sorin Colectivul disciplinei: Lect. univ. dr. Bunea-Bonta Cristina Asist. univ. drd. Dinculescu Elena 6 DS DI

b) Condiionri i cunotine anterioare Cunotinele dobndite prin parcurgerea disciplinelor Contabilitate general, Contabilitate financiar, Management i tehnici bancare, Management, Matematic economic etc. contribuie considerabil la ndeplinirea obiectivelor fiecrui modul de studiu i la dobndirea competenelor specifice disciplinei Contabilitatea i gestiunea instituiilor de credit. c) Descrierea cursului Disciplina Contabilitatea i gestiunea instituiilor de credit urmrete formarea competenelor necesare viitorului specialist n domeniul contabilitii, care s-i permit ca, n egal msur, s produc dar s i utilizeze informaiile contabile, n activitatea de gestionare a instituiilor de credit. n acest context, lucrarea de fa pune la dispoziia studenilor un ansamblu de tehnici i procedee specifice contabilitii instituiilor de credit, care permit mbinarea aspectelor teoretice cu aplicaiile practice privind, ndeosebi, nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni specifice bncilor. n plan metodico-didactic se are permanent n vedere raportarea la normalizarea contabil european i internaional, avnd n vedere fenomenul de globalizare al economiilor naionale, n general, i integrarea Romniei n Uniunea European n special. d) Competene Dup studierea disciplinei, studenii vor avea cunotine despre locul i rolul contabilitii instituiilor de credit n cadrul sistemul informaional economic. Prin aplicaiile practice efectuate n cadrul seminariilor se urmrete nelegerea i aprofundarea fluxului nregistrrilor i metodelor aplicative de lucru specifice instituiilor de credit.

e) Organizarea modulelor n cadrul cursului Cursul aplicativ este structurat pe zece module: Modulul 1. Prezentarea instituiilor de credit reglementate n Romnia. Normalizarea contabilitii instituiilor de credit Lecia 1. Prezentarea instituiilor de credit. Normalizarea contabilitii instituiilor de credit Modulul 2. Contabilitatea decontrilor intra i interbancare Lecia 2. Contabilitatea decontrilor intrabancare Lecia 3. Contabilitatea decontrilor interbancare Modulul 3. Contabilitatea disponibilitilor i depozitelor clientelei nebancare Lecia 4. Contabilitatea disponibilitilor din contul curent Lecia 5. Contabilitatea depozitelor constituite de clientel Modulul 4. Contabilitatea creditelor acordate clientelei nebancare Lecia 6. Contabilitatea creditelor comerciale Lecia 7. Contabilitatea creditelor acordate clientelei Modulul 5. Contabilitatea operaiunilor cu titluri Lecia 8. Contabilitatea operaiunilor cu titluri Modulul 6. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i a mijloacelor de plat n lei i n valut. Contabilitatea operaiunilor diverse Lecia 9. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i a mijloacelor de plat Lecia 10. Contabilitatea operaiunilor diverse Modulul 7. Contabilitatea activelor imobilizate Lecia 11. Contabilitatea activelor imobilizate Modulul 8. Contabilitatea capitalurilor proprii i asimilate Lecia 12. Contabilitatea capitalurilor proprii i asimilate. Cerinele de adecvare a capitalului Modulul 9. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatului exerciiului Lecia 13. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatului exerciiului Modulul 10. Situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit Lecia 14. Prezentarea situaiilor financiare ale instituiilor de credit Fiecare modul are precizat la nceput: scopul i obiectivele specifice; rezultatele ateptate i competenele dobndite ca urmare a parcurgerii modulului; timpul recomandat i ritmul de studiu pentru asimilarea modulului. Pentru fixarea cunotinelor, fiecare modul cuprinde: aplicaii rezolvate pe baza unor exemplificri ilustrative; teste de autoevaluare i aplicaii propuse pentru rezolvare; rezumat; recomandri bibliografice. f) Formatul i tipul activitilor implicate de curs Acest curs aplicativ a fost elaborat pentru a ajuta studentul n parcurgerea disciplinei Contabilitatea i gestiunea instituiilor de credit, presupunnd att activiti obligatorii, ct i facultative din partea studentului, n funcie de
6

cuprinsul fiecrui modul. Activitile facultative constau n activiti tutoriale, consultaii on-line i fa n fa; activitile obligatorii presupun prezena studentului la sediul Universitii Constantin Brncoveanu. g) Bibliografie recomandat Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009 Grigorescu S. Contabilitatea produselor i serviciilor bancare, Ed. Offsetcolor, Rm. Vlcea, 2008 Tamba Al. Contabilitatea instituiilor de credit, a instituiilor financiare nebancare i a Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2010 Vechiu C. (coordonator) Management i tehnici bancare, Ed. Independena Economic, Piteti, 2009 IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011, Ed. CECCAR, Bucureti, 2011 *** O.U.G. 99/6.12.2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, cu modificrile i completrile ulterioare, M.Of. 1027/27.12.2006 *** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, cu modificrile i completrile ulterioare, M.Of. nr. 890/30.12.2010 h) Materiale i instrumente necesare pentru studiu Se recomand utilizarea urmtoarelor materiale, instrumente i echipamente: - n cazul studiului individual studentului i este necesar cursul aplicativ, planul de conturi utilizat n contabilitatea instituiilor de credit i un calculator de birou. Se poate utiliza i un calculator cu legtur internet pentru accesarea suportului de curs; - pentru desfurarea n condiii optime a activitilor de seminar sunt necesare: laptop i videoproiector (asigurate de facultate). i) Calendarul disciplinei Studentul de la nvmntul cu frecven redus studiaz individual cursul aplicativ, urmnd ca activitile aplicative, cum este seminarul la disciplina Contabilitatea i gestiunea instituiilor de credit s se desfoare n slile de seminar. Calendarul activitilor pentru aceast disciplin este nmnat studenilor la nceputul fiecrui semestru.

j) Politica de evaluare i notare Evaluarea studenilor se va realiza printr-un examen n sesiunea de examene iar nota obinut va avea o pondere de 70% din nota final; nota primit pentru activitile realizate n timpul semestrului are o pondere de 30%.
Forma de evaluare (E examen) Stabilirea - rspunsurile la examen / colocviu / lucrri practice notei finale - activiti aplicative atestate / lucrri practice / proiect etc. (procen- teste i rspunsuri pe parcursul semestrului taje) - teme de control - frecvena E 70% 15% 15% -

k) Elemente de deontologie academic Se vor avea n vedere urmtoarele detalii de natur organizatoric: orice tentativ de fraud sau fraud depistat va fi sancionat conform reglementrilor n vigoare; rezultatele finale vor fi puse la dispoziia studenilor prin comunicare direct dup corectarea lucrrilor i prin afiare la sediul Universitii Constantin Brncoveanu n maxim 48 ore de la examen; contestaiile pot fi depuse n maxim 24 de ore de la afiarea rezultatelor iar soluionarea lor nu va depi 48 de ore de la momentul depunerii. l) Strategii de studiu recomandate Modul de lucru recomandat pentru parcurgerea disciplinei: Parcurgerea cu atenie a coninutului teoretic al modulului; Parcurgerea bibliografiei recomandate pentru aprofundarea noiunilor teoretice; Formularea n scris a rspunsurilor la ntrebrile recapitulative; Evaluarea rspunsurilor i reluarea documentrii pe baza bibliografiei; Studierea aplicaiilor rezolvate; Realizarea testelor de autoevaluare, fr a apela la rspunsuri; Evaluarea rspunsurilor i reluarea documentrii pe baza bibliografiei recomandate.

Modulul 1. PREZENTAREA INSTITUIILOR DE CREDIT REGLEMENTATE N ROMNIA. NORMALIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR DE CREDIT
SCOPUL MODULULUI Scopul modulului Prezentarea instituiilor de credit reglementate n Romnia. Normalizarea contabilitii instituiilor de credit este de a prezenta modul de organizare a instituiilor de credit n Romnia i activitile desfurate de acestea, precum i principalele concepte privind contabilitatea instituiilor de credit. OBIECTIVELE SPECIFICE MODULULUI Familiarizarea studenilor cu noiunea de instituie de credit; Evidenierea modalitilor de organizare a instituiilor de credit, definirea fiecrei categorii i prezentarea activitilor desfurate; Evidenierea obiectivelor contabilitii instituiilor de credit; Normalizarea contabilitii instituiilor de credit; Familiarizarea cu planul de conturi. REZULTATE ATEPTATE n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoarele abiliti i competene: competene cognitive - studentul trebuie s cunoasc i s neleag noiunea de instituie de credit i principalele concepte privind normalizarea contabilitii instituiilor de credit; competene profesionale - studentul este capabil: - s identifice, s structureze i s descrie activitile desfurate de instituiile de credit; - s identifice etapele normalizrii contabilitii instituiilor de credit n Romnia; - s descrie modul de organizare a compartimentului financiar contabil a instituiilor de credit; - s identifice i s descrie coninutul claselor prin planul de conturi al instituiilor de credit. MODALITATEA DE DESFURARE A ACTIVITII DE SEMINAR Activitatea de seminar are n vedere: lmurirea aspectelor rmase neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile adresate; rezolvarea testelor gril.
9

FOND DE TIMP 2 ore studiu individual i 2 ore activitate de seminar RITMUL DE STUDIU Modulul se studiaz n conexiune cu cunotinele teoretice i practice acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat este de un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 de minute, cu pauz de 10 minute. CUVINTE CHEIE instituie de credit, banc, banc de economisire i creditare n domeniul locativ, banc de credit ipotecar, instituie emitent de moned electronic, organizaie cooperatist de credit, standarde internaionale de raportare financiar, directive europene, serviciu de contabilitate, grupe operative Lecia 1. PREZENTAREA INSTITUIILOR DE CREDIT. NORMALIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR DE CREDIT A. Prezentarea instituiilor de credit reglementate n Romnia Instituiile de credit sunt persoane juridice care se pot constitui i funciona, conform reglementrilor legale, n una din urmtoarele categorii1: 1. bnci; 2. bnci de economisire i creditare n domeniul locativ 3. bnci de credit ipotecar 4. organizaii cooperatiste de credit Instituie de credit nseamn: a) o entitate a crei activitate const n atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i n acordarea de credite n cont propriu; b) o entitate, alta dect cea prevzut la lit. a), care emite mijloace de plat n form de moned electronic. Funciile principale ale instituiilor de credit: mobilizeaz resursele monetare disponibile n economie; utilizeaz resursele prin acordarea de credite clienilor persoane fizice sau juridice; efectueaz decontri ntre titularii de conturi. n teritoriu instituiile de credit se pot organiza astfel: - centrala instituiei de credit cu personalitate juridic, cu rol exclusiv de ndrumare, analiz i control a activitii unitilor din reea;
1

O.U.G. nr. 99/2006 - Ordonan de urgen privind Instituiile de credit i adecvarea capitalului, cu modificrile i completrile ulterioare, M.Of. 1027/27 decembrie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare

10

- sucursalele sunt uniti fr personalitate juridic care au un dublu rol: rol operativ desfoar i diversific relaiile cu clienii i rol de ndrumare, analiz i control a unitilor bancare din subordine; - reprezentanele bancare, ageniile bancare, punctele de lucru sunt uniti bancare fr personalitate juridic, cu rol exclusiv operativ. 1. Bncile sunt persoane juridice organizate ca societi pe aciuni n conformitate cu legislaia comercial. Bncile sunt instituii de credit cu vocaie universal care pot desfura oricare din activitile urmtoare: a. atragerea de depozite i alte fonduri rambursabile; b. acordarea de credite: credite de consum, ipotecare, forfetare, factoring, finanarea tranzaciilor comerciale; c. leasing financiar; d. operaiuni de pli; e. emitere si administrare de mijloace de plata, cum ar fi: cri de credit, cecuri de cltorie etc., inclusiv emitere de moned electronic; f. emitere de garanii i asumare de angajamente; g. tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor cu: - instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit; - valut; - contracte futures i options financiare; - instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii; - valori mobiliare i alte instrumente financiare transferabile; h. participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni; i. servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte aspecte legate de afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de consultan; j. administrare de portofolii i consultan legat de aceasta; k. custodie i administrare de instrumente financiare; l. intermediere pe piaa interbancar; m. prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n domeniul creditrii; n. nchiriere de casete de siguran; o. operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte confecionate din acestea; p. dobndirea de participaii la capitalul altor entiti; r. orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului financiar, cu respectarea prevederilor legale speciale care reglementeaz respectivele activiti, dac este cazul.
11

2. Bncile de economisire i creditare n domeniul locativ Sunt instituii de credit persoane juridice romne specializate n finanarea pe termen lung a domeniului locativ, al cror obiect principal de activitate const n economisirea i creditarea pentru domeniul locativ. Activitile n domeniul locativ sunt reprezentate de constituirea, cumprarea, modernizarea sau extinderea imobilelor, spaiilor locative, cumprarea de terenuri pentru construirea de imobile etc. Contractul de economisire i creditare n domeniul locativ reprezint angajamentul prilor n baza cruia clientul se oblig (dac toate condiiile de repartizare sunt ndeplinite) s acorde un credit cu dobnd fix destinat domeniului locativ. Valoare credit = Suma total contractat Suma economisit Suma economisit include dobnzile i primele acordate clientului. n prezent exist dou bnci de economisire i creditare n domeniul locativ: Raiffeisen Banca pentru Locuine i BCR Banca pentru Locuine S.A. 3. Bncile de credit ipotecar Sunt instituii de credit specializate al cror obiect de activitate principal l constituie desfurarea cu titlu profesional a activitii de acordare de credite ipotecare pentru investiii imobiliare i atragerea de fonduri rambursabile de la public prin emisiunea de obligaiuni ipotecare. Cu excepia activitii de atragere de depozite, bncile de credit ipotecar pot desfura toate activitile prevzute anterior la bnci. n prezent n Romnia nu exist bnci de credit ipotecar. 5. Organizaii cooperatiste de credit Cooperativa de credit reprezint instituia de credit constituit ca o asociaie autonom de persoane fizice unite voluntar n scopul ndeplinirii nevoilor i aspiraiilor lor comune pe principiul ntrajutorrii membrilor cooperatori. Cooperativele de credit pot s acorde credite membrilor acestora, cu prioritate dar i persoanelor fizice, juridice ori altor entiti care domiciliaz, au reedina sau locul de munc n raza teritorial de operare a cooperativei de credit, pn la un plafon maxim de 25% din activele cooperativei de credit. Cooperativele de credit nu pot emite obligaiuni. Acestea se pot finana din mprumuturi intercooperatiste sau de la alte instituii de credit. Numrul minim de membri cooperatori fondatori nu poate fi mai mic de 1.000. Organizaiile cooperatiste de credit cuprind Banca Central Cooperatist CREDITCOOP casa central i Organizaii cooperatiste de credit (cooperative de credit). De exemplu n judeul Vlcea se regsete Cooperativa de Credit Ajutorul Rm. Vlcea, n judeul Arge Banca Cooperatist Piatra Craiului Cmpulung iar n judeul Brila Banca Cooperatist Danubius Brila. Aceste trei cooperative enumerate mai sus sunt afiliate la Casa Central de Afiliere CREDITCOOP.
12

B. Normalizarea contabilitii instituiilor de credit Reforma contabil a sectorului bancar a nceput la 1 ianuarie 1998 cnd s-au adoptat primele reglementri specifice bncilor care opereaz n condiiile economiei de pia, cu o ntrziere de patru ani fa de ntreprinderile nefinanciare. Reglementrile contabile aplicabile societilor bancare erau de inspiraie francez, ca i pentru societile nefinanciare, i ele au reuit ntr-o anumit msur integrarea unor prevederi din normele contabile europene2. ncepnd cu anul 2001 s-a avut n vedere armonizarea cu normele contabile internaionale emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC, n prezent IASB). n prima faz s-a urmrit o convergen a dreptului contabil naional aplicabil sectorului bancar cu normele contabile IAS/IFRS prin adoptarea de norme contabile bancare reglementrile contabile armonizate cu Directiva Comunitilor Economice Europene (CEE) nr. 86/635/CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit. Normalizatorii din domeniul contabilitii bancare au adaptat Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 94/2001 la specificul instituiilor de credit pin asimilarea anumitor prevederi din normele contabile internaionale, rezultnd Ordinul Ministrului Finanelor Publice i al Guvernatorului BNR nr. 1982/5.08.2005, ordin care se regsete n literatura de specialitate sub denumirea Norme contabile internaionale n varianta BNR: IAS -BNR. Pn la situaiile financiare din anul 2005 s-au aplicat dou reglementri contabile: normele IAS BNR i Standardele Internaionale de Raportare Financiar (International Financial Reporting Standards). Standardele Internaionale de Raportare Financiar cuprind: Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), Interpretrile emise de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRIC) sau fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC) i adoptate de IASB. Prin aplicarea acestor dou tipuri de reglementri bncile au fost nevoite s prezinte dou seturi de rapoarte financiare, cu dou rezultate contabile diferite. ncepnd cu anul 2005 bncile romneti aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) aa cum sunt ele prezentate i publicate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate

n anul 1997 s-a aprobat Ordinul nr. 14818/344/1997 al Ministrului Finanelor Publice i Guvernatorului Bncii Naionale a Romniei privind aprobarea Planului de conturi pentru societile bancare i a normelor metodologice de utilizare a acestuia, ordin publicat n M.Of. nr. 189/8.08.1997

13

(IASB)3. n perioada 2005-2008 bncile au prezentat un singur set de situaii financiare, ntocmite conform Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i destinate att investitorilor, ct i autoritii de supraveghere bancar (BNR). Ulterior, instituiile de credit au aplicat prevederile Ordinului BNR nr. 13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de Garantare a Depozitelor n Sistemul Bancar, publicat n M.Of. nr. 879 bis/24.12.2008. n acelai timp, Ordinul BNR nr. 15/22 decembrie 2009 a impus instituiilor de credit ca pentru exerciiile financiare ale anilor 2009, 2010 i 2011, s ntocmeasc, n scop informativ, un set de situaii financiare anuale individuale conforme cu IFRS. Acestea se obin prin retratarea informaiilor prezentate n situaiile financiare anuale ntocmite n baza Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. De la 1 ianuarie 2012, contabilitatea instituiilor de credit se organizeaz i se conduce dup Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010. Particularitile planului de conturi pentru instituiile de credit Planul de conturi ine cont de cadrul general al planului de conturi pe economie i de specificul activitii instituiilor de credit. Conturile sunt simbolizate n baza sistemului zecimal i sunt grupate astfel: - pe clase - corespund primei cifre din simbolul contului; - pe grupe - corespund primelor doua cifre din simbolul contului; - pe conturi sintetice de gradul nti - corespund primelor trei cifre din simbolul contului; - pe conturi sintetice de gradul doi - corespund primelor patru cifre din simbolul contului; - pe conturi sintetice de gradul trei - corespund primelor cinci cifre din simbolul contului.

Prin ordinul 263/2/2.02.2004, modificat prin Ordinul 6/2004 al Ministrului Finanelor Publice i al Guvernatorului BNR privind modificarea i completarea unor reglementri contabile aplicabile instituiilor de credit, publicat n M.Of. nr. 163/25.02.2004

14

Clasa 1 - Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare nregistreaz numerarul aflat n casierie, n ATM-uri i ASV-uri, alte valori, operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare efectuate cu B.N.R. i cu instituiile de credit. Clasa 2 - Operaiuni cu clientela nregistreaz operaiunile cu clienii, privind creditele acordate, mprumuturile primite, conturile curente i depozitele constituite. Clasa 3 - Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse nregistreaz operaiunile cu titluri, instrumente financiare derivate, debitori i creditori, stocuri, decontri intrabancare i ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiai reele, conturi de regularizare. Clasa 4 - Active imobilizate nregistreaz operaiunile privind bunurile i creanele ce servesc o perioad ndelungat activitii instituiei, sub forma creditelor subordonate, prilor n societile comerciale legate, titlurilor de participare, titlurilor activitii de portofoliu i a imobilizrilor necorporale i corporale, precum i creanele i datoriile privind leasingul financiar, dar i amortizrile i provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor. Clasa 5 - Capitaluri proprii, asimilate i provizioane nregistreaz operaiunile privind fondurile investite n instituie, cu caracter permanent, alte elemente de capitaluri proprii, provizioanele. Clasa 6 - Cheltuieli nregistreaz cheltuielile pe feluri de cheltuieli. Clasa 7 - Venituri nregistreaz veniturile pe feluri de venituri. Clasa 9 - Operaiuni n afara bilanului nregistreaz angajamentele din afara bilanului dup natura lor. Organizarea compartimentului financiar contabil al bncilor Prin O.U.G. nr. 99/2006 privind Instituiile de credit i adecvarea capitalului, Legea nr. 312/2004 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei, precum i prin statutele de organizare i funcionare ale bncilor comerciale s-a creat cadrul juridic corespunztor desfurrii activitii bancare pe baza cerinelor economiei de pia. n cadrul aparatului din ara noastr un rol deosebit de important l joac Direcia de Contabilitate i Informatic (la nivelul centralelor bancare) respectiv serviciile sau birourile de contabilitate i informatic din cadrul unitii bancare operative teritoriale (sucursale, filiale, agenii, reprezentane). Organizarea serviciului sau biroului de contabilitate i informatic difer de la o unitate la alta. Astfel, la Banca Naional serviciul de contabilitate din cadrul unitilor bancare operative este organizat pe
15

compartimente, corespunztor atribuiilor pe care acestea le au de ndeplinit i anume: elaborarea proiectului bugetului propriu de venituri i cheltuieli, efectuarea operaiunilor bancare proprii decurgnd din relaiile cu bncile i celelalte instituii de credit, asigurarea raportrii statistice i contabile periodice i a drilor de seam bancare, exercitarea controlului financiar preventiv, realizarea lucrrilor de eviden contabil i statistic implementate n cadrul sistemului informatic al bncii .a. Sintetiznd cele prezentate, rezult c serviciile sau la unitile bancare mai mici birourile de contabilitate sunt organizate pe grupe operative, care, n funcie de natura operaiilor reflectate n evidena bancar, pot fi: a. grupe operative de credite i transferuri de sume prin conturi, n competena crora intr evidena creditelor acordate de bnci i a transferurilor de sume din conturile pltitorilor n conturile beneficiarilor; b. grupe de operaii ntre sedii prin transferuri de sume ntre unitile aceleiai bnci sau bnci diferite n competena crora intr operaiile ntre unitile bancare; c. grupe de evidene necesare datorit evidenei operaiilor bancare proprii. n cazurile n care volumul operaiilor este redus, grupele operative pot fi unificate unele cu altele, constituindu-se astfel grupe mixte, iar n puinele cazuri cnd volumul de operaii este att de redus nct nu se justific nici nfiinarea de grupe mixte, atunci acestea pot fi substituite de personal desemnat a realiza operaiile respective. Organizarea raional a unitilor bancare operative, inclusiv a serviciilor sau birourilor de contabilitate i informatic, face necesar ncadrarea acestora cu personal de specialitate, la nivelul sarcinilor i volumului de operaii ce le sunt atribuite, personal care este constituit din refereni, economiti, efi de birou i efi serviciu adjunci, toi subordonai efului serviciului de contabilitate i informatic. Contabilitatea instituiilor de credit se organizeaz n compartimente distincte, conduse de ctre directorul financiar contabil, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. La fel ca pentru societile nefinanciare i contabilitatea instituiilor de credit este organizat pe dou circuite: contabilitatea general, denumit i contabilitate financiar, are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia, are caracter obligatoriu pentru toate bncile; obiectivul su principal este furnizarea informaiilor att pentru necesitile proprii ale instituiei de credit, ct i n relaiile acesteia cu acionarii, clienii, alte instituii de credit, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice; contabilitatea de gestiune, denumit i contabilitate managerial se organizeaz de ctre fiecare banc n funcie de specificul activitii i
16

necesitile proprii, avnd ca obiective principale: stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe fiecare subunitate; rentabilitatea activitilor i serviciilor prestate de banc; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti, urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea bncii. ntrebri de autoevaluare 1. Care sunt instituiile de credit reglementate n Romnia? 2. Care sunt operaiunile specifice bncilor? 3. Ce au specific bncile de economisire i creditare n domeniul locativ? Dar organizaiile cooperatiste? 4. Cum este organizat contabilitatea instituiilor de credit? Teste gril 1. Care dintre urmtoarele instituii de credit nu este organizat ca societate pe aciuni? a. bncile de credit ipotecar; b. bncile; c. organizaiile cooperatiste de credit; d. bncile de economisire i creditare n domeniu locativ. 2. Care activitate nu este specific bncilor de credit ipotecar? a. servicii de consultan; b. acordarea de credite; c. operaiuni de pli; d. atragerea de depozite; e. leasing financiar. 3. Contabilitatea bancar este reglementat prin lege, ca i planul de conturi al acesteia i prezint anumite particulariti: a. n activitatea bancar fiecare operaiune se traduce printr-o operaiune contabil care se nregistreaz la locul producerii ei; b. exist un grad nalt de informatizare n contabilitate datorit numrului mare de nregistrri contabile; c. la finalul fiecrei activiti contabile trebuie precizat o serie de informaii despre banc sau clienii bncii, care sunt utilizate de ctre organele de supraveghere bancar sau organele fiscale; d. asigur comparabilitate n timp a informaiilor contabile pentru meninerea acelorai norme i reguli de nregistrri contabile. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c; B = b + c; C = c + d; D = d; E = c.
17

4. Instituia de credit reprezint: a. persoan fizic autorizat; b. unitate operaional fr personalitate juridic; c. o entitate care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont propriu; d. o entitate al crei obiect principal de activitate const n dobndirea de participaii sau n efectuarea uneia sau mai multora dintre activitile financiare desfurate de bnci conform legii; e. o societate comercial; 5. Organizarea in teritoriu a unei instituii de credit cuprinde: a. centrala instituiei; b. sucursalele bancare; c. punctele de lucru; d. ageniile; e. toate cele de mai sus. 6. Care din activitile urmtoare nu pot fi desfurate de ctre instituiile de credit: a. atragerea de depozite i alte fonduri rambursabile; b. acordarea de credite: credite de consum, ipotecare, forfetare, factoring, finanarea tranzaciilor comerciale; c. leasing financiar; d. operaiuni de pli; e. emitere si administrare de polie de asigurare. 7. Serviciile sau la unitile bancare mai mici birourile de contabilitate sunt organizate pe grupe operative, care, n funcie de natura operaiilor reflectate n evidena bancar, pot fi: a. grupe operative de credite i transferuri de sume prin conturi, n competena crora intr evidena creditelor acordate de bnci i a transferurilor de sume din conturile pltitorilor n conturile beneficiarilor; b. grupe de operaii ntre sedii prin transferuri de sume ntre unitile aceleiai bnci sau bnci diferite n competena crora intr operaiile ntre unitile bancare; c. grupe de evidene necesare datorit evidenei operaiilor bancare proprii; d. toate cele de mai sus. 8. Banca Naional a Romniei este exclus din categoria instituiilor de credit, deoarece: a. este persoan fizic autorizat; b. este unitate operaional fr personalitate juridic; c. aceasta este o entitate care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont propriu; d. aceasta nu are menirea de a desfura activitate bancar; e. este persoan juridic autorizat s desfoare n principal, activiti de atragere de depozite i de acordare de credite n nume propriu i pe cont propriu.
18

REZUMAT Instituiile de credit sunt persoane juridice care se pot constitui i funciona, conform reglementrilor legale, n una din urmtoarele categorii: bnci; bnci de economisire i creditare n domeniul locativ; bnci de credit ipotecar; organizaii cooperatiste de credit. Instituie de credit nseamn: a) o entitate a crei activitate const n atragerea de depozite sau de alte fonduri rambursabile de la public i n acordarea de credite n cont propriu; b) o entitate, alta dect cea prevzut la lit. a), care emite mijloace de plat n form de moned electronic. Reforma contabil a sectorului bancar a nceput la 1 ianuarie 1998 cnd s-au adoptat primele reglementri specifice bncilor care opereaz n condiiile economiei de pia. n prezent instituiile de credit aplic prevederile Ordinului BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit. Serviciile sau birourile de contabilitate sunt organizate pe grupe operative, care, n funcie de natura operaiilor reflectate n evidena bancar, pot fi: grupe operative de credite i transferuri de sume prin conturi; grupe de operaii ntre sedii prin transferuri de sume ntre unitile aceleiai bnci sau bnci diferite; grupe de evidene necesare datorit evidenei operaiilor bancare proprii. Contabilitatea instituiilor de credit este organizat pe dou circuite: contabilitatea general, denumit i contabilitate financiar, obiectivul su principal fiind furnizarea informaiilor att pentru necesitile proprii ale instituiei de credit, ct i n relaiile acesteia cu terii; contabilitatea de gestiune, avnd ca obiective principale: stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe fiecare subunitate; rentabilitatea activitilor i serviciilor prestate de banc; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti. BIBLIOGRAFIE Coman F. Activitatea financiar-contabil a societilor bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, pag. 39-52, 140-151 Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009, pag. 15-26 Grigorescu S. Contabilitatea produselor i serviciilor bancare, Ed. Offsetcolor, Rm. Vlcea, 2008, pag. 9-32 Vechiu C. (coordonator) Management i tehnici bancare, Ed. Independena Economic, Piteti, 2009, pag. 56-65 Zaharciuc E. Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000, 17-20, 27-29
19

IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011, Ed. CECCAR, Bucureti, 2011 *** O.U.G. 99/6.12.2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, cu modificrile i completrile ulterioare, M.Of. 1027/27.12.2006 *** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010

20

Modulul 2. CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRA I INTERBANCARE

SCOPUL MODULULUI Scopul modulului Contabilitatea decontrilor intra i interbancare este de a prezenta principalele concepte privind contabilitatea decontrilor instituiilor de credit, precum i funcionarea principalelor conturi utilizate n evidena tranzaciilor i evenimentelor privind decontrile intra i interbancare. OBIECTIVELE MODULULUI Obiectivul general l reprezint evidena decontrilor intra i interbancare. Pornind de la obiectivul general se desprind cteva obiective specifice: cunoaterea formelor i instrumentelor de decontare specifice instituiilor de credit; cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a decontrilor intrabancare; cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a decontrilor interbancare. REZULTATE ATEPTATE n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoarele abiliti i competene: competene cognitive - studentul trebuie s cunoasc, s neleag i s utilizeze conceptele de baz specifice contabilitii decontrilor intra i interbancare; competene profesionale - studentul este capabil: - s identifice, s structureze i s descrie formele de decontare; - s identifice diferitele instrumente de decontare, avantajele i dezavantajele fiecreia ntr-un anumit context microeconomic; - s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a tranzaciilor i evenimentelor referitoare la decontrile intra i interbancare. MODALITATEA DE DESFURARE A ACTIVITII DE SEMINAR Activitatea de seminar are n vedere: lmurirea aspectelor rmase neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile adresate; rezolvarea testelor gril, aplicaiilor. FOND DE TIMP 6 ore studiu individual i 6 ore activitate de seminar

21

RITMUL DE STUDIU Modulul se studiaz n conexiune cu cunotinele teoretice i practice acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat este de un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 de minute, cu pauz de 10 minute. CUVINTE CHEIE decontare bancar, decontare intrabancar, decontare interbancar, forme de decontare, instrumente de decontare, aviz de creditare, aviz de debitare, compensare, cont corespondent, depozit interbancar, mprumut interbancar, mprumut de refinanare, acord de rscumprare INTRODUCERE N STUDIUL DECONTRILOR BANCARE Sistemul bancar asigur realizarea decontrilor n scopul stingerii unor obligaii sau obinerii de disponibiliti bneti. Prin aceste operaiuni se transfer fonduri ntre bnci i sunt antrenate valori foarte mari care circul n sistemul bancar. Decontarea bancar este operaiunea prin care se transfer sume de bani ntre persoane fizice i juridice prin intermediul circuitelor bancare, cu scopul stingerii creanelor i datoriilor ntre pri. Decontrile bancare sunt generate de operaii desfurate ntre bnci, respectiv operaii n nume propriu i operaii ale clientelei Dup relaia stabilit ntre bncile implicate exist: - decontri intrabancare: ntre componente ale aceleiai bnci; - decontri interbancare: ntre bnci diferite. Lecia 2. CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRABANCARE Decontrile intrabancare sunt operaiuni care au loc ntre unitile aparinnd aceleiai instituii de credit. Ele se mai numesc decontri n cadrul reelei sau decontri ntre sedii. Aceste operaiuni se desfoar fie n mume propriu, fie n numele clienilor. Decontarea presupune un transfer de bani care pentru un sediu al bncii reprezint o plat, iar pentru cellalt o ncasare. Sediul iniiator (sediul A) ordon plata n numele clientului sau n nume propriu, iar sediul destinatar (sediul B) o confirm. n cazul unei ncasri, sediul A este cel care primete documente spre ncasare de la clieni i iniiaz decontarea cu sediul B unde se afl contul pltitorului. ntre sedii circul documente interne numite ordine sau avize ntre sedii care se ntocmesc de ctre banca iniiatoare. Acestea pot fi: aviz de creditare - banca iniiatoare este banca pltitorului; aviz de debitare - banca iniiatoare este banca beneficiarului.
22

Contabilitatea decontrilor intrabancare se realizeaz cu ajutorul contului 341 ,,Decontri intrabancare care este bifuncional. Soldul creditor sau debitor reprezint sume n tranzit ntre sedii privind decontrile intrabancare. n general, aceste conturi de legtur trebuie s fie verificate i nchise la sfritul lunii, unul prin altul, la nivelul sediului controlor (centrala bancar). Dezvoltarea analitic se face pe fiecare sediu operativ n parte. Cnd primete documente pentru efectuarea unei pli din contul clientului (de exemplu, ordin de plat), banca iniiatoare (sediul A) ntocmete aviz de creditare, ceea ce presupune debitarea contului clientului pltitor i creditarea contului 341. Decontarea ordinului de plat genereaz la cele dou sedii nregistrrile contabile: aviz de creditare Sediul A Sediul B Cont client = 341/OIS*) 341/OCS**) = Cont client pltitor beneficiar *) OIS = operaiuni iniiate ntre sedii **) OCS = operaiuni confirmate ntre sedii Cnd primete documente prin care iniiaz o ncasare pentru client (de exemplu, cec), banca iniiatoare ntocmete aviz de debitare i nregistreaz suma ncasat n debitul contului 341 i n creditul contului curent al clientului beneficiar. Decontarea cecului presupune o ncasare n contul clientului care prezint fila: aviz de debitare Sediul A Sediul B 341/OIS = Cont client Cont client = 341/OCS beneficiar pltitor Decontrile intrabancare se soluioneaz diferit n funcie de locul unde exist conturile curente ale partenerilor de decontare, astfel: a. cnd conturile curente se afl la nivelul aceleiai uniti operative a unei instituii de credit:

2511.x
Cont curent pltitor

2511.y
Cont curent beneficiar

Precizare: Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional. n credit se nregistreaz sumele ncasate de banc n numele titularilor de cont, iar n debit sumele pltite de banc din ordinul clienilor titulari de cont. Soldul creditor reprezint disponibilul n banc pe numele titularilor de cont, iar soldul debitor reprezint descoperire de cont pentru care banca a deschis o linie de credit.

b. cnd conturile curente ale clienilor se afl la uniti operative diferite ale aceleiai reele, soluiile sunt cele de mai sus.
23

Aplicaii rezolvate: 1. Un client depune la banca sa un ordin de plat n valoare de 5.000 lei ctre un beneficiar care are cont deschis la o unitate bancar din aceeai reea, dar din alt localitate. Sediul A (banca pltitorului): 5.000 2511/ pltitor = 341/Unitatea B 5.000 Conturi curente Decontri intrabancare

Sediul B (banca beneficiarului):

5.000 341/Unitatea A
Decontri intrabancare

2511/ beneficiar
Conturi curente

5.000

2. Banca primete de la un client un cec n valoare de 7.500 lei emis de un client al unei uniti bancare din aceeai reea, din alt localitate. Sediul A (banca beneficiarului): 7.500 341/B = 2511/ beneficiar 7.500
Decontri intrabancare Conturi curente

Sediul B (banca pltitorului): 7.500 2511/ pltitor

Conturi curente

341/A
Decontri intrabancare

7.500

3. BCR Rm. Vlcea transfer stocuri de 2.000 lei la BCR Drgani. BCR Rm. Vlcea: 2.000 341/Drgaani = 362 2.000
Decontri intrabancare Materiale i alte consumabile

BCR Drgani: 2.000 362

Materiale i alte consumabile

341/Rm. Vlcea
Decontri intrabancare

2.000

4. BCR Suc. Brila alimenteaz cu numerar, 50.000 lei, casa de circulaie a Ageniei 1 Decembrie din Brila. BCR Brila: 50.000 341/Ag. 1 Decembrie = 101 50.000
Decontri intrabancare Casa

BCR Ag. 1 Decembrie: 50.000 101

Casa

341/BCR Brila
Decontri intrabancare

50.000

5. BRD Sucursala Brila acord un avans pentru deplasare de 300 lei unui salariat pe care-l trimite n delegaie la Galai. n timpul delegaiei, salariatul solicit suplimentarea avansului cu 50 lei, pe care-i primete prin
24

intermediul BRD Sucursala Galai. La ntoarcere, acesta prezint documente justificative pentru suma de 347 lei, din care: plata unor materiale 300 lei, cheltuieli de transport i cazare 47 lei. Diferena neutilizat se restituie. a) Plata avansului de 300 lei la plecarea n delegaie: 300 3552/delegat = 101 300
Debitori din avansuri spre decontare Casa

b) Plata suplimentului de avans la BRD Sucursala Galai: 50 341/Suc. Brila = 101

Decontri intrabancare Casa

50

c) Confirmarea operaiunii de suplimentare a avansului de ctre BRD Sucursala Brila: 50 3552/delegat = 341/Suc. Galai 50
Debitori din avansuri spre decontare Decontri intrabancare

d) Justificarea avansului acordat i ncasarea diferenei neutilizate: % = 3552/delegat Debitori din avansuri 47 6345
Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul angajailor i bunurilor spre decontare

350

300 3

362
Materiale i alte consumabile

101
Casa

Lecia 3. CONTABILITATEA DECONTRILOR INTERBANCARE Decontrile interbancare sunt operaiuni care au loc ntre instituii de credit diferite. Principalele tipuri de operaiuni care pot apare se refer la: ncasri i pli ordonate de ctre clienii instituiilor de credit; mprumuturi acordate reciproc ntre instituiile de credit; depozite deschise reciproc ntre instituii de credit; decontri cu Banca Naional a Romniei .a. A. Decontarea prin compensare Atunci cnd se efectueaz o plat ntre doi ageni economici n condiiile n care acetia lucreaz cu societi bancare diferite, suma de bani (datoria) pltitorului fa de beneficiar se transmite i asupra bncilor implicate devenind o datorie a bncii pltitorului ctre banca beneficiarului sumei. Deci, n acest caz, nu este suficient ca pltitorul s aib disponibiliti
25

n contul su curent de la banc, ci i banca asupra creia se transmite obligaia este necesar s dein lichiditi pentru onorarea plii. Instituiile de credit i pot deconta plile reciproce prin mecanismul compensrii. Instrumentele de plat compensabile se grupeaz n: instrumente de credit - circul de la banca pltitorului la cea a beneficiarului, producnd ca efect debitarea contului pltitorului i creditarea contului beneficiarului. Principalul instrument de credit l reprezint ordinul de plat; instrumente de debit - circul de la banca beneficiarului ctre banca pltitorului i determin creditarea contului beneficiarului i debitarea contului pltitorului. n aceast grup se includ: cecul, cambia i biletul la ordin. Compensarea instrumentelor de plat de credit se realizeaz prin intermediul Sistemului Electronic de Pli (S.E.P). Avantajul acestui sistem este acela c decontarea se realizeaz foarte repede, astfel c ordinele de plat decontate n prima parte a zilei ajung n aceeai zi la banca beneficiarului. Pentru efectuarea plilor, participanii trebuie s deschid un cont de decontare la banca central, altul dect contul curent, prin care se deruleaz operaiunile de ncasri i pli pe parcursul zilei. Rolul acestui cont de decontare este de a asigura lichiditatea necesar pe parcursul zilei i de a degreva contul curent de un volum mare de operaiuni zilnice. Contul de decontare are la nceputul i la sfritul zilei soldul zero. La nceputul zilei participanii transfer sumele necesare plilor din contul curent n contul de decontare iar la sfritul zilei sumele rmase nefolosite se transfer de operator n contul curent al participantului. Dac este necesar, participanii pot efectua transferuri din conturile curente n cele de decontare i pe parcursul zilei. Compensarea se nregistreaz numai la nivel central, mesajele de plat circulnd de la unitatea bancar emitent la centrala bncii emitente, care le introduce n compensare, fiind apoi preluate de centrala bncii beneficiare care le transmite unitii bancare beneficiare. Compensarea instrumentelor de plat de debit se realizeaz, de asemenea, electronic prin sistemul P.A.I.D. (Procesarea Automat a Instrumentelor de Debit). Acest sistem se bazeaz pe trunchierea instrumentelor de debit prin scanare i transmiterea imaginii nsoit de un mesaj n format electronic care conine informaiile completate pe instrumentul de debit ctre banca pltitorului printr-un canal securizat. Procesarea i compensarea se realizeaz prin intermediul sistemului electronic de pli SENT operat de TransFonD, compania naional de pli.

26

Pentru nregistrarea decontrilor prin compensare se utilizeaz contul 1111 Cont curent la BNR, de activ. Se debiteaz cu depunerile i se crediteaz cu retragerile i plile. Soldul final debitor exprim disponibilul aflat n contul curent la BNR. Aplicaii rezolvate: 1. S se nregistreze decontarea unui ordin de plat cnd banca pltitorului (banc prezentatoare) i cea a beneficiarului (primitoare) se afl n acelai jude, n care exist casa de compensaie. Banca pltitorului: Banca beneficiarului: 2511/pltitor = 1111 1111 = 2511/beneficiar
Conturi curente Cont curent la BNR Cont curent la BNR Conturi curente

2. Se nregistreaz decontarea unui ordin de plat n valoare de 7.000 lei depus de clientul S.C. X la unitatea bancar unde are cont curent, respectiv BCR Suc. Brila. Beneficiarul este S.C. Y, avnd cont curent deschis la Banca Transilvania Suc. Piteti. a. Banca pltitorului, BCR Suc. Brila, expediaz un aviz de creditare ctre central, n vederea efecturii plii: 341 7.000 7.000 2511/pltitor =
Conturi curente Decontri intrabancare

b. Centrala bncii pltitorului, BCR, iniiaz compensarea n vederea efecturii plii: 7.000 341 = 1111 7.000
Decontri intrabancare Cont curent la BNR

c. Centrala bncii beneficiarului, BT, ncaseaz prin compensare suma i o deconteaz ctre subunitatea unde beneficiarul are cont (BT Suc. Piteti): 7.000 1111 = 341 7.000
Cont curent la BNR Decontri intrabancare

d. ncasarea sumei de ctre beneficiarul S.C. Y, la subunitatea unde are contul, respectiv BT Suc. Piteti: 7.000 341 = 2511/beneficiar 7.000
Decontri intrabancare Conturi curente

B. Decontarea prin sistemul conturilor corespondente Contabilitatea decontrilor interbancare se poate realiza i cu ajutorul conturilor de corespondent, deschise n conformitate cu reglementrile legale aplicabile i a conveniilor ncheiate ntre instituiile de credit. Conturile de corespondent au natura unor conturi curente deschise de ctre o banc la o alt
27

banc din ar sau strintate; prin intermediul acestor conturi curente se vor nregistra decontrile n nume propriu sau ordonate de clienii bncilor partenere. Conturile de corespondent se deschid la nivel de sucursal sau central bancar, iar verigile inferioare vor transmite documentele ctre acestea prin reeaua intrabancar. Corespondena direct ntre anumite bnci se stabilete dac exist un interes reciproc privind zona i clientela, volumul tranzaciilor, facilitile acordate reciproc la decontare, avantaje financiare etc. n funcie de apartenen, conturile de corespondent pot fi: la banca proprietar se opereaz cu ajutorul contului nostro, care este, dup natur, un plasament al bncii respective la cealalt banc, din punct de vedere contabil fiind un cont de activ; la banca gestionar sau rezident corespunde contul loro, care are natura de surs atras, respectiv cont de datorii cu funcie de pasiv. Contabilitatea decontrilor prin conturile corespondente se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 12 Conturi de corespondent: 121 Conturi de corespondent la instituii de credit - nostro, cont de activ care nregistreaz disponibilitile la vedere n lei i valut aflate la alte bnci din ar sau strintate. Se debiteaz cu sumele ncasate n numele bncii titulare, se crediteaz cu plile efectuate din ordinul bncii proprietare. Soldul debitor exprim sumele disponibile existente n contul bncii proprietare la alte bnci rezidente din ar i strintate; 1271 Creane ataate ine evidena dobnzilor aferente conturilor de corespondent, n coresponden cu contul 7012 Dobnzi de la conturi de corespondent; 122 Conturi de corespondent ale la instituiilor de credit - loro, cont cu funciune de pasiv, care se crediteaz cu sumele ncasate n cont n favoarea bncii proprietare, se debiteaz cu sumele pltite prin acest cont prin banca rezident din ordinul bncii titulare. Soldul este creditor i exprim disponibilitile bncii proprietare la banca rezident; 1272 Datorii ataate ine evidena datoriilor privind dobnzile calculate de banca rezident i cuvenite bncii proprietare, n coresponden cu 6012 Dobnzi la conturi de corespondent. Aplicaii rezolvate: 1. Banca primete de la un client un ordin de plat n valoare de 3.000 lei ctre un beneficiar, client al unei bnci diferite. Decontarea se face prin contul de corespondent al bncii pltitorului, deschis la banca beneficiarului: Banca pltitorului: 3.000 2511/pltitor = 121 3.000
Conturi curente Conturi de corespondent la instituii de credit 28

Banca beneficiarului: 3.000 122

Conturi de corespondent ale instituiilor de credit

2511/beneficiar
Conturi curente

3.000

2. Operaiunea anterioar privete o ncasare de 4.000 lei prin acelai cont de corespondent deschis de banca pltitorului la banca beneficiarului: Banca pltitorului: 4.000 2511/pltitor = 122 4.000
Conturi curente Conturi de corespondent ale instituiilor de credit

Banca beneficiarului: 4.000 121

Conturi de corespondent la instituii de credit

2511/beneficiar
Conturi curente

4.000

3. Banca proprietar nregistreaz dobnda la vedere pentru contul de corespondent nainte de scaden, concomitent cu banca rezident: Banca proprietar Banca rezident 1271 = 7012 6012 = 1272
Creane ataate Dobnzi de la conturile de corespondent Dobnzi la conturile de corespondent Datorii ataate

4. ncasarea dobnzii la scaden: Banca proprietar 121 = 1271

Conturi de corespondent la instituii de credit Creane ataate

Banca rezident 1272 =

Datorii ataate

122

Conturi de corespondent ale instituiilor de credit

C. mprumuturi de refinanare de la BNR Pentru asigurarea bunei funcionri a sistemului bancar pe care-l coordoneaz, BNR poate acorda mprumuturi temporare bncilor aflate n dificultate. n funcie de condiiile i modul de acordare, mprumuturile de refinanare pot fi: mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare; mprumuturi lombard; alte mprumuturi. Activele eligibile pentru tranzacionare i pentru garantare sunt titlurile de stat, certificatele de depozit emise de Banca Naional a Romniei, precum i alte categorii de active eligibile negociabile, stabilite n baza unei hotrri a Consiliului de Administraie al BNR. Activele eligibile pentru tranzacionare i
29

pentru garantare sunt evaluate zilnic de BNR la valoarea ajustat, determinat prin deducerea unor marje (haircut-uri), exprimate procentual din valoarea de pia stabilit de BNR pentru toate categoriile de active eligibile. Valoarea de pia, precum i marjele aferente activelor eligibile pentru tranzacionare i pentru garantare sunt puse la dispoziia participanilor de ctre BNR, prin mijloace de comunicare specifice sistemului SaFIR. mprumutul lombard (overdraft) se acord bncilor pentru descoperire de cont, n vederea asigurrii sumelor necesare plilor de pe o zi pe alta. Pentru a avea acces la acest tip de credit, bncile au obligaia de a avea constituite garanii de volum corespunztor, formate din titluri de stat i alte hrtii de valoare acceptate de BNR. Nivelul ratei dobnzii pentru creditul lombard reprezint, de regul, nivelul maxim al ratei dobnzii practicate n sistemul bancar. Dobnda la creditul lombard se pltete o dat cu rambursarea creditului. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare primite de la BNR se ine cu ajutorul conturilor din grupa 11 Decontri cu Banca Naional a Romniei: contul 112 mprumuturi de refinanare de la BNR nregistreaz datoriile instituiei de credit privind mprumuturile de refinanare primite de la BNR. Se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, n funcie de categoria de mprumut primit. Are funciune de pasiv. Se crediteaz la primirea mprumuturilor de la BNR n coresponden cu contul 1111 Cont curent la BNR, se debiteaz cu sumele rambursate. Soldul creditor reprezint valoarea mprumutului de refinanare primit i nerambursat; contul 1171 Creane ataate i sume de amortizat nregistreaz dobnzile neajunse la scaden aferente disponibilitilor din contul curent la BNR i are funciune de activ. Se debiteaz cu valoarea dobnzilor de ncasat aferente soldului debitor al contului de disponibil i se crediteaz la ncasarea lor. Soldul debitor reprezint dobnzi de ncasat calculate i neajunse la scaden; contul 1172 Datorii ataate i sume de amortizat nregistreaz datorii din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente mprumuturilor de refinanare primite de la BNR. Are funciune de pasiv. Se crediteaz cu valoarea dobnzilor de pltit aferente mprumuturilor de refinanare primite i se debiteaz la plata acestora. Soldul creditor reprezint dobnzi datorate calculate i neajunse la scaden. Aplicaii rezolvate: 1. Primirea unui mprumut de refinanare de 1.000.000 lei de la BNR: 1.000.000 1111 = 1121 1.000.000
Cont curent la BNR mprumuturi de refinanare de la BNRcolateralizate cu active eligibile pentru garantare 30

2. nregistrarea mprumutului de primit cnd exist decalaj ntre momentul aprobrii i cel al ncasrii. Aceast situaie se va reflecta extrabilanier astfel: a. aprobarea mprumutului: 1.000.000 999 = 902 1.000.000
Contrapartida Angajamente primite de la instituii de credit

b. ncasarea mprumutului: 1.000.000 902

Angajamente primite de la instituii de credit

999
Contrapartida

1.000.000

3. nregistrarea dobnzii de pltit nainte de scaden, 20.000 lei: 20.000 6011 = 11721 20.000
Dobnzi la BNR Datorii ataate

4. Plata dobnzii la scaden: 20.000 11721

Datorii ataate

1111
Cont curent la BNR

20.000

5. Rambursarea mprumutului de refinanare: 1.000.000 1121 = 1111

mprumuturi de refinanare de la BNR colateralizate cu active eligibile pentru garantare Cont curent la BNR

1.000.000

D. Depozite interbancare Pe diferite termene, instituiile de credit pot atrage sau plasa disponibiliti sub forma depozitelor interbancare. Instituia de credit proprietar care plaseaz disponibiliti n depozite va trata suma ca un plasament, respectiv o structur de activ, iar instituia de credit depozitar va nregistra suma atras pe seama unei structuri de datorii. n funcie de condiiile n care se constituie, depozitele interbancare pot fi: la vedere, constituite pentru cel mult o zi lucrtoare; sunt depozitele convertibile n numerar i/sau transferabile la cerere prin cec, ordin bancar, debitare sau prin mijloace similare, fr ntrzieri restricii sau penaliti semnificative. Aceast poziie include: solduri (purttoare sau nepurttoare de dobnd) care pot fi transformate imediat n numerar, la cerere sau la ncheierea activitii n ziua urmtoare celei n care a fost fcut cererea, fr restricii sau penaliti semnificative, dar care nu sunt transferabile; solduri (purttoare sau nepurttoare de dobnd) reprezentnd
31

sume prepltite n contextul monedei electronice pe suport material (de tip hardware) sau al monedei electronice de tip software (de exemplu, carduri prepltite); credite de rambursat pn la ncheierea activitii n ziua urmtoare celei n care s-a acordat creditul; la termen: sunt depozitele netransferabile care nu pot fi transformate n numerar nainte de un termen fix prestabilit sau care pot fi transformate n numerar nainte de termenul convenit numai dac deintorul pltete penaliti; colaterale, pentru garanii sau efectuarea de operaiuni ulterioare; rambursabile dup notificare; sunt depozite netransferabile, fr termen, care nu pot fi transformate n numerar dect dup expirarea unei perioade notificate; nainte de expirarea perioadei notificate transformarea n numerar nu este posibil sau este posibil numai cu plata unor penaliti. Acestea includ depozite care, dei din punct de vedere legal pot s fie lichidate la cerere, sunt supuse unor penalizri i restricii n conformitate cu practicile naionale (clasificate la intervalul de scaden pn la trei luni inclusiv) i conturi de investiii fr perioad notificat sau scaden convenit, dar care prevd condiii de retragere restrictive (clasificate la intervalul de scaden peste trei luni). Contabilitatea acestor depozite se ine cu ajutorul conturilor din grupa 13 Depozite intebancare: contul 131 Depozite la instituii de credit nregistreaz plasamentele efectuate de instituia de credit sub forma depozitelor constituite la alte instituii de credit. Are funciune de activ, se debiteaz la constituirea depozitelor i se crediteaz la lichidarea acestora. Soldul debitor reprezint valoarea depozitelor constituite la alte instituii de credit. Acest cont funcioneaz numai la instituia de credit proprietar. Dobnzile aferente depozitelor constituite sunt creane cuvenite care se reflect n contul 1317 Creane ataate i sume de amortizat, n coresponden cu veniturile aferente din contul 7013 Dobnzi de la conturile de depozit la instituii de credit; contul 132 Depozite ale instituiilor de credit nregistreaz sursele atrase pe seama depozitelor constituite de alte instituii de credit la instituia de credit depozitar. Are funciune de pasiv, se crediteaz la constituirea depozitelor i se debiteaz la lichidarea acestora. Soldul creditor reprezint valoarea depozitelor constituite de alte instituii de credit. Pentru depozitele atrase, instituia de credit debitoare datoreaz dobnzi nregistrate n contul 1327 Datorii ataate i sume de amortizat, corespunztor contului de cheltuieli 6013 Dobnzi la depozitele instituiilor de credit. Aplicaie rezolvat: 1. BRD constituie un depozit la termen n sum de 50.000 lei la BCR, pe o perioad de 2 zile, rata dobnzii 8%:
32

BRD 1312 =
Depozite la termen la instituii de credit

1111

50000

1111

BCR =

1322
Depozite la termen ale instituiilor de credit

50000

Cont curent la BNR

Cont curent la BNR

2. Se nregistreaz dobnda nainte de scaden, 300 lei: BRD BCR 13171 = 7013 300 6013 = 13271
Creane ataate Dobnzi de la conturile de depozit la instituii de credit Dobnzi la depozitele instituiilor de credit Datorii ataate

300

3. Se lichideaz depozitul i se deconteaz dobnda: BRD BCR 1111 = % 50300 % = 1111 Cont Cont curent 1312 50000 1322
curent la BNR Depozite la termen la instituii de credit Depozite la termen ale instituiilor de credit la BNR

50300 50000

13171
Creane ataate

300

13271
Datorii ataate

300

E. Credite i mprumuturi interbancare n activitatea lor, instituiile de credit se confrunt cu situaii de excedent sau deficit de lichiditi, ceea ce impune o politic adecvat de gestiune a trezoreriei prin care sumele excedentare s fie plasate n condiii optime pentru fructificare iar nevoia de lichiditate s fie asigurat la momentul critic. Instituiile de credit i pot acorda reciproc mprumuturi pe termen scurt, astfel: credite i mprumuturi de pe o zi pe alta - se acord fr garanie, n baza unei convenii sau contract, pentru cel mult o zi lucrtoare; credite i mprumuturi la termen - au termen fix, mai mare de o zi lucrtoare. Contabilitatea acestor mprumuturi se ine cu ajutorul conturilor din grupa 14 Credite i mprumuturi interbancare: contul 141 Credite acordate instituiilor de credit nregistreaz plasamentele efectuate de instituia de credit sub forma creditelor acordate altor instituii de credit. Are funciune de activ, se debiteaz cu sumele acordate ca mprumut altor instituii de credit, se crediteaz la rambursarea sumelor. Soldul
33

debitor reprezint creditele acordate i nerambursate. Dobnzile aferente creditelor acordate sunt creane cuvenite care se reflect n contul 1417 Creane ataate i sume de amortizat, pe seama veniturilor aferente n contul 7014 Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit; contul 142 mprumuturi primite de la bnci nregistreaz mprumuturile primite de la alte bnci. Are funciune de pasiv, se crediteaz cu mprumuturile primite de la alte bnci, se debiteaz la rambursarea acestora. Soldul creditor reprezint mprumuturi datorate nerambursate. Pentru mprumuturile primite, banca debitoare datoreaz dobnzi nregistrate n contul 14271 Datorii ataate i sume de amortizat, corespunztor contului de cheltuieli 6014 Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit. Aplicaie rezolvat: 1. BCR acord un mprumut la termen de 10.000 lei ctre BRD, pe o perioad de 7 zile: BCR BRD 1412 = 1111 10000 1111 = 1422 10000
Credite la termen acordate instituiilor de credit Cont curent la BNR Cont de corespondent ale instit. de credit mprumuturi la termen primite de la instituii de credit

2. Se nregistreaz dobnda nainte de scaden: BCR BRD 14171 = 7014 230 6014 =
Creane ataate Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit Dobnzi la mprumuturile de la instituiile de credit

14271

230

Datorii ataate

3. Se ramburseaz creditul i dobnda: BCR 1111 = % 10230 % Cont 1412 10000 1422
curent la BNR Credite la termen acordate instituiilor de credit

BRD =

1111

mprumuturi la termen primite de la instituiile de credit

Cont curent la BNR

10230 10000

14171
Creane ataate

230

14271
Datorii ataate 34

230

F. Operaiuni de rscumprare i titluri date sau luate cu mprumut Acordurile de rscumprare interbancare (operaiunile repo/reverse repo) reprezint operaiuni desfurate ntre instituii de credit prin care banca cedent transfer ctre banca cesionar active financiare cu angajamentul de a rscumpra aceleai active (sau active identice) la un pre fixat i la o dat viitoare specificat. Din punct de vedere contabil, activele financiare cedate rmn nregistrate de ctre banca cedent n conturile de activ corespunztoare din clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse dar trebuie evideniate distinct. Preul cesiunii, care este de fapt datoria fa de cesionar, este nregistrat n conturile de operaiuni repo iar cesionarul contabilizeaz preul cesiunii (creana fa de cedent) n activ, n conturile de operaiuni reverse repo. Operaiunile repo i reverse repo fac parte din categoria operaiunilor de pia monetar (open market), reprezentnd un important instrument de politic monetar al BNR. Astfel: - operaiunile repo sunt tranzacii reversibile, destinate injectrii de lichiditate, n cadrul crora BNR cumpr de la instituiile de credit active eligibile pentru tranzacionare, cu angajamentul acestora de a rscumpra activele respective la o dat ulterioar i la un pre stabilit la data tranzaciei; - operaiunile reverse repo sunt tranzacii reversibile, destinate absorbiei de lichiditate, n cadrul crora BNR vinde instituiilor de credit active eligibile pentru tranzacionare, angajndu-se s rscumpere activele respective la o dat ulterioar i la un pre stabilit la data tranzaciei. n ceea ce privete operaiunile de mprumuturi de titluri garantate cu numerar, acestea se nregistreaz similar acordurilor de rscumprare, cu deosebirea c sumele primite, respectiv pltite, n aceste situaii sunt evideniate n conturile de titluri date cu mprumut, respectiv titluri luate cu mprumut. Acordurile de rscumprare i mprumuturile de titluri pot fi: acordurile de rscumprare de pe o zi pe alta i titlurile date sau luate cu mprumut de pe o zi pe alta: sunt operaiuni a cror scaden este de cel mult o zi lucrtoare; acordurile de rscumprare la termen i titlurile date sau luate cu mprumut la termen: sunt operaiuni a cror scaden este mai mare de o zi lucrtoare. Contabilitatea acordurilor de rscumprare i titlurilor date sau luate cu mprumut se ine cu ajutorul conturilor din grupa 15 Acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu mprumut: Contul 151 Operaiuni repo i titluri date cu mprumut nregistreaz sursele atrase de banca cedent pe seama mprumutului primit de la banca cesionar, n schimbul transferului temporar de proprietate
35

asupra titlurilor de valoare. Are funciune de pasiv, se crediteaz la cedarea titlurilor i primirea mprumutului, se debiteaz la rambursarea creditului i rscumprarea titlurilor. Soldul creditor reprezint valoarea mprumuturilor primite pe baz de acord de mprumut printr-o operaiune repo. Pentru sumele obinute ca mprumut, banca debitoare datoreaz dobnzi nregistrate n contul 1517 Datorii ataate i sume de amortizat, n coresponden cu contul de cheltuieli 6015 Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut. Contul 152 Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut nregistreaz plasamentele efectuate de banca cesionar sub forma creditului acordat altei bnci (cedent), pe baza mprumutului de titluri de valoare. Are funciune de activ, se debiteaz la acordarea creditului, se crediteaz la rambursarea acestuia. Soldul debitor reprezint valoarea creditelor acordate altor bnci, pe baz de acord de mprumut. Dobnzile aferente constituite sunt creane de ncasat care se reflect n contul 1527 Creane ataate i sume de amortizat, n coresponden cu veniturile aferente din contul 7015 Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut. Aplicaie rezolvat: Banca Transilvania ncheie cu BNR un acord de rscumprare care privete primirea unui mprumut pentru o perioad de 30 de zile, titlurile eligibile cedate urmnd a fi rscumprate pentru suma de 2.000.000 lei. a. Primirea mprumutului prin acord de rscumprare: 1512 2.000.000 2.000.000 1111 = Cont curent la BNR Operaiuni repo la termen b. nregistrarea dobnzii de pltit nainte de scaden: 10.000 6015 = 15171 10.000 Dobnzi la operaiunile Datorii ataate repo i titlurile date cu mprumut c. Plata dobnzii la scaden: 10.000 15171 = 1111 10.000 Cont curent la BNR Datorii ataate d. Rambursarea mprumutului i rscumprarea activelor financiare: 2.000.000 1512 = 1111 2.000.000 Cont curent la BNR Operaiuni repo la termen

36

Teste gril de autoevaluare 1. Care din urmtoarele nu este un instrument de decontare: a. ordinul de plat; b. cecul; c. cambia; d. foaia de vrsmnt; e. biletul la ordin. 2. Instituiile de credit i pot acorda reciproc urmtoarele tipuri de mprumuturi: a. mprumuturi de pe o zi pe alta, fr garanie, n baza unei convenii sau contract, pentru cel mult o zi lucrtoare; b. mprumuturi la termen, cu termen fix, mai mare de o zi lucrtoare; c. a+b. 3. n baza ordinului de plat primit de la un client, Banca A Sucursala judeean Arge trebuie s vireze suma de 20.000 lei ctre sucursala sa din judeul Galai. nregistrrile contabile vor fi: a. La Sucursala Arge 2511 = 341 20.000 La Sucursala Galai 341 = 2511 20.000 b. La Sucursala Arge 2511 = 1111 20.000 La Sucursala Galai 1111 = 2511 20.000 c. La Sucursala Arge 2511 = 121 20.000 La Sucursala Galai 121 = 2511 20.000 4. O societate comercial cu cont deschis la Banca A Sucursala judeean Arge pltete cu ordin de plat suma de 15.000 lei ctre un beneficiar cu cont deschis la Banca B Sucursala judeean Iai. Banca A are sucursal n judeul Iai. nregistrrile contabile sunt: a. Banca A Sucursala Arge 2511 = 1111 15.000 Banca B Sucursala Iai 1111 = 2511 15.000 b. Banca A Sucursala Arge 2511 = 341 15.000 Banca A 341 = 1111 15.000 Banca B 1111 = 341 15.000 Banca B Sucursala Iai 341 = 2511 15.000 c. Banca A Sucursala Iai 341 = 1111 15.000 Banca B Sucursala Iai 1111 = 2511 15.000 5. Un agent economic cu cont deschis la Banca A Sucursala judeean Arge pltete cu ordin de plat suma de 12.000 lei ctre un beneficiar cu cont deschis la Banca B Sucursala judeean Constana. nregistrrile contabile vor fi: a. La Banca A Sucursala Arge 2511 = 1111 12.000 La Banca B Sucursala Arge 1111 = 341 12.000 La Banca B Sucursala Constana 341 = 2511 12.000 b. La Banca A Sucursala Arge 2511 = 341 12.000 La Banca B Sucursala Constana 341 = 2511 12.000
37

c. La Banca A Sucursala Arge 2511 = 341 12.000 La Banca A 341 = 1111 12.000 La Banca B 1111 = 341 12.000 La Banca B Sucursala Constana 341 = 2511 12.000 6. Un client X ncaseaz 200.000 lei de la un beneficiar care are cont n alt banc. n aceeai zi ramburseaz 60.000 lei reprezentnd rata la un credit i pltete dobnda n valoare de 20.000 lei la creditul primit. ncasarea sumei de la beneficiar se nregistreaz: a. 111 = 20215 20.000 lei b. 122 = 2511 20.000 lei c. 341 = 2511 200.000 lei d. 2511 = % 80.000 lei 20215 60.000 lei 70213 20.000 lei e. % = 2511 80.000 lei 20215 60.000 lei 70213 20.000 lei 7. Se consider dou depozite la termen (un an) n valoare de 5 mil. lei, respectiv 3 mil. EUR (printr-un cont NOSTRO), la o rat a dobnzii de 7% pe an pentru lei i 3% pe an pentru EUR. Care este nregistrarea contabil privind primirea depozitului n lei ? a. 111 = 1322 5.000.000 lei b. 121 = 1322 3.000.000 EUR c. 1322 = 121 5.000.000 lei d. 111 = % 5.350.000 lei 1322 5.000.000 lei 6013 350.000 lei e. % = 111 5.350.000 lei 1322 5.000.000 lei 6013 350.000 lei 8. Se consider dou depozite la termen (un an) n valoare de 5 mil. lei, respectiv 3 mil. EUR (printr-un cont NOSTRO), la o rat a dobnzii de 7% pe an pentru lei i 3% pe an pentru EUR. Care este nregistrarea contabil privind scadena depozitului n lei? a. 111 = 1322 5.000.000 lei b. 121 = 1322 3.000.000 EUR c. 1322 = 121 5.000.000 lei d. 111 = % 5.350.000 lei 1322 5.000.000 lei 1327 350.000 lei
38

% = 111 5.350.000 lei 1322 5.000.000 lei 1327 350.000 lei 9. Se primesc dou mprumuturi pentru 3 luni, n valoare de 50 mil. lei, respectiv 3 mil. EUR, la o rat a dobnzii de 7% pe an pentru lei, respectiv 3% pe an pentru EUR. Care este nregistrarea contabil pentru rambursarea mprumutului n lei? a. 111 = 1422 50.000.000 lei b. 122 = 1422 3.000.000 EUR c. 1422 = 122 3.000.000 EUR d. 111 = % 50.875.000 lei 1422 50.000.000 lei 6014 875.000 lei e. % = 111 50.875.000 lei 1422 50.000.000 lei 1427 875.000 lei 10. Se primete un mprumut pentru o lun de zile de la BNR, n baza unor titluri pentru care se ncheie un acord de rscumprare, n valoare de 4 mil. lei, cu o dobnd de 12% pe an. nregistrarea contabil privind evidenierea dobnzii este: a. 111 = 1522 40.000 lei b. 1517 = 111 480.000 lei c. 6015 = 1517 40.000 lei d. 1522 = 111 40.000 lei e. 111 = 1517 40.000 lei 11. Se primete un mprumut pentru o lun de zile de la BNR, n baza unor titluri pentru care se ncheie un acord de rscumprare, n valoare de 4 mil. lei, cu o dobnd de 12% pe an. nregistrarea contabil privind primirea mprumutului este: a. 111 = 112 4.000.000 lei b. 1522 = 111 480.000 lei c. 6015 = 1527 480.000 lei d. 1512 = 111 4.000.000 lei e. 111 = 1512 4.000.000 lei 12. Se acord un mprumut ctre BNR printr-un acord de rscumprare, pentru o lun de zile, n valoare de 4 mil. lei, cu o dobnd de 15% pe an. Care este nregistrarea contabil privind acordarea mprumutului ? a. 1412 = 111 4.000.000 lei b. 1512 = 111 4.000.000 lei
39

e.

c. 1522 = 111 4.000.000 lei d. 111 = 1522 4.000.000 lei 13. Banca B acord Bncii A un credit de pe o zi pe alta n valoare de 30.000.000 lei, cu o dobnd de 20.000 lei, care se achit la rambursarea creditului. nregistrrile contabile la Banca A privind obinerea mprumutului, dobnda datorat, rambursarea la scaden a mprumutului i achitarea dobnzii aferente sunt: a. 1111 = 1422 30.000.000 6014 = 1417 20.000 % = 1111 30.020.000 1422 30.000.000 1417 20.000 b. 1411 = 1111 30.000.000 1417 = 7014 20.000 1111 = % 30.020.000 1411 30.000.000 1417 20.000 c. 1111 = 1422 30.000.000 6014 = 1427 20.000 % = 1111 30.020.000 1421 30.000.000 1427 20.000 14. n luna noiembrie a.c. dobnda datorat de Banca A pentru mprumutul primit de la BNR este de 2.000.000 lei, iar dobnda de ncasat pentru disponibilitile bneti existente n contul curent este de 50.000 lei. nregistrrile n contabilitatea Bncii A privind dobnda datorat i dobnda de ncasat de la BNR sunt: a. 6011 = 1172 2.000.000 1171 = 7011 50.000 b. 6011 = 1171 2.000.000 1172 = 7011 50.000 c. 1111 = 1172 2.000.000 1171 = 1111 50.000 Aplicaii propuse pentru rezolvare 1. BRD Suc. Brila primete de la S.C. Construct un bilet la ordin n valoare de 18.000 lei, emis de S.C. Vrancea la data de 25.09.N. Banca sa este BRD Suc. Focani. nregistrai operaiunea n contabilitatea celor dou uniti. 2. BRD Suc. Brila alimenteaz cu numerar casieria BRD Ag. colilor Brila, 10.000 lei. nregistrai operaiunea n contabilitatea celor dou uniti.
40

3. BRD Suc. Brila transfer materiale i rechizite de birou 4.000 lei, 6 scaune 120 lei i 5 birouri 350 lei ctre BRD Ag. Ianca. nregistrai operaiunea n contabilitatea celor dou uniti. 4. BRD Ag. Radu Negru Brila transfer ctre BRD Suc. Brila surplusul de numerar din casierie 140.000 lei. nregistrai operaiunea n contabilitatea celor dou uniti. 5. S.C. Piscul depune la BRD Suc. Brila OP nr. 356 n valoare de 6.500 lei pentru plata unei datorii ctre S.C. GERI avnd cont deschis la BRD Suc. Brila. nregistrai operaiunea de decontare. 6. S.C. Piscul depune la BRD suc. Brila OP nr. 357, 1.800 lei, beneficiar S.C. Dragu avnd cont deschis la BRD Suc. Galai. nregistrai operaiunea n contabilitatea celor dou uniti. 7. Banca Transilvania Suc. Brila deconteaz un OP al clientului S.C. Banu prin care acesta pltete suma de 3.000 lei ctre S.C. Tornado avnd cont deschis la Raiffeisen Bank Suc. Galai. nregistrai operaiunea de decontare. 8. S.C. Ene are cont deschis la Bancpost Suc. Galai i prezint un OP prin care achit lui S.C. Flora avnd cont deschis la Banca Carpatica Brila suma de 1.500 lei. nregistrai operaiunea de decontare. 9. Clientul S.C. Alfa are cont deschis la BCR Suc. Brila. El depune un bilet la ordin de 5.000 lei pe care trebuie s l ncaseze de la S.C. Delta, banca acestuia fiind BRD Buzu. nregistrai decontarea n contabilitatea celor dou uniti n urmtoarele variante: Varianta I. BCR Brila are cont de corespondent la BRD Buzu; Varianta II. BRD Buzu are cont de corespondent la BCR Brila (banca beneficiarului). 10. Banca Unicredit iriac solicit i primete un mprumut lombard de la BNR de 250.000 lei. S se nregistreze: a. ncasarea mprumutului de refinanare; b. plata dobnzii aferente la scaden 10.000 lei i a mprumutului. 11. Banca Romneasc primete un mprumut de la Unicredit iriac, 500.000 lei, pentru o zi. Dobnda datorat este de 1.000 lei. nregistrai operaiunile n contabilitatea celor dou uniti. 12. Raiffeisen constituie un depozit pe termen de 3 luni la Garanti Bank, 80.000 lei, dobnda 8,5% pe an. nregistrai operaiile specifice n contabilitatea celor dou uniti. REZUMAT Decontarea bancar este operaiunea prin care se transfer sume de bani ntre persoane fizice i juridice prin intermediul circuitelor bancare, cu scopul stingerii creanelor i datoriilor ntre pri.
41

Decontrile intrabancare sunt operaiuni care au loc ntre unitile aparinnd aceleiai instituii de credit. Decontarea presupune un transfer de bani care pentru un sediu al bncii reprezint o plat, iar pentru cellalt o ncasare. Sediul iniiator (sediul A) ordon plata n numele clientului sau n nume propriu, iar sediul destinatar (sediul B) o confirm. n cazul unei ncasri, sediul A este cel care primete documente spre ncasare de la clieni i iniiaz decontarea cu sediul B unde se afl contul pltitorului. Decontrile interbancare sunt operaiuni care au loc ntre instituii de credit diferite. Principalele tipuri de operaiuni care pot aprea se refer la: ncasri i pli ordonate de ctre clienii instituiilor de credit; mprumuturi acordate reciproc ntre instituiile de credit; depozite deschise reciproc ntre instituii de credit; decontri cu Banca Naional a Romniei; acorduri de rscumprare .a. BIBLIOGRAFIE Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009, pag. 27-48 Tamba Al. Contabilitatea instituiilor de credit, a instituiilor financiare nebancare i a Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2010, pag. 76-97 Vechiu C. (coordonator) Management i tehnici bancare, Ed. Independena Economic, Piteti, 2009, pag. 79-92, 96-102 *** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010

42

Modulul 3. CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR I DEPOZITELOR CLIENTELEI NEBANCARE

SCOPUL MODULULUI Scopul modulului Contabilitatea disponibilitilor i depozitelor clientelei nebancare este de a prezenta principalele concepte privind contabilitatea operaiunilor cu clientela, precum i funcionarea principalelor conturi utilizate n evidena tranzaciilor i evenimentelor privind disponibilitile i depozitele clientelei nebancare. OBIECTIVELE MODULULUI Obiectivul general l reprezint evidena mrimii i micrii disponibilitilor i depozitelor clientelei nebancare. Pornind de la acest obiectiv general se desprind cteva obiective specifice: cunoaterea principalelor categorii de conturi de disponibiliti i de depozite ale clientelei; cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a operaiilor privind disponibilitile din conturile curente ale clientelei; cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a operaiilor privind depozitele clientelei. REZULTATE ATEPTATE n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoarele abiliti i competene: competene cognitive - studentul trebuie s fie cunoasc, s neleag i s utilizeze conceptele de baz specifice contabilitii disponibilitilor i depozitelor clientelei; competene profesionale - studentul este capabil: - s identifice formele de existen a disponibilitilor clientelei i operaiunile desfurate prin conturile de disponibiliti; - s identifice, s structureze principalele categorii de depozite constituite de clientel; - s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a tranzaciilor i evenimentelor referitoare la disponibilitile i depozitele clientelei nebancare. MODALITATEA DE DESFURARE A ACTIVITII DE SEMINAR Activitatea de seminar are n vedere: lmurirea aspectelor rmase neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile adresate; rezolvarea testelor gril, aplicaiilor.
43

FOND DE TIMP 2 ore studiu individual i 2 ore activitate de seminar RITMUL DE STUDIU Modulul se studiaz n conexiune cu cunotinele teoretice i practice acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat este de un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 de minute, cu pauz de 10 minute. CUVINTE CHEIE cont curent, cont de card, cont de depozit, depozit la vedere, depozit la termen, depozit colateral, dobnd, datorie ataat Lecia 4. CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR DIN CONTUL CURENT A. Contabilitatea disponibilitilor din contul curent Din punct de vedere juridic contul curent reprezint convenia ncheiat ntre pri, de regul o instituie de credit i clientul su, prin care ele consimt ca toate creanele i datoriile reciproce s fuzioneze ntr-un sold unic care s defineasc poziia unuia fa de cellalt ca debitor sau creditor. Evidena disponibilitilor n lei i n valut se ine prin conturile 2511 Conturi curente i 2521 Conturi de factoring. n creditul contului 2511 se evideniaz: sumele depuse n numerar de clieni; sumele ncasate prin virament; credite acordate i virate n contul curent; dobnzile bonificate de banc n contul clienilor. n debitul contului se nregistreaz: sume ridicate n numerar; sume pltite prin virament; sume pltite privind rambursarea creditelor; dobnzi, comisioane pltite etc. Aplicaii rezolvate: 1. Un client al BCR Pitesti depune un ordin de plat n valoare de 1.000 lei destinat unui partener cu cont la BRD Pitesti; decontarea se face prin conturile de corespondent deschise reciproc. BCR Pitesti BRD Pitesti 121 1.000 122 = 2511 1.000 2511 =
Conturi curente Cont de corespondent la instituii de credit (nostro) Cont de corespondent ale instit. de credit(loro) Conturi curente

44

2. Se depune numerar de ctre o persoan juridic 2.000 lei, n contul curent: 2.000 101
Casa

2511
Conturi curente

2.000

3. Se nregistreaz n contul curent al clientului o ncasare de la un pltitor cu contul la alt unitate a aceleiai bnci, 10.000 lei: 2511 10.000 10.000 341 =
Decontri intrabancare Conturi curente/ beneficiar

4. Se opereaz n contul curent al clientului o ncasare de la un pltitor cu contul la alt societate bancar, prin casa de compensaie din judeul beneficiarului, 8.000 lei: 8.000 1111 = 2511 8.000
Cont curent la BNR Conturi curente/ beneficiar

5. Se efectueaz o plat n valoare de 15.000 lei din contul curent al clientului ctre un beneficiar cu cont curent la o alt societate bancar prin casa de compensaie din judeul pltitorului: 15.000 2511 = 1111 15.000
Conturi curente/ pltitor Cont curent la BNR

6. Se nregistreaz dobnzi calculate de banc pentru soldul creditor al contului curent n valoare de 100 lei: 100 6024 = 25172 100
Dobnzi la conturi curente Datorii ataate si sume de amortizat

100

7. Se achita dobnda de mai sus: 25172 =

Datorii ataate ataate si sume de amortizat

2511
Conturi curente/beneficiar

100

B. Contabilitatea operaiunilor cu numerar prin card Cardul bancar este un instrument de plat fr numerar cu ajutorul cruia posesorul poate efectua pli pentru bunuri i servicii sau poate obine lichiditi de la instituia de credit emitent. Dup funciile ndeplinite, cardurile se pot clasifica n: carduri de credit, care permit posesorului s fac pli sau s obin numerar din disponibilul existent n cont i peste acesta, n limita unui plafon stabilit sub forma unei linii de credit;
45

carduri de debit, care permit realizarea de operaiuni numai n limita disponibilului existent; carduri pentru retragere de numerar, utilizate numai la retragerea i depunerea de numerar prin intermediul automatului bancar; carduri multifuncionale, permit realizarea unora din operaiunile prezentate, dar ofer i alte faciliti (card privat, card pentru telefon, card de cltorie). Clientul care solicit emiterea unui card va fi luat n evidena bancar prin deschiderea unui analitic la contul curent (2511), prin care vor fi nregistrate distinct operaiunile derulate pe baza cardului. Are aceeai funciune contabil ca i contul 2511; se crediteaz cu intrrile ce alimenteaz contul i se debiteaz cu ieirile din cont prin retragere de numerar sau prin efectuarea unor pli. Banca va nregistra sumele depuse n automatele bancare cu ajutorul contului 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri (A) prin care va urmri i nregistra n contabilitate fluxurile de numerar derulate prin automatele bancare. Se debiteaz la alimentarea cu numerar a bancomatelor i se crediteaz cu sumele retrase n numerar prin carduri. Aplicaii rezolvate: 1. Clientul alimenteaz contul de card prin depunere de numerar la casieria bncii, 300 lei, i prin disponibilul din contul curent, 400 lei: % = 2511.100 700 Conturi curente. card 300 101
Casa

400

2511
Conturi curente

2. Banca ncaseaz preul cardului i comisioane pentru eliberare: 101 = 7085

Casa Venituri privind mijloacele de plat

3. Banca alimenteaz cu numerar un bancomat: 70.000 102 = 101

Numerar n ATM-uri i ASV-uri Casa

70.000

4. Clientul ridic numerar de la ATM, n valoare de 100 lei. Comisionul ncasat de ctre banc este de 0,20 lei: 100,20 2511.100 = % Conturi curente. card 102 100
Numerar n ATM-uri i ASV- uri

7029
Comisioane 46

0,20

5. Clientul cumpr bunuri din magazin i achit contravaloarea acestora cu ajutorul cardului, valoarea bunurilor cumprate este de 60 lei. De menionat c nu se percepe comision deintorului de card, ci societii comerciale de la care face cumprturile, comision n valoare de 5 lei. 60 2511.100 = 2511.02 60
Conturi curente. card Cont comerciani acceptani

Comisionul ncasat de banc de la comerciant: = 2511.02 7029

Cont comerciani acceptani Comisioane

6. Clientul BCR efectueaz o plat a facturii ctre Vodafone prin ATM n valoare de 45 lei. Pentru plile de facturi Vodafone nu se percep comisioane. n acelai timp clientul cere de la ATM o interogare de sold care l cost 0,50 lei. 45 2511.100 = 2511.05 45
Conturi curente. card Cont curent. Vodafone

nregistrarea comisionului pentru interogarea de sold: 0,50 2511.100 = 7029

Conturi curente. card Comisioane

0,50

7. Banca pltete dobnda aferent disponibilului din contul de card al clientului: 5 6024 = 2511.100 5
Dobnzi la conturile curente Conturi curente. card

Lecia 5. CONTABILITATEA DEPOZITELOR CONSTITUITE DE CLIENTEL Depozitele constituite de clientel reprezint o form de atragere a disponibilitilor bneti ale persoanelor fizice i juridice. Conturile utilizate n contabilitatea instituiilor de credit sunt: contul 253 Conturi de depozite, detaliat astfel: - 2531 Depozite la vedere - disponibile n orice moment; - 2532 Depozite la termen - sume alocate pe durat determinat; - 2533 Depozite colaterale; contul 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii. Depozitele colaterale sunt constituite n vederea garantrii unor obligaii contractuale: pentru deschiderea de acreditive contul 25331 Depozite pentru deschiderea de acreditive;
47

pentru emitere de scrisori de garanie bancar: 25332 Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie; pentru cecuri certificate: 25333 Depozite pentru cecuri certificate; pentru ordine de plat cu scaden ulterioar: 25334 Depozite pentru ordine de plat cu scaden; pentru garanii gestionari: 25335 Depozite pentru garanii gestionari. Pentru depozitele constituite la bnci, bncile bonific dobnd, calculat dup formula: Depozit Nr.zile Rata dobnzii Dobnda = 360 100 Aplicaii rezolvate: 1. Pe data de 14.04.N o persoan fizic i deschide un depozit la termen, cu capitalizare, n sum de 600 lei, pe o perioad de o lun, rata dobnzii fiind de 6 % pe an. a. Alimentarea contului curent cu numerar pentru constituirea depozitului: 600 101 = 2511 600
Casa Conturi curente

600

b. Constituirea contului de depozit: 2511 =

Conturi curente

2532
Depozite la termen

600

c. nregistrarea dobnzii: 600 6 30 Calculul dobnzii: = 3 lei 360 100

Precizare: Dobnda de 3 lei corespunde perioadei 14.04.N - 13.04.N, n consecin ea trebuie detaliat (conform principiului independenei exerciiilor) pe cele dou luni calendaristice:

3 16 =1,60 lei 30 3 14 - mai: =1,40 lei 30 La sfritul zilei de 30.04.N: 1,60 60252 = - aprilie:
Dobnzi la depozite la termen

2537
Datorii ataate

1,60

La sfritul zilei de 13.05.N: 1,40 60252 =

Dobnzi la depozitele la termen

2537
Datorii ataate

1,40

48

d. Capitalizarea dobnzii (la plata dobnzii banca reine impozitul pe dobnd n cot de 16 % din valoarea dobnzii): 3,00 2537 = % Datorii ataate 2532 2,52
Depozite la termen

3536
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

0,48

e. n cazul n care clientul se prezint la banc s-i lichideze depozitul la scaden nregistrarea n contabilitate este: 602,52 2532 = 2511 602,52
Depozite la termen Conturi curente

f. Clientul i retrage numerar din contul curent: 602,52 2511 = 101

Conturi curente Casa

602,52

2. O persoan fizic depune numerar, 50.000 lei, pentru constituirea unui depozit la termen i pentru achiziia unor certificate de depozit: 50.000 101 = % Casa 2532 30.000
Depozite la termen

2541
Certificate de depozit

20.000

3. Se lichideaz depozitul la termen i se rscumpr certificatele de depozit: % = 101 50.000 Casa 30.000 2532
Depozite la termen

20.000

2541
Certificate de depozit

4. Un client constituie un depozit la termen din contul curent, 20.000 lei: 20.000 2511 = 2532 20.000
Conturi curente Depozite la termen

112

5. Pentru depozitul de mai sus se calculeaz dobnda de pltit, 112 lei: 6025 = 2537 112
Dobnzi la conturile de depozite Datorii ataate

112

6. Dobnda se adaug la vechiul depozit prin capitalizare: 2537 = 2532

Datorii ataate 49 Depozite la termen

112

7. In baza unui ordin de plat un client dispune constituirea unui acreditiv n favoarea unui furnizor n valoare de 40.000 lei: 40.000 2511 = 25331 40.000
Conturi curente Depozite pentru deschiderea de acreditive

8. Se pltete acreditivul de mai sus, pe baza documentelor prezentate de furnizor, care atest livrarea bunurilor: 40.000 25331 = 1111 40.000
Depozite pentru deschiderea de acreditive Cont curent la BNR

9. S.C. Alfa S.R.L. din Romnia, avnd cont deschis la Banca X, ncheie un contract cu Gama Industrial Gmbh din Germania pentru achiziia unui utilaj n valoare total de 100.000 euro. S-a convenit plata prin acreditiv documentar irevocabil i notificat, domiciliat la banca exportatorului german Y Bank Berlin, cu plata la vedere. Termenul de livrare este n jur de 15 mai i s-a convenit ca deschiderea acreditivului documentar s se fac cu 30 zile nainte de data livrrii. nregistrrile n contabilitatea Bncii X sunt: a. Pe data de 10 aprilie cumprtorul din Romnia solicit bncii sale, Banca X, deschiderea acreditivului documentar (100.000 euro, curs schimb valutar 4,35 lei/euro), comisioane percepute pentru deschidere 300 lei. - Deschiderea creditului documentar irevocabil: 100.000 euro 999 = 90312 100.000 euro
Contrapartida Deschiderea de credite documentare

- nregistrarea cumprrii valutei (euro) de ctre cumprtor: 100.000 euro 3721 = 2511.euro 100.000 euro
Poziia de schimb Conturi curente

- Plata euro prin contul curent: 335.000 lei 2511. lei =

Conturi curente

3722
Contravaloarea poziiei de schimb

435.000 lei

- Deschiderea contului de depozite colaterale pentru acreditive: 100.000 euro 2511. euro = 25331 100.000 euro
Conturi curente Depozite pentru deschidere acreditive

- nregistrarea comisionului: 300 lei 2511. lei

Conturi curente

70712
Venituri din angajamentele de finanare n favoarea clientelei

300 lei

50

b. Primirea documentelor i plata contravalorii mrfurilor livrate: - Restituirea depozitului colateral: 100.000 euro 25331 = 2511.euro 100.000 euro
Depozite pentru deschidere acreditive Conturi curente

- Plata contravalorii utilajului cumprat: 100.000 euro 2511. euro = 121,122

Conturi curente Conturi de corespondent

100.000 euro

i, 100.000 euro

90312
Deschiderea de credite documentare

999
Contrapartida

100.000 euro

nregistrrile n contabilitatea Bncii Y sunt: a. Confirmarea deschiderii creditului documentar: 100.000 euro 9111 = 999
Confirmarea de deschidere de credite documentare Contrapartida

100.000 euro

b. ncasarea contravalorii mrfurilor livrate: 100.000 euro 121,122 = 2511.euro

Conturi de corespondent Conturi curente

100.000 euro

Concomitent: 100.000 euro

999

9111
Confirmarea de deschidere de credite documentare

100.000 euro

Contrapartida

9. Pe data de 02.05.N. preul unui certificat de depozit cu discount la o valoare nominal de 1.000 lei, scadent pe 03.09.N, este de 976,42 lei, rata dobnzii fiind de 6,9%. O persoan fizic cumpr 5 certificate de depozit. nregistrrile n contabilitate sunt: a. Vnzarea certificatelor de depozit cu discount: % = 2541 5.000 Certificate de depozit 4882,10 101
Casa

117,90

375
Cheltuieli nregistrate n avans

51

Not: Potrivit IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i conform principiului independenei exerciiilor trebuie delimitate n timp veniturile i cheltuielile aferente activitii bncii pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul la care se refer. Rezultatul exerciiului trebuie s cuprind toate veniturile i cheltuielile care se raporteaz la acest exerciiu, pe msur ce sunt angajate i nu pe baz de ncasri i pli. Astfel, dobnzile sunt contabilizate la rezultate pe baza dobnzilor scurse (prorata temporis), iar din punct de vedere tehnic, acest scop este atins prin utilizarea conturilor de creane i datorii ataate sau a conturilor de regularizare (cheltuieli sau venituri nregistrate n avans).

b. La sfritul lunii mai, banca evideniaz dobnda pentru luna mai: 29,15 6026 = 375 29,15
Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii Cheltuieli nregistrate n avans

Aceeai nregistrare se efectueaz la sfritul lunilor iunie, iulie i august. c. Rscumprarea certificatelor de depozit: 5.000 2541 = 101 5.000
Certificate de depozit Casa

Teste gril de autoevaluare 1. Depozitele la termen n lei/valut constituite de clieni sunt: a. sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b. sume depuse de titulari i blocat la dispoziia bncii pn la scaden; c. aciuni sau alte titluri cu venit variabil deinute de banc n capitalul altor societi; d. creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca n cazul lichidrii mprumutatului rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e. creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutului. 2. Un client X ncaseaz 200.000 lei de la un beneficiar al produselor sale care cont n alt banc. n aceeai zi ramburseaz 60.000 lei reprezentnd rata la un credit i pltete dobnda n valoare de 20.000 lei la creditul primit. nregistrarea contabil privind restituirea ratei la credit i plata dobnzii este: a. 111 = 20215 20.000 lei b. 122 = 2511 20.000 lei c. 111 = 2511 200.000 lei d. 2511 = % 80.000 lei 20215 60.000 lei 70213 20.000 lei e. % = 2511 80.000 lei 20215 60.000 lei 70213 20.000 lei
52

3. Un client X constituie un depozit de 100 mil. lei pe o perioad de trei luni, pentru care banca pltete la scaden o dobnd de 2 mil. lei. nregistrarea privind constituirea depozitului este: a. 111 = 2532 200.000.000 lei b. 2511 = 2532 100.000.000 lei c. 111 = 2511 200.000.000 lei d. 2511 = % 102.000.000 lei 2532 100.000.000 lei 70252 2.000.000 lei e. % = 2511 102.000.000 lei 2532 100.000.000 lei 60252 2.000.000 lei 4. Un client X constituie un depozit de 100 mil. lei pe o perioad de trei luni, pentru care banca pltete la scaden o dobnd de 2 mil. lei. nregistrarea la scaden este: a. 111 = 2532 200.000.000 lei b. 2511 = 2532 100.000.000 lei c. 111 = 2511 200.000.000 lei d. 2511 = % 102.000.000 lei 2532 100.000.000 lei 70252 2.000.000 lei e. % = 2511 102.000.000 lei 2532 100.000.000 lei 60252 2.000.000 lei 5. Noiunea de depozit este definit: a. suma de bani ncredinat s fie rambursat n totalitate, cu dobnd la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul; b. suma de bani ncredinat s nu fie rambursat n totalitate, fr dobnd la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul; c. orice angajament de achiziionare a unui titlu care ncorporeaz o crean ori a altui drept la ncasarea unei sume de bani; d. orice angajament de punere la dispoziie sau acordarea unei sume de bani ori prelungirea scadenei unei datorii, n schimbul obligaiei debitorului la rambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a cheltuielilor legate de aceast sum; e. suma de bani ncredinat care se refer la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la acordarea de garanii. 6. O persoan fizic constituie la Banca B un depozit n valoare de 50.000 lei pe termen de 30 zile. Dobnda aferent este de 1.200 lei i se capitalizeaz. nregistrrile contabile pentru operaiile de constituire a depozitului, nregistrarea dobnzii datorate i capitalizarea acesteia sunt:
53

a. 101 6025 2537 b. 101 6025 2537 c. 101 6025 101

= = = = = = = = =

2532 2537 2532 2531 2537 2531 2533 2537 2537

50.000 1.200 1.200 50.000 1.200 1.200 50.000 1.200 1.200

Aplicaii propuse pentru rezolvare 1. Pe data de 1 martie N o persoan fizic decide s-i constituie un depozit la termen n valoare de 20.000 lei, pe 3 luni. Dobnda este de 8%, aceasta pltindu-se la expirarea termenului. La scaden, clientul i ridic dobnda n numerar i lichideaz depozitul transferndu-l n contul curent. Comisionul la ridicarea n numerar a dobnzii este 1%. S se nregistreze n contabilitate operaiunile privind depozitul bancar. 2. S se nregistreze n contabilitatea instituiei de credit: a. Se constituie un depozit de ctre un client, 20.000 lei, n vederea emiterii unei scrisori de garanie. Depozitul se constituie pe seama contului curent, 15.000 lei i restul dintr-un credit de trezorerie, 5.000 lei. b. Peste 30 de zile se efectueaz din ordinul clientului o plat din depozitul de mai sus, 18.000 lei, ctre un beneficiar cu cont deschis la o banc din aceeai reea. c. Se nregistreaz dobnda de pltit la scaden pentru depozitul de mai sus, 300 lei. d. La scaden se pltete dobnda. e. Se lichideaz depozitul constituit pentru scrisoarea de garanie prin transferul n contul curent. 3. S se nregistreze n contabilitatea instituiei de credit: a. Clientul dorete certificarea unui cec n valoare de 8.000 lei, scadena fiind peste 5 zile. b. La scaden se utilizeaz depozitul pentru efectuarea plii ctre un beneficiar dintr-o alt reea bancar. c. Banca ncaseaz comisionul de 200 lei. 4. n data de 30.10. n contul curent S.C. Alfa avea 10.500 lei. n 31.10. banca nregistreaz operaiunile efectuate de S.C. Alfa prin contul curent: a. ncasare n cont a unui OP de la un client avnd cont la o banc dintr-o alt reea, prin contul de corespondent deschis la banca pltitorului 3.000 lei; comision ncasat de banc 20 lei;
54

b. plata unui bilet la ordin la scaden, 3.500 lei, ctre un beneficiar avnd cont deschis la aceeai banc; comision ncasat de banc 15 lei; c. plata de ctre banc a dobnzii la vedere pentru contul curent aferent lunii octombrie, 5 lei. Calculai soldul contului curent la 31.10.
REZUMAT

Din punct de vedere juridic contul curent reprezint convenia ncheiat ntre pri, de regul o banc i clientul su, prin care ele consimt ca toate creanele i datoriile reciproce s fuzioneze ntr-un sold unic care s defineasc poziia unuia fa de cellalt ca debitor sau creditor. Evidena disponibilitilor n lei i n valut se ine, n principal, prin contul 2511 Conturi curente. Cardul bancar este un instrument de plat fr numerar cu ajutorul cruia posesorul poate efectua pli pentru bunuri i servicii sau poate obine lichiditi de la banca emitent. Depozitele constituite de clientel reprezint o form de atragere a disponibilitilor bneti ale persoanelor fizice i juridice. n afar de depozitele la vedere i la termen, mai exist depozitele colaterale sunt constituite n vederea garantrii unor obligaii contractuale. Pentru depozitele constituite la bnci, bncile bonific dobnd.

BIBLIOGRAFIE Coman F. Activitatea financiar-contabil a societilor bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, pag. 120-121, 222-227 Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009, pag. 83-102 Grigorescu S. Contabilitatea produselor i serviciilor bancare, Ed. Offsetcolor, Rm. Vlcea, 2008, pag. 67-72, 103-129 Vechiu C. (coordonator) Management i tehnici bancare, Ed. Independena Economic, Piteti, 2009, pag. 72-75, 107-115 Tamba Al. Contabilitatea instituiilor de credit, a instituiilor financiare nebancare i a Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2010, pag. 133-140 *** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010

55

Modulul 4. CONTABILITATEA CREDITELOR ACORDATE CLIENTELEI NEBANCARE

SCOPUL MODULULUI Scopul modulului Contabilitatea creditelor acordate clientelei nebancare este de a prezenta principalele concepte privind contabilitatea operaiunilor cu clientela, precum i funcionarea principalelor conturi utilizate n evidena tranzaciilor i evenimentelor privind creditele acordate clientelei nebancare. OBIECTIVELE MODULULUI Obiectivul general l reprezint evidena mrimii i micrii creditelor acordate clientelei nebancare. Pornind de la acest obiectiv general se desprind cteva obiective specifice: cunoaterea principalelor categorii de credite acordate clientelei, grupate dup diverse criterii; cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a operaiilor privind creditele acordate clientelei. REZULTATE ATEPTATE n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoarele abiliti i competene: competene cognitive - studentul trebuie s cunoasc, s neleag i s utilizeze conceptele de baz specifice contabilitii creditelor acordate clientelei; competene profesionale - studentul este capabil: - s identifice, s structureze principalele categorii de credite acordate clientelei; - s ordoneze i s descrie principalele etape privind derularea activitii de creditare; - s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor referitoare la creditele acordate clientelei nebancare. MODALITATEA DE DESFURARE A ACTIVITII DE SEMINAR Activitatea de seminar are n vedere: lmurirea aspectelor rmase neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile adresate; rezolvarea testelor gril, aplicaiilor. FOND DE TIMP 4 ore studiu individual i 4 ore activitate de seminar

56

RITMUL DE STUDIU Modulul se studiaz n conexiune cu cunotinele teoretice i practice acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat este de o lecie pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 de minute, cu pauz de 10 minute. CUVINTE CHEIE credit bancar, costul creditului, dobnd, comision, rat, anuitate, credit comercial, credit de scont, credit de factoring, credit de trezorerie, credit de consum i vnzri n rate, credit pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, credit pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente, credit pentru investiii imobiliare INTRODUCERE N STUDIUL CREDITELOR ACORDATE CLIENTELEI Conform reglementrilor legale, creditul bancar reprezint orice angajament de plat a unei sume de bani n schimbul dreptului la rambursarea sumei pltite, precum i la plata unei dobnzi sau a unor cheltuieli legate de aceast sum sau orice prelungire a scadenei unei datorii i orice angajament de achiziionare a unui titlu care ncorporeaz o crean sau a altui drept la plata unei sume de bani. Costul creditelor pentru clienii instituiilor de credit l reprezint dobnzile i comisioanele. Ca evoluie general acestea au sczut, ns n prezent se manifest tendina de scdere a dobnzilor i de cretere a comisioanelor. Astfel, dobnda medie la creditele de consum a sczut ncepnd cu luna februarie 2007, ns costul total al creditelor, reflectate n Dobnda Anuala Efectiv (DAE), s-a majorat. Aceasta nseamn c bncile au sczut dobnzile, ns au introdus noi comisioane sau le-au majorat pe cele existente. n privina creditelor ipotecare, att dobnzile, ct i DAE, sunt n scdere. Conform Reglementrilor Contabile conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitate4 evidena contabil a creditelor acordate clientelei se realizeaz prin intermediul conturilor din grupa 20 Credite acordate clientelei, grup structurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul 1: - 201 Creane comerciale; - 202 Credite de trezorerie; - 203 Credite de consum i vnzri n rate; - 204 Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior; - 205 Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente; - 206 Credite pentru investiii imobiliare; - 209 Alte credite acordate clientelei.
4

Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010

57

Fiecare cont sintetic de gradul 1 se dezvolt pe conturi sintetice de gradul 2 sau 3 n funcie de formele pe care le poate lua creditul respectiv. De asemenea, la fiecare cont sintetic de gradul 1 s-a ataat un cont sintetic de gradul 2 denumit Creane ataate, n care se evideniaz sumele de ncasat pentru dobnzile aferente creditelor derulate. Toate conturile din grupa 20 sunt conturi de plasament i deci au funcia contabil de activ. Ele se debiteaz cu ocazia acordrii creditelor (tragerii lor) i se crediteaz pe msura ncasrii ratelor sau, n cazul neachitrii ratelor, creditul trece din categoria normal n categoria creditelor restante sau ndoielnice. Pentru derularea activitii de creditare se au n vedere etapele: 1. ntocmirea documentaiei de creditare: - cerere de credit; - bilan i cont de profit i pierdere (pentru persoane juridice)/ adeverin de salariu pentru persoanele fizice; - buget de venituri i cheltuieli i situaia cash-flow-urilor; - lista bunurilor constituite drept garanie; - alte documente; 2. analiza clientului solicitant de credite: - forma de organizare a societii comerciale, domeniul de activitate etc.; - indicatorii economico-financiari privind lichiditatea, solvabilitatea, rotaia activelor circulante, gradul de ndatorare, dependena de pieele de desfacere i aprovizionare pentru persoane juridice; - profesie, loc de munc, stare civil, numrul de copii, proprieti etc. pentru persoane fizice; 3. stabilirea modalitii de rambursare a creditelor: a. rambursarea prin rate egale: Credit Rata = Nr .rate Pe msura rambursrii, dobnda pltit va fi din ce n ce mai mic, ea calculndu-se la valoarea soldului creditului rmas. b. rambursarea prin anuiti egale (rata + dobnda sunt constante): Rd Anuitate = Credit , unde n 1 (1 + Rd ) Rd = rata dobnzii
Precizare: n funcie de momentul plii ratelor (anual, trimestrial, lunar etc.) dobnda care se ia n calcul n formul este, la rndul ei, anual, trimestrial, lunar etc.

4. Stabilirea garaniilor utilizate la creditare La garantare se au n vedere denumirea clar a garaniilor, anul de fabricaie sau de construcie, valoarea contabil, valoarea estimat de banc,
58

valoarea asigurat de banc, data la care expir asigurarea etc. Pot constitui garanii: depozitul bancar; scrisoarea de garanie bancar; gajul fr deposedare; gajul cu deposedare; ipoteca; cesiunea de creane.
Lecia 6. CONTABILITATEA CREDITELOR COMERCIALE A. Contabilitatea creditelor de scont

Scontul comercial reprezint operaiunea prin care, n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia clientului su valoarea efectului, mai puin un agio, fr a atepta scadena. Creditul de scont = Valoarea nominal a efectului de comer - Agio Agio = Dobnd + Comision Valoarea nominala Nr.zile Rata dobanzii Dobnda = 360 100 Contabilitatea creditelor de scont se realizeaz cu ajutorul contului 20111 Scont, de activ. Se debiteaz cu valoarea nominal a efectelor de comer scontate de banc, n coresponden cu contul 2511 Conturi curente. Se crediteaz cu valoarea nominal a efectelor de comer ncasate. Soldul debitor reflect valoarea efectelor de comer aflate n portofoliu, a cror valoare nu s-a ncasat. Dobnda pentru creditul acordat se reine din contul curent cu anticipaie i se nregistreaz n contul 376 Venituri nregistrate n avans, iar comisionul n contul 7029 Comisioane.
Aplicaie rezolvat:

S.C. X S.R.L., client al unei bnci, sconteaz un titlu de credit (bilet la ordin) n valoare de 12.000 lei pe data de 15 ianuarie N, avnd scadena pe data de 30 martie N, rata dobnzii fiind de 15%/an.
Justificare: Banca ncaseaz n momentul prezent o sum de bani 370 lei (dobnd pentru perioada de creditare 15 ianuarie 30 martie), sum care trebuie nregistrat separat pentru fiecare perioad n parte, conform principiului independenei exerciiilor.

Dobnd = 12.000 15% 74/360 = 370 lei, din care: dobnd aferent lunii ianuarie: 12.000 15% 16/360 = 80 lei dobnd aferent lunii februarie: 12.000 15% 28/360 = 140 lei dobnd aferent lunii martie: 12.000 15% 30/360 = 150 lei a. 15 ianuarie - acordarea creditului prin scontarea efectului de comer (bilet la ordin):

59

12.000

20111
Scont

% 2511
Conturi curente. Analitic SC X SRL

11.630 370

376
Venituri nregistrate n avans

b. 31 ianuarie - nregistrarea veniturilor din dobnzi pentru scontarea biletului la ordin, corespunztoare lunii ianuarie: 80 376 = 70211 80
Venituri nregistrate n avans Dobnzi la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale

c. 28 februarie - nregistrarea veniturilor din dobnzi pentru scontarea cambiei corespunztoare lunii februarie: 140 376 = 70211 140
Venituri nregistrate n avans Dobnzi la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale

d. 30 martie - nregistrarea veniturilor din dobnzi pentru scontarea cambiei corespunztoare lunii martie: 150 376 = 70211 150
Venituri nregistrate n avans Dobnzi la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale

e. Achitarea creditului de scont de ctre societatea comercial: 12.000 2511 = 20111 12.000
Conturi curente. Analitic SC X SRL Scont

Din nregistrrile prezentate mai sus, se observ c banca evideniaz lun de lun veniturile din dobnzi, cheltuielile cu dobnzile, veniturile din operaiunile de scontare etc.
B. Contabilitatea creditelor de factoring

Factoringul este operaiunea prin care clientul (aderent) transfer proprietatea facturilor sale instituiei de credit (factor), aceasta avnd obligaia conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i sau nu riscul de neplat. Instituia de credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor mai puin un agio, fie imediat, fie la scaden.
60

Factoringul poate fi: cu recurs factorul se ndreapt mpotriva aderentului n cazul nencasrii facturilor; fr recurs factorul i asum riscul de neplat. Contabilitatea operaiunilor de factoring se organizeaz cu ajutorul conturilor 20112 Factoring cu recurs i 20114 Factoring fr recurs, conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea nominal a creanelor mobilizate, n contrapartid cu contul 2521 Conturi de factoring n care se nregistreaz facturile primite pentru creditare. Se crediteaz cu valoarea nominal a facturilor ncasate, n coresponden cu conturile: 2511 Conturi curente, 1111 Cont curent la BNR, 121-122 Conturi de corespondent. Soldul debitor reprezint valoarea nominal a creanelor comerciale nencasate. Contul 2521 Conturi de factoring, cu funciune de pasiv, reprezint contul deschis pe numele aderentului. Se crediteaz cu valoarea nominal a facturilor aprobate, se debiteaz cu finanarea factoringului iar soldul creditor indic factoringul nefinanat.
Aplicaie rezolvat: 1. Banca achiziioneaz de la un client facturi n valoare de 40.000 lei: 40.000 20112 = 2521 40.000 Factoring cu recurs Conturi de factoring 2. Se finaneaz factoringul reinndu-se n avans o dobnd de 5.000 lei i comision de 250 lei: 40.000 2521 = % Conturi de factoring 2511 34.750
Conturi curente

376
Venituri nregistrate n avans

5.000 250

7029
Comisioane

3. Dobnda reinut n avans se ealoneaz lunar, trecndu-se asupra veniturilor curente pe parcursul a 2 luni: 2.500 376 = 70212 2.500
Venituri nregistrate n avans Dobnzi de la operaiunile de factoring

4. Se ncaseaz facturile din operaiunea de factoring, 40.000 lei: 40.000 1111 = 20112 40.000
Cont curent la BNR Factoring cu recurs

61

Lecia 7. CONTABILITATEA CREDITELOR ACORDATE CLIENTELEI A. Credite de trezorerie Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei, n general pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (utilizri din deschideri de credite permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor i alte credite de trezorerie). Contabilitatea creditelor de trezorerie este realizat prin contul 202 Credite de trezorerie, cont sintetic de gradul I care se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II: 2021 Credite de trezorerie; 2027 Creane ataate. Contul 2021 Credite de trezorerie se dezvolt la rndul su n mai multe conturi sintetice de gradul III pentru a facilita reflectarea creanelor pe destinaii ale creditelor de trezorerie. Este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul conturilor: 2511 Conturi curente cu creditele de trezorerie acordate clientelei; 121 sau 122 Conturi de corespondent cu creditele acordate clientelei prin conturile de corespondent. Se crediteaz prin debitul conturilor: 2511 Conturi curente cu creditele de trezorerie rambursate, 2811 Creane restante nedepreciate cu creditele de trezorerie nerambursate, 514 Rezerve pentru riscuri bancare cu sumele utilizate din rezerva pentru riscuri bancare. Soldul debitor indic creditele de trezorerie acordate i nerambursate. Contul 2027 Creane ataate este destinat evidenierii dobnzilor calculate, neajunse la scaden. Aplicaii rezolvate: 1. Se acord un credit de trezorerie, 900.000 lei, prin contul curent: 900.000 2021 = 2511 900.000
Credite de trezorerie Conturi curente

2. Se calculeaz dobnda pentru creditul de mai sus, 20.000 lei, neajuns la scaden la finele lunii: 20.000 2027 = 70213 20.000
Creane ataate Dobnzi de la creditele de trezorerie

3. Se ncaseaz la scaden rata, 20.000 lei, i dobnda, 7.000 lei, pentru un credit de trezorerie: 27.000 2511 = %
62

Conturi curente

2021
Credite de trezorerie

20.000 7.000

2027
Creane ataate

B. Credite de consum i vnzri n rate Sunt destinate persoanelor fizice. Creditele de consum sunt cele pentru nevoi personale i pentru finanarea achiziiilor de diverse bunuri pe termen lung (de exemplu, autoturisme). Creditele pentru vnzri n rate sunt destinate finanrii achiziiilor de bunuri cu plata n rate (de exemplu, electronice, electrocasnice). Contabilitatea creditelor de consum i vnzri n rate este realizat prin contul 203 Credite de consum i vnzri n rate, de activ, detaliat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2031 Credite de consum; 2032 Vnzri n rate; 2037 Creane ataate i sume de amortizat. Aplicaie rezolvat:

Banca X S.A. acord unui client al su un credit pentru nevoi personale n valoare de 35.000 lei, pe o perioad de 5 ani, pe data de 05.10.N; rata dobnzii este de 15% pe an, la care se adaug urmtoarele comisioane: - comision de administrare 2%, care se percepe anual; - comision de plat anticipat 1%. Astfel c dobnzile i comisioanele duc costul creditului la o dobnd anual efectiv (DAE) de 18,9%, potrivit Legii nr. 289/2004 privind regimul juridic al contractelor de credit pentru consum destinate consumatorilor, persoane fizice. Tabel nr. 1. Tabloul de rambursare al creditului, n condiiile n care anuitatea este constant
Nr crt 1 2 3 4 5. 61. Data 05.10.N 05.11.N 05.12.N 05.01.N+1 05.02.N+1 . 04.09.N+5 Total Sold rmas 35.000,00 34.604,85 34.204,76 33.799,67 33.389,52 . 0 Rat credit 395,15 400,09 405,09 410,15 . 822,37 35.000 Dobnd 437,50 432,56 427,56 422,50 .. 10,28 14.958,78 Comision 350 . 1.184,55 Sum de plat 350,00 832,65 832,65 832,65 832,65 832,65 51.143,33

63

Clientul pltete n plus pentru cei 5 ani o dobnd de 14.958,78 i un comision de gestionare de 1.184,55 lei, deci 16.143,33 lei. Tabel nr. 2. Tabloul de rambursare al creditului, n condiiile n care rata este constant
Nr Data crt 1 05.10.N 2 04.11.N 3 04.12.N 4 04.01.N+1 5. 04.02.N+1 . 61. 04.09.N+5 Total Sold rmas 35.000,00 34.416,67 33.833,33 33.250,00 32.666,67 . 0 Rat credit 583,33 583,33 583,33 583,33 . 583,33 35.000 Dobnd Comision 350 . 729,17 Sum de plat 350,00 1020,83 1013,54 1003,25 998,86 590,62 49.072,93

437,50 430,21 422,92 415,63 .. 7,29 13.343,76

Clientul pltete n plus pentru cei 5 ani o dobnd de 13.343,76 lei i un comision n valoare de 729,17 lei, deci 14.072,93 lei. Analiznd cele dou variante de rambursare se pot trage urmtoarele concluzii: - prin anuiti constante clientul pltete n plus pe ansamblul celor 5 ani suma de 2.070,40 lei (16.143,33 14.072,93); - prin rambursarea n rate egale efortul privind rambursarea este concentrat n perioada imediat acordrii creditului, urmnd ca plile s scad pe parcurs; - prin rambursarea n anuiti constante se depune acelai efort de ctre debitor, n plus el beneficiaz de avantajul dat de inflaie; - prin rambursarea n anuiti constante debitorul poate s beneficieze de un volum mai mare al creditului n condiiile unui venit dat, datorit condiiilor impuse de ctre normele BNR privind mrimea ratei n comparaie cu mrimea venitului solicitantului. n prezent bncile prefer acordarea de credite cu anuiti constante i cu o rat a dobnzii variabile din urmtoarele motive: - pentru aceeai perioad de timp i cu acelai efort, bncile obin venituri mai mari din dobnzi; - se poate acorda un credit mai mare prin faptul c suma de pltit lunar este mai mic la nceput, cnd se contracteaz creditul, aceasta fiind luat ca baz de raportare n veniturile solicitantului de credit.
Observaie: n ultimul timp tot mai multe bnci prefer acordarea creditelor cu o rat a dobnzii mai mic, n schimb percep comisioane: comisioane pentru risc, comisioane de gestiune, comisioane de acordare, prime de asigurri percepute de o companie de asigurri tot din grupul bncii etc.

n contabilitatea instituiei de credit, nregistrrile sunt: a. 5.10.N - Acordarea creditului:

64

35.000

20311
Credite de consum pentru nevoi personale

2511
Conturi curente

35.000

350

b. 5.10.N - nregistrarea comisioanelor aferente creditului acordat: 2511 = 7029 350

Conturi curente Comisioane

c. 31.10.N - nregistrarea veniturilor din dobnzi obinute de ctre banc, aferente lunii octombrie: Dobnd = 437,50 lei 25/30 = 364,58 lei 364,58 2037 = 70214 364,58 Creane ataate i sume Dobnzi de la creditele de amortizat. de consum i vnzri n rate d. 31.10.N - nregistrarea veniturilor din dobnzi obinute de ctre banc, aferente lunii noiembrie, pn la scadena primei rate: Dobnd = 437,50 lei 5/30 = 72,92 lei 72,92 2037 = 70214 72,92 Creane ataate i sume Dobnzi de la creditele de amortizat. de consum i vnzri n rate

840

e. 5.11.N - Clientul depune n contul curent 840 lei: 101 = 2511

Casa n lei Conturi curente

840

f. 5.11.N. - La sfritul zilei banca debiteaz automat contul clientului: 832,55 2511 = % Conturi curente 2037 437,50 Creane ataate i sume de amortizat.

20311
Credite de consum pentru nevoi personale

395,15

De cele mai multe ori, ntr-o situaie normal de ncasare la timp a ratelor, nregistrrile n contabilitate pentru lunile urmtoare se repet: instituia de credit nregistreaz lunar venitul din dobnzi care i se cuvine i apoi ncasarea ratei. C. Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior asigur evidena creditelor acordate pentru importuri (credite
65

acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri n devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum i a creditelor pentru export. Sunt dou categorii de credite acordate pentru finanarea operaiunilor de comer exterior: - creditele pentru import, reprezentnd creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri n devize acordate importatorilor, precum i alte credite acordate clientelei pentru importuri; - creditele pentru export, reprezentnd creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de operaiuni de export de bunuri i servicii. Contul utilizat pentru evidena creditelor destinate finanrii operaiunilor de comer exterior este 204 Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, de activ, detaliat pe urmtoarele sintetice de gradul II: 2041 Credite pentru import; 2042 Credite pentru export; 2047 Creane ataate i sume de amortizat. Se debiteaz prin conturile: 2511 Conturi curente, 1111 Cont curent la BNR sau 121 i 122 Conturi de corespondent, cu creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor de comer exterior. Se crediteaz prin debitul conturilor: 1111 Cont curent la BNR, 121-122 Conturi de corespondent, 2511 Conturi curente cu creditele rambursate, dar i cu conturile 2811 Creane restante nedepreciate i 2821 - Creane depreciate cu creditele restante i depreciate. Soldul debitor reflect creditele acordate, neajunse la scaden. Aplicaii rezolvate: 1. Se acord un credit pentru import n valoare de 1.000.000 lei: 1.000.000 2041 = 2511 1.000.000
Credite pentru import Conturi curente

2. Se calculeaz dobnda pentru creditul de mai sus, 40.000 lei: 40.000 2047 = 70215 40.000 Dobnzi de la creditele Creane ataate i pentru finanarea operaisume de amortizat
unilor de comer exterior

3. Se achit rata pentru un credit pentru import n valoare de 85.000 lei i dobnda n valoare de 11.500 lei la scaden: 96.500 2511 = % Conturi curente 2041 85.000
Credite pentru import

2047 Creane ataate i sume de amortizat

66

11.500

D. Creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente Creditele pentru finanarea stocurilor reprezint creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.). Contabilitatea creditelor pentru echipamente asigur evidena creditelor acordate, de regul pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, cu excepia investiiilor imobiliare, achiziii de imobilizri necorporale etc.). n aceast categorie de credite se cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat. Contabilitatea creditelor pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente este inut prin contul 205 Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente care se detaliaz prin urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2051 Credite pentru finanarea stocurilor; 2052 Credite pentru echipamente; 2057 Creane ataate i sume de amortizat. Aplicaii rezolvate: 1. Se acord un credit pentru achiziia unui echipament, 400.000 lei: 400.000 2052 = 2511 400.000
Credite pentru echipamente Conturi curente

2. Se calculeaz dobnda pentru creditul de mai sus, n valoare de 10.000 lei, neajuns la scaden la finele lunii: 4.000 2057 = 70216 4.000 Dobnzi de la creditele Creane ataate i sume pentru finanarea stocurilor de amortizat
i pentru echipamente

3. Se achit rata n valoare de 10.000 lei i dobnda n valoare de 4.000 lei la scaden: 14.000 2511 = % Conturi curente 2052 10.000
Credite pentru echipamente

2057 4.000 Creane ataate i sume de amortizat 4. Se nregistreaz credite pentru echipamente nerambursate la scaden n valoare de 30.000 lei: 30.000 2811 = 2052 30.000 Credite pentru echipamente Creane restante nedepreciate
67

5. Se nregistreaz dobnzile nepltite la scaden la creane ataate i sume de amortizat, n valoare de 4.000 lei: 4.000 2817 = 2057 4.000 Creane ataate i sume de Creane ataate i sume amortizat de amortizat E. Credite pentru investiii imobiliare Creditele acordate clientelei, destinate investiiilor imobiliare au ca obiect: - dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze; - amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; sau viabilizarea unui teren. Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare este inut prin contul 206 Credite pentru investiii imobiliare detaliat astfel: 2061 Credite pentru investiii imobiliare; 20611 Credite ipotecare; 20619 Alte credite pentru investiii imobiliare; 2067 Creane ataate i sume de amortizat. Aplicaii rezolvate: 1. Se acord un credit ipotecar pentru achiziia unei locuine n valoare de 850.000 lei: 850.000 20611 = 2511 850.000
Credite ipotecare Conturi curente

2. Se calculeaz dobnda pentru creditul de mai sus, n valoare de 700 lei, neajuns la scaden la finele lunii: 70217 700 700 2067 = Dobnzi de la creditele Creane ataate i sume pentru investiii imobiliare de amortizat 3. Se achit rata n valoare de 200 lei i dobnda n valoare de 700 lei la scaden pentru un credit-investitor:

900

2511
Conturi curente

% 20611
Credite ipotecare

200 700

2067 Creane ataate i sume de amortizat

68

Teste gril de autoevaluare 1. O societate comercial cu cont deschis la Banca X prezint pentru scontare n ziua de 02.05 a.c. un bilet la ordin n valoare de 5.000.000 lei cu scaden pe 05.06 a.c.; scontul este de 50.000 lei, garania reinut de banc este de 500.000 lei iar comisionul bncii de 6.000 lei. nregistrrile contabile privind scontarea biletului la ordin, agio i garania reinut de banc sunt: a. 20111 = 2511 5.000.000 2511 = % 556.000 376 50.000 7029 6.000 25336 500.000 b. 2511 = 20111 5.000.000 2511 = % 556.000 7029 50.000 70211 6.000 25336 500.000 2. n baza contractului de factoring ncheiat de un agent economic cu Banca B, acesta transfer bncii facturi n valoare de 3.000.000 lei, cu finanare la ncasarea creanelor; comisionul bncii este de 7.000 lei. nregistrrile contabile determinate de achiziia creanelor comerciale, ncasarea acestora, finanarea creanelor comerciale la ncasarea lor i plata comisionului bancar sunt: a. 20112 = 25211 3.000.000 25211 = % 3.000.000 25336 7.000 2511 2.993.000 1111 = 20112 3.000.000 b. 20112 = 25212 3.000.000 1111 = 20112 3.000.000 25212 = % 3.000.000 2511 2.993.000 7029 7.000 3. Banca A acord unui client al su un credit n valoare de 45.000 lei pentru procurare de utilaje. Creditul se ramburseaz n rate lunare egale de 1.500 lei, iar dobnda aferent primei luni este de 1.900 lei. nregistrrile contabile privind acordarea creditului, dobnda aferent primei luni, rambursarea la scaden a primei rate i ncasarea dobnzii aferente sunt:
69

= 2041 45.000 = 70215 1.900 = 2511 1.500 = 2047 1.900 = 2511 45.000 = 70216 1.900 = % 3.400 2051 1.500 2057 1.900 c. 2041 = 2511 45.000 2047 = 70215 1.900 2511 % 3.400 2041 1.500 2047 1.900 4. Creditele acordate clienilor reprezint: a. sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b. creditele acordate care au garanii speciale; c. aciuni sau alte titluri cu venit variabil deinute de banc n capitalul altor societi; d. creane reprezentate de un titlu pentru care mprumuttorul a acceptat ca n cazul lichidrii mprumutatului rambursarea s aib loc la o dat fix sau n cote fixe; e. creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutatului. 5. Noiunea de credit este definit: a. suma de bani ncredinat s fie rambursat n totalitate, cu dobnd la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul; b. suma de bani ncredinat s fie rambursat n totalitate, fr dobnd la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul; c. suma de bani ncredinat s fie rambursat n totalitate, fr dobnd la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul; d. orice angajament de punere la dispoziie sau acordarea unei sume de bani ori prelungirea scadenei unei datorii, n schimbul obligaiei debitorului la rambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a cheltuielilor legate de aceast sum; e. suma de bani ncredinat care s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la acordarea de garanii. 6. Ce semnific urmtoarea formul contabil 2027 = 70213 ? a. nregistrarea rambursrii dobnzii aferente unui credit de trezorerie; b. nregistrarea anulri provizionului de risc de credit; c. nregistrarea dobnzii de ncasat aferent unui credit de trezorerie; d. nregistrarea acordrii unui credit de trezorerie; e. nici un rspuns nu este corect.
70

a. 2511 2047 2041 2511 b. 2051 2057 2511

7. Ce semnific urmtoarea formul contabil 2511 = 7029 ? a. nregistrarea rambursrii ratei scadente; b. nregistrarea de penaliti aferente nerambursrii la termen ; c. nregistrarea ncasrii comisionului de analiz; d. nregistrarea acordrii creditului; e. nici un rspuns nu este corect. Aplicaii propuse spre rezolvare 1. BRD primete un bilet la ordin cu o valoare de 32.000 lei n vederea scontrii nainte de termen cu 15 de zile. Rata dobnzii perceput este de 0,3% din valoarea nominal a efectului de comer pe lun, comisioanele percepute sunt de 0,6% pe lun din valoarea nominal. Banca cere constituirea unei garanii de 12% din valoarea biletului. S se nregistreze operaiunile privind creditul de scont. 2. CEC BANK Suc. Brila acord lui S.C. Garoafa un credit pentru echipament n urmtoarele condiii: valoare credit: 50.000 lei; perioada de creditare 3 ani; dobnda aferent: 17% pe an. Suma mprumutat i dobnda aferent se restituie la sfritul perioadei de creditare. S se nregistreze n contabilitate operaiunile privind creditul acordat. 3. BCR Suc. Brila achiziioneaz la data de 1 noiembrie facturi n valoare de 150.000 lei de la un client care are cont curent deschis la BRD Constana, unde BCR are deschis cont de corespondent. Termenii de creditare prin factoring prevd: - finanare imediat a 60% din valoarea facturilor; - garania privind evitarea riscului 8%; - comision de factoring 2%; - dobnd 20% pe an. ncasarea se realizeaz pe 30 noiembrie. S se nregistreze n contabilitate operaiunile privind creditul de factoring. 4. Se acord unui client un credit pentru export pe termen de 6 luni n valoare de 60.000 lei, dobnda 20%/an. Ratele i dobnda se ncaseaz lunar prin anuiti constante. ntocmii graficul de rambursare i nregistrai operaiile specifice creditului acordat. 5. Se acord unui client persoan fizic un credit ipotecar n valoare de 30.000 lei pe termen de 2 ani pentru reamenajarea locuinei, dobnda 8%/an. Rata i dobnda se ncaseaz trimestrial. ntocmii graficul de rambursare cu rata constant i nregistrai operaiile specifice creditului acordat. 6. Se acord unui client persoan juridic un credit de 120.000 lei pe 3 luni pe baza unor obligaiuni scadente peste un an. Dobnda creditului este de 12%/an. La scaden banca nu ncaseaz creditul i dobnda, devenind restante. Se ncaseaz dup 6 zile creditul, i dobnda.
71

REZUMAT Creditul bancar reprezint orice angajament de plat a unei sume de bani n schimbul dreptului la rambursarea sumei pltite, precum i la plata unei dobnzi sau a unor cheltuieli legate de aceast sum sau orice prelungire a scadenei unei datorii i orice angajament de achiziionare a unui titlu care ncorporeaz o crean sau a altui drept la plata unei sume de bani. Costul creditelor pentru clienii bncilor l reprezint dobnzile i comisioanele. Pentru derularea activitii de creditare se au n vedere urmtoarele etape: ntocmirea documentaiei de creditare; analiza clientului solicitant de credite; stabilirea modalitii de rambursare a creditelor; stabilirea garaniilor utilizate la creditare. n cadrul creditelor comerciale sunt cuprinse creditul de scont i creditul de factoring. Scontul comercial reprezint operaiunea prin care, n schimbul unui efect de comer, banca pune la dispoziia clientului su valoarea efectului, mai puin un agio, fr a atepta scadena. Factoringul este operaiunea prin care clientul (aderent) transfer proprietatea facturilor sale bncii (factor), aceasta avnd obligaia conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-si sau nu riscul de neplat. Banca, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor mai puin un agio, fie imediat, fie la scaden. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei, n general pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale. Contabilitatea creditelor de consum i vnzri n rate asigur evidena creditelor destinate persoanelor fizice pentru nevoi personale i pentru finanarea achiziiilor de diverse bunuri pe termen lung i pentru finanarea achiziiilor de bunuri cu plata n rate. Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior asigur evidena creditelor acordate pentru importuri, precum i a creditelor pentru exporturi. Contabilitatea creditelor pentru echipamente asigur evidena creditelor acordate, de regul pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni. Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare are ca obiect evidena creditelor acordate clientelei pentru investiii imobiliare. BIBLIOGRAFIE Coman F. Activitatea financiar-contabil a societilor bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, pag. 122-138, 206-213 Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009, pag. 63-82
72

Grigorescu S. Contabilitatea produselor i serviciilor bancare, Ed. Offsetcolor, Rm. Vlcea, 2008, pag. 73-74, 129-148 Vechiu C. (coordonator) Management i tehnici bancare, Ed. Independena Economic, Piteti, 2009, pag. 128-155, 160-163 Zaharciuc E. Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000, pag. 146-184 *** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010

73

Modulul 5. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI

SCOPUL MODULULUI Scopul modulului Contabilitatea operaiunilor cu titluri este de a prezenta principalele concepte privind contabilitatea operaiunilor cu titluri, precum i funcionarea principalelor conturi utilizate n evidena tranzaciilor i evenimentelor privind titlurile. OBIECTIVELE MODULULUI Obiectivul general l reprezint evidena mrimii i micrii titlurilor existente n portofoliul unei instituii de credit. Pornind de la acest obiectiv general se desprind cteva obiective specifice: cunoaterea principalelor categorii de titluri; cunoaterea particularitilor privind evaluarea titlurilor; cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a operaiilor privind titlurile. REZULTATE ATEPTATE n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoarele abiliti i competene: competene cognitive - studentul trebuie s fie cunoasc, s neleag i s utilizeze conceptele de baz specifice contabilitii operaiunilor cu titluri; competene profesionale - studentul este capabil: - s identifice, s structureze i s descrie principalele categorii de credite acordate clientelei; - s clasifice titlurile n funcie de criteriile definite; - s evalueze titlurile la intrare, la ieire, la bilan i la transfer; - s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a tranzaciilor i evenimentelor privind titlurile. MODALITATEA DE DESFURARE A ACTIVITII DE SEMINAR Activitatea de seminar are n vedere: lmurirea aspectelor rmase neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile adresate; rezolvarea testelor gril, aplicaiilor. FOND DE TIMP 2 ore studiu individual i 2 ore activitate de seminar RITMUL DE STUDIU Modulul se studiaz n conexiune cu cunotinele teoretice i practice acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat este de un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 de minute, cu pauz de 10 minute.
74

CUVINTE CHEIE instrumente financiare, active financiare, datorii financiare, instrumente de capitaluri proprii, cost amortizat, valoare just, costuri de tranzacionare, metoda dobnzii efective, active i datorii financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere, active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii, active financiare disponibile n vederea vnzrii, investiii pstrate pn la scaden Lecia 8. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI

Titlurile de valoare reprezint nscrisuri care ncorporeaz un drept de proprietate sau de crean. n sensul reglementrilor contabile aplicabile instituiilor de credit, titlurile sunt activele financiare de natura instrumentelor de datorie sau a instrumentelor de capitaluri proprii, reprezentate printr-un titlu negociabil pe o pia organizat sau pe pieele la buna nelegere (aa-numitele piee over-the-counter). n categoria titlurilor se cuprind: valorile mobiliare, titlurile de stat, titlurile de pia interbancar, titlurile de crean negociabile i alte creane reprezentate prin titluri negociabile pe pia. - Valorile mobiliare sunt instrumente negociabile, emise n form material sau evideniate prin nscrieri n cont, care confer deintorilor lor drepturi patrimoniale asupra emitentului, iar transmiterea lor se realizeaz prin negociere la bursa de valori. Valorile mobiliare pot fi: aciuni emise de societi comerciale i alte valori mobiliare echivalente ale acestora, negociate pe piaa de capital; obligaiuni i alte titluri de crean, inclusiv titlurile de stat cu scaden mai mare de 12 luni, negociabile pe piaa de capital; orice alte titluri negociate n mod obinuit, care dau dreptul de a achiziiona respectivele valori mobiliare prin subscriere sau schimb. - Titlurile de stat reprezint instrumente financiare care atest datoria public, sub form de bonuri, certificate de trezorerie, obligaiuni sau alte instrumente financiare, constituind mprumuturi ale statului n moned naional ori n valut, pe termen scurt, mediu i lung. Aceste titluri sunt emise de Ministerul Finanelor Publice conform unui calendar anual estimat, anunat n luna decembrie a fiecrui an pentru anul urmtor. - Titlurile pieei interbancare se emit numai de ctre instituiile de credit i sunt negociabile pe piaa interbancar; n aceast categorie sunt incluse biletele la ordin negociabile, certificatele de depozit interbancare negociabile. - Titlurile de crean negociabile sunt titluri emise n general pe termen scurt i se negociaz pe o pia reglementat; n categoria titlurilor de creane negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie i alte titluri emise de bnci n baza unor reglementri specifice.
75

n funcie de veniturile pe care le genereaz, sunt: titluri cu venit fix, titlurile cu rat fix a dobnzii: obligaiunile, certificatele de trezorerie i alte titluri cu dobnd fix; titluri cu venit variabil: aciunile, dau dreptul la dividende. Avnd n vedere c, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012, instituiile de credit aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), considerm necesar abordarea aspectelor referitoare la prezentarea, clasificarea i evaluarea instrumentelor financiare prin prisma normelor contabile internaionale. Conform Standardului Internaional de Contabilitate IAS 32 Instrumente financiare: prezentare, un instrument financiar este orice contract care genereaz simultan un activ financiar al unei entiti i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti. Un activ financiar este orice activ care reprezint: (a) numerar; (b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti; (c) un drept contractual: - de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt entitate; sau - de a schimba active financiare sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial favorabile entitii; sau (d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii i este: - un instrument nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s primeasc un numr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar sau al unui alt activ financiar cu un numr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii. O datorie financiar este orice datorie care reprezint: (a) o obligaie contractual: - de a livra numerar sau alt activ financiar unei alte entiti; sau - de a schimba active financiare sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial nefavorabile entitii; sau (b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii i este: - un instrument nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar sau al unui alt activ
76

financiar cu un numr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii. Un instrument de capitaluri proprii este orice contract care certific existena unui interes rezidual n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor acesteia. Exemple de instrumente de capitaluri proprii includ aciuni ordinare care nu pot fi lichidate de deintor nainte de scaden, unele tipuri de aciuni prefereniale .a. Clasificarea instrumentelor financiare conform IFRS 9 Instrumente financiare5 Clasificarea activelor financiare 1. O entitate trebuie s clasifice activele financiare drept evaluate ulterior fie la costul amortizat, fie la valoarea just. Un activ financiar trebuie evaluat la costul amortizat dac sunt ndeplinite ambele condiii de mai jos: (a) activul este deinut ntr-un model de afaceri al crui obiectiv este de a deine activele pentru a colecta fluxurile de trezorerie contractuale; (b) termenii contractuali ai activului financiar dau natere la anumite date la fluxurile de trezorerie care sunt numai pli de capital i dobnzi aferente valorii principalului datorat. 2. Un activ financiar trebuie evaluat la valoarea just, cu excepia cazului n care este evaluat la costul amortizat n conformitate cu cele precizate la punctul 1 de mai sus. 3. Fr a ine seama de clasificrile de mai sus, o entitate poate, la recunoaterea iniial, s desemneze irevocabil un activ financiar drept evaluat la valoarea just prin profit sau pierdere dac astfel elimin sau reduce semnificativ o inconsecven de evaluare sau recunoatere. Clasificarea datoriilor financiare Entitatea trebuie s clasifice toate datoriile drept evaluate ulterior la costul amortizat utiliznd metoda dobnzii efective, cu anumite excepii menionate n standard. Similar cu clasificarea la momentul recunoaterii iniiale a activelor financiare, entitatea poate, la recunoaterea iniial, s desemneze irevocabil o datorie financiar drept evaluat la valoarea just prin profit sau pierdere atunci cnd, n principiu, aceast aciune genereaz informaii relevante suplimentare. Evaluarea instrumentelor financiare conform IFRS 9 Instrumente financiare Evaluarea iniial La recunoaterea iniial, o entitate trebuie s evalueze un activ financiar sau o datorie financiar la valoarea sa just, plus sau minus, n
5

Aplicabil pentru exerciiile financiare care ncep la sau dup data de 1 ianuarie 2013

77

cazul activului financiar sau datoriei financiare care nu este la valoarea just prin profit sau pierdere, costurile tranzaciei care sunt atribuibile dobndirii sau emiterii activului financiar sau datoriei financiare. Cea mai bun dovad a valorii juste o reprezint preurile pe o pia activ. Dac piaa pentru un instrument financiar nu este activ, o entitate stabilete valoarea just utiliznd o tehnic de evaluare. Evaluarea ulterioar - Dup recunoaterea iniial, o entitate trebuie s evalueze un activ financiar la valoarea just sau la costul amortizat. - Dup recunoaterea iniial, o entitate trebuie s evalueze o datorie financiar la costul amortizat sau la valoarea just prin profit sau pierdere. Ctiguri i pierderi Un ctig sau o pierdere dintr-un activ financiar care este evaluat la costul amortizat i nu face parte dintr-o relaie de acoperire mpotriva riscurilor, trebuie recunoscut() n profit sau pierdere atunci cnd activul financiar este derecunoscut, depreciat sau reclasificat, i prin procesul de amortizare. Un ctig sau o pierdere dintr-o datorie financiar care este evaluat la costul amortizat i nu face parte dintr-o relaie de acoperire mpotriva riscurilor, trebuie recunoscut() n profit sau pierdere atunci cnd datoria financiar este derecunoscut i prin procesul de amortizare. Investiii n instrumente de capitaluri proprii La recunoaterea iniial, o entitate poate face o alegere irevocabil pentru a prezenta n alte elemente ale rezultatului global modificri ulterioare cu privire la valoarea just a unei investiii ntr-un instrument de capitaluri proprii care nu este deinut n vederea tranzacionrii. Alte elemente de rezultat global sunt definite ca elemente de venituri i cheltuieli (inclusiv ajustrile legate de reclasificri) care nu sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei, aa cum este permis de o norm IFRS.
Definiii Valoarea just este suma pentru care poate fi schimbat un activ, sau o datorie decontat, ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Suma pentru care ar putea fi schimbat un activ este preul pe care o entitate l-ar fi primit n cazul n care ar fi vndut activul. Un activ financiar este clasificat ca fiind la valoarea just prin profit sau pierdere dac este clasificat ca deinut pentru tranzacionare sau dac este desemnat astfel la recunoaterea iniial. Activele financiare sunt desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere, dac entitatea gestioneaz aceste active financiare i ia decizii de cumprare sau de vnzare pe baza valorii juste. La recunoaterea iniial, costurile de tranzacionare atribuite sunt recunoscute n contul de profit sau pierdere n momentul n care sunt suportate. Instrumentele financiare la valoarea just prin profit sau pierdere sunt evaluate la valoarea just iar modificrile ulterioare sunt recunoscute n contul de profit sau pierdere. Costul amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare este valoarea la care activul financiar sau datoria financiar este evaluat() la recunoaterea iniial minus

78

rambursrile de principal, plus sau minus amortizarea cumulat, determinat folosindu-se metoda dobnzii efective, a oricrei diferene dintre respectiva valoare iniial i valoarea de pltit la scaden, i minus orice reducere pentru depreciere sau nerecuperare. Metoda dobnzii efective este o metod de calculare a costului amortizat al unui activ financiar sau al unei datorii financiare i de alocare a veniturilor din dobnzi sau a cheltuielilor cu dobnzile n perioada relevant. Conform IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, principalele caracteristici ale metodei sunt: - rata dobnzii efective este rata care actualizeaz n mod exact plile sau ncasrile viitoare n numerar pe durata de via estimat a instrumentului, sau, cnd este cazul, pe o perioad mai scurt, la valoarea contabil net a activului financiar sau a datoriei financiare; - cnd se calculeaz rata dobnzii efective, o entitate trebuie s estimeze fluxurile de trezorerie avnd n vedere toi termenii contractuali ai instrumentului financiar (de exemplu, plat anticipat, opiune de cumprare i opiuni similare), dar nu trebuie s se ia n calcul pierderile viitoare din creditare; - calculul trebuie s includ toate comisioanele i punctele pltite sau ncasate de prile contractuale care fac parte integrant din rata dobnzii efective, costurile de tranzacie, precum i orice alte prime sau reduceri.

Instituiile de credit, n concordan cu Reglementrile contabile conforme cu IFRS, la nregistrarea n contabilitate a instrumentelor financiare nederivate vor avea n vedere urmtoarea clasificare: - active i datorii financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere (incluznd active financiare i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii i active financiare i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere); - active financiare disponibile n vederea vnzrii; - investiii pstrate pn la scaden; - instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost.
A. Contabilitatea activelor i datoriilor financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere Definiii Un activ financiar sau o datorie financiar este clasificat() ca fiind la valoarea just prin profit sau pierdere dac este clasificat ca deinut n scopul tranzacionrii sau dac este desemnat astfel la recunoaterea iniial. Activele i datoriile financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere includ: - activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii; i - activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere. Tranzacionarea reflect, n general, cumprarea i vnzarea activ i frecvent iar instrumentele financiare deinute n vederea tranzacionrii sunt utilizate n general cu obiectivul de a genera profit din fluctuaiile pe termen scurt ale preului.
79

Evaluare Activele i datoriile financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere (inclusiv activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii) sunt evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere. La achiziie, evaluarea se face la valoarea just; aceasta nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri, care sunt nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare. Evaluarea ulterioar se realizeaz la valoarea just, fr deducerea costurilor de tranzacionare aferente vnzrii sau cedrii. Modificrile valorii juste sunt nregistrate n contul de profit i pierdere, fiind recunoscute ca venituri (dac diferena este favorabil) sau ca i cheltuieli (dac diferena este nefavorabil). La derecunoaterea activelor i datoriilor financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere, diferena dintre valoarea contabil (evaluat la data derecunoaterii) i contraprestaia primit trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere.

Contabilitatea activelor i datoriilor financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere se organizeaz cu ajutorul conturilor: 301 Active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii 302 Active i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere Aceste conturi se detaliaz pe conturi sintetice de gradul II i III n funcie de natura titlurilor achiziionate. Costurile de tranzacionare sunt nregistrate n contul 60313 Costuri de tranzacionare, respectiv 60323 Costuri de tranzacionare. Diferenele favorabile sau nefavorabile din evaluarea ulterioar a instrumentelor evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere, precum i cele rezultate n urma derecunoaterii acestora, se nregistreaz astfel: - ctigurile (valoarea just > valoarea contabil): n conturile 7031 Ctiguri aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii i 7032 Ctiguri aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere; - pierderile (valoarea just < valoarea contabil): n conturile 6031 Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii i 6032 Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere. Aplicaie rezolvat: Pe data de 3 decembrie 2012 o instituie de credit cumpr de pe piaa bursier la vedere, prin intermediul unei firme de investiii financiare, 1.000 de aciuni emise de S.N.T.G.N. Transgaz S.A., listate la Bursa de
80

Valori Bucureti, Seciunea BVB, Categoria I. Valoarea nominal a unei aciuni este de 10 lei, preul de cumprare a fost de 202 lei/aciune, scopul achiziiei fiind vnzarea ulterioar. Comisionul achitat intermediarului a fost de 1.200 lei. Plata i livrarea titlurilor au loc la data tranzacionrii. n data de 14 decembrie 2012 banca vinde 200 de aciuni la preul de 210 lei/aciune, comision pltit 350 lei. Preul de nchidere la 28 decembrie 2012 a fost de 218 lei/aciune. Clasificare, recunoatere i evaluare Titlurile achiziionate sunt clasificate ca active financiare, deoarece reprezint instrumente de capitaluri proprii ale unei alte entiti. Aceste active financiare vor fi clasificate drept evaluate ulterior la valoarea just, deoarece nu ndeplinesc concomitent condiiile pentru a fi evaluate ulterior la costul amortizat (de exemplu, termenii contractuali ai activelor financiare achiziionate nu dau natere la fluxuri de trezorerie ce reprezint doar pli de capital i dobnzi aferente). La recunoaterea iniial, instituia de credit evalueaz titlurile achiziionate la valoarea lor just, reprezentnd preul pltit pentru achiziie la data tranzaciei. Comisionul reprezint un cost al tranzaciei. Contabilizare Avnd n vedere intenia bncii de a revinde ulterior aciunile achiziionate, acestea vor fi contabilizate ca i active financiare deinute n vederea tranzacionrii, contul utilizat fiind 30111 Instrumente de capitaluri proprii, de activ. a. 3 decembrie 2012 Achiziia aciunilor:
valoare just = pre de cumprare (1.000 aciuni 202 lei) => valoare contabil 202.000 lei 202.000 lei

202.000
*)

30111 Instrumente de capitaluri proprii

333*)
Conturile societilor de burs

202.000

Cont de decontare privind operaiunile cu titluri, deschis societii de burs (intermediar de servicii de investiii financiare).

- nregistrarea comisionului datorat, 1.200 lei: 1.200 60313 = 333

Costuri de tranzacionare Conturile societilor de burs

1.200

- Decontarea datoriilor aferente investiiei n titluri: 203.200 333 = 1111

Conturile societilor de burs Cont curent la BNR

203.200

81

b. 14 decembrie 2012 - Vnzarea aciunilor

pre de vnzare (200 aciuni 210 lei) - valoare contabil (200 aciuni 202 lei) = ctig din cesiune 42.000 lei 40.400 lei 1.600 lei

42.000

333
Conturile societilor de burs

% 30111 40.400 Instrumente de capitaluri proprii 70311 1.600 Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii 333
Conturile societilor de burs 174.400 lei 161.600 lei 12.800 lei

350

- nregistrarea comisionului: 60313 =

Costuri de tranzacionare

350

c. 31 decembrie 2012 - Reevaluarea aciunilor

valoare just (800 aciuni 218 lei) - valoare contabil (800 aciuni 202 lei) = ctig din reevaluare

12.800

30111 Instrumente de capitaluri proprii

70311 Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii

12.800

B. Contabilitatea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii Definiie Activele financiare disponibile n vederea vnzrii sunt acele active financiare nederivate care sunt desemnate ca fiind disponibile pentru vnzare sau care nu sunt clasificate ca: (a) mprumuturi i creane; (b) investiii pstrate pn la scaden; sau (c) active financiare la valoarea just prin profit sau pierdere. Evaluare La recunoaterea iniial, activele financiare disponibile n vederea vnzrii se evalueaz la valoarea just plus costurile tranzaciei direct atribuibile achiziiei de titluri.
82

n momentul achiziiei instrumentelor de datorie, precum i a creditelor i creanelor clasificate n categoria activelor financiare disponibile n vederea vnzrii, valoarea dobnzilor calculate (cuponul scurs sau dobnda contractual) poate fi nregistrat fie ca o crean ataat, fie n conturile de active financiare. Valoarea dobnzilor calculate ulterior este nregistrat ca o crean ataat. Celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care trebuie recunoscute prin metoda dobnzii efective sunt nregistrate n conturile de active financiare. Dividendele aferente instrumentelor de capitaluri proprii clasificate n categoria activelor financiare disponibile n vederea vnzrii sunt recunoscute ca venituri din dividende. Evaluarea ulterioar se realizeaz la valoarea just. Diferenele favorabile sau nefavorabile din evaluarea ulterioar sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului global. Excepie fac pierderile din depreciere care trebuie recunoscute n contul de profit sau pierdere. Ctigurile sau pierderile din derecunoaterea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii, reprezentnd diferene favorabile sau nefavorabile din reevaluare, evideniate anterior n alte elemente ale rezultatului global, vor fi recunoscute ca i ctiguri sau pierderi n contul de profit i pierdere. Contabilitatea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii se organizeaz cu ajutorul contului 303 Active financiare disponibile n vederea vnzrii, detaliat pe conturi sintetice de gradul II. Diferenele favorabile sau nefavorabile din evaluarea ulterioar se nregistreaz n contul de capitaluri proprii 522 Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii. Ctigurile/pierderile din derecunoaterea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii, evideniate anterior n contul 522, se nregistreaz n conturile 70336 Ctiguri din cesiune, respectiv 6033 Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii.
Aplicaie rezolvat: Pornind de la exemplul anterior, considerm urmtoarele: Pe data de 3 decembrie N o instituie de credit cumpr de pe piaa bursier la vedere, prin intermediul unei firme de investiii financiare, 1.000 de aciuni emise de S.N.T.G.N. Transgaz S.A., listate la Bursa de Valori Bucureti, Seciunea BVB, Categoria I. Valoarea nominal a unei aciuni este de 10 lei, preul de cumprare a fost de 202 lei/aciune. Comisionul achitat intermediarului a fost de 1.200 lei. Plata i livrarea titlurilor au loc la data tranzacionrii. Preul de nchidere la 31 decembrie N a fost de 218 lei/aciune. n data de 20 iunie N+1 a vndut aciunile cu 215 lei/aciune.
83

Clasificare, recunoatere i evaluare Titlurile achiziionate sunt clasificate ca active financiare disponibile pentru vnzare. La recunoaterea iniial, instituia de credit evalueaz titlurile achiziionate la valoarea lor just, reprezentnd preul pltit pentru achiziie la data tranzaciei plus comisionul aferent tranzaciei. Contabilizare Aciunile achiziionate vor fi contabilizate ca i active financiare disponibile pentru vnzare, contul utilizat fiind 3031 Instrumente de capitaluri proprii, de activ. a. 3 decembrie N Cumprarea aciunilor:
valoare just = pre de cumprare (1.000 aciuni 202 lei) + costul tranzaciei = valoare contabil 202.000 lei 1.200 lei 203.200 lei

203.200

3031 = 333 203.200 Instrumente de Conturile societilor de capitaluri proprii burs b. 31 decembrie N - Reevaluarea aciunilor:
218.000 lei 203.200 lei 14.800 lei

valoare just (1.000 aciuni 218 lei) - valoare contabil = modificarea valorii juste (diferen favorabil)

14.800

522 Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii c. 20 iunie N+1 - Vnzarea aciunilor:

3031 Instrumente de capitaluri proprii

14.800

valoare contabil (1.000 aciuni 218 lei) - pre de vnzare (1.000 aciuni 215 lei) = Pierdere din cesiune

218.000 lei 215.000 lei 3.000 lei

215.000

% 333
Conturile societilor de burs

3031 Instrumente de capitaluri proprii

218.000

3.000

6033 Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii

84

La momentul vnzrii are loc derecunoaterea activelor financiare vndute iar modificrile de valoare just evideniate anterior n contul 522, se nregistreaz ca i ctiguri n contul de profit i pierdere: 14.800 522 = 70336 14.800 Diferene din modificarea Ctiguri din cesiune valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
C. Contabilitatea investiiilor pstrate pn la scaden Definiii Investiiile pstrate pn la scaden sunt active financiare nederivate cu pli fixe sau determinabile i cu o scaden fix pe care o entitate are intenia pozitiv i capacitatea de a le pstra pn la scaden, altele dect: (a) cele pe care, la recunoaterea iniial, le desemneaz la valoarea just prin profit sau pierdere; (b) cele pe care le desemneaz ca fiind disponibile n vederea vnzrii; i (c) cele care corespund definiiei mprumuturilor i creanelor. Clasificarea titlurilor ca i investiii pstrate pn la scaden depinde de: - condiiile i caracteristicile activului financiar; i - capacitatea i intenia efectiv de a le deine pn la scaden. O precondiie pentru clasificarea ca investiii pstrate pn la scaden o reprezint evaluarea inteniei i capacitii instituiei de credit de a le deine pn la scaden; aceast evaluare trebuie efectuat att la achiziia iniial, ct i la momentul fiecrei nchideri contabile. Dac n urma modificrii inteniei sau capacitii instituiei de a deine pn la scaden instrumentele din categoria investiiilor pstrate pn la scaden, nu mai este potrivit clasificarea acestora, acestea vor fi reclasificate n categoria activelor financiare disponibile n vederea vnzrii. Evaluare La achiziie, activele financiare deinute pn la scaden sunt evaluate la valoarea just plus costurile de tranzacionare direct atribuibile. Creanele din dobnzile calculate pentru perioada scurs de la emisiunea titlurilor i pn n momentul achiziiei (cuponul scurs) pot fi nregistrate n conturile de titluri sau n conturile de creane ataate corespunztoare. Celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care trebuie recunoscute prin metoda dobnzii efective sunt nregistrate n conturile de active financiare. Evaluarea ulterioar se realizeaz la cost amortizat, utiliznd metoda dobnzii efective.
85

Contabilitatea investiiilor pstrate pn la scaden se realizeaz cu ajutorul contului 304 Investiii pstrate pn la scaden, detaliat pe conturi sintetice de gradul II.
Aplicaie rezolvat: O instituie de credit achiziioneaz, n urma licitaiei la momentul emisiunii, 100 de titluri (obligaiuni) de stat cu dobnd. Informaiile legate de investiia n instrumente financiare sunt: - valoarea nominal a unei obligaiuni este de 10.000 lei; - rata dobnzii este fix, 5,85% pe an; - cuponul este pltibil anual, la sfritul fiecrui an, pn la scaden; - scadena obligaiunilor este de 2 ani; - preul de adjudecare a fost de 9.958,74 lei/obligaiune, ceea ce determin o prim de rambursare de 41,26 lei/obligaiune. Clasificare, recunoatere i evaluare Titlurile achiziionate sunt clasificate ca investiii financiare pstrate pn la scaden, deoarece sunt active financiare nederivate cu pli determinabile i cu o scaden fix, iar entitatea are intenia pozitiv i capacitatea de a le pstra pn la scaden. La recunoaterea iniial, instituia de credit evalueaz titlurile achiziionate la valoarea lor just, reprezentnd preul pltit pentru achiziie la data tranzaciei plus costurile aferente tranzaciei. Evaluarea ulterioar se realizeaz la cost amortizat, aplicnd metoda dobnzii efective. Contabilizare Obligaiunile achiziionate vor fi contabilizate ca i investiii pstrate pn la scaden, contul utilizat fiind 3041 Instrumente de datorie, de activ. Valoarea dobnzilor (cuponul scurs sau dobnda contractual) calculate ulterior este nregistrat n contul 3047 Creane ataate n contrapartid cu contul 70341 Dobnzi. Celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care trebuie recunoscute prin metoda dobnzii efective sunt nregistrate n conturile de active financiare n contrapartid cu contul 70341 Dobnzi. a. Achiziia obligaiunilor:
valoare just = pre de cumprare (100 obligaiuni 9958,74 lei) => valoare contabil 995.874 lei 995.874 lei

995.874

3041 Instrumente de datorie

1111
Cont curent la BNR

995.874

Pe baza fluxurilor de trezorerie aferente investiiei financiare: - o ieire de numerar reprezentnd preul pltit iniial de 995.874 lei,
86

- dou intrri de numerar de cte 58.500 lei (100 obligaiuni 10.000 lei 5,85%) reprezentnd dobnda ncasat anual, i - intrarea final de numerar din ncasarea contravalorii obligaiunilor la scaden de 1.000.000 lei (100 obligaiuni 10.000 lei), se calculeaz rata dobnzii efective a investiiei: 995.874 = [58.500 / (1 + x)] + [(1.000.000 + 58.500) / (1 + x)2] Rezolvnd ecuaia de mai sus, x 1,06075, deci rata de dobnd anual efectiv (DAE) este de 6,075%. Aceast rat este singura pe baza creia se obine valoarea n prezent a fluxurilor de numerar viitoare ce egaleaz preul de cumprare a activelor financiare. Pe baza ratei dobnzii efective, se calculeaz costul amortizat i veniturile din dobnzi aferente fiecrui an din durata de via a investiiei. Tabel nr. 3. Calculul costului amortizat i a veniturilor din dobnzi
Anul Cost amortizat la nceputul perioadei 1 995874 997876 ncasri de numerar 2 58500 1058500 Venituri din dobnzi 3=16,075% 60502 60624 Amortizarea primei de rambursare 4=3-2 2002 2124 Cost amortizat la sfritul perioadei 5=1+4 997876 0

0 I II

b. La sfritul anului I: - nregistrarea dobnzii de ncasat: 58.500 3047 =

Creane ataate

70341
Dobnzi

58.500

- ncasarea: 58.500 1111

Cont curent la BNR

3047
Creane ataate

58.500

- amortizarea primei de rambursare a obligaiunilor, calculat pe baza metodei dobnzii efective: 2.002 3041 = 70341 2.002 Dobnzi Instrumente de datorie c. La sfritul anului II: - nregistrarea dobnzii de ncasat: 58.500 3047 = 70341 58.500
Creane ataate Dobnzi

- amortizarea primei de rambursare a obligaiunilor, calculat pe baza metodei dobnzii efective: 2.124 3041 = 70341 2.124 Dobnzi Instrumente de datorie

87

- ncasarea dobnzii i a contravalorii obligaiunilor: 1.058.500 1111 = % Cont curent la BNR 3047
Creane ataate

58.500 1.000.000

3041 Instrumente de datorie

Teste gril de autoevaluare

1. Se cunosc urmtoarele date privind obligaiuni deinute n vederea tranzacionrii: - pre de cumprare 10.000 lei - cheltuieli de achiziie 2.000 lei Completai formula contabil de nregistrare a achiziiei titlurilor: A = 333 - B a. A = 30111; B = 10.000 lei; b. A = 30112; B = 10.000 lei; c. A = 3032; B = 12.000 lei; d. A = 30212; B = 12.000 lei. 2. S se completeze urmtoarea formul contabil:

333

% 30211 A

a) A = 7031; b) A = 7032; c) A = 6032. 3. Ce semnific urmtoarea formul contabil 522 = 3031 ? a. nregistrarea vnzrii aciunilor disponibile n vederea vnzrii; b. nregistrarea cumprrii aciunilor disponibile n vederea vnzrii; c. nregistrarea reevalurii aciunilor disponibile n vederea vnzrii; d. formula contabil nu are nicio semnificaie. 4. Se vnd 1.000 aciuni deinute pentru tranzacionare achiziionate anterior la un cost de achiziie de 3 lei/aciune, reevaluate la 3,20 lei/aciune, cu pre de vnzare de 3,50 lei/aciune. Completai formula contabil de nregistrare a aciunilor vndute.

333

% 30111 70311
88

A B C

a. A = 3.500; B = 3.000; C = 500; b. A = 3.500; B = 3.200; C = 300; c. A = 3.200; B = 3.000; C = 200; d. A = 3.500; B = 3.500; C = 0. 5. Ce semnific urmtoarea nregistrare 6033 = 3031 ? a. nregistrarea pierderilor din vnzarea aciunilor disponibile n vederea vnzrii; b. nregistrarea pierderilor din vnzarea aciunilor deinute pentru tranzacionare; c. nregistrarea pierderilor din modificarea valorii juste a aciunilor disponibile n vederea vnzrii; d. a+c.
Care din urmtoarele formule contabile sunt n concordan cu explicaia dat ? a. nregistrarea dobnzii de ncasat la investiiile pstrate pn la scaden: 3047 = 70341 b. nregistrarea vnzrii aciunilor disponibile n vederea vnzrii: 333 = % 3031 522 c. modificare favorabil a valorii juste a aciunilor disponibile n vederea vnzrii: 3031 = 522 d. modificare nefavorabil a valorii juste a aciunilor deinute pentru tranzacionare: 522 = 3031 Aplicaii propuse spre rezolvare

nregistrai n contabilitatea instituiei de credit operaiunile determinate de urmtoarele tranzacii cu titluri: 1. BCR achiziioneaz n decembrie anul N, 8.000 aciuni ale Bncii Transilvania la un pre de 2 lei/aciune, cheltuieli de achiziie aferente 1.500 lei. Titlurile sunt clasificare ca fiind disponibile n vederea vnzrii. La sfritul anului titlurile se reevalueaz n funcie de cotaia de pe piaa bursier de 2,40 lei /aciune. In ianuarie N+1, BCR vinde 3.000 aciuni la un pre de vnzare de 2,30 lei/aciune, cheltuielile de vnzare 500 lei. 2. Pe 1 aprilie N, BRD cumpr 1.500 obligaiuni emise de Primria Bacu cu o valoare nominal de 20 lei/obligaiune, pre de achiziie 20,50 lei/obligaiune, comisionul intermediarului 8% din valoarea tranzaciei. Intenia bncii este obinerea de ctiguri din revnare. La 30 aprilie N se
89

reevalueaz titlurile, valoarea just fiind 19 lei/obligaiune. Pe 5 mai N, banca vinde toate obligaiunile, preul de vnzare fiind de 22 lei/obligaiune, comisionul tranzaciei 8%. Calculai rezultatul net al investiiei financiare.
REZUMAT Activele i datoriile financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere includ: activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii; i activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere. Activele i datoriile financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere (inclusiv activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii) sunt evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere. La achiziie, evaluarea se face la valoarea just; aceasta nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri, care sunt nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare. Evaluarea ulterioar se realizeaz la valoarea just. Modificrile valorii juste sunt nregistrate n contul de profit i pierdere, fiind recunoscute ca venituri (dac diferena este favorabil) sau ca i cheltuieli (dac diferena este nefavorabil). Activele financiare disponibile n vederea vnzrii sunt acele active financiare nederivate care sunt desemnate ca fiind disponibile pentru vnzare sau care nu sunt clasificate ca: (a) mprumuturi i creane; (b) investiii pstrate pn la scaden; sau (c) active financiare la valoarea just prin profit sau pierdere. La recunoaterea iniial, activele financiare disponibile n vederea vnzrii se evalueaz la valoarea just plus costurile tranzaciei direct atribuibile achiziiei de titluri. n momentul achiziiei instrumentelor de datorie, valoarea dobnzilor calculate poate fi nregistrat fie ca o crean ataat, fie n conturile de active financiare. Valoarea dobnzilor calculate ulterior este nregistrat ca o crean ataat. Celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii sunt nregistrate n conturile de active financiare. Evaluarea ulterioar se realizeaz la valoarea just. Diferenele favorabile sau nefavorabile din evaluarea ulterioar sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului global. Excepie fac pierderile din depreciere care trebuie recunoscute n contul de profit sau pierdere. Investiiile pstrate pn la scaden sunt active financiare nederivate cu pli fixe sau determinabile i cu o scaden fix pe care o entitate are intenia pozitiv i capacitatea de a le pstra pn la scaden. La achiziie, activele financiare deinute pn la scaden sunt evaluate la valoarea just plus costurile de tranzacionare direct atribuibile.
90

Creanele din dobnzile calculate pentru perioada scurs de la emisiunea titlurilor i pn n momentul achiziiei pot fi nregistrate n conturile de titluri sau n conturile de creane ataate corespunztoare. Celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii sunt nregistrate n conturile de active financiare. Evaluarea ulterioar se realizeaz la cost amortizat, utiliznd metoda dobnzii efective.
BIBLIOGRAFIE Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009, pag. 103-123 Grigorescu S. Contabilitatea produselor i serviciilor bancare, Ed. Offsetcolor, Rm. Vlcea, 2008, pag. 74-76, 165-168, 180-188 Tamba Al. - Contabilitatea instituiilor de credit, a instituiilor financiare nebancare i a Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2010, pag. 151-174 IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011, Ed. CECCAR, Bucureti, 2011: IFRS 9 Instrumente financiare, IAS 32 Instrumente financiare: prezentare, IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare *** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010

91

Modulul 6. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I A MIJLOACELOR DE PLAT N LEI I N VALUT. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DIVERSE
SCOPUL MODULULUI Scopul modulului Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i a mijloacelor de plat n lei i n valut. Contabilitatea operaiunilor diverse este de a prezenta conceptele eseniale privind contabilitatea operaiunilor de trezorerie, a mijloacelor de plat i a operaiunilor diverse, precum i funcionarea principalelor conturi utilizate n evidena tranzaciilor i evenimentelor privind trezoreria, mijloacele de plat, decontrile cu personalul i decontrilor cu bugetul statului. OBIECTIVELE MODULULUI Obiectivul general l reprezint evidena operaiunilor de trezorerie, a mijloacelor de plat i a operaiunilor diverse efectuate de o instituie de credit. Pornind de la obiectivul general se desprind urmtoarele obiective specifice: cunoaterea i descrierea principalelor tipuri de case necesare n activitatea instituiilor de credit; cunoaterea i descrierea principalelor operaiuni privind cecurile; cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a operaiilor de trezorerie; cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a mijloacelor de plat n lei i n valut; cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a decontrilor cu personalul i a decontrilor cu bugetul statului. REZULTATE ATEPTATE n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoarele abiliti i competene: competene cognitive - studentul trebuie s fie cunoasc, s neleag i s utilizeze conceptele de baz specifice contabilitii operaiunilor de trezorerie, a mijloacelor de plat i a operaiunilor diverse; competene profesionale - studentul este capabil: - s identifice i s descrie principalele operaiuni cu numerar, n lei i n valut; - s identifice i s descrie principalele operaiuni cu cecuri; - s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a tranzaciilor i evenimentelor privind trezoreria i mijloacele de plat n lei i n valut;
92

- s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a tranzaciilor i evenimentelor privind decontrile cu personalul i cu bugetul statului.
MODALITATEA DE DESFURARE A ACTIVITII DE SEMINAR Activitatea de seminar are n vedere: lmurirea aspectelor rmase neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile adresate; rezolvarea testelor gril, aplicaiilor. FOND DE TIMP 3 ore studiu individual i 3 ore activitate de seminar RITMUL DE STUDIU Modulul se studiaz n conexiune cu cunotinele teoretice i practice acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat este de un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 de minute, cu pauz de 10 minute. CUVINTE CHEIE numerar, cas, cas de circulaie, cas de schimb valutar, cec, valori primite la ncasare, valori de recuperat, operaiune n valut, poziie de schimb, contravaloarea poziiei de schimb, decontri cu personalul, impozit pe profit, TVA Lecia 9. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I A MIJLOACELOR DE PLAT A. Contabilitatea operaiunilor cu numerar n ansamblul operaiunilor bancare, numerarul are o pondere mic, dar o importan deosebit, deoarece trebuie asigurate stabilitatea i fluiditatea circulaiei monetare generale. n acest sens, Banca Naional a Romniei reglementeaz expres aceast activitate iar organizarea sistemului de casierii proprii al bncilor este supus autorizrii bncii centrale. Potrivit normelor emise i a necesitilor proprii, n cadrul bncilor pot funciona urmtoarele tipuri de case bancare: 1. Case de circulaie, specifice unitilor operative, prin care se efectueaz operaii cu numerar, n lei i valut dispuse de clieni. Aceste structuri sunt specializate astfel: case operative de ncasri, prin care se deruleaz operaiuni de primire a numerarului ca urmare a ncasrilor sau ca urmare a retragerilor din circulaie a bancnotelor sau monedelor uzate. case operative de pli, prin care se elibereaz numerar la cererea clienilor.

93

2. Case speciale, specifice sucursalelor bancare prin care se efectueaz operaii cu numerar ntre componentele reelei bancare, precum i vnzarea de imprimate bancare. 3. Case pentru operaiuni cu metale preioase, pietre preioase i alte valori, n principal operaiuni de expertizare i depozitare. 4. Case de schimb valutar, care desfoar operaii de schimb valutar n contrapartid cu moneda naional, sau cu alte monede strine, n relaie cu persoane fizice rezidente i nerezidente. Pentru nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de cas, se utilizeaz conturi din grupa 10 Casa i alte valori: o 101 Casa; o 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri; o 109 Alte valori. Contul 101 Casa ine evidena existenei i micrii numerarului din casieria bncii. Are funciune contabil de activ: se debiteaz cu sumele ncasate i se crediteaz cu sumele pltite n numerar, soldul debitor reprezentnd numerarul existent n casieria bncii. Prin contul 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri se nregistreaz operaiunile privitoare la numerarul existent n ATM-uri i n Automatele de Schimb Valutar (ASV-uri). Contul 109 Alte valori are funciune de activ, se debiteaz cu valoarea cecurilor de cltorie cumprate de la clientel i se crediteaz cu valoarea cecurilor de cltorie remise emitenilor spre ncasare. Soldul debitor exprim valoarea cecurilor cumprate i neremise spre ncasare emitenilor. Aplicaii rezolvate: 1. Se ncaseaz numerar de la clieni pentru alimentarea contului curent cu 1.000 lei: 1.000 101 = 2511 1.000
Casa Conturi curente

2. Se transfer numerar, 3.000 lei, de la alt unitate din reea: 3.000 101 = 341
Casa Decontri intrabancare

3.000

3. Se primete numerar n valoare de 80.000 lei de la BNR: 80.000 101 = 1111

Casa Cont curent la BNR

80.000

4. Se pltesc clienilor sume reprezentnd retrageri de numerar din contul curent de 5.000 lei : 5.000 2511 = 101 5.000
Conturi curente 94 Casa

5. Se transfer numerar, 8.000 lei, ctre o unitate din reea: 8.000 341 = 101
Decontri intrabancare Casa

8.000

6. Se depune numerar la BNR, 50.000 lei: 50.000 1111 = 101

Cont curent la BNR Casa

50.000

7. Se achit dobnda aferent unui depozit, 1.000 lei 1.000 2537 = 101
Datorii ataate i sume de amortizat Casa

1.000

8. Se depune numerar pentru constituirea unui depozit la termen, 2.000 lei: 2.000 101 = 2532 2.000
Casa Depozite la termen

B. Contabilitatea operaiunilor cu cecuri Cecul reprezint un instrument de plat prin care o persoan, numit trgtor, d ordin bncii sale, n calitate de tras, s achite suma nscris unei alte persoane, numit beneficiar. Cecul se emite n condiiile existenei de disponibil la banc din care aceasta s efectueze plata. Banca poate efectua operaiuni de certificare a cecului, cnd blocheaz suma certificat pentru o perioad, precum i de vizare, cnd confirm doar existena sumei, fr a o bloca. Circuitul cecului const n urmtoarele etape: 1) banca emite clienilor si carnete de cecuri pe baza disponibilului din contul curent; 2) clientul efectueaz tranzacii care-i creeaz obligaii de plat; 3) clientul completeaz o fil cec i o remite beneficiarului n scopul stingerii obligaiei; 4) beneficiarul prezint cecul la banca sa spre ncasare; 5) banca beneficiarului remite documentele la banca pltitorului; 6) banca pltitorului deconteaz suma n favoarea bncii beneficiarului; 7) beneficiarul este ntiinat de creditarea contului curent prin intermediul extrasului de cont primit de la banca sa; 8) datoria pltitorului fa de beneficiar este onorat. Utilizarea cecului presupune urmtoarele operaiuni: operaiunea de plat se face la vedere sau ntr-un termen foarte scurt n care cecul poate fi prezentat. Astfel: cecul emis i pltibil n Romnia trebuie s fie prezentat la plat n termen de 15 zile calendaristice; cecul emis ntr-o ar strin i pltibil n Romnia trebuie s fie prezentat n

95

termen de 30 de zile iar dac este emis n afara Europei n termen de 70 zile. Termenele se calculeaz din data emiterii nscris pe instrument; operaiunea de gir, prin care beneficiarul transfer altei persoane, numit giratar, toate drepturile sale asupra cecului; n cadrul termenului de prezentare la plat, cecul poate fi girat de mai multe ori, cu menionarea fiecrei operaiuni pe cec. operaiunea de aval, prin care o persoan, numit avalist, garanteaz integral sau parial plata sumei de pe cec asumat de partea obligat, numit avalizat; avalul poate fi dat de ctre o ter persoan sau de unul din semnatarii cecului, altul dect trgtorul, sau de ctre o banc, ceea ce presupune un cec certificat. operaiunile de regres i de protest, care privesc refuzul de plat al cecului, ce poate fi fcut de trgtor, n cazul pierderii sau furtului, sau de tras, din lips de disponibil n contul curent al pltitorului; n acest caz, pe cec se va meniona acest lucru iar trgtorul este sancionat civil i penal, n urma protestului formulat de beneficiar. Cecurile se pot clasifica dup urmtoarele criterii: a. Dup beneficiar: - cec nominativ, care presupune nscrierea clar a persoanei beneficiare; transmiterea acestuia se poate face prin gir; - cec la purttor, care nu are nscris numele beneficiarului, acesta fiind persoana care-l prezint; transmiterea acestuia se face prin simpla remitere altei persoane. b. Dup modul de ncasare: - cec nebarat, care se pltete n numerar sau n cont, fr nici un fel de restricii, la solicitarea beneficiarului; - cec barat, prezint dou linii paralele verticale sau oblice, pe suprafaa sa, aplicate la emitere sau ulterior; acest tip nu poate fi decontat dect prin intermediul unei bnci. Dac ntre cele dou bare nu se menioneaz nimic, cecul este cu barare general, iar dac este nscris numele unei bnci, este cu barare special iar aceast banc va fi implicat n decontarea sumei de pe cec; - cec certificat, pentru care trasul a blocat suma necesar plii pn la prezentarea documentului la plat; - cec de cltorie, emis pentru sume fixe, n lei sau valut, care poate avea o scaden determinat sau nedeterminat. Acesta se folosete pentru a plti bunuri sau servicii prin intermediul circuitului bancar. Beneficiarul l depune la banca sa, care l remite mai departe pentru ncasare bncii emitente. Pentru nregistrarea n contabilitate a operaiunilor cu cecuri, se utilizeaz urmtoarele conturi: - 1611 Valori de recuperat;
96

- 2611 Valori de recuperat; - 371 Valori primite la ncasare. Conturile 1611 i 2611 Valori de recuperat au funciune de activ i nregistreaz conturile refuzate la ncasare. Se debiteaz cu valoarea cecurilor refuzate la ncasare i se crediteaz la ncasarea ulterioar a acestora. Cnd pltitorul este clientul bncii se folosete contul 2611 iar cnd acesta este clientul altei bnci se folosete contul 1611. Contul 371 Valori primite la ncasare ine evidena cecurilor i altor valori primite spre ncasare. Are funciune de activ, se debiteaz cu valoarea cecurilor primite spre ncasare i se crediteaz la ncasarea sau refuzul acestora. Soldul debitor reflect cecuri i alte valori primite spre ncasare i nencasate nc.
Aplicaii rezolvate: I. nregistrri efectuate la banca beneficiarului 1. Se nregistreaz depunerea unui cec spre ncasare de ctre beneficiar i ncasarea acestuia: a. banca nregistreaz primirea unui cec de 7.500 lei spre ncasare: 7.500 371 = 2511 7.500
Valori primite la ncasare Conturi curente

b. ncasarea cecului prin compensare: 7.500 1111 =

Cont curent la BNR

371

7.500

Valori primite la ncasare

2. Se nregistreaz n contabilitatea unei instituii de credit un cec refuzat la plat temporar de ctre un pltitor client al altei banci: 3.000 1611 = 371 3.000
Valori de recuperat Valori primite la ncasare

3. Se nregistreaz un cec refuzat la plat temporar de ctre un pltitor client al bncii: 4.300 2611 = 371 4.300
Valori de recuperat Valori primite la ncasare

4. Se nregistreaz n contabilitate cecuri refuzate temporar i pltite ulterior: de ctre un client al bncii, 5.500 lei i de ctre un client al altei bnci, 4.500 lei: 10.000 1111 = % Cont curent la BNR 1611 4.500
Valori de recuperat

2611
Valori de recuperat 97

5.500

5. Se nregistreaz comisioanele suportate de clieni pentru operaiuni cu cecuri, 150 lei: 150 2511 = 7029 150
Conturi curente Comisioane

II. nregistrri efectuate la banca pltitorului 1. Plata cecului acceptat la plat, din contul pltitorului: 7.500 2511 = 1621
Conturi curente Alte sume datorate

7.500

2. Cec decontat prin compensare electronic: 7.500 1621 = 1111

Alte sume datorate Cont curent la BNR

7.500

3. Certificarea unui cec: 5.000 2511

Conturi curente

25333
Depozite pentru cecuri certificate

5.000

4. Plata cecului certificat: 5.000 25333

Depozite pentru cecuri certificate

1111
Cont curent la BNR

5.000

C. Contabilitatea operaiunilor cu valut Operaiunile n valut presupun: ncasri, pli, compensri, transferuri, credite, precum i orice alte tranzacii exprimate n valut i care se pot efectua prin transfer bancar, n numerar, cu instrumente de plat etc. n funcie de timp, operaiunile valutare pot fi operaiuni la vedere (spot) i operaiuni la termen (forwards). Operaiunile la vedere sunt vnzrile-cumprrile de valut cu decontare imediat sau dup cel mult dou zile de la ncheierea tranzaciei. Operaiunile la termen reprezint operaiuni de vnzri-cumprri de valut cu decontare dup mai mult de dou zile de la ncheierea tranzaciei i se efectueaz la un curs stabilit ntre pri (curs forward). Operaiunile de cas n valut, numite i operaiuni de schimb manual, sunt efectuate prin casele de schimb valutar ale instituiilor de credit i constau n vnzarea i cumprarea de valut de ctre persoanele fizice. La schimbul manual, diferena dintre cursul la vnzare al valutei i cursul la cumprare este mai mare, n condiiile n care sumele tranzacionate sunt mai mici i manipularea mai complicat. Din punct de vedere contabil, orice operaiune valutar genereaz i nregistrarea aferent n lei. n contabilitate s-au creat conturi de legtur ntre balana n valut i cea general n lei. Aceste conturi se regsesc n
98

planul de conturi al instituiilor de credit sub denumirea de conturi de ajustare, avnd simbolul 372. Dezvoltarea se face pe urmtoarele sintetice de gradul II: - 3721 Poziie de schimb; - 3722 Contravaloarea poziiei de schimb; - 3723 Conturi de ajustare valut; - 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului. Contul 3721 Poziie de schimb face legtura dintre contabilitatea n valut i cea n lei, fiind bifuncional. Se crediteaz cu operaiunile care majoreaz cantitativ i valoric valuta proprie iar la sfritul lunii cu diferenele valorice pozitive rezultate din reevaluarea activelor n valut i cu diferenele valorice negative rezultate din reevaluarea datoriilor n valut. Se debiteaz cu operaiunile care determin diminuarea cantitativ i valoric a valutei proprii iar la sfritul lunii cu diferenele valorice negative rezultate din reevaluarea activelor n valut i cu diferenele valorice pozitive rezultate din reevaluarea datoriilor n valut. Soldul final creditor reflect active nete n valut iar cel debitor reflect datorii nete n valut. Contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb evideniaz contravaloarea n lei a operaiunilor n valut. Este un cont bifuncional, cu funciune invers fa de contul 3721. La sfritul zilei, soldul acestui cont reprezint preul stocului de valut. Evaluarea operaiunilor valutare n lei se face la cursul zilei, astfel nct soldurile de sens opus ale celor dou conturi de ajustare trebuie s fie egale, adic soldul debitor al contului 3721 Poziie de schimb trebuie s corespund cu soldul creditor al contului 3722 Contravaloarea poziiei de schimb i invers.
Aplicaii rezolvate: 1. Prin casa de schimb valutar proprie se cumpr de la un client 100 EUR; nregistrarea se realizeaz n valut: 100 101 = 3721 100
Casa - EUR Poziie de schimb

2. Se achit clientului contravaloarea n lei a valutei cumprate, la cursul de cumprare al zilei de 4,32 lei/EUR, curs afiat de ctre banc la casa de schimb; nregistrarea se realizeaz n lei: 100 EUR 4,32 lei/EUR = 432 lei 432 3722 = 101 432
Contravaloarea poziiei de schimb Casa

99

3. Se vnd unui client 60 EUR la cursul de vnzare; nregistrarea se realizeaz n valut: 60 3721 = 101 60
Contravaloarea poziiei de schimb Casa - EUR

4. Se ncaseaz de la client contravaloarea n lei a valutei vndute la cursul de vnzare al zilei de 4,45 lei/EUR, afiat la casa de schimb: 60 EUR 4,45 lei/EUR = 267 lei 3722 267 267 101 =
Casa Contravaloarea poziiei de schimb

5. Se nregistreaz reevaluarea disponibilitilor n valut la sfritul zilei, cursul oficial comunicat de BNR fiind de 4,3970 lei/EUR. Se compar suma de 40 EUR rmas n casierie (sold creditor cont 3721), evaluat la cursul oficial, cu valoarea soldului debitor al contului 3722, exprimat n lei. Rezult o diferen favorabil care va fi recunoscut n contabilitatea instituiei de credit ca un venit din operaiuni de schimb. SC cont 3721: 40 EUR 4,3970 lei/EUR = 175,88 lei SD cont 3722: 432 lei - 267 lei = 165 lei diferen favorabil = 10,88 lei 10,88 3722 = 7061 10,88
Contravaloarea poziiei de schimb Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut

Dac diferena rezultat ar fi fost nefavorabil, s-ar fi contabilizat n debitul contului 6061 Pierderi din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut, n coresponden cu acelai cont 3722 Contravaloarea poziiei de schimb.

100

LECIA 10. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DIVERSE A. Contabilitatea decontrilor cu personalul

Operaiunile cu personalul apar n urma prestaiilor efectuate de salariai n cadrul instituiei de credit, prestaie care este remunerat sub form de drepturi salariale i determinat n cadrul fondului de salarii. Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de unitate. Salariul brut cuprinde salariul de baz (salariul tarifar de ncadrare) la care se adaug sporurile, indemnizaiile, premiile, alte avantaje. Din salariul brut se scad reinerile din salarii suportate de angajai (contribuia pentru asigurri sociale 10,5% din venitul brut, contribuia personalului la fondul de omaj 0.5 % din venitul brut, contribuia pentru asigurri sociale de sntate 5,5% din venitul brut) i deducerile personale conform reglementrilor legale, rezultnd baza de calcul a impozitului pe salarii. Impozitul pe salarii se determin aplicnd 16% la baza de calcul rezultat.Operaiunile cu personalul sunt urmrite n contabilitatea instituiilor de credit cu ajutorul contului 351 Personal i conturi asimilate, detaliat pe conturi sintetice de gradul 2 i 3.
Aplicaie rezolvat:

Pe data de 23.04.N instituia de credit pltete avansuri din salarii n sum de 2.300 lei, conform listei de avans chenzinal. La sfritul lunii se calculeaz drepturile brute cuvenite salariailor bncii, n valoare total de 9.500 lei. Se ntocmete statul de salarii i se calculeaz contribuiile datorate de unitate. Pe data de 15.05.N se pltete restul de plat pentru luna aprilie. a. 23.04.N - Acordarea avansului din salarii: 2.300 3515 = 2511 2.300
Avansuri acordate angajailor Conturi curente

b. 30.04.N - nregistrarea drepturilor brute cuvenite personalului: 9.500 6111 = 3511 9.500
Cheltuieli cu indemnizaii i salarii Indemnizaii i salarii datorate

c. 30.04.N - nregistrarea reinerilor din salariul brut (contribuii suportate de angajaii instituiei de credit):

5.203

3511
Indemnizaii i salarii datorate

% 3533
Impozitul pe venituri de natura salariilor

1.239

101

35212
Contribuia angajailor la asigurrile sociale

998 48 618

35222
Contribuia angajailor la fondul de omaj

35213
Contribuia angajailor pentru asigurri sociale de sntate

3515
Avansuri acordate angajailor

2.300

d. 30.04.N - nregistrarea contribuiilor datorate de unitate: - contribuia unitii la CAS: 1.976 6121 = 35211
Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurri sociale Contribuia unitii la asigurri sociale

1.976

48

- contribuia unitii la fondul de omaj: 6122 = 35221

Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj Contribuia unitii la fondul de omaj

48

- contribuia unitii la fondul de sntate: 494 6123

Cheltuieli privind contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate

35214.1
Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate

494

81

- contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii: 6127.1 = 35214.2

Cheltuieli privind contribuia pentru concedii i indemnizaii Contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii

81

102

STAT DE SALARII
LUNA
Venit brut Venit net Salariul de ncadrare Deducere personal Venit baz de calcul Impozit pe salarii Salariu net Avans CAS Contribuie omaj Contribuie sntate Alte venituri Alte reineri Rest de plat

aprilie

N
Semntura

Numele i prenumele

Funcie

Nr crt

3500 20 18 10 48 618 7871 130 1650 130 1520 228 2921 0 2921 260 3300 0 3300 2500 1000 3500 368 2000 8000 1500 9500 998 0 2000 210

500 4000 420

528 2772 1000 467 2454 800 243 1407 500 1239 6632 2300

0 1772 0 1654 0 907 0 4332

Director Consilier credite

Popescu 1 Vasile Georgescu 2 Ion Ionescu 3 Nicoleta

Casier

Total

Contribuii suportate de unitate: 1976 48 494 81 24 38

- Contribuia la asigurri sociale (20.8%)

- Contribuia la fondul de omaj (0.5%)

- Contribuia la fondul de sntate (5.2%)

- Contribuia pt. Concedii i indemnizaii (0.85%)

- Fond garantare creane salariale (0.25%)

- Fond accidente munc i boli profes (0.400%)

24

- contribuia unitii la fondul de garantare creane salariale: 6122.1 = 35221.1

Cheltuieli privind contribuia la fondul de garantare Contribuia unitii la fondul de garantare

24

38

- contribuia unitii la fondul de accidente de munc i boli profesionale: 6121.1 = 35211.1 38

Cheltuieli privind contribuia la fondul de accidente Contribuia unitii la fondul de accidente

e. 15.05.N (pn pe data de 25 ale lunii urmtoare pentru care se pltesc salariile) - Plata la bugetul statului a contribuiilor datorate: % = 1111 5.564 1.239 3533 Cont curent la BNR Impozitul pe venituri de natura salariilor 998 35212 Contribuia angajailor la asigurrile sociale 48 35222 Contribuia angajailor la fondul de omaj 618 35213 Contribuia angajailor pentru asigurri sociale de sntate 1.976 35211 Contribuia unitii la asigurri sociale 48 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj 494 35214.1 Contribuia angajatorului la asigurri sociale de sntate 81 35214.2 Contribuia unitii pentru concedii i indemnizaii 24 35221.1
104

38

Contribuia unitii la fondul de garantare 35211.1 Contribuia unitii la fondul de accidente

f. 15.05.N - nregistrarea plii salariilor nete prin conturile de carduri ale angajailor: 4.332 3511 = 2511. carduri 4.332
Indemnizaii i salarii datorate Conturi curente

B. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului Instituiile de credit sunt obligate s contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat prin urmtoarele impozite i taxe: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, taxe i vrsminte asimilate precum i contribuii la fondurile speciale. n contabilitatea decontrilor cu bugetul statului se cuprind i subveniile guvernamentale de primit. Impozitul pe profit este determinat prin aplicarea unor cote procentuale asupra profitului impozabil rezultat. n contabilitatea instituiilor de credit evidena impozitului pe profit se ine prin dou conturi: 3531 Impozitul pe profit curent i 3532 Impozitul pe profit amnat. Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil / recuperabil n raport cu profitul impozabil / pierderea fiscal pe o perioad. Datoriile i creanele fiscale curente trebuie luate n calcul la stabilirea impozitului pe profit i trebuie s fie recunoscute pentru perioadele de impozitare curente i anterioare, aplicnd cota de impozit aplicabil perioadei respective. Impozitul pe profit curent, indiferent dac este o crean sau o datorie, trebuie calculat la valoarea recuperabil /de plat de la / ctre autoritile fiscale, folosind rata stabilit prin legile fiscale n vigoare la data bilanului. Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit pltibile n perioadele contabile viitore, n ceea ce privete diferenele temporare impozabile. Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile n perioadele contabile viitoare, n ceea ce privete diferenele temporare deductibile. Diferena temporar este diferena ntre valoarea economic (contabil) a unei creane sau datorii din bilan i baza lui fiscal. Diferenele temporare pot fi:
105

- Diferene temporare impozabile: vor genera sume impozabile n determinarea profitului impozabil al exerciiilor viitoare atunci cnd valoarea contabil a creanei / datoriei va fi ncasat / decontat. n bilan acestea vor fi nregistrate ca datorie cu impozitul pe profit amnat. - Diferene temporare deductibile: vor genera sume deductibile n determinarea profitului impozabil al exerciiilor viitoare atunci cnd valoarea contabil a creanei / datoriei va fi ncasat/decontat. n bilan acestea vor fi nregistrate ca i crean cu impozitul pe profit amnat. Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau a acelei datorii n scopuri fiscale. Diferenele ntre baza fiscal i valoarea contabil pot fi: - Permanente, situaie n care diferenele respective nu fac obiectul impozitului amnat i pot fi: cheltuieli nedeductibile fiscal (ex.: cheltuieli protocol, sponsorizri, penaliti de neplat a impozitelor la buget etc) sau venituri neimpozabile; - Temporare care vor genera sume impozabile sau deductibile atunci cnd valoarea contabil a activului sau datoriei este recuperat respectiv stins. Aplicaie rezolvat: O instituie de credit, la 31.12. N, prezint urmtoarea situaie: - venituri totale = 390 mil lei - cheltuieli totale = 175 mil lei - cheltuieli nedeductibile = 2 mil lei - venituri neimpozabile = 20 mil lei S se calculeze, s se nregistreze i s se vireze impozitul pe venit. Se determin profitul impozabil: Profit impozabil = Total venituri Total cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile fiscal Deduceri fiscale Pierderi fiscale din anii precedeni (390 mil 175 mil + 2 mil 20 mil = 197 mil lei) Se determin impozitul pe venit: Impozit pe profit = Profit impozabil x 16%. (197 mil x 16% = 31,52 mil lei) 1. Se nregistreaz impozitul pe profit datorat: 691 = 35311 31520000 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit curent

Impozitul pe profit curent

106

2. Virare la buget a impozitului pe profit: 35311 = 1111

31520000 lei

Impozitul pe profit curent

Cont curent la BNR

n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat, instituiile de credit au obligaia s plteasc aceast tax pentru bunurile i serviciile prestate, care nu se ncadreaz n specificul bancar, se stabilete lunar, pe baz de decont de TVA, ca diferen ntre valoarea taxei aferent bunurilor i serviciilor valorificate (TVA colectat) i valoarea taxei pentru bunuri i servicii achiziionate (TVA deductibil), rezultnd (TVA de plat) sau n cazul n care diferena este negativ rezult (TVA de recuperat). Evidena operaiunilor cu bugetul statului pentru taxa pe valoarea adugat se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi: 3532 Taxa pe valoare adugat 35323 TVA de plat 35324 TVA de recuperat 35326 TVA deductibil 35327 TVA colectat Contul 35323 TVA de plat, este un cont de pasiv i nregistreaz pe credit diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic i se debiteaz cu plile efectuate ctre buget i cu TVA de recuperat, compensat. Contul 35324 TVA de recuperat, este un cont de activ, se debiteaz cu diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mic i TVA deductibil mai mare i se crediteaz cu TVA ncasat de la bugetul statului sau cu TVA de recuperat, compensat n perioadele urmtoare cu TVA de plat. Contul 35326 TVA deductibil, este un cont de activ, se debiteaz la achiziionarea unor bunuri sau servicii purttoare de TVA i se crediteaz la regularizarea n coresponden cu contul 35327 TVA colectat i cu contul 35324 TVA de recuperat, dac valoarea taxei deductibile este mai mare dect valoarea taxei colectate. Contul 35327 TVA colectat, este un cont de pasiv. Se crediteaz la vnzarea bunurilor i serviciilor pentru care banca pltete TVA i se debiteaz la sfritul perioadei n coresponden cu contul 35326 TVA deductibil i cu contul 35323-TVA de plat, dac valoarea colectat este mai mare dect valoarea deductibil. Exemplu: n luna august N, instituia de credit A, se aprovizioneaz cu urmtoarele materiale:
107

- imprimate bancare n valoare de 10000 lei (inclusiv TVA) - formulare cu regim special i timbre n valoare de 15000 (inclusiv TVA). La sfritul lunii sunt evideniate vnzri de imprimate bancare n valoare de 9000 lei. Cota TVA este de 24%. n acest caz evideniem urmtoarele operaiuni: 1. nregistrarea aprovizionrii cu materiale i a TVA deductibil din facturile emise de furnizori: % = 3566 25000,00 3621 lei 8064,52 lei Materiale Ali creditori diveri 3621 12096,77 lei Alte consumabile 35326 4838,71 lei TVA deductibil 2. nregistrarea vnzrii imprimatelor bancare i a TVA colectat: 101 = % 9000,00 7499 lei 7258,06 lei CASA Alte venituri 35327 1741,94 lei TVA colectat 3. Regularizarea TVA la sfritul lunii, n condiiile n care TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat: % 35327 = 35326 4838,71 lei 1741,94 lei 3096,77 lei

TVA colectat 35324

TVA deductibil

TVA de recuperat Not: TVA de recuperat se regularizeaz fie prin compensare cu TVA de plat din luna urmtoare, fie prin ncasarea de la buget, pe baz de cerere de rambursare.
108

4.Compensare TVA de recuperat cu TVA de plat din luna urmtoare: 35323 = 35324 3096,77 lei TVA de plat TVA de recuperat 5. Restituirea de la buget a TVA de recuperat: 111 = 35324 Cont curent la BNR TVA de recuperat

3096,77 lei

Exemplu: Instituia de credit B se aprovizioneaz n luna august N cu imprimate destinate vnzrii n valoare de 20000 lei (inclusiv TVA). La finele lunii sunt evideniate urmtoarele: - vnzri de imprimate bancare n valoare de 15000 lei - comisioane evaluare imobile pentru a fi luate n garanie de banc (evaluri efectuate de evaluatorii bncii) n sum de 20000 lei n acest caz avem urmtoarele nregistrri: 1. nregistrarea aprovizionrii cu materiale i nregistrarea TVA deductibil din facturile furnizorilor: % = 3566 20000,00 362 lei 16129,03 lei Materiale Ali creditori diveri 35326 3870,97 lei TVA deductibil 2. nregistrarea vnzrii imprimatelor, ncasarea comisioanelor pentru evaluare i TVA colectat: % = % 35000,00 101 7499 lei 12096,77 lei CASA Alte venituri 2511 7029 16129,03 lei Conturi curente Venituri din comisioane 35327 6774,20 lei TVA Colectat

109

3. Regularizarea TVA n condiiile n care TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil: 35327 = % 6774,20 35326 lei 3870,97 lei TVA colectat TVA deductibil 35323 2903,23 lei TVA de plat 4. Virare TVA de plat ctre buget: 35323 =

1111

2903,23 lei

TVA de plat

Cont curent la BNR

Privitor la alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. Exemplu: Se nregistreaz impozitul pe cldiri de pltit n valoare de 15.352.800 lei; ulterior acesta se pltete - nregistrarea obligaiei privind impozitul pe cldiri: 621 = 3536 Cheltuieli cu alte Alte impozite, taxe i impozite, taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate - plata obligaiei privind impozitul pe cldiri: 1111 3536 = Alte impozite, taxe i Cont curent la BNR vrsminte asimilate 2903,23 lei

2903,23 lei

c. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri Contabilitatea clienilor (debitorilor) i furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creane i datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n evidena analitic, debitorii i creditorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare. n cadrul conturilor de debitori i
110

creditori se grupeaz distinct datoriile i creanele care decurg din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n evidena analitic se grupeaz distinct debitorii i creditorii la care instituia de credit deine titluri de participare. Aplicaie rezolvat: Un salariat, pentru efectuarea unei deplasri n interes de serviciu, primete suma de 15000 lei reprezentnd avans spre decontare. Se deplaseaz n alt localitate pentru achiziionarea unui panou de afiaj electronic n valoare de 12500 lei (inclusiv TVA). Diurna de deplasare este de 250 lei i valoarea transportului, inclusiv transportul afiajului este de 1500 lei. Diferena rmas nefolosit se restituie la casieria bncii. Evideniem urmtoarele operaiuni: 1. Se nregistreaz acordarea avansului spre decontare: 3552 Debitori din avansuri spre decontare = 101 CASA 15000 lei

2. Se nregistreaz achiziionarea afiajului electronic: % 4424 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 35326 TVA deductibil = 3566 Ali creditori diveri 12500,00 lei 10080,65 lei

2449,35 lei

3. Se justific avansul spre decontare primit: % 3566 Ali creditori diveri 6345 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor 101 Casa = 3552 Debitori din avansuri spre decontare 15000 lei 12500 lei 1750 lei

750 lei

111

Teste gril i aplicaii de autoevaluare 1. Se achit avansul cuvenit personalului pe luna iunie n sum de 100.000 lei. nregistrrile contabile sunt: a. 3511 = 101 100.000 b. 3512 = 101 100.000 c. 3515 = 101 100.000 2. Se cumpr formulare cu regim special n valoare de 5.000 lei, TVA 24%. Se achit furnizorul i se consum pentru nevoile proprii imprimate cu regim special n valoare de 2.000 lei. nregistrrile contabile sunt: a. % = 3566 6.200 362 5.000 35326 1.200 3566 = 1111 6.200 633 = 362 2.000 b. % = 3556 6.200 368 5.000 35326 1.200 3556 = 1111 6.200 632 = 368 2.000 c. % = 3566 6.200 367 5.000 35326 1.200 3566 = 1111 6.200 632 = 367 2.000 Rspundei cu Adevrat sau Fals la urmtoarele afirmaii: 1. Operaiunile de decontare care se creeaz n legtur cu personalul sunt generate de activitatea pe care acesta o presteaz n cadrul unitii bancare i care este remunerat sub forma drepturilor salariale individuale. 2. Drepturile de personal neridicate n termen se nregistreaz ntr-un cont al Ministerului Finanelor Publice. 3. Mrimea drepturilor salariale i a celor care nu se includ n fondul de salarii, precum i a reinerilor din salarii se determin pe baza documentelor primare adecvate i se consemneaz n statele de plat care se ntocmesc n acest scop. 4. Decontarea salariilor sau a altor elemente legate de salarii se face prin pli n numerar prin casierie sau prin depunerea lor n conturile deschise la banc pe numele salariailor i se efectueaz o dat sau de dou ori pe lun (chenzinal).

112

5. Contul Drepturi de personal neridicate se crediteaz cu sumele achitate personalului, drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii sau nregistrate ca venituri extraordinare aferente perioadei. 6. Contul Alte datorii i creane n legtur cu personalul se utilizeaz pentru reflectarea n contabilitate att a obligaiilor, ct i a creanelor fa de personal, stabilite la finele anului financiar, precum i a altor creane i datorii n raporturile cu personalul, creanele n cursul anului. 7. Contribuiile la asigurri sociale i protecie social cuprind obligaiile bncii pentru contribuia la asigurrile sociale i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. 8. Unitile bancare, ca i alte uniti ce folosesc personal salariat, au obligaia legal de a contribui la formarea fondului de asigurri sociale de stat, prin aplicarea cotei de 22% asupra fondului de salarii brut lunar realizat de ctre salariaii ncadrai cu contract de munc. 9. Contul Impozitul pe profit se crediteaz cu sumele datorate de banc bugetului statului, reprezentnd impozitul pe profit n coresponden cu debitul contului Cheltuieli cu impozitul pe profit. 10. Contul TVA de plat este un cont de pasiv i se crediteaz cu diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic i se debiteaz cu plile efectuate ctre bugetul de stat i cu TVA de recuperat compensat. Completai spaiile punctate cu expresiile corecte: 1. Contabilitatea operaiunilor care genereaz risc de schimb, impune utilizarea conturilor .................................. i .........................................., deschise n cadrul bilanului, pe feluri de valute. 2. Soldul .. al contului Poziie de schimb reprezint datorii nete n valut. 3. Soldul debitor al contului Contravaloarea poziiei de schimb reprezint contravaloarea n lei a activelor nete n valut. 4. Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic a conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb se nregistreaz n conturile de ............................ sau de ....................... .din diferene de curs valutar. Aplicaii propuse spre rezolvare 1. BANCPOST Suc. Brila cumpr 20.000 EUR la cursul de 4,30 lei/EUR. Se achit contravaloarea n lei la cursul zilei. Se vnd 12.000 EUR la cursul de 4,45 lei/EUR, ncasndu-se contravaloarea n lei la cursul zilei. La sfritul zilei se evalueaz operaiunile efectuate, cursul oficial comunicat de BNR fiind de 4,41 lei/EUR.
113

2. S se nregistreze n contabilitatea instituiei de credit urmtoarele operaiuni: a. Se transfer numerar, 108.000 lei, ctre o unitate din reea; b. Se depune numerar la BNR, 200.000 lei; c. Se pltesc clienilor sume reprezentnd retrageri de numerar din contul curent de 60.000 lei; d. Se transfer numerar n valoare de 20.000 lei de la alt unitate din reea; e. Se achit dobnda aferent unui depozit prin transfer n contul curent, 250 lei; f. Se ncaseaz numerar de la clieni pentru alimentarea contului curent cu 5.000 lei i a contului de card 3.000 lei; g. Se primete numerar n valoare de 75.000 lei de la BNR. 3. Se nregistreaz n contabilitatea instituiei de credit urmtoarele operaiuni cu cecuri: a. cec refuzat la plat temporar de un pltitor de la alt banc, 1.200 lei; b. ncasarea cecului prin decontare prin compensare, 6.000 lei; c. reinerea comisioanelor suportate de clieni pentru operaiuni cu cecuri, 500 lei: d. cec refuzat la plat temporar de un pltitor client al bncii, 4.100 lei; e. primirea unui cec de 3.500 lei spre ncasare. REZUMAT n ansamblul operaiunilor bancare, numerarul are o importan deosebit, deoarece trebuie asigurate stabilitatea i fluiditatea circulaiei monetare generale. Organizarea sistemului de casierii proprii al bncilor este supus autorizrii bncii centrale. Operaiunile cu numerar dispuse de clieni se deruleaz prin casele de circulaie, cele dintre unitile din reeaua bancar se desfoar prin casele speciale, operaiunile cu metale preioase se realizeaz prin casele pentru astfel de operaiuni iar operaiile de schimb valutar, prin casele de schimb valutar. Cecul reprezint un instrument de plat prin care o persoan, numit trgtor, d ordin bncii sale, n calitate de tras, s achite suma nscris unei alte persoane, numit beneficiar. Cecul se emite n condiiile existenei de disponibil la banc din care aceasta s efectueze plata. Banca poate efectua operaiuni de certificare a cecului, cnd blocheaz suma certificat pentru o perioad, precum i de vizare, cnd confirm doar existena sumei, fr a o bloca. Operaiunile n valut presupun: ncasri, pli, compensri, transferuri, credite, precum i orice alte tranzacii exprimate n valut i care se pot efectua prin transfer bancar, n numerar, cu instrumente de plat etc. Operaiunile cu personalul apar n urma prestaiilor efectuate de salariai n cadrul instituiei de credit, prestaie care este remunerat sub

114

form de drepturi salariale i determinat n cadrul fondului de salarii. Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de unitate. Impozitul pe profit este determinat prin aplicarea cotei procentuale de 16% asupra profitului impozabil rezultat. Bncile au obligaia s plteasc TVA pentru achiziiile de bunuri i prestrile de servicii care nu se ncadreaz n specificul bancar. TVA se stabilete lunar, pe baz de decont de TVA, ca diferen ntre valoarea taxei aferent bunurilor i serviciilor valorificate (TVA colectat) i valoarea taxei pentru bunuri i servicii achiziionate (TVA deductibil). Dac diferena este pozitiv rezult TVA de plat i dac diferena este negativ rezult TVA de recuperat. BIBLIOGRAFIE Coman F. Activitatea financiar-contabil a societilor bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, pag. 232-249 Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009, pag. 49-62, 131-140 Grigorescu S. Contabilitatea produselor i serviciilor bancare, Ed. Offsetcolor, Rm. Vlcea, 2008, pag. 151-165 Vechiu C. (coordonator) Management i tehnici bancare, Ed. Independena Economic, Piteti, 2009, pag. 82-88, 169-179 Tamba Al. - Contabilitatea instituiilor de credit, a instituiilor financiare nebancare i a Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Ed. CECCAR, Bucureti, 2010, pag. 63-71, 195-221 *** O.U.G. 99/6.12.2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, cu modificrile i completrile ulterioare, M.Of. 1027/27.12.2006 *** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010

115

Modulul 7. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

SCOPUL MODULULUI Scopul modulului Contabilitatea activelor imobilizate este de a prezenta conceptele principale privind contabilitatea imobilizrilor, precum i funcionarea principalelor conturi utilizate n evidena tranzaciilor i evenimentelor privind activele imobilizate n contabilitatea instituiilor de credit. OBIECTIVELE MODULULUI Obiectivul general l reprezint evidena operaiunilor privind activele imobilizate. Pornind de la acest obiectiv general se desprind urmtoarele obiective specifice: nelegerea noiunilor de baz ale contabilitii operaiunilor cu active imobilizate; cunoaterea i descrierea categoriilor de active imobilizate n cadrul unei instituii de credit i a importanei pe care o au n derularea activitii; cunoaterea, nelegerea i aplicarea regulilor de evaluare i a metodelor de amortizare ale activelor imobilizate; cunoaterea, nelegerea i aplicarea tehnicilor de nregistrare a operaiilor privind activele imobilizate. REZULTATE ATEPTATE n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoarele abiliti i competene: competene cognitive - studentul trebuie s fie cunoasc, s neleag i s utilizeze conceptele de baz specifice contabilitii activelor imobilizate; competene profesionale - studentul este capabil: - s identifice i s descrie principalele categorii de active imobilizate specifice activitii instituiilor de credit; - s delimiteze imobilizrile financiare i titlurile, conform criteriilor de clasificare i recunoatere; - s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a tranzaciilor i evenimentelor privind imobilizrile financiare; - s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a tranzaciilor i evenimentelor privind imobilizrile necorporale i corporale. MODALITATEA DE DESFURARE A ACTIVITII DE SEMINAR Activitatea de seminar are n vedere: lmurirea aspectelor rmase neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile adresate; rezolvarea testelor gril, aplicaiilor.
116

FOND DE TIMP 1 or studiu individual i 1 or activitate de seminar RITMUL DE STUDIU Modulul se studiaz n conexiune cu cunotinele teoretice i practice acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat este de un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 de minute, cu pauz de 10 minute. CUVINTE CHEIE activ imobilizat, imobilizare financiar, credit subordonat, titlu imobilizat, pri n societi comerciale legate, titlu de participare, titlu al activitii de portofoliu, imobilizare necorporal, imobilizare corporal Lecia 11. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Activele imobilizate reprezint bunurile i serviciile care servesc activitii instituiei de credit pe o perioad ndelungat. Se compun din: imobilizri financiare, imobilizri necorporale, corporale, n curs de execuie i imobilizri date n leasing i locaie simpl. Contabilitatea activelor imobilizate se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Active imobilizate.
A. Imobilizrile financiare Imobilizrile financiare reprezint o modalitate de plasare a capitalului social disponibil i a altor resurse n capitalul altei entiti. Structura imobilizrilor financiare la instituiile de credit este: credite subordonate; titluri imobilizate. Creditele subordonate reprezint creane nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s i se restituie numai dup satisfacerea celorlali creanieri. Creditele subordonate se dezvolt pe urmtoarele categorii: - credite subordonate care au fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare; - creane de natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contracte; - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor subordonate. Creditele subordonate pe durat nedeterminat nu au stabilite prin contract termene de rambursare; n contract se prevede c rambursarea nu poate s intervin dect din iniiativa debitorului.
117

Titlurile imobilizate sunt formate din aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute de banc n alte societi comerciale. n funcie de ponderea deinut n capitalul entitii n care s-a realizat investiia financiar, titlurile imobilizate se clasific n trei grupe: pri n societi comerciale legate - sunt titlurile cu venit variabil deinute n filiale asupra crora exist control, concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale societii respective, cu scopul de a obine beneficii din activitatea sa; titluri de participare - sunt titlurile cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora exist influen semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici; titluri ale activitii de portofoliu - sunt titlurile cu venit variabil destinate activitii de portofoliu. Aceast activitate const n investirea unei pri din active ntr-un portofoliu de titluri, cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat. n aceast categorie se includ i titlurile de participare deinute n entiti controlate n comun, n situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie. n contabilitatea instituiilor de credit imobilizrile financiare se evideniaz n conturile din grupele 40 Credite subordonate i 41 Pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu. Aplicaii rezolvate: 1. Banca A acord un credit subordonat la termen ctre alt banc n valoare de 500.000 lei. Creditul se acord pe o perioad de 10 ani, cu o dobnd anual de 20% pe an. Dup 5 ani de la acordare, o parte din creditul subordonat la termen, respectiv 100.000 lei, este transformat n titluri de participare. La scadena se ramburseaz creditul subordonat rmas iar dobnda aferent nu se ncaseaz i este trecut la dobnzi restante. a. Se acord creditul subordonat la termen: 500.000 401 = 1111 500.000
Credite subordonate la termen Cont curent la BNR

b. Se nregistreaz dobnda la creditul subordonat la termen, neajuns la scaden: Dobnda total = 500.000 lei 20% 10 ani = 1.000.000 lei 1.000.000 407 = 7051 1.000.000
Creane ataate Dobnzi la credite subordonate la termen 118

c. Dup 5 ani, se nregistreaz transformarea creditului subordonat la termen, n sum de 100.000 lei, n titluri de participare. Dobnda aferent creditului transformat n titluri de participare majoreaz valoarea titlurilor de participare: D = 100.000 lei 20% 5 ani =100.000 lei 200.000 4121
Titluri de participare deinute n filiale

% 401
Credite subordonate la termen

100.000 100.000

4071
Creane ataate

d. La scaden, se ramburseaz restul creditului subordonat la termen: 400.000 1111 = 401 400.000
Cont curent la BNR Credite subordonate la termen

e. Dobnda nencasat se trece la creane restante depreciate: 900.000 4821 = 4071 900.000
Creane depreciate Creane ataate

2. Banca B, proprietara unui portofoliu de titluri de participare n valoare de 150.000 lei (1.000 titluri la valoarea de 150 lei/titlu) vinde titlurile pe piaa bursier la un pre de 140 lei/titlu. a. Se evideniaz vnzarea efectiv a titlurilor: % = 4121 150.000 Titluri de participare 140.000 333
deinute n filiale Conturile societilor de burs

10.000

644
Cheltuieli din investiii imobiliare

Not: Vnzarea titlurilor de participare s-a fcut la un pre mai mic dect valoarea lor contabil, de aici rezultnd diferena nefavorabil, deci pierdere.

b. Se evideniaz ncasarea contravalorii titlurilor vndute: 140.000 1111 = 333

Cont curent la BNR Conturile societilor de burs

140.000

3. Banca C d cu mprumut 1.000 titluri reprezentnd titluri de participare la societi bancare la preul de 170 lei/titlu. Dobnda aferent mprumutului de titluri este de 22% pe an. Titlurile sunt date cu mprumut pe o perioad de 6 luni. La scaden ele sunt restituite i se ncaseaz dobnda aferent.
119

a. Se nregistreaz titlurile de participare date cu mprumut: 170.000 415 = 4121 170.000

Titluri date cu mprumut Titluri de participare la societi bancare

b. Se nregistreaz dobnda de ncasat: D = 170.000 lei 180 zile 22 / (360 100) = 18.700 lei 18.700 417 = 7035
Creane ataate Dividende i venituri asimilate

18.700

c. Se nregistreaz la scaden restituirea titlurilor date cu mprumut: 170.000 4121 = 415 170.000
Titluri de participare la societi bancare Titluri date cu mprumut

d. Se ncaseaz dobnda aferent: 18.700 1111 =

Cont curent la BNR

417
Creane ataate

18.700

B. Imobilizrile necorporale Imobilizrile necorporale cuprind n principal urmtoarele active: fondul comercial, cheltuielile de constituire, concesiunile, brevetele, licenele, programele informatice. Fondul comercial reprezint partea din fondul de comer care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului bncii (clientela, vadul, prestigiul, reputaia i alte elemente necorporale). Cheltuielile de constituire sunt legate de nfiinarea bncii, de extinderea sau modificarea activitii ei i cuprind: cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur. Evidena imobilizrilor necorporale se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I: - 431 Imobilizri necorporale n curs; - 441 Imobilizri necorporale ale activitii de exploatare; - 451 Imobilizri necorporale n afara activitii de exploatare; - 461 Amortizri privind imobilizrile activitii de exploatare; - 462 Amortizri privind imobilizrile n afara activitii de exploatare. Conturile de imobilizri necorporale sunt conturi de activ. Se debiteaz la intrarea imobilizrilor necorporale n gestiunea bncii i se crediteaz la ieirea acestora, dup amortizarea integral. Conturile de amortizri privind imobilizrile necorporale sunt conturi de pasiv. Se crediteaz prin debitul unui cont de cheltuieli cu amortizarea i se debiteaz la ieirea din gestiune a imobilizrilor necorporale, n contrapartid cu un cont de imobilizri necorporale.

120

Aplicaie rezolvat: Banca X achiziioneaz de la un furnizor programe informatice n valoare de 36.000 lei, care sunt recepionate n momentul achiziionrii. Programele informatice vor fi amortizate ntr-o perioad de 3 ani folosindu-se metoda de amortizare liniar. Dup 2 ani de zile de la recepionare, programele sunt vndute unui agent economic, cu contul curent deschis la banca respectiv, la valoarea de 10.000 lei, inclusiv TVA. n momentul vnzrii se nregistreaz i descrcarea din gestiunea bncii a imobilizrilor necorporale vndute. 1. Achiziia de programe informatice de la un furnizor: 36.000 4419 = 2511 36.000
Alte imobilizri necorporale Conturi curente

2. Calcularea i nregistrarea amortizrii imobilizrilor necorporale pn n momentul vnzrii: A = 36.000 lei / 36 luni = 1.000 lei/lun Amortizarea pn n momentul vnzrii = 1.000 lei/lun 24 luni = 24.000 lei 24.000 651
Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale

4611
Amortizarea imobilizrilor necorporale

24.000

3. Se nregistreaz vnzarea imobilizrilor necorporale: 3556 = % 10.000 Ali debitori diveri 7461
Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale

8.065

35327
TVA colectat

1.935

4. Se nregistreaz ncasarea debitorului din vnzarea imobilizrii: 10.000 2511 = 3556 10.000
Conturi curente Ali debitori diveri

5. Se nregistreaz descrcarea gestiunii cu imobilizrile necorporale cedate: % = 4419 36.000 Alte imobilizri 24.000 4611
Amortizarea imobilizrilor necorporale necorporale

12.000

6461
Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale

121

C. Imobilizrile corporale Imobilizrile corporale sunt bunuri care ndeplinesc cumulativ condiiile legate de valoare (minim 1.800 lei) i de durat normal de funcionare mai mare de 1 an. n aceast categorie ntr: construciile, instalaiile tehnice i mijloacele de transport, mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie i alte active corporale. La instituiile de credit, evidena contabil a imobilizrilor corporale este inut cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I: - 432 Imobilizri corporale n curs; - 442 Imobilizri corporale ale activitii de exploatare; - 452 Imobilizri corporale n afara activitii de exploatare; - 461 Amortizri privind imobilizrile activitii de exploatare; - 462 Amortizri privind imobilizrile n afara activitii de exploatare. Conturile de imobilizri corporale sunt conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea de intrare a activelor corporale i se crediteaz la ieirea din gestiune a acestora. Conturile de amortizare sunt conturi de pasiv. n credit se nregistreaz valoarea amortizrii inclus pe cheltuieli, iar n debit se nregistreaz amortizarea aferent imobilizrilor vndute sau scoase din activ. Aplicaie rezolvat: Banca X achiziioneaz de la un agent economic un spaiu unde va fi amenajat o agenie a bncii, valoarea fiind de 350.000 lei, TVA 24%. Cldirea este amortizat pe o durat de 50 de ani. Dup 5 ani, avnd n vedere restrngerea numrului de uniti operative din teritoriu, spaiul este vndut la preul de vnzare de 320.000 lei, TVA 24%. 1. Se nregistreaz achiziia construciei: % = 3566 434.000 Ali creditori diveri 350.000 4422
Construcii

84.000

35326
TVA deductibil

2. Se nregistreaz plata contravalorii imobilizrii corporale: 434.000 3566 = 1111 434.000

Ali creditori diveri Cont curent la BNR

3. Se nregistreaz amortizarea calculat pn n momentul vnzrii: A = 350.000 / 50 ani = 7.000 lei / an 5 ani = 35.000 lei 35.000 652 = 4612 35.000
Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale Amortizarea altor imobilizri corporale

122

4. Se evideniaz vnzarea imobilizrii corporale: 396.800 3556 = % Ali debitori diveri 7462
Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale

320.000

35327
TVA colectat

76.800

5. Se nregistreaz ncasarea creanei din vnzare: 396.800 1111 = 3556

Cont curent la BNR Ali creditori diveri

396.800

6. Se nregistreaz scderea din eviden a construciei: % = 4422 Construcii 35.000 46122

Amortizarea construciilor

350.000

315.000

6462
Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor corporale

Teste gril de autoevaluare 1. Se vnd programe informatice la preul de cesiune de 10.000 lei, TVA 24%. Valoarea contabil a programelor informatice este de 7.000 lei, din care valoarea amortizat este de 6.000 lei. nregistrrile contabile privind vnzarea programelor informatice sunt: a. 3556 = % 12.400 7461 10.000 35327 2.400 % = 4419 7.000 6461 1.000 4611 6.000 b. 3556 = % 12.400 7462 10.000 35327 2.400 % = 4419 7.000 6462 1.000 4611 6.000

123

12.400 10.000 2.400 % 7.000 6461 6.000 4611 1.000 2. Se cumpr un mijloc de transport n valoare de 150.000 lei, TVA 24%. nregistrrile contabile sunt: a. % = 3556 186.000 4423 150.000 35326 36.000 b. 4423 = % 186.000 3556 150.000 35327 36.000 c. % = 3566 186.000 4423 150.000 35326 36.000 3. nregistrarea contabil privind valoarea imobilizrilor necorporale vndute sau scoase din activ, amortizate integral este: a. 4611 = 441 b. 651 = 4611 c. 651 = 441 d. 4412 = 2511 e. 4412 = 101 4. nregistrarea contabil privind primirea unui mprumut subordonat la termen, pentru apte ani, n valoare de 5 mil. lei de la o banc din Romnia este: a. 111 = 531 5.000.000 lei b. 3534 = 541 5.000.000 lei c. 531 = 111 5.000.000 lei d. 541 = 3534 5.000.000 lei e. 111 = 541 5.000.000 lei 5. Cheltuielile de constituire ale bncii reprezint: a. cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau modificarea activitii bncii; b. creane de natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contract; c. valori imobilizate n aciuni i alte titluri cu venit variabil; d. partea din fondul de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului bncii;
124

c.

3566

% 7461 35327 = 4419

e. partea din fondul de comer care figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu i care concur la meninerea sau la dezvoltarea potenialului bncii. 6. Ce reprezint urmtoarea formul contabil 4411 = 101 ? a. nregistrarea intrrii n patrimoniu a cheltuielilor de constituire i plata acestora; b. nregistrarea amortizrii lunare; c. nregistrarea achiziiei mijlocului de transport; d. nregistrarea acordrii creditului subordonat la termen; e. nici un rspuns nu este corect. 8. Ce reprezint urmtoarea formul contabil 652 = 4612 ? a. nregistrarea intrrii n patrimoniu a cheltuielilor de constituire i plata acestora; b. nregistrarea achiziiei mijlocului de transport; c. nregistrarea amortizrii lunare a imobilizrilor corporale; d. scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire amortizate complet; e. nici un rspuns nu este corect. 9. Care este formula contabil de nregistrare lunar a amortizrii imobilizrilor necorporale ? a. 651 = 4611 b. 46112 = 4412 c. 625 = 46126 d. 3556 = % 7461 4427 e. nici un rspuns nu este corect. Aplicaii propuse spre rezolvare 1. Se nregistreaz cheltuieli cu nfiinarea instituiei de credit A, n valoare de 10.000 lei, pltibile cu numerar. Se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire n fiecare lun, timp de 4 ani. Dup amortizarea lor complet se scot din eviden. 2. Se achiziioneaz de ctre Banca Carpatica suc. Brila un mijloc de transport valori n valoare de 65.000 lei, TVA 24%. Mijlocul de transport se amortizeaz pe o perioad de 8 ani. Dup 6 ani se vinde la un pre de vnzare de 15.000 lei, TVA 24%. 3. Raiffeisen Bank Ag. 1 Decembrie Brila achiziioneaz un sistem de protecie a valorilor materiale facturat de furnizor la preul de 32.000 lei, TVA 24%. Furnizorul realizeaz i montajul pentru care percepe tariful de 6.000 lei, TVA 24%. Amortizarea se realizeaz pe o perioad de 12 ani.
125

4. Se evideniaz acordarea unui credit subordonat la termen, ctre o alt instituie credit, valoarea fiind de 120.000 lei, perioada de rambursare fiind de 3 ani, dobnd 12% pe an. Dup 2 ani, 30% din creditul acordat i cu dobnzile aferente devin pri n societile comerciale legate. Dobnzile aferente diferenei de 70% din creditul subordonat nu se achit n termen, devenind dobnzi restante. Se ramburseaz creditul acordat i dobnzile restante aferente. REZUMAT Activele imobilizate reprezint bunurile i serviciile care servesc activitii instituiei de credit pe o perioad ndelungat. Se compun din: imobilizri financiare, imobilizri necorporale, corporale, n curs de execuie i imobilizri date n leasing i locaie simpl. Imobilizrile financiare reprezint o modalitate de plasare a capitalului social disponibil i a altor resurse n capitalul altei entiti. Structura imobilizrilor financiare la instituiile de credit este format din credite subordonate i titluri imobilizate. Creditele subordonate reprezint creane nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s i se restituie numai dup satisfacerea celorlali creanieri. Titlurile imobilizate sunt formate din aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute de banc n alte societi comerciale. n funcie de ponderea deinut n capitalul entitii n care s-a realizat investiia financiar, titlurile imobilizate se clasific n trei grupe: pri n societi comerciale legate; titluri de participare; titluri ale activitii de portofoliu. Imobilizrile necorporale cuprind n principal urmtoarele active: fondul comercial, cheltuielile de constituire, concesiunile, brevetele, licenele, programele informatice. Imobilizrile corporale sunt bunuri care ndeplinesc cumulativ condiiile legate de valoare (minim 1.800 lei) i de durat normal de funcionare mai mare de 1 an. n aceast categorie ntr: construciile, instalaiile tehnice i mijloacele de transport, mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie i alte active corporale. BIBLIOGRAFIE Coman F. Activitatea financiar-contabil a societilor bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, pag. 265-291 Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009, pag. 145-160 Zaharciuc E. Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000, pag. 265-281
126

IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011, Ed. CECCAR, Bucureti, 2011 *** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010

127

Modulul 8. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII I ASIMILATE

SCOPUL MODULULUI Scopul modulului Contabilitatea capitalurilor proprii i asimilate este de a prezenta conceptele principale privind contabilitatea capitalurilor proprii, precum i funcionarea principalelor conturi utilizate n evidena tranzaciilor i evenimentelor privind capitalurile proprii i provizioanele. OBIECTIVELE MODULULUI Obiectivul general l reprezint evidena mrimii i micrii capitalurilor proprii n funcie de natura acestora, precum i a provizioanelor, n funcie de scopul pentru care s-au constituit. Pornind de la acest obiectiv general se desprind urmtoarele obiective specifice: stabilirea mrimii capitalurilor i aprecierea poziiei financiare a instituiei de credit; cunoaterea i descrierea fiecrei categorii de capitaluri proprii i provizioane i a rolului acestora n activitatea instituiei de credit; conducerea evidenei operative a capitalurilor i provizioanelor. REZULTATE ATEPTATE n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoarele abiliti i competene: competene cognitive - studentul trebuie s fie cunoasc, s neleag i s utilizeze conceptele de baz specifice contabilitii capitalurilor proprii i provizioanelor; competene profesionale - studentul este capabil: - s identifice, s structureze i s descrie capitalurile proprii i provizioanele, precum i tranzaciile i evenimentele referitoare la acestea; - s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a tranzaciilor i evenimentelor care implic modificri ale capitalurilor proprii, identificnd implicaiile acestora; - s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a tranzaciilor i evenimentelor care implic modificri ale provizioanelor. MODALITATEA DE DESFURARE A ACTIVITII DE SEMINAR Activitatea de seminar are n vedere: lmurirea aspectelor rmase neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile adresate; rezolvarea testelor gril, aplicaiilor.

128

FOND DE TIMP 1 or studiu individual i 1 or activitate de seminar RITMUL DE STUDIU Modulul se studiaz n conexiune cu cunotinele teoretice i practice acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat este de un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 de minute, cu pauz de 10 minute. CUVINTE CHEIE capital propriu, capital social, prime de capital, rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, subvenii pentru investiii, provizioane, rezultat reportat i rezultatul exerciiului, provizioane Lecia 12. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII I ASIMILATE. CERINELE DE ADECVARE A CAPITALULUI Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei instituii dup deducerea tuturor datoriilor sale. Conturile de capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziie cu caracter permanent sau durabil, precum i provizioane. n contabilitate capitalurile proprii se compun din: aporturile de capital (capital social); primele de capital i rezerve; rezultatul reportat i rezultatul exerciiului financiar. Evidenierea n contabilitate a capitalurilor proprii se realizeaz n conturile din clasa 5 Capitaluri poprii, asimilate i provizioane din planul de conturi pentru instituiile de credit. A. Capitalul social Este alctuit din totalitatea valorilor nominale al aciunilor emise de banc. Aciunile pot fi nominale sau la purttor. Banca Naional a Romniei stabilete i actualizeaz nivelul minim al capitalului social (n prezent echivalentul n lei a minim 5.000.000 EUR). Capitalul social al unei bnci trebuie vrsat integral, n form bneasc, la momentul subscrierii. La constituire, aportul de capital va fi vrsat ntr-un cont cu dobnd la vedere sau la termen deschis la o banc romn sau la sucursala unei bnci strine autorizate s funcioneze pe teritoriul Romniei. Contabilitatea capitalului social se realizeaz cu ajutorul contului 501 Capital social detaliat n dou conturi sintetice de gradul al II-lea: 5011 Capital social nevrsat i 5012 Capital social vrsat.
129

Aplicaii rezolvate: 1. Se nregistreaz subscrierea capitalului social n lei de ctre acionari la o banc, n valoare de 25.000.000 lei: 508 = 5011 25.000.000 25.000.000
Acionari sau asociai Capital subscris nevrsat

2. ncasarea aporturilor la capitalul social, ntr-un cont de corespondent la o alt banc cu capital integral autohton: 121 = 508 25.000.000 25.000.000
Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) Acionari sau asociai

3. Vrsarea capitalului social subscris: 25.000.000 5011 =

Capital subscris nevrsat

5012

25.000.000

Capital subscris vrsat

4. Se majoreaz capitalul social prin includerea profitului net i a rezultatului reportat din anii anteriori cu 1.000.000 lei: % = 5012 1.000.000 Capital subscris vrsat 700.000 581
Rezultatul reportat

300.000

592
Repartizarea profitului

5. Se reduce capitalul social prin acoperirea unor pierderi nregistrate la sfritul exerciiului cu suma de 500.000 lei: 500.000 5012 = 591 500.000
Capital subscris vrsat Profit sau pierdere

B. Primele de capital Primele de capital apar ca un plus de valoare al valorii de emisiune a aciunilor fa de valoarea nominal, i mbrac urmtoarele forme: a) prima de emisiune apar la emisiunile de aciuni, se determin ca diferen ntre valoarea de emisiune a noilor aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora. b) prima de fuziune - se determin de instituia de credit absorbant, n cadrul unei combinri de ntreprinderi sub forma fuziunii prin absorbie, ca diferen ntre valoarea just (de la data achiziiei entitii absorbite) i valoarea nominal a aciunilor emise. c) prima de aport - se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
130

d) prima de conversie a obligaiunilor n aciuni - se calculeaz ca diferen ntre valoarea contabil a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea nominal a aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare. Contabilitatea primelor legate de capital se realizeaz cu ajutorul contului 511 Prime legate de capital, dezvoltat n conturi sintetice de gradul II, pe categorii de prime de capital. Aplicaii rezolvate: 1. Se contabilizeaz prime de emisiune sau de aport incluse n capitalul social, n valoare de 1.000.000 lei: 1.000.000 511 = 5012 1.000.000
Prime de emisiune sau de aport Capital subscris vrsat

2. Se nregistreaz prime de conversie aprute la obligaiuni convertibile n aciuni, n valoare de 500.000 lei: 500.000 3251 = 5115 500.000
Obligaiuni Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni

3. Se contabilizeaz subscrierea de capital dintr-o prim de emisiune n valoare de 1.500.000 lei: 1.500.000 508 = 5111 1.500.000
Acionari sau asociai Prime de emisiune sau de aport

C. Rezervele Normele n vigoare permit instituiilor de credit s-i constituie mai multe categorii de rezerve: a) rezerva legal se constituie (i este deductibil fiscal) n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta atinge 20% din capitalul social subscris i vrsat. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. b) rezerva statutar sau contractual se constituie din profitul net conform prevederilor actului constitutiv al instituiei de credit;
131

c) rezerva general pentru riscul de credit include rezerva general pentru riscul de credit i rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. d) rezerve din reevaluare se constituie la reevaluarea imobilizrilor la valoarea just, conform tratamentului contabil alternativ. Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc. e) rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), n cotele i limitele prevzute de lege. f) rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite de cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum i din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit (profitul brut), n cotele i limitele prevzute de lege. g) alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a acionarilor Contabilitatea se tine cu ajutorul conturilor din grupa 51 Prime de capital i rezerve, detaliat pe categorii de rezerve. Aplicaii rezolvate: 1. Se constituie rezerva legal din profitul brut, 5.000.000 lei: 5.000.000 592 = 512 5.000.000
Repartizarea profitului Rezerve legale

2. Se constituie rezerva statutar din profitul net, 500.000 lei: 500.000 592 = 513 500.000
Repartizarea profitului Rezerve statutare sau contractuale

D. Datoriile subordonate Reprezint mprumuturi obinute n urma emisiunilor de titluri sau alte tipuri de mprumuturi pe lung durat, a cror rambursare este dependent de unele clauze contractuale precizate. Aceste mprumuturi sunt la termen precis de rambursare, iar altele sunt pe o durat nedeterminat, a cror rambursare se face din iniiativa bncii. Contabilitatea acestor datorii se realizeaz cu ajutorul conturilor de gradul I din grupa 53 Datorii subordonate, detaliat n conturi sintetice de gradul II, astfel: - 531 Datorii subordonate la termen; - 532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat; - 537 Datorii ataate.
132

Aplicaii rezolvate: 1. O instituie de credit emite titluri convertibile n aciuni la termen fix, n valoare de 50.000.000 lei: 3556 = 5311 50.000.000 50.000.000
Ali debitori diveri Titluri subordonate

2. Se ncaseaz contravaloarea titlurilor emise mai sus: 2511 = 3556 50.000.000

Conturi curente Ali debitori diveri

50.000.000

1111
Cont curent la BNR

= =

101
Casa

3. Se convertesc titlurile emise n aciuni: 50.000.000 5311 = 5012

Titluri subordonate Capital subscris vrsat

50.000.000

4. Se calculeaz dobnzi i se pltesc, la data convertirii n aciuni, 3.000.000 lei: 3.000.000 6051 = 1111 3.000.000
Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen Cont curent la BNR

5. Se nregistreaz dobnzi pentru mprumuturile nc nerambursate n valoare de 5.450.000 lei: 5.450.000 6051 = 537 5.450.000
Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen Datorii ataate

E. Provizioanele Provizioanele reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert; sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Un provizion este recunoscut n contabilitatea instituiilor de credit numai n momentul n care: - instituia are o obligaie curent generat de un eveniment anterior; - este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i - poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
133

Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. Provizioanele sunt grupate n contabilitatea instituiilor pe categorii i se constituie pentru: acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii, avaluri, acceptri i alte angajamente); pensii i obligaii similare; riscuri de ar; restructurare; dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea; impozite; alte provizioane. Constituirea provizioanelor se realizeaz prin trecerea lor pe cheltuieli (prin debitul contului 665 Cheltuieli cu provizioane) iar utilizarea acestora se nregistreaz prin reluarea la venituri (prin creditul contului 765 Venituri din provizioane). Contabilitatea provizioanelor se organizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 55 Provizioane, structurat pe conturi sintetice de gradul I dup destinaia provizioanelor. Aplicaii rezolvate: 1. Banca X constituie un provizion de 15.000 lei pentru un angajament scris sub forma unei scrisori de garanie bancar eliberat unui client intrat n insolven: 15.000 6651 = 551 15.000
Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur

2. La scadena consemnat n scrisoarea de garanie, banca nu este obligat la plata sumei ctre beneficiarul garaniei, deci provizionul se anuleaz: 15.000 551 = 7651 15.000
Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur

F. Cerinele de adecvare a capitalului Conform legislaiei n vigoare (Regulamentul Bncii Naionale a Romniei i al Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare nr. 13/18/2006 privind determinarea cerinelor minime de capital pentru instituiile de credit i firmele de investiii), o instituie de credit trebuie s dispun de un nivel minim al fondurilor proprii care s in cont de urmtoarele riscuri asumate n activitatea sa de o instituie de credit: a) riscul de credit i riscul de diminuare a valorii creanei aferente ntregii activiti, cu excepia operaiunilor din portofoliul de tranzacionare;
134

b) riscul asociat operaiunilor din portofoliul de tranzacionare, respectiv riscul de poziie, riscul de decontare i riscul de decontare al contrapartidei; c) riscul valutar i riscul de marf aferente ntregii activiti; d) riscul operaional. n ceea ce privete punctul a), fondurile proprii minime aferente riscul de credit i riscul de diminuare a valorii creanei aferente ntregii activiti, cu excepia operaiunilor din portofoliul de tranzacionare, reprezint 8% din totalul valorilor ponderate la risc ale expunerilor. Valoarea ponderat la risc se poate determina utiliznd una din urmtoarele trei abordri: abordarea standard; abordarea bazat pe modele de rating interne; abordarea bazat pe modele de rating interne avansate. Modul de calcul al valorii ponderate la risc a expunerilor potrivit abordrii standard Etapa I Determinarea valorii expuse la risc Valoarea expus la risc se determin separat pentru (a) active bilaniere i (b) elemente din afara bilanului (active extrabilaniere). Valoarea expus la risc pentru un activ bilanier este reprezentat de valoarea sa bilanier, n timp ce valoarea expus la risc pentru un element din afara bilanului va fi reprezentat de urmtoarele procente din valoarea acestora: 100%, dac elementul este purttor de risc maxim; 50%, dac elementul este purttor de risc mediu; 20%, dac elementul este purttor de risc moderat i 0%, dac elementul este purttor de risc sczut. Exemple: (a) o facilitate de credit cu scadena de 6 luni cu o valoare de 1.000.000 lei este considerat un element extrabilanier cu risc moderat i va avea o valoare expus la risc de 200.000 lei; (b) un credit documentar emis i confirmat n valoare de 1.000.000 lei este considerat un element extrabilanier cu risc mediu i va avea o valoare expus la risc de 500.000 lei; un contract forward n valoare de 1.000.000 lei este considerat un element extrabilanier cu risc maxim i va avea o valoare expus la risc de 1.000.000 lei. Etapa II Determinarea clasei de expuneri i determinarea valorii ponderate la risc a expunerii Fiecare activ bilanier i element extrabilanier este ncadrat ntr-o anumit clas de expuneri. Legislaia n vigoare stabilete, pentru fiecare clas de expuneri, un coeficient ce se aplic valorii expuse la risc pentru a determina valoarea ponderat la risc a expunerii. La nivelul ntregii activiti a instituiei de credit, valoarea ponderat la risc a expunerilor se determin nsumnd valorile expuse la risc corespunztoare tuturor elementelor de activ bilaniere i extrabilaniere. Principalele clase de expuneri sunt6:
6

La fiecare clas de expuneri sunt consemnate excepii de la regulile prezentate.

135

expunerile fa de administraiile centrale i bncile centrale pondere de risc de 100%; expunerile fa de organismele administrative, entitile fr scop lucrativ i entitile din sectorul public pondere de risc 100%; expunerile fa de unele bnci multilaterale de dezvoltare au ponderea de risc 0%; exemple: BIRD, BERD, IFC, IDB (Interamerican Development Bank), ADB (Asian Development Bank), BEI etc.; expunerile fa de Comunitatea European, Fondul Monetar Internaional i Banca Reglementelor Internaionale - pondere de risc 0%; expunerile fa de administraiile regionale, autoritile locale sau expunerile fa de instituii (instituii de credit i firme de investiii) ponderea de risc = max (ponderea de risc aferent administraiei centrale n jurisdicia cruia este nfiinat administraia regional, autoritatea local sau instituia; ponderea de risc determinat de evaluarea extern a calitii creditului; 50%); expunerile fa de societi ponderea de risc = max (100%; ponderea de risc aferent administraiei centrale a statului n care societatea este nfiinat). expunerile de tip retail, respectiv cele nregistrate fa de persoane fizice i entiti mici sau mijlocii (exclusiv creanele garantate cu proprieti imobiliare i titlurile) pondere de risc de 75%; expunerile garantate cu ipotec de prim rang asupra proprietilor imobiliare locative care sunt sau vor fi locuite ori date cu chirie de ctre proprietari spre a fi locuite pondere de risc de 35%; pentru alte expuneri garantate cu proprieti imobiliare ponderea de risc este de 100%; imobilizrile corporale pondere de risc 100%; deinerilor de titluri de capital i alte participaii, cu excepia celor deduse din fondurile proprii, li se aplic o pondere de risc de cel puin 100%. Etapa III Determinarea fondurilor proprii minime adecvate la riscul de credit i riscul de diminuare a valorii creanei aferente ntregii activiti Fondurile proprii minime pentru aceste dou riscuri se determin aplicnd un procent de 8% la valoarea ponderat la risc a expunerilor generate de toate elementele bilaniere i extrabilaniere ale instituiei de credit. Conform legislaiei n vigoare fondurile proprii sunt constituite din urmtoarele elemente: A) Fonduri proprii de nivel 1: a) capitalul social subscris i vrsat, cu excepia aciunilor prefereniale cumulative sau, dup caz, capitalul de dotare pus la dispoziia sucursalei din Romnia de ctre instituia de credit din statul ter; b) primele de capital, integral ncasate, aferente capitalului social; c) rezervele legale, statutare i alte rezerve, precum i rezultatul reportat pozitiv al exerciiilor financiare anterioare, rmas dup distribuirea profitului;

136

d) profitul net al ultimului exerciiu financiar, reportat pn la repartizarea sa conform destinaiilor stabilite de adunarea general a acionarilor, n limita sumei ce se intenioneaz a se repartiza pe oricare dintre destinaiile de mai sus. Din suma elementelor specificate mai sus se vor deduce: valoarea de nregistrare n contabilitate (cost de achiziie) a aciunilor proprii deinute de instituia de credit; rezultatul reportat pierdere; pierderea perioadei curente nregistrat pn la data determinrii fondurilor proprii; valoarea de nregistrare n contabilitate a imobilizrilor necorporale. B) Fonduri proprii de nivel 2: a) fonduri proprii de nivel 2 de baz - rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale, titlurile pe durat nedeterminat i alte instrumente de aceeai natur; b) fonduri proprii de nivel 2 suplimentar aciunile prefereniale cumulative pe durat determinat i capitalul sub form de mprumut subordonat. Pentru determinarea nivelului fondurilor proprii deinute de o instituie de credit la un moment dat se au n vedere urmtoarele: - fondurile proprii de nivel 2 pot fi luate n considerare n proporie de maxim 100% din valoarea fondurilor proprii de nivel 1; - nivelul cumulat al mprumuturilor subordonate i al aciunilor prefereniale cumulative ce se ia n considerare la calculul fondurilor proprii nu poate depi 50% din valoarea fondurilor proprii de nivel 1.

Aplicaii rezolvate: 1. Dac o instituie de credit are la un moment dat fonduri proprii de nivel 1 de 8 mld. lei i fonduri proprii de nivel 2 de 10 mld. lei, calculai fondurile proprii totale. n momentul n care se calculeaz fondurile proprii totale se recunosc doar 8 mld. lei din fondurile proprii de nivel 2 ca fcnd parte din fondurile proprii totale. n consecin, fondurile proprii totale sunt egale cu: 8 mld. lei fonduri proprii de nivel 1 + 8 mld. lei fonduri proprii de nivel 2 recunoscute = 16 mld. lei 2. Instituia de credit BANCA din Romnia deine urmtoarele elemente de activ: - numerar i disponibiliti la BNR 100.000.000 lei; - mprumuturi acordate altor instituii de credit rezidente 10.000.000 lei; - credite ipotecare garantate cu ipotec de prim rang 200.000.000 lei; - credite de retail 250.000.000 lei;
137

- credite acordate societilor comerciale rezidente 400.000.000 lei; - imobilizri corporale 30.000.000 lei. n ceea ce privete fondurile proprii ale instituiei de credit acestea cuprind urmtoarele elemente: - capital propriu 20.000.000 lei; - rezerve legale i statutare 10.000.000 lei; - pierdere reportat 5.000.000 lei; - mprumuturi subordonate 50.000.000 lei; - rezerve din reevaluarea imobilizrilor 10.000.000 lei. S se stabileasc dac instituia de credit respect normele n vigoare cu privire la capitalul minim adecvat riscului de credit. Rezolvare: Se calculeaz valoarea ponderat la risc a activelor deinute.
Active Numerar i disponibiliti la BNR mprumuturi acordate instituiilor de credit Credite ipotecare Credite de retail Credite acordate societilor comerciale Imobilizri corporale Total Valoare expus la risc (lei) 100.000.000 10.000.000 200.000.000 250.000.000 400.000.000 30.000.000 990.000.000 Pondere de risc 0% 50% 35% 75% 100% 100% Valoare ponderat la risc (lei) 0 5.000.000 70.000.000 187.500.000 400.000.000 30.000.000 692.500.000

Pentru ca instituia de credit s respecte normele n vigoare cu privire la capitalul minim adecvat riscului de credit este necesar ca: Fonduri proprii minime = Valoarea ponderat la risc total 8% = 692.500.000 lei 8% = 55.400.000 lei Fondurile proprii constituite (1) Calculm fondurile proprii deja constituite: Fonduri proprii de nivel 1 = capital propriu + rezerve legale i statutare - pierdere reportat = 25.000.000 lei Fonduri proprii de nivel 2 de baz = rezerve din reevaluare = 10.000.000 lei Fonduri proprii de nivel 2 suplimentar = mprumuturi subordonate 50.000.000 lei, care se iau n considerare doar n proporie de 50% din fondurile proprii de nivel 1 adic 12.500.000 lei Fonduri proprii de nivel 2 = 10.000.000 lei + 12.500.000 lei = 22.500.000 lei, care se iau n considerare doar n proporie de 100% din fondurile proprii de nivel 1 adic chiar 22.500.000 lei.

138

Fonduri proprii constituite = 25.000.000 lei + 22.500.000 lei = 47.500.000 lei Rezult c relaia (1) nu este respectat, deci banca nu respect normele n vigoare cu privire la capitalul minim adecvat riscului de credit. 3. O instituie de credit are activele grupate pe urmtoarele categorii de risc:
Categorie de risc Valoare active (mii lei) 0% 1.000 20% 20.000 35% 70.000 50% 20.000 75% 30.000 100% 50.000

Se tie c n prezent, instituia de credit are fonduri proprii alocate pentru riscul de credit n valoare de 9.500 mii lei. Precizai dac banca respect normele cu privire la capitalul minim deinut pentru riscul de credit. n cazul n care banca nu respect legislaia n vigoare propunei dou metode de restructurare a bilanului prin care instituia de credit poate rezolva problema privind adecvarea capitalului. Rezolvare: Fondurile proprii minime corespunztoare riscului de credit = 8% (0% 1.000.000 lei + 20% 20.000.000 lei + 35% 70.000.000 lei + 50% 50.000.000 lei + 75% 30.000.000 lei + 100% 50.000.000 lei = 8% 126.000.000 lei = 10.080.000 lei Banca are fonduri proprii alocate pentru riscul de credit de numai 9.500.000 lei. n aceste condiii are la dispoziie urmtoarele soluii: - s constituie fonduri proprii adiionale de 10.080.000 lei -9.500.000 lei = 580.000 lei; - s i restructureze bilanul pe partea de activ astfel nct suma valorilor ponderate la risc ale expunerii s fie egal cu: 9.500.000 lei / 8% = 118.750.000 lei Acest lucru se poate realiza transformnd active cu pondere de risc 100% n active cu pondere mai mic de risc (75% sau mai puin). Teste gril de autoevaluare 1. Se nfiineaz Banca BETA n urmtoarele condiii: capital social subscris: 750 mil. lei, din care n lei 110 mil. iar n valut 20 mil. EUR, numr de aciuni emise 750.000, valoarea nominal a unei aciuni 1.000 lei. Care sunt nregistrrile corespunztoare vrsrii capitalului social subscris n EUR dac cursul de schimb este 3,35 lei/EUR: a. 508 = 5011 110.000.000 lei b. 508 = 3721 20.000.000 EUR 372 = 5011 640.000.000 lei c. 111 = 508 110.000.000 lei 5011 = 5012 110.000.000 lei
139

121 = 508 20.000.000 EUR 5011 = 5012 640.000.000 lei 519 = 3722 20.000.000 lei e. 121 = 508 20.000.000 EUR 5011 = 5012 640.000.000 lei 3722 = 519 30.000.000 lei 2. Se nfiineaz banca BETA: capital social subscris: 750 mil. lei, din care n lei 110 mil. iar n valut 20 mil. EUR, numr de aciuni emise 750.000, valoarea nominal a unei aciuni 1.000 lei. Care sunt nregistrrile corespunztoare vrsrii capitalului social subscris n EUR dac cursul de schimb este 3,20 lei/EUR: a. 508 = 5011 110.000.000 lei b. 508 = 3721 20.000.000 EUR 372 = 5011 640.000.000 lei c. 111 = 508 110.000.000.000 lei 5011 = 5012 110.000.000 lei d. 121 = 508 20.000.000 EUR 5011 = 5012 640.000.000 lei 519 = 3722 20.000.000 lei e. 121 = 508 20.000.000 EUR 5011 = 5012 640.000.000 lei 3722 = 519 30.000.000 lei 3. Capitalul social al bncii poate fi majorat astfel: a. 101 = 591 b. 3251 = 5012 c. 5012 = 581 d. 592 = 5012 e. 101 = 508 Alegei rspunsul corect: A = a + c + d; B = b +d; C = a + c + d +e; D = b + e; E = a + c + e. 4. Pentru o mrire de capital social cu 150 mil. lei i un pre de emisiune de 350 lei/aciune fa de 300 lei/aciune valoare nominal, nregistrarea contabil privind subscrierea capitalului social este: a. 111 = 508 175.000.000 lei b. 5012 = 5011 150.000.000 lei c. 508 = 5011 175.000.000 lei d. 508 = % 175.000.000 lei 5011 150.000.000 lei 511 25.000.000 lei e. 508 = % 175.000.000 lei 5012 150.000.000 lei 111 25.000.000 lei
140

d.

5. O societate bancar nregistreaz rezerve legale aferente unui profit brut de 10 mil. lei astfel: a. 592 = 111 10.000.000 lei b. 592 = 512 10.000.000 lei c. 111 = 592 10.000.000 lei d. 512 = 592 10.000.000 lei e. 111 = 512 10.000.000 lei 6. Pentru o mrire de capital social cu 150 mil. lei i un pre de emisiune de 350 lei/aciune fa de 300 lei/aciune valoare nominal, nregistrarea contabil privind vrsarea capitalului social este: a. 111 = 508 175.000.000 lei b. 5011 = 5012 150.000.000 lei c. 508 = 5011 175.000.000 lei d. 508 = % 175.000.000 lei 5011 150.000.000 lei 511 25.000.000 lei e. 508 = % 175.000.000 lei 5012 150.000.000 lei 111 25.000.000 lei Alegei rspunsul corect: A = c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + c; D = b + c + d + e; E = a + b. 7. nregistrarea contabil a primirii unei subvenii de la bugetul de stat n valoare de 70 mil. lei pentru achiziionarea de imobilizri corporale, este: a. 111 = 531 70.000.000 lei b. 3534 = 541 70.000.000 lei c. 531 = 111 70.000.000 lei d. 541 = 3534 70.000.000 lei e. 111 = 3534 70.000.000 lei 8. Ce reprezint urmtoarea formul contabil 508 = 5011 ? a. subscrierea capitalului social; b. nregistrarea vnzri de aciuni; c. nregistrarea n numerar a contravalorii aciunilor; d. anularea aciunilor; e. nici un rspuns nu este corect. 9. Ce reprezint urmtoarea formul contabil 1011 = 508 ? a. nregistrarea majorrii de capital prin vnzarea de noi aciuni; b. transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat; c. diminuarea capitalului social; d. nregistrarea n numerar a contravalorii aciunilor de la noii acionari; e. nici un rspuns nu este corect.
141

Aplicaii propuse spre rezolvare nregistrai n contabilitatea instituiei de credit operaiile aferente urmtoarelor situaii: 1. Se decide nfiinarea instituiei de credit X cu capital autohton n valoare total de 100.000.000 lei, format din 10.000.000 de aciuni cu o valoare nominal de 10 lei/aciune. Se vars capitalul de ctre acionari n numerar n proporie de 20%, diferena vrsndu-se n cont curent la BNR. 2. Banca X hotrte s majoreze capitalul social prin emisiunea de 2.000.000 de aciuni noi, valoarea de emisiune fiind de 12 lei, valoarea nominal 10 lei. Capitalul se vars n numerar. 3. AGA bncii X decide majorarea capitalului social prin capitalizarea rezervelor statutare n sum de 5.000.000 lei i a primelor legate de capital n sum de 2.000.000 lei. 4. Se constituie un provizion pentru un litigiu cu un client, pentru valoarea cheltuielilor de judecat de 600 lei. n cursul exerciiului litigiul se ncheie iar banca este obligat prin hotrrea judectoreasc s achite cheltuielile de judecat. 5. Se calculeaz i se constituie rezerva legal, cunoscnd c profitul contabil este de 100.000 lei iar ajustrile constituite pentru deprecierea creditelor acordate clientelei, n sum de 15.000 lei, sunt deductibile fiscal. 6. Se primete un mprumut n baza unor titluri emise n valoare de 5.000.000 lei, rambursabil ntr-o singur tran, la sfritul perioadei de creditare. Dobnda anual aferent acestui credit este de 10%. 7. Dac o instituie de credit are la un moment dat fonduri proprii de nivel 1 de 15 mld. lei i fonduri proprii de nivel 2 de 22 mld. lei, calculai fondurile proprii totale. 8. Instituia de credit BANCA deine urmtoarele active: - numerar i disponibiliti la BNR 30.000.000 lei; - mprumuturi acordate altor instituii de credit rezidente 40.000.000 lei; - credite ipotecare garantate cu ipotec de prim rang 100.000.000 lei; - credite de retail 150.000.000 lei; - credite acordate societilor comerciale rezidente 300.000.000 lei; - imobilizri corporale 50.000.000 lei. n ceea ce privete fondurile proprii ale instituiei de credit acestea cuprind urmtoarele elemente: capital propriu 100.000.000 lei; rezerve legale i statutare 20.000.000 lei; aciuni proprii rscumprate 5.000.000 lei; mprumuturi subordonate 70.000.000 lei; rezerve din reevaluarea imobilizrilor 20.000.000 lei. S se stabileasc dac instituia de credit respect normele n vigoare cu privire la capitalul minim adecvat riscului de credit.
142

REZUMAT Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei instituii dup deducerea tuturor datoriilor sale. Capitalul propriu al bncilor este format din totalitatea elementelor de capital aparinnd acionarilor i anume: capital social, prime de capital, rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, subvenii pentru investiii, provizioane, rezultat reportat i rezultatul exerciiului. Conform legislaiei n vigoare, o instituie de credit trebuie s dispun de un nivel minim al fondurilor proprii care s in cont de urmtoarele riscuri asumate n activitatea sa: riscul de credit i riscul de diminuare a valorii creanei aferente ntregii activiti, cu excepia operaiunilor din portofoliul de tranzacionare; riscul asociat operaiunilor din portofoliul de tranzacionare, respectiv riscul de poziie, riscul de decontare i riscul de decontare al contrapartidei; riscul valutar i riscul de marf aferente ntregii activiti; riscul operaional. BIBLIOGRAFIE Coman F. Activitatea financiar-contabil a societilor bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, pag. 291-307 Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009, pag. 161-172 Vechiu C. (coordonator) Management i tehnici bancare, Ed. Independena Economic, Piteti, 2009, pag. 187-190 Zaharciuc E. Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000, pag. 292-310 *** O.U.G. 99/6.12.2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, cu modificrile i completrile ulterioare, M.Of. 1027/27.12.2006 *** Regulamentul BNR - CNVM nr. 13/18/2006 privind determinarea cerinelor minime de capital pentru instituiile de credit i firmele de investiii

143

Modulul 9. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATULUI EXERCIIULUI

SCOPUL MODULULUI Scopul modulului Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatului exerciiului este de a prezenta conceptele principale privind contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatului, precum i funcionarea principalelor conturi de cheltuieli i venituri ale unei instituii de credit. OBIECTIVELE MODULULUI Obiectivul general l reprezint evidena mrimii i micrii cheltuielilor, veniturilor i rezultatului n funcie de natura lor. Pornind de la acest obiectiv general se desprind urmtoarele obiective specifice: stabilirea mrimii cheltuielilor, veniturilor i rezultatului i aprecierea performanei financiare a instituiei de credit; cunoaterea i descrierea principalelor categorii de cheltuieli i venituri; determinarea rezultatului exerciiului; conducerea evidenei operative a cheltuielilor i veniturilor. REZULTATE ATEPTATE n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoarele abiliti i competene: competene cognitive - studentul trebuie s cunoasc, s neleag i s utilizeze conceptele de baz specifice contabilitii cheltuielilor, veniturilor i rezultatului; competene profesionale - studentul este capabil: - s identifice, s structureze i s descrie principalele categorii de cheltuieli i venituri, n funcie de natura lor; - s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a tranzaciilor i evenimentelor care implic recunoaterea cheltuielilor; - s stpneasc tehnica nregistrrii n contabilitatea curent a tranzaciilor i evenimentelor care implic recunoaterea veniturilor. MODALITATEA DE DESFURARE A ACTIVITII DE SEMINAR Activitatea de seminar are n vedere: lmurirea aspectelor rmase neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile adresate; rezolvarea testelor gril, aplicaiilor. FOND DE TIMP 1 or studiu individual i 1 or activitate de seminar

144

RITMUL DE STUDIU Modulul se studiaz n conexiune cu cunotinele teoretice i practice acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat este de un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 de minute, cu pauz de 10 minute. CUVINTE CHEIE cheltuieli, cheltuieli de exploatare, cheltuieli extraordinare, cheltuieli cu impozitul pe profit, pierderi, venituri, venituri din exploatare, venituri extraordinare, ctiguri, rezultat curent, rezultat extraordinar, rezultatul exerciiului Lecia 13. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATULUI EXERCIIULUI A. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor de credit Cheltuielile instituiilor de credit reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru: - mprumuturile primite i alte sume ataate; - serviciile prestate i lucrrile executate de care beneficiaz banca; - materialele consumate; - cheltuielile cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale; - evenimente extraordinare. n cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se mai cuprind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere dar i valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, fiind grupate astfel: a) cheltuielile de exploatare (cheltuielile cu operaiunile de trezorerie i interbancare; cheltuielile privind operaiunile cu clientela; cheltuielile privind operaiunile cu titluri; cheltuielile cu operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate; cheltuieli privind datoriile subordonate i fondurile publice alocate; cheltuielile privind operaiunile de schimb; cheltuielile privind operaiunile n afara bilanului; cheltuielile cu prestaii de servicii financiare, alte cheltuieli de exploatare); b) cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu remuneraiile personalului, cheltuieli privind asigurrile i protecia social, cheltuieli cu tichetele de mas i alte cheltuieli privind personalul); c) cheltuieli cu impozite i taxe; d) cheltuieli cu stocuri, lucrrile i serviciile executate de teri (cheltuielile cu materialele, cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate);
145

e) cheltuieli diverse de exploatare (cota parte din cheltuielile sediului social, pierderi din cesiunea imobilizrilor i alte cheltuieli diverse de exploatare); f) cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale i corporale; cheltuieli cu ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din creane; g) cheltuieli din ajustarea la inflaie; h) cheltuieli cu impozitul pe profit. Aplicaii rezolvate: 1. Se nregistreaz dobnzi la un depozit la termen deschis de o alta banc, n valoare de 40.000 lei: 40.000 60132 = 1327 40.000
Dobnzi la depozitele la termen Datorii ataate i sume de amortizat

2. Se nregistreaz dobnzi la un mprumut de pe o zi pe alta, primit de la o alt banc, n suma de 2.000 lei: 2.000 60141 = 1427 2.000 Dobnzi la mprumuturile Datorii ataate i sume de pe o zi pe alta de amortizat 3. Se nregistreaz dobnzi creditoare la contul curent al unei persoane fizice, n cuantum de 1.000 lei: 1.000 6024 = 25172 1.000 Dobnzi la conturile curente Datorii ataate i sume de amortizat 4. Se contabilizeaz dobnzi la un depozit la termen, deschis de un agent economic, n suma de 3.200 lei: 3.200 60252 = 2537 3.200 Dobnzi la depozitele la Datorii ataate i sume termen de amortizat 5. nregistrarea diferenei de curs nefavorabile la operaiuni n devize, n valoare de 5.000 lei: 5.000 6061 = 3722 5.000 Contravaloarea poziiei Cheltuieli din de schimb diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
146

6. Se nregistreaz cheltuieli cu comisioanele pentru operaii interbancare n valoare de 12.000 lei: 12.000 6019 % 12.000 = Comisioane 1111
Cont curent la BNR

377
Cheltuieli de pltit

7. Se contabilizeaz consum de materiale diverse - materiale consumabile, piese de schimb, n valoare de 8.000 lei: 8.000 631 = 362 8.000
Cheltuieli cu materialele Materiale

8. Se contabilizeaz cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli de ntreinere i reparaii, cheltuieli cu energia i apa n cuantum de 12.000 lei: 3566 12.000 12.000 634 =
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Ali creditori diveri

9. Se nregistreaz cheltuieli necorporale n valoare de 4.000 lei: 4.000 651 =

Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale

cu

amortizarea 4611

imobilizrilor 4.000

Amortizarea imobilizrilor necorporale

10. Se contabilizeaz cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale n valoare de 15.000 lei: 4612 15.000 15.000 652 =
Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale Amortizarea imobilizrilor corporale

11. Cheltuielile cu impozitul pe profit se nregistreaz n contul de cheltuieli 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, ce se debiteaz n coresponden cu contul 3531 Impozit pe profit: 691 = 3531
Cheltuieli cu impozitul pe profitul curent Impozitul pe profit

12. La sfritul exerciiului, contul de cheltuieli 691 se nchide prin contul 591 Profit sau pierdere pentru stabilirea rezultatului, sau prin contul 341 Decontri intrabancare n cazul n care rezultatul se stabilete la un nivel superior (sucursal sau central): 591 = 691
Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profitul curent 147

sau: 341
Decontri intrabancare

691
Cheltuieli cu impozitul pe profitul curent

B. Contabilitatea veniturilor instituiilor de credit Veniturile la instituiile de credit reprezint expresia valoric a serviciilor prestate de banc, al cror termen de exigibilitate expir n cursul exerciiului financiar; la acestea se adaug, n vederea calculrii rezultatului, unele venituri extraordinare, venituri din reluarea provizioanelor i rezervelor pentru riscul de credit. Principalele elemente care formeaz veniturile unei instituii de credit sunt sumele ncasate sau de ncasat din: - dobnzi aferente creditelor acordate i altor plasamente; - comisioane; - alte venituri din activitatea de exploatare bancar i nebancar. Potrivit legii, contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, care se grupeaz dup natura lor astfel: a) veniturile din activitatea de exploatare, care includ: venituri din operaiunile de trezorerie i interbancare; venituri din operaiuni cu clientela; venituri din operaiuni cu titluri; venituri din operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate; venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu; venituri din operaiile de schimb; venituri din prestaiile financiare; b) veniturile diverse de exploatare, care includ: venituri din cesiunea imobilizrilor, cota-parte din cheltuielile sediului social, cota-parte din subveniile pentru investiii virate la venituri; alte venituri diverse din exploatare; c) venituri din ajustri pentru depreciere, provizioane i recuperri de creane amortizate; d) venituri din ajustarea la inflaie e) venituri extraordinare, care includ venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare asimilate. Toate conturile de venituri din grupa 70 sunt conturi de pasiv i ncep a funciona prin creditare. Creditarea se face, de regul, n coresponden cu debitarea unor conturi de creane ataate (pentru veniturile din dobnzi, din operaiunile cu titluri) sau prin debitarea contului 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, n cazul unor venituri din operaiunile n devize. Veniturile din activitatea de exploatare bancar au o structur variat; ponderea nsemnat n cadrul acestora o dein veniturile din dobnzi i comisioane. Conturile de venituri din dobnzi sunt de pasiv. Se crediteaz cu: - dobnzile calculate i neajunse la scaden, n coresponden cu conturile de creane ataate;
148

- dobnzile calculate i ncasate anticipat, n coresponden cu contul 376 Venituri nregistrate n avans; - dobnzile n lei pentru operaiunile n devize, n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. Se debiteaz cu veniturile virate n contul 591 Profit sau pierdere. La sfritul perioadei nu au sold. Conturile de venituri din comisioane sunt de pasiv. Se crediteaz cu: - comisioanele ncasate n coresponden cu conturile de lichiditi: 101 Casa, 2511 Conturi curente, 1111 Cont curent la BNR; - comisioanele calculate i nencasate, n coresponden cu contul 378 Venituri de primit; - comisioane n lei pentru operaiunile n devize, n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. Se debiteaz cu veniturile virate n contul 591 Profit sau pierdere. La sfritul perioadei nu au sold. Aplicaii rezolvate: 1. Se contabilizeaz venituri din dobnzi pentru disponibilitile din contul curent la BNR, n valoare de 10.000 lei: 10.000 1171 = 7011 10.000
Creane ataate i sume de amortizat Dobnzi de la BNR

2. Se nregistreaz venituri din dobnzi de la conturile de corespondent n valoare de 12.000 lei: 12.000 1271 = 7012 12.000
Creane ataate i sume de amortizat Dobnzi de la conturile de corespondent

3. Se nregistreaz venituri din dobnda de la un credit la termen acordat unei alte bnci n valoare de 18.000 lei: 18.000 1417 = 70142 18.000
Creane ataate i sume de amortizat Dobnzi de la creditele la termen

4. Se contabilizeaz dobnzi de la operaiuni de factoring, 33.000 lei: 33.000 376 = 70212 33.000
Venituri nregistrate n avans Dobnzi din operaiuni de factoring

5. Se nregistreaz dobnzi debitoare la contul curent al unei persoane fizice n valoare de 2.000 lei: 7024 2.000 2.000 2511 =
Conturi curente Dobnzi de la conturile curente debitoare

149

6. Se calculeaz comisioane ncasate pentru operaiuni cu clientela n valoare de 900 lei: 900 2511 = 7029 900 Conturi curente Comisioane 7. Se diminueaz o ajustare pentru deprecierea unui credit, 35.000 lei: 7621 35.000 35.000 2911 = Ajustri specifice Venituri din ajustri pentru deprecieri specifice pentru deprecieri identificate la nivel identificate la nivel individual individual C. Determinarea rezultatului exerciiului La sfritul exerciiului, instituiile de credit stabilesc rezultatul exerciiului sub form de profit sau de pierdere. Acesta cuprinde: rezultatul curent; rezultatul extraordinar, care este obinut din operaiuni extraordinare, n afara activitii curente bancare. Pentru obinerea rezultatului exerciiului, contul 591 Profit sau pierdere preia soldurile conturilor de venituri i cheltuieli. Cu aceast ocazie aceste conturi se nchid. Diferena rezultat reprezint profitul brut (sold creditor) sau pierdere brut (sold debitor). Din profitul brut se pot deduce anumite cheltuieli, nainte de stabilirea impozitului pe profit, dar numai cele permise de normele n vigoare i n limitele prevzute legal (pierdere din anii precedeni, rezerva legal, rezerva general pentru riscul de credit). Scznd impozitul pe profit din profitul brut, se obine profitul net al exerciiului. Acesta se va repartiza pe destinaii (rezerve, dividende, participarea salariailor la profit) sau poate rmne nerepartizat, fiind reportat pentru exerciiul urmtor. Aplicaii rezolvate: 1. Se descarc totalitatea cheltuielilor efectuate de banc n contul de profit i pierdere, n cuantum de 100.000.000 lei: 100.000.000 591 = % 100.000.000 Profit sau pierdere 601667
Conturile de cheltuieli

2. Se descarc totalitatea conturilor de venituri nregistrate de banc n contul de profit i pierdere, n cuantum de 512.000.000 lei: 512.000.000 % = 591 512.000.000 Profit sau pierdere 701-777
Conturile de venituri

150

3. Se constituie rezerva legal din profitul brut, 3.000.000 lei: 3.000.000 592 512 3.000.000 =
Repartizarea profitului Rezerve legale

4. Se nregistreaz i se deduce impozitul pe profit, 3.200.000 lei: 691 = 3531 3.200.000 3.200.000
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozit pe profit

i: 3.200.000

591
Profit sau pierdere

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit

3.200.000

5. Se constituie rezerve din profitul net: 4.000.000 rezerve statutare i 7.000.000 lei alte rezerve: 592 % 11.000.000 = Repartizarea profitului 513 4.000.000
Rezerve statutare sau contractuale

519
Alte rezerve

7.000.000

6. Se repartizeaz dividende ctre acionari, 50.000.000 lei: 354 50.000.000 50.000.000 592 =
Repartizarea profitului Dividende de plat

Teste gril de autoevaluare 1. Urmare creterii cursului euro n raport cu leul, Banca A nregistreaz la sfritul lunii octombrie a.c. o diferen favorabil de 300.000 lei. nregistrarea contabil este: a. 3721 = 7061 300.000 b. 6061 = 3722 300.000 c. 3722 = 7061 300.000 2. Din punct de vedere contabil, veniturile bncii reprezint valorile sau sumele ncasate sau de ncasat din: a. dobnzi aferente creditelor acordate i altor plasamente; b. avantaje pe care banca a consimit s le primeasc; c. comisioane; d. titluri cu venit variabil; e. ctiguri din operaiuni financiare.

151

Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + c + d +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c. 3. Cifra de afaceri n activitatea bancar se obine prin nsumarea veniturilor din: a. dobnzi aferente creditelor acordate i altor plasamente; b. avantaje pe care banca a consimit s le primeasc; c. comisioane; d. titluri cu venit variabil; e. ctiguri din operaiuni financiare. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + c + d +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 4. Veniturile din activitatea de exploatare bancar se obin prin nsumarea veniturilor din: a. dobnzi ncasate la operaiunile de creditare; b. dobnzi ncasate la depozitele create la bnci; c. comisioane ncasate; d. dobnzi, dividende i diferene favorabile nregistrate la operaiunile cu titluri i devize; e. venituri create la operaiunile de leasing. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + c + d +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 5. Provizioanele constituite de banc pot fi: a. pentru deprecierea imobilizrilor; b. pentru riscuri i cheltuieli; c. pentru comisioane de ncasat; d. reglementate. 6. Cheltuielile cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri sunt cheltuieli create de: a. consumuri de materii prime i materiale; b. consumuri de materiale de natura obiectelor de inventar; c. comisioane ncasate; d. cheltuieli cu despgubirile pltite n numerar; e. lucrri i servicii prestate de teri.
152

Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + b +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 7. Cheltuielile de exploatare sunt constituite din: a. comisioane pltite de banc; b. datoriile subordonate i fondurile publice alocate; c. comisioane ncasate; d. cheltuieli cu despgubirile pltite n numerar; e. operaiuni n afara bilanului. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + b +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 8. Cheltuielile diverse de exploatare reprezint: a. sume n lei sau valut de care banca poate dispune n orice moment; b. creditele acordate care au garanii speciale; c. aciuni sau alte titluri cu venit variabil deinute de banc n capitalul altor societi; d. venituri retrocedate i cheltuieli refacturate legate de operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun/coparticipare cu alte bnci sau pierderile din cesiunea imobilizrilor; e. creane de natura creditului care se ramburseaz (n cazul lichidrii) numai la iniiativa mprumutatului. 9. Cheltuielile extraordinare reprezint: a. cheltuieli care sunt ocazionate de operaiile de gestiune, de amortizri i provizioane; b. cheltuieli care se fac n scopul crerii anumitor rezerve utilizabile n viitor pentru finanarea pierderii sau a deprecierii unui element de activ; c. cheltuieli legate de calamiti i evenimente similare; d. venituri retrocedate i cheltuieli refacturate legate de operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun/coparticipare cu alte bnci sau pierderile din cesiunea imobilizrilor; e. dobnzile pltite de banc pentru remunerarea resurselor obinute sub form de mprumuturi sau depozite. 10. Pentru nregistrarea veniturilor se are n vedere: a. caracterul de proces al activitii consumatoare de resurse i productoare de rezultate; b. acordarea creditelor care au ca garanie efecte de comer; c. efectuarea de plasamente n aciuni sau alte titluri cu venit variabil n capitalul altor societi; d. posibilitatea constituirii de provizioane.
153

11. Se repartizeaz din profitul net pentru constituirea de rezerve legale suma de 2.000.000 lei i pentru constituirea de rezerve statutare suma de 3.000.000 lei. nregistrrile contabile sunt: a. 592 = % 5.000.000 5122 2.000.000 513 3.000.000 b. 581 = % 5.000.000 5121 2.000.000 513 3.000.000 c. % = 592 5.000.000 5121 2.000.000 513 3.000.000 12. Ce reprezint urmtoarea formul contabil 512 = 591 ? a. constituirea rezervelor legale ; b. utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor; c. nregistrarea majorrii de capital prin includerea n cadrul acestora a rezervelor legale; d. majorarea capitalului prin includerea rezervelor legale; e. nici un rspuns nu este corect. Aplicaii propuse spre rezolvare nregistrai n contabilitatea instituiei de credit urmtoarele operaii: 1. Se nregistreaz dobnda aferent depozitelor constituite la alte bnci n valoarea de 50.000 lei. 2. Se nregistreaz ncasarea dobnzilor aferente creditelor acordate altor bnci n valoare de 60.000 lei. 3. Se nregistreaz dobnda aferent disponibilitilor aflate n cont curent la BNR n valoare de 8.000 lei. 4. Se nregistreaz dobnda aferent creditelor acordate clientelei, neajuns la scaden n valoare de 110.000 lei. 5. Se nregistreaz dobnda calculat aferent creditelor restante din operaiuni cu clientela n valoare de 30.000 lei. 6. Se nregistreaz comisioanele aferente clientelei pentru serviciile aferente operaiunilor de scontare, n valoare de 45.000 lei. 7. Se nregistreaz comisioanele aferente clientelei pentru operaiunile de factoring n valoare de 30.000 lei. 8. Se nregistreaz diferena favorabil rezultat din vnzarea obligaiunilor la un pre de vnzare mai mare dect preul de achiziie, n valoare de 10.500 lei.

154

9. Se nregistreaz venituri obinute din vnzarea unei construcii n care a funcionat sediul unei agenii, n valoare de 50.000 lei; valoarea contabil 40.000 lei, amortizat 25%. 10. Se nregistreaz dobnda aferent depozitelor primite de la alte bnci n valoare de 20.200 lei. 11. Se nregistreaz dobnda aferent mprumuturilor primite de la alte bnci n valoare de 25.000 lei. 12. Se nregistreaz comisioanele aferente operaiunilor cu clientela n valoare de 14.000 lei, pltite n numerar. 13. Se nregistreaz cheltuieli de achiziie privind titlurile de tranzacie n valoare de 650 lei, pltite prin contul curent la BNR. 14. Se nregistreaz dobnda pentru un mprumut de refinanare, 35.000 lei. 15. Pentru determinarea rezultatului i repartizarea acestuia pe destinaii se parcurg urmtoarele etape evideniate prin formule contabile: a) nregistrarea nchiderii conturilor de cheltuieli; b) nregistrarea nchiderii contului de venituri; c) n cazul obinerii de profit se nregistreaz constituirea rezervei legale din profitul brut 4.000 lei. d) nregistrarea impozitului pe profit datorat; e) nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit; f) n anul urmtor: - reportarea profitului net rmas nerepartizat; - nchiderea conturilor 591 i 592; - repartizarea profitului rmas nerepartizat la dividende; - reinerea impozitului pe dividende la surs. REZUMAT Cheltuielile instituiilor de credit reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru: mprumuturile primite i alte sume ataate; serviciile prestate i lucrrile executate de care beneficiaz banca; materialele consumate; cheltuielile cu personalul; executarea unor obligaii legale sau contractuale; evenimente extraordinare. n cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se mai cuprind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere dar i valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor. Veniturile instituiilor de credit reprezint expresia valoric a serviciilor prestate de acestea, al cror termen de exigibilitate expir n cursul exerciiului financiar; la acestea se adaug, n vederea calculrii rezultatului, unele venituri extraordinare, venituri din reluarea provizioanelor i rezervelor pentru riscul de credit. Principalele elemente care formeaz veniturile unei instituii de credit sunt sumele ncasate sau de
155

ncasat din: dobnzi aferente creditelor acordate i altor plasamente; comisioane; alte venituri din activitatea de exploatare bancar i nebancar. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor. La sfritul exerciiului, instituiile de credit stabilete rezultatul exerciiului sub form de profit sau de pierdere. Acesta cuprinde: rezultatul curent; rezultatul extraordinar, care este obinut din operaiuni extraordinare, n afara activitii curente bancare. Rezultatul se impoziteaz conform legislaiei fiscale n vigoare iar dup deducerea impozitului pe profit rezult profitul net, care se repartizeaz pe destinaii, n principal rezerve i dividende. BIBLIOGRAFIE Coman F. Activitatea financiar-contabil a societilor bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, pag. 307-314 Dedu V., Enciu A. Contabilitate bancar, Ediia a II-a, Ed. Economic, Bucureti, 2009, pag. 172-208 Vechiu C. (coordonator) Management i tehnici bancare, Ed. Independena Economic, Piteti, 2009, pag. 191-196 Zaharciuc E. Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000, pag. 311-335 IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011, Ed. CECCAR, Bucureti, 2011 *** O.U.G. 99/6.12.2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, cu modificrile i completrile ulterioare, M.Of. 1027/27.12.2006 *** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010

156

Modulul 10. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUIILOR DE CREDIT

SCOPUL MODULULUI Scopul modulului Situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit este de a prezenta principalele concepte privind situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit . OBIECTIVELE MODULULUI cunoaterea obiectivelor i structurii situaiilor financiare anuale; descrierea coninutului fiecrei componente a situaiilor financiare; sistematizarea informaiilor privind poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare n situaiile financiare anuale. REZULTATE ATEPTATE n urma parcurgerii modulului, studenii vor dobndi urmtoarele abiliti i competene: competene cognitive - studentul trebuie s fie cunoasc, s neleag i s utilizeze conceptele de baz privitoare la situaiile financiare anuale; competene profesionale - studentul este capabil: - s identifice i s structureze componentele situaiile financiare anuale; - s descrie coninutul componentelor situaiilor financiare anuale. MODALITATEA DE DESFURARE A ACTIVITII DE SEMINAR Activitatea de seminar are n vedere: lmurirea aspectelor rmase neclare n urma studiului individual, prin rspunsuri directe la ntrebrile adresate; rezolvarea testelor gril. FOND DE TIMP 2 ore studiu individual i 2 ore activitate de seminar RITMUL DE STUDIU Modulul se studiaz n conexiune cu cunotinele teoretice i practice acumulate i cu competenele dobndite. Ritmul de studiu recomandat este de un modul pe sptmn. Timpul recomandabil de nvare este de 50 de minute, cu pauz de 10 minute. CUVINTE CHEIE situaii financiare anuale, bilan, activ, pasiv, poziie financiar, cont de profit i pierdere, profit, pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii, flux de trezorerie, situaia fluxurilor de trezorerie, note explicative.

157

Lecia 14. PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE ALE INSTITUIILOR DE CREDIT Obiectivul situaiilor financiare ale instituiilor de credit este acela de a oferi o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii i fluxurilor de trezorerie ale instituiei. Structura situaiilor financiare anuale este urmtoarea: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de trezorerie, notele explicative. Situaiile financiare ale instituiilor de credit se ntocmesc n conformitate cu prevederile Ordinului BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010. A. Bilanul Este documentul contabil de sintez prin care se prezint activele, datoriile i capitalurile proprii ale instituiei de credit la sfritul exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. Bilanul furnizeaz informaia privind poziia financiar. n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur i exigibilitate. Un activ reprezint o resurs controlat de ctre o instituie de credit ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituia de credit i al crei cost poate fi evaluat n mod credibil O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei de credit ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei instituii de credit dup deducerea tuturor datoriilor sale

158

Formatul bilanului: ACTIV 1. Casa, disponibiliti la bnci centrale 2. Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale: (a) efecte publice i valori asimilate (b) alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale 3. Creane asupra instituiilor de credit: (a) la vedere (b) alte creane 4. Creane asupra clientelei 5. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix: (a) emise de organisme publice (b) emise de ali emiteni 6. Aciuni i alte titluri cu venit variabil 7. Participaii 8. Pri n cadrul societilor comerciale legate 9. Imobilizri necorporale 10. Imobilizri corporale 11. Capital subscris nevrsat 12. Alte active 13. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate Total activ PASIV 1. Datorii privind instituiile de credit: (a) la vedere (b) la termen 2. Datorii privind clientela: (a) depozite, din care: - la vedere - la termen (b) alte datorii, din care: - la vedere - la termen 3. Datorii constituite prin titluri: (a) titluri de pia interbancar, obligaiuni, titluri de crean negociabile n circulaie (b) alte titluri 4. Alte pasive 5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate
159

6. Provizioane: (a) provizioane pentru pensii i obligaii similare (b) provizioane pentru impozite (c) alte provizioane 7. Datorii subordonate 8. Capital subscris 9. Prime de capital 10. Rezerve 11. Rezerve din reevaluare 12. Aciuni proprii 13. Rezultatul reportat 14. Rezultatul exerciiului financiar Total pasiv Elemente n afara bilanului 1. Datorii contingente, din care: - acceptri i andosri - garanii i active gajate 2. Angajamente B. Contul de profit i pierdere Cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului. Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele din contribuii ale acionarilor Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele din distribuiri ctre acionari Formatul contului de profit i pierdere: 1. Dobnzi de primit i venituri asimilate 2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate 3. Venituri privind titlurile: (a) Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil (b) Venituri din participaii (c) Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate
160

4. Venituri din comisioane 5. Cheltuieli cu comisioane 6. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare 7. Alte venituri din exploatare 8. Cheltuieli administrative generale: (a) Cheltuieli cu personalul (b) Alte cheltuieli administrative 9. Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale 10. Alte cheltuieli de exploatare 11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 12. Reluri din corecii asupra elementelor de la 11 13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 14. Reluri din corecii asupra valorii elementelor de la 13 15. Rezultatul activitii curente 16. Venituri extraordinare 17. Cheltuieli extraordinare 18. Rezultatul activitii extraordinare 19. Impozitul pe profit 20. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus 21. Rezultatul exerciiului C. Situaia modificrilor capitalurilor proprii Modificrile n capitalurile proprii ale unei instituii de credit reflect creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei. Situaia modificrilor capitalurilor proprii reflect: Capital subscris Prime de capital Rezerve legale Rezultatul exerciiului financiar Rezerve statutare sau contractuale Rezerva general pentru riscul de credit Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale Aciuni proprii (-) Rezerve din reevaluare Rezerva de ntrajutorare Rezerva mutual de garantare Rezultatul reportat Alte capitaluri proprii Prezentrile cifrice trebuie nsoite de informaii referitoare la: natura modificrilor;
161

tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele; orice alte informaii semnificative. D. Situaia fluxurilor de trezorerie Pune n eviden fluxurile de numerar pe cele trei tipuri de activiti: de exploatare, de investiie, Metode de de finanare. raportare a fluxurilor Metoda indirect: Metoda direct: determinarea fluxurilor determinarea fluxurilor de trezorerie prin de trezorerie pe baza ajustarea rezultatului cu ncasrilor i plilor efectele tranzaciilor ce brute n numerar proprii nu au natur monetar fiecrei activiti n scopul calculrii fluxurilor de numerar, disponibilitile i asimilatele constau n: numerar, cecuri i cecuri de cltorie, conturi la BNR i conturi curente i depozite la bnci, excluznd depozitele colaterale i rezerva minim obligatorie. E. Notele explicative Trebuie: a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite; b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea. Setul complet de note explicative coninut n situaiile financiare ntocmite de instituiile de credit cuprinde: Nota 1 Principii, politici i metode contabile Nota 2 Informaii privind unele posturi din bilan Nota 3 Situaia creanelor i datoriilor Nota 4 Informaii privind portofoliul de titluri Nota 5 Active imobilizate Nota 6 Aciuni proprii i obligaiuni emise Nota 7 Repartizarea profitului Nota 8 Provizioane Nota 9 Informaii privind unele posturi din contul de profit i pierdere Nota 10 Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i supraveghere Nota 11 Tranzacii cu pri aflate n relaii speciale cu instituia
162

Nota 12 Informaii privind pieele geografice Nota 13 Datorii contingente i angajamente Nota 14 Alte informaii Teste gril de autoevaluare 1. Activul bilanier cuprinde: a. creanele privind bncile; b. provizioane pentru riscuri i cheltuieli; c. angajamente de garanie n favoarea bncilor; d. datorii pe elemente primite n pensiune; e. leasingul i locaia cu opiune de cumprare. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c; B = b +d + e; C = a + c + d +e; D = a + e; E = a + b + c + e. 2. Pasivul bilanier cuprinde: a. creanele privind bncile; b. provizioane; c. angajamente de garanie n favoarea bncilor; d. datorii pe elemente primite n pensiune; e. leasingul i locaia cu opiune de cumprare. Alegei rspunsul corect: A = a + b + c + d + e; B = b + c +d + e; C = a + c + d +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c + e. 3. Prezentrile cifrice din situaia modificrilor capitalurilor proprii trebuie nsoite de informaii referitoare la: a. natura modificrilor; b. tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; c. natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele; d. orice alte informaii semnificative; e. toate variantele de mai sus. 4. Fiecare banc ntocmete i pstreaz la sediul su principal, documente i evidene, n limba romn, cuprinznd: a. un registru al acionarilor si, potrivit legii; b. minutele edinelor i hotrrilor consiliului de administraie; c. reglementrile proprii referitoare la desfurarea activitii, precum i toate amendamentele acestora; d. documentele cumulative ntocmite n ultimii cinci ani; e. reglementrile bncilor corespondente referitoare la desfurarea activitii, precum i toate amendamentele acestora;

163

Alegei rspunsul corect: A = a + b + c; B = b + c +d + e; C = a + c + d +e; D = b + c + e; E = a + b + e. 5. Pentru evidena zilnic a nregistrrilor pentru fiecare client banca utilizeaz: a. numai documente justificative; b. documente justificative; c. numai documente folosite de contabilitatea bancar; d. registrul acionarilor, potrivit legii; e. documente folosite de contabilitatea bancar. Alegei rspunsul corect: A = b + e; B = b + c +d + e; C = a + c + d +e; D = b + c; E = a + c + e. 6. Situaia creditelor acordate de banc reprezint: a. un document primar utilizat de banc; b. un document de sintez utilizat de banc; c. un document statistic utilizat de banc; d. un document folosit de contabilitatea bancar; e. un registru obligatoriu, impus de Legea Contabilitii. Alegei rspunsul corect: A = a + d + e; B = b + c +d + e; C = c + d; D = c + d + e; E = a + b + c. 7. Evidena contabil i situaiile financiare ale unei bnci trebuie s reflecte: a. prevederile legii contabilitii; b. operaiunile i situaia financiar a activitii bancare; c. evidena zilnic a nregistrrilor pentru fiecare client; d. cumprrile/vnzrile de valut a cror dat de tranzacie nu coincide cu data zilei; e. operaiunile ce vor influena activitatea bncii n perioada urmtoare. Alegei rspunsul corect: A = a + b; B = b + c +d + e; C = a + d +e; D = b + c + d + e; E = a + b + c. 8. Fiecare instituie de credit public situaiile financiare anuale, dup aprobarea lor de ctre AGA, mpreun cu: a. registrul inventar; b. registrul Cartea Mare; c. opinia auditorului independent asupra acestuia; d. actul de control preventiv; e. ordinele de ncasare sau de plat.
164

9. Situaiile financiare ale instituiilor de credit nu vor fi acceptate ca avnd valabilitate legal de ctre autoritile n drept fr s fie verificate i semnate de: a. cenzori; b. casieri; c. auditori; d. auditorii independeni desemnai de judectorul sindic; e. inspectorii administraiilor publice locale/sectoriale. 10. n scopul auditrii situaiilor financiare, fiecare banc va ncheia contracte cu auditorii financiari, persoane juridice autorizate de Camera Auditorilor din Romnia, care au obligaia: a. s ntocmeasc un raport anual mpreun cu opinia sa, din care s rezulte dac situaiile financiare prezint o imagine fidel a poziiei financiare; b. s nu analizeze practicile i procedurile controlului i auditului intern; c. s nu furnizeze, la solicitarea BNR, orice detaliu, clarificri, explicaii referitoare la datele cuprinse n situaiile financiare ale bncii; d. s in legtura cu direcia de supraveghere din cadrul BNR; e. s calculeze o serie de indicatori economici conform Legii Contabilitii. REZUMAT Obiectivul situaiilor financiare ale instituiilor de credit este acela de a oferi o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii i fluxurilor de trezorerie ale instituiei. Structura situaiilor financiare anuale este urmtoarea: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de trezorerie, notele explicative. Situaiile financiare ale instituiilor de credit se ntocmesc n conformitate cu prevederile Ordinului BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit. BIBLIOGRAFIE Coman F. Activitatea financiar-contabil a societilor bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, pag. 319-324 Grigorescu S. Contabilitatea produselor i serviciilor bancare, Ed. Offsetcolor, Rm. Vlcea, 2008, pag. 189-205 Zaharciuc E. Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000, pag. 20-26 IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2011, Ed. CECCAR, Bucureti, 2011 *** Ordinul BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit, M.Of. nr. 890/30.12.2010

165

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUIILOR DE CREDIT

CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI A 101 - Casa A 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri A 109 - Alte valori Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI A 111 - Cont curent i depozite la Banca Naional a Romniei A 1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei A 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei A 1115 - Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile dup notificare P 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei P 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare P 1122 - mprumuturi lombard P 1123 - Alte mprumuturi B 117 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat B 1171 - Creane ataate i sume de amortizat A 11711 - Creane ataate B 11712 - Sume de amortizat B 1172 - Datorii ataate i sume de amortizat P 11721 - Datorii ataate B 11722 - Sume de amortizat Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT A 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) P 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)

B 127 - Creane i datorii ataate A 1271 - Creane ataate P 1272 - Datorii ataate Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE B 131 - Depozite la instituii de credit A 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit A 1312 - Depozite la termen la instituii de credit A 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit A 1314 - Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare B 1317 - Creane ataate i sume de amortizat A 13171 - Creane ataate B 13172 - Sume de amortizat B 132 - Depozite ale instituiilor de credit P 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit P 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit P 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit P 1324 - Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare B 1327 - Datorii ataate i sume de amortizat P 13271 - Datorii ataate B 13272 - Sume de amortizat Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE B 141 - Credite acordate instituiilor de credit A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit A 1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit B 1417 - Creane ataate i sume de amortizat A 14171 - Creane ataate B 14172 - Sume de amortizat B 142 - mprumuturi primite de la instituii de credit P 1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit P 1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit B 1427 - Datorii ataate i sume de amortizat P 14271 - Datorii ataate B 14272 - Sume de amortizat

166

Grupa 15 - ACORDURI DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE CU MPRUMUT B 151 - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut P 1511 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta P 1512 - Operaiuni repo la termen P 1513 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta P 1514 - Titluri date cu mprumut la termen B 1517 - Datorii ataate i sume de amortizat P 15171 - Datorii ataate B 15172 - Sume de amortizat B 152 - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut A 1521 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta A 1522 - Operaiuni reverse repo la termen A 1523 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta A 1524 - Titluri luate cu mprumut la termen B 1527 - Creane ataate i sume de amortizat A 15271 - Creane ataate B 15272 - Sume de amortizat Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE B 161 - Valori de recuperat A 1611 - Valori de recuperat B 1617 - Creane ataate i sume de amortizat A 16171 - Creane ataate B 16172 - Sume de amortizat B 162 - Alte sume datorate P 1621 - Alte sume datorate B 1627 - Datorii ataate i sume de amortizat P 16271 - Datorii ataate B 16272 - Sume de amortizat Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI3) ___________ 3) Conturile din grupa 17 "Operaiuni ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei" se utilizeaz numai de ctre organizaiile cooperatiste de credit. B 171 - Conturi curente A 1711 - Cont curent la casa central P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate

B 1717 - Creane i datorii ataate A 17171 - Creane ataate P 17172 - Datorii ataate B 173 - Depozite ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B 1731 - Depozite la casa central A 17311 - Depozite la vedere la casa central A 17312 - Depozite la termen la casa central A 17313 - Depozite colaterale la casa central A 17314 - Depozite la casa central rambursabile dup notificare B 17317 - Creane ataate i sume de amortizat B 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate P 17324 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate rambursabile dup notificare B 17327 - Datorii ataate i sume de amortizat B 174 - Credite i mprumuturi ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B 1741 - Credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17412 - Credite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei B 17417 - Creane ataate i sume de amortizat B 1742 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17422 - mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B 17427 - Datorii ataate i sume de amortizat B 176 - Valori de recuperat i alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei

167

B 1761 - Valori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17611 - Valori de recuperat B 17617 - Creane ataate i sume de amortizat B 1762 - Alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17621 - Alte sume datorate B 17627 - Datorii ataate i sume de amortizat B 178 - Creane restante i creane depreciate privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B 1781 - Creane restante nedepreciate A 17811 - Creane restante nedepreciate B 17817 - Creane ataate i sume de amortizat B 1782 - Creane depreciate A 17821 - Creane depreciate B 17827 - Creane ataate i sume de amortizat Grupa 18 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE B 181 - Creane restante nedepreciate A 1811 - Creane restante nedepreciate B 1817 - Creane ataate i sume de amortizat A 18171 - Creane ataate B 18172 - Sume de amortizat B 182 - Creane depreciate A 1821 - Creane depreciate B 1827 - Creane ataate i sume de amortizat A 18271 - Creane ataate B 18272 - Sume de amortizat Grupa 19 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI DE TREZORERIE I INTERBANCARE P 191 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 192 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 193 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate

CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI B 201 - Creane comerciale A 2011 - Creane comerciale A 20111 - Scont A 20112 - Factoring cu recurs

A 20113 - Forfetare A 20114 - Factoring fr recurs A 20119 - Alte creane comerciale B 2017 - Creane ataate i sume de amortizat A 20171 - Creane ataate B 20172 - Sume de amortizat B 202 - Credite de trezorerie A 2021 - Credite de trezorerie A 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente A 20212 - Credit global de exploatare A 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor A 20219 - Alte credite de trezorerie B 2027 - Creane ataate i sume de amortizat A 20271 - Creane ataate B 20272 - Sume de amortizat B 203 - Credite de consum i vnzri n rate A 2031 - Credite de consum A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale A 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri A 2032 - Vnzri n rate B 2037 - Creane ataate i sume de amortizat A 20371 - Creane ataate B 20372 - Sume de amortizat B 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior A 2041 - Credite pentru import A 2042 - Credite pentru export B 2047 - Creane ataate i sume de amortizat A 20471 - Creane ataate B 20472 - Sume de amortizat B 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor A 2052 - Credite pentru echipamente B 2057 - Creane ataate i sume de amortizat A 20571 - Creane ataate B 20572 - Sume de amortizat B 206 - Credite pentru investiii imobiliare A 2061 - Credite pentru investiii imobiliare A 20611 - Credite ipotecare A 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare

168

B 2067 - Creane ataate i sume de amortizat A 20671 - Creane ataate B 20672 - Sume de amortizat B 209 - Alte credite acordate clientelei A 2091 - Alte credite acordate clientelei B 2097 - Creane ataate i sume de amortizat A 20971 - Creane ataate B 20972 - Sume de amortizat Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE B 231 - Credite acordate instituiilor financiare A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare A 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare B 2317 - Creane ataate i sume de amortizat A 23171 - Creane ataate B 23172 - Sume de amortizat B 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare P 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare P 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare B 2327 - Datorii ataate i sume de amortizat P 23271 - Datorii ataate B 23272 - Sume de amortizat Grupa 24 - ACORDURI DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE CU MPRUMUT B 241 - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut P 2411 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta P 2412 - Operaiuni repo la termen P 2413 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta P 2414 - Titluri date cu mprumut la termen B 2417 - Datorii ataate i sume de amortizat P 24171 - Datorii ataate B 24172 - Sume de amortizat B 243 - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut A 2431 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta A 2432 - Operaiuni reverse repo la termen A 2433 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta A 2434 - Titluri luate cu mprumut la termen B 2437 - Creane ataate i sume de amortizat

A 24371 - Creane ataate B 24372 - Sume de amortizat Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI B 251 - Conturi curente B 2511 - Conturi curente B 2517 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat B 25171 - Creane ataate i sume de amortizat B 25172 - Datorii ataate i sume de amortizat B 253 - Conturi de depozite P 2531 - Depozite la vedere P 2532 - Depozite la termen P 2533 - Depozite colaterale P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate P 25335 - Depozite pentru garanii gestionari P 25336 - Alte depozite colaterale P 2534 - Depozite rambursabile dup notificare B 2537 - Datorii ataate i sume de amortizat P 25371 - Datorii ataate B 25372 - Sume de amortizat B 254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii P 2541 - Certificate de depozit P 2542 - Carnete i librete de economii B 2547 - Datorii ataate i sume de amortizat P 25471 - Datorii ataate B 25472 - Sume de amortizat Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE B 261 - Valori de recuperat A 2611 - Valori de recuperat B 2617 - Creane ataate i sume de amortizat A 26171 - Creane ataate B 26172 - Sume de amortizat B 262 - Alte sume datorate P 2621 - Alte sume datorate B 2627 - Datorii ataate i sume de amortizat P 26271 - Datorii ataate B 26272 - Sume de amortizat Grupa 28 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE

169

B 281 - Creane restante nedepreciate A 2811 - Creane restante nedepreciate B 2817 - Creane ataate i sume de amortizat A 28171 - Creane ataate B 28172 - Sume de amortizat B 282 - Creane depreciate A 2821 - Creane depreciate B 2827 - Creane ataate i sume de amortizat A 28271 - Creane ataate B 28272 - Sume de amortizat

Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA P 291 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 292 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 293 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate

CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI I ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE B 301 - Active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii A 3011 - Active financiare deinute n vederea tranzacionrii A 30111 - Instrumente de capitaluri proprii A 30112 - Instrumente de datorie A 30113 - Credite i creane P 3012 - Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii P 30121 - Poziii scurte P 30122 - Depozite P 30123 - Datorii constituite prin titluri P 30129 - Alte datorii financiare B 302 - Active i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 30211 - Instrumente de capitaluri proprii A 30212 - Instrumente de datorie

A 30213 - Credite i creane P 3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere P 30221 - Depozite P 30222 - Datorii constituite prin titluri P 30229 - Alte datorii financiare A 303 - Active financiare disponibile n vederea vnzrii A 3031 - Instrumente de capitaluri proprii A 3032 - Instrumente de datorie A 3033 - Credite i creane A 3037 - Creane ataate A 304 - Investiii pstrate pn la scaden A 3041 - Instrumente de datorie A 3042 - Credite i creane A 3047 - Creane ataate A 305 - Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE B 311 - Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii B 3111 - Instrumente derivate pe rata dobnzii B 31111 - Swap pe rata dobnzii B 31112 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31113 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31114 - Opiuni pe piee organizate B 31115 - Alte instrumente pe piee organizate B 3112 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii B 31121 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31122 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31123 - Opiuni pe piee organizate B 31124 - Alte instrumente pe piee organizate B 3113 - Instrumente derivate pe cursul de schimb B 31131 - Operaiuni ferme de schimb la termen B 31132 - Swap financiar de valute B 31133 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31134 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31135 - Opiuni pe piee organizate B 31136 - Alte instrumente pe piee organizate B 3114 - Instrumente derivate pe riscul de credit B 31141 - Credit default swap

170

B 31142 - Credit spread option B 31143 - Total return swap B 31144 - Alte instrumente B 3115 - Instrumente derivate pe mrfuri B 3116 - Alte instrumente derivate B 312 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste B 3121 - Instrumente derivate pe rata dobnzii B 31211 - Swap pe rata dobnzii B 31212 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31213 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31214 - Opiuni pe piee organizate B 31215 - Alte instrumente pe piee organizate B 3122 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii B 31221 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31222 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31223 - Opiuni pe piee organizate B 31224 - Alte instrumente pe piee organizate B 3123 - Instrumente derivate pe cursul de schimb B 31231 - Operaiuni ferme de schimb la termen B 31232 - Swap financiar de valute B 31233 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31234 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31235 - Opiuni pe piee organizate B 31236 - Alte instrumente pe piee organizate B 3124 - Instrumente derivate pe riscul de credit B 31241 - Credit default swap B 31242 - Credit spread option B 31243 - Total return swap B 31244 - Alte instrumente B 3125 - Instrumente derivate pe mrfuri B 3126 - Alte instrumente derivate B 313 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie B 3131 - Instrumente derivate pe rata dobnzii B 31311 - Swap pe rata dobnzii B 31312 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31313 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31314 - Opiuni pe piee organizate B 31315 - Alte instrumente pe piee organizate

B 3132 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii B 31321 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31322 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31323 - Opiuni pe piee organizate B 31324 - Alte instrumente pe piee organizate B 3133 - Instrumente derivate pe cursul de schimb B 31331 - Operaiuni ferme de schimb la termen B 31332 - Swap financiar de valute B 31333 - Opiuni pe piee la buna nelegere B 31334 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere B 31335 - Opiuni pe piee organizate B 31336 - Alte instrumente pe piee organizate B 3134 - Instrumente derivate pe riscul de credit B 31341 - Credit default swap B 31342 - Credit spread option B 31343 - Total return swap B 31344 - Alte instrumente B 3135 - Instrumente derivate pe mrfuri B 3136 - Alte instrumente derivate B 314 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii B 315 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii B 316 - Modificri de valoare just aferente elementelor acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI B 321 - Certificate de depozit P 3211 - Certificate de depozit B 3217 - Datorii ataate i sume de amortizat P 32171 - Datorii ataate B 32172 - Sume de amortizat B 322 - Carnete i librete de economii P 3221 - Carnete i librete de economii B 3227 - Datorii ataate i sume de amortizat P 32271 - Datorii ataate B 32272 - Sume de amortizat

171

B 325 - Obligaiuni P 3251 - Obligaiuni B 3257 - Datorii ataate i sume de amortizat P 32571 - Datorii ataate B 32572 - Sume de amortizat B 326 - Alte datorii constituite prin titluri P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri B 3267 - Datorii ataate i sume de amortizat P 32671 - Datorii ataate B 32672 - Sume de amortizat Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI P 331 - Conturile instituiilor de credit P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM) B 333 - Conturile societilor de burs P 334 - Conturile altor instituii financiare P 335 - Conturile clientelei B 336 - Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri P 3361 - Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri A 3362 - Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri B 337 - Creane i datorii ataate A 3371 - Creane ataate P 3372 - Datorii ataate Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI B 341 - Decontri intrabancare B 342 - Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI B 351 - Beneficii ale angajailor P 3511 - Indemnizaii i salarii datorate P 3512 - Absene pe termen scurt compensate P 3513 - Participarea angajailor la profit i prime de pltit P 3514 - Beneficii nemonetare P 35141 - Angajai ajutoare materiale datorate P 35149 - Alte beneficii nemonetare A 3515 - Avansuri acordate angajailor P 3516 - Beneficii ale angajailor neridicate P 3517 - Reineri din salarii datorate terilor

P 3518 - Alte beneficii ale angajailor P 35181 - Beneficii postangajare P 35182 - Alte beneficii pe termen lung ale angajailor P 35183 - Beneficii pentru terminarea contractului de munc B 3519 - Alte datorii i creane n legtur cu angajaii P 35191 - Alte datorii n legtur cu angajaii A 35192 - Alte creane n legtur cu angajaii B 352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate B 3521 - Asigurri sociale B 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale B 35212 - Contribuia angajailor la asigurrile sociale B 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate B 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate B 3522 - Ajutor de omaj B 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj B 35222 - Contribuia angajailor la fondul de omaj B 3526 - Alte datorii i creane sociale P 35261 - Alte datorii sociale A 35262 - Alte creane sociale B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate B 3531 - Impozitul pe profit B 35311 - Impozitul pe profit curent B 35312 - Impozitul pe profit amnat B 3532 - Taxa pe valoarea adugat P 35323 - TVA de plat A 35324 - TVA de recuperat A 35326 - TVA deductibil P 35327 - TVA colectat B 35328 - TVA neexigibil B 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor A 3534 - Subvenii guvernamentale de primit B 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate B 3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate B 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului

172

P 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului A 35392 - Alte creane privind bugetul statului P 354 - Dividende de plat B 355 - Debitori diveri A 3551 - Depozite de garanii vrsate A 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente derivate A 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente derivate A 35516 - Alte depozite A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare A 3556 - Ali debitori diveri B 3557 - Creane ataate i sume de amortizat A 35571 - Creane ataate B 35572 - Sume de amortizat B 356 - Creditori diveri P 3561 - Depozite de garanii pentru leasing P 3562 - Alte depozite de garanii primite P 3566 - Ali creditori diveri B 3567 - Datorii ataate i sume de amortizat P 35671 - Datorii ataate B 35672 - Sume de amortizat B 357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie A 3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie P 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI I ASIMILATE A 361 - Active deinute n vederea vnzrii A 3611 - Valori din aur, metale i pietre preioase A 3612 - Alte active deinute n vederea vnzrii A 3613 - Bunuri la valoarea just A 362 - Materiale i alte consumabile A 3621 - Materiale A 3622 - Alte consumabile A 363 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE A 371 - Valori primite la ncasare B 372 - Conturi de ajustare B 3721 - Poziie de schimb B 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb B 3723 - Conturi de ajustare valut

B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans P 376 - Venituri nregistrate n avans P 377 - Cheltuieli de pltit A 378 - Venituri de primit B 379 - Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare P 3791 - Subvenii guvernamentale P 37911 - Subvenii privind activele P 37912 - Subvenii privind veniturile P 37913 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii B 3799 - Alte conturi de regularizare Grupa 38 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE B 381 - Creane restante nedepreciate A 3811 - Creane restante nedepreciate B 3817 - Creane ataate i sume de amortizat A 38171 - Creane ataate B 38172 - Sume de amortizat B 382 - Creane depreciate A 3821 - Creane depreciate B 3827 - Creane ataate i sume de amortizat A 38271 - Creane ataate B 38272 - Sume de amortizat Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE P 391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare P 3911 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden P 39111 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de datorie P 39112 - Ajustri pentru deprecierea creditelor i creanelor P 3912 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost P 392 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse P 3921 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 3922 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare

173

P 3923 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor i activelor asimilate

CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE A 401 - Credite subordonate la termen A 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat B 407 - Creane ataate i sume de amortizat A 4071 - Creane ataate B 4072 - Sume de amortizat Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DEINUTE N FILIALE, N ENTITI ASOCIATE I N ENTITI CONTROLATE N COMUN A 411 - Titluri contabilizate la cost A 4111 - Titluri de participare deinute n filiale A 4112 - Titluri de participare deinute n entiti asociate A 4113 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun A 412 - Titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 4121 - Titluri de participare deinute n filiale A 4122 - Titluri de participare deinute n entiti asociate A 4123 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun A 413 - Titluri disponibile n vederea vnzrii A 4131 - Titluri de participare deinute n filiale A 4132 - Titluri de participare deinute n entiti asociate A 4133 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE A 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS A 431 - Imobilizri necorporale n curs A 432 - Imobilizri corporale n curs A 4321 - Amenajri de terenuri i construcii A 4322 - Instalaii tehnice i mijloace de transport A 4323 - Alte imobilizri corporale

Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE A 441 - Imobilizri necorporale A 4411 - Fondul comercial A 4419 - Alte imobilizri necorporale A 442 - Imobilizri corporale A 4421 - Terenuri i amenajri de terenuri A 44211 - Terenuri A 44212 - Amenajri de terenuri A 4422 - Construcii A 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport A 4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale A 4425 - Investiii imobiliare Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE P 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale P 4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale P 4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale P 46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri P 46122 - Amortizarea construciilor P 46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport P 46124 - Amortizarea altor active corporale (mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale) P 46125 - Amortizarea investiiilor imobiliare Grupa 47 - LEASING FINANCIAR A 471 - Creane din operaiuni de leasing financiar A 4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale A 4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale A 4713 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu alte active A 4717 - Creane ataate i sume de amortizat A 47171 - Creane ataate B 47172 - Sume de amortizat P 472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar P 4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale

174

P 4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale P 4723 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu alte active P 4727 - Datorii ataate i sume de amortizat P 47271 - Datorii ataate B 47272 - Sume de amortizat Grupa 48 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE B 481 - Creane restante nedepreciate A 4811 - Creane restante nedepreciate B 4817 - Creane ataate i sume de amortizat A 48171 - Creane ataate B 48172 - Sume de amortizat B 482 - Creane depreciate A 4821 - Creane depreciate B 4827 - Creane ataate i sume de amortizat A 48271 - Creane ataate B 48272 - Sume de amortizat Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE P 491 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun P 492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor P 4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs P 49211 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs P 49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs P 4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale P 49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial P 49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale P 4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale P 49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i afmenajrilor de terenuri P 49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor P 49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport

P 49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale (mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale) P 49235 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare P 493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing financiar P 4931 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 4932 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 4933 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 494 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate P 4941 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 4942 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 4943 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate

CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE

Grupa 50 - CAPITAL P 501 - Capital social P 5011 - Capital subscris nevrsat P 5012 - Capital subscris vrsat P 502 - Elemente asimilate capitalului A 503 - Aciuni proprii B 504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare B 508 - Acionari sau asociai Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE P 511 - Prime de capital P 5111 - Prime de emisiune P 5112 - Prime de fuziune P 5113 - Prime de aport P 5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni P 5119 - Alte prime P 512 - Rezerve legale P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit

175

P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit P 513 - Rezerve statutare sau contractuale P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare P 5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit P 5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit P 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale P 516 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor P 5161 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor necorporale P 5162 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale P 517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit P 5171 - Rezerva de ntrajutorare P 5172 - Rezerva mutual de garantare P 51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit P 51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit afiliate P 519 - Alte rezerve

Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII B 521 - Diferene de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile n vederea vnzrii B 522 - Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii B 523 - Diferene privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficient) B 524 - Impozit pe profit curent i impozit pe profit amnat B 5241 - Impozit pe profit curent B 5242 - Impozit pe profit amnat

B 525 - Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii B 526 - Diferene aferente activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii P 527 - Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse B 529 - Alte conturi de capitaluri proprii Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE P 531 - Datorii subordonate la termen P 5311 - Titluri subordonate la termen P 5312 - mprumuturi subordonate la termen P 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat P 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat P 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat B 537 - Datorii ataate i sume de amortizat P 5371 - Datorii ataate B 5372 - Sume de amortizat Grupa 55 - PROVIZIOANE P 551 - Provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date P 552 - Provizioane pentru beneficiile angajailor P 5521 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe termen scurt P 5522 - Provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit P 5523 - Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare P 5525 - Provizioane pentru alte beneficii postangajare P 5526 - Provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor P 5527 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc P 5529 - Provizioane pentru alte beneficii ale angajailor P 553 - Provizioane pentru litigii P 554 - Provizioane pentru restructurare

176

P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea P 559 - Alte provizioane Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT B 581 - Rezultatul reportat B 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IFRS, mai puin IAS 29 B 5813 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS 29 B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor B 5815 - Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile B 5816 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare B 5817 - Rezultatul reportat provenit din implementarea IFRS ca baz a contabilitii Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR B 591 - Profit sau pierdere B 592 - Repartizarea profitului

CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE A 601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare A 6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei A 6012 - Dobnzi la conturile de corespondent A 6013 - Dobnzi la depozitele instituiilor de credit A 60131 - Dobnzi la depozitele la vedere A 60132 - Dobnzi la depozitele la termen A 60133 - Dobnzi la depozitele colaterale A 60134 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare A 6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit A 60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta A 60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen A 6015 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut

A 60151 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta A 60152 - Dobnzi la operaiunile repo la termen A 60153 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta A 60154 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen A 6016 - Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate A 60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate A 60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 60169 - Comisioane A 6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile A 6019 - Comisioane A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare A 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta A 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen A 6023 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut A 60231 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta A 60232 - Dobnzi la operaiunile repo la termen A 60233 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta A 60234 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen A 6024 - Dobnzi la conturile curente A 6025 - Dobnzi la conturile de depozite A 60251 - Dobnzi la depozitele la vedere A 60252 - Dobnzi la depozitele la termen A 60253 - Dobnzi la depozitele colaterale A 60254 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare

177

A 6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii A 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile A 6029 - Comisioane A 603 - Cheltuieli privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare A 6031 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii A 60311 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii A 60312 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii A 60313 - Costuri de tranzacionare A 6032 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 60321 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 60322 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere A 60323 - Costuri de tranzacionare A 6033 - Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii A 6034 - Pierderi din cesiunea investiiilor pstrate pn la scaden A 6035 - Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri A 60361 - Dobnzi privind certificatele de depozit A 60362 - Dobnzi privind carnetele i libretele de economii A 60363 - Dobnzi privind obligaiunile A 60364 - Dobnzi privind alte datorii constituite prin titluri A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare A 6039 - Comisioane A 604 - Cheltuieli cu operaiunile de leasing A 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar

A 6042 - Cheltuieli cu chiriile A 6049 - Comisioane A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat A 6059 - Comisioane A 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb A 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut A 6069 - Comisioane A 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de credit A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel A 6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare A 60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit A 60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel A 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii A 60741 - Pierderi privind instrumentele derivate pe rata dobnzii A 60742 - Pierderi privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii A 60743 - Pierderi privind instrumentele derivate pe cursul de schimb A 60744 - Pierderi privind instrumentele derivate pe riscul de credit A 60745 - Pierderi privind instrumentele derivate pe mrfuri A 60746 - Pierderi privind alte instrumente derivate A 60747 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficient) A 60749 - Costuri de tranzacionare A 6075 - Pierderi privind contabilitatea de acoperire

178

A 60751 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a valorii juste A 60752 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie A 60753 - Pierderi privind instrumentele acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii juste A 6076 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a riscului de rat a dobnzii A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite A 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare A 609 - Alte cheltuieli de exploatare Grupa 61 - CHELTUIELI CU ANGAJAII A 611 - Cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajailor A 6111 - Cheltuieli cu indemnizaii i salarii A 6112 - Cheltuieli cu absenele pe termen scurt compensate A 6113 - Cheltuieli cu prime reprezentnd participarea angajailor la profit i alte sume similare A 6114 - Cheltuieli cu beneficiile nemonetare A 61141 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate angajailor A 61149 - Alte cheltuieli privind beneficiile nemonetare A 6115 - Cheltuieli cu beneficiile angajailor sub forma plilor pe baz de aciuni A 6116 - Cheltuieli cu alte beneficii ale angajailor A 61161 - Cheltuieli cu beneficiile postangajare A 61162 - Cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angajailor A 61163 - Cheltuieli cu beneficiile pentru terminarea contractului de munc A 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social A 6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale A 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

A 6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social A 617 - Alte cheltuieli privind angajaii Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Grupa 63 - CHELTUIELI CU STOCURILE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI A 631 - Cheltuieli cu activele deinute n vederea vnzrii A 6311 - Cheltuieli cu activele vndute A 6312 - Pierderi din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just A 632 - Cheltuieli cu materialele i alte consumabile A 633 - Cheltuieli cu active imobilizate deinute n vederea vnzrii A 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri A 6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii A 6342 - Cheltuieli privind energia i apa A 6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere A 6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul angajailor i bunurilor A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare A 63479 - Alte cheltuieli A 635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social A 644 - Cheltuieli din investiii imobiliare A 646 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor A 6461 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale

179

A 6462 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor corporale A 647 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor A 6471 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor necorporale A 6472 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale A 649 - Alte cheltuieli diverse din exploatare A 6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti A 6492 - Donaii i subvenii acordate A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile A 6496 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare A 6497 - Alte cheltuieli diverse din exploatare Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE A 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale A 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE A 661 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare A 6611 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual A 6612 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 6613 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate A 6617 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate A 662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela A 6621 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual A 6622 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 6623 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate

A 6627 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate A 663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse A 6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare A 66311 - Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii A 66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden A 66313 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost A 6632 - Cheltuieli cu ajustri pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse A 66321 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual A 66322 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 66323 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate A 66327 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate A 6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate A 664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate A 6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun A 6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor A 66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs A 66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale A 66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale A 6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar A 66431 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual A 66432 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare

180

A 66433 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate A 66437 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate A 6644 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate A 66441 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual A 66442 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 66443 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate A 66447 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate A 665 - Cheltuieli cu provizioane A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajailor A 66521 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe termen scurt A 66522 - Cheltuieli cu provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit A 66523 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i alte obligaii similare A 66525 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii postangajare A 66526 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor A 66527 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc A 66529 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii ale angajailor A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru litigii A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare A 6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea

A 6657 - Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane A 668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE A 681 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaie Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent A 692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat

CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE P 701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare P 7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei P 7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent P 7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit P 70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere P 70132 - Dobnzi de la depozitele la termen P 70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale P 70134 - Dobnzi de la depozitele rambursabile dup notificare P 7014 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit P 70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta P 70142 - Dobnzi de la creditele la termen P 7015 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut P 70151 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo de pe o zi pe alta P 70152 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo la termen P 70153 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut de pe o zi pe alta P 70154 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut la termen P 7016 - Venituri din operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei

181

P 70161 - Dobnzi de la contul curent la casa central P 70162 - Dobnzi de la depozitele la casa central P 70163 - Dobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70164 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70168 - Dobnzi din creane depreciate privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70169 - Comisioane P 7017 - Alte venituri din dobnzi P 7018 - Dobnzi din creane depreciate P 7019 - Comisioane P 702 - Venituri din operaiunile cu clientela P 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei P 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale P 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring P 70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie P 70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate P 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior P 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente P 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare P 70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei P 7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare P 70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta P 70222 - Dobnzi de la creditele la termen P 7023 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut P 70231 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo de pe o zi pe alta P 70232 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo la termen

P 70233 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut de pe o zi pe alta P 70234 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut la termen P 7024 - Dobnzi de la conturile curente debitoare P 7027 - Alte venituri din dobnzi P 7028 - Dobnzi din creane depreciate P 7029 - Comisioane P 703 - Venituri din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare P 7031 - Ctiguri aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii P 70311 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii P 70312 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii P 7032 - Ctiguri aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere P 70321 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere P 70322 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere P 7033 - Venituri aferente activelor financiare disponibile n vederea vnzrii P 70331 - Dobnzi P 70333 - Dividende i venituri asimilate P 70336 - Ctiguri din cesiune P 7034 - Venituri aferente investiiilor pstrate pn la scaden P 70341 - Dobnzi P 70342 - Ctiguri din cesiune P 7035 - Venituri aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost P 70351 - Dividende i venituri asimilate P 70352 - Ctiguri din cesiune P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri P 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare P 7038 - Dobnzi din creane depreciate P 7039 - Comisioane

182

P 704 - Venituri din operaiunile de leasing P 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar P 7042 - Venituri din chirii P 7048 - Dobnzi din creane depreciate P 7049 - Comisioane P 705 - Venituri din credite subordonate P 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen P 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat P 7058 - Dobnzi din creane depreciate P 7059 - Comisioane P 706 - Venituri din operaiunile de schimb P 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut P 7069 - Comisioane P 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea instituiilor de credit P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei P 7072 - Venituri din garaniile financiare P 70721 - Venituri din garaniile financiare n favoarea instituiilor de credit P 70722 - Venituri din garaniile financiare n favoarea clientelei P 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii P 70741 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe rata dobnzii P 70742 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii P 70743 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe cursul de schimb P 70744 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe riscul de credit P 70745 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe mrfuri P 70746 - Ctiguri privind alte instrumente derivate

P 70747 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficient) P 70749 - Comisioane P 7075 - Ctiguri privind contabilitatea de acoperire P 70751 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a valorii juste P 70752 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie P 70753 - Ctiguri privind instrumentele acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii juste P 7076 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a riscului de rat a dobnzii P 7077 - Venituri din alte angajamente date P 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit P 7082 - Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei P 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan P 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice P 70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice P 70839 - Alte comisioane P 7085 - Venituri privind mijloacele de plat P 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social P 742 - Ctiguri din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just P 744 - Venituri din investiii imobiliare P 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor P 7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale

183

P 7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale P 747 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor P 7471 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor necorporale P 7472 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale P 748 - Venituri accesorii P 7481 - Venituri din alte activiti P 7489 - Alte venituri accesorii P 74891 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor P 74899 - Venituri accesorii diverse P 749 - Alte venituri diverse din exploatare P 7492 - Cota - parte din subvenii aferente activelor trecut la venituri P 7493 - Venituri din subvenii privind veniturile P 74931 - Venituri din subvenii pentru activitatea de exploatare P 74932 - Venituri din subvenii pentru stocuri P 74933 - Venituri din subvenii pentru plata angajailor P 74934 - Venituri din subvenii pentru asigurri i protecia social P 74935 - Venituri din subvenii pentru alte cheltuieli de exploatare P 74936 - Venituri din subvenii aferente altor venituri P 7494 - Venituri din producia de imobilizri P 7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor P 7496 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare P 7499 - Alte venituri P 74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti P 74992 - Venituri din donaii P 74997 - Alte venituri diverse din exploatare Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE P 761 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare

P 7611 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 7612 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 7613 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela P 7621 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 7622 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 7623 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse P 7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare P 76311 - Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile n vederea vnzrii P 76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden P 7632 - Venituri din ajustri pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse P 76321 - Venituri din ajustri specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual P 76322 - Venituri din ajustri specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 76323 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate P 764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate P 7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun P 7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor P 76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs

184

P 76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale P 76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale P 7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar P 76431 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 76432 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 76433 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 7644 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate P 76441 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual P 76442 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 76443 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate P 765 - Venituri din provizioane P 7651 - Venituri din provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date P 7652 - Venituri din provizioane pentru beneficiile angajailor P 76521 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe termen scurt P 76522 - Venituri din provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit P 76523 - Venituri din provizioane pentru pensii i alte obligaii similare P 76525 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii postangajare P 76526 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor P 76527 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc P 76529 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii ale angajailor P 7653 - Venituri din provizioane pentru litigii

P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea P 7659 - Venituri din alte provizioane P 767 - Venituri din recuperri de creane Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE P 781 - Venituri din ajustarea la inflaie Grupa 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT P 791 - Venituri din impozitul pe profit amnat

CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE A 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit P 902 - Angajamente primite de la instituii de credit A 903 - Angajamente n favoarea clientelei P 904 - Angajamente primite de la clientel Grupa 91 - GARANII FINANCIARE A 911 - Garanii date instituiilor de credit P 912 - Garanii primite de la instituii de credit A 913 - Garanii date pentru clientel P 914 - Garanii primite de la clientel Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE I ALTE ACTIVE FINANCIARE A 921 - Titluri i alte active financiare de primit P 922 - Titluri i alte active financiare de livrat Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE B 931 - Operaiuni de schimb la vedere A 9311 - Lei cumprai i nc neprimii A 9312 - Valut cumprat i nc neprimit P 9313 - Lei vndui i nc nelivrai P 9314 - Valut vndut i nc nelivrat Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI B 941 - Poziie de schimb B 942 - Contravaloarea poziiei de schimb B 943 - Conturi de ajustare valut

185

Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE B 951 - Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii A 9511 - Instrumente derivate pe rata dobnzii A 95111 - Swap pe rata dobnzii A 95112 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95113 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95114 - Opiuni pe piee organizate A 95115 - Alte instrumente pe piee organizate A 9512 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii A 95121 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95122 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95123 - Opiuni pe piee organizate A 95124 - Alte instrumente pe piee organizate B 9513 - Operaiuni ferme de schimb la termen A 95131 - Lei de primit contra valut de livrat P 95132 - Valut de livrat contra lei de primit A 95133 - Valut de primit contra lei de livrat P 95134 - Lei de livrat contra valut de primit A 95135 - Valut de primit contra valut de livrat P 95136 - Valut de livrat contra valut de primit B 9514 - Swap financiar de valute A 95141 - Lei de primit contra valut de livrat P 95142 - Valut de livrat contra lei de primit A 95143 - Valut de primit contra lei de livrat P 95144 - Lei de livrat contra valut de primit A 95145 - Valut de primit contra valut de livrat P 95146 - Valut de livrat contra valut de primit A 9515 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb A 95151 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95152 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95153 - Opiuni pe piee organizate A 95154 - Alte instrumente pe piee organizate A 9516 - Instrumente derivate pe riscul de credit A 95161 - Credit default swap A 95162 - Credit spread option A 95163 - Total return swap A 95164 - Alte instrumente A 9517 - Instrumente derivate pe mrfuri A 9518 - Alte instrumente derivate

B 952 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste A 9521 - Instrumente derivate pe rata dobnzii A 95211 - Swap pe rata dobnzii A 95212 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95213 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95214 - Opiuni pe piee organizate A 95215 - Alte instrumente pe piee organizate A 9522 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii A 95221 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95222 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95223 - Opiuni pe piee organizate A 95224 - Alte instrumente pe piee organizate B 9523 - Operaiuni ferme de schimb la termen A 95231 - Lei de primit contra valut de livrat P 95232 - Valut de livrat contra lei de primit A 95233 - Valut de primit contra lei de livrat P 95234 - Lei de livrat contra valut de primit A 95235 - Valut de primit contra valut de livrat P 95236 - Valut de livrat contra valut de primit B 9524 - Swap financiar de valute A 95241 - Lei de primit contra valut de livrat P 95242 - Valut de livrat contra lei de primit A 95243 - Valut de primit contra lei de livrat P 95244 - Lei de livrat contra valut de primit A 95245 - Valut de primit contra valut de livrat P 95246 - Valut de livrat contra valut de primit A 9525 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb A 95251 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95252 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95253 - Opiuni pe piee organizate A 95254 - Alte instrumente pe piee organizate A 9526 - Instrumente derivate pe riscul de credit A 95261 - Credit default swap A 95262 - Credit spread option A 95263 - Total return swap A 95264 - Alte instrumente A 9527 - Instrumente derivate pe mrfuri A 9528 - Alte instrumente derivate

186

B 953 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie A 9531 - Instrumente derivate pe rata dobnzii A 95311 - Swap pe rata dobnzii A 95312 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95313 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95314 - Opiuni pe piee organizate A 95315 - Alte instrumente pe piee organizate A 9532 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii A 95321 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95322 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95323 - Opiuni pe piee organizate A 95324 - Alte instrumente pe piee organizate B 9533 - Operaiuni ferme de schimb la termen A 95331 - Lei de primit contra valut de livrat P 95332 - Valut de livrat contra lei de primit A 95333 - Valut de primit contra lei de livrat P 95334 - Lei de livrat contra valut de primit A 95335 - Valut de primit contra valut de livrat P 95336 - Valut de livrat contra valut de primit B 9534 - Swap financiar de valute A 95341 - Lei de primit contra valut de livrat P 95342 - Valut de livrat contra lei de primit A 95343 - Valut de primit contra lei de livrat P 95344 - Lei de livrat contra valut de primit A 95345 - Valut de primit contra valut de livrat P 95346 - Valut de livrat contra valut de primit A 9535 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb A 95351 - Opiuni pe piee la buna nelegere A 95352 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere A 95353 - Opiuni pe piee organizate A 95354 - Alte instrumente pe piee organizate A 9536 - Instrumente derivate pe riscul de credit A 95361 - Credit default swap A 95362 - Credit spread option A 95363 - Total return swap A 95364 - Alte instrumente A 9537 - Instrumente derivate pe mrfuri A 9538 - Alte instrumente derivate

A 954 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii A 955 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii Grupa 96 - GARANII REALE P 961 - Garanii reale primite P 9611 - Ipoteci imobiliare P 9612 - Gajuri cu deposedare P 9613 - Gajuri fr deposedare P 9619 - Alte garanii primite A 962 - Garanii reale date A 9621 - Ipoteci imobiliare A 9622 - Gajuri cu deposedare A 9623 - Gajuri fr deposedare A 9629 - Alte garanii date Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE A 971 - Alte angajamente date P 972 - Alte angajamente primite Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE A 981 - Angajamente ndoielnice A 9811 - Angajamente de creditare A 9812 - Garanii financiare A 9819 - Alte angajamente date Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI P 991 - Bunuri luate cu chirie P 992 - Valori primite n pstrare sau custodie A 993 - Alte active contingente P 994 - Alte datorii contingente B 998 - Alte conturi n afara bilanului P 9981 - Alte valori primite A 9982 - Alte valori date B 9989 - Conturi diverse n afara bilanului B 999 - Contrapartida

187