Sunteți pe pagina 1din 136

MINISTERUL EDUCAIEI I CERCETRII

Universitatea tefan cel Mare Suceava


Facultatea de tiine Economice i Administraie Public
Str. Univer sitii nr. 25 bis, 720225 Suceava,
Tel: decanat - 0230 520263, secretar iat 0230 216147/303;304

Forma de nvmnt: I.D.
Program de studiu : Contabilitate i informatic de gestiune
Anul II, sem II




CONTABILITATE BANCAR
Curs pentru nvmnt la distan




Lect. univ. dr. Mariana VLAD







2014

2
CUPRINS
LECIA 1. SISTEMUL BANCAR .......................................................................................................... 3
1.1.ORGANIZAREA SISTEMULUI BANCAR .................................................................................................. 3
1.2.ORGANIZAREA BNCII ........................................................................................................................ 3
1.3. NTREBRI: .................................................................................................................................... 6
LECIA 2. ORGANIZAREA CONTABILITII LA BNCI ........................................................... 7
2.1. OBIECTUL CONTABILITII BANCARE ................................................................................................ 7
2.2. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE ALE BNCILOR ............................................................................... 9
2.3. PRINCIPII CONTABILE ....................................................................................................................... 10
2.4. REGISTRE CONTABILE ...................................................................................................................... 11
2.5 PLANUL DE CONTURI LA BNCI ......................................................................................................... 16
2.6. NTREBRI: .................................................................................................................................. 17
LECIA 3 CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII....................................................... 18
3.1. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL ........................................................................................... 18
3.2. CONTABILITATEA PRIMELOR DE CAPITAL ......................................................................................... 22
3.3.CONTABILITATEA REZERVELOR ........................................................................................................ 24
3.4. CONTABILITATEA DATORIILOR SUBORDONATE ................................................................................ 28
3.5. NTREBRI ................................................................................................................................... 29
LECIA 4 CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE ..................................................... 30
4.1. CONTABILITATEA CREDITELOR SUBORDONATE ................................................................................ 30
4.2. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE .............................................................................. 32
4.3. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR N CURS ..................................................................................... 36
4.4. CONTABILITATEA IMOBILIZRI NECORPORALE ................................................................................ 37
4.5. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE .............................................................................. 40
4.6. CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR ATAATE ................................................................ 43
4.7. NTREBRI ................................................................................................................................... 44
LECIA 5 CONTABILITATEA TITLURILOR I OPERAIUNILOR DIVERSE ...................... 45
5.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI ................................................................................ 45
5.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DIVERSE .................................................................................... 51
5.3. NTREBRI ................................................................................................................................... 63
LECIA 6 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA ......................................... 64
6.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CREDITARE CU CLIENTELA NEFINANCIAR ........................... 64
6.2. CONTABILITATEA CREDITELOR I MPRUMUTURILOR PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE ................ 71
6.3. CONTABILITATEA ACORDURILOR DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE CU MPRUMUT .. 76
6.4. CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE ........................................................................................ 78
6.5. CONTABILITATEA DEPOZITELOR CLIENTELEI ................................................................................... 80
6.6. NTREBRI ................................................................................................................................... 83
LECIA 7 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I INTERBANCARE 84
7.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CAS .................................................................................... 84
7.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE DECONTARE .......................................................................... 87
7.2.1. Contabilitatea operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romnie ........................... 87
7.2.2. Contabilitatea decontrilor interbancare ................................................................................ 88
7.3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE DECONTARE CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI (B.N.R.) . 89
7.4. CONTABILITATEA DEPOZITELOR INTERBANCARE ............................................................................. 92
7.5. CONTABILITATEA CREDITELOR I MPRUMUTURILOR INTERBANCARE .............................................. 95
7.6. NTREBRI ................................................................................................................................... 99
BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................................... 100

3

LECIA 1. SISTEMUL BANCAR
Organizarea sistemului bancar, ca parte component a sistemului
financiar, se realizeaz pe baza unor principii definitorii specifice
economiei de pia: construcia dual a sistemului bancar, n sensul
delimitrii instituiilor de reglementare i de coordonare, n particular,
Banca Central, de entitile bancare operative; asigurarea autonomiei
entitilor bancare ntr-un cadru reglementat la nivel naional i
internaional; constituirea unui cadru organizatoric unitar;
promovarea diferenierii i specializrii instituiilor bancare i
realizarea unei configuraii funcionale, n cadrul acesteia avnd un rol
primordial organismele de credit.
1.1.Organizarea sistemului bancar
Organismele de credit, cuprinznd ansamblul intermediarilor financiari a cror activitate se circumscrie
realizrii operaiunilor de banc", pot fi grupate n 5 categorii: bncile comerciale, care au vocaie
universal; bncile mutuale i cooperatiste (care au anumite restricii n distribuirea creditelor); case de
economisire i organismele locale de credit; societile bancare care-i procur resursele prin mprumuturi pe
piaa monetar i instituii financiare specializate, care pot emite bonuri de trezorerie pe termen scurt.
n principiu, toate aceste organisme de credit sunt afiliate la o organizaie (asociaie) profesional,
reprezentativ, prin intermediul creia se exercit supravegherea i controlul din partea autoritii publice.
Organizarea sistemului financiar-bancar este supus unui continuu proces de adaptare i transformare, de
specializare i difereniere, de reglementare sau de dereglementare, aceast evoluie conformndu-se att
nevoilor interne ale economiei, ct i cerinelor sistemului financiar internaional.
Sistemul bancar romnesc, asemenea sistemelor bancare moderne, este organizat pe dou
paliere:
banca central, cu rol de reglementare i supraveghere a
activitii bancare;
bncile comerciale, ca instituii operative care acioneaz pe
piaa monetar, piaa creditelor, precum i direct sau indirect
pe piaa asigurrilor, a leasingului i pe piaa de capital. La
rndul lor, bncile comerciale pot fi: bnci universale; bnci
specializate n anumite operaiuni, ca de exemplu: bnci de
investiii, bnci ipotecare etc.; bnci mutuale i cooperatiste, care au anumite restricii n
atragerea fondurilor i distribuirea creditelor i instituii financiare specializate, de exemplu:
instituie emitent de moned electronic.
1.2.Organizarea bncii
Modul de organizare al unei bnci comerciale este influenat de felul n care echipa de direcie nelege:
s satisfac funciile societilor bancare; s efectueze operaiunile active i pasive proprii bncilor i s respecte
4
reglementrile privind organizarea i desfurarea activitii bancare i nu n ultimul rnd s urmeze strategia de
dezvoltare a bncii.
ntr-o instituie ansamblul de preocupri i activiti care se desfoar cu un anumit scop poart
denumirea de funcie. La realizarea acestor funcii conlucreaz
mai multe compartimente organizatorice, direcii, birouri sau
servicii.
Aadar, o structur organizatoric poate fi definit ca un
ansamblu de mijloace umane i materiale reunite sub aceeai
autoritate ierarhic. Ea deine, n general o anumit autonomie
decizional i trebuie s ndeplineasc o anumit sarcin sau
un ansamblu de sarcini complementare sau conexe.
La nivelul instituiilor de credit se evideniaz urmtoarele funcii:
funcii de conducere general: sunt cele care asigur, formuleaz strategia instituiei de credit i
definesc orientrile de ansamblu ale activitii i evoluiei sale;
funcii comerciale: sunt cele care asigur clientela, ntreinerea i dezvoltarea relaiilor cu aceasta
precum i atragerea de noi clieni;
funcii de execuie: sunt cele definite de totalitatea activitilor ce vin s duc la bun sfrit
activitile comerciale iniiate att de clientel ct i de direciile comerciale proprii. Aceste
activiti au de cele mai multe ori caracter repetitiv i tehnic;
funcii cu caracter funcional: sunt cele definite de totalitatea activitilor de organizare,
consultan, control i asisten de specialitate;
funcii administrative: sunt acele activiti prin care se realizeaz toate obligaiile legate de relaiile
sociale, fiscale i profesionale ale bncii precum i cele prin care se realizeaz difuzarea normelor
de funcionare intern.
Pentru ndeplinirea acestor funcii, instituiile de credit i concep structuri organizatorice proprii. Din
punct de vedere organizatoric, banca poate fi tratat ntr-o tripl perspectiva:
perspectiva ierarhic, subcoordonativ, prin care banca este structurat pe nivele ierarhice,
organizarea viznd att conducerea bncii, ct i activitile operaionale, executive, care asigur
realizarea produselor i serviciilor bncii. La nivelul conducerii bncii sunt constituite organisme
specializate care asigur realizarea integrrii i armonizrii unor activiti, orientate pe obiective
specifice: Comitetul de risc, Comitetul de credit, Comisia de cenzori i Controlul intern.
Conducerea curent a bncii este exercitat de: preedinte, vicepreedinte, dar i de efii diviziilor,
departamentelor i direciilor funcionale.
perspectiva funcional, prin care banca este organizat conform funciunilor bncii, atributele
conducerii fiind ataate difereniat fiecrei funcii (productiv, financiar, comercial etc),
constituindu-se n acest scop compartimente
1
(birouri, servicii, direcii divizii, departamente). In funcie
de dimensiunea bncii i specializarea acesteia, activitile i operaiunile pot fi realizate fie n cadrul
unor direcii sau divizii, fie, n cazul bncilor mari, detaliate pe departamente, servicii sau birouri.

1
Compartimentele funcionale la nivelul centralei bncii au atribuii n domenii precum: elaborarea i avizarea normelor
metodologice; ndrumarea i controlul centrelor (unitilor) operaionale i realizarea de studii, analize, evaluri etc.
5
perspectiva configuraional, prin care banca este organizat pe centre operaionale (central,
sucursal, filial, agenie, oficiu), n cadrul fiecrui centru realizndu-se selectiv funciunile
bncii i atributele conducerii, organizarea n aceast perspectiv genernd reeaua bancara.
Direciile comerciale i asimilate sunt cele mai importante structuri deoarece ntrein i dezvolt
relaiile cu clientela, producnd astfel venituri bancare. Pot fi structurate n:
Direcii de clientel care gestioneaz diferitele categorii ale clientelei, existnd direcii pe fiecare
categorie omogen de clieni. De exemplu:
Clientela tradiional: societi comerciale nebancare grupate n funcie de mrime i
naionalitate;
Clientela specializat: gestioneaz clientela cu anumite particulariti organizatorice i
funcionale;
Direcii de reea: gestioneaz componentele reelei bancare din interiorul i exteriorul rii,
aadar au o funcie logistic i funcional a reelei bancare.
Direcii financiare, de pia i de afaceri, a cror existen este determinat de diversificarea
produselor i serviciilor financiar bancare pe piaa naional i internaional.
Aciunile desfurate de direciile de clientel sunt completate de activitile desfurate de
serviciile de execuie, cum ar fi:
Servicii de execuie a operaiunii la nivel naional: n care se includ: Servicii de portofoliu;
Servicii de secretariat i Serviciu de cauiuni i garanii.
Servicii de execuie a operaiunii cu strintatea: organizarea lor se justific dac volumul
clientelei strine i operaiile cerute de aceasta sunt de importan mare. Dac nu, ele pot fi un sector
distinct al serviciului de execuie a operaiuni la nivel naional.
Servicii de execuie a operaiunii bursiere: efectueaz toate operaiunile necesare pieei
financiare i operaiuni de gestionare i conservare a titlurilor;
Secretariat tehnic: efectueaz toate operaiunile de gestionare i punere n aplicare a activitilor
iniiate de direciile comerciale.
Serviciile de independen general cuprind activiti care nu sunt legate direct i imediat de
produsele i serviciile bancare, dar sunt necesare mai multor sectoare sau ntregii bnci. Aceste servicii
cuprind: Serviciul de contabilitate; Serviciul de prelucrare a datelor; Serviciul de contencios; Serviciul
de personal; Serviciul administrare general.
Serviciile funcionale i administrative realizeaz activiti de organizare, consultan, control,
asisten de specialitate precum i toate activitile care in de relaiile sociale ale bncii i de difuzarea
normelor de funcionare intern. Aceste servicii pot fi structurate n: Serviciul de inspecie i control,
Serviciul de control al angajamentelor;Serviciul juridic; Serviciul fiscalitate; Serviciul de organizare i
metodologie; Serviciul administrativ.
Pentru ca activitatea bancar s se desfoare eficient, instituiile de credit i-au dezvoltat
puternice reele n teritoriu. Acest lucru este necesar datorit permanentei diversificri a operaiunilor
cerute de clieni ct i datorit creterii numrului de solicitani ai serviciilor bancare.

6

Figura 1 Exemplu de structur organizatorica la bnci
2

Bncile vor lua msurile de pruden care se impun n vederea prevenirii riscurilor implicate de
extinderea reelei lor teritoriale. Structura teritorial cuprinde:
Centrala bancar: reprezint o unitate bancar cu personalitate juridic, cu rol exclusiv de
ndrumare, urmrire, analiz i control a activitilor tuturor unitilor bancare din reea.
Sucursalele bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic, care se afl n subordine
direct a centralelor i au un dublu rol: operativ, desfurnd i diversificnd relaiile cu clientela i de
ndrumare, analiz i control a unitilor bancare din subordine. Ele se nfiineaz n orae mari unde pot
fi mai multe la numr n funcie de numrul clienilor i al operaiunilor.
Reprezentanele bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic, cu rol exclusiv
operativ. Ele se afl, de regul, n subordinea sucursalelor sau, n cazuri excepionale, n subordinea
centralei bancare. Reprezentanele se deschid acolo unde sucursalele nu acoper volumul clientelei i
operaiunile ordonate de ctre acestea.
Ageniile bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic cu rol operativ, deschise pe
lng reprezentane sau sucursale.
Punctele de lucru: sunt uniti bancare fr personalitate juridic deschise n locuri publice unde
volumul clientelei i operaiunile cerute sunt mari.
1.3. NTREBRI:
1. Care sunt motivaiile organizrii unui sistem bancar?
2. Cum este organizat sistemul bancar din Romnia?
3. Care sunt principalele funcii ntr-o instituie de credit?
4. De cine este asigurat conducerea curent a bncii?
5. Descriei o reea teritorial pentru o instituie de credit din ara noastr.

2
Preluat de pe http://www.bem.md/ro/about/oganizationstruct
7
LECIA 2. ORGANIZAREA CONTABILITII LA BNCI

2.1. Obiectul contabilitii bancare
Pentru a nelege obiectul contabilitii bancare trebuie s dm definiia clar a acestora.
Dac n vorbirea curent termenul de banc, societate bancar sau instituie de credit se
confund, n domeniul bancar ele au fost clar delimitate de schimbrile care au avut loc n decursul
timpului la nivelul obiectului de activitate.
Conform reglementrilor legale persoanele care pot desfura activiti bancare sub denumirea de
banc sunt numai persoanele juridice nu i persoanele fizice. Pe de alt parte, activitatea bancar nu
poate fi desfurat de orice persoan juridic, indiferent de forma juridic pe care o mbrac, legea
prevznd clar forma juridic de societate comercial pe aciuni.
Banca este definit ca fiind persoana juridic autorizat s
desfoare, n principal, activiti de atragere de depozite i de
acordare de credite n nume i cont propriu.
Ulterior termenul de banc a fost nlocuit cu cel de societate
bancar, el reprezentnd acea persoan juridic care atrage
fonduri de la persoane juridice i fizice sub form de depozite
i instrumente negociabile (certificate de depozit, bilete de
trezorerie i alte titluri emise de bnci) pltibile la vedere sau
termen, precum i acordarea de credite.
Astzi, reglementrile
3
aflate n vigoare redefinesc societile bancare cu termenul de instituii
de credit, cuprinznd att entitile care desfoar cu titlu profesional activitatea de atragere de
depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont propriu, ct i
entitile de moned electronic altele dect BNR.
n Romnia instituiile de credit se pot constitui i pot funciona ca:
Bnci: la nceputul anului 2013 erau n eviden 40 de bnci;
Bnci de economisire i creditare n domeniul locativ: din 2004 exist Raiffeisen Banca
pentru Locuine SA, din 2005 HVB Banca pentru locuine S.A i din 2008 BCR Banca pentru
locuine S.A..
Bnci de credit ipotecar: n prezent nu exist o astfel de banc la noi n ar.
Instituii de moned electronic: n prezent nu s-au nregistrat nicio astfel de instituie.
Organizaii cooperatiste de credit
4
: din 2002 exist Casa Central
5
- Banca Central
Cooperatista CREDITCOOP i 126 de cooperative de credit (de exemplu, la noi n Suceava:
COOPERATIVA DE CREDIT CAPITAL SUCEAVA).

3
Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului. Definiia instituiei de
credit, prevzut la art.1 din Legea nr.58/1998 privind activitatea bancar, se regsete la art.7 alin.(1) pct.10 din Ordonana
de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului.
4
Cooperativ de credit - instituia de credit constituit ca o asociaie autonom de persoane fizice unite voluntar n scopul
ndeplinirii nevoilor i aspiraiilor lor comune de ordin economic, social i cultural, a crei activitate se desfoar, cu
precdere, pe principiul ntrajutorrii membrilor cooperatori;
5
Casa central a cooperativelor de credit - instituia de credit constituit prin asocierea de cooperative de credit, n scopul
gestionrii intereselor lor comune, urmririi centralizate a respectrii dispoziiilor legale i a reglementrilor-cadru, aplicabile
tuturor cooperativelor de credit afiliate, prin exercitarea supravegherii i a controlului administrativ, tehnic i financiar asupra
organizrii i funcionrii acestora.
8
Bncile pot desfura urmtoarele activiti:
a) atragere de depozite i de alte fonduri
rambursabile;
b) acordare de credite, incluznd printre
altele: credite de consum, credite
ipotecare, factoring cu sau fr regres,
finanarea tranzaciilor comerciale,
inclusiv forfetare;
c) leasing financiar;
d) operaiuni de pli;
e) emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit,
cecuri de cltorie i alte asemenea, inclusiv emitere de moned
electronic;
f) emitere de garanii i asumare de angajamente;
g) tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor cu:
1. instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii,
bilete la ordin, certificate de depozit;
2. valut;
3. contracte futures i options financiare;
4. instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata
dobnzii;
5. valori mobiliare i alte instrumente financiare
transferabile;
h) participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea i
plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni;
i) servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte aspecte legate de
afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de consultan;
j) administrare de portofolii i consultan legat de aceasta;
k) custodie i administrare de instrumente financiare;
l) intermediere pe piaa interbancar;
m) prestare de servicii privind furnizarea de date i referine
n domeniul creditrii;
n) nchiriere de casete de siguran;
o) operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte
confecionate din acestea;
p) dobndirea de participaii la capitalul altor entiti;
q) orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului financiar,
Toate aceste activiti trebuie nregistrate n contabilitate prin intermediul
documentelor justificative. Documentele folosite de bnci pot fi documente
caracteristice bncilor sau documente generale valabile pentru toate instituiile de
credit. n ambele cazuri, ele angajeaz rspunderea celor care le-au ntocmit, vizat,
9
aprobat ori nregistrat n contabilitate.
n cazul utilizrii echipamentelor informatice pentru ntocmirea documentelor justificative i
pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n contabilitate, registrele contabile i formularele privind
activitatea financiar i contabil pot fi adaptate n funcie de necesitile proprii de utilizare, n
condiiile respectrii coninutului de informaii al modelelor prevzute.

n concluzie, bncile sunt acele societi care gestioneaz micarea fondurilor
bneti n vederea realizrii de profituri proprii, urmrind s atrag ct mai multe
resurse bneti sub form de mprumuturi, pentru a le fructifica apoi prin plasamente
sub forma creditelor.
Observm ca obiectul de activitate difereniaz cele dou noiuni (credite i mprumuturi), care
frecvent sunt folosite pentru a defini doar un singur sens: a da sau a lua bani.
Ne amintim c, contabilitatea ca tiin studiaz grupul de fapte i fenomene din perimetrul
contabil (la aceast disciplin constituind-se sub form de instituii de credit), interpretnd concomitent
valoarea (cu nelesul de avere, bun, bogie) sub dublul aspect: ca existent material i l denumim activ
i dup proveniena sau dup destinaia ei, dac valoarea a fost creat i i supunem pasiv.

Pornind de la definiia obiectului contabilitii, interpretm din punct de vedere contabil pentru
instituiile de credit:
creditele, fiind acele valori proprii ale instituiei de credit care au
fost nstrinate cu titlu rambursabil, genernd creane pentru
instituia de credit, vor fi evideniate ca active. Aadar, activele
bancare reprezint totalitatea plasamentelor, acoperite n baza
resurselor financiare (pasivelor bancare) folosite n scopul
obinerii de profit.
mprumuturile, ca fiind acele valori care se afl n
proprietatea instituiei de credit, dar a cror provenien
este strin, deci vor fi evideniate ca pasive. Pasivele
bancare sunt imaginea fidel a surselor din care se
finaneaz activele bancare.

Se observ c la instituiile de credit cele dou noiuni nu se confund, fiecare reprezentnd
elemente patrimoniale de natur diferit.

2.2. Situaiile financiare anuale ale bncilor
Instituiile de credit trebuie s organizeze i s conduc contabilitatea n conformitate cu
prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, i s ntocmeasc situaii financiare anuale i,
dup caz, situaii financiare anuale consolidate. Evidena contabil i situaiile financiare ale unei
instituii de credit trebuie s reflecte, de asemenea, operaiunile i situaia financiar a sucursalelor i a
filialelor, pe baz individual i, respectiv, pe baz consolidat.
10
Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit
trebuie s cuprind: bilanul; contul de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalurilor proprii; situaia fluxurilor de
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012, instituiile
de credit sunt obligate s aplice Reglementrile
contabile conforme cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar ca baz
a contabilitii.
2.3. Principii contabile
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale specifice
instituiilor de credit se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale, conform contabilitii de
angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat
sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.




























Principiul continuitii activitii. Acest principiu presupune c instituia de
credit i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau
reducere semnificativ a activitii.
Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n
mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Principiul prudenei. Prudena reprezint aprecierea rezonabil a faptelor, n
vederea evitrii riscului de a transfera ntr-o perioad viitoare incertitudinile prezente,
susceptibile s afecteze patrimoniul i rezultatele. Potrivit acestui principiu nu sunt
admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv supraevaluarea
elementelor de pasiv a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile
posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior.
Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i
cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii
acestor venituri i cheltuieli.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform
acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate
separat.
Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.
Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de
datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele
compensri ntre creane i datorii ale instituiei de credit fa de acelai agent
economic pot fi efectuate, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i
cheltuielilor la valoarea integral.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor
din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama
de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma
juridic a acestora.
Principiul pragului de semnificaie. Presupune ca orice element care are o
valoare semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare.
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea lor sau declararea lor eronat atr putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare.
11
2.4. Registre contabile
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991, republicat i modificat, registrele de
contabilitate obligatorii i pentru instituiile de credit sunt:
Registrul-jurnal,
Cartea mare i
Registrul-inventar.
Instituiile de credit completeaz registrul jurnal pe baza a dou registre auxiliare: Jurnalul
operaiunilor i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau listri informatice, dup
caz.
1. Registrul - jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod
cronologic, toate operaiunile economico-financiare. El este prezentat la instituiile de credit sub forma
unor registre-jurnal auxiliare i a unui registru-jurnal general. Principalele registre-jurnal auxiliare
utilizate sunt: Jurnalul operaiunilor i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor.
Jurnalul operaiunilor servete ca document de nregistrare cronologic i sistematic a
modificrii elementelor de activ i de pasiv. n el se trec toate operaiunile economico-financiare
efectuate de instituie, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile de decontare cu alte
instituii i clientela, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv etc. Se ntocmete
la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de
conducerea instituiei.
Pe baza lui se ntocmete Registrul - jurnal general i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor
operaiunilor.
Un formular de Jurnal al operaiunilor se prezint astfel:
JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. .......... DATA (an, luna, zi)
Nr.
crt.
Documentul
Explicaii
(Codul operaiunii)
Simbol conturi
Sume n lei/echivalent n
lei
Sume n devize
Felul Nr. Data D C D C D C Felul
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
REPORT PG.





DE REPORTAT:
Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor servete la stabilirea rulajelor conturilor,
furniznd date pentru efectuarea analizei activitii economico-financiare i pentru ntocmirea registrului
Cartea mare. Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor se ntocmete la nivelul instituiei i de
ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii etc.), n lei pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare
deviz pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub form centralizat, n lei, pentru
operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.
Modelul recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor se prezint astfel:
12
RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR
Perioada (anul, luna , ziua)
Nr.crt. Cont Rulaj debitor Rulaj creditor
1 2 3 4
REPORT PG:





DE REPORTAT
Registrul jurnal general servete ca document contabil obligatoriu pentru nregistrarea
cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul
exerciiului financiar. Se ntocmete de ctre instituie ntr-un singur exemplar. nregistrrile n Registrul
jurnal (general) se fac n mod cronologic n tot cursul lunii (perioadei) sau la sfritul lunii (perioadei),
fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare ntocmite pentru
operaiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic n acestea. Registrul
jurnal (general) se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia, sub form
centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei, ct i n devize, precum i pentru fiecare
deviz n parte. Formularul de registrul jurnal general specific instituiilor de credit se prezint astfel:
REGISTRUL - JURNAL (general)
Nr.crt.
Jurnalele operaiunii Sume
Nr. Data (an, lun, zi) Debitoare Creditoare
1 2 3 4 5
REPORT





DE REPORTAT
2. Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct,
pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal auxiliar (Recapitulaia pe conturi a
jurnalelor operaiunilor), stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare,
rulajele creditoare i soldurile finale. Registrul Cartea mare se ntocmete:
n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare,
preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor (ntocmit pentru operaiunile
n lei);
n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, pe baza rulajelor totale debitoare i
creditoare pe deviza respectiv, preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor
operaiunilor (ntocmit pe deviza respectiv);
sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.
Registrul Cartea mare servete la verificarea nregistrrilor contabile efectuate, la furnizarea de
date pentru efectuarea analizei economico-financiare i la ntocmirea balanei de verificare. Un registru
Cartea mare poate fi structurat astfel:
13
CARTEA MARE
Perioada (anul, luna, zi)
Nr.crt. Cont
Sold iniial Rulaje Sold final
Debitor Creditor Debitor Creditor Debitor Creditor
1 2 3 4 5 6 7 8





3. Registrul - inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor i inventariate de instituie potrivit
normelor legale. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup
natura lor, suficient de detaliate, pentru a putea justifica fiecare post din bilan pe baza datelor cuprinse
n listele de inventariere i procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ i de pasiv.
Registrul-inventar se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia
ncetrii activitii, la nivelul fiecrei subuniti a instituiei, precum i, centralizat, la nivel de instituie.
Instituiile de credit ntocmesc urmtorul formular pentru registrul inventar:
REGISTRUL INVENTAR
la data de .............
Nr.crt.
Recapitulaia elementelor
inventariate
Valoarea
contabil
Valoarea de
inventar
Diferene din evaluare (de nregistrat)
Valoarea Cauze diferene
0 1 2 3 4 5






Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii
nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i
principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare se
ntocmete obligatoriu lunar i ori de cte ori se consider necesar, att pentru conturile bilaniere ct i,
separat, pentru conturile n afara bilanului, pentru conturile sintetice, ct i pentru cele analitice
6
pe baza
datelor nscrise n registrul Cartea mare. Balana de verificare se ntocmete:
n lei pentru operaiunile efectuate n lei, pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare
(ntocmit pentru operaiunile n lei), iar pentru echilibrarea balanei de verificare n lei se va
include i contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb.
n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize, pe baza datelor nscrise n registrul
Cartea mare (ntocmit pe deviza respectiv), iar pentru echilibrarea balanei de verificare
pe fiecare deviz se va include i contul 3721 Poziie de schimb pe deviza respectiv.
sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize, pe baza
datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit sub form centralizat, n lei). La
ntocmirea balanei de verificare sub form centralizat, n lei, echivalentul n lei al soldurilor

6
Pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor.
14
iniiale i al rulajelor cumulate, n devize, preluate din registrul Cartea mare pe fiecare
deviz, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a
Romniei, din data Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete
ntocmirii balanei de verificare.
Instituiile de credit ntocmesc balana de verificare cu 4 serii de egaliti n care sunt incluse
pentru toate conturile instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din
planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele lunare curente debitoare i
creditoare, rulajele cumulate debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. Formatul de
balan de verificare se prezent astfel:
BALANA DE VERIFICARE
Perioada (an, luna, ziua)
Simbolul
contului
Denumirea
contului
Soldul iniial Rulaje luna curent Rulaje cumulate Solduri finale
D C D C D C D C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10




Instituiile de credit pot completa balana de verificare cu patru serii de egaliti i cu alte
coloane, n funcie de necesiti.
Din analiza registrelor obligatorii se observ c contabilitatea instituiilor de credit este
organizat descentralizat la nivelul subunitilor. Descentralizarea contabilitii la nivelul subunitilor
(sucursalelor judeene) se refer la faptul c documentele obligatorii se ntocmesc pn la balana de
verificare, adic aceste uniti operative reflect n contabilitatea lor toate operaiunile privind serviciile
efectuate clientelei precum i operaiuni de gospodrire, de interes general propriu. Balanele de
verificare se transmit centralei care, printr-o nsumare specific realizeaz contabilitatea centralizatoare,
urmnd ca pe baza balanei de verificare s se ntocmeasc situaiile financiare anuale.
De exemplu: Presupunem c n cursul lunii martie N au loc trei operaiuni:
1) Pe data de 10 martie are loc depunerea n contul curent a unei sume de 100 u.m.,
2) Pe data de 16 martie se ramburseaz rate de 120 u.m. aferent unui credit de
consum;
3) Pe data de 26 martie se nregistreaz primirea unui mprumut de la o instituie de credit n sum de 30
u.m. EUR, tiind c cursul de schimb este de 1 EUR = 4 RON.


n continuare este reflectat evidena cronologic a operaiunilor date n principalele registrele
contabile

15
JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. 10100 DATA 10.03.N
Nr. crt. Documentul Explicaii
(Codul operaiunii)
Simbol conturi Sume n lei/echivalent n lei Sume n devize
Felul Nr. Data D C D C D C Felul
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
REPORT PG.
1 10.03 101 2511 100 100
DE REPORTAT: 100 100
JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. 10200 DATA 16.03.N
Nr. crt. Documentul Explicaii
(Codul operaiunii)
Simbol conturi Sume n lei/echivalent n lei Sume n devize
Felul Nr. Data D C D C D C Felul
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
REPORT PG.
1 16.03 2511 203 120 120
DE REPORTAT: 120 120
JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. 10300 DATA 26.03.N
Nr. crt. Documentul Explicaii
(Codul operaiunii)
Simbol conturi Sume n lei/echivalent n lei Sume n devize
Felul Nr. Data D C D C D C Felul
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
REPORT PG.
1 26.03 1111 1421 120 120 30 30 EUR
DE REPORTAT: 120 120


REGISTRUL - JURNAL (general)

Nr.crt. Jurnalele operaiunii Sume
Nr. Data (an, lun, zi) Debitoare Creditoare
1 2 3 4 5
REPORT
1 10100 10.03.N 100 100
2 10200 16.03.N 120 120
3 10300 26.03.N 120 120
DE REPORTAT 340 340

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR
Perioada martie N
Nr.crt. Cont Rulaj debitor Rulaj creditor
1 2 3 4
REPORT PG:
1 101 100 -
2 1111 120
3 1421 - 120
4 203 - 120
5 2511 120 100
DE REPORTAT 340 340

CARTEA MARE
Perioada martie N
Nr.crt. Ct Sold iniial Rulaje Sold final
Debitor Creditor Debitor Creditor Debitor Creditor
1 2 3 4 5 6 7 8
1 101 - - 100 - 100 -
2 1111 - - 120 - 120 -
3 1421 - - - 120 - 120
4 203 - - - 120 - 120
5 2511 - - 120 100 20

16
2.5 Planul de conturi la bnci
Planul de conturi aplicabil bncilor conine conturile necesare nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare, precum i coninutul acestora. El nu constituie temei legal
pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci servete numai la nregistrarea
corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate.
Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi
simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de
gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.
Conturile din cele opt clase (1-7 i 9) se utilizeaz de ctre toate instituiile de credit la nregistrarea
n contabilitate a operaiunilor economico-financiare i servesc la elaborarea de ctre instituiile de
credit a situaiilor financiare anuale i a altor raportri financiare.
Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (B). n
general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i
cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura
datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare (ajustri pentru
depreciere i amortizri).
Dezvoltarea n conturi analitice a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este de
competena fiecrei instituii, n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri i/sau
raportri, precum i de necesitile proprii. Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n
funcie de lichiditatea activelor, exigibilitatea datoriilor i natura capitalurilor proprii, n corelare cu
regulile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare.
Principalele clase din planul de conturi aplicabil instituiilor de credit i instituiilor
financiare nebancare sunt urmtoarele:
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde conturile din evidena
centralei instituiei de credit, conturile de numerar i conturile ce reflect lichiditile la alte instituii de credit,
precum i conturile ce evideniaz relaia cu Banca Naional a Romniei.
Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu
clienii, alii dect instituiile de credit, privind creditele acordate, mprumuturile primite, conturile curente i
depozitele constituite.
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturile cu ajutorul crora se
nregistreaz operaiunile cu titluri, cu instrumente financiare derivate, cele privind debitorii i creditorii,
stocurile, decontrile intrabancare i ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiai reele, precum
i conturi de regularizare.
Clasa 4 Active imobilizate cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz creditele
subordonate, titlurile de participare deinute n filiale, n entiti asociate, n entiti controlate n comun,
dotrile pentru unitile proprii din strintate, imobilizrile n curs, imobilizrile necorporale i corporale,
inclusiv amortizrile aferente acestora, precum i creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing
financiar.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprinde conturile cu ajutorul crora se
nregistreaz fondurile aflate la dispoziia instituiei de credit, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile
subordonate, provizioanele, rezultatul reportat, precum i rezultatul exerciiului financiar.
Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena cheltuielilor pe feluri de
cheltuieli.
Clasa 7 Venituri cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena veniturilor pe feluri de
venituri.
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului cuprinde conturi ce reflect contabil angajamentele instituiei
de credit n relaiile cu alte instituii de cerdit sau cu clienii sai.
17
2.6. NTREBRI:
1. Care sunt entitile care se pot constitui ca instituii de credit n Romnia?
2. Care sunt componentele situaiilor financiare ntocmite de instituiile de credit?
3. Cum sunt aliniate elementele patrimoniale n bilanul instituiilor de credit?
4. Enumerai principiile contabile
5. La ce se refer contabilitatea de angajamente?
6. Enumerai 5 activiti pe care le pot desfura instituiile de credit
7. Care sunt registrele contabile obligatorii pentru instituiile de credit?
8. Ce evideniaz conturilor din Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni
interbancare n contabilitatea bncilor?
9. Ce evideniaz conturilor din Clasa 2 Operaiuni cu clientela n contabilitatea
bncilor?
10. Ce evideniaz conturilor din Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse n
contabilitatea bncilor?
11. Ce evideniaz conturilor din Clasa 4 Active imobilizate n contabilitatea bncilor?
12. Ce evideniaz conturilor din Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane n
contabilitatea bncilor?
13. Dai exemple de 3 operaiuni care pot fi contabilizate cu ajutorul conturilor din Clasa
1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare.
14. Dai exemple de 3 operaiuni care pot fi contabilizate cu ajutorul conturilor din Clasa
2 Operaiuni cu clientela.
15. Dai exemple de 3 operaiuni care pot fi contabilizate cu ajutorul conturilor din Clasa
3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.
16. Dai exemple de 3 operaiuni care pot fi contabilizate cu ajutorul conturilor din Clasa
4 Active imobilizate.
17. Dai exemple de 3 operaiuni care pot fi contabilizate cu ajutorul conturilor din Clasa
5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane.













18
LECIA 3 CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII
Pentru evidenierea n contabilitate, capitalurile bancare dispun de clasa 5 Capitaluri
proprii, asimilate i provizioane din Planul general de conturi specific instituiilor de credit.
Conturile de capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprind: conturile de capital, prime
de capital i rezerve, alte conturi de capitaluri proprii, datorii subordonate, conturile de rezultat
reportat i rezultatul exerciiului financiar, precum i provizioane.
3.1. Contabilitatea capitalului social
La constituirea unei instituii de credit, persoan juridic romn,
capitalul iniial
7
este reprezentat de capitalul social i rezervele
legale, statutare i alte rezerve, cu excepia cazurilor n care
instituia de credit care se constituie este rezultat dintr-un proces
de reorganizare prin fuziune sau divizare.
Banca Naional a Romniei nu poate acorda autorizaie unei
instituii de credit, dac aceasta nu dispune de fonduri proprii
distincte sau de un nivel al capitalului iniial cel puin egal cu
nivelul minim stabilit prin reglementri, care nu poate fi mai mic
dect echivalentul n lei a 5 milioane euro.
Capitalul poate fi definit ca expresia bneasc a obligaiilor
bncii fa de persoanele fizice i juridice care au participat la constituirea sa.
Capitalul social al unei instituii de credit, persoan juridic romn, trebuie vrsat integral
i n numerar la momentul subscrierii, inclusiv n cazul majorrii acestuia, aporturile n natur
nefiind permise. Aciunile/prile sociale ale unei instituii de credit, persoan juridic romn, pot
fi numai nominative.
La constituire, aporturile la capitalul social trebuie s fie vrsate ntr-un cont deschis la o
instituie de credit.
Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital cu ocazia constituirii i
majorrii de capital social.
Evidena analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i
valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate.
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la
majorarea capitalului, sunt urmtoarele:
subscrierea i emisiunea de noi aciuni;
ncorporarea primelor de capital, rezervelor, i alte operaiuni,
potrivit legii.


7
Bncile persoane juridice romne trebuie s dispun la momentul autorizrii de un nivel al capitalului iniial de
minimum 37 milioane RON.
19
Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la
micorarea capitalului social sunt, n principal, urmtoarele:
retragerea unor acionari, prin reducerea numrului de
aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a
aciunilor sau prilor sociale;
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni
8
;
rscumprarea aciunilor proprii;
alte operaiuni, potrivit legii.
Pentru evidenierea contabil a capitalului social se folosesc urmtoarele conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 50 - CAPITAL
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Aciuni proprii
504 Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare
508 - Acionari sau asociai
________________________________________________________________________________
Contul 501 Capital social este un cont de pasiv, ce se crediteaz la constituirea i
majorarea capitalul social i se debiteaz la diminuarea acestuia. Soldul creditor al contului indic
capitalul social subscris i vrsat de acionarii sau asociaii instituiei.
Contul 502 Elemente asimilate capitalului este de pasiv i reprezint fondurile cu caracter
permanent (capital de dotare) puse la dispoziie sucursalelor din Romnia ale instituiilor al cror
sediu se afl n strintate. Soldul final creditor reprezint fondurile (capital de dotare) existente la
dispoziia sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit al cror sediu se afl n strintate.
Contul 503 Aciuni proprii este de activ i indic valoarea aciunilor proprii rscumprate.
Contul 504 Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare indic valoarea ajustrilor
aferente capitalului social/capitalului de dotare, rezultat, n principal, din:
diferene din ajustarea la inflaie, aferente capitalului
social/capitalului de dotare;
ajustri ale capitalului social cu sumele reprezentnd diferene din
reevaluri, care au fost incluse n perioadele anterioare n capitalul
social i care trebuie s fie nregistrate ca diferene din reevaluare (cu excepia
surplusului din evaluare care este realizat);
IAS 29 cere ca situaiile financiare pregtite pe baza costului istoric s fie reevaluate
n funcie de unitatea de msur valabil la data de raportare, iar toate profiturile i
pierderile din poziia monetar net s fie incluse n situaia consolidat a rezultatului
global i prezentate separat. Economia Romniei a fost hiperinflaionist pn la data

8
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social,
potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
20
de 1 iulie 2004 cnd a fost declarat oficial c a ncetat s mai fie hiperinflaionist n scopul
raportrilor IFRS. Aadar, impactul hiperinflaiei capitalului social poate fi inclus dac banca a
funcionat nainte de 2003.
Contul 508 Acionari sau asociai este un cont de activ i evideniaz decontrile cu
acionarii sau asociaii privind capitalul social. Soldul final debitor indic aportul acionarilor sau
asociailor la capitalul social subscris i nevrsat.

Exemple:

a) constituirea capitalul social

1. Se nregistreaz subscrierea acionarilor la nfiinarea instituiei de credit cu un capital de
500 u.m.
508
Acionari sau asociai
= 5011
Capital subscris nevrsat
500
Se nregistreaz depunerea aporturilor n numerar, n contul curent deschis la BNR:
1111
Cont curent la BNR
= 508
Acionari sau asociai
500
Se nregistreaz vrsarea capitalului subscris
5011
Capital subscris nevrsat
= 5012
Capital subscris vrsat
500














b) majorarea capitalului social


1. Se nregistreaz majorarea capitalului cu 100 de aciuni, tiind c valoarea nominal este
de 1,5 u.m./aciune, iar aciunile au fost vrsate n contul curent deschis la BNR.
508
Acionari sau asociai
= 5011
Capital subscris nevrsat
150
Se nregistreaz depunerea aporturilor n numerar, n contul deschis la BNR:
1111
Cont curent la BNR
= 508
Acionari sau asociai
150
Se nregistreaz vrsarea capitalului
5011
Capital subscris nevrsat
= 5012
Capital subscris vrsat
150
21
2. Se nregistreaz capitalizarea profitului curent (200 u.m.), a profitului reportat (300 u.m.)
i a rezervelor (400 u.m.)
%
592
Repartizarea profitului
581
Rezultat reportat
516
Rezerve
= 5012
Capital subscris vrsat
900
200

300

400
591
Profit i pierdere
=
592
Repartizarea profitului
200















c) diminuarea capitalul social
1. Se nregistreaz diminuarea capitalului social cu 120 u.m., tiind c 20 u.m. acoper
pierderea curent, 50 u.m. acoper pierderea anterioar i 50 u.m. sunt pltite acionarului
care s-a retras.
5012
Capital subscris vrsat
= %
591
Profit i pierdere
581
Rezultat reportat
508
Acionari sau asociai - datorii
120
20

50

50
Se nregistreaz restituirea sumei de bani n contul acionarilor
508
Acionari sau asociai - datorii
= 2511
Cont curent acionar
50












22
3.2. Contabilitatea primelor de capital
Primele de capital reprezint excedentul
dintre valoarea de emisiune, fuziune, aport,
divizare, conversie etc. i valoarea nominal a
aciunilor sau prilor sociale. Aadar ntlnim mai
multe forme de prime de capital, cum ar fi:
prima de emisiune: apare atunci cnd instituia
de credit emite aciuni ce vor fi vrsate n
numerar, la un pre de emisiune mai mare dect
valoarea nominal;
prima de fuziune: apare ca diferen dintre averea absorbit i valoarea nominal a aciunilor
atribuite de absorbant pentru aportul absorbit.
prima de aport: apare atunci cnd instituia de credit emite aciuni ce vor fi vrsate n natur
(bunuri), la un pre de emisiune mai mare dect valoarea nominal;
prima de divizare: reprezint plusul de valoare al aportului rezultat n urma operaiunilor de
divizare obinut ca diferen dintre valoarea contabil a aportului i valoarea nominal a acestuia.
prima de conversie: apare atunci cnd obligaiunile emise, datorii sau dividende nepltite sunt
transformate n aciuni.
Toate aceste prime de capital sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor
conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 51: PRIME DE CAPITAL I REZERVE
511 - Prime de capital
5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de divizare
5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
5119 - Alte prime
________________________________________________________________________________
n creditul acestor conturi se gsete valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii,
fuziunii, divizrii, ori conversiei , urmnd ca debitul s evidenieze consumul acestora fie pentru
capitalizare (majorarea capitalului social), fie pentru constituirea fondurilor de rezerve. Soldul final
creditor al acestor conturi indic valoarea primelor de capital care nu au fost nc consumate.










23

Exemple:

a) constituirea primelor de capital

1. Se hotrte majorarea capitalului social cu 100 de aciuni, tiind c preul de emisiune
este de 2.5 u.m./aciune, iar valoarea nominal de 2 u.m./aciune. Aciunile au fost eliberate n
numerar n contul curent deschis la BNR.
1111
Cont curent la BNR
= %
5012
Capital subscris vrsat
5111
Prime de emisiune
100 ac. x 2,5 =250
100 ac. x 2 = 200

100 ac. x (2,5 -2) =50
2. Se nregistreaz emiterea a 100 aciuni cu ocazia absorbirii unui activ net contabil de
2.500 u.m., tiind c valoarea matematic este de 25 u.m./ac, iar valoarea nominal de 20
u.m./ac. Articolul de mai jos evideniaz doar operaiunea de subscriere, fr a fi evideniate
si cele de preluare de activ net contabil de la societatea absorbit.
508
Acionari sau asociai - datorii
= %
5012
Capital subscris vrsat
5112
Prime de fuziune
100 ac x 25 = 2.500
100 ac x 20 = 2000

100ac x (25-20) =500
3. Se nregistreaz la scadena mprumutului prin emisiune de obligaiuni (300u.m.),
transformarea obligaiunilor n aciuni, cu o prim de conversie de 30 u.m.
3251
Obligaiuni
= %
5012
Capital subscris vrsat
5115
Prime de conversie
300
270

30






















24
b) utilizarea primelor de capital
1. Se nregistreaz ncorporarea primelor de capital la rezerve
511
Prime de capital
= 519
Alte rezerve
50

2. Se nregistreaz capitalizarea primelor de capital
%
5111
Prime de emisiune
5112
Prime de fuziune
5113
Prime de aport
5115
Prime de conversie
= 5012
Capital subscris vrsat
630
50

500

50

30












3.3.Contabilitatea rezervelor
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:
rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve
pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de
ntrajutorare, rezerva mutual de garantare i alte rezerve.
Rezervele legalese constituie anual din profitul brut i net al
instituiei, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte
surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate
numai n condiiile prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut.
Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de credit
9
i rezerva
reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
10
.

9
Rezerva general pentru riscul de credit s-a constituit pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003 din profit,
n cotele i limitele stabilite de lege, n funcie de soldul creditelor acordate, existent la sfritul anului; sumele
constituite pn la aceast dat se au n vedere la constituirea rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare
generale.
25
Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din reevaluarea imobilizrilor
necorporale i corporale. Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare
imobilizare n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul
contabil determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), n cotele i limitele
prevzute de lege.
Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite de
cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum i
din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit (profitul brut), n cotele i limitele prevzute de lege.
Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor.
nregistrarea n contabilitate a rezervelor bancare se face cu ajutorul conturilor din grupa 51
Prime de capital i rezerve:
________________________________________________________________________________
GRUPA 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe
profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea
impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
516 - Rezerve din reevaluare
5161 Rezerve din reevaluarea imobilizrilor necorporale
5162 Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale
517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit
519 - Alte rezerve
________________________________________________________________________________
Conturile de rezerve sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la constituirea rezervelor din
profitul brut, profitul net sau din profitul reportat din anii anteriori. Debitarea conturilor se face la
utilizarea rezervelor pentru acoperirea pierderii instituiei de credit, pentru acoperirea creditelor
nerecuperate. Soldul final creditor indic fondurile de rezerv constituite i existente la nivelul
instituiei de credit.

10
Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, ncepnd cu exerciiul financiar al anului
2004 pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit profitul brut (n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net. La determinarea
nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul
de credit, constituit pn la sfrsitul exerciiului financiar al anului 2003, existent n sold.
26

Exemple:

a) Constituirea rezervelor
1. Se nregistreaz constituirea din profitul brut unui fond de rezerv legal de 200 u.m. i a
fondului de risc general de credit 300 u.m.
592
Repartizarea profitului
= % 500
5121
Rezerve legale din profitul determinat
nainte de deducerea impozitului pe profit
5141
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
200


300
591
Profit i pierdere
= 592
Repartizarea profitului
500
2. Se nregistreaz constituirea din profitul net aferent exerciiului curent a unui fond de
rezerv statutar n sum de 130 u.m., rezerv legal 120 u.m., rezerva general pentru riscul
de credit 100 u.m. i alte rezerve n sum de 150 u.m.
592
Repartizarea profitului
= % 500
513
Rezerve statutare
130

100 5142
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat dup deducerea
impozitului de profit
5122
Rezerve legale din profitul determinat
dup deducerea impozitului pe profit
519
Alte rezerve
120


150
591
Profit i pierdere
592
Repartizarea profitului
500
3. Se nregistreaz constituirea unui fond de rezerve statutare n sum de 240 u.m., a unui
fond de rezerv legal 160 u.m., alte rezerve 100 u.m. i un fond de rezerv pentru riscul
general de credit de 200 u.m., pe baza profitului net aferent exerciiului anterior.
581
Rezultatul reportat
= % 600
513
Rezerve statutare
240
5122
Rezerve legale din profitul determinat
dup deducerea impozitului pe profit
160
519
Alte rezerve
5142
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat dup deducerea
impozitului de profit
100

200
4. Se nregistreaz constituirea fondului de Alte rezerve pe seama primelor de capital n sum
de 300 u.m.
511
Prime de capital
= 519
Alte rezerve
300
27















b) Utilizarea rezervelor

1. Se nregistreaz utilizarea fondului de rezerv statutar (50 u.m.), rezervelor legale (100
u.m.) i alte rezerve (150 u.m.) pentru acoperirea pierderii curente.
%
513
Rezerve statutare
512
Rezerve legale
519
Alte rezerve
= 591
Profit i pierdere
300
50

100

150

2. Se nregistreaz utilizarea fondului de rezerv legal (200 u.m.), a rezervei statutare (120
u.m.) i alte rezerve (80 u.m.) pentru acoperirea pierderii aferente exerciiului anterior.
%
512
Rezerve legale
513
Rezerve statutare
519
Alte rezerve
= 581
Rezultat reportat
400
200

120

80

3. Se nregistreaz utilizarea rezervei generale de risc pentru acoperirea unor credite
nerecuperabile, n sum de 100 u.m.
514
Rezerve pentru riscuri bancare
= 2821
Creane ndoielnice
300











28
3.4. Contabilitatea datoriilor subordonate
Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite pe baza
emisiunilor de titluri sau mprumuturi subordonate, la termen sau
pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare, nu
este posibil dect dup plata celorlali creditori.
n categoria datoriilor subordonate la termen se includ
mprumuturile subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor
de titluri, precum i mprumuturile subordonate la termen, nereprezentate printr-un titlu.
n categoria datoriilor subordonate pe durat nedeterminat se includ mprumuturile
subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum i cele
nereprezentate printr-un titlu.
Conturile privind datoriile subordonate asigur evidena distinct a datoriilor subordonate la
termen, respectiv a celor pe durat nedeterminat, aa dup cum se poate observa n grupa 53 a
planului de conturi pentru instituiile de credit.
________________________________________________________________________________
GRUPA 53 - DATORII SUBORDONATE
531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - mprumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
537 - Datorii ataate i sume de amortizat
5371 Datorii ataate
5372 Sume de amortizat
________________________________________________________________________________
Conturile de datorii subordonate 531 i 532 sunt conturi de pasiv i se crediteaz la
obinerea mprumutului i sunt debitate la rambursarea sau la capitalizarea lui, n coresponden cu
un cont de trezorerie, de debitori sau de capital. Soldurile finale creditoare indic valoarea
datoriilor subordonate nerambursate.

Contul 5371 Datorii ataate i sume de amortizat este
de pasiv i reflect datoriile din dobnda, calculat n baza
ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,
aferent datoriilor subordonate. Se crediteaz cu valoarea
dobnzilor, calculate i neajunse la scaden, aferente
datoriilor subordonate la termen i pe durat nedeterminat
(605) i se debiteaz dobnzile pltite aferente datoriilor
subordonate la termen i pe durat nedeterminat (101,
1111, 121, 122, 2511). Soldul final creditor al acestui
cont evideniaz valoarea dobnzilor calculate i neajunse
la scaden.

29
Contul 5372 Sume de amortizat este de pasiv i reflect alte sume aferente datoriilor
subordonate, de natura comisioanelor. Comisioanele care sunt direct atribuibile datoriei subordonate
la momentul iniierii, vor fi incluse n calculul ratei efective a dobnzii i vor fi amortizate mpreuna
cu celelalte costuri directe i recunoscute ca ajustare a ratei de dobnd efectiv a mprumutului.


Exemple:
a) Primirea mprumutului subordonat
Se nregistreaz primirea mprumuturilor subordonate la termen, n contul curent deschis la BNR
1111
Cont curent la BNR
= 531
Datorii subordonate la termen
100
b) Dobnda de pltit
Se nregistreaz calculul dobnzii de pltit aferente mprumuturilor subordonate la termen n sum
de 20 u.m.
6051
Cheltuieli privind datoriile
subordonate la termen
= 5371
Datorii ataate
20
c) scadena mprumutului subordonat
Se nregistreaz la scaden plata dobnzii si rambursarea datoriilor subordonate la termen
%
5371
Datorii ataate
531
Datorii subordonate la termen
= 1111
Cont curent la BNR
120
20

100
3.5. NTREBRI
1. Prezentai componentele capitalului propriu pentru instituiile de credit.
2. n cazul emisiunilor de aciuni cu ce aporturi pot subscrie acionarii?
3. Care sunt principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitatea instituiilor de credit
cu ocazia majorrii capitalului social?
4. Care sunt principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitatea instituiilor de credit
cu ocazia diminurii capitalului social?
5. Ce reprezint soldul contului 513 Rezerve statutare?
6. Care este articolul contabil aferent operaiunii de capitalizare a profitului curent?
7. Ce reprezint soldul creditor al conturilor de prime de capital?
8. Ce reprezint datoriile subordonate?
9. n urma unei operaiuni de majorare de capital cont de capital se debiteaz sau se crediteaz?
10. n urma unei operaiuni de contractare a unui mprumut subordonat la termen, contul de
mprumut se debiteaz sau se crediteaz?
11. Ce genereaz n contabilitate dobnda aferent unui mprumut subordonat?
12. Ce reprezint soldul final creditor al contului 5012 Capital subscris vrsat?
30
LECIA 4 CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Activele imobilizate reprezint bunurile i alte active destinate s serveasc o perioad
ndelungat activitii, respectiv: credite subordonate, titluri de participare deinute n filiale, titluri
de participare deinute n entiti asociate, titluri de participare deinute n entiti controlate n
comun, dotri pentru unitile proprii din strintate, imobilizri n curs, imobilizri necorporale i
corporale, precum i creane i datorii aferente operaiunilor de leasing financiar.
4.1. Contabilitatea creditelor subordonate
Creditele subordonate sunt creane, nereprezentate de un titlu,
pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie
restituite numai dup satisfacerea celorlali creanieri. Creditele
subordonate pot fi la termen i pe durat nedeterminat.
n categoria creditelor subordonate la termen se includ creane,
nereprezentate de un titlu, care au fixat, n momentul acordrii,
o dat de rambursare.
Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelor
subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau
preavize menionate n contracte.
Pentru evidena contabil a creditelor subordonate se folosesc urmtoarele conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
401 - Credite subordonate la termen
402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
407 - Creane ataate i sume de amortizat
4071 Creane ataate
4072 Sume de amortizat
________________________________________________________________________________
Conturile de credite subordonate 401 i 402 sunt conturi de activ. Se debiteaz cu creditele
acordate, n coresponden cu contul curent al bncii la BNR (1111), conturile de corespondent
bancar (121, 122) sau conturile curente ale clientelei (2511) urmnd s se crediteze la rambursare,
n coresponden cu aceleai conturi cu care s-a nregistrat acordarea. n caz de nerambursare
creditele pot fi trecute la creane restante (4811) sau creane ndoielnice (4822). Soldul final
debitor evideniaz valoarea creditelor subordonate de rambursat.
Contul 407 Creane ataate i sume de amortizat este de activ i reflect
creanele din dobnzi i comisioanele aferente creditelor subordonate. Se
debiteaz cu calculul dobnzii de ncasat, respectiv a comisioanelor de ncasat,
n coresponden cu un cont de venit i se crediteaz cu valoarea ncasat prin
conturile de disponibiliti, sau n caz de nencasare cu conturile de creane
restante (4812) sau creane depreciate (4822). Soldul final debitor reflect
creanele din dobnzi i comisioane calculate i neajunse la scaden.
31
Veniturile din dobnzi includ i comisioanele aferente acordrii de credite care sunt parte
integrant a ratei efective a dobnzii.


Exemple:
a)acordarea creditului subordonat
Acordarea unui credit subordonat la termen n sum de 200 u.m. ctre o alt instituie bancar:
401
Credite subordonate la termen
= 1111
Cont curent la BNR
200
b)dobnda de ncasat
Se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditului subordonat la termen n sum de 50 u.m.:
4071
Creane ataate
= 7051
Dobnzi de la creditele subordonate
50
c)sume de amortizat
Se nregistreaz comisionul de administrare aferent creditului subordonat 3 u.m.
4072
Sume de amortizat
= 7051
Dobnzi de la creditele subordonate
3
d) scadena creditului subordonat
La scaden se nregistreaz rambursarea creditului subordonat la termen i ncasarea dobnzii:
1111
Cont curent la BNR
= %
401
Credite subordonate la termen
4071
Creane ataate
4072
Sume de amortizat
253
200

50

3























32
4.2. Contabilitatea imobilizrilor financiare
Imobilizrile financiare mbrac forma titlurilor de participare
deinute de o banc n alte entiti cu scopul de a influena politicile
financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit.
Prin titluri de participare se nelege drepturile n capitalul
altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin
crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii.
Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de
participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.
Capacitatea bncii de a influena politicile financiare i de exploatare ale entitii n care s-a
investit se manifest prin prezena controlului, controlului comun sau a influenei semnificative.

n contabilitatea instituiilor de credit imobilizrile financiare se gsesc la grupa 41
structurate pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I i II:
________________________________________________________________________________
Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DEINUTE N FILIALE, N ENTITI
ASOCIATE I N ENTITI CONTROLATE N COMUN
A 411 - Titluri contabilizate la cost
A 4111 - Titluri de participare deinute n filiale
A 4112 - Titluri de participare deinute n entiti asociate
A 4113 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun
A 412 - Titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
A 4121 - Titluri de participare deinute n filiale
A 4122 - Titluri de participare deinute n entiti asociate
A 4123 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun
A 413 - Titluri disponibile n vederea vnzrii
A 4131 - Titluri de participare deinute n filiale
A 4132 - Titluri de participare deinute n entiti asociate
A 4133 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun
________________________________________________________________________________
Titlurile de participare pot fi evideniate n trei conturi sintetice de gradul I (411, 412, 413)
n funcie de categoria n care sunt ncadrate acestea n vederea contabilizrii, urmnd ca detalierea
n conturi sintetice de gradul II s se fac n funcie de tipul entitii n care sunt deinute
participaiile.

33
n vederea contabilizrii investiiile n filiale, entiti controlate n comun i entiti
asociate:
ce nu sunt clasificate drept deinute n vederea vnzrii trebuie contabilizate:
fie la cost,
fie la valoarea just prin profit sau pierdere.
ce sunt clasificate drept deinute n vederea vnzrii trebuie contabilizate la
valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just minus
costurile generate de vnzare, iar amortizarea acestor active trebuie s
nceteze.

n funcie de tipul entitii n care sunt deinute
participaiile, titlurile de participare sunt clasificate
n sistemul de conturi n:
Titluri de participare deinute n filiale
reprezint titlurile deinute de bnci n
filiale asupra crora exist control,
concretizat n autoritatea de a conduce politicile
financiare i operaionale ale societii respective, cu
scopul de a obine beneficii din activitatea sa.
O filial este o entitate, inclusiv o entitate necorporativ cum ar fi un parteneriat, care
este controlat de o alt entitate (cunoscut ca societate-mam).
Controlul reprezint capacitatea de a controla politicile financiare i de exploatare ale
unei entiti pentru a obine beneficii din activitile acesteia.
Titluri de participare deinute n entiti asociate evideniaz titlurile deinute de
bnci n societi asociate asupra crora exist influen semnificativ, concretizat
n autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i operaional ale
respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici.
O entitate asociat este o entitate, inclusiv o entitate necorporativ cum ar fi
parteneriatul, asupra creia investitorul are o influen semnificativ i care nu
este nicio filial a acestuia, niciun interes ntr-o asociere n participaie.
Influena semnificativ este capacitatea de a participa la luarea deciziilor de
politic financiar i de exploatare a entitii n care s-a investit, dar fr a avea
control sau control comun asupra acestor politici.
Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun nregistreaz
titlurile deinute de bnci n entiti controlate n comun, n situaia n care banca
are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie.
O asociere n participaie este o nelegere contractual prin care dou sau mai
multe pri ntreprind o activitate economic supus controlului comun.
Controlul comun reprezint modalitatea contractual de repartizare a controlului
asupra unei activiti economice i exist numai atunci cnd deciziile strategice
financiare i de exploatare legate de activitate necesit consensul unanim al
prilor ce mpart controlul (asociaii).
34
Funciunea contabil a celor trei conturi de eviden a titlurilor de participare este identic,
detalierea dup cum a vzut s-a realizat doar pentru varietatea informaiilor, adecvat la natura
titlurilor.
Aceste conturi funcioneaz dup regula activului, debitndu-se cu preul de cumprare
(exclusiv cheltuielile accesorii de cumprare
11
) a titlurilor achiziionate, n coresponden cu
conturile de lichiditi (1111, 121, 122) sau cu conturile curente ale clienilor bancari de la care se
cumpr (2511), n funcie de modalitile de plat. Ele se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute,
n coresponden posibil cu aceleai conturi cu care s-au debitat la cumprare, conturi curente sau
de corespondent (111, 121, 122, 2511) sau cu contul societilor de burs (333), urmnd ca
pierderea s fie evideniat ca o cheltuial, iar ctigul ca un venit (70321, 70336,). Soldul final
debitor al acestor conturi reflect valoarea titlurilor de participare existente n cadrul instituiei de
credit.

Conturile de cheltuieli, venituri i alte elemente ale rezultatului global,
utilizate pentru contabilizarea diferenelor din evaluare, a veniturilor din
dividende i asimilate, precum i a ctigurilor i pierderilor din cesiunea
titlurilor de participare respective sunt cele specifice activelor financiare
nregistrate n Clasa 3 "Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse", n funcie
de categoria n care au fost clasificate titlurile de participare.







11
Cheltuielile de achiziie a titlurilor se nregistreaz n contul 6099 "Cheltuieli diverse de exploatare bancar", n
coresponden cu un cont de lichiditi sau de datorii.
35

Exemple:
a) intrarea n patrimoniu

1. Se achiziioneaz titluri de participare deinute n filiale i evaluate la valoare
just, n sum de 100 u.m.
4121
Titluri de participare deinute
n filiale
= 1111
Cont curent la BNR
100

2. Se achiziioneaz de titluri disponibile n vederea vnzrii prin societi de
burs n valoare de 120 u.m.
413
Titluri disponibile n vederea
vnzrii
= 333
Conturile societilor de burs
120
b) ncasarea dividendelor
1. Se ncaseaz dividendele aferente titluri de participare n sum de 80 u.m.
1111
Cont curent la BNR
= 70333
Dividende i venituri asimilate
80
c) ieirea din patrimoniu
1. Se vnd titlurile de participare disponibile pentru vnzare cu preul de 100
u.m., tiind c ele au fost achiziionate cu 120 u.m.
%
1111
Cont curent la BNR
6033
Pierderi din cesiunea activelor
financiare disponibile n
vederea vnzrii
= 413
Titluri disponibile n vederea vnzrii
120
100
20
2. Se vnd titlurile de participare deinute n filiale i evaluate la valoarea just,
cu preul de 230 u.m., tiind c au fost achiziionate cu 200 u.m.
1111
Cont curent la BNR
= %
4111
Titluri de participare deinute n filiale
70321
Ctiguri din reevaluarea i cesiunea
activelor financiare desemnate ca fiind
evaluate la valoarea just prin profit sau
pierdere
230
200

30









36
4.3. Contabilitatea imobilizrilor n curs
Imobilizrile n curs reprezint imobilizrile corporale i necorporale neterminate pn la
sfritul perioadei, adic programe informatice, studii i cercetri, brevete n curs de a fi realizate ca
i imobilizri necorporale, precum i cldirile i alte lucrri n curs de realizare ca imobilizri
corporale.
Contabilitatea imobilizrilor n curs se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi de activ:
________________________________________________________________________________
Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS
431 - Imobilizri necorporale n curs
432 - Imobilizri corporale n curs
4321 - Amenajri de terenuri i construcii
4322 - Instalaii tehnice i maini
4323 - Alte imobilizri corporale
________________________________________________________________________________
Aceste conturi de activ se debiteaz cu cheltuielile sau lucrrile pariale efectuate pentru
realizarea imobilizrilor fie n regie proprie (7494), fie de ctre uniti specializate (3566) i se
crediteaz la terminarea i recepionarea imobilizrilor. Soldul final debitor reflect valoarea
lucrrilor efectuate, de amenajare, construire de imobilizri, neterminate.


Exemple:
1. Se nregistreaz facturarea programului informatic efectuat de ctre o firm
specializat n sum de 100 u.m.
431
Imobilizri necorporale n
curs
= 3566
Ali creditori diveri
100
Se recepioneaz primirea programului informatic
4419
Alte imobilizri necorporale
= 431
Imobilizri necorporale n curs
100
2. Se nregistreaz lucrrile pariale efectuate n regie proprie pentru realizarea
unui program informatic n sum de 100
431
Imobilizri necorporale n
curs
= 7494
Venituri din producia de imobilizri
100











37
4.4. Contabilitatea imobilizri necorporale
Imobilizrile necorporale reprezint active identificabile,
nemonetare, fr suport material, deinute pentru furnizare de
bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri
administrative.
Caracteristicile necesare pentru ncadrarea n definiia
activelor necorporale sunt:
s fie identificabil;
controlat de banc i
s genereze beneficii economice viitoare.
Dac una dintre caracteristici nu este ndeplinit, cheltuiala cu ocazia achiziionrii este
recunoscut ca i cost n exerciiul curent.
Imobilizrile necorporale cuprind:
fondul comercial achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi i cheltuielile
corespunztoare
alte imobilizri necorporale.

Fondul comercial apare, de regul, n urma combinrilor de ntreprinderi i reprezint
diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se amortizeaz, de regul, n
cadrul unei perioade de maximum cinci ani. Totui, instituiile de credit pot s amortizeze fondul
comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu
depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele
explicative.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
instituii de credit (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli
de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii instituiei de credit).

n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz
programele informatice create sau achiziionate de la teri,
pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte
imobilizri necorporale (brevete, concesiuni, licene, cheltuieli
de dezvoltare i alte drepturi de proprietate).
Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt
generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor
cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau
mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.

38
Imobilizrile necorporale sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi de
activ:
________________________________________________________________________________
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE

441 Imobilizri necorporale
4411 - Fondul comercial
4419 - Alte imobilizri necorporale
________________________________________________________________________________
Conturile de imobilizri necorporale se debiteaz cu valoarea intrrilor de imobilizri
necorporale sau creterea cheltuielilor de constituire, n coresponden cu diverse conturi i la valori
diferite, n funcie de sursa de provenien:
3566 "Ali creditori diveri" cu valoarea celor achiziionate de la teri;
7494 "Venituri din producia de imobilizri", cu valoarea celor realizate pe cont propriu;
431 "Imobilizri necorporale n curs" cu valoarea celor a cror creare s-a realizat n
decursul mai multor luni i care pe msura efecturii i decontrii lucrrilor au fost
nregistrate n acest cont;
379 "Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare", cu valoarea celor primite
cu titlu gratuit;
conturile curente (1111) i de corespondent (121, 122) pentru plile efectuate la
constituirea sau lrgirea societii.

Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale cedate sau scoase din eviden.
Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu derecunoaterea imobilizrii necorporale (ncetarea
utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale) se determin ca diferen ntre veniturile generate
de ieirea acesteia (7461 Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale) i valoarea sa
neamortizat (6461 Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale), inclusiv
cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n
contul de profit i pierdere. Soldul final debitor indic valoarea imobilizrilor necorporale
existente n patrimoniul instituiei de credit.

Valoarea imobilizrilor necorporale se include n cheltuieli, n mod ealonat, sub forma
amortizrii liniare, pe o durat de cel mult cinci ani.
n planul de conturi este cuprins cte un cont rectificativ de valori, sub forma amortizrii,
pentru fiecare cont de eviden a imobilizrilor necorporale, dup cum urmeaz:
________________________________________________________________________________
Grupa 46: AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE

461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale
4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale
________________________________________________________________________________
39
Contul sintetic de gradul II privind amortizarea imobilizrilor necorporale este de pasiv i se
crediteaz n coresponden cu conturile de cheltuieli privind amortizarea, adic: 651 Cheltuieli
cu amortizarea imobilizrilor necorporale, cu valoarea amortizrii curente.
Dup amortizarea complet, imobilizrile necorporale se scot din eviden, operaie care se
nregistreaz n coresponden cu conturile rectificative privind amortizrile.














Exemple:


a) intrarea n patrimoniu
1. Se nregistreaz achiziia unui program informatic performant de la un client n sum de
200 u.m.:
4419
Alte imob. necorp.
= 2511
Conturi curente
200

2. Se nregistreaz perfecionarea n regie proprie a programului informatic achiziionat:
4419
Alte imob. necorporale
= 7494
Venituri din producia de imobilizri"
100

b) Amortizarea imobilizrilor necorporale

1. Se nregistreaz amortizarea imobilizrilor necorporale pentru exerciiul curent:
651
Chel. cu amort. imob. necorp.
= 4611
Amortizarea imobilizrilor necorporale
100

c) Ieirea din patrimoniu

1. Se nregistreaz vnzarea programului informatic dup 3 ani de utilizare cu preul de
vnzare de 230 u.m., tiind c valoarea contabil este de 300 u.m.
Facturarea programului vndut
3556
Ali debitori diveri
= 7461
Venituri din cedarea imob. necorp
230
Scoaterea din eviden a programului informatic
%
4611
Amortizarea imob. necorporale
6461
Che. din cedarea imob.necorp
= 4419
Alte imob. necorporale
300
180

220
40















4.5. Contabilitatea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale reprezint active care sunt
deinute de o instituie pentru a fi utilizate n prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite
n scopuri administrative i sunt utilizate pe parcursul unei
perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale cuprind: terenuri
12
i
amenajri de construcii, construcii, instalaii tehnice i
mijloace de transport, mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale.
Contabilitatea imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE

442 Imobilizri corporale
4421 - Terenuri i amenajri de terenuri
44211 - Terenuri
44212 - Amenajri de terenuri
4422 - Construcii
4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale
4425 Investiii imobiliare
________________________________________________________________________________

Toate aceste conturi funcioneaz n mod identic, adic se debiteaz cu valoarea
imobilizrilor intrate n patrimoniu, n coresponden cu diferite conturi, n funcie de sursele de
provenien, printre care:

12
n evidena analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii specifice. De exemplu: terenuri fr construcii,
terenuri cu construcii i altele.
41
3566 "Ali creditori diveri", cu valoarea imobilizrilor achiziionate de la teri la costul
de achiziie;
7494 "Venituri din producia de imobilizri", la costul de producie a celor realizate pe
cont propriu;
508 "Acionari sau asociai" cu aportul n natur al acionarilor sau asociailor;
379 "Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare", cu valoarea celor primite
cu titlu gratuit
432 "Imobilizri n curs", cu valoarea imobilizrilor obinute prin amenajri sau
construire care s-au realizat n decursul mai multor perioade, a cror decontare periodic
s-a nregistrat ca imobilizri n curs.

Standardul de contabilitate IAS 40 Investiii imobiliare face distincia ntre
investiiile imobiliare i proprietile imobiliare utilizate de posesor.

O investiie imobiliar nseamn proprietatea imobiliar deinut de banc,
fie n scopul de a fi nchiriat, fie n scopul creterii valorii capitalului.

Prin urmare, proprietile (imobilele) deinute de o banc n vederea desfurrii
activitii i n scopuri administrative nu sunt investiii imobiliare, ci imobilizri
corporale.

Pierderile din valoarea imobilizrilor corporale
(deprecierile ireversibile) ca urmare a utilizrii lor sau ca
urmare a scurgerii timpului se nregistreaz n conturile
rectificative, de amortizri.
Contabilitatea amortizrilor se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupa 46 "Amortizri privind
imobilizrile". Astfel n planul de conturi sunt cuprinse
dou conturi sintetice de gradul nti privind amortizrile:
________________________________________________________________________________
Grupa 46 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE

4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale
46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
46122 - Amortizarea construciilor
46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
46124 - Amortizarea altor active corporale (mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale)
46125 Amortizarea investiiilor imobiliare
________________________________________________________________________________
Conturile de eviden a amortizrilor indiferent de grupa de mijloace fixe la care se refer se
crediteaz cu valoarea amortizrii, n coresponden cu urmtoarele conturi:
42
652 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale, cu amortizarea curent,
normal sau cu
6496 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare.
Dup amortizarea complet, imobilizrile pot s fie scoase din patrimoniu sau pot s fie
pstrate dac sunt performante.
Scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale complet amortizate se nregistreaz n
creditul conturilor de imobilizri, pe grupe, n coresponden cu conturile de amortizri, de
asemenea pe grupe de imobilizri.

O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale
trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden (7462 Venituri
din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i valoarea sa neamortizat (6462 Cheltuieli din
cedarea i casarea imobilizrilor corporale), inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie
prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere.















Exemple:



1. Se nregistreaz achiziia de aparate n valoare de 210 u.m. de la creditori diveri:
4423
Instalaii tehnice i mij. trans.
= 3566
Ali creditori diveri
210
2. Se nregistreaz amortizarea aparatelor pentru exerciiul curent, tiind c durata de utilizare
este de 7 ani:
652
Chel. cu amortiz. imob. corp.
= 46123
Amortizarea instalaiilor tehnice...
30

3. Se nregistreaz vnzarea aparatelor (dup 3 ani de folosin) ctre diveri debitori cu preul
de 100 u.m.:
Facturarea aparatelor vndute:
3556
Ali debitori diveri
= 7462
Venituri din cedarea i casarea imob. corp.
100
43
scoaterea din eviden a aparatelor parial amortizate:
% = 4423
Instalaii tehnice i mijloace de transport
210
46123
Amortizarea instalaiilor
tehnice....
120
6462
Pierderi din cedarea i casarea
imobilizrilor corporale
90
4. Se nregistreaz achiziionarea unui computer cu preul de 90 u.m.
4424
Mobilier, aparatur birotic....
= 3566
Ali creditori diveri
90

5. Se nregistreaz amortizarea computerului pentru primul an de utilizare, tiind c durata de
utilizare este de 3 ani:
652
Cheltuieli cu amortizarea
imobilizrilor corporale.
= 46124
Amortizarea altor active corporale
30

6. Se nregistreaz amortizarea computerului pentru al doilea an de utilizare:
652
Cheltuieli cu amortizarea
imobilizrilor corporale.
= 46124
Amortizarea altor active corporale
30

7. Se nregistreaz amortizarea computerului pentru al treilea an de utilizare:
652
Cheltuieli cu amortizarea
imobilizrilor corporale
= 46124
Amortizarea altor active corporale
30

8. Se nregistreaz scoaterea computerului din eviden integral amortizat:
46124
Amortizarea altor active
corporale
= 4424
Mobilier, aparatur birotic....
90











4.6. Contabilitatea creanelor i datoriilor ataate
Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare creanelor din
valori imobilizate, precum i celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul
ratei efective a dobnzii i care trebuie amortizate prin metoda dobnzii efective se
nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena
operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n
conturile de Creane ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida
conturilor de venituri.
44
Creanele reprezentnd valori imobilizate i cele aferente acestora
(credite subordonate, creane din operaiuni de leasing financiar i
alte creane aferente valorilor imobilizate, precum i dobnzile
aferente acestora), nerambursate la scaden, respectiv
nencasate la scaden, pentru care banca nu a evideniat deprecieri
se nregistreaz n contul 481Creane restante nedepreciate.
Activele imobilizate de natura creanelor reprezentnd valori
imobilizate i cele aferente acestora (credite subordonate i
dobnzile aferente, creane din operaiuni de leasing financiar,
precum i alte creane aferente valorilor imobilizate), care
nregistreaz restane i sunt depreciate la nivel individual se
nregistreaz n conturile 482 Creane depreciate.
4.7. NTREBRI
1. Definii noiunea de credite subordonate
2. Cum sunt structurate imobilizrile financiare la instituiile de credit i la ce se refer fiecare
element?
3. Cum sunt structurate imobilizrile necorporale la instituiile de credit i la ce se refer
fiecare element?
4. Dac o instituie de credit achiziioneaz 70% din capitalul unei alte instituii n ce cont vor
fi nregistrate aceste participaii, dac ele sunt evaluate la valoare just prin profit sau
pierdere? Dar dac achiziioneaz 40% i sunt disponibile n vederea vnzrii?
5. Cum sunt structurate n contabilitatea instituiilor de credit imobilizrile necorporale i ce
reprezint pe scurt fiecare element?
6. Prezentai prin exemple funciunea contului 4419 Alte imobilizri necorporale?
7. Care este diferena ntre investiie imobiliar i imobilizri corporale?
8. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni:
a) Se acord un credit subordonat pe durat neterminat n sum de 100 u.m.
b) Se calculeaz dobnda aferent unui credit subordonat pe durat de terminat n sum de
50 u.m.
c) Se achiziioneaz 10 pri n filiale la valoare just prin profit sau pierdere cu preul de
achiziie de 12 u.m./buc.
d) Se vnd 5 titluri de participare deinute n filiale n vederea vnzrii cu preul de vnzare
de 1,5 u.m./buc., tiind c ele au fost achiziionate cu 1 u.m./buc.
e) S se nregistreze amortizarea cheltuielilor de constituire pe exerciiul n curs, n sum
de 100 u.m.
f) Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui program informatic complet amortizat n
sum de 200 u.m.
g) Se achiziioneaz mobilier n sum de 1.000 u.m., TVA 24% pltit prin contul curent
deschis la BNR.
45
LECIA 5 CONTABILITATEA TITLURILOR I OPERAIUNILOR
DIVERSE
Contabilitate titlurilor i operaiunilor diverse cuprinde operaiunile cu titluri, cu instrumente
financiare derivate, cele privind debitorii i creditorii, stocurile, decontrile intrabancare i ntre
organizaiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiai reele, precum i conturi de regularizare.
5.1. Contabilitatea operaiunilor cu titluri
Prin noiunea de titluri instituiile de credit
definesc activele financiare de natura instrumentelor de
datorie sau a instrumentelor de capitaluri proprii,
reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaiune
negociabile pe o pia reglementat sau orice titlu, efect
public sau obligaiune care a fcut obiectul unei tranzacii
oneroase ntre dou pri aflate n cunotin de cauz n
condiii normale comerciale (aa-numitele tranzacii over-the-counter), deinute de o instituie de
credit.
Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atest datoria public sub form de bonuri,
certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaie nerscumprate la
scaden i transformate n certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind
mprumuturi ale statului n moned naional sau n valut, pe termen scurt, mediu i lung. Acestea
pot fi emise n form materializat sau dematerializat, nominative sau la purttor, i pot fi
negociabile sau nenegociabile.
Titlurile pieei interbancare se emit numai de ctre instituiile de credit i sunt negociabile
pe piaa interbancar. Din aceast categorie fac parte, n principal, biletul la ordin negociabil,
certificatele interbancare i alte titluri emise i negociabile pe piaa interbancar,
potrivit reglementrilor n vigoare.
n categoria titlurilor de creane negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de
trezorerie i alte titluri emise de instituiile de credit n baza unor reglementri specifice.

Clasificarea i contabilizarea activelor i datoriilor financiare se efectueaz conform
prevederilor IFRS.
n grupa de conturi 30 Operaiuni cu titluri i alte instrumente financiare sunt evideniate:
301 Active i datorii financiare deinute n vederea
tranzacionrii;
302 Activele i datorii desemnate ca fiind evaluate la
valoare just prin profit sau pierdere
303 Active financiare disponibile n vederea vnzrii
304 Investiii pstrate pn la scaden;
305 Instrumente de capital propriu evaluate la cost.
46
ncepnd cu 1 ianuarie 2015 IFRS 9 nlocuiete IAS 39, avnd rolul de reglementa
clasificarea i evaluarea activelor financiare i a datoriilor financiare dup cum
definite de IAS 39.

ncadrarea titlurilor n unul din cele cinci conturi sintetice de gradul I depinde de: condiiile
i caracteristicile activului financiar, precum i de capacitatea i intenia efectiv a instituiei de
credit de a deine aceste instrumente pn la scaden.
De exemplu, o banc poate clasa n categoria active financiare:
disponibile pentru vnzare investiiile n titluri de stat emise de
Ministerul Finanelor Publice, investiii n certificate emise de
banca central, investiii n instrumente de capitaluri proprii ale
altor entiti, precum i investiiile n aciuni necotate;
pstrate pn la maturitate activele financiare non derivate cu pli
fixe sau variabile
la valoare just prin contul de profit i pierdere titlurile de valoare
emise de Ministerul Finanelor Publice, obligaiunile municipale i
corporative i aciunile cotate.
Fiecare contul sintetic de gradul I se defalc pe conturi sintetice de gradul II permite
evidenierea n contabilitate a titlurilor de investiii,
Toate aceste conturi funcioneaz n mod identic, adic se debiteaz cu valoarea titlurilor de
valoare intrate n patrimoniu, n coresponden cu diferite conturi, n funcie de sursele de
provenien, printre care:
1111 Cont curent la BNR, cu valoarea titlurilor de valoare achiziionate i pltite prin
contul deschis la BNR;
333 .Conturile societilor de burs cu valoare titlurilor achiziionate prin intermediul
societilor de burs.
Un alt aspect ce trebuie cunoscut, n legtur cu activele financiare, sunt veniturile din
dividende i cele asimilate lor. Conturile pe care trebuie s le utilizm n vederea nregistrrii unor
astfel de beneficii sunt redate n tabelul 1.

Tabel 1 Tipuri de venituri din dividende i asimilate, aferente instrumentelor de capital propriu
Instrumentul de capital propriu Venitul din dividende i asimilate
303 Active financiare disponibile n vederea vnzrii 70333 Dividende i venituri asimilate
305 Instrumente de capital propriu evaluate la cost 70351 Dividende i venituri asimilate


Ctigurilor i pierderile din derecunoaterea (cesiunea) activelor financiare sunt evideniate
n contul sintetic de gradul I 603 Cheltuieli privind operaiunile cu titluri i alte instrumente
financiare, respectiv 703 Venituri din operaiuni cu titluri i alte instrumente financiare, n
funcie de categoria n care au fost clasificate activele financiare.


47

Exemplu

a) cumprri:
1. Se evideniaz valoarea de achiziie a aciunilor de 80 u.m., a efectelor publice
deinute n vederea tranzacionrii 100 u.m..
%
30111
Instrumente de capital propriu
30112
Instrumente de datorie
= 1111
Cont curent la BNR
180
80

100

2. Se evideniaz valoarea de achiziie a aciunilor de 100 u.m., a obligaiunilor
desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin contul de profit i pierdere de
100 u.m..
%
30211
Instrumente de capital propriu
30212
Instrumente de datorie
= 1111
Cont curent la BNR
200
100

100
3. Se evideniaz valoarea de achiziie a aciunilor de 200 u.m., a obligaiunilor
desemnate ca fiind disponibile n vederea vnzrii 100 u.m..
%
30311
Instrumente de capital propriu
30312
Instrumente de datorie
= 1111
Cont curent la BNR
300
200

100
4. Se evideniaz valoarea de achiziie a aciunilor de 50 u.m., a obligaiunilor
pstrate pn la scaden 100 u.m..
%
3041
Instrumente de capital propriu
30212
Instrumente de datorie
= 1111
Cont curent la BNR
150
50

100

b) vnzri:
1. Se vnd titluri pstrate pn la scaden la preul de vnzare de 100 u.m.,
tiind c ele au fost achiziionate cu 50 u.m.
1111
Cont curent la BNR
= %
3041
Instrumente de capital propriu
70342
Ctiguri din cesiune
100
50

50

2. Se vnd titluri pstrate pn la scaden la preul de vnzare de 40 u.m., tiind
c ele au fost achiziionate cu 50 u.m.
%
1111
Cont curent la BNR
6034
Pierderi din cesiunea
investiiilor pstrate pn la
scaden
= 3041
Instrumente de capital propriu
100
40

10

48
3. Se vnd titluri disponibile n vederea vnzrii la preul de vnzare de 100
u.m., tiind c ele au fost achiziionate cu 50 u.m.
1111
Cont curent la BNR
= %
3031
Instrumente de capital propriu
70336
Ctiguri din cesiune
100
50

50

4. Se vnd titluri disponibile n vederea vnzrii la preul de vnzare de 40 u.m.,
tiind c ele au fost achiziionate cu 50 u.m.
%
1111
Cont curent la BNR
6033
Pierderi din cesiunea
investiiilor pstrate pn la
scaden
= 3031
Instrumente de capital propriu
100
40

10

















Datoriile constituite prin titluri reprezint
mprumuturile obinute de o instituie de credit, pe baza
emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesitilor de
lichiditi, pe termen scurt, mediu i lung.
Titlurile care pot fi emise n acest scop sunt, n
principal, urmtoarele:
certificate de depozit,
carnete i librete de economii,
obligaiuni i
alte titluri.

Contabilizarea operaiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigur evidena:
emisiunii i subscrierii de titluri;
rambursrii mprumuturilor primite i plata dobnzilor aferente.
49
Pentru reflectarea n contabilitate a datoriilor constituite prin titluri se folosesc urmtoarele
conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

321 - Titluri de pia interbancar
3211 Certificate de depozit
3217 - Datorii ataate i sume de amortizat
32171 Datorii ataate
32172 Sume de amortizat
322 Carnete i librete de economii
3221 Carnete i librete de economii
3227 - Datorii ataate i sume de amortizat
32271 Datorii ataate
32272 Sume de amortizat
325 - Obligaiuni
3251 - Obligaiuni
3257 - Datorii ataate i sume de amortizat
32571 Datorii ataate
32572 Sume de amortizat
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
3267 - Datorii ataate i sume de amortizat
32671 Datorii ataate
32672 Sume de amortizat
________________________________________________________________________________

Subliniem c prin intermediul acestor conturi sunt evideniate doar
mprumuturile primite pe baza titlurilor negociabile emise care sunt evaluate la
cost amortizat, pentru c cele care sunt deinute n vederea tranzacionrii sau
evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere se nregistreaz n conturile
de datorii constituite din titluri din cadrul grupei 30 Operaiuni cu titluri i
alte instrumente financiare
mprumuturile primite pe baza titlurilor negociabile, care sunt evaluate la cost amortizat, se
nregistreaz n conturile din cadrul grupei 32 Datorii constituite prin titluri, la valoarea de
rambursare.
Cheltuielile de emisiune, primele de emisiune i primele de rambursare aferente titlurilor
emise se nregistreaz n conturi distincte Sume de amortizat i se amortizeaz ealonat, pn la
scadena titlurilor.

Dobnzile datorate pentru mprumuturile primite se nregistreaz n contul
Datorii ataate.

Se pot emite obligaiuni convertibile n aciuni, ai cror posesori au dreptul ca, n cadrul unui
termen fixat prin contractul de emisiune, s-i exercite opiunea de convertire a titlurilor obligatare
n aciuni.
50

Exemplu:

a) emisiunea de certificate de depozite
1. Evidenierea mprumuturilor primite pe baza titlurilor emise
Se nregistreaz subscrierea cu ocazia emisiunii de titluri
3556
Ali debitori diveri
= 3211
Certificate de depozit
100
Vrsarea titlurilor
1111
Cont curent la BNR
= 3556
Ali debitori diveri
100
2. Se nregistreaz calculul dobnzilor datorate
60361
Dobnzi privind certificatele
de depozit
= 32171
Datorii ataate
20
Plata dobnzilor aferente
3217
Datorii ataate
= 1111
Cont curent la BNR
20
3. Rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor emise
3211
Certificate de depozit
= 1111
Cont curent la BNR
100













b) emisiunea de obligaiuni

1. Se nregistreaz emisiunea obligaiunilor n vederea obinerii unui mprumut n
sum de 100 u.m., tiind urmtoarele date:
Valoarea de rambursare 130 u.m.
Valoarea de emisiune 100
Prime de emisiune: 10 u.m.
Prime de rambursare: 20 u.m.
%
3556
Ali debitori diveri
32572
Sume de amortizat
= 3251
Obligaiuni
130
100

10+20

Primirea banilor
1111
Cont curent la BNR
= 3556
Ali debitori diveri
130

51
2. Calculul dobnzilor datorate
60363
Dobnzi privind obligaiunile
= 32571
Datorii ataate
40
Plata dobnzilor
32571
Datorii ataate
= 1111
Cont curent la BNR
40

3. Se nregistreaz amortizarea primelor de emisiune pe 5 luni, 10 u.m./ 5 = 2 u.m.
60363
Dobnzi privind obligaiunile
= 32572
Sume de amortizat
2

4. Se amortizeaz primele de rambursare pe 5 luni: 20 u.m./5 = 4 u.m.
60363
Dobnzi privind obligaiunile
= 32572
Sume de amortizat
4















Contabilizarea operaiunilor de cumprare i de vnzare a titlurilor, n cont propriu, n contul
clientelei i al altor instituii de credit, inclusiv micarea fondurilor legate de aceste operaiuni se
realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 33 - Conturi de decontare privind operaiunile cu
titluri.
5.2. Contabilitatea operaiunilor diverse
Contabilitatea operaiunilor diverse asigur evidena:
decontrilor intrabancare,
decontrilor ntre organizaiile cooperatiste din cadrul aceleiai reele,
debitorilor i creditorilor,
stocurilor i activelor asimilate
operaiunilor de regularizare.

Operaiunile diverse apar nregistrate n contabilitate prin intermediul conturilor din Clasa 3
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.

nregistrrile sunt n mare parte asemntoare cu cele din contabilitatea celorlalte
societi nebancare.
52
A. Contabilitatea decontrilor intrabancare cuprinde operaiunile efectuate ntre sediu i
sediile secundare din ar, precum i cele efectuate ntre sediile secundare.
Relaiile intrabancare sunt relaii ce au la
baz operaiuni desfurate ntre uniti ce aparin
aceleiai instituii de credit (filiale, sucursale,
agenii, puncte de lucru). Aceste relaii se pot
dezvolta n plan vertical, ntre filiale, sucursale i
centrala sau n plan orizontal ntre subuniti
diferite. Operaiunile intrabancare mai sunt
cunoscute i ca operaiuni ntre sedii (OIS).
Contul 341 Decontri intrabancare nregistreaz aceste operaiuni desfurate ntre
subunitile aceleai instituii. El este un cont bifuncional. Acesta se crediteaz cu sumele virate
ctre clienii altor subuniti i se debiteaz cu sumele primite de la aceti clieni. Creditarea sau
debitarea acestui cont stabilete tipul avizului de decontare folosit ntre sediile instituiei de credit.
La sfritul perioadei (de regul la sfritul lunii), s se balanseze (nu trebuie s prezinte sold).
Eventualul sold debitor sau creditor, nregistrat cu totul excepional, se regularizeaz n cel mai
scurt timp posibil.



Exemplu:


1. Se nregistreaz plata unei sume ctre un client ce are contul deschis la o alt
sucursal a instituiei de credit
2511
Conturi curente - pltitor
= 341
Decontri intrabancare
2. Se nregistreaz ncasarea unei sume de la un client ce are contul deschis la o
alt sucursal a instituiei de credit
341
Decontri intrabancare
= 2511
Conturi curente - beneficiar
3. Se nregistreaz alimentarea casieriei cu bani de la o alt sucursal a instituiei
de credit
101
Casa
= 341
Decontri intrabancare
4. Se nregistreaz primirea unui birou de la o alt sucursal a instituiei de credit
4424
Mobilier, ..
= 341
Decontri intrabancare
5. Se nregistreaz transferarea unei sume n casieria altei sucursale a instituiei
de credit
341
Decontri intrabancare
= 101
Casa
6. Se nregistreaz transferarea unui mijloc de transport la o alt sucursal a
instituiei de credit
341
Decontri intrabancare
= 4423
Instalaii tehnice i mijloace de transport

53
B. Contabilitatea debitorilor i creditorilor asigur evidena creanelor i datoriilor
instituiei de credit n relaiile acesteia cu:
personalul,
asigurrile i protecia social,
bugetul statului i fondurile speciale,
asociaii sau acionarii, precum i cu
diveri debitori i creditori.
Contabilitatea clienilor (debitorilor) i furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creane i
datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n
evidena analitic (asigurat prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor
criterii care s permit obinerea de informaii detaliate), debitorii i creditorii se grupeaz astfel:
interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
n cadrul conturilor de debitori i creditori se grupeaz distinct datoriile i creanele care
decurg din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n evidena analitic se
grupeaz distinct debitorii i creditorii la care instituia de credit deine titluri de participare.
Contabilitatea personalului cuprinde drepturile
salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de
salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn,
precum i cele pentru incapacitate temporar de munc,
pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani
i/sau n natur datorate personalului pentru munca
prestat.
IAS 19 Beneficiile angajailor recomand
modul de contabilizare i prezentare de ctre angajatori
a beneficiilor angajailor. Prin urmare, instituiile de credit aliniindu-se cu IFRS
evideniaz contabilitatea personalului conform IAS19.
Standardul identifica cinci categorii de beneficii ale angajailor. Categoriile de
beneficii ale angajailor sunt prezentate n tabelul 3.
Tabel 3 Categoriile de beneficii ale angajailor conform IAS 19
Categorii de beneficii ale angajailor Exemple
I. BENEFICII PE TERMEN SCURT indemnizaii,
salarii
contribuii la asigurri sociale
concedii anuale de odihn pltite
concedii medicale pltite
planuri de primire i participri la profit
beneficii nemonetare pentru angajaii existeni (cum ar fi
asisten medical, cazare, maini i bunuri sau servicii gratuite,
subvenionate)
II. BENEFICII POSTANGAJARE
pensiile
alte beneficii de pensionare
asigurri de via post-angajare
asisten medical post-angajare
III. ALTE BENEFICIII PE TERMEN LUNG
IV. BENEFICII PENTRU NCHEIEREA
CONTRACTULUI DE MUNC

V. COMPENSATII SUB FORMA PARTICIPAIILOR
LA CAPITALURILE PROPRII.

54
Datoriile si creanele privind personalul sunt nregistrate n contabilitate cu ajutorul contului
351 Personal si conturi asimilate, dezvoltat pe mai multe analitice:
________________________________________________________________________________
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
351 Beneficii ale angajailor
3511 Indemnizaii i salarii datorate
3512 Absene pe termen scurt compensate
3513 Participarea angajailor la profit i prime de pltit
3514 Beneficii nemonetare
35141 Angajai ajutoare materiale datorate
35142 Alte beneficii nemonetare
3515 Avansuri acordate angajailor
3516 Beneficii ale angajailor neridicate
3517 Reineri din salarii datorate terilor
3518 - Alte beneficii ale angajailor
35181 Beneficii postangajare
35182 - Alte beneficii pe termen lung ale angajailor
35183 Beneficii pentru terminarea contractului de munc
3519 Alte datorii i creane n legtur cu angajaii
35191 Alte datorii n legtur cu angajaii
35192 Alte creane n legtur cu angajaii
________________________________________________________________________________
n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n
vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimentaie antidot etc.), precum i alte
drepturi acordate, potrivit legii.
Beneficiile angajailor neridicate n termenul legal se nregistreaz ntru-un cont distinct, pe
persoane.
Reinerile din salarii pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale
salariailor i datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor
titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal),
respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Conturile 3511, 3512, 3513, 3515, 3516 si 35191 sunt conturi de pasiv ce se crediteaz cu
sumele datorate de banca salariailor i se debiteaz la plata acestor sume ctre salariai.
Contul 3515 Avansuri acordate angajailor este un cont de activ, ce se debiteaz la plata
avansului ctre salariai i se crediteaz la deducerea acestuia din salariu, n coresponden cu
contul 3511 Indemnizaii i salarii datorate.

Exemplu:

1. Se nregistreaz acordarea avansului din salariu
3515
Avansuri acordate
personalului
= 2511
Conturi curente

55
2. Se nregistreaz salariul brut cuvenit personalului
6111
Cheltuieli cu indemnizaii i
salarii
= 3511
Indemnizaii i salarii datorate


3. nregistrarea reinerilor din salariu: contribuia la fondul de pensii, ajutorul de
omaj, contribuia la fondul de sntate, impozit pe salariu.
3511
Indemnizaii i salarii
datorate
= %
35212
Contribuia angajailor la asigurri
sociale
35213
Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate
35222
Contribuia angajailor la fondul de omaj
3533
Impozit pe venituri de natura salariilor





4. Se nregistreaz plata net a salariilor, tiind c 30 % nu s-au ridicat de ctre
salariai de la casieria bncii
3511
Indemnizaii i salarii
datorate
= %
2511
Cont curent
3516
Beneficii ale angajailor neridicate



Se evideniaz ridicarea salariilor
3516
Beneficii ale angajailor
neridicate
= 2511
Cont curent



















56
Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile pentru
contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurrile sociale de sntate i contribuia pentru
fondul de omaj.
Eventualele sume datorate sau care urmeaz a se ncasa n perioadele urmtoare, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale.
Pentru evidenierea datoriilor i creanelor privind asigurrile i protecia social se
utilizeaz contul 352 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate:
________________________________________________________________________________
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
3521 - Asigurri sociale
35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
35212 - Contribuia angajailor la asigurrile sociale
35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
3522 - Ajutor de omaj
35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
35222 - Contribuia angajailor la fondul de omaj
3526 - Alte datorii i creane sociale
35261 - Alte datorii sociale
35262 - Alte creane sociale
________________________________________________________________________________
Aceste conturi sunt de pasiv (excepie face contul 35262 Alte creane sociale). Ele sunt
creditate la nregistrarea datoriei de plat fa de bugetele asigurrilor sociale i sunt debitate la
stingerea acestor obligaii, prin efectuarea vrsmintelor.


Exemplu:



1. Se nregistreaz contribuia instituie la bugetul de asigurri sociale
6121
Contribuia unitii la
asigurri sociale
= 35211
Contribuia unitii la asigurri sociale

2. Se nregistreaz contribuia instituiei de credit la bugetul de sntate
6123
Contribuia angajatorului pt
asigurrile sociale de sntate
= 35214
Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate

3. Se nregistreaz contribuia la fondul de omaj
6122
Contribuia unitii pt ajutorul
de omaj
= 35221
Contribuia unitii la fondul de omaj




57
4. Se nregistreaz plata obligaiilor la bugete
%
35211
Contribuia unitii la
asigurri sociale
35214
Contribuia angajatorului pt.
asigurrile sociale de sntate
35221
Contribuia unitii la fondul
de omaj
= 1111
Cont curent la BNR

















n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe
profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subveniile primite sau
de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, precum i contribuii la fonduri speciale (taxe
i vrsminte asimilate).
Contul care reflect valoarea impozitelor pe profit este 3531 Impozitul pe profit. Se
crediteaz prin debitul contului 691 cu sumele datorate de banc bugetului statului, reprezentnd
impozitul pe profit i se debiteaz prin creditul contului 1111 cu sumele virate la bugetul statului,
reprezentnd impozitul pe profit. Soldul final creditor al contului reprezint impozitul pe profit
datorat de banc, bugetului statului. Soldul final al contului reprezint sumele vrsate n plus de
banc, la bugetul statului, n contul impozitului pe profit.

Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate
potrivit legii i se ine cu ajutorul contului 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor. Este un
cont de pasiv, se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi:
3511, 3512, 3513, 3519 - sumele datorate bugetului statului reprezentnd impozitul pe
salarii reinut din drepturile bneti cuvenite salariailor.
3566 - sumele reinute de banc, reprezentnd impozit datorat de ctre colaboratorii
bncii pentru plile efectuate ctre acetia. Se debiteaz prin creditul contului 1111 cu
sumele virate la buget reprezentnd impozit pe salarii i pe alte drepturi similare. Soldul
final creditor al contului reprezint impozitul pe salarii datorat bugetului.
58
Subveniile primite sau de primit se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct i
anume 3534 Subvenii. El este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi:
7493 (valoarea subveniilor pentru exploatare, precum i a altor subvenii, de primit), 379 (sumele
alocate de la bugetul statului, precum i valoarea altor subvenii pentru investiii de primit). Se
crediteaz prin debitul contului 1111 cu valoarea alocaiilor de la buget i a altor subvenii,
ncasate. Soldul final debitor al contului reprezint subveniile de primit.








La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se
cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe.
Acestea se defalc n evidena analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului
de stat sau bugetelor locale. Reflectarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n
preuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin
conturile de venituri si cheltuieli.








Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului,
precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data
bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende sunt evideniate n rezultatul reportat
urmnd ca, dup aprobarea de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor a acestei
destinaii, s fie reflectate n conturile corespunztoare de datorii.
Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum
i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale
instanelor judectoreti definitive, i alte creane fa de personalul instituiei de credit se
nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
Creanele datorate de alte persoane fizice sau juridice se nregistreaz n conturile de
debitori diveri.
Sumele datorate terilor pentru furnizri de materiale, prestri de servicii i executri de
lucrri, depozite de garanii primite pentru operaiunile de leasing, precum i alte sume datorate
terilor, alii dect personalul propriu, se nregistreaz n contul 3566 Ali creditori diveri.

59
C. Contabilitatea stocurilor i a activelor
asimilate asigur evidena existenei i micrii activelor
deinute n vederea vnzrii, cum ar fi: valori din aur,
metale i pietre preioase, materiale, materialelor i a
altor consumabile deinute pentru necesiti interne i a
activelor imobilizate clasificate drept deinute n vederea
vnzrii.
Stocurile sunt recunoscute ca fiind acele active
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii
normale a activitii sau n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii i/sau sub form de materiale care urmeaz s fie folosite pentru desfurarea activitii
sau pentru prestarea de servicii.
Planul de conturi specific instituiilor de credit a reinut grupa 36 pentru reflectarea n
contabilitate a conturilor de stocuri, dup cum urmeaz:
________________________________________________________________________________
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI I ASIMILATE
361 Active deinute n vederea vnzrii
3611 Valori din aur, metale i pietre preioase
3612 Alte active deinute n vederea vnzrii
3613 Bunuri la valoare just
362 Materiale i alte consumabile
3621 Materiale
3622 Alte consumabile
363 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii
________________________________________________________________________________

n tabelul 4 sunt evideniate conturile sintetice de gradul II aferente contului 361 Active
deinute n vederea vnzrii i veniturile pe care le genereaz:

Tabel 4 Active deinute n vederea vnzrii i veniturile aferente
Active deinute n vederea vnzrii Venitul din dividende i asimilate
3611 Valori din aur, metale i pietre preioase valorile din aur, metale i
pietre preioase deinute de
banc
70333 Dividende i venituri
asimilate
3612 Alte active deinute n vederea vnzrii bunurile mobile i imobile
(altele dect titlurile i
numerarul), care n urma
executrii silite au intrat n
posesia bncii
767 Venituri din recuperri de
creane
7495 Venituri privind bunurile
mobile i imobile din executarea
creanelor
3613 Bunuri la valoare just bunuri deinute de banc n
calitate de brokertrader
742 Ctiguri din reevaluarea
bunurilor evaluate la valoare just

Contul 362 Materiale evideniaz stocuri sub form de materiale i alte consumabile ce
urmeaz a fi utilizate n activitatea proprie.

Contul 363 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii evideniaz activele imobilizate i
toate grupurile destinate cedrii clasificate de banc drept deinute n vederea vnzrii.
60
Exist posibilitatea ca o banc s-i modifice destinaia modificrii destinaiei
unui imobil. De exemplu, ea poate decide modificarea utilizrii unei imobilizri
corporale, n sensul c aceasta este deinut n vederea vnzrii. Ca urmare a
acestei decizii, banca va fi nevoit, la data lurii deciziei, s evidenieze n
contabilitate transferul imobilului din activul imobilizat n cea de stocuri, respectiv
n contul 363. Subliniem c i reciproca e valabil.

Conturile 361, 362 i 363 se debiteaz cu urmtoarele conturi: 101, 1111, 121, 122, 2511,
3566 (cu valoarea la pre de nregistrarea a stocurilor achiziionate), 74992 (cu valoarea la pre de
nregistrare a stocurilor primite cu titlu gratuit i a celor constate plus la inventar), 341 (cu valoarea
la pre de nregistrare a materialelor primite de la sediu sau de la alte subuniti ale aceleai instituii
de credit. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 632 (cu valoarea la pre de nregistrare a
stocurilor incluse pe cheltuieli constate lips la inventar, precum i pierderile din deprecieri), , 6492
(cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor donate), 101, 3556 (cu valoarea bunurilor rezultate
din dezmembrarea unor imobilizri vndute), 341 (cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor
livrate sediului sau altor subuniti ale aceleai bnci). Soldurile finale debitoare reflect valoarea
la pre de nregistrare a acestor bunuri existente n stoc.

Exemple:

a) intrarea n patrimoniu
1. Se nregistreaz achiziia de metale i pietre preioase, materiale
%
3611
Valori din aur, metale i
pietre preioase
362
Materiale
= 3566
Ali creditori diveri



2. Se nregistreaz primirea prin donaii de valori din aur, materiale i materiale de
natura obiectelor de inventar
%
361
Valori din aur, metale i
pietre preioase
362
Materiale
= 74992
Venituri din donaii


3. Se nregistreaz primirea de la late subuniti ale aceleai instituii de valori din aur
i materiale
%
361
Valori din aur, metale
362
Materiale
= 341
Decontri intrabancare




61
b) ieirea din patrimoniu

1. Se nregistreaz darea n consum a materialelor
632
Cheltuieli cu materialele i
alte consumabile
= 362
Materiale

2. Se doneaz pietre preioase i materiale
6492
Donaii i subvenii acordate
= %
361
Valori din aur, metale i pietre preioase
362
Materiale




3. Se vnd pietre preioase
3556
Ali debitori diveri
= 74997
Alte venituri diverse de exploatare
Concomitent se descarc gestiunea de pietrele vndute
6311
Chelt. cu activele vndute
3611
Valori din aur, metale i pietre preioase















D. Contabilitatea subveniilor pentru investiii. n categoria subveniilor se cuprind
subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la guvern,
agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala
condiie este ca instituia de credit beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze
active imobilizate.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.

Nendeplinirea condiiilor oblig instituia de credit la returnarea subveniei.
13



13
Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma
rambursabil. Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie prin reducerea veniturilor amnate dac
exist, fie, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
62
Planul de conturi a rezervat contul sintetic de gradul I 379 Subvenii guvernamentale i alte
conturi de regularizare:
________________________________________________________________________________
GRUPA 37: CONTURI DE REGULARIZARE
379 - Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare
3791 Subvenii guvernamentale
37911 Subvenii privind activele
37912 Subvenii privind veniturile
3799 Alte conturi de regularizare
________________________________________________________________________________

Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.
14
Ele se recunosc,
pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor (7492 Cota-parte din subvenii aferente
activelor trecut la venituri), corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii
urmeaz s le compenseze.

Subliniem faptul c pentru subveniile primite pentru care nu exist nicio
baz pentru alocarea acesteia n alte perioade se nregistreaz direct n
contul 7493 Venituri din subvenii privind veniturile







Exemple:


1. Se nregistreaz subvenia de primit de la guvern n vederea achiziionrii unui imobil n
valoare de 150 u.m., tiind c a fost subvenionat 100%. Cu banii primii se achiziioneaz
imobilul.

Se nregistreaz subvenia de primit
3534
Subvenii
= 3791
Subvenii guvernamentale
150

Se nregistreaz primirea banilor de la guvern
1111
Cont curent la BNR
= 3534
Subvenii
150

Se nregistreaz achiziia imobilului
4422
Construcii
= 3566
Ali creditori diveri
150


14
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca
subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i
pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
63
Se nregistreaz amortizarea construciei pentru primul an de utilizare, tiind c durata de
utilizare este de 20 ani, iar metoda de amortizare folosit este cea linear. (valoarea
construciei/durata de utilizare = 150 / 20 = 7,5)
652
Cheltuieli cu amortizrile
imobilizrilor corporale
= 46212
Amortizarea construciilor
7,5

Se nregistreaz trecerea la venituri a subveniei pe msura amortizrii construciei
(valoarea subveniei / durata de utilizare = 150 / 20 = 7,5)
5411
Subvenii guvernamentale pentru
investiii
= 7492
Cota parte din subveniile de investiii
trecut la venituri
7,5













5.3. NTREBRI
1. Cum sunt structurate titlurile de valoare n contabilitatea bncilor?
2. Ce reprezint datoriile constituite prin titluri?
3. Ce reflect contul 341 Decontri intrabancare?
4. La ce se refer contabilitatea debitorilor i creditorilor pentru instituiile de credit?
5. n ce cont evideniaz o banc statele de plat?
6. n ce cont evideniaz o banc avansul chenzinal?
7. n ce cont evideniaz o banc contribuia angajailor la asigurri sociale
8. Prezentai prin exemple funciunea contului 3511 Indemnizaii i salarii datorate
9. Cum sunt structurate stocurile n contabilitatea instituiilor de credit i la ce se refer aceste
structuri?
10. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni:
a) Se nregistreaz statele de plat a salariilor n sum de 1.000 u.m.
b) Se evideniaz contribuiile angajailor la bugete pentru fondul de salarii de 1.000 u.m.
c) Se evideniaz contribuiile unitii la bugete
d) Se nregistreaz 70% din plata net a salariilor n contul curent al salariailor, 20 % prin
casierie i 10% nu s-au ridicat de la casierie.
e) Se nregistreaz plata impozitului pe venituri de natura salariilor, la stat
f) Se achiziioneaz materiale n valoare de 70 u.m., TVA 24%, conform facturii.
g) Se primesc prin donaii materiale n sum de 30 u.m.
64
LECIA 6 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA
Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu
clienii, alii dect instituiile de credit, cu excepia
creanelor comerciale sub forma operaiunilor de scontare,
factoring care evideniaz i cele efectuate cu instituiile
de credit.
Contabilitatea operaiunilor cu clientela asigur, n
principal, evidena: operaiunilor de creditare cu clientela
nefinanciar; operaiunilor de creditare/primire de
mprumuturi cu instituiile financiare; operaiunilor de reprezentnd acorduri de rscumprare i
titluri date sau luate cu mprumut, efectuate cu clientela; operaiunilor n contul curent al clientelei
i operaiunilor de constituire de depozite la vedere, la termen, colaterale i rambursabile dup
notificare, pentru clientel.
6.1. Contabilitatea operaiunilor de creditare cu clientela nefinanciar
Operaiunea de creditare reprezint actul prin care instituia de credit pune la dispoziie sau
se oblig s pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un angajament prin
semntur, de natura avalului, cauiunii sau garaniei n favoarea acestora. Sunt asimilate
operaiunilor de creditare operaiunile de leasing financiar.

Se disting dou forme de creditare:
punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni
care se nregistreaz n conturile bilaniere;
angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i
angajamente prin semntur, operaiuni care
figureaz n conturi n afara bilanului.

Contabilitatea creditelor acordate clientelei nefinanciar (altele dect cele cuprinse n cadrul
Clasei 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse i Clasei 4 Valori imobilizate) evideniaz
ansamblul creanelor deinute asupra clienilor, alii dect instituiile de credit.
Contabilitatea creditelor acordate clientelei nefinanciar se ine n funcie de destinaia
acestora, pe urmtoarele categorii:
creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte creane
comerciale);
credite de trezorerie;
credite de consum i vnzri n rate;
credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior;
credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente;
credite pentru investiii imobiliare i
alte credite acordate clientelei.
65
n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor i ale instituiilor de
credit finanate de ctre instituia de credit, sub forma operaiunilor de scontare, factoring, forfetare
i alte creane comerciale, dac respectivele active financiare sunt ncadrate n categoria
mprumuturi i creane.

Ne amintim c I AS 39- Instrumente de financiare: recunoatere i evaluare este
cel care clasific instrumentele financiare. Prin urmare creanele comerciale
clasificate de bnci n alte categorii de active financiare se nregistreaz n
conturile corespunztore din grupa 30 Operaiuni cu titluri i alte instrumente
financiare

Contabilitatea privind creanele comerciale se ine cu ajutorul contului sintetic 201 Creane
comerciale, cont de activ ce prezint analitice pentru operaiuni de creditare, inclusiv pentru
dobnzile de ncasat la astfel de operaiuni.
________________________________________________________________________________
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

201 - Creane comerciale
2011 - Creane comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fr recurs
20119 - Alte creane comerciale
2017 - Creane ataate i sume de amortizat
20171 Creane ataate
20172 Sume de amortizat
________________________________________________________________________________

Scontul comercial reprezint operaiunea prin
care n schimbul unui efect de comer (cambie,
bilet la ordin), instituia de credit pune la
dispoziia posesorului creanei, valoarea
efectului, mai puin agio (taxa de scont i
comisioanele aferente), fr a atepta scadena
efectului respectiv, iar instituia de credit are
drept de recurs asupra beneficiarului
fondurilor.

n cazul scontrii, contul 20111 Scont nregistreaz pe debit valoarea actuala a efectelor
comerciale, urmnd s fie creditat la ncasare. Ctigul bncii din scont se nregistreaz n contul
70211 Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale, iar ctigul din
comision n contul de venituri 7029 Comisioane. Dac se reine o garanie pentru ncasare,
folosim un depozit colateral, 25336 Alte depozite colaterale.
66

Exemple:


1. nregistrarea scontrii
2011
Scont
= 2511
Cont curent
2. Reinerea scontului
2511
Cont curent
= 20172
Sume de amortizat
3. Reinerea garaniei
2511
Cont curent
= 25336
Alte depozite colaterale
4. ncasarea efectului de comer de la un client al instituiei de credit
2511
Cont curent
= 2011
Scont



















Factoringul este operaiunea prin care clientul,
denumit aderent, transfer proprietatea creanelor
(facturilor) sale comerciale instituiei de credit, denumit
factor, aceasta avnd obligaia, conform contractului
ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului.
Instituia de credit, pe baza documentelor primite,
pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio,
fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena
contractual stabilit cu aderenii.
Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor
creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii.

67
Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei, n
general, pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i
fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (utilizri din deschideri
de credite permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legate
de utilizarea cardurilor i alte credite de trezorerie).
Din punct de vedere contabil, evidena creditelor de trezorerie se ine cu ajutorul contului
sintetic 202 Credite de trezorerie.
________________________________________________________________________________
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

202 - Credite de trezorerie
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
2027 - Creane ataate i sume de amortizat
20271 Creane ataate
20272 Sume de amortizat
________________________________________________________________________________

Aceste conturi sunt de activ, debitndu-se la acordarea creditului i creditndu-se la
rambursarea lui. Dobnda i comisioanele de ncasat se urmrete cu ajutorul contului 2027
Creane ataate i sume de amortizat.




















68

Exemple:



a) Contractarea creditelor de trezorerie

cu angajament:

1. Se nregistreaz aprobarea unui credit de trezorerie acordate unui agent
economic n sum de 300 u.m.:
903
Angajamente n favoarea
clientelei
= 999
Contrapartida
300
2. Se nregistreaz acordarea creditelor de trezorerie n contul curent la agentului
economic:
2021
Credite de trezorerie
= 2511
Cont curent
300
concomitent
999
Contrapartida
= 903
Angajamente n favoarea clientelei
300

fr angajament

3. Se nregistreaz acordarea unui credit de trezorerie n sum: de 300 unui client
ce are cont deschis la o alt banc
202
Credite de trezorerie
= 1111
Cont curent la BNR
300

b) Dobnda aferent creditelor de trezorerie

calculat i ncasat la scaden
1. Se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditelor de trezorerie:
20271
Creane ataate
= 70213
Dobnzi de la creditele de trezorerie
60
La scaden se nregistreaz ncasarea dobnzii de la un client de are contul deschis la
instituia de credit:
2511
Cont curent
= 20271
Creane ataate
60
2. Se nregistreaz calculul comisioanelor aferente creditelor de trezorerie:
20272
Sume de amortizat
= 70213
Dobnzi de la creditele de trezorerie
20
La scaden se nregistreaz ncasarea comisioanelor de la un client de are contul
deschis la instituia de credit:
2511
Cont curent
= 20272
Sume de amortizat
20
ncasat la scaden
Se nregistreaz ncasarea dobnzii i comisioanelor aferente creditelor de trezorerie n
sum de 80 u.m.:
2511
Cont curent
= 70213
Dobnzi de la creditele de trezorerie
80
69
c) Scadena creditelor de trezorerie

se ncaseaz creditul

1. Se nregistreaz la scaden ncasarea creditelor de trezorerie
1111
Cont curent la BNR
= 2021
Credite de trezorerie
300

nu se ncaseaz la scaden

2. La scaden se nregistreaz nerambursarea creditului de trezorerie:
2811
Creane restante nedepreciate
= 2021
Credite de trezorerie
200
Se nregistreaz recuperarea unei pri din creditul restant (120 u.m.),
1111
Cont curent la BNR
= 2811
Creane restante nedepreciate
120
pentru restul constituindu-se deprecieri i se reclaseaz creana:
2821
Creane depreciate
= 2811
Creane restante nedepreciate
80
nregistrarea deprecierii
6621
Cheltuieli cu ajustri
specifice pentru deprecieri
identificate la nivel individual
= 291
Ajustri specifice pentru deprecieri
identificate la nivel individual
80
n urma sentinei judectoreti se recupereaz diferena din credit:
1111
Cont curent la BNR
= 2821
Creane depreciate
80
Anularea deprecierii
291
Ajustri specifice pentru
deprecieri identificate la nivel
individual
= 7621
Venituri din ajustri specifice pentru
deprecieri identificate la nivel individual
80




















70
Procedura contabil este valabil i pentru urmtoarele tipuri de credite.

Creditele de consum reprezint creditele acordate persoanelor fizice, n vederea
satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia ori
pentru achiziionarea de bunuri, altele dect cele care se circumscriu unei
investiii imobiliare.


Vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor
juridice, destinate finanrii vnzrii de bunuri n rate i care se
ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau
trimestriale.

Creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior reprezint creditele
acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare,
avansuri n devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum
i a creditelor pentru export.
Creditele pentru finanarea stocurilor
reprezint creditele acordate clientelei pentru
finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic
(credite de campanie, de stocare de cereale, warante
agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).
Creditele pentru echipament reprezint
creditelor acordate clientelei, de regul pe termen
mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor
productive efectuate de clieni (cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de
imobilizri corporale de uz profesional, cu excepia investiiilor imobiliare, achiziii de imobilizri
necorporale etc.). n aceast categorie de credite se cuprind i creditele acordate agricultorilor
pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat.

Creditele pentru investiii imobiliare asigur evidena creditelor acordate
clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect: dobndirea sau
meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii,
realizate sau care urmeaz s se realizeze; amenajarea, reabilitarea,
modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; sau viabilizarea
unui teren.

n categoria Alte credite acordate clientelei se evideniaz, de regul creditele
care nu pot fi ncadrate n categoriile de credite din cadrul grupei 20 Credite
acordate clientelei.
71
6.2. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare
Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare asigur evidena
acestor operaiuni efectuate cu instituii financiare, cum sunt:
instituiile financiare nebancare (societile
de leasing, societile de factoring,
societi de credit ipotecar, alte categorii
de instituii financiare nebancare),
societile de plasament,
societile de investiii i de portofoliu,
agenii de schimb i
intermediarii de valori mobiliare.

Aceste operaiuni pot fi derulate prin contul curent al clientului (2511), prin casierie (101)
sau prin banca central (1111).
Evidena operaiunilor este inut cu ajutorul conturilor din grupa 23 Credite i
mprumuturi privind instituiile financiare. Exist conturi diferite pentru credite (conturi de activ),
pentru mprumuturi (conturi de pasiv) i pentru dobnzi de ncasat sau de pltit:
________________________________________________________________________________
Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE

231 - Credite acordate instituiilor financiare
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare
2317 - Creane ataate i sume de amortizat
23171 Creane ataate
23172 Sume de amortizat

232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
2327 - Datorii ataate i sume de amortizat
23271 Datorii ataate
23272 Sume de amortizat
________________________________________________________________________________


Creditele i mprumuturile de pe o zi pe alta sunt credite
acordate sau mprumuturi primite, pe o perioad de cel mult
o zi lucrtoare.

Creditele i mprumuturile la termen sunt credite acordate
sau mprumuturi primite, pentru care durata iniial este mai
mare de o zi lucrtoare.

72
Conturile de credite privind instituiile financiare: 2311 i 2312 sunt conturi de activ. Se
debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi 1111, 101, 2511 (cu valoarea creditelor acordate) i se
crediteaz prin debitul urmtoarele conturi 1111, 101, 2511 (cu valoarea creditelor rambursate),
2811, 2821 (cu valoarea creditelor nerambursate la scaden sau devenite depreciate). Soldul final
debitor al contului reprezint credite de pe o zi pe alta, la termen, acordate instituiilor financiare i
neajunse la scaden.
Contul 2317 Creane ataate i sume de amortizat
indic creane din dobnzi i comisioane, calculate i
neajunse la scaden, aferente creditelor acordate
instituiilor financiare. Este un cont de activ, se
debiteaz cu valoarea creanelor din dobnzi, calculate
i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate
instituiilor de credit (7022 Dobnzi de la creditele
acordate instituii financiare) i se crediteaz cu
valoarea dobnzilor ncasate aferente creditelor
acordate instituiilor financiare (1111, 101, 2511).
Soldul final debitor al acestui cont indic creane din
dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
creditelor acordate instituiilor financiare.

Exemple:

a) Contractarea creditului privind instituiile financiare

cu angajament:
1. Se nregistreaz aprobarea unui credit la termen n favoarea instituiilor
financiare n sum de 200 u.m.:
903
Angajamente n favoarea
clientelei
= 999
Contrapartida
200
2. Se nregistreaz acordarea creditului n contul instituiei financiare
2312
Credite la termen acordate
instituiilor financiare
= 2511
Cont curent
200
concomitent
999
Contrapartida
= 903
Angajamente n favoarea clientelei
200

fr angajament
3. Se nregistreaz acordarea unui credit de pe zi pe alta n sum de 200 u.m.
instituiilor financiare, ce au cont la o alt banc:
2311
Credite de pe o zi pe alta
acordate instituiilor
financiare
= 1111
Cont curent la BNR
200
73
b) Dobnda aferent creditului acordat instituiilor financiare

calculat i ncasat la scaden
1. Se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditului la termen n sum de 50
u.m. acordat instituiilor financiare:
23171
Creane ataate
= 70222
Dobnzi de la credite la termen
50
La scaden se nregistreaz ncasarea dobnzii:
2511
Cont curent
= 23171
Creane ataate
50

ncasat la scaden
2. Se nregistreaz ncasarea la scaden a dobnzii aferente creditului acordat de
pe o zi pe alta instituiilor financiare n sum de 50 u.m.
1111
Creane ataate
= 70221
Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
50

c) Scadena creditului acordat instituiilor financiare

se ncaseaz creditul
1. se nregistreaz la scaden ncasarea creditului la termen, n contul instituiei
financiare
2511
Cont curent
= 2312
Credite la termen instituiilor financiare
200

nu se ncaseaz la scaden
2. La scaden se nregistreaz nerambursarea de ctre instituiile financiare a
creditului acordat de pe o zi pe alta instituiilor de credit:
2811
Creane restante nedepreciate
= 2311
Credite de pe o zi pe alta acordate
instituiilor financiare
200
Se nregistreaz recuperarea unei pri din creditul restant (130 u.m.),
1111
Cont curent la BNR
= 2811
Creane restante nedepreciate
130
pentru restul se constituie deprecieri i se reclaseaz creana:
2821
Creane depreciate
= 2811
Creane restante nedepreciate
70
Deprecierea aferent creditului acordat instituiei financiare:
6621
Cheltuieli cu ajustri
specifice pt deprecieri
= 291
Ajustri specifice pentru deprecieri
identificate la nivel individual
70
Realizarea riscului:
668
Pierderi din creane
neacoperite cu ajustri pt.
depreciere
= 2822
Creane ndoielnice
70
Acoperirea riscului:
291
Ajustri specifice pt.
deprecieri ..
= 7621
Venituri din ajustri specifice pentru
deprecieri identificate la nivel individual
70

74
Conturile de mprumuturi privind instituiile
financiare 2321 i 2322 sunt conturi de pasiv. Se
crediteaz la obinerea mprumutului (1111, 101,
2511) i se debiteaz la rambursarea n
coresponden cu un cont de trezorerie (1111, 101,
2511). Soldurile finale creditoare indic valoarea
mprumuturilor primite de la instituiile financiare i
nerambursate.

Contul 2327 Datorii ataate i sume de amortizat reflect datoriile din
dobnzi i comisioane aferente mprumuturilor primite de la instituiile
financiare. Soldul final creditor al acestui cont evideniaz valoarea
dobnzilor calculate i neajunse la scaden.



Exemple:


a) Contractarea mprumutului de la instituiile financiare

cu angajament

1. Se nregistreaz valoarea mprumutului de primit n sum de 100 de la
instituiile financiare:
999
Contrapartida
= 904
Angajamente primite de la clientel
100

2. Se nregistreaz primirea mprumutului de la instituiile financiare, ce au cont
la banca creditoare:
2511
Cont curent
= 2322
mprumuturi la termen de la instituiile
financiare
100

concomitent
904
Angajamente primite de la
clientel
= 999
Contrapartida
100




fr angajament

3. Se nregistreaz primirea mprumutului n sum de 100 de la instituii
financiare:
1111
Cont curent la BNR
= 2321
mprumuturi de pe o zi pe alta de la
instituiile financiare
100

75
b) Dobnda aferent mprumutului de la instituiile financiare

calculat i pltit la scaden

1. Se nregistreaz calculul dobnzii n sum de 30 u.m. i a comisioanelor n
sum de 20 u.m. aferente mprumutului la termen primit de la instituiile
financiare:
60222
Dobnzi la mprumuturile la
termen
= 23271
Datorii ataate
30
60222
Dobnzi la mprumuturile la
termen
= 2372
Sume de amortizat
20

La scaden se nregistreaz plata dobnzii i a comisioanelor:
23271
Datorii ataate
= 2511
Cont curent
30
23272
Sume de amortizat
= 2511
Cont curent
20

pltit la scaden

2. Se nregistreaz plata la scaden a dobnzii i comisionului, aferente
mprumutului primit de pe o zi pe alta de la instituiile financiare, n sum de 50
u.m.
60221
Dobnzi la mprumuturile de
pe o zi pe alta
= 1111
Cont curent la BNR
50



c) Scadena mprumutului de la instituiile financiare

1. Se nregistreaz la scaden rambursarea mprumutului
2322
mprumuturi la termen de la
instituiile financiare
= 2511
Cont curent
100










76
6.3. Contabilitatea acordurilor de rscumprare i titluri date sau luate cu
mprumut

Acordurile de rscumprare mbrac forma operaiunilor
repo i reverse repo i reprezint operaiuni desfurate ntre
instituiile de credit i clientel prin care cedentul (instituiile
de credit) transfer ctre cesionar (clientel) active financiare
cu angajamentul de a le rscumpra aceleai active (sau
active identice) la un pre fix i la o dat viitoare specificat.




Cedentul (instituia de credit care
primete mprumutul), menine n activ
elementele cedate i contabilizeaz n
pasiv preul cesiunii n contul
Operaiuni repo, reprezentnd datorii
fa de cesionar.

Operaiunile cu titluri date sau luate cu mprumut reprezint operaiuni desfurate ntre
instituii de credit i clientel, respectiv operaiuni de credit sau mprumut, garantate prin transferul
temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrri efective
de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creane negociabile) sau de efecte de comer i
alte active financiare, indiferent c sunt sau nu livrate.

Contabilitatea operaiunilor cu clientela reprezentnd operaiuni repo i titluri luate cu
mprumut se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 24 Acorduri de rscumprare i titluri date
sau luate cu mprumut:
________________________________________________________________________________

Grupa 24 ACORDURI DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE CU
MPRUMUT

241 Operaiuni repo i titluri date cu mprumut
2411 Operaiuni repo de pe o zi pe alta
2412 Operaiuni repo la termen
2413 Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta
2414 Titluri date cu mprumut la termen
2417 - Datorii ataate i sume de amortizat
24171 Datorii ataate
24172 Sume de amortizat

77

243 Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut
2431 Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta
2432 Operaiuni reverse repo la termen
2433 Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta
2434 Titluri luate cu mprumut la termen
2437 - Creane ataate i sume de amortizat
24371 Creane ataate
24372 Sume de amortizat

Conturile de repo i titluri date cu mprumuturi sunt mprumuturi primite de la clientel
pe baza activelor financiare i sunt conturi de pasiv. Se crediteaz la obinerea mprumutului
primite de la clientel pe baza activelor financiare cedate (1111, 2511, 101) i se debiteaz la
rambursarea n coresponden cu un cont de trezorerie (1111, 2511, 101). Soldurile finale
creditoare indic valoarea mprumuturilor primite de la clientel pe baza activelor financiare cedate
i nerambursate.
Contul 2417 Datorii ataate i sume de amortizat reflect
datoriile din dobnzi i comisioane aferente mprumuturilor primite de
la clientel pe baza activelor financiare cedate. Soldul final creditor al
acestui cont evideniaz valoarea dobnzilor i comisioanelor calculate
i neajunse la scaden.
Conturile de reverse repo i titluri luate cu mprumut mbrac forma creditelor acordate
clientelei pe baza activelor financiare primite de la acestea (2431, 2432, 2433 i 2434) i sunt
conturi de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi 1111, 2511, 101 (cu valoarea
creditelor acordate pe baza activelor financiare primite) i se crediteaz prin debitul urmtoarele
conturi 1111, 2511, 101, (cu rambursri de credite acordate clientelei pe baza valorilor primite i
restituite acestora), 2811, 2821 (credite acordate clientelei pe baza valorilor primite de la acestea,
nerambursate la scaden sau devenite depreciate). Soldul final debitor al contului reprezint
credite acordate clientelei pe baza activelor financiare primite de la acestea, neajunse la scaden.
Contul 2437 Creane ataate i sume de amortizat indic creane din
dobnzi i comisioane, calculate i neajunse la scaden, aferente
creditelor acordate clientelei pe baza valorilor primite de la acestea.
Este un cont de activ, se debiteaz cu valoarea creanelor din
dobnzi i comisioane, calculate i neajunse la scaden, aferente
creditelor acordate clientelei pe baza valorilor primite de la acestea
(7023 Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu
mprumut) i se crediteaz cu valoarea dobnzilor i
comisioanelor ncasate aferente creditelor acordate clientelei pe
baza valorilor primite de la acestea (1111, 101, 2511). Soldul final
debitor al acestui cont indic creane din dobnzi i comisioane,
calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate
clientelei pe baza valorilor primite de la acestea.
78
6.4. Contabilitatea conturilor curente
Conturile curente ale clientelei deschise
la instituiile de credit evideniaz
disponibilitile clientelei i operaiunile
de ncasri i de pli dispuse de aceasta.
Disponibilitile din conturile curente
ale clientelei pot fi retrase de titularii de
conturi n orice moment, fr preaviz.
Conturile curente ale clientelei permit
efectuarea de depuneri pentru a putea
utiliza serviciile instituiei de credit.
Soldurile creditoare ale conturilor
curente reprezint disponibilitile
clientelei.


Conturile curente pot avea i solduri debitoare
15
:
n condiii accidentale, neautorizate (overdraft);
n situaia evidenierii n acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate n
baza unui contract prin care instituia de credit se angajeaz ca pe o anumit durat de
timp s mprumute clientelei fonduri utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile
acesteia;
n situaia evidenierii n acest cont a creditelor acordate clientelei, n limita unui nivel
global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia i este
stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate titularilor
cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor pltite.

Contabilitate a reinut contul sintetic, de gradul II 2511 Conturi curente pentru evidenia
operaiunile care ocazioneaz modificarea disponibilitilor din conturile clientelei:
________________________________________________________________________________
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

251 - Conturi curente
2511 - Conturi curente
2517 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
25171 - Creane ataate i sume de amortizat
25172 - Datorii ataate i sume de amortizat
________________________________________________________________________________

15
Sumele nregistrate n soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie evideniate n analitice distincte corespunztor
situaiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care s permit obinerea de informaii pentru fiecare categorie
de credit, evideniat cu ajutorul contului 2511 Conturi curente.
79
Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional, se crediteaz cu intrrile de
disponibiliti i se debiteaz
cu ieirile de disponibiliti.
Soldul final creditor al acestui
cont indic disponibilitile
bneti ale clientelei n contul
curent, n timp de soldul final
debitor va reflecta descoperiri
de cont neautorizate.
Creanele din dobnzi i
comisioane, calculate i
neajunse la scaden, aferente
soldului debitor al contului
curent se vor evidenia n contabilitatea cu ajutorul contului de activ 25171 Creane ataate.
Pentru instituia de credit aceste dobnzi sunt venituri curente ale perioade (7024 Dobnzi de la
conturile curente debitoare).
Contul 25172 Datorii ataate i sume de
amortizat este un cont de pasiv i evideniaz datoriile
din dobnzi i comisioane, calculate i neajunse la
scaden, aferente soldului creditor al contului curent,
precum i cele aferente depozitelor la termen constituite de
clientel i desfiinate nainte de scaden, pentru care se
acord dobnda la vedere. Aceste dobnzi sunt pentru
banc nite cheltuieli curente la perioadei (6024 Dobnzi
la conturile curente).









80
6.5. Contabilitatea depozitelor clientelei
Depozitele bancare se materializeaz prin
sume depuse n conturi bancare de titulari sau
transferate de teri n favoarea titularilor de cont.

n procesul economisirii i al derulrii
operaiunilor de ncasri i pli ntlnim urmtoarele
tipuri de conturi bancare:


Depozitele la vedere reprezint un cont slab remunerat sau chiar neremunerat, destinat s
primeasc sume de la titular n vederea unei utilizri pe termen scurt. Soldul contului este creditor i
poate fi retras n orice moment, fr preaviz. n practic se ntlnete i cazul n care instituia de
credit cere, mai ales pentru sume importante, un preaviz pe termen foarte scurt, de obicei o zi
lucrtoare. n lipsa unei scadene definite (observaie valabil i pentru conturile curente), durata
constituirii contului la vedere depinde de nevoile i bunul plac al titularului.

Depozitele la termen reprezint o sum
depus de titular i blocat la dispoziia
instituiei de credit pn la o scaden stabilit
prin contract, n momentul constituirii
depozitului. Spre deosebire de depozitul la
vedere, depozitul la termen este remunerat la
un nivel mai ridicat, care s compenseze
imobilizarea fondurilor depuse. Nivelul dobnzii se stabilete ntre deponent si bancher n funcie de
puterea de negociere a fiecruia i innd cont de mrimea sumei depuse i de scaden. De regul,
nivelul ratei dobnzii este apropiat de cel al ratei dobnzii pe piaa monetar, pentru o perioad
asemntoare.

Sunt incluse, de asemenea, depozite de economii cu dobnd reglementat pentru care
criteriul legat de scaden nu este important.

Depozitele colaterale reprezint sume depuse ntr-un cont n vederea garantrii unor
obligaii contractuale ale clientului, ca de exemplu: deschidere de acreditive; emitere de scrisori de
garanie; ordine de plat cu scaden; cecuri certificate i garanii gestionari.
Certificatele de depozit
16
reprezint sume depuse ntr-un cont, n funcie de instituia de
credit, primindu-se: certificat de economii; carnet de economii i certificat de depozit.

16
Certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezint instrumente la vedere sau la termen emise de
instituia de credit pentru atragerea disponibilitilor de la clientel. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n
avans, periodic sau la scaden.
81
Depozitele clientelei sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
253 - Conturi de depozite
2531 - Depozite la vedere
2532 - Depozite la termen
2533 - Depozite colaterale
25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
25333 - Depozite pentru cecuri certificat
25335 - Depozite pentru garanii gestionari
25336 - Alte depozite colaterale
2534 Depozite rambursabile dup notificare
2537 - Datorii ataate i sume de amortizat
25371 Datorii ataate
25372 Sume de amortizat
254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii
2541 Certificate de depozit
2542 Carnete i librete de economii
2547 - Datorii ataate i sume de amortizat
25471 Datorii ataate
25472 Sume de amortizat
________________________________________________________________________________

Contul 253 Conturi de depozite i contul 254 Certificate de depozit, carnete i librete de
economiisunt conturi de pasiv. El este creditat la constituirea depozitului (1111, 121, 122, 2511,
101) i este debitat la lichidarea depozitului creat de clientel (1111, 121, 122, 2511, 101). Soldul
final creditor al acestui cont indic depozite (la vedere, la termen i colaterale), constituite de
clientel, nelichidate.
Contul 2537 i 2547 Datorii ataate i sume de amortizat
evideniaz dobnzile i comisioanele de pltit, calculate i neajunse la
scaden, aferente depozitelor i certificatelor de depozit, carnete i librete de
economii constituite de clientel.


Exemple:


a) constituirea depozitelor de clientel

1. Se evideniaz depunerea la casieria instituiei de credit a unei sume de ctre
clientel n vederea deschiderii unui depozit la termen.
101
Casa
= 253
Conturi de depozit

82
b) dobnda de pltit pentru depozitele clientelei

1. Se evideniaz calculul dobnzii de pltit pentru depozitul constituit la termen
de clientel
60252
Dobnzi la depozitele la
termen
= 25371
Datorii ataate
Se ridic dobnda de la casierie de ctre clientel:
25371
Datorii ataate
= 101
Casa
2. Se evideniaz capitalizarea dobnzii (ataarea la depozit)
60252
Dobnzi la depozitele la
termen
= 2532
Depozite la termen


c) Scadena depozitului constituit de clientel

1. Se nregistreaz lichidarea depozitului constituit de clientel
2532
Depozite la termen
= 101
Casa
2. Se evideniaz majorarea depozitului
101
Casa
= 2537
Depozite la termen


















83
6.6. NTREBRI
1. Definii operaiunea de creditare
2. Cum se ine contabilitatea creditelor acordate clientelei?
3. Ce sunt creanele comerciale n contabilitatea instituiilor de credit?
4. Definii scontul comercial
5. Definii operaiunea de forfetare i factorigul
6. Definii creditele de consum
7. Definii creditele pentru investiii imobiliare
8. Enumerai cinci tipuri de instituii financiare
9. Prezentai funciunea contului 231 Credite acordate clientelei i 232 mprumuturi primite
de la instituiile financiare
10. Ce reprezint operaiunile de rscumprare cu clientela?
11. n ce condiii un cont curent poate avea sold debitor?
12. Dai exemplu de cinci operaiuni n urma crora contul 2511 Conturi curente se debiteaz/
crediteaz
13. Ce sunt certificatele de depozit?
14. Ce evideniaz contul 20271 Creane ataate?
15. Ce evideniaz contul 2327 Datorii ataate i sume de amortizat?
16. Ce evideniaz banca n contul 2533 Depozite colaterale?
17. Ce evideniaz banca n contul 25371 Datorii ataate
18. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni:
a) Se acord un credit comercial n sum de 100 u.m.
b) Se calculeaz dobnda aferent unui credit de consum pentru nevoi personale n sum de
50 u.m.
c) Se ncaseaz creditul de consum pentru nevoi personale n sum de 200 u.m..
d) Se calculeaz comisioanele aferentei rate finale unui credit pentru export n sum de 10
u.m.
e) S se nregistreze ncasarea dobnzii aferent unui credit pentru export care nu a fost
calculat, n sum de 20 u.m.
f) Se nregistreaz primirea unui mprumut de pe o zi pe alta de la instituiile financiare n
sum de 100 u.m..
g) Se nregistreaz titluri date cu mprumut la termen n sum de 200 u.m.
h) Se nregistreaz plata comisioanelor aferente ratei finale unui mprumut primit de pe o zi
pe alta de instituiile financiare n sum de 10, tiind c ele au fost evideniate n
contabilitate.
i) Se nregistreaz constituirea unui cont de depozit la termen n sum de 200 u.m. de ctre
clientel.
j) Se nregistreaz capitalizarea dobnzii aferent unui depozit la termen
k) Se nregistreaz nencasarea unui credit de trezorerie n sum de 100 u.m.
l) Se nregistreaz deprecierea unui credit de consum pentru nevoi personale.
84
LECIA 7 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I
INTERBANCARE
Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare asigur, n principal,
evidena: operaiunilor de cas, operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei privind
conturile curente, conturile de depozit, precum i mprumuturile de refinanare primite de la Banca
Naional a Romniei, operaiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele i
mprumuturile interbancare i operaiunilor de pensiune interbancar.
7.1. Contabilitatea operaiunilor de cas
Contabilitatea operaiunilor de cas se ine n contabilitatea fiecrei uniti operaionale
(sucursal sau agenie) i la nivelul centralei.
La nivelul unitilor operaionale funcioneaz casele de circulaie prin care se efectueaz
operaiile n numerar ordonate de clieni, care pot fi n funcie de operaiile pe care le realizeaz
case de ncasri i case de pli.
Casele de ncasri realizeaz operaii de primire a
numerarului i a bancnotelor uzate sau retrase din
circulaie. Aceste operaii se consemneaz zilnic n
Jurnalul de cas pe baza documentelor justificative (foi
de vrsmnt, borderou de ncasri, chitane, ordine de
ncasare).
Casele de pli efectueaz operaii de pli ordonate de
clienii instituiei de credit. i la acestea operaiile de
plat se consemneaz zilnic n documentul justificativ,
amintit mai sus pe baza documentelor justificative (cecuri de numerar, ordine de plat).
La nivelul centralei bancare se regsete structura fond de rezerv, cu scopul de a
centraliza excedentul de numerar din reeaua bancar.
Ca i n cazul ageniilor economici, instituiile de credit i pot reine n casieriile proprii o
anumit sum pn la un anumit plafon valoric, pentru efectuarea de pli n numerar, i care
formeaz casa de circulaie. Sumele care depesc limitele acestui plafon trebuie depuse n conturi
curente la Banca Naional a Romniei.
Contabilitatea operaiunilor de cas se ine cu ajutorul conturilor din grupa 10:
________________________________________________________________________________
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
101 - Casa
102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
109 - Alte valori
___________________________________________________________________________

Toate aceste conturi sunt de activ i sigur evidena existenei i micrii valorilor n cas
(bancnote, monede i cecuri de cltorie), inclusiv a numerarului aflat n ghieele automate de
banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri).
85
n contul 101 Casa se nregistreaz valoarea bancnotelor i monedelor
romneti i strine care au curs legal, aflate n casieriile instituiei de credit
17
.
Bancnotele i monedele strine fr curs legal sunt nregistrate n conturile de
stocuri.
Funciunea contului pe debit este prezentat mai jos:
101
Casa
= % Valoarea
2511,
253
sumele ncasate n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de
depozit ale titularilor;
254 sumele ncasate n numerar reprezentnd vnzri de certificate de depozit i
depuneri pe carnete i librete de economii;
1111,
341
alimentrile cu numerar efectuate de la Banca Naional a Romniei sau de la
subunitile aceleiai bnci
3552 sumele ncasate n numerar reprezentnd restituiri de avansuri spre decontare;
3557 sumele ncasate n numerar de la diveri debitori, reprezentnd dobnzi i
comisioane;
3566 sumele ncasate n numerar de la diveri creditori, plusurile de cas constatate,
precum i sume ncasate necuvenit
7462 sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri din cesiunea imobilizrilor
corporale
1621 sumele ncasate din vnzarea cecurilor de cltorie

Contul se crediteaz cu debitul urmtoarelor conturi:
% = 101
Casa
Valoarea
2511,
253
sumele pltite n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de
depozit ale titularilor;
1111,
341
Depunerile de numerar la Banca Naional a Romniei sau alimentarea cu numerar
a subunitilor aceleiai bnci
3552 sumele pltite n numerar reprezentnd restituiri de avansuri spre decontare;
3567 sumele pltite n numerar de la diveri creditori, reprezentnd dobnzi;
3556 sumele pltite n numerar asociailor reprezentnd avansuri acordate acestora,sume
n numerar pltite necuvenit, minusuri de numerar, precum i alte sume
reprezentnd debite imputate terilor sau personalului.
634, 635 sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii
prestate de teri, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, precum i diverse
cheltuieli de exploatare
351 sumele pltite n numerar personalului reprezentnd: remuneraii, ajutoare
materiale, participare la profit, precum i alte datorii n legtur cu personalul
354 dividende pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice
109 sumele pltite n numerar pentru cecurile de cltorie cumprate

Contul 102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri reflect numerarul aflat
n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n automatele de schimb
valutar (ASV-uri). Se debiteaz cu creditul contului 101 (cu valoarea
numerarului care a alimentat ghieele), se crediteaz 2511 (cu valoarea
numerarului retras de la ghiee automate de banc de ctre clientul
aceleai bnci), 1611 (cu sumele de ncasate de la alte bnci). Soldul
final debitor al acestui cont reflect valoarea numerarului existent n
automatele bancare.

17
Bancnotele i monedele expediate prin intermediul societilor de transport, rmn nregistrate n contul 101 Casa
pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul
acestor fonduri.
86
Exemple:

1. Se evideniaz alimentarea cu numerar a ATM urilor i ASV urilor
102
Numerar n ATM uri i
ASV-uri
= 101
Casa
2. Se evideniaz ridicarea numerarului de la automatele bancare de ctre clientul
aceleai bnci
2511
Cont curent client
= 102
Numerar n ATM-uri i ASV-uri
3. Se evideniaz ridicarea numerarului de la automatele bancare de ctre clientul unei
alte bnci
1611
Valori de recuperat
= 102
Numerar n ATM-uri i ASV-uri
Se evideniaz sumele ncasate de la banca clientului care a folosit automatul
bancar altul dect cel al bncii emitente
1111
Cont curent la BNR
= 1611
Valori de recuperat

Contul 109 Alte valori nregistreaz cecuri de cltorie
cumprate i neremise la emiteni pentru ncasare. Este un
cont de activ ce se debiteaz prin credit urmtoarele
conturi: 101, 2511 (cu valoarea cecurilor de cltorie
cumprate de la clientel) i se crediteaz cu debitul
contului 1611 (cu valoarea cecurilor de cltorie cumprate i remise emitenilor, pentru ncasare).
Soldul final debitor al contului reflect valoarea cecurilor cumprate i neremise spre ncasare
emitenilor.
Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul, de organisme specializate,
pentru o sum fix i ntr-o moned determinat. Cecurile de cltorie au n general o valabilitate
nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrument de plat sau pot fi schimbate imediat n moned
local.
Principalele operaiuni care se efectueaz cu cecurile de cltorie sunt:
emiterea cecurilor de cltorie i/sau darea lor n consignaie pentru a fi vndute de ctre
alte instituii de credit;
primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie;
cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel, remiterea spre ncasare i ncasarea
contravalorii acestora de la emitent.
nregistrarea operaiunilor privind cecurile de cltorie n conturile de bilan nu intervine
dect n momentul vnzrii sau cumprrii acestora, precum i n cadrul operaiunilor de decontare
cu emitentul.
Cecurile de cltorie date i, respectiv, primite n consignaie se nregistreaz n conturile n
afara bilanului pn la punerea lor n circulaie.

87
7.2. Contabilitatea operaiunilor de decontare

Relaiile interbancare sunt relaii
dezvoltate ntre bnci diferite, privite
ca persoane juridice independente. n
acest caz avem urmtoarele tipuri de
relaii:
relaii dintre bnci i banca central, derulate prin intermediul conturilor curente
deschise de bnci la banca centrala;
relaii interne sau relaii desfurate ntre bncile aparinnd aceluiai sistem bancar,
derulate prin intermediul sistemului de compensare interbancar sau utiliznd relaiile de
corespondent create;
relaii externe dintre bnci ce aparin unor sisteme bancare diferite. Acestea sunt n
general relaii de corespondent sau de parteneriat cu bnci strine.
Relaiile pe piaa interbancar pot crea creane i datorii, respectiv creditori i debitori.
Creanele i datoriile dintre pri se sting prin decontri bancare, adic prin transferuri de mijloace
bneti dintr-un cont, aparinnd persoanelor fizice sau juridice, ntr-alt cont. Decontarea poate avea
la baz acceptarea plii
18
sau punerea la dispoziie anticipat de sume
19
n vederea efecturii plailor.

Decontrile interbancare reprezint plai fr numerar, efectuate de unitile bancare pentru
clienii lor sau n nume propriu, avnd ca beneficiar o unitate bancar a altei bnci. Aceste
operaiuni se pot efectua:

n mod indirect (intermediat), prin ReGIS;
n mod direct, prin conturi de corespondent deschise reciproc de bnci sau
7.2.1. Contabilitatea operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romnie
Instituiile de credit din cadrul sistemului bancar i pot
deconta plile reciproce prin intermediul unui sistem cu
decontare pe baz brut n timp real - ReGIS.
Sistemul este folosit pentru decontarea operaiunilor
bncii centrale, a transferurilor interbancare, precum i a
plilor n lei de valoare mare (peste 50.000 lei) sau
urgente.
Sistemul ReGIS este administrat de BNR. n aceast
calitate, BNR gestioneaz i controleaz funcionarea
sistemului, autorizeaz participarea la sistem, stabilete i modific regulile de sistem, urmrete
respectarea acestora de ctre participani i aplic sanciuni n cazul nclcrii lor.

18
n cazul acceptrii se folosesc ca instrumente de decontare ordinul de plat, cecul, cambia, biletul la ordin.
19
ntlnim ca instrumente acreditivul i scrisoarea de garanie
88
Instituiile de credit vor introduce i accepta n ReGIS urmtoarele instrumente de plat pe
suport hrtie:
ordinul de plat;
cecul barat, denumit n continuare cec.

n condiiile n care o banc dorete s efectueze, la cererea unui client, o plat ctre un
furnizor ce are contul la o alta banc, va iniia operaiunea de pli interbancare prin intermediul
sistemului ReGIS. Astfel, banca
pltitorului va introduce documentele
de plat n sistem. Pe baza acestor
documente, sistemul crediteaz
contul curent al bncii 1111 Cont
curent la BNR, operaiune
echivalent cu o ieire de fonduri din
banc i debiteaz contul curent al
bncii furnizorului, operaiune
echivalent cu o intrare de fonduri n
banc. Concomitent, fiecare banc
are grij s opereze n contul
clientului su aceast operaiune. Contul pltitorului este debitat, iar contul furnizorului beneficiar
este creditat. Acest exemplu prezint decontarea unei operaiuni de pli interbancare.
7.2.2. Contabilitatea decontrilor interbancare
Decontrile interbancare se realizeaz prin intermediul conturilor de corespondent. n cadrul
relaiilor bilaterale dintre bnci un loc important l are acordarea statutului de banc corespondent.

Utiliznd conturile de corespondent, bncile pot realiza decontri directe fr s apeleze la
casele de compensaii. Conturile de corespondent pot fi:
conturi nostro acestea sunt conturi curente ale bncii deschise la alte bnci,
reprezentnd plasamente la acele bnci;
conturi loro sunt conturi curente ale altor bnci deschise la banc, reprezentnd resurse
obinute de la acele bnci.
Contabilitatea decontrilor directe prin conturi de corespondent sunt reflectate contabil prin
conturile:
________________________________________________________________________________
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
127 - Creane i datorii ataate
1271 - Creane ataate
1272 - Datorii ataate
________________________________________________________________________________
89
Contul 121 Conturi de corespondent la instituii de credit este un cont de activ ce se
debiteaz cu sumele intrate n cont, n favoarea bncii i se crediteaz cu sumele pltite de banc.
Soldul final debitor reflect disponibiliti bneti aflate n conturile de corespondent deschise la
alte bnci
Contul 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit este un cont de pasiv, ce se
crediteaz cu sumele intrate n cont n favoarea bncii titulare a contului i se debiteaz cu sumele
ieite din cont, ca pli efectuate de aceasta. Soldul final creditor al acestui cont reprezint
disponibiliti bneti aflate n conturile de corespondent deschise de alte bnci.

O operaiune dintre bncile corespondente poate fi reflectat att prin contul nostro ct i
prin contul loro. Astfel, dac banca are de ncasat o sum de la o banc corespondent, operaiunea
se poate derula prin debitarea contului nostro sau prin creditarea contului loro. n cazul n care
exist conturi de corespondent la centrala bncii, pentru decontri la nivelul subunitilor bancare se
vor efectua operaiuni intrabancare suplimentare de transfer de fonduri spre sau de la central.
7.3. Contabilitatea operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei
(B.N.R.)
Contabilitatea operaiunilor de decontare cu
B:N.R. se ine cu ajutorul conturilor curente deschise la
banca central.
n scopul valorificrii excesului de lichiditate
instituiile de credit i pot constitui depozite la Banca
Naional a Romniei. Perioada de acceptare a
depozitelor de ctre Banca Naional a Romniei n
cadrul acestei faciliti este overnight (o zi).
Depozitele acceptate sunt remunerate la o rat fix a dobnzii.
n scopul injectrii de lichiditate B.N.R. poate credita instituiile de credite, n condiiile pe
care le consider necesare, pentru a realiza obiectivele politicii monetare, innd seama de situaia
specific pieei.

Subliniem, c banca central, va aciona n ultim instan ca mprumuttor pentru
instituiile de credit.

Refinanarea instituiilor de credit de ctre Banca Naional a Romniei este o operaiune de
mprumut pe termen scurt, de regul de maximum 90 de zile calendaristice, cu excepia cazurilor n
care Consiliul de administraie al Bncii Naionale a Romniei decide un alt termen.
Formele de refinanare oferite n prezent de Banca Naional a Romniei instituiilor de
credit sunt: liniile de credit, creditul de licitaie i creditele pe termen fix.
Linia de credit este acea form de refinanare n cadrul creia societatea bancar
solicitant este autorizat s preleveze succesiv sume dintr-un cont deschis de Banca
90
Naional a Romniei pn la un anumit nivel i n cadrul unui interval de timp
(scadena) prestabilite.
Creditul de licitaie este acea form de refinanare acordat de Banca Naional a
Romniei societilor bancare, n cadrul creia rata dobnzii este determinat de raportul
dintre cerere i ofert n edina de licitaie.
Creditul pe termen fix este o form cu totul special de refinanare, cu scadena maxim
de 30 de zile calendaristice, acordat de Banca Naional a Romniei acelor societi
bancare aflate n situaii limit.

Consiliul de administraie al Bncii Naionale a Romniei poate decide asupra
introducerii altor forme de refinanare a sistemului bancar pe msura crerii
condiiilor de implementare a acestora, cum ar fi: reescontul, operaiunile de
rscumprare i operaiuni de vnzare-cumprare de titluri de stat (open-market).

Contabilitatea operaiunilor privind mprumuturile de refinanare de la Banca Naional a
Romniei evideniaz mprumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare, mprumuturi
lombard i alte mprumuturi primite de instituiile de credit
20
cu ajutorul urmtoarelor conturi:
________________________________________________________________________________
Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI

112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei
1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 - mprumuturi lombard
1123 - Alte mprumuturi
1172 Datorii ataate i sume de amortizat
11721 Datorii ataate
11722 Sume de amortizat
________________________________________________________________________________

Contul 112 mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei este un cont
de pasiv i se descompune pe analitice n funcie de tipul mprumutului primit. Creditarea si
debitarea lui se face n contrapartid cu contul 1111 Cont curent la BNR la primirea
mprumutului, respectiv la rambursarea lui. Soldul final creditor al conturilor reprezint
mprumuturi de refinanare primate i neajunse la scaden.
mprumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare reprezint mprumuturi
acordate de BNR instituiilor de credit, n scopul injectrii de lichiditate, acestea
pstrnd proprietatea asupra activelor eligibile aduse n garanie, cum ar fi: titlurile de
stat, certificatele de depozit emise de ctre Banca Naional a Romniei, precum i alte
categorii de active eligibile negociabile, stabilite n baza unei hotrri a Consiliului de
administraie al Bncii Naionale a Romniei;

20
Aici se includ creditele structurale i de licitaie.
91
mprumuturi lombard este o form de refinanare cu totul special, acordat peste noapte
instituiilor de credit pentru asigurarea plilor zilnice ale acestora. Creditul lombard este
reprezentat de soldul debitor nregistrat la nchiderea zilei n contul curent al unei
instituii de credit, deschis la centrala Bncii Naionale a Romniei. Acest sold se
transfer automat n contul de credit lombard.
Dobnzile i comisioanele de pltit pentru mprumuturile
primite de la BNR se urmresc folosind contul: 1172 Datorii
ataate i sume de amortizat. Se crediteaz prin debitul
contului 6011 Dobnzi la Banca Naional a Romniei (cu
valoarea dobnzilor i comisioanelor calculate i neajunse la
scaden, aferente mprumuturilor de refinanare) i se debiteaz
prin creditul contului 1111 Cont curent la Banca Naional a
Romniei (cu valoarea dobnzilor i comisioanelor pltite).
Soldul final creditor al contului indic datorii din dobnzi i
comisioane, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a
Romniei.
Exemple:


1. Se evideniaz primirea mprumuturilor de refinanare
1111
Cont curent la BNR
= 112
mprumuturi de refinanare de la BNR
2. Se evideniaz calculul dobnzii de pltit
6011
Dobnzi la Banca Naional a
Romniei
= 11721
Datorii ataate
3. Se evideniaz rambursarea mprumutului i a dobnzii
%
112
mprumuturi de refinanare de
la BNR
1172
Datorii ataate
= 1111
Cont curent la BNR







92
7.4. Contabilitatea depozitelor interbancare

Depozitele interbancare reprezint o modalitate de
plasare a disponibilitilor, respectiv o modalitate de
a atrage resurse de la alte instituii de credit.
Ele pot fi la vedere, la termen i colaterale i evaluate
la cost.

Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare.
Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai
mare de o zi lucrtoare.
Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaiuni
ulterioare, determinate.
Depozitele rambursabile dup notificare sunt depozite netransferabile, fr termen, care nu
pot fi transferate n numerar dect dup expirarea perioadei de notificare. nainte de expirarea
perioadei notificate transformarea n numerar nu este posibil sau este posibil numai cu plata unor
penaliti.
Depozitele interbancare sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 13
Depozite interbancare:
________________________________________________________________________________
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
131 - Depozite la instituii de credit
1311 - Depozite la vedere la instituii de credit
1312 - Depozite la termen la instituii de credit
1313 - Depozite colaterale la instituii de credit
1314 Depozite la instituiile de credit rambursabile dup notificare
1317 - Creane ataate i sume de amortizat
13171 Creane ataate
13172 Sume de amortizat
132 - Depozite ale instituiilor de credit
1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit
1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit
1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit
1324 Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare
1327 - Datorii ataate i sume de amortizat
13271 Datorii ataate
13272 Sume de amortizat
________________________________________________________________________________

Aceast grup cuprinde diferitele tipuri de depozite create pe piaa interbancar utilizndu-se
conturi diferite pentru depozitele create la alte instituii de credit i depozitele altor instituii de
credit. Astfel se ntlnesc:

93
Contul 131 Depozite la instituii de credit este un cont de activ. El este debitat atunci
cnd se creeaz depozitul la alte instituii de credit (1111, 121, 122) i se crediteaz la lichidarea
depozitului (1111, 121, 122). Soldul final debitor al acestui cont reflect depozite (la vedere, la
termen, colaterale i rambursabile dup notificare), constituite la alte instituii de credit, nelichidate.
Contul 132 Depozite ale instituiilor de credit este un cont de pasiv. El este creditat la
constituirea depozitului (1111, 121, 122) i este debitat la lichidarea depozitului creat alte instituii
de credit (1111, 121, 122). Soldul final creditor al acestui cont indic depozite (la vedere, la
termen, colaterale i rambursabile dup notificare), constituite de alte instituii de credit, nelichidate.
Dobnzile aferente unor astfel de operaiuni sunt contabilizate n conturile 1317 Creane
ataate i sume de amortizat, pentru dobnzile i comisioanele de ncasat, calculate i neajunse la
scaden, aferente depozitelor constituite la alte instituii de credit i 1327 Datorii ataate i sume
de amortizat, pentru dobnzile i comisioanele de pltit, calculate i neajunse la scaden, aferente
depozitelor constituite de alte instituii de credit.

Exemplul 1:

a) constituirea depozitului la instituiile de credit
1. Se evideniaz deschiderea unui depozit la alte instituii de credit
131
Depozite la instituii de credit
= 1111
Cont curent la BNR

b) dobnda de ncasat
1. Se evideniaz calculul dobnzii de ncasat pentru depozitul constituit la
instituiile de credit
13171
Creane ataate
= 7013
Dobnzi de la conturile de depozite la
instituii de credit
Se ncaseaz dobnda
1111
Cont curent la BNR
= 13171
Creane ataate
2. Se evideniaz capitalizarea dobnzii (ataarea la depozit)
131
Depozite la instituiile de
credit
= 7013
Dobnzi de la conturile de depozite la
instituii de credit

c) Scadena depozitului constituit la instituiile de credit
1. Se nregistreaz lichidarea depozitului
1111
Cont curent la BNR
131
Depozite la instituii de credit
2. Se evideniaz majorarea depozitului
131
Depozite la instituiile de
credit
= 1111
Cont curent la BNR

3. Se nregistreaz nencasarea depozitului
1811
Creane restante nedepreciate
= 131
Depozite la instituii de credit
94
se depreciaz depozitului restant
1821
Creane depreciate
= 1811
Creane restante nedepreciate

se recupereaz valoarea depozitului
1111
Cont curent la BNR
= 1821
Creane depreciate

Exemplul 2:

a) constituirea depozitului de instituiilor de credit

1. Se evideniaz deschiderea unui depozit ale instituiilor de credit
1111
Cont curent la BNR
= 132
Depozite ale instituiei de credit

b) dobnda de pltit

1. Se evideniaz calculul dobnzii de pltit pentru depozitul constituit de
instituiile de credit
6013
Dobnzi la depozitele
instituiilor de credit
= 13271
Datorii ataate
Se pltete dobnda
1327
Datorii ataate
= 1111
Cont curent la BNR
2. Se evideniaz capitalizarea dobnzii (ataarea la depozit)
6013
Dobnzi la depozitele
instituiilor de credit
= 132
Depozite ale instituiilor de credit


c) Scadena depozitului constituit de instituiile de credit

1. Se nregistreaz lichidarea depozitului
132
Depozite ale instituiilor de
credit
= 1111
Cont curent la BNR
2. Se evideniaz majorarea depozitului
1111
Cont curent la BNR
= 132
Depozite ale instituiilor de credit









95
7.5. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor interbancare
Gestiunea zilnica a trezoreriei face ca instituiile de credit s caute n permanen meninerea
unui echilibru ntre nevoi i disponibiliti. n condiiile apariiei unor deficite sau excedente apare
necesitatea acoperirii acestora prin contractarea de credite de la alte instituii de credit sau plasrii
acestora prin mprumuturi ctre alte instituii de credit.
Obinerea unui profit reprezint un alt motiv care mpinge o instituie de credit spre o mai
bun fructificare a unor disponibiliti prin plasarea lor sub form de credite interbancare.
Nu n ultimul rnd, prin astfel de operaiuni instituia de credit se poate apra mpotriva
riscului lipsei de lichiditate sau riscului dobnzii.

Contabilizarea operaiunilor se face cu ajutorul conturilor din grupa 14 Credite i
mprumuturi interbancare:
________________________________________________________________________________
Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE

141 - Credite acordate instituiilor de credit
1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
1417 - Creane ataate i sume de amortizat
14171 Creane ataate
14172 - Sume de amortizat
142 - mprumuturi primite de la instituii de credit
1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
1427 - Datorii ataate i sume de amortizat
14271 Datorii ataate
14272 Sume de amortizat
________________________________________________________________________________

Creditele i mprumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta i la termen.

Creditele i mprumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau mprumuturi
primite, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare.
Creditele i mprumuturile la termen sunt credite acordate sau mprumuturi primite,
pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.

Conturile de credite interbancare: 1411 i 1412 sunt
conturi de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor
conturi 1111, 121, 122 (cu valoarea creditelor acordate) i se
crediteaz prin debitul urmtoarele conturi 1111, 121, 122
(cu valoarea creditelor rambursate), 1811, 1821 (cu valoarea
creditelor nerambursate la scaden sau devenite depreciate).
Soldul final debitor al contului reprezint credite de pe o zi
pe alta, la termen, acordate instituiilor de credit i neajunse la scaden.
96
Contul 1417 Creane ataate i sume de
amortizat indic creane din dobnzi i
comisioane, calculate i neajunse la scaden,
aferente creditelor acordate instituiilor de credit.
Este un cont de activ, se debiteaz cu valoarea
creanelor din dobnzi, calculate i neajunse la
scaden, aferente creditelor acordate instituiilor de
credit (7014 Dobnzi la creditele acordate
instituiilor de credit) i se crediteaz cu valoarea
dobnzilor ncasate aferente creditelor acordate
instituiilor de credit (1111, 121, 122). Soldul final
debitor al acestui cont indic creane din dobnzi i
comisioane, calculate i neajunse la scaden,
aferente creditelor acordate instituiilor de credit.

Exemple:



a) Contractarea creditului interbancar

1. Se nregistreaz acordarea unui credit interbancar de pe zi pe alta n sum de
200
1411
Credite de pe o zi pe alta
acordate instituiilor de credit
= 1111
Cont curent la BNR
200


b) Dobnda aferent creditului interbancar

calculat i ncasat la scaden

1. Se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditului interbancar la termen n
sum de 50 u.m.:
1417
Creane ataate
= 70142
Dobnzi de la credite la termen
50
La scaden se nregistreaz ncasarea dobnzii:
1111
Cont curent la BNR
= 1417
Creane ataate
50


ncasat la scaden
2. Se nregistreaz ncasarea la scaden a dobnzii aferente creditului acordat de
pe o zi pe alta instituiilor de credit n sum de 50 u.m i a comisionului de 30
u.m..
1111
Creane ataate
= 70141
Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
80

97
c) Scadena creditului interbancar

se ncaseaz creditul
1. se nregistreaz la scaden ncasarea creditului
1111
Cont curent la BNR
= 141
Credite acordate instituiilor de credit
200

nu se ncaseaz la scaden
2. La scaden se nregistreaz nerambursarea creditului interbancar:
1811
Creane restante nedepreciate
= 141
Credite acordate instituiilor de credit
200
Se nregistreaz recuperarea unei pri din creditul restant (120 u.m.),
1111
Cont curent la BNR
= 1811
Creane restante nedepreciate
120
Pentru diferen se constituie deprecieri:
1821
Creane depreciate
= 1811
Creane restante nedepreciate
80
n urma sentinei judectoreti se recupereaz diferena din credit:
1111
Cont curent la BNR
= 1822
Creane depreciate
80




















98
Conturile de mprumuturi interbancare 1421 i
1422 sunt conturi de pasiv. Se crediteaz la
obinerea mprumutului (1111, 121, 122) i se
debiteaz la rambursarea n coresponden cu un
cont de trezorerie (1111, 121, 122). Soldurile finale
creditoare indic valoarea mprumuturilor
interbancare nerambursate.


Contul 1427 Datorii ataate i sume de amortizat reflect datoriile din
dobnzi i comisioane aferente mprumuturilor interbancare. Soldul final creditor
al acestui cont evideniaz valoarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden.

Exemple:

a) Contractarea mprumutului interbancar

Se nregistreaz primirea mprumutului interbancar n sum de 100
1111
Cont curent la BNR
= 142
mprumuturi primite de la instituiile de
credit
100

b) Dobnda aferent mprumutului interbancar

calculat i pltit la scaden
1. Se nregistreaz calculul dobnzii aferente mprumutului interbancar la termen
n sum de 30 u.m.:
60142
Dobnzi la mprumuturile la
termen
= 14271
Datorii ataate
30
La scaden se nregistreaz plata dobnzii:
1427
Datorii ataate
= 1111
Cont curent la BNR
30

pltit la scaden
2. Se nregistreaz plata la scaden a dobnzii aferente mprumutului primit de
pe o zi pe alta de la instituiile de credit n sum de 30 u.m.
60141
Dobnzi la mprumuturile de
pe o zi pe alta
= 1111
Cont curent la BNR
30

c) Scadena mprumutului interbancar

1. Se nregistreaz la scaden rambursarea mprumutului
142
mprumuturi primite de la
instituiile de credit
= 1111
Cont curent la BNR
100

99
7.6. NTREBRI
1. Ce nregistreaz contul 101 Casa?
2. Ce reprezint articolul contabil 101 Casa = 2511 Cont curent
3. Ce reprezint articolul contabil 341 Decontri intrabancare = 101 Casa?
4. Prezentai funciunea contabila a contului 102 Numerar n ATM uri i ASV uri.
5. Ce indic soldul final al contului 109 Alte valori?
6. n urma unei operaiuni de alimentare a ATM-urilor, contul 102 Numerar n ATM-uri i
ASV-uri se debiteaz sau se crediteaz?
7. Care sunt principalele operaiuni care se pot efectua cu cecurile de cltorie?
8. Ce sunt decontrile interbancare?
9. Dai exemplu de o operaiune de decontare interbancar.
10. Care sunt conturile care se folosesc pentru a evidenia decontrile interbancare directe?
11. Ce reprezint soldul final al contului 122 Cont de corespondent ale instituiilor de credit
(loro)?
12. La ce se refer operaiunea de refinanare fcut de BNR?
13. Care sunt formele mprumuturilor de refinanare?
14. Prezentai funciunea contului 112 mprumuturi de refinanare de la BNR
15. Ce reprezint soldul final al contului 11721 Datorii ataate?
16. Cnd se folosete contul de creane ndoielnice nedepreciate aferente clasei 1?
17. Prezentai funciunea conturilor de credite interbancare
18. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni:
a) Alimentarea cu numerar a ATM urilor;
b) Alimentarea cu numerar de la BNR;
c) Calculul dobnzii de pltit pentru un mprumut de refinanare;
d) Calculul dobnzii de pltit pentru un mprumut de la instituiile de credit;
e) Calculul dobnzii de pltit pentru depozitele constituite de instituiile de credit;
f) Rambursarea unui mprumut de refinanare de la BNR;
g) Constituirea depozitelor la instituiile de credit prin contul de corespondent nostro;
h) Constituirea depozitelor de instituiile de credit prin contul de corespondent loro;
i) Nencasarea la scaden a dobnzii aferente depozitului constituit la instituiile de credit;
j) Recuperare unei pri dintr-un credit interbancar restant nedepreciat;
k) Recuperarea unui credit interbancar depreciat;
l) ncasarea creditului interbancar, a dobnzii i comisioanelor aferente la scaden;






100
BIBLIOGRAFIE

1. BANCA MONDIAL, Analiza i managementul riscului bancar, Editura IRECSON,
Bucureti, 2004.
2. BASNO C., DARDAC N., Managementul bancar, Editura Economic, Bucureti, 2002.
3. BEREA A.O., STOICA E.C., Creditul bancar-coordonate actuale i perspective, Editura
expert, Bucureti, 2003.
4. BERHECI, I., Contabilitatea societilor bancare, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003.
5. DASCLU D., BOTEA M., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucureti, 2009
6. DEDIU V., ENCIU A., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucureti, 2009.
7. FLOREA I., Control economic i financiar, Editura CECCAR, Bucureti, 2000.
8. MANOLESCU G., DIACONESCU A., Management bancar, Editura Fundaiei
Romnia de mine, Bucureti, 2001.
9. MIHAI I., Tehnica i managementul operaiunilor bancare, Editura Expert, Bucureti,
2003.
10. MUREAN M., PALFI C., .A., Contabilitatea instituiilor de credit, Editura Casa Crii
de tiin, Cluj Napoca, 2009
11. PALFI C.A., Management financiar-contabil al riscurilor n activitatea bancar, Editura
Risoprint, Cluj Napoca, 2009
12. SRBU C.G., Contabilitatea instituiilor bancare, Editura Fundaiei Danubius, Galai, 2007
13. TRENCA I.I., Metode i tehnici bancare principii, reglementri, experiene, Editura
Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2007
14. VLAD M., Contabilitatea i auditul la instituiile de credit, Editura Sedcom Libris, Iai,
2012
15. *** Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i
adecvarea capitalului, M. Of. nr.
16. ***Ordin BNR nr. 27 din 16 dec 2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de
credit, M. Of. nr. 890 din 30 dec 2010, cu modificrile ulterioare


[2013_IFRS]
1
PLANUL DE CONTURI
APLICABIL INSTITUIILOR DE CREDIT

CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE

Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
A 109 - Alte valori

Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI
A 111 - Cont curent i depozite la Banca Naional a Romniei
A 1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei
A 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei
A 1115 - Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile dup notificare
P 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei
P 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - mprumuturi lombard
P 1123 - Alte mprumuturi
B 117 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
B 1171 - Creane ataate i sume de amortizat
A 11711 - Creane ataate
B 11712 - Sume de amortizat
B 1172 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 11721 - Datorii ataate
B 11722 - Sume de amortizat

Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
B 127 - Creane i datorii ataate
A 1271 - Creane ataate
P 1272 - Datorii ataate

Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
B 131 - Depozite la instituii de credit
A 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit
A 1312 - Depozite la termen la instituii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit
A 1314 - Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare
B 1317 - Creane ataate i sume de amortizat
2
A 13171 - Creane ataate
B 13172 - Sume de amortizat
B 132 - Depozite ale instituiilor de credit
P 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit
P 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit
P 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit
P 1324 - Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare
B 1327 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 13271 - Datorii ataate
B 13272 - Sume de amortizat

Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE
B 141 - Credite acordate instituiilor de credit
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
A 1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
B 1417 - Creane ataate i sume de amortizat
A 14171 - Creane ataate
B 14172 - Sume de amortizat
B 142 - mprumuturi primite de la instituii de credit
P 1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
P 1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
B 1427 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 14271 - Datorii ataate
B 14272 - Sume de amortizat

Grupa 15 - ACORDURI DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE CU
MPRUMUT
B 151 - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut
P 1511 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta
P 1512 - Operaiuni repo la termen
P 1513 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta
P 1514 - Titluri date cu mprumut la termen
B 1517 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 15171 - Datorii ataate
B 15172 - Sume de amortizat
B 152 - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut
A 1521 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta
A 1522 - Operaiuni reverse repo la termen
A 1523 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta
A 1524 - Titluri luate cu mprumut la termen
B 1527 - Creane ataate i sume de amortizat
A 15271 - Creane ataate
B 15272 - Sume de amortizat
3
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
B 161 - Valori de recuperat
A 1611 - Valori de recuperat
B 1617 - Creane ataate i sume de amortizat
A 16171 - Creane ataate
B 16172 - Sume de amortizat
B 162 - Alte sume datorate
P 1621 - Alte sume datorate
B 1627 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 16271 - Datorii ataate
B 16272 - Sume de amortizat

Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN
CADRUL REELEI (Conturile din grupa 17 se utilizeaz numai de ctre organizaiile cooperatiste de credit.)
B 171 - Conturi curente
A 1711 - Cont curent la casa central
P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
B 1717 - Creane i datorii ataate
A 17171 - Creane ataate
P 17172 - Datorii ataate
B 173 - Depozite ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
B 1731 - Depozite la casa central
A 17311 - Depozite la vedere la casa central
A 17312 - Depozite la termen la casa central
A 17313 - Depozite colaterale la casa central
A 17314 - Depozite la casa central rambursabile dup notificare
B 17317 - Creane ataate i sume de amortizat
B 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
P 17324 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate rambursabile dup
notificare
B 17327 - Datorii ataate i sume de amortizat
B 174 - Credite i mprumuturi ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
B 1741 - Credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de credit
din cadrul reelei
A 17412 - Credite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit din
cadrul reelei
B 17417 - Creane ataate i sume de amortizat
B 1742 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
4
P 17421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile cooperatiste de
credit din cadrul reelei
P 17422 - mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de credit
din cadrul reelei
B 17427 - Datorii ataate i sume de amortizat
B 176 - Valori de recuperat i alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din
cadrul reelei
B 1761 - Valori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 17611 - Valori de recuperat
B 17617 - Creane ataate i sume de amortizat
B 1762 - Alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 17621 - Alte sume datorate
B 17627 - Datorii ataate i sume de amortizat
B 178 - Creane restante i creane depreciate privind operaiunile cu organizaiile
cooperatiste de credit n cadrul reelei
B 1781 - Creane restante nedepreciate
A 17811 - Creane restante nedepreciate
B 17817 - Creane ataate i sume de amortizat
B 1782 - Creane depreciate
A 17821 - Creane depreciate
B 17827 - Creane ataate i sume de amortizat

Grupa 18 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
B 181 - Creane restante nedepreciate
A 1811 - Creane restante nedepreciate
B 1817 - Creane ataate i sume de amortizat
A 18171 - Creane ataate
B 18172 - Sume de amortizat

B 182 - Creane depreciate
A 1821 - Creane depreciate
B 1827 - Creane ataate i sume de amortizat
A 18271 - Creane ataate
B 18272 - Sume de amortizat

Grupa 19 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI DE
TREZORERIE I INTERBANCARE
P 191 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 192 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 193 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate


5
CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
B 201 - Creane comerciale
A 2011 - Creane comerciale
A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring fr recurs
A 20119 - Alte creane comerciale
B 2017 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20171 - Creane ataate
B 20172 - Sume de amortizat
B 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie
B 2027 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20271 - Creane ataate
B 20272 - Sume de amortizat

B 203 - Credite de consum i vnzri n rate
A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri
A 2032 - Vnzri n rate
B 2037 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20371 - Creane ataate
B 20372 - Sume de amortizat
B 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
B 2047 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20471 - Creane ataate
B 20472 - Sume de amortizat
B 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
B 2057 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20571 - Creane ataate
B 20572 - Sume de amortizat
6
B 206 - Credite pentru investiii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investiii imobiliare
A 20611 - Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
B 2067 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20671 - Creane ataate
B 20672 - Sume de amortizat
B 209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
B 2097 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20971 - Creane ataate
B 20972 - Sume de amortizat

Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE
B 231 - Credite acordate instituiilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
A 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare
B 2317 - Creane ataate i sume de amortizat
A 23171 - Creane ataate
B 23172 - Sume de amortizat
B 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
P 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
P 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
B 2327 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 23271 - Datorii ataate
B 23272 - Sume de amortizat

Grupa 24 - ACORDURI DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE CU
MPRUMUT
B 241 - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut
P 2411 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta
P 2412 - Operaiuni repo la termen
P 2413 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta
P 2414 - Titluri date cu mprumut la termen
B 2417 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 24171 - Datorii ataate
B 24172 - Sume de amortizat
B 243 - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut
A 2431 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta
A 2432 - Operaiuni reverse repo la termen
A 2433 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta
A 2434 - Titluri luate cu mprumut la termen
B 2437 - Creane ataate i sume de amortizat
7
A 24371 - Creane ataate
B 24372 - Sume de amortizat

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B 251 - Conturi curente
B 2511 - Conturi curente
B 2517 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
B 25171 - Creane ataate i sume de amortizat
B 25172 - Datorii ataate i sume de amortizat
B 253 - Conturi de depozite
P 2531 - Depozite la vedere
P 2532 - Depozite la termen
P 2533 - Depozite colaterale
P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P 25335 - Depozite pentru garanii gestionari
P 25336 - Alte depozite colaterale
P 2534 - Depozite rambursabile dup notificare
B 2537 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 25371 - Datorii ataate
B 25372 - Sume de amortizat
B 254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii
P 2541 - Certificate de depozit
P 2542 - Carnete i librete de economii
B 2547 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 25471 - Datorii ataate
B 25472 - Sume de amortizat

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
B 261 - Valori de recuperat
A 2611 - Valori de recuperat
B 2617 - Creane ataate i sume de amortizat
A 26171 - Creane ataate
B 26172 - Sume de amortizat
B 262 - Alte sume datorate
P 2621 - Alte sume datorate
B 2627 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 26271 - Datorii ataate
B 26272 - Sume de amortizat



8
Grupa 28 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
B 281 - Creane restante nedepreciate
A 2811 - Creane restante nedepreciate
B 2817 - Creane ataate i sume de amortizat
A 28171 - Creane ataate
B 28172 - Sume de amortizat
B 282 - Creane depreciate
A 2821 - Creane depreciate
B 2827 - Creane ataate i sume de amortizat
A 28271 - Creane ataate
B 28272 - Sume de amortizat

Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI CU
CLIENTELA
P 291 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 292 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 293 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate


CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI I ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
B 301 - Active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
A 3011 - Active financiare deinute n vederea tranzacionrii
A 30111 - Instrumente de capitaluri proprii
A 30112 - Instrumente de datorie
A 30113 - Credite i creane
P 3012 - Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
P 30121 - Poziii scurte
P 30122 - Depozite
P 30123 - Datorii constituite prin titluri
P 30129 - Alte datorii financiare
B 302 - Active i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit
sau pierdere
A 3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau
pierdere
A 30211 - Instrumente de capitaluri proprii
A 30212 - Instrumente de datorie
A 30213 - Credite i creane
P 3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau
pierdere
P 30221 - Depozite
9
P 30222 - Datorii constituite prin titluri
P 30229 - Alte datorii financiare
A 303 - Active financiare disponibile n vederea vnzrii
A 3031 - Instrumente de capitaluri proprii
A 3032 - Instrumente de datorie
A 3033 - Credite i creane
A 3037 - Creane ataate
A 304 - Investiii pstrate pn la scaden
A 3041 - Instrumente de datorie
A 3042 - Credite i creane
A 3047 - Creane ataate
A 305 - Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost

Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 311 - Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii
B 3111 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
B 31111 - Swap pe rata dobnzii
B 31112 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31113 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31114 - Opiuni pe piee organizate
B 31115 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3112 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 31121 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31122 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31123 - Opiuni pe piee organizate
B 31124 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3113 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31131 - Operaiuni ferme de schimb la termen
B 31132 - Swap financiar de valute
B 31133 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31134 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31135 - Opiuni pe piee organizate
B 31136 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3114 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31141 - Credit default swap
B 31142 - Credit spread option
B 31143 - Total return swap
B 31144 - Alte instrumente
B 3115 - Instrumente derivate pe mrfuri
B 3116 - Alte instrumente derivate
B 312 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
B 3121 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
B 31211 - Swap pe rata dobnzii
10
B 31212 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31213 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31214 - Opiuni pe piee organizate
B 31215 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3122 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 31221 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31222 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31223 - Opiuni pe piee organizate
B 31224 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3123 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31231 - Operaiuni ferme de schimb la termen
B 31232 - Swap financiar de valute
B 31233 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31234 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31235 - Opiuni pe piee organizate
B 31236 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3124 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31241 - Credit default swap
B 31242 - Credit spread option
B 31243 - Total return swap
B 31244 - Alte instrumente
B 3125 - Instrumente derivate pe mrfuri
B 3126 - Alte instrumente derivate
B 313 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie
B 3131 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
B 31311 - Swap pe rata dobnzii
B 31312 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31313 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31314 - Opiuni pe piee organizate
B 31315 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3132 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 31321 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31322 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31323 - Opiuni pe piee organizate
B 31324 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3133 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31331 - Operaiuni ferme de schimb la termen
B 31332 - Swap financiar de valute
B 31333 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31334 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31335 - Opiuni pe piee organizate
B 31336 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3134 - Instrumente derivate pe riscul de credit
11
B 31341 - Credit default swap
B 31342 - Credit spread option
B 31343 - Total return swap
B 31344 - Alte instrumente
B 3135 - Instrumente derivate pe mrfuri
B 3136 - Alte instrumente derivate
B 314 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva
riscului de rat a dobnzii
B 315 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu
mpotriva riscului de rat a dobnzii
B 316 - Modificri de valoare just aferente elementelor acoperite n cadrul unei operaiuni
de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
B 321 - Certificate de depozit
P 3211 - Certificate de depozit
B 3217 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 32171 - Datorii ataate
B 32172 - Sume de amortizat
B 322 - Carnete i librete de economii
P 3221 - Carnete i librete de economii
B 3227 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 32271 - Datorii ataate
B 32272 - Sume de amortizat
B 325 - Obligaiuni
P 3251 - Obligaiuni
B 3257 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 32571 - Datorii ataate
B 32572 - Sume de amortizat
B 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
B 3267 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 32671 - Datorii ataate
B 32672 - Sume de amortizat

Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI
P 331 - Conturile instituiilor de credit
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM)
B 333 - Conturile societilor de burs
P 334 - Conturile altor instituii financiare
P 335 - Conturile clientelei
B 336 - Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri
P 3361 - Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri
12
A 3362 - Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri
B 337 - Creane i datorii ataate
A 3371 - Creane ataate
P 3372 - Datorii ataate

Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE
DE CREDIT DIN CADRUL REELEI
B 341 - Decontri intrabancare
B 342 - Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
B 351 - Beneficii ale angajailor
P 3511 - Indemnizaii i salarii datorate
P 3512 - Absene pe termen scurt compensate
P 3513 - Participarea angajailor la profit i prime de pltit
P 3514 - Beneficii nemonetare
P 35141 - Angajai ajutoare materiale datorate
P 35149 - Alte beneficii nemonetare
A 3515 - Avansuri acordate angajailor
P 3516 - Beneficii ale angajailor neridicate
P 3517 - Reineri din salarii datorate terilor
P 3518 - Alte beneficii ale angajailor
P 35181 - Beneficii postangajare
P 35182 - Alte beneficii pe termen lung ale angajailor
P 35183 - Beneficii pentru terminarea contractului de munc
B 3519 - Alte datorii i creane n legtur cu angajaii
P 35191 - Alte datorii n legtur cu angajaii
A 35192 - Alte creane n legtur cu angajaii
B 352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
B 3521 - Asigurri sociale
B 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
B 35212 - Contribuia angajailor la asigurrile sociale
B 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
B 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
B 3522 - Ajutor de omaj
B 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
B 35222 - Contribuia angajailor la fondul de omaj
B 3526 - Alte datorii i creane sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creane sociale
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
B 3531 - Impozitul pe profit
B 35311 - Impozitul pe profit curent
13
B 35312 - Impozitul pe profit amnat
B 3532 - Taxa pe valoarea adugat
P 35323 - TVA de plat
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibil
P 35327 - TVA colectat
B 35328 - TVA neexigibil
B 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
A 3534 - Subvenii guvernamentale de primit
B 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
B 3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
B 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului
A 35392 - Alte creane privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plat
B 355 - Debitori diveri
A 3551 - Depozite de garanii vrsate
A 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente
derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Ali debitori diveri
B 3557 - Creane ataate i sume de amortizat
A 35571 - Creane ataate
B 35572 - Sume de amortizat

B 356 - Creditori diveri
P 3561 - Depozite de garanii pentru leasing
P 3562 - Alte depozite de garanii primite
P 3566 - Ali creditori diveri
B 3567 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 35671 - Datorii ataate
B 35672 - Sume de amortizat
B 357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie
A 3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie
P 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie

Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI I ASIMILATE
A 361 - Active deinute n vederea vnzrii
A 3611 - Valori din aur, metale i pietre preioase
A 3612 - Alte active deinute n vederea vnzrii
A 3613 - Bunuri la valoarea just
14
A 362 - Materiale i alte consumabile
A 3621 - Materiale
A 3622 - Alte consumabile
A 363 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 - Valori primite la ncasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Poziie de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare valut
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans
P 376 - Venituri nregistrate n avans
P 377 - Cheltuieli de pltit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare
P 3791 - Subvenii guvernamentale
P 37911 - Subvenii privind activele
P 37912 - Subvenii privind veniturile
P 37913 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
B 3799 - Alte conturi de regularizare

Grupa 38 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
B 381 - Creane restante nedepreciate
A 3811 - Creane restante nedepreciate
B 3817 - Creane ataate i sume de amortizat
A 38171 - Creane ataate
B 38172 - Sume de amortizat
B 382 - Creane depreciate
A 3821 - Creane depreciate
B 3827 - Creane ataate i sume de amortizat
A 38271 - Creane ataate
B 38272 - Sume de amortizat

Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I
OPERAIUNI DIVERSE
P 391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
P 3911 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden
P 39111 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de datorie
P 39112 - Ajustri pentru deprecierea creditelor i creanelor
P 3912 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
P 392 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
15
P 3921 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 3922 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 3923 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor i activelor asimilate


CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE



Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A 401 - Credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
B 407 - Creane ataate i sume de amortizat
A 4071 - Creane ataate
B 4072 - Sume de amortizat

Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DEINUTE N FILIALE, N ENTITI ASOCIATE
I N ENTITI CONTROLATE N COMUN
A 411 - Titluri contabilizate la cost
A 4111 - Titluri de participare deinute n filiale
A 4112 - Titluri de participare deinute n entiti asociate
A 4113 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun
A 412 - Titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
A 4121 - Titluri de participare deinute n filiale
A 4122 - Titluri de participare deinute n entiti asociate
A 4123 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun
A 413 - Titluri disponibile n vederea vnzrii
A 4131 - Titluri de participare deinute n filiale
A 4132 - Titluri de participare deinute n entiti asociate
A 4133 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun

Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE
A 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate

Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS
A 431 - Imobilizri necorporale n curs
A 432 - Imobilizri corporale n curs
A 4321 - Amenajri de terenuri i construcii
A 4322 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
A 4323 - Alte imobilizri corporale


16
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
A 441 - Imobilizri necorporale
A 4411 - Fondul comercial
A 4419 - Alte imobilizri necorporale
A 442 - Imobilizri corporale
A 4421 - Terenuri i amenajri de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajri de terenuri
A 4422 - Construcii
A 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale
A 4425 - Investiii imobiliare

Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
P 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale
P 4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale
P 4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea construciilor
P 46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale (mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale)
P 46125 - Amortizarea investiiilor imobiliare

Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
A 471 - Creane din operaiuni de leasing financiar
A 4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
A 4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
A 4713 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu alte active
A 4717 - Creane ataate i sume de amortizat
A 47171 - Creane ataate
B 47172 - Sume de amortizat
P 472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
P 4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
P 4723 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu alte active
P 4727 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 47271 - Datorii ataate
B 47272 - Sume de amortizat



17
Grupa 48 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
B 481 - Creane restante nedepreciate
A 4811 - Creane restante nedepreciate
B 4817 - Creane ataate i sume de amortizat
A 48171 - Creane ataate
B 48172 - Sume de amortizat
B 482 - Creane depreciate
A 4821 - Creane depreciate
B 4827 - Creane ataate i sume de amortizat
A 48271 - Creane ataate
B 48272 - Sume de amortizat

Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
P 491 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti
asociate i n entiti controlate n comun
P 492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
P 4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
P 49211 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
P 49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
P 4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
P 49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
P 49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
P 4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
P 49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
P 49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor
P 49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de
transport
P 49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale (mobilier, aparatur
birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale)
P 49235 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare
P 493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing financiar
P 4931 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 4932 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 4933 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 494 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
P 4941 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 4942 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 4943 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate


18
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE

Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevrsat
P 5012 - Capital subscris vrsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Aciuni proprii
B 504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare
B 508 - Acionari sau asociai

Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
P 5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea
impozitului pe profit
P 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor
P 5161 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor necorporale
P 5162 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale
P 517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de ntrajutorare
P 5172 - Rezerva mutual de garantare
P 51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat
nainte de deducerea impozitului pe profit
P 51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit
afiliate
P 519 - Alte rezerve




19
Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII
B 521 - Diferene de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile n
vederea vnzrii
B 522 - Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea
vnzrii
B 523 - Diferene privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea
eficient)
B 524 - Impozit pe profit curent i impozit pe profit amnat
B 5241 - Impozit pe profit curent
B 5242 - Impozit pe profit amnat
B 525 - Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii
B 526 - Diferene aferente activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii
P 527 - Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse
B 529 - Alte conturi de capitaluri proprii

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - mprumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
P 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
P 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
B 537 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 5371 - Datorii ataate
B 5372 - Sume de amortizat

Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte
angajamente date
P 552 - Provizioane pentru beneficiile angajailor
P 553 - Provizioane pentru litigii
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de acestea
P 559 - Alte provizioane

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B 581 - Rezultatul reportat

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
B 591 - Profit sau pierdere
B 592 - Repartizarea profitului

20
CLASA 6 - CHELTUIELI

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
A 6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei
A 6012 - Dobnzi la conturile de corespondent
A 6013 - Dobnzi la depozitele instituiilor de credit
A 60131 - Dobnzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobnzi la depozitele la termen
A 60133 - Dobnzi la depozitele colaterale
A 60134 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare
A 6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit
A 60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6015 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut
A 60151 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta
A 60152 - Dobnzi la operaiunile repo la termen
A 60153 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta
A 60154 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen
A 6016 - Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
A 60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din
cadrul reelei
A 60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit
din cadrul reelei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare
A 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6023 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut
A 60231 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobnzi la operaiunile repo la termen
A 60233 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta
A 60234 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen
A 6024 - Dobnzi la conturile curente
A 6025 - Dobnzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobnzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobnzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobnzi la depozitele colaterale
21
A 60254 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare
A 6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6029 - Comisioane

A 603 - Cheltuieli privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
A 6031 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea
tranzacionrii
A 60311 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n
vederea tranzacionrii
A 60312 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n
vederea tranzacionrii
A 60313 - Costuri de tranzacionare
A 6032 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
A 60321 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca
fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
A 60322 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca
fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
A 60323 - Costuri de tranzacionare
A 6033 - Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
A 6034 - Pierderi din cesiunea investiiilor pstrate pn la scaden
A 6035 - Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobnzi privind certificatele de depozit
A 60362 - Dobnzi privind carnetele i libretele de economii
A 60363 - Dobnzi privind obligaiunile
A 60364 - Dobnzi privind alte datorii constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri i alte instrumente
financiare
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaiunile de leasing
A 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu chiriile
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
A 6069 - Comisioane

22
A 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente
derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel
A 6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare
A 60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel
A 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea
tranzacionrii
A 60741 - Pierderi privind instrumentele derivate pe rata dobnzii
A 60742 - Pierderi privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri
proprii
A 60743 - Pierderi privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
A 60744 - Pierderi privind instrumentele derivate pe riscul de credit
A 60745 - Pierderi privind instrumentele derivate pe mrfuri
A 60746 - Pierderi privind alte instrumente derivate
A 60747 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
(partea ineficient)
A 60749 - Costuri de tranzacionare
A 6075 - Pierderi privind contabilitatea de acoperire
A 60751 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a valorii juste
A 60752 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
A 60753 - Pierderi privind instrumentele acoperite n cadrul unei operaiuni de
acoperire a valorii juste
A 6076 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate desemnate ca
instrumente de acoperire a riscului de rat a dobnzii
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare

Grupa 61 - CHELTUIELI CU ANGAJAII
A 611 - Cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajailor
A 6111 - Cheltuieli cu indemnizaii i salarii
A 6112 - Cheltuieli cu absenele pe termen scurt compensate
A 6113 - Cheltuieli cu prime reprezentnd participarea angajailor la profit i alte sume
similare
A 6114 - Cheltuieli cu beneficiile nemonetare
A 61141 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate angajailor
A 61149 - Alte cheltuieli privind beneficiile nemonetare
A 6115 - Cheltuieli cu beneficiile angajailor sub forma plilor pe baz de aciuni
23
A 6116 - Cheltuieli cu alte beneficii ale angajailor
A 61161 - Cheltuieli cu beneficiile postangajare
A 61162 - Cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angajailor
A 61163 - Cheltuieli cu beneficiile pentru terminarea contractului de munc
A 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
A 6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
A 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
A 6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
A 617 - Alte cheltuieli privind angajaii

Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Grupa 63 - CHELTUIELI CU STOCURILE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE
TERI
A 631 - Cheltuieli cu activele deinute n vederea vnzrii
A 6311 - Cheltuieli cu activele vndute
A 6312 - Pierderi din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just
A 632 - Cheltuieli cu materialele i alte consumabile
A 633 - Cheltuieli cu active imobilizate deinute n vederea vnzrii
A 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
A 6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii
A 6342 - Cheltuieli privind energia i apa
A 6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul angajailor i bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din investiii imobiliare
A 646 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor
A 6461 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
A 6462 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
A 647 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor
A 6471 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor necorporale
A 6472 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
A 649 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
A 6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti
24
A 6492 - Donaii i subvenii acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile
A 6496 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
A 6497 - Alte cheltuieli diverse din exploatare

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE
I CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
A 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I
PIERDERI DIN CREANE
A 661 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i
interbancare
A 6611 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 6612 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor
de active financiare
A 6613 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 6617 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate
A 662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela
A 6621 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 6622 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor
de active financiare
A 6623 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 6627 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate
A 663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
A 6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
A 66311 - Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile n vederea
vnzrii
A 66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la
scaden
A 66313 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri
proprii evaluate la cost
A 6632 - Cheltuieli cu ajustri pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
A 66321 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel
individual
A 66322 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
A 66323 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar
neidentificate
A 66327 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor
depreciate
25
A 6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate
A 664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n
filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun
A 6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
A 66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
A 66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
A 6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing
financiar
A 6644 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i
alte angajamente date
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajailor
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru litigii
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
A 6657 - Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere

Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE
A 681 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaie

Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
A 692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat














26
CLASA 7 - VENITURI

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
P 7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei
P 7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit
P 70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere
P 70132 - Dobnzi de la depozitele la termen
P 70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale
P 70134 - Dobnzi de la depozitele rambursabile dup notificare
P 7014 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
P 70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobnzi de la creditele la termen
P 7015 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut
P 70151 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo de pe o zi pe alta
P 70152 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo la termen
P 70153 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut de pe o zi pe alta
P 70154 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut la termen
P 7016 - Venituri din operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 70161 - Dobnzi de la contul curent la casa central
P 70162 - Dobnzi de la depozitele la casa central
P 70163 - Dobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de credit din
cadrul reelei
P 70164 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiile cooperatiste de
credit din cadrul reelei
P 70168 - Dobnzi din creane depreciate privind operaiunile cu organizaiile
cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 70169 - Comisioane
P 7017 - Alte venituri din dobnzi
P 7018 - Dobnzi din creane depreciate
P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din operaiunile cu clientela
P 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei
P 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale
P 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring
P 70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate
P 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer
exterior
P 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru
echipamente
P 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare
27
P 70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare
P 70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobnzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut
P 70231 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo de pe o zi pe alta
P 70232 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo la termen
P 70233 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut de pe o zi pe alta
P 70234 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut la termen
P 7024 - Dobnzi de la conturile curente debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobnzi
P 7028 - Dobnzi din creane depreciate
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
P 7031 - Ctiguri aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea
tranzacionrii
P 70311 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n
vederea tranzacionrii
P 70312 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n
vederea tranzacionrii
P 7032 - Ctiguri aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
P 70321 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca
fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
P 70322 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca
fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
P 7033 - Venituri aferente activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
P 70331 - Dobnzi
P 70333 - Dividende i venituri asimilate
P 70336 - Ctiguri din cesiune
P 7034 - Venituri aferente investiiilor pstrate pn la scaden
P 70341 - Dobnzi
P 70342 - Ctiguri din cesiune
P 7035 - Venituri aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
P 70351 - Dividende i venituri asimilate
P 70352 - Ctiguri din cesiune
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
P 7038 - Dobnzi din creane depreciate
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operaiunile de leasing
P 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din chirii
28
P 7048 - Dobnzi din creane depreciate
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate
P 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat
P 7058 - Dobnzi din creane depreciate
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operaiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare
P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea instituiilor de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din garaniile financiare
P 70721 - Venituri din garaniile financiare n favoarea instituiilor de credit
P 70722 - Venituri din garaniile financiare n favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea
tranzacionrii
P 70741 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe rata dobnzii
P 70742 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri
proprii
P 70743 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
P 70744 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe riscul de credit
P 70745 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe mrfuri
P 70746 - Ctiguri privind alte instrumente derivate
P 70747 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
(partea ineficient)
P 70749 - Comisioane
P 7075 - Ctiguri privind contabilitatea de acoperire
P 70751 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a valorii juste
P 70752 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
P 70753 - Ctiguri privind instrumentele acoperite n cadrul unei operaiuni de
acoperire a valorii juste
P 7076 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente
de acoperire a riscului de rat a dobnzii
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit
P 7082 - Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei
P 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan
P 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane
fizice
29
P 70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane
juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plat
P 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare

Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 742 - Ctiguri din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just
P 744 - Venituri din investiii imobiliare
P 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor
P 7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
P 7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
P 747 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor
P 7471 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor necorporale
P 7472 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
P 748 - Venituri accesorii
P 7481 - Venituri din alte activiti
P 7489 - Alte venituri accesorii
P 74891 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor
P 74899 - Venituri accesorii diverse
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota - parte din subvenii aferente activelor trecut la venituri
P 7493 - Venituri din subvenii privind veniturile
P 74931 - Venituri din subvenii pentru activitatea de exploatare
P 74932 - Venituri din subvenii pentru stocuri
P 74933 - Venituri din subvenii pentru plata angajailor
P 74934 - Venituri din subvenii pentru asigurri i protecia social
P 74935 - Venituri din subvenii pentru alte cheltuieli de exploatare
P 74936 - Venituri din subvenii aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din producia de imobilizri
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor
P 7496 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
P 74992 - Venituri din donaii
P 74997 - Alte venituri diverse din exploatare




30
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I
RECUPERRI DE CREANE
P 761 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i
interbancare
P 7611 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 7612 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor
de active financiare
P 7613 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela
P 7621 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 7622 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor
de active financiare
P 7623 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
P 7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
P 76311 - Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile n
vederea vnzrii
P 76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la
scaden
P 7632 - Venituri din ajustri pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
P 76321 - Venituri din ajustri specifice constituite pentru deprecieri identificate la
nivel individual
P 76322 - Venituri din ajustri specifice constituite pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active financiare
P 76323 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate
P 764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
P 7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale,
n entiti asociate i n entiti controlate n comun
P 7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
P 76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
P 76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
P 76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
P 7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar
P 76431 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel
individual
P 76432 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
P 76433 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 7644 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
P 76441 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel
individual
31
P 76442 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
P 76443 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i
alte angajamente date
P 7652 - Venituri din provizioane pentru beneficiile angajailor
P 7653 - Venituri din provizioane pentru litigii
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
P 7659 - Venituri din alte provizioane
P 767 - Venituri din recuperri de creane

Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE
P 781 - Venituri din ajustarea la inflaie

Grupa 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT
P 791 - Venituri din impozitul pe profit amnat
























32
CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
A 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la instituii de credit
A 903 - Angajamente n favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientel

Grupa 91 - GARANII FINANCIARE
A 911 - Garanii date instituiilor de credit
P 912 - Garanii primite de la instituii de credit
A 913 - Garanii date pentru clientel
P 914 - Garanii primite de la clientel

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE I ALTE ACTIVE FINANCIARE
A 921 - Titluri i alte active financiare de primit
P 922 - Titluri i alte active financiare de livrat

Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 - Operaiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumprai i nc neprimii
A 9312 - Valut cumprat i nc neprimit
P 9313 - Lei vndui i nc nelivrai
P 9314 - Valut vndut i nc nelivrat

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI
B 941 - Poziie de schimb
B 942 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare valut

Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 951 - Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii
A 9511 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
A 95111 - Swap pe rata dobnzii
A 95112 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95113 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95114 - Opiuni pe piee organizate
A 95115 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9512 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 95121 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95122 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95123 - Opiuni pe piee organizate
A 95124 - Alte instrumente pe piee organizate
33
B 9513 - Operaiuni ferme de schimb la termen
A 95131 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95132 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95133 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95134 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95135 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95136 - Valut de livrat contra valut de primit
B 9514 - Swap financiar de valute
A 95141 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95142 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95143 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95144 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95145 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95146 - Valut de livrat contra valut de primit
A 9515 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
A 95151 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95152 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95153 - Opiuni pe piee organizate
A 95154 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9516 - Instrumente derivate pe riscul de credit
A 95161 - Credit default swap
A 95162 - Credit spread option
A 95163 - Total return swap
A 95164 - Alte instrumente
A 9517 - Instrumente derivate pe mrfuri
A 9518 - Alte instrumente derivate
B 952 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
A 9521 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
A 95211 - Swap pe rata dobnzii
A 95212 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95213 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95214 - Opiuni pe piee organizate
A 95215 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9522 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 95221 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95222 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95223 - Opiuni pe piee organizate
A 95224 - Alte instrumente pe piee organizate
B 9523 - Operaiuni ferme de schimb la termen
A 95231 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95232 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95233 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95234 - Lei de livrat contra valut de primit
34
A 95235 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95236 - Valut de livrat contra valut de primit
B 9524 - Swap financiar de valute
A 95241 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95242 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95243 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95244 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95245 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95246 - Valut de livrat contra valut de primit
A 9525 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
A 95251 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95252 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95253 - Opiuni pe piee organizate
A 95254 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9526 - Instrumente derivate pe riscul de credit
A 95261 - Credit default swap
A 95262 - Credit spread option
A 95263 - Total return swap
A 95264 - Alte instrumente
A 9527 - Instrumente derivate pe mrfuri
A 9528 - Alte instrumente derivate

B 953 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie
A 9531 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
A 95311 - Swap pe rata dobnzii
A 95312 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95313 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95314 - Opiuni pe piee organizate
A 95315 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9532 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 95321 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95322 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95323 - Opiuni pe piee organizate
A 95324 - Alte instrumente pe piee organizate
B 9533 - Operaiuni ferme de schimb la termen
A 95331 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95332 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95333 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95334 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95335 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95336 - Valut de livrat contra valut de primit
B 9534 - Swap financiar de valute
A 95341 - Lei de primit contra valut de livrat
35
P 95342 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95343 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95344 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95345 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95346 - Valut de livrat contra valut de primit
A 9535 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
A 95351 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95352 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95353 - Opiuni pe piee organizate
A 95354 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9536 - Instrumente derivate pe riscul de credit
A 95361 - Credit default swap
A 95362 - Credit spread option
A 95363 - Total return swap
A 95364 - Alte instrumente
A 9537 - Instrumente derivate pe mrfuri
A 9538 - Alte instrumente derivate
A 954 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva
riscului de rat a dobnzii
A 955 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu
mpotriva riscului de rat a dobnzii

Grupa 96 - GARANII REALE
P 961 - Garanii reale primite
P 9611 - Ipoteci imobiliare
P 9612 - Gajuri cu deposedare
P 9613 - Gajuri fr deposedare
P 9619 - Alte garanii primite
A 962 - Garanii reale date
A 9621 - Ipoteci imobiliare
A 9622 - Gajuri cu deposedare
A 9623 - Gajuri fr deposedare
A 9629 - Alte garanii date

Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
A 971 - Alte angajamente date
P 972 - Alte angajamente primite

Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE
A 981 - Angajamente ndoielnice
A 9811 - Angajamente de creditare
A 9812 - Garanii financiare
A 9819 - Alte angajamente date
36

Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI
P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite n pstrare sau custodie
A 993 - Alte active contingente
P 994 - Alte datorii contingente
B 998 - Alte conturi n afara bilanului
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date
B 9989 - Conturi diverse n afara bilanului
B 999 - Contrapartida