CONTABILITATE BANCAR

Conf univ.dr. Adrian ENCIU

Lect. univ.dr. Iustina BOITAN
Cuprinsul cursului:
Introducere .. pag 5
1. Organizarea contabilitii la nivelul instituiilor de credit.pag 6
1.1. Obiective.pag 8
1.2. Principii contabile aplicabile instituiilor de credit.pag 9
1.3. Reguli generale de evaluare a patrimoniului instituiilor de credit.pag 11
1.4. Reguli specifice de evaluare a patrimoniului instituiilor de creditpag 13
1.5. Documentele folosite de contabilitatea bancar pag 14
1.6. Structura planului de conturi specific instituiilor de credit...pag 16
1.7. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare...pag 20
1.8. Bibliografia unitii de nvare 1...pag 21

2. Decontri inter i intrabancare. Operaiuni de trezorerie..pag 22

2.1. Obiectivepag 24
2.2. Decontri inter i intrabancare...pag 25
2.2.1. Decontri intrabancare..pag 26
2.2.2 Decontri interbancare...pag 27
2.2.3. Decontri cu BNR.pag 29
2.2.4. Credite i mprumuturi interbancare.pag 30
2.2.5. Depozite interbancarepag 31
2.2.6. Operaiuni de pensiune interbancare.pag 32
2.2.7. Creane restante i ndoielnice..pag 33
2.2.8. Provizioane...pag 34
 2.3. Operaiuni de trezoreriepag 36
2.3.1. Operaiuni de cas .pag 37
2.3.2. Cecul..pag 38
2.3.3. Cri de plat..pag 39
2.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare.pag 41
2.5. Bibliografia unitii de nvare 2.pag 42
2.6. Test de evaluare............................................................................................................pag 43
3. Operaiuni cu clientela. Operaiuni cu titluri.pag 44
3.1. Obiectivepag 46
3.2. Operaiuni cu clientela...pag 47
3.2.1. Creditarea creanelor comerciale scontarepag 48
3.2.2. Creditarea creanelor comerciale factoring...pag 49
3.2.3. Creditarea clientelei..pag 50
3.2.4. Depozite bancare.. pag 51
3.2.5. Valori primite sau date n pensiune..pag 52
3.2.6. Creane restante i ndoielnice..pag 53
3.2.7.Provizioanepag 54
3.3. Operaiuni cu titluri..pag 56
3.3.1. Titluri de tranzacie..pag 57
3.3.2. Titluri de plasament.pag 58
3.3.3. Titluri de investiii...pag 59
3.3.4. Emisiunea de titluri..pag 60
3.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare..pag 63
3.5. Bibliografia unitii de nvare 3..pag 64
3.6. Test de evaluare.............................................................................................................pag 65
4. Capitaluri. Cheltuieli bancare. Venituri bancarepag 66
4.1. Obiective...pag 68
4.2. Capitaluri...pag 69
4.2.1. Capital social.pag 70
4.2.2. Prime legate de capital..pag 71
4.2.3. Rezerve .pag 72
4.2.4. Rezultatul exerciiului.......pag 73
4.3. Cheltuieli bancare..pag 76
4.4. Venituri bancare pag 79
4.5. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare..pag 82
4.6. Bibliografia unitii de nvare 4.pag 83
4.7. Test de evaluare......................................................................................................................pag 84
5. Operaiuni n devize. Operaiuni n afara bilanuluipag 85
5.1. Obiective.pag 87
5.2. Operaiuni n devizepag 88
5.2.1. Operaiuni de schimb la vederepag 89
5.2.2. Operaiuni de schimb la termenpag 91
5.2.3. Operaiuni de schimb manualpag 92
5.3. Operaiuni n afara bilanuluipag 94
5.3.1. Angajamente de finanare.pag 95
5.3.2. Angajamente de garanie..pag 96
5.3.3. Angajamente privind titlurilepag 97
5.3.4. Angajamente privind operaiunile n devize.pag 98
5.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare.pag 100
5.5. Bibliografia unitii de nvare 5.pag 101
5.6. Test de evaluare........................................................................................................................pag 102
Bibliografiepag 103
Introducere
Dragi studenti, ne bucurm c ai ajuns n anul terminal de studii la ciclul licen !
Disciplina pe care o vom studia se numete Contabilitate bancar i se adreseaz tuturor studenilor nscrii la
facultatea Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori, programul ID. n planul de nvmnt acest curs a fost poziionat n
anul 3, semestrul 1, ntruct urmrim s completm cunotinele conceptuale i cantitative pe care le-ai dobndit deja n
sfera financiar-bancar cu dimensiunea contabil a acestora.
Principalele obiective pe care ni le-am propus prin acest curs constau n:
punerea n tem cu privire la particularitile contabilitii la nivelul instituiilor de credit;
exemple practice referitoare la recunoaterea n contabilitate a celor mai importante operaiuni desfurate de o instituie de
credit.
n urma parcurgerii acestui suport de curs vei dobndi o serie de competene:
vei fi familiarizai cu principalele tipuri de documente bancare ce in evidena activitii bancare curente;
v vei completa cunotinele de natur conceptual, dobndite n cadrul unor discipline ca Moned, Instituii de credit,
Produse i servicii bancare, cu dimensiunea practic, concret, dat de reflectarea n contabilitate a mecanismului de derulare
a acestora;
vei contientiza faptul c finalitatea activitii contabile, la nivelul instituiilor de credit, nu se limiteaz doar la evidenierea
contabil a activitii bancare i elaborarea de situaii financiare, ci, n plus, cuprinde o serie de informaii despre banc sau
clienii bncii care sunt utilizate de ctre organele de supraveghere bancar sau organele fiscale.
Cursul de Contabilitate bancar este structurat pe cinci uniti de nvare, patru dintre acestea cuprinznd cte o
lucrare de verificare, pe care o vei transmite tutorelui care v-a fost alocat.
Modalitatea de evaluare a cunotinelor dobndite n cadrul acestui curs se va realiza sub dou forme:
* evaluare pe parcurs, sub forma testelor de evaluare (lucrri de verificare) regsite la sfritul unitilor de nvare 2, 3, 4
i 5. Fiecare test rezolvat corect va fi notat cu 1,25 puncte;
* evaluarea final, realizat prin examenul susinut n perioada de presesiune, punctajul maxim atribuit fiind de 5 puncte.
UNITATEA DE NVARE 1:

Organizarea contabilitii la nivelul

instituiilor de credit.
Cuprins:

1.1. Obiective

1.2. Principii contabile aplicabile instituiilor de credit

1.3. Reguli generale de evaluare a patrimoniului instituiilor de credit

1.4. Reguli specifice de evaluare a patrimoniului instituiilor de credit

1.5. Documentele folosite de contabilitatea bancar

1.6. Structura planului de conturi specific instituiilor de credit

1.7. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

1.8. Bibliografia unitii de nvare 1

1.1. Obiective:

Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotine despre:

principiile contabile specifice activitii bancare;

regulile generale, dar i cele specifice, privind evaluarea patrimoniului bancar;

principalele documente bancare prin intermediul crora se nregistreaz n

contabilitate operaiunile efectuate de instituiile de credit;

structura planului de conturi specific instituiilor de credit;

corespondena dintre planul de conturi i bilanul bancar.

1.2. Principii contabile aplicabile instituiilor de credit

n organizarea i conducerea contabilitii la nivelul unei instituii de credit sunt aplicate

aceleai principii contabile generale ca i n cazul societilor comerciale. Cu toate acestea, specificul
activitii bancare face s existe numeroase derogri i excepii, pe care le vom prezenta n cele ce
urmeaz.

Principiul prudenei urmrete s evite un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent. Acesta permite
contabilizarea pierderilor certe i probabile, a veniturilor certe dar nu i a veniturilor poteniale. n
contabilitatea bancar se omite acest principiu n cazul operaiunilor de pia, atunci cnd sunt evaluate
la preul pieei (titluri de tranzacie, devize, instrumente financiare la termen).

Principiul permanenei metodelor care asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile prin
meninerea acelorai norme i reguli de nregistrare n contabilitate. Schimbarea acestora se face numai
extraordinar i n mod justificat.

Principiul independenei exerciiilor decupeaz activitatea bncii n perioade de timp de 12 luni, numite
exerciii. Un exerciiu cuprinde toate veniturile i cheltuielile angajate de ctre banc n perioada
respectiv, indiferent de momentul n care acestea sunt ncasate sau pltite. De exemplu, dobnzile
sunt nregistrate pe baza dobnzilor scurse n fiecare perioad i nu n funcie de momentul ncasrii
sau plii lor.

Principiul continurii activitii pleac de la premisa c banca i continu n mod normal activitatea fr
s i-o reduc n mod sensibil sau s intre n stare de lichidare.

Principiul intangibilitii bilanului cere ca bilanul de deschidere s corespund cu bilanul de nchidere

al exerciiului precedent.
1.2. Principii contabile aplicabile instituiilor de credit (continuare)

Principiul necompensrii n conformitate cu acest principiu, nu se poate face nicio compensare ntre
posturi de activ i posturi de pasiv din bilan sau ntre venituri i cheltuieli n contul de rezultate. Prin
operaiuni specifice, banca face o serie de excepii de la acest principiu. Este cazul operaiunilor cu
titluri de tranzacie, cu instrumente financiare la termen sau cazul swap-urilor de dobnzi.

Principiul costului istoric cere meninerea activelor i pasivelor bilaniere la valoarea istoric de intrare.
Totui, contabilitatea bancar reevalueaz periodic o serie de operaiuni n funcie de preul pieei.

Principiul importanei semnificative n conformitate cu acest principiu, toate informaiile de importan

semnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare elaborate. Sunt semnificative acele informaii a
cror importan poate afecta deciziile i raionamentele utilizatorilor externi.

Principiul supremaiei realitii asupra aparenei - pune pe primul plan aspectul economic i financiar n
raport cu cel juridic.

Principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele urmrete furnizarea de informaii clare, precise i
complete asupra patrimoniului, situaiei financiare, rezultatului, operaiunilor i riscurilor asumate.

Principiul cuantificrii monetare cere exprimarea ntr-o form monetar a operaiunilor contabile
nregistrate. Moneda de baz este cea naional, leul, dar n funcie de specificul operaiunii
desfurate, apar i alte monede strine. Ordinul BNR nr 11 din 04.07.2007 prevede c pe lng
situaiile financiare anuale ntocmite n moned naional, instituiile pot publica situaiile financiare
anuale i n euro, convertite prin utilizarea cursului valutar n vigoare la data bilanului.
1.3. Reguli generale de evaluare a patrimoniului instituiilor de
credit

Evaluarea la data intrrii n patrimoniu

Bunurile sunt evaluate, n momentul intrrii n patrimoniu, la valoarea de intrare sau valoarea
contabil. Aceasta se stabilete astfel:
bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziie denumit cost de achiziie;
bunurile reprezentnd aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate, n
funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora;
bunurile produse de banc, la cost de producie.
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
cheltuieli de transport i aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de
utilitate sau pentru intrarea n gestiune a bunului respectiv.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte
de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.
Creanele i datoriile sunt evaluate n contabilitate la valoarea lor nominal.

Evaluarea la inventariere
Bunurile sunt evaluate cu ocazia inventarierii la valoarea actual sau valoarea de utilitate a
fiecrui element, denumit i valoare de inventar. Aceasta se stabilete n funcie de utilitatea bunului
i de preul pieei. Creanele i datoriile sunt evaluate la valoarea lor probabil de ncasat sau de plat.

Evaluarea la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum

n acest caz, al ieirii din patrimoniu, bunurile sunt evaluate i se scad din gestiune la
valoarea lor de intrare.
1.3. Reguli generale de evaluare a patrimoniului instituiilor de
credit (continuare)

Evaluarea la nchiderea exerciiului

Elementele patrimoniale sunt evaluate la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv la
valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. Pentru aceasta se compar valoarea
contabil cu valoarea de inventar. Dac exist diferene se procedeaz astfel:

pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de
intrare nu se nregistreaz n contabilitate, ele rmnnd evideniate la valoarea de intrare. Diferenele
constatate n minus, n cazul imobilizrilor, se nregistreaz n contabilitate pe seama amortizrii (cnd
deprecierea este ireversibil) sau se constituie provizioane (cnd deprecierea este reversibil). Pentru
celelalte elemente de activ se constituie provizioane. Valoarea elementelor de activ se menine, de
asemenea, la valoarea lor de intrare;

pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de
intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
Diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventar i valoarea de intrare a elementelor de
pasiv se nregistreaz n contabilitate prin constituirea de provizioane, valoarea acestor elemente
meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
1.4. Reguli specifice de evaluare a patrimoniului instituiilor de
credit

la fiecare nchidere anual contabil, operaiunile calificate de acoperire sunt evaluate la cursul utilizat
pentru evaluarea elementelor acoperite. Cursul utilizat este cursul la vedere sau cursul la termen, n
funcie de natura operaiunilor acoperite;
operaiunile n devize se nregistreaz n conturi deschise pe fiecare deviz n parte, iar soldul acestora
se evalueaz la valoarea lor de pia;
cesiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de trezorerie cu menionarea n activ a
elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitate de rscumprare se nregistreaz n conturile din
afara bilanului;
titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea lor de pia;
primele sau decotrile aferente titlurilor de investiii se repartizeaz asupra conturilor de venituri sau
cheltuieli, dup caz, pe durata de via rezidual a titlurilor. n cazul scderii valorii titlurilor de
investiii, ca urmare a deprecierii valorii acestora, nu se constituie provizioane;
n cadrul operaiunilor consoriale de finanare, fiecare banc asociat ntr-un consoriu sau sindicat
nregistreaz numai cota-parte fixat prealabil, aplicndu-se, n general, urmtoarele reguli:
se nregistreaz numai cota parte a bncii de finanare sau prin angajamentul prin semnatur, n
conturile de credite, respectiv n conturile n afara bilanului, indiferent de poziia bncii n cadrul
consoriului sau sindicatului;
n cazul n care cota-parte din riscul unei bnci este mai mare dect finanarea, excedentul se
nregistreaz n conturile n afara bilanului, la angajamentul de garanie dat. n situaia invers,
diferena se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la angajamente de garanie primite;
activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt menionate, n toate cazurile, n
bilanul bncii, iar activele primite n gaj sau n garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz n
bilanul bncii, chiar dac se refer la angajamente proprii sau n contul terilor;
angajamentele date n contul terilor se nregistreaz n conturile n afara bilanului, n cadrul
angajamentelor de garanie, iar cele date n cont propriu se evideniaz numai n conturile de eviden
n afara bilanului.
1.5. Documentele folosite de contabilitatea bancar

Pentru a-i putea derula activitatea n scopul obinerii de profit, bncile efectueaz zilnic o serie
de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu titluri, operaiuni cu devize, ca i
operaiuni care nu in de specificul societilor bancare. Toate aceste operaiuni trebuie nregistrate n
contabilitate prin intermediul unor documente justificative. Documentele folosite n bnci pot fi
documente caracteristice bncilor sau documente generale, valabile pentru toate societile comerciale.
n ambele cazuri, ele angajeaz rspunderea celor care le-au ntocmit, vizat, aprobat ori nregistrat n
contabilitate.
n general, documentele folosite de contabilitatea bancar se ncadreaz n una din urmtoarele
categorii:
documente primare acestea se completeaz, de regul, pentru o singur operaiune, n momentul
desfurrii procesului sau fenomenului economic. n aceast categorie se ncadreaz cecurile, ordinele
de ncasare sau de plat;
documente de sintez acestea cumuleaz mai multe informaii, ntr-o form coerent din punct de vedere
contabil, reflectnd un fenomen mai complex sau o activitate economic. Sunt realizate pe baza
celorlalte documente justificative. n aceast categorie se ncadreaz jurnalele contabile, balana de
verificare, contul de profit i pierdere, bilanul;
documente centralizatoare cumuleaz, de regul, mai multe informaii privind acelai fenomen sau
proces economic. Se ntocmesc pe baza unei serii de documente de acelai tip. Aici se ntlnesc, de
exemplu, borderourile de cecuri de decontare;
documente statistice sunt folosite n evidenele statistice i apar sub forma unor liste sau situaii. De
exemplu, situaia creditelor acordate de banc.

n cele ce urmeaz vom prezenta cteva exemple de documente de sintez pe care instituiile
de credit sunt obligate s le ntocmeasc.
A) Registrul jurnal este un document obligatoriu, ce trebuie inut la centrala bncii i la fiecare subunitate
cu contabilitate proprie. El nregistreaz n ordine cronologic operaiunile patrimoniale, innd cont
de data de intrare sau ntocmire a documentelor. Registrul jurnal este inut sub forma unui registru
jurnal general i a unor registre jurnal auxiliare ( Jurnalul operaiunilor zilei, Recapitulaia pe
conturi a jurnalelor operaiunilor zilei). Datele menionate n aceste jurnale fac referire la felul,
numrul i data documentului justificativ, explicaiile i conturile debitoare i creditoare
corespunztoare operaiunilor efectuate.
1.5. Documentele folosite de contabilitatea bancar (continuare)

B) Registrul inventar nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de
natura lor, conform posturilor din bilan. nregistrarea acestor elemente se face pe baza unor liste de
inventariere, ntocmite n conformitate cu normele legale n vigoare. n cazul n care inventarierea are
loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere vor fi actualizate cu intrrile i
ieirile corespunztoare perioadei cuprinse ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului
financiar, datele actualizate urmnd a fi incluse n registrul inventar, n scopul reflectrii situaiei reale
a elementelor de activ i pasiv. Registrul inventar se ine centralizat i la nivelul fiecrei subuniti
bancare.
C) Registrul cartea mare este un document contabil obligatoriu, ntocmit de centrala bncii i de toate
subunitile cu contabilitate proprie, n care se nscriu lunar, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate
n registrul jurnal auxiliar Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, stabilindu-se
situaia fiecrui cont: sold iniial, rulaje debitoare, rulaje creditoare i sold final. Registrul cartea
mare se ntocmeste n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz, pentru operaiunile
efectuate n devize, i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n
valut. Potrivit ordinului BNR nr. 5 din 22.12.2005, registrul cartea mare n lei, pentru operaiunile
efectuate n lei, se ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Recapitulaia
pe conturi a jurnalelor operaiunilor (ntocmit pentru operaiunile n lei) i a soldurilor finale aferente
lunii anterioare, nscrise n registrul cartea mare ntocmit pentru operaiunile n lei. Datele nscrise
n registrul cartea mare sunt preluate la ntocmirea balanei de verificare.
D) Balana de verificare permite verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor
patrimoniale i st la baza ntocmirii bilanului contabil. Balana de verificare se ntocmete n lei,
pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, i sub
form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut.
E) Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este un document de sintez ce realizeaz o analiz
n dinamic a veniturilor i cheltuielilor i evideniaz rezultatul contabil al activitii desfurate. El
permite, de asemenea, s se calculeze o serie de indicatori care s prezinte performanele acestei
activiti.
1.6. Structura planului de conturi specific instituiilor de credit

Conturile sunt simbolizate n baza sistemului zecimal i sunt grupate astfel:

pe clase corespund primei cifre din simbolul contului;
pe grupe corespund primelor dou cifre din simbolul contului;
pe conturi sintetice de gradul nti corespund primelor trei cifre din simbolul contului;
pe conturi sintetice de gradul doi corespund primelor patru cifre din simbolul contului;
pe conturi sintetice de gradul trei corespund primelor cinci cifre din simbolul contului.
O astfel de structur permite identificarea apartenenei unui cont la o anumit clas, grup sau
categorie de conturi i, n acelai timp, n baza apartenenei stabilite, contului respectiv i se atribuie o
serie de caracteristici (de exemplu, contul 6025 este un cont de cheltuieli, de activ, ce ncepe a funciona
prin debitare, iar la sfritul perioadei nu prezint sold).
Planul de conturi al instituiilor de credit prezint urmtoarea structur pe clase:
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde conturile din evidena centralei
bncii, conturile ce reflect lichiditile la alte bnci i conturile folosite pe relaia cu banca central.
Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturi utilizate pentru evidenierea relaiei dintre banc i
clienii si.
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi folosite pentru reflectarea
contabil a operaiunilor cu titluri i o serie de conturi utilizate n gestiunea intern a bncii.
Clasa 4 Valori imobilizate conine conturi ce nregistreaz bunurile i valorile caracterizate ca
imobilizri corporale i necorporale, amortizrile acestora i operaiuni de leasing i de locaie simpl.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane nregistreaz fondurile investite n banc pentru o
perioad lung de timp (fonduri proprii i datorii subordonate), la care se adaug o serie de provizioane
i fonduri de risc.
Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi ce reflect cheltuielile bncii.
Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor bancare. Att veniturile ct i
cheltuielile prezint o structur ce reflect specificul activitii bancare. Elementul cel mai des ntlnit
este reprezentat de dobnda pltit sau ncasat.
Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului conine conturi ce reflect contabil angajamentele bncii n
relaiile cu alte bnci sau cu clienii.
1.6. Structura planului de conturi specific instituiilor de credit
(continuare)

La constituirea planului de conturi s-au urmrit anumite aspecte care s-i dea coeren i s-l
fac uor de neles i utilizat. n continuare am prezentat cteva dintre aceste aspecte, fr a garanta o
aplicare strict i general:
grupele in cont de natura economic a coninutului conturilor;
elementele de pasiv in cont i de natura juridic a coninutului conturilor;
conturile de venituri i cheltuieli sunt grupate n mod asemntor, dup natura veniturilor i a
cheltuielilor;
provizioanelor le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra nou;
creanelor restante i ndoielnice le sunt asociate grupe de conturi ale cror simboluri se termin cu cifra
opt;
dobnzilor de ncasat sau de pltit le sunt asociate conturi de creane sau de datorii, ale cror simboluri
se termin cu cifra apte;
ntre planul de conturi i bilanul bancar exist o corelaie ce are la baz o regrupare a posturilor
bilaniere. Astfel, un model al bilanului bancar simplificat i regrupat dup structura planului de conturi
se prezint astfel:
Activ bilant bancar

Casa, disponibiliti la bnci centrale aici intra numerarul (lei sau moneda strina) din casieria bancii, din ATM-
uri i ASV-uri, cecuri de cltorie cumparate i neremise nc spre ncasare i soldurile conturilor de disponibiliti la
bncile centrale i instituiile de emisiune din Romnia i din rile unde instituia de credit este implantat.
Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale activele din acest post sunt
evideniate pe dou categorii: efecte publice i valori asimilate, adic certificate de trezorerie i titluri de crean
asupra organismelor publice emise n Romnia sau n strintate, dac sunt admise la refinanare i alte titluri
admise la refinanare la bncile centrale, aici intrnd unele titluri deinute n portofoliu, care au fost achiziionate de
la instituii de credit sau de la clientel.
Creane asupra instituiilor de credit ce cuprind toate creanele ce rezult din tranzacii bancare, altele dect
cele sub forma obligaiunilor sau altor titluri cu venit fix, deinute de instituia de credit asupra instituiilor de credit
naionale i strine.
Creane asupra clientelei este un post cu o pondere mare n activul bilanier i cuprinde creane asupra clienilor
naionali i straini, alii dect instituiile de credit. Nu sunt cuprinse n acest post creanele asupra clientelei sub
forma obligaiunilor sau altor titluri cu venit fix.
Obligaiuni i alte titluri cu venit fix aici sunt cuprinse obligaiunile i alte titluri cu venit fix negociabile, emise de
instituii de credit, organisme publice (care nu pot fi cuprinse la punctul 2) sau alte societi. De asemenea, tot aici
sunt evideniate distinct propriile obligaiuni cu condiia s fie negociabile i rascumprate.
Aciuni i alte titluri cu venit variabil cuprinde aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute de banc conform
reglementrilor existente.
Participaii - cuprinde aciuni sub form de participaii deinute de banc conform reglementrilor existente. Sunt
evideniate separat participaiile la instituii de credit.
Pri n cadrul societilor comerciale legate - cuprinde aciuni sub form de pri n societi comerciale legate
deinute conform reglementrilor existente. Sunt evideniate separat participaiile la instituii de credit.
Imobilizri necorporale aici sunt evideniate distinct cheltuielile de constituire i fondul comercial achiziionat
oneros
Imobilizri corporale - aici sunt evideniate distinct cldirile i terenurile utilizate de instituia de credit pentru
desfurarea activitii proprii.
Capital subscris nevrsat
Alte active
Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
Pasiv bilantier bancar

Datorii privind instituiile de credit aici intr toate datoriile ce rezult din tranzacii bancare ale institu,tiei de
credit fa de instituiile de credit romneti sau strine. Nu sunt incluse aici datoriile subordonate i datoriile
reprezentate prin obligaiuni. Datoriile din acest post sunt clasificate n datorii la vedere i datorii la termen.
Datorii privind clientela aici sunt cuprinse toate sumele datorate clientelei, alta dect instituiile de credit. De
asemenea, nici aici nu sunt cuprinse datoriile subordonate i datoriile reprezentate prin obligaiuni. Aceste
pasive evideniaz n mod distinct depozitele. Certificatele de depozit nu fac obiectul acestui post.
Datorii constituite prin titluri n acest post sunt cuprinse datoriile ce au la baza titluri: obligaiuni, certificate
de depozit, titluri de pia interbancar, titluri de creante negociabile i alte titluri cu venit fix.
Alte pasive.
Venituri nregistrate n avans i datorii angajate.
Provizioane.
Datorii subordonate reprezint fonduri obinute prin mprumut sau prin emiterea de titluri a cror rambursare
n caz de lichidare a instituiei nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri. Scadena lor este
ndepartat i nu exist posibilitatea rambursrii anticipate.
Capital subscris reprezint sumele care apar ca fiind aciuni emise sau pari sociale.
Prime de capital sunt sume ncasate de banc n plus pe lng valoarea nominal a aciunilor n cazul
emisiunii sau reorganizrii capitalului.
Rezerve aici sunt cuprinse rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau
contractuale sau alte rezerve, cu excepia celor din reevaluare.
Rezerve din reevaluare.
Aciuni proprii.
Rezultatul reportat.
Rezultatul exerciiului financiar.
Test de autoevaluare

Rspundei la urmtoarele ntrebri gril:

1. Particularitile contabilitii bancare se refer la: a) finalitatea activitii contabile; b)

comparabilitatea n timp a informaiilor contabile; c) descentralizarea funciei
contabile; d) gradul de informatizare; e) raportrile contabile elaborate periodic
A. a+b+c+d B. a+b+d+e C. a+c+d D. a+c+e E. a+b+d

2. Care dintre urmtoarele afirmaii definete principiul prudenei:

a) permite transferul n viitor al incertitudinilor din prezent;
b) urmrete furnizarea de informaii clare i complete privind situaia financiar a bncii;
c) permite contabilizarea veniturilor i pierderilor certe, dar nu i a celor probabile;
d) evit transferul n viitor al incertitudinilor din prezent;
e) asigur comparabilitatea n timp a informaiei contabile.

3. Documentele folosite n contabilitatea bancar se clasific n:

a) primare; b) centralizatoare; c) de inventar; d) de sintez; e) statistice. Alegei rspunsul
incorect.
Test de autoevaluare

4. Principiul intangibilitii bilanului se caracterizeaz prin:

a)interdicia de a efectua compensri ntre posturile bilaniere de activ i pasiv;
b)meninerea activelor i pasivelor bilaniere la valoarea istoric de intrare;
c)bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent;
d) toate informaiile de importan semnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare;
e) prevalena aspectelor economice i financiare asupra celor juridice.

5. Care dintre urmtoarele enunuri este fals:

a) registrele contabile obligatorii sunt registrul jurnal, registrul inventar i registrul cartea
mare;
b) bilanul contabil evalueaz performana si rezultatele financiare ale unei bnci;
c) contul de profit i pierdere evideniaz rezultatul contabil al activitii bancare;
d) capitalurile proprii reflect interesul rezidual al acionarilor n activele bancare;
e) creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.
1.7. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

Teste gril:

1. C;
2. D;
3. C;
4. C;
5. B.
1.8. Bibliografia unitii de nvare 1

Vasile Dedu, Adrian Enciu - Contabilitate bancara, pag. 5-12,

Editura Economica, Bucuresti, 2009;
Adrian Enciu - Tehnici contabile in societatile bancare, pag. 5
12, Editura Universitara, 2008;
Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor
de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de
garantare a depozitelor n sistemul bancar;
Ordinul B.N.R. Nr. 16/2009 privind modificarea i completarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare
i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
UNITATEA DE NVARE 2:

Decontri inter i intrabancare.

Operaiuni de trezorerie.
Cuprins:

2.1. Obiective

2.2. Decontri inter i intrabancare

2.2.1. Decontri intrabancare
2.2.2 Decontri interbancare
2.2.3. Decontri cu BNR
2.2.4. Credite i mprumuturi interbancare
2.2.5. Depozite interbancare
2.2.6. Operaiuni de pensiune interbancare
2.2.7. Creane restante i ndoielnice
2.2.8. Provizioane

2.3. Operaiuni de trezorerie

2.3.1. Operaiuni de cas
2.3.2. Cecul
2.3.3. Cri de plat

2.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

2.5. Bibliografia unitii de invaare 2

2.6. Test de evaluare
2.1. Obiective:

Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotiine despre:

mecanismul decontrilor intra i interbancare i modul cum sunt ele reflectate n

evidena contabila bancar;

operaiunile dintre instituiile de credit i Banca Naional a Romniei i reflectarea

lor n contabilitate;

operaiunile interbancare privind creditele, mprumuturile, depozitele i valorile n

pensiune i reflectarea lor n contabilitate;

tratamentul contabil al creanelor restante, creanelor ndoielnice i provizioanelor

rezultate din operaiuni interbancare;

organizarea casieriei bancare i reflectarea operaiunilor de cas n contabilitate;

operaiuni de plti cu cecuri i carduri i modul cum acestea sunt reflectate n

evidena contabil.
2.2. Decontri intra i interbancare

Piaa interbancar este o pia rezervat instituiilor de credit i bncii centrale, pe care se
desfoar operaiuni de creditare cu scadene ce merg de la 24 ore (operaiuni de pe o zi pe alta sau
overnight) pn la un an. Majoritatea operaiunilor apar n urma procesului de compensare
interbancar sau din dorina de a obine sau plasa lichiditi disponibile.

Relaiile dintre bnci se pot mpri n relaii interbancare i relaii intrabancare.

relaiile interbancare sunt relaii dezvoltate ntre bnci diferite, privite ca persoane juridice
independente.
relaiile intrabancare sunt relaii ce au la baz operaiuni desfurate ntre uniti ce aparin aceleiai
bnci. Aceste relaii se pot dezvolta n plan vertical, ntre filiale, sucursale i central sau n plan
orizontal ntre subuniti diferite. Operaiunile intrabancare mai sunt cunoscute i ca operaiuni ntre
sedii (OIS).
2.2.1. Decontri intrabancare
Decontrile intrabancare realizeaz stingerea
obligaiilor rezultate n urma unor operaiuni comerciale
sau necomerciale, desfurate ntre clienii aceleiai
bnci sau realizate de ctre subunitile bncii, n nume
i n cont propriu. Decontrile intrabancare, numite i
operaiuni ntre sedii, apar att n contabilitatea unitii
pltitoare, ct i a unitii beneficiar a plii.
Contabilizare - operaiunile intrabancare sunt evideniate
contabil cu ajutorul conturilor:
1111 Cont curent la BNR
341 Decontri intrabancare
Contul 1111 Cont curent la BNR este un cont
de activ ce se debiteaz la depunerea unor sume n cont,
la ncasri sau credite obinute de banc i se crediteaz
cu ieirile din cont sub forma unor retrageri de numerar,
pli ctre alte bnci sau rambursri de credite. Acest
cont este folosit excepional n cazul decontrilor
intrabancare. Contul 341 Decontri intrabancare este
un cont bifuncional. Acesta se crediteaz cu sumele
virate ctre clienii altor subuniti i se debiteaz cu
sumele primite de la aceti clienii. Creditarea sau
debitarea acestui cont stabilete tipul avizului de
decontare folosit ntre sediile bncii.
Exemple de contabilizare
Subunitatea pltitoare expediaz un aviz de creditare
ctre central, n vederea efecturii plii:
2511 = 341
Conturi curente / pltitor = Decontri intrabancare
Centrala bncii pltitorului iniiaz compensarea n
vederea efecturii plii:
341 = 1111
Decontri intrabancare = Cont curent la BNR
Centrala bncii beneficiarului ncaseaz prin compensare
suma i o deconteaz ctre subunitatea unde beneficiarul
are contul:
1111 = 341
Cont curent la BNR = Decontri intrabancare
ncasarea sumei de ctre beneficiar la subunitatea unde
are contul:
341 = 2511
Decontri intrabancare = Conturi curente / beneficiar
2.2.2. Decontri interbancare
Decontrile interbancare reprezint pli fr numerar,
efectuate de unitile bancare pentru clienii lor sau n
nume propriu, avnd ca beneficiar o unitate bancar a
altei bnci. Aceste operaiuni se pot efectua n mod
direct, prin conturi de corespondent deschise reciproc de
bnci sau n mod intermediat, prin casele de compensaii.
Decontri prin procesul de compensare - ntr-un
mecanism al procesului de compensare, fiecare banc
trebuie s opereze cu un cont curent pe lng
compensator. n condiiile n care o banc dorete s
efectueze, la cererea unui client, o plat ctre un furnizor
ce are contul la o alt banc, va iniia operaiunea pe
lng casa de compensaii. Astfel, banca pltitorului va
transmite toate informaiile de plat la casa de
compensaii. Pe baza acestor documente, casa de
compensaii crediteaz contul curent al bncii,
operaiune echivalent cu o ieire de fonduri din banc i
debiteaz contul curent al bncii furnizorului, operaiune
echivalent cu o intrare de fonduri n banc.
Concomitent, fiecare banc are grij s opereze n contul
clientului su aceast operaiune. Contul pltitorului este
debitat, iar contul furnizorului beneficiar este creditat.
Contabilizare - operaiunile sunt contabilizate folosind
conturile prezentate la decontarea intrabancara: 1111
Cont curent la BNR i 341 Decontri intrabancare.
Exemple de contabilizare
Subunitatea pltitoare expediaz un aviz de creditare
ctre central, n vederea efecturii plii:
2511 = 341
Conturi curente / pltitor = Decontri intrabancare
Centrala bncii pltitorului iniiaz compensarea n
vederea efecturii plii:
341 = 1111
Decontri intrabancare = Cont curent la BNR
Centrala bncii beneficiarului ncaseaz prin compensare
suma i o deconteaz ctre subunitatea unde beneficiarul
are contul:
1111 = 341
Cont curent la BNR = Decontri intrabancare
ncasarea sumei de ctre beneficiar la subunitatea unde
are contul:
341 = 2511
Decontri intrabancare = Conturi curente / beneficiar
2.2.2. Decontri interbancare (continuare)

Decontri prin conturi corespondente - n cadrul Exemple de contabilizare

relaiilor bilaterale dintre bnci un loc important l are
acordarea statutului de banc corespondent. Utiliznd Banca efectueaz o ncasare pentru un client prin conturi
conturile de corespondent, bncile pot realiza decontri de corespondent:
directe fr s apeleze la casele de compensaii.
Conturile de corespondent pot fi: 121 = 2511
- conturi nostro acestea sunt conturi curente ale bncii Conturi de corespondent la bnci = Conturi curente
deschise la alte bnci, reprezentnd plasamente la acele sau
bnci; 122 = 2511
- conturi loro sunt conturi curente ale altor bnci Conturi de corespondent ale bncilor = Conturi curente
deschise la banc, reprezentnd resurse obinute de la
acele bnci..
Banca efectueaz o plat pentru un client prin conturi de
corespondent:
Contabilizare - decontrile directe prin conturi de 2511 = 121
corespondent sunt reflectate contabil prin conturile:
121 Conturi de corespondent la bnci (nostro) Conturi curente = Conturi de corespondent la bnci
122 Conturi de corespondent ale bncilor (loro) sau
2511 = 122
Contul 121 Conturi de corespondent la bnci Conturi curente = Conturi de corespondent ale bncilor
este un cont de activ ce se debiteaz cu sumele intrate n
cont, n favoarea bncii i se crediteaz cu sumele pltite
de banc. Contul 122 Conturi de corespondent ale
bncilor este un cont de pasiv, ce se crediteaz cu
sumele intrate n cont n favoarea bncii titulare a
contului i se debiteaz cu sumele ieite din cont, ca pli
efectuate de aceasta.
O operaiune dintre bncile corespondente
poate fi reflectat att prin contul nostro ct i prin
contul loro.
2.2.3. Decontri cu B.N.R.

Bncile comerciale aflate n dificultate de trezorerie pot Exemple de contabilizare

apela la BNR pentru a obine lichiditi. n astfel de
situaii, se acord mprumuturi de refinanare, n condiii mprumut de refinanare primit de la BNR:
stabilite de ctre banca central. La rndul su, Banca
Naional a Romniei este interesat de susinerea 1111 = 112
bncilor aflate n dificultate, n contextul asigurrii bunei Cont curent la BNR = mprumuturi de refinanare de la BNR
funcionri a sistemului bancar i meninerii ncrederii n
acesta. n acelai timp, prin refinanare ea poate influena nregistrarea dobnzii de pltit:
activitatea bncilor comerciale n sensul atingerii
obiectivelor monetare i de credit urmrite. 6011 = 1172
Dobnzi la BNR = Datorii ataate
Contabilizare - evidena contabil a mprumuturilor de
refinanare primite se ine folosind conturi din grupa 11 Plata dobnzii:
Decontri cu Banca Naional a Romniei. 1172 = 1111
Datorii ataate = Cont curent la BNR
Contul 112 mprumuturi de refinanare de la
Banca Naional a Romniei este un cont de pasiv i se Rambursarea mprumutului de refinanare:
desfoar pe analitice n funcie de tipul mprumutului
primit. Creditarea i debitarea lui se face n contrapartid 112 = 1111
cu contul 1111 Cont curent la BNR la primirea mprumut de refinanare de la BNR = Cont curent la BNR
mprumutului, respectiv la rambursarea lui. Dobnzile de
ncasat sau de pltit pe relaia cu BNR se urmresc
folosind conturile ataate: 1171 Creane ataate i
1172 Datorii ataate.
2.2.4. Credite i mprumuturi interbancare

Piaa interbancar nregistreaz zilnic transferuri de Exemple de contabilizare

fonduri ntre bnci sub form de credite i mprumuturi.
Acestea au valori mari i sunt realizate pe termen scurt Acordarea unui credit interbancar de pe o zi pe alta:
sau foarte scurt, la o rat a dobnzii negociat ntre pri.
1411 = 1111
Contabilizarea - operaiunilor se face cu ajutorul Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor = Cont curent la
conturilor din grupa 14 Credite i mprumuturi BNR
interbancare:
Aici sunt cuprinse creditele acordate (contul nregistrarea dobnzii:
141 Credite i mprumuturi interbancare) i 1417 = 7014
mprumuturile primite (contul 142 mprumuturi Creane ataate = Dobnzi la credite acordate bncilor
primite de la instituiile de credit) pe piaa interbancar
i ncheiate fr garanii. Att creditele ct i
mprumuturile se dezvolt pe urmtoarele analitice: ncasarea dobnzii:
- de pe o zi pe alta (conturile 1411 i 1421); 1111 = 1417
- la termen (conturile 1412 i 1422); Cont curent la BNR = Creane ataate
Conturile de credite interbancare sunt conturi
de activ care se debiteaz la acordarea creditului i se Rambursarea creditului:
crediteaz la rambursarea lui. Conturile de mprumuturi 1111 = 1411
interbancare sunt conturi de pasiv, ele creditndu-se la Cont curent la BNR = Credite de pe o zi pe alta acordate
primirea mprumutului i debitndu-se la rambursarea bncilor
acestuia.
Dobnzile de primit i dobnzile de pltit se
urmresc prin conturile ataate, 1417 Creane ataate i
1427 Datorii ataate, n contrapartid cu un cont de
venituri sau de cheltuieli.
2.2.5. Depozite interbancare

n mod asemntor creditelor i mprumuturilor Exemple de contabilizare

interbancare, depozitele bancare reprezint o modalitate
de plasare a disponibilitilor, respectiv o modalitate de a
atrage resurse de la alte bnci. Pe piaa interbancar,
aceste depozite sunt realizate pe termene scurte i foarte
scurte
Constituirea unui depozit la termen la o alt banc:
1312 = 1111
Depozite la termen la bnci = Cont curent la BNR

Contabilizare - depozitele interbancare sunt evideniate nregistrarea periodic a dobnzii de ncasat:

n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 13 1317 = 7013
Depozite interbancare. Creane ataate = Dobnzi de la conturile de depozit la bnci
Aceast grup cuprinde diferitele tipuri de
depozite create pe piaa interbancar utilizndu-se
conturi diferite pentru depozitele create la alte bnci ncasarea dobnzilor:
(contul 131 Depozite la instituii de credit) i 1111 = 1317
depozitele altor bnci la banca (contul 132 Depozite Cont curent la BNR = Creane ataate
ale instituiilor de credit). Astfel se ntlnesc:
- depozite la vedere (conturile 1311 i 1321); Lichidarea depozitului:
- depozite la termen (conturile 1312 i 1322); 1111 = 1312
- depozite colaterale (conturile 1313 i 1323). Cont curent la BNR = Depozite la termen la bnci
Contul 131 Depozite la bnci este un cont de
activ. El este debitat atunci cnd se creaz depozitul la
alte bnci i se crediteaz la lichidarea depozitului.
Contul 132 Depozite ale bncilor este un cont de pasiv.
El este creditat la constituirea depozitului i este debitat
la lichidarea depozitului creat altei bnci.
Dobnzile aferente unor astfel de operaiuni
sunt contabilizate n conturile 1317 Creane ataate,
pentru dobnzile de ncasat i 1327 Datorii ataate,
pentru dobnzile de pltit.
2.2.6. Acorduri de rascumparare si imprumut de titluri

Aceste operaiunile sunt n fapt credite acordate, n Exemple de contabilizare

cazul valorilor primite n pensiune, sau mprumuturi, n
cazul valorilor date n pensiune, garantate printr-un activ Acordarea unui credit ctre o alt banc, ntr-o
cedat. Garania poate fi constituit din efecte de comer operatiune reverse repo:
i titluri. Activele cedate pot face obiectul unei livrri
efective sau nu. Pensiunile interbancare cuprind 1522 = 1111
numai efectele comerciale livrate sau nelivrate i titlurile Op reverse repo = Cont curent la BNR
nelivrate. Scadena care va fi luat n calcul este aceea a
pensiunii i nu a activului cedat. nregistrarea dobnzii de ncasat:
1527 = 70152
Contabilizare - n contabilitate, operaiunile Creane ataate = Dobnzi de la op reverse repo
interbancare sunt consemnate folosind conturile din
grupa 15 Valori primite sau date n pensiune.
Contul 152 Op reverse repo este un cont de ncasarea dobnzii:
activ. El este debitat la acordarea creditului garantat i 1111 = 1527
este creditat la rambursarea acestuia. Contul 151 Op Cont curent la BNR = Creane ataate
repo este un cont de pasiv, care este creditat la cedarea
titlurilor n pensiune , la primirea mprumutului i este
debitat la rambursarea acestuia i recuperarea garaniilor. Rambursarea mprumutului la scaden:
n funcie de termen, operaiunile repo si 1111 = 1522
reverse repo si imprumuturile de titluri dispun de conturi Cont curent la BNR = Op reverse repo
distincte pentru termene de 24 ore (conturile 1511 i
1521 ) sau termene mai mari de 24 ore (conturile 1512
i 1522).
Dobnzile de ncasat sau de pltit apar n
conturile ataate, 1527 Creane ataate i 1517
Datorii ataate, n contrapartid cu un cont de venituri
sau cheltuieli.
2.2.7. Creane restante i creante depreciate
n condiiile n care un credit interbancar nu este
rambursat la scaden, acesta va fi nregistrat contabil ca
o crean restant sau ca o crean depreciata. n aceeai
situaie se afl i un depozit creat la o banc, ajuns la
scaden i nerecuperat. De asemenea, dobnzile de la
astfel de credite i depozite, care nu au fost pltite, sunt
nregistrate la creditor ca fiind restante sau depreciate.
Se consider crean restant o crean de orice
natur care nu este rambursat la scaden. Creana
depreciata este o crean de orice natur, chiar acoperit
prin garanii, care prezint un risc probabil sau cert de
nerecuperare total sau parial. De cele mai multe ori, la
scaden un credit nerambursat devine crean restant,
iar dup o anumit perioad de timp sau un cazul n care
capt un caracter de contencios creana devine
depreciata.
Contabilizare -pentru evidenierea acestor creane
rezultate din relaiile cu alte bnci, se utilizeaz grupa de
conturi 18 Creane restante i depreciate.
Conturile 181 Creane restante i 182
Creane depreciate sunt conturi de activ. Se debiteaz cu
sumele preluate ca fiind restante sau ndoielnice i se
crediteaz la recuperarea acestor sume sau acceptarea lor
ca pierderi. Aceste conturi se desfoar n analitic pe
conturi pentru preluarea sumelor restante sau
ndoielnice, pe conturi pentru preluarea dobnzilor la
aceste sume i conturi de creane ataate pentru
nregistrarea dobnzii din momentul prelurii.
Exemple de contabilizare
Credite nerambursate la scaden devenite restante:
1811 = 1412
Creane restante = Credite la termen acordate bncilor
Dobnzi nepltite la scaden devenite restante:
18171 = 14171
Dobnzi restante = Creane ataate
Creane restante devenite depreciate:
1821 = 1811
Creane ndoielnice = Creane restante
nregistrarea dobnzii pentru creane depreciate:
1827 = 7018
Creane restante = Dobnzi din credit. restante i ndoielnice
Creane ndoielnice neacoperite cu ajustri pentru
depreciere, acceptate ca pierderi:
668 = 1821
Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu ajustri
pentru depreciere = Creane ndoielnice
2.2.8. Ajustari pentru deprecierea creantelor

Pentru protejarea propriilor disponibiliti i a Exemple de contabilizare

depozitelor persoanelor fizice i juridice, bncile sunt
obligate s depun toate eforturile n vederea ncasrii Constituirea sau majorarea provizionului:
creanelor. n acest scop se cere bncilor clasificarea
creditelor n cinci grupe n vederea calculului 6611 = 1911
provizioanelor (denumite i ajustri pentru depreciere) Chelt cu ajustri ptr deprec credit = Ajustri ptr deprec credit
prin aplicarea unor cote procentuale. Provizionul se i
definete ca fiind o datorie cu exigibilitate sau valoare 6612 = 1912
incert.
Chelt cu ajustri ptr. deprec dobnzilor = Ajustri ptr. deprec
dob
Contabilizare - din punct de vedere contabil, evidena
provizioanelor (ajustrilor pentru depreciere) se ine cu
ajutorul conturilor din grupa 19 Ajustri pentru Anularea sau diminuarea provizionului:
deprecierea creanelor din operaiuni interbancare. 1911 = 7611
Ajustri ptr. deprec credit = Venit din ajust. ptr. deprec credit
Conturile de ajustri pentru deprecierea i
creanelor sunt conturi de pasiv care se crediteaz la 1912 = 7612
constituirea provizionului n raport cu un cont de Ajustri ptr. deprec dob = Venituri din ajustri ptr. deprec dob
cheltuieli i se debiteaz la anularea sau diminuarea
provizionului n raport cu un cont de venituri. Ele
prezint conturi separate pentru riscul de credit i riscul
de dobnd.
Test de autoevaluare

nregistrai contabil urmtoarele operaiuni:

1. Banca efectueaz plata pentru mrfurile importate de clientul su folosind conturi de

corespondent.
2. Banca creeaz un depozit la vedere la Banca Naional a Romniei.
3. La scaden, banca restituie valorile luate n pensiune la acordarea creditului.

Rspundei la urmtoarea ntrebare gril:

4. La constituirea unui depozit la o alt instituie de credit banca i nregistreaz

dobnda astfel:
a. 7013 = 1317
b. 1312 = 1111
c. 1327 = 6013
d. 1317 = 7013
e. 6013 = 1327
2.3. Operaiuni de trezorerie

Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare asigur evidena:

- operaiunilor de cas;
- operaiunilor cu instrumente de plat;
- operaiunilor de decontare cu B.N.R.
- operaiunilor interbancare privind conturile de corespondent, creditele, mprumuturile, depozitele si
pensiunile interbancare;
2.3.1. Operaiuni de cas

n cadrul unei societi bancare numerarul are o pondere Exemple de contabilizare

mic n circulaia bneasc. Cu toate acestea, numerarul
ocup un loc important n activitatea bancar, Depunere de numerar:
beneficiind de reglementri i structuri organizatorice i
operative importante. Compartimentele de tezaur i 101 = 2511
casieriile bancare trebuie s fac fa operaiunilor Casa = Conturi curente
generatoare de ncasri i pli i n acelai timp s-i
aduc propria contribuie la rentabilitatea bncii. Obinerea de numerar din cont:
Pentru organizarea sistemului de casierii 2511 = 101
proprii, bncile comerciale trebuie s solicite n scris,
Bncii Naionale a Romniei, aprobarea de funcionare a Conturi curente = Casa
acestuia. Dac banca comercial respect prevederile
legate de operaiuni cu numerar i dispune de amenajri Lichidarea unui depozit la vedere:
speciale, primesc autorizaia de funcionare mpreun cu 2531 = 101
plafonul de cas.
Depozite la vedere = Casa
Contabilizare - operaiunile de cas sunt nregistrate
contabil cu ajutorul contului 101 Casa. Plata dobnzii la un cont de depozit la vedere:
2537 = 101
Contul 101 Casa este un cont de activ ce se Datorii ataate = Casa
debiteaz cu sumele ncasate i se crediteaz cu sumele
pltite n numerar. Soldul debitor al contului arat
sumele aflate n casierie. Operaiunile de cas n devize
apeleaz la contul 372 Conturi de ajustare i sunt
prezentate la capitolul de operaiuni n devize, la schimb
manual.
2.3.2. Cecul

Cecul este un instrument de plat de debit prin care o Exemple de contabilizare

persoan, numit trgtor, d ordin bncii sale, n calitate
de tras, s achite o sum de bani unei tere persoane, - la banca beneficiarului:
numit beneficiar. n practic se ntlnete i situaia n
care beneficiarul cecului s fie chiar trgtorul, cnd
dorete, de exemplu, s obin o sum n numerar de la Remiterea unui cec spre ncasare, cu creditare imediat a
banc. contului clientului:
Pentru a putea ordona trgtorul trebuie s i 371 = 2511
constituie n prealabil un depozit la banc tras din care Valori primite la ncasare = Conturi curente
s se efectueze plata. Cecul se trage asupra bncii numai
n limita fondurilor existente n cont.
ncasarea cecului la compensare:
Contabilizare - pentru evidenierea operaiunilor cu 1111 = 371
cecuri se apeleaz la urmtoarele conturi: Cont curent la BNR = Valori primite la ncasare
1611 Valori de recuperat
2611 Valori de recuperat - la banca pltitorului:
371 Valori primite la ncasare
Contul 371 Valori primite la ncasare este un Plata cecului:
cont de activ ce se debiteaz cu valoarea cecurilor 2511 = 1621
primite la ncasat, pltite imediat sau dup ncasarea Conturi curente = Alte sume datorate
acestora i se crediteaz la ncasarea cecurilor sau la
refuzul primit la prezentarea la compensare.. Conturile
1611 Valori de recuperat i 2611 Valori de recuperat Compensarea cecului la Casa de compensaii:
sunt conturi de activ ce se debiteaz la respingerea 1621 = 1111
cecului la ncasare i se crediteaz la recuperarea Alte sume datorate = Cont curent la BNR
acestuia. n cazul n care pltitorul este clientul bncii se
folosete contul 2611. Dac este clientul altei bnci se
folosete contul 1611.
2.3.3. Cardul
Cartea bancar reprezint un instrument de plat fr
numerar cu ajutorul cruia se pot realiza pli n reeaua
comercial sau se pot obine lichiditi de la banc.
Contabilizare -pentru utilizarea crii de plat se
folosete contul curent sau se creaz un analitic la acest
cont curent al clientului. n exemple acest cont este 2511
Conturi curente / card. Acest analitic se crediteaz cu
intrrile prin care se alimenteaz conul i se debiteaz la
ieirile din cont, n urma unor pli sau retrageri de
numerar. Dobnzile aferente contului 2511 sunt
reflectate ntr-un cont ataat. Fluxurile de numerar la
automatele bancare sunt evideniate cu ajutorul contului
102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri. Acest cont de
activ se debiteaz la alimentarea automatului cu
numerar, n coresponden cu conul 101 Casa i se
crediteaz la retragerile de moned din dispozitiv, cu
ajutorul crii bancare.
Exemple de contabilizare
Alimentarea contului de cri de plata pe baza
disponibilului din conul curent:
2511 = 2511
Conturi curente = Conturi curente / card
Alimentarea cu numerar a automatului bancar (ATM):
102 = 101
Numerar n ATM-uri = Casa
Retragerea de numerar de ctre clienii bncii:
2511 = 102
Conturi curente / card = Numerar n ATM-uri
Retragerea de numerar de ctre clienii altei bnci:
371 = 102
Valori primite la ncasare = Numerar n ATM-uri
Se deconteaz prin compensare retragerea unei sume de
ctre clientul bncii de la un ATM al altei bnci:
2611 = 1111
Valori de recuperat = Cont curent la BNR
Test de autoevaluare

nregistrai contabil urmtoarele operaiuni:

5. Alimentarea cu numerar a contului curent de catre un client.

6. Remiterea unui cec spre ncasare, cu creditare imediat a contului clientului.
7. Retragerea de numerar de la ATM de ctre un client al altei bncii.

Rspundei la urmtoarea ntrebare gril:

8. Atunci cnd banca alimenteaz cu numerar un ATM se opereaz asupra urmtoarelor

conturi contabile:
a. se debiteaz contul 101;
b. se debiteaz contul 102;
c. se crediteaz contul 102;
d. se crediteaz contul 2511;
e. se debiteaz contul 2511.
2.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

1. 2511 = 121 sau 2511 = 122

2. 1112 = 1111
3. 1111 = 1522
4. Rspunsul corect are nevoie de un cont de creane ataate pe care s-l debiteze i un
cont de venituri din dobnzi, pe care s-l crediteze. Astfel rspunsul corect l
identificm la d. 1317 = 7013. Rspunsul a. folosete incorect cele dou conturi.
Rspunsurile c. i e. folosesc incorect i ulterior corect conturi pentru nregistrarea
dobnzii de pltit la un depozit i nu de ncasat cum se cere, iar rspunsul b.
nregistreaz constituirea depozitului.
5. 101 = 2511
6. 371 = 2511
7. 371 = 102
8. La alimentarea cu numerar a automatului bancar se nregistreaz n conturi astfel:
102 = 101.
Dintre cele 5 variante o alegem pe cea corect: se crediteaz contul 102. La a. i la c.
conturile sunt folosite incorect, iar la d. i e. contul 2511 nu apare n nregistrare.
Depunerea de ctre banc de numerar n ATM nu afecteaz contul curent al
clientului 2511.
2.5. Bibliografia unitii de nvare 2

Vasile Dedu, Adrian Enciu - Contabilitate bancara, pag. 27 64,

Editura Economica, Bucuresti, 2009;
Adrian Enciu - Tehnici contabile in societatile bancare, pag. 13
33, Editura Universitara, 2008;
Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor
de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de
garantare a depozitelor n sistemul bancar;
Ordinul B.N.R. Nr. 16/2009 privind modificarea i completarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare
i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
2.6. Test de evaluare

1. Banca A acord un credit la termen bncii B. La scaden, creditul i dobnda aferent nu sunt
rambursate. n consecin, banca A procedeaz la constituirea unor provizioane pentru
acoperirea riscului de credit. Ulterior, creditul i dobnda sunt ncasate, iar provizioanele
constituite se anuleaz. Se cere prezentarea succesiunii de nregistrri contabile.

2. Banca X a preluat n pensiune la termen valori de la o alt banc. Creditul i dobnda aferent
nu au fost ncasate la scaden, fapt pentru care au devenit restante. Dup un interval de timp,
sumele restante sunt nregistrate contabil ca fiind ndoielnice. Banca X decide recunoaterea unei
pierderi din activitatea de creditare, pentru creana ndoielnic neacoperit cu provizioane. Se
cere prezentarea succesiunii de nregistrri contabile.

3. nregistrai n succesiune cronologic operaiunile ocazionate de constituirea unui depozit la

bnci (constituirea depozitului, recunoaterea dobnzii, ncasarea efectiv i lichidarea
depozitului).
CONTABILITATE BANCAR

Conf univ.dr. Adrian ENCIU

Lect. univ.dr. Iustina BOITAN
Cuprinsul cursului:
Introducere .. pag 5
1. Organizarea contabilitii la nivelul instituiilor de credit.pag 6
1.1. Obiective.pag 8
1.2. Principii contabile aplicabile instituiilor de credit.pag 9
1.3. Reguli generale de evaluare a patrimoniului instituiilor de credit.pag 11
1.4. Reguli specifice de evaluare a patrimoniului instituiilor de creditpag 13
1.5. Documentele folosite de contabilitatea bancar pag 14
1.6. Structura planului de conturi specific instituiilor de credit...pag 16
1.7. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare...pag 20
1.8. Bibliografia unitii de nvare 1...pag 21

2. Decontri inter i intrabancare. Operaiuni de trezorerie..pag 22

2.1. Obiectivepag 24
2.2. Decontri inter i intrabancare...pag 25
2.2.1. Decontri intrabancare..pag 26
2.2.2 Decontri interbancare...pag 27
2.2.3. Decontri cu BNR.pag 29
2.2.4. Credite i mprumuturi interbancare.pag 30
2.2.5. Depozite interbancarepag 31
2.2.6. Operaiuni de pensiune interbancare.pag 32
2.2.7. Creane restante i ndoielnice..pag 33
2.2.8. Provizioane...pag 34
 2.3. Operaiuni de trezoreriepag 36
2.3.1. Operaiuni de cas .pag 37
2.3.2. Cecul..pag 38
2.3.3. Cri de plat..pag 39
2.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare.pag 41
2.5. Bibliografia unitii de nvare 2.pag 42
2.6. Test de evaluare............................................................................................................pag 43
3. Operaiuni cu clientela. Operaiuni cu titluri.pag 44
3.1. Obiectivepag 46
3.2. Operaiuni cu clientela...pag 47
3.2.1. Creditarea creanelor comerciale scontarepag 48
3.2.2. Creditarea creanelor comerciale factoring...pag 49
3.2.3. Creditarea clientelei..pag 50
3.2.4. Depozite bancare.. pag 51
3.2.5. Valori primite sau date n pensiune..pag 52
3.2.6. Creane restante i ndoielnice..pag 53
3.2.7.Provizioanepag 54
3.3. Operaiuni cu titluri..pag 56
3.3.1. Titluri de tranzacie..pag 57
3.3.2. Titluri de plasament.pag 58
3.3.3. Titluri de investiii...pag 59
3.3.4. Emisiunea de titluri..pag 60
3.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare..pag 63
3.5. Bibliografia unitii de nvare 3..pag 64
3.6. Test de evaluare.............................................................................................................pag 65
4. Capitaluri. Cheltuieli bancare. Venituri bancarepag 66
4.1. Obiective...pag 68
4.2. Capitaluri...pag 69
4.2.1. Capital social.pag 70
4.2.2. Prime legate de capital..pag 71
4.2.3. Rezerve .pag 72
4.2.4. Rezultatul exerciiului.......pag 73
4.3. Cheltuieli bancare..pag 76
4.4. Venituri bancare pag 79
4.5. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare..pag 82
4.6. Bibliografia unitii de nvare 4.pag 83
4.7. Test de evaluare......................................................................................................................pag 84
5. Operaiuni n devize. Operaiuni n afara bilanuluipag 85
5.1. Obiective.pag 87
5.2. Operaiuni n devizepag 88
5.2.1. Operaiuni de schimb la vederepag 89
5.2.2. Operaiuni de schimb la termenpag 91
5.2.3. Operaiuni de schimb manualpag 92
5.3. Operaiuni n afara bilanuluipag 94
5.3.1. Angajamente de finanare.pag 95
5.3.2. Angajamente de garanie..pag 96
5.3.3. Angajamente privind titlurilepag 97
5.3.4. Angajamente privind operaiunile n devize.pag 98
5.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare.pag 100
5.5. Bibliografia unitii de nvare 5.pag 101
5.6. Test de evaluare........................................................................................................................pag 102
Bibliografiepag 103
Introducere
Dragi studenti, ne bucurm c ai ajuns n anul terminal de studii la ciclul licen !
Disciplina pe care o vom studia se numete Contabilitate bancar i se adreseaz tuturor studenilor nscrii la
facultatea Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori, programul ID. n planul de nvmnt acest curs a fost poziionat n
anul 3, semestrul 1, ntruct urmrim s completm cunotinele conceptuale i cantitative pe care le-ai dobndit deja n
sfera financiar-bancar cu dimensiunea contabil a acestora.
Principalele obiective pe care ni le-am propus prin acest curs constau n:
punerea n tem cu privire la particularitile contabilitii la nivelul instituiilor de credit;
exemple practice referitoare la recunoaterea n contabilitate a celor mai importante operaiuni desfurate de o instituie de
credit.
n urma parcurgerii acestui suport de curs vei dobndi o serie de competene:
vei fi familiarizai cu principalele tipuri de documente bancare ce in evidena activitii bancare curente;
v vei completa cunotinele de natur conceptual, dobndite n cadrul unor discipline ca Moned, Instituii de credit,
Produse i servicii bancare, cu dimensiunea practic, concret, dat de reflectarea n contabilitate a mecanismului de derulare
a acestora;
vei contientiza faptul c finalitatea activitii contabile, la nivelul instituiilor de credit, nu se limiteaz doar la evidenierea
contabil a activitii bancare i elaborarea de situaii financiare, ci, n plus, cuprinde o serie de informaii despre banc sau
clienii bncii care sunt utilizate de ctre organele de supraveghere bancar sau organele fiscale.
Cursul de Contabilitate bancar este structurat pe cinci uniti de nvare, patru dintre acestea cuprinznd cte o
lucrare de verificare, pe care o vei transmite tutorelui care v-a fost alocat.
Modalitatea de evaluare a cunotinelor dobndite n cadrul acestui curs se va realiza sub dou forme:
* evaluare pe parcurs, sub forma testelor de evaluare (lucrri de verificare) regsite la sfritul unitilor de nvare 2, 3, 4
i 5. Fiecare test rezolvat corect va fi notat cu 1,25 puncte;
* evaluarea final, realizat prin examenul susinut n perioada de presesiune, punctajul maxim atribuit fiind de 5 puncte.
UNITATEA DE NVARE 3:

Operaiuni cu clientela. Operaiuni

cu titluri.
Cuprins:

3.1. Obiective

3.2. Operaiuni cu clientela

3.2.1. Creditarea creanelor comerciale scontare
3.2.2. Creditarea creanelor comerciale - factoring
3.2.3. Creditarea clientelei
3.2.4. Depozite bancare
3.2.5. Valori primite sau date n pensiune
3.2.6. Creane restante i ndoielnice
3.2.7.Provizioane

3.3. Operaiuni cu titluri

3.3.1. Titluri de tranzacie
3.3.2. Titluri de plasament
3.3.3. Titluri de investiii
3.3.4. Emisiunea de titluri

3.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

3.5. Bibliografia unitii de nvare 3

3.6. Test de evaluare

3.1. Obiective:

Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotine despre:

tipologia operaiunilor de creditare a clientelei i reflectarea acestora n

contabilitate;

operaiunile privind depozitele clientelei i valorile n pensiune i reflectarea lor n

contabilitate;

tratamentul contabil al creanelor restante, creanelor ndoielnice i provizioanelor

rezultate din operaiuni cu clientela;

tipologia titlurilor deinute de o instituie de credit n portofoliul de titluri;

reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni cu titluri .

3.2. Operaiuni cu clientela

Operaiunile cu clientela reprezint operaiunile efectuate de instituiile de credit cu clienii

persoane fizice i juridice. Principalele operaiuni constau n acordarea de finanare, sub forma
diferitelor tipuri de credite, respectiv atragerea de resurse financiare de la clientel, pe o perioad
determinat, sub forma conturilor de depozit sau valorilor date n pensiune.

n planul de conturi aplicabil instituiilor de credit se realizeaz o distincie, la nivelul

operaiunilor de creditare, ntre creanele comerciale (operaiuni prin care creditul comercial, acordat
ntre doi ageni economici se transform n credit bancar este cazul operaiunilor de scontare i
factoring) i creditele propriu-zise (credite de trezorerie, credite de consum , credite pentru finanarea
operaiunilor de comer exterior, credite pentru investiii imobiliare etc.).

nregistrarea contabil a creanelor restante i ndoielnice provenite din activitatea cu

clientela, respectiv a provizioanelor (ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela)
urmeaz acelai raionament cu cel aferent operaiunilor interbancare, prezentat n unitatea de nvare
2, singurele modificri intervenind n structura simbolurilor contabile.
3.2.1. Creditarea creanelor comerciale operaiunea de scontare
Scontarea reprezint operaiunea prin care, n schimbul
unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), banca pune
la dispoziia posesorului creanei, valoarea nominal a
efectului, diminuat cu agio (reprezentat de taxa de scont
i comisioane), nainte de scadena titlului, avnd drept
de recurs asupra beneficiarului.
Agio = Scont + Comision
Scontul, care poate fi asimilat unei dobnzi,
depinde de nivelul taxei scontului, de valoarea nominal
a efectului comercial scontat i de perioada n zile de la
data scontrii pn la scaden:
S = Vn x ts x d /100x360
unde: Vn valoarea nominal a efectului comercial;
ts taxa scontului;
d durata n zile de la scontare pn la scaden
Contabilizare se evideniaza contabil cu ajutorul
contului 20111 Scont , un cont de activ ce nregistreaz
pe debit valoarea actual a efectelor comerciale, urmnd
s fie creditat la ncasarea acestora.
Ctigul bncii din scont se nregistreaz iniial
ca un venit n avans, prin contul 376 Venituri
nregistrate n avans i ulterior n contul 70211
Dobnzi la operaiuni de scont, iar ctigul din comision
n contul de venituri 7029 Comisioane. Dac se reine
o garanie pentru ncasare, folosim un depozit colateral,
25336 Alte depozite colaterale.
Exemple de contabilizare
Achiziia efectelor de comer de ctre banc, la valoarea
nominal (nregistrarea operaiunii de scontare):
20111 = 2511/posesorul titlului
Scont = Cont curent
nregistrarea agio perceput:
2511 = %
2017 Creante atasate
7029 Comisioane
Cont curent
Reinerea drept garanie a unui anumit procent din
valoarea nominal a efectelor de comer scontate
2511 = 25336
Cont curent = Alte depozite colaterale
ncasarea efectelor de comer la scaden
111 (121,122,2511/emitentul titlului) = 20111
Cont current la BNR (conturile de corespondent sau contul curent al
clientului pltitor, ce a emis titlul) = Scont
3.2.2. Creditarea creanelor comerciale operaiunea de factoring

Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit Exemple de contabilizare

aderent, transfer proprietatea creanelor sale
comerciale (facturi) bncii, denumit factor, aceasta
avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a nregistrarea creanelor primite n factoring, cu finanare
asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i imediat:
integral riscul de neplat al acestora, dac se opteaz 20112 = 2511
pentru clauza fr recurs. Banca pltete valoarea Factoring cu recurs = Cont curent client
nominal a creanelor, diminuat cu un comision de
finanare (agio) i un comision de gestiune fie imediat, Reinerea comisionului de gestiune:
fie la scadena acestora. 2511= 7029
Cont de factoring disponibil = Comisioane
Contabilizare - nregistrarea se face cu ajutorul contului
20112 Factoring cu recurs sau 20114 - Factoring fr ncasarea, la scaden, a valorii nominale a facturilor
recurs. Acest cont de activ se debiteaz la achiziionarea achiziionate:
creanelor cu valoarea lor nominal i se crediteaz la 1111 (121,122,2511/platitor) = 20112
ncasarea lor. Ctigul factorului, sub forma unui
comision de finanare, se urmrete, ca i n cazul Cont current la BNR (conturile de corespondent sau contul curent al
scontrii, prin contul 376 Venituri inregistrate n avans clientului pltitor, ce a emis titlul) = Factoring cu recurs
i apoi 70212 Dobnd din factoring, iar sub forma
unui comision de gestiune prin 7029 Comisioane.
Primul comision remunereaz banca pentru punerea
anticipat la dispoziie a contravalorii creanelor, iar al
doilea pentru efortul depus n scopul recuperrii
creanelor. Garania este nregistrat n contul 25335
Alte depozite colaterale.
3.2.3. Creditarea clientelei

n aceast categorie includem o serie de credite standard Exemple de contabilizare

acordate clientelei. Indiferent de tipul creditului,
nregistrarea contabil urmeaz acelai raionament. Acordarea unui credit de trezorerie/credit de consum:
202/203= 2511
Contabilizare - evidena contabil se ine cu ajutorul Credit de trezorerie sau credit de consum = Cont curent
conturilor:
202- credite de trezorerie
203- credite de consum i vnzri n rate nregistrarea periodic a dobnzilor de ncasat:
204- credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior 2027/2037= 70213/70214
205- credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente Creane ataate= Venituri din dobnzi la credite de trezorerie sau de
consum
206 -credite pentru investiii imobiliare
209 - Alte credite acordate clientelei Rambursarea creditului de trezorerie/de consum:
2511 = 202/203
Sunt conturi de activ, debitndu-se la acordarea Cont curent = Credit de trezorerie sau credit de consum
creditului i creditndu-se la rambursarea lui. Dobnda
de ncasat se urmrete cu ajutorul contului de Creane
ataate (simbolurile aferente fiecrui tip de credit sunt Plata dobnzii:
2027,2037,2047, 2057, 2067 i 2097). 2511 = 2027/2037
Cont curent = Creane ataate
3.2.4. Depozite bancare atrase de la clientel

Depozitele reprezint o modalitate de a atrage resurse Exemple de contabilizare

financiare temporar disponibile de la clientel.
Depozite la termen constituite de clientel prin depunere
Contabilizare - se evideniaz n contabilitate cu de numerar:
ajutorul urmtoarelor conturi de depozit: 101 = 2532
- depozite la vedere (contul 2531); Casa = Depozite la termen
- depozite la termen (contul 2532);
- depozite colaterale (contul 2532). Depozite la vedere constituite de clientel prin transfer
Sunt conturi de pasiv care se crediteaz atunci din contul curent:
cnd se constituie depozitul la instituia de credit i se 2511 = 2531
debiteaz n momentul lichidrii depozitului. Cont curent = Depozite la vedere
Dobnzile aferente acestor operaiuni sunt
contabilizate n contul 2537 Datorii ataate, pentru
dobnzile de pltit. nregistrarea dobnzii de pltit:
6025 = 2537
Dobnzi la conturile de depozite = Datorii ataate

Plata dobnzii, n numerar:

2537= 101
Datorii ataate = Casa

Lichidarea depozitului la termen, n numerar:

2532= 101
Depozite la termen = Casa
3.2.5. Acorduri de rascumparare si imprumut de titluri

Substratul acestor operatiuni este similar cu cel al Exemple de contabilizare

operaiunilor de la grupa 15.
Acordarea unui credit ctre un client, n baza unor titluri
Contabilizare - n contabilitate, operaiunile primite n pensiune:
interbancare sunt consemnate folosind conturile din 243 = 2511
grupa 24. Op reverse repo = Cont curent
Contul 242 Op reverse repo este un cont de nregistrarea dobnzii de ncasat:
activ. El este debitat la acordarea creditului garantat i
este creditat la rambursarea acestuia. Contul 241 Op 2437 = 7023
repo este un cont de pasiv, care este creditat la cedarea Creane ataate = Dobnzi de la valorile primite n pensiune
titlurilor n pensiune , la primirea mprumutului i este ncasarea dobnzii:
debitat la rambursarea acestuia i recuperarea garaniilor. 2511= 2437
n funcie de termen, operaiunile repo si Cont curent = Creane ataate
reverse repo si imprumuturile de titluri dispun de conturi
distincte pentru termene de 24 ore (conturile 2411 i Rambursarea creditului de ctre client, la scaden:
2421 ) sau termene mai mari de 24 ore (conturile 2412 2511= 243
i 2422). Cont curent = Valori primite n pensiune
Dobnzile de ncasat sau de pltit apar n Primirea unui mprumut de la un client, pe baza unor
conturile ataate, 2427 Creane ataate i 2417 titluri cedate drept garanie:
Datorii ataate, n contrapartid cu un cont de venituri 2511 = 241
sau cheltuieli. Cont curent = Valori date n pensiune
nregistrarea dobnzii de plat:
6023 = 2417
Dobnzi la valorile date n pensiune = Datorii ataate
3.2.6. Creane restante i depreciate din operaiuni cu clientela
Din punct de vedere strict contabil, creditele acordate
clientelei pot fi clasificate astfel:
- credite curente, n derulare, acordate clienilor i care
respect condiiile nscrise n contract;
- credite restante, pentru care exist cel puin o zi de
ntrziere fa de scadena iniial;
- Credite ndoielnice, cnd debitorul nregistreaz restane
la plat mai mari de 60 de zile.
Contabilizare - pentru evidenierea contabil se
utilizeaz grupa de conturi 28 Creane restante i
depreciate.
Conturile 281 Creane restante i 282
Creane depreciate sunt conturi de activ. Se debiteaz
cu sumele preluate ca fiind restante sau ndoielnice i se
crediteaz n momentul ncasrii acestor sume de la
debitori sau n momentul acceptrii lor ca pierderi din
operaiunea de creditare. Aceste conturi se desfoar n
analitic pe conturi pentru preluarea creanelor restante
sau ndoielnice (reprezentate de valoarea creditului
acordat), pe conturi pentru preluarea dobnzilor restante
sau depreciate (dobnda aferent creditului) i conturi de
creane ataate , utilizate pentru nregistrarea dobnzii
penalizatoare.
Schema nregistrrilor contabile este similar cu cea
prezentat n unitatea de nvare 2, paragraful 2.2.7.
Exemple de contabilizare
Credite de trezorerie nerambursate la scaden, devenite
restante:
2811 = 202
Creane restante = Credite de trezorerie
Dobnzi nepltite la scaden, devenite restante:
2817 = 2027
Creante atasate= Creane ataate
Creane restante devenite depreciate:
2821 = 2811
Creane depreciate= Creane restante
nregistrarea dobnzii penalizatoare perceput pentru existena
unor creane restante:
2817 = 7028
Creane atasate= Dobnzi din creante restante i depreciate
Creane depreciate, neacoperite cu ajustri pentru
depreciere, acceptate ca pierderi:
668 = 2821
Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu ajustri pentru
depreciere = Creane depreciate
3.2.7. Provizioane

Constituirea de provizioane pentru creanele provenind Exemple de contabilizare

din operaiunile cu clientela este o alt operaiune
similar cu cea prezentat n unitatea de nvare Constituirea sau majorarea provizionului:
precedent. Schema de nregistrare contabil se menine,
modificndu-se doar simbolurile contabile. 6621 = 2911
Chelt cu ajustri ptr deprecierea creditelor = Ajustri ptr deprecierea
creditelor
Contabilizare - din punct de vedere contabil, evidena i
provizioanelor (ajustrilor pentru depreciere) se ine cu
ajutorul conturilor din grupa 29 Ajustri pentru 6622 = 2912
deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela. Chelt cu ajustri ptr. deprecierea dobnzilor = Ajustri ptr.
deprecierea dobanzilor
Conturile de ajustri pentru deprecierea
creanelor sunt conturi de pasiv care se crediteaz la Anularea sau diminuarea provizionului:
constituirea provizionului, n raport cu un cont de 2911 = 7621
cheltuieli i se debiteaz la anularea sau diminuarea Ajustri ptr. deprecierea creditelor = Venit din ajust. ptr. deprecierea
provizionului, n coresponden cu un cont de venituri. creditelor
Ele prezint conturi separate pentru riscul de credit i i
riscul de dobnd. 2912 = 7622
Ajustri ptr. deprecierea dobnzilor = Venituri din ajustri ptr.
deprecierea dobnzilor
Test de autoevaluare

nregistrai contabil urmtoarele operaiuni:

1. Lichidarea depozitului la termen constituit de ctre un client, prin transferul sumei

n contul curent al clientului.
2. Acordarea unui credit ipotecar unui client.
3. ncasarea creditului de trezorerie devenit restant.
4. nregistrarea pierderii provenind din creane ndoielnice, acoperite cu provizioane.

Rspundei la urmtoarele ntrebri gril:

1. Plata dobnzii pentru un depozit la termen al unui client presupune debitarea

urmtorului cont: a) 2511; b) 60252; c) 2537; d) 25172; e) 25171
2. nregistrarea dobnzilor penalizatoare aferente creditului acordat clientelei i devenit
restant se face prin nota contabil: a) 1817=7018; b) 1827=7018; c) 2817=7028; d)
2817=7018; e) 2827=7028
3.3. Operaiuni cu titluri

Titlurile de valoare reprezint nscrisuri care ncorporeaz un drept de proprietate sau de

crean. Clasificarea titlurilor se poate face dup mai multe criterii:

Dup natura titlului:

valori mobiliare (aciuni i obligaiuni);
titluri de stat (bonuri de tezaur, certificate de trezorerie);
titluri de crean negociabile;
titluri de pia interbancare;
alte titluri negociabile.

Dup veniturile pe care le genereaz:

titluri cu venit fix;
titluri cu venit variabil.

Dup intenia avut n momentul achiziionrii, cu privire la durata deinerii:

titluri de tranzacie;
titluri de plasament;
titluri de investiii;
titluri de participare;
prti n societi comerciale legate;
titluri ale activitii de portofoliu.
3.3.1. Titluri de tranzacie (detinute in vederea tranzactionarii)

Titlurile de tranzacie sunt titluri cu venit fix sau cu Exemple de contabilizare

venit variabil, achiziionate, n principal, cu intenia de a
fi revndute pe termen scurt sau n condiiile n care nu Achiziia de titluri de tranzacie n cont propriu:
exist nc definit o intenie cu privire la perioada
deinerii. 3011= 1111
Pentru a fi ncadrat n categoria titlurilor de Titluri de tranzacie = Cont curent la BNR
tranzacie, un titlu trebuie s ndeplineasc simultan trei
condiii: Achiziia de titluri de tranzacte prin societi de burs:
s fie tranzacionat nainte de scaden, ntr-un termen 3011 = 333
care s nu depeasc ase luni;
Titluri de tranzacie = Contul societilor de burs
s poat fi cotat n vederea tranzacionrii n orice
moment pe o pia lichid;
preul de pia s fie accesibil terilor. Reevaluarea titlului n urma creterii cursului:
3011= 70311
Contabilizare - contabilizarea operaiunilor se Titluri de tranzacie = Venituri din titluri de tranzacie
realizeaz cu ajutorul contului 301, dezvoltat pe conturi
sintetice de grad 2, n funcie de proveniena titlurilor i Reevaluarea titlului n urma scderii cursului:
pe conturi sintetice de grad 3, n funcie de natura
titlurilor (efecte publice, obligaiuni, aciuni, aciuni 60311 = 3011
proprii). Pierderi din titluri de tranzacie = Titluri de tranzacie
Contul 3011 este un cont de activ, debitndu-se
la achiziionarea titlurilor i creditndu-se la vnzarea Reclasarea titlurilor de tranzacie la titluri de investitii:
acestora. Titlurile pot fi achiziionate sau vndute n cont 3041=3011
propriu, cu decontare n momentul realizrii operaiunii, Titluri de plasament = Titluri de tranzacie
folosind contul curent sau pot fi tranzacionate printr-o
societate de burs, cu decontare la o dat ulterioar. n
aceast din urm variant se utilizeaz contul
bifunctional 333 Contul societilor de burs..
3.3.3. Titluri de investitii (investitii pastrate pana la scadenta)
Investiiile pstrate pn la scaden reprezint active
financiare cu pli fixe sau determinabile i scadena
fix, pe care banca are intenia ferm de a le pstra pn
la scaden.
A 3041 - Instrumente de datorie (obligatiuni)
A 3042 - Credite i creane sunt active financiare cu
pli fixe sau determinabile, care nu sunt cotate pe o
pia activ i pe care banca nu intenioneaz s le vnd
n perioada urmtoare.
A 3047 - Creane ataate, ce reflect creanele din
dobnzi (dobnzi contractuale sau cupon scurs),
calculate i neajunse la scaden, aferente investiiilor
pstrate pn la scaden.
Exemple de contabilizare
Achiziia unui titlu de stat, n cont propriu :
3041= 1111
Instrumente de datorie = Cont curent la BNR
nregistrarea periodic a dobnzii, pe perioada de via
rmas :
3047= 70341
Creane ataate = Venituri din titluri de investiii
ncasarea dobnzii la titlul de stat:
1111= 3047
Cont curent la BNR = Creane ataate
Rambursarea titlurilor de investiii la scaden:
1111= 3041
Cont curent la BNR = Instrumente de datorie
3.3.4. Emisiunea de titluri

Emisiunea de titluri reprezint o modalitate de Exemple de contabilizare

mprumut, prin care o instituie de credit poate atrage
resurse de pe pieele de capital. n funcie de necesiti i Emiterea unui certificat interbancar cu dobnda pltit n
de categoria de titluri emise, banca poate s obin avans:
lichiditi pe termen scurt, mediu sau lung.
Titlurile emise de o banc pot fi clasificate astfel: % = 3261
titluri de pia interbancar sunt emise de bnci pe 1111 Alte datorii prin titluri
piaa interbancar pentru a obine lichiditi pe termen Cont curent la BNR
scurt. Aceste titluri mbrac forma certificatelor 375
interbancare cu dobnd pltit n avans sau in fine i a Cheltuieli nregistrate n avans
biletelor la ordin negociabile.
titluri de creane negociabile aduc bncilor resurse pe Emiterea unui certificat de depozit cu dobnda pltit in
termen scurt i mediu. Aici sunt cuprinse biletele de fine:
trezorerie i certificatele de depozit.
obligaiuni sunt emise de bnci, n special pentru 1111 = 3211
atragerea de resurse pe termen mediu i lung. Cont curent la BNR = Certificate de depozit
alte titluri.
nregistrarea periodic a dobnzii de pltit in fine sau la
o dat ulterioar emisiunii la certificatul de depozit :
Contabilizare se evideniaz prin conturile din grupa 60361 = 3217
32 Datorii constituite prin titluri. Sunt conturi de pasiv Dobnzi privind titlurile de creane negociabile = Datorii ataate
ce se crediteaz la emiterea titlurilor i se debiteaz la
rambursarea lor, de obicei n contrapartidacu un cont de Plata lunar a dobnzii la certificatul de depozit:
trezorerie. Valoarea la care se nregistreaz n 3217 = 1111
contabilitate este valoarea de rambursare a titlurilor Datorii ataate = Cont curent la BNR
emise. Cheltuielile de emisiune pot fi cuprinse n
totalitate pe conturile de cheltuieli aferente unui singur
exerciiu sau pot fi ealonate cu ajutorul contului 3749
Alte cheltuieli de repartizat, pe mai multe exerciii.
3.3.4. Emisiunea de titluri (continuare)

Pentru dobnzile datorate de banc exist Exemple de contabilizare

pentru fiecare categorie de titlu un cont de datorii ataate
(ct. 3217, 3227, 3257, 3267). Pentru dobnzile pltite n Rambursarea la scaden a certificatului de depozit:
avans se utilizeaz contul 375 Cheltuieli nregistrate n 3211 = 1111
avans. Datorii ataate = Cont curent la BNR
n cazul n care emisiunea s-a realizat cu
Emiterea unei obligaiuni cu prim de emisiune:
acordarea unor prime de emisiune sau de rambursare, se
% = 3251
utilizeaz pentru nregistrarea i ealonarea acestora pn
1111 Obligaiuni
la scaden, contul 374 Cheltuieli de repartizat. Dac
Cont curent la BNR
titlurile sunt numai subscrise fr a fi pltite se apeleaz 32572
la contul 3556 Ali debitori diveri. Sume de amortizat

nregistrarea periodic a dobnzii de pltit in fine sau la

o dat ulterioar emisiunii la o obligaiune:
60363 = 32571
Dobnzi privind obligaiunile = Datorii ataate
Test de autoevaluare

nregistrai contabil urmtoarele operaiuni:

1. Achiziia de titluri de tranzacie prin societi de burs.

2. Achiziia unei obligaiuni prin societi de burs.

Rspundei la urmtoarele ntrebri gril:

1. Achiziia unor titluri de tranzacie de ctre o banc se nregistreaz astfel: a)

3021=111; b) 111=3021; c) 3021=2511; d) 3021=7032; e)6032=3021.
2. n funcie de calitatea emitentului, distingem urmtoarele tipuri de titluri: a)valori
mobiliare; b)instrumente financiare derivate; c)titluri de stat; d)alte titluri
negociabile; e)contracte forward
A. a+b+c B. a+b+c+d C. b+c+d D. a+c+e E. a+c+d
3.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

3.2. Operaiuni cu clientela

1. 2532 = 2511
2. 20611 = 2511
3. 2511= 2811
4. 668 = 2821
Teste gril: 1. C; 2. C.

3.3. Operaiuni cu titluri

1. 3021 = 333 si 333 = 1111
2. 30257 = 7037
3. 1111 = 3037
4. 3041 = 333 si 333 = 1111
Teste gril: 1. A; 2. E.
3.5. Bibliografia unitii de nvare 3

Vasile Dedu, Adrian Enciu - Contabilitate bancara, pag. 63-69,

103 129, Editura Economica, Bucuresti, 2009;
Adrian Enciu - Tehnici contabile in societatile bancare, pag. 34
58, 59 80, Editura Universitara, 2008;
Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor
de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de
garantare a depozitelor n sistemul bancar;
Ordinul B.N.R. Nr. 16/2009 privind modificarea i completarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare
i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
3.6. Test de evaluare

1. Un client persoan fizic constituie un depozit la termen, prin depunere de numerar, la o

instituie de credit. La scaden retrage dobnda i lichideaz depozitul.

2. O banc a acordat un credit de consum unui client persoan fizic. Creditul i dobnda
aferent nu au fost ncasate la scaden, fapt pentru care au devenit restante. Dup un interval de
timp, sumele restante sunt nregistrate contabil ca fiind ndoielnice. Banca decide recunoaterea
unei pierderi din activitatea de creditare, pentru creana ndoielnic acoperit cu provizioane. Se
cere prezentarea succesiunii de nregistrri contabile.

3. O banc achiziioneaz titluri de tranzacie printr-o societate de burs. n timpul posesiei,

cursul titlurilor a nregistrat o cretere cu 5 puncte procentuale. Banca i schimb decizia cu
privire la durata deinerii titlurilor n portofoliu, fapt pentru care le reclaseaz n categoria
titlurilor de plasament.
UNITATEA DE NVARE 4:

Capitaluri. Cheltuieli bancare.

Venituri bancare.
Cuprins:

4.1. Obiective

4.2. Capitaluri
4.2.1. Capital social
4.2.2. Prime legate de capital
4.2.3. Rezerve
4.2.4. Rezultatul exerciiului

4.3. Cheltuieli bancare

4.4. Venituri bancare

4.5. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

4.6. Bibliografia unitii de nvare 4

4.1. Obiective:

Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotine despre:

elementele componente ale capitalului bancar i reflectarea acestora n contabilitate;

conceptul de cheltuial bancar i reflectarea acestuia n contabilitate;

operaiunile generatoare de venituri bancare i tratamentul contabil al acestora.

4.2. Capitaluri

Capitalul poate fi definit ca expresia bneasc a obligaiilor bncii fa de persoanele fizice

i juridice care au participat la constituirea sa. Banca Naional a Romniei definete i reglementeaz
nivelul i componena capitalurilor bancare. Astfel, ntlnim dou categorii de capital:
capital propriu;
capital suplimentar.
Pe ansamblu, capitalul bancar include capitalul social vrsat, prime legate de capital,
profitul nerepartizat din anii anteriori i reportat pentru exerciiul curent, rezultatul net al exerciiului
curent, rezerve, diferene din reevaluare, subvenii, provizioane reglementate pentru riscuri i cheltuieli
i mprumuturi pe termen lung reprezentnd datorii subordonate.
Pentru evidenierea n contabilitate, capitalurile dispun de clasa 5 Capitaluri proprii,
asimilate i provizioane din planul de conturi pentru instituiile de credit.
4.2.1. Capital social

Capitalul social este alctuit din totalitatea valorilor Exemple de contabilizare

nominale ale aciunilor emise de o banc. Aciunile pot
fi nominale sau la purttor. Pentru instituiile de credit, Subscrierea capitalului social n lei de ctre acionari sau
Banca Naional a Romniei stabilete i actualizeaz asociai :
nivelul minim al capitalului social.
Instituiile de credit pot majora nivelul capitalului social 508 = 5011
n baza hotrrii acionarilor i cu acordul BNR, Acionari sau asociai = Capital subscris nevrsat
utiliznd urmtoarele surse:
emiterea de noi aciuni; Vrsarea capitalului social subscris:
prime legate de capital rmase dup acoperirea 5011 =5012
cheltuielilor legate de operaiunile respective; Capital subscris nevrsat = Capital subscris vrsat
rezerve constituite din profitul net;
diferene din reevaluarea patrimoniului; Majorare de capital social prin includerea profitului net
obligaiuni, dividende i datorii convertibile n aciuni; i a rezultatului reportat din anii anteriori:
rezerve constituite din diferene favorabile de curs % = 5012
valutar, conform normelor legale. 581 Capital subscris vrsat
Rezultatul reportat
Contabilizare se evideniaz contabil cu ajutorul 592
contului 501 Capital social. Este un cont de pasiv, ce Repartizarea profitului
prezint analitice pentru capitalul vrsat i cel nevrsat.
De asemenea, exist analitice pentru fiecare acionar sau Majorare de capital social prin includerea dividendelor:
asociat. Contul se crediteaz la constituirea capitalului 354 = 5012
social sau la majorarea lui i se debiteaz la diminuarea Dividende de plat = Capital subscris vrsat
acestuia prin anularea aciunilor i acoperirea pierderilor
nregistrate de banc.
4.2.2. Prime legate de capital

Primele legate de capital apar ca un plus de valoare Exemple de contabilizare

nregistrat la valoarea de emisiune fa de valoarea
nominal, n cazul aciunilor sau prilor sociale i Subscrierea de capital n condiiile existenei unei prime
mbrac urmtoarele forme: de emisiune n lei:
prime de emisiune apar la emisiunile de aciuni, n condiiile
n care valoarea de emisiune este mai mare dect valoarea 508 = 5111
nominal a titlului; Acionari sau asociai = Prime de emisiune
prime de aport apar ca diferen ntre valoarea majorrii de
capital n natur i valoarea nominal a aciunilor emise; Subscrierea de capital n condiiile existenei unei prime
prime de fuziune se ntlnesc n cazul n care societatea de emisiune n devize:
absorbit la fuziune aduce un aport contabil mai mare dect 508 = 3721
valoarea lui nominal;
prime de sciziune reprezint diferena dintre valoarea Acionari sau asociai = Poziia de schimb
contabil a aportului rezultat n urma unei operaiuni de i
sciziune i valoarea lui nominal; 3722 = 5111
prime de conversie apar atunci cnd obligaiuni emise, Contravaloarea poziiei de schimb = Prime de emisiune
datorii sau dividende nepltite sunt transformate n aciuni.
Prime de emisiune incluse n capitalul social:
Contabilizare - nregistrarea se face cu ajutorul contului 511 = 5012
511 Prime legate de capital, un cont de pasiv. Este Prime de emisiune = Capital subscris vrsat
creditat cu valoarea primelor rezultate n coresponden
cu debitul contului 508 Acionari sau asociai, la
emisiuni, aport, fuziuni i sciziuni, cu debitul conturilor Prime de conversie aprute la obligaiuni convertibile n
3251 Obligaiuni sau 354 Dividende de plat, la aciuni:
conversii de obligaiuni sau dividende sau cu debitul 3251 = 5112
contului 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, n
cazul primelor n devize. Obligaiuni = Prime de fuziune, de sciziune, de conversie
Contul este debitat prin creditul conturilor 501 Capital
social, dac primele sunt ncorporate n capital sau 519
Alte rezerve, dac primele sunt ncorporate la rezerve.
 4.2.3. Rezerve
Normele n vigoare permit instituiilor de credit s
constituie mai multe categorii de rezerve. Astfel, ntlnim Exemple de contabilizare
urmtoarele rezerve bancare:
rezerva legal este folosit pentu acoperirea pierderilor din
activitatea bancar. Ea se constituie astfel: Constituirea rezervei legale din profitul brut sau net:
-20 % din profitul brut, pn cnd nivelul ei atinge pe cel al 592 = 512
capitalului social; Repartizarea profitului = Rezerve legale
-10 % din profitul brut, pn cnd nivelul ei atinge dublul
capitalului social;
-din profitul net, n baza hotrrii consiliului de Constituirea rezervei generale pentru riscul de credit din
administraie al bncii. profitul brut sau net:
rezerva general pentru riscul de credit se constituie pentru 592 = 514
acoperirea pierderilor din creditele nerecuperate din profitul brut Repartizarea profitului = Rezerva general pentru riscul de credit
i din profitul net, n baza reglementrilor existente.
rezerva statutar se constituie i se utilizeaz n conformitate Utilizarea rezervei legale pentru acoperirea unei pierderi:
cu prevederile statutului bncii. Sursa de constituire o reprezint
profitul net. 512 = 591
Rezerve legale = Profit sau pierdere
Contabilizare - evidena contabil se ine cu ajutorul
conturilor din grupa 51 Prime legate de capital i Utilizarea rezervei generale de risc pentru acoperirea
rezerve. Conturile de rezerve sunt conturi de pasiv. Ele unor credite nerecuperabile:
sunt creditate la constituirea rezervelor din profitul brut, 514 = 2821
profitul net sau din profitul reportat din anii anteriori, n Rezerva general pentru riscul de credit = Creane ndoielnice
coresponden cu debitul conturilor 592 Repartizarea
profitului sau 581 Rezultatul reportat. Debitarea
conturilor se face la utilizarea rezervelor pentru acoperirea
pierderii bncii, pentru acoperirea creditelor nerecuperate
sau prin trecere pe venituri a rezervei generale pentru
riscul de credit, n cazul n care depete procentul ce se
poate deduce din profitul brut. Debitarea se face n
coresponden cu creditele conturilor 591 Profit sau
pierdere sau cu un cont din clasa 1 sau 2, n cazul
acoperirii pierderilor din credite.
4.2.4. Rezultatul exerciiului

La sfritul exerciiului financiar instituiile de credit i Exemple de contabilizare

stabilesc rezultatul exerciiului, sub form de profit sau
de pierdere. Acesta cuprinde: rezultatul curent i Descrcarea conturilor de cheltuieli la sfritul
rezultatul excepional, care este obinut din operaiuni exerciiului:
excepionale, n afara activitii curente bancare.
Pentru obinerea rezultatului exerciiului, acesta 591 = %
preia soldurile conturilor de venituri i cheltuieli. Cu Profit sau pierdere 601
aceast ocazie aceste conturi se nchid. Diferena Cheltuieli cu operaiunile de
rezultat reprezint profitul brut (sold creditor) sau trezorerie i operaiunile interbancare
pierdere brut (sold debitor). Din profitul brut se pot /
deduce anumite cheltuieli, nainte de stabilirea
impozitului pe profit, dar numai cele permise de normele /
n vigoare i n limitele prevzute legal (pierdere din anii 677
precedeni, rezerva legal, rezerva general pentru riscul Alte cheltuieli excepionale
de credit).
Eliminnd impozitul pe profit se obine profitul Constituirea rezervelor din profitul brut:
net al exerciiului. Acesta se va repartiza pe destinaii
(rezerve, dividende, fond de participare a salariailor la 592 = %
profit) sau poate fi reportat pentru exerciiul urmtor. Repartizarea profitului 512
Pierderea contabil reportat se acoper din Rezerve legale
profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve, 514
prime de capital i capital social, potrivit hotrrii Rezerva general pentu riscul de credit
adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu
respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi
legale exprese, stabilirea ordinii surselor din care se
acoper pierderea contabil este de competena adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a
consiliului de administraie.
4 .2.4. Rezultatul exerciiului (continuare)

Contabilizare - se evideniaz n contabilitate cu ajutorul Exemple de contabilizare

urmtoarelor conturi:
Contul 581 Rezultatul reportat este un cont
bifuncional. Se crediteaz cu profitul net realizat n
exerciiile financiare precedente sau, n cazul prelurii
unei pierderi, cu acoperirea acesteia din rezerve sau
capital social. Se debiteaz cu pierderile realizate n
exerciiile financiare precedente sau, n cazul prelurii
unui profit, cu destinaiile care i se dau acestuia: capital
social, rezerve, dividende, fond de dezvoltare.
Contul 591 Profit sau pierdere este, de
asemenea, un cont bifuncional. El este creditat la
preluarea veniturilor pentru stabilirea rezultatelor sau la
acoperirea pierderilor din exerciiul financiar curent, prin
diminuarea capitalului social sau diminuarea rezervelor.
Debitarea lui se face la preluarea cheltuielilor pentru
stabilirea rezultatelor exerciiului, la preluarea profitului
net nerepartizat n exerciii financiare precedente sau la
repartizarea profitului din exerciiul curent.
Repartizarea dividendelor ctre acionari:
592 = 354
Repartizarea profitului = Dividende de plat
Pierderea exerciiului este suportat din capitalul social:
501 = 591
Capital social = Profit sau pierdere
Reportarea profitului net pentru anul urmtor:
592 = 581
Repartizarea profitului = Rezultatul reportat
nchiderea contului de rezultate la nceputul exerciiului
urmtor:
591 = 592
Profit sau pierdere = Repartizarea profitului

Contul 592 Repartizarea profitului este un cont

de activ ce se debiteaz cu destinaiile profitului
repartizat i se crediteaz la nchidere prin contul 591.
Test de autoevaluare

nregistrai contabil urmtoarele operaiuni:

1. Majorare de capital social prin includerea unor obligaiuni convertibile n aciuni.

2. Reducerea capitalului social pentru acoperirea unor pierderi reportate sau unor
pierderi nregistrate la sfritul exerciiului.
3. Constituirea rezervei statutare din profitul net reportat din anii anteriori.
4. Descrcarea conturilor de venituri la sfritul exerciiului financiar.
5. nregistrarea i deducerea impozitului pe profit.

Rspundei la urmtoarele ntrebri gril:

1. Reportarea profitului net pentru anul urmtor presupune creditarea urmtorului cont:
a) 591; b) 581; c) 592; d) 691; e) 354.
2. Utilizarea rezervei legale pentru acoperirea unei pierderi se nregistreaz prin nota
contabil: a) 591=512; b) 581=512; c) 512=592; d) 514=1821; e) 512=591.
4.3. Cheltuieli bancare

Potrivit reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene, cheltuielile reprezint

o diminuare a beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de ieiri
sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, concretizate n reducerea capitalurilor proprii,
alta dect cea rezultat din distribuirea acestora ctre acionari.
Cheltuielile bancare cuprind sumele i valorile pltite sau de pltit pentru resurse
mprumutate sau atrase, pentru materiale consumate, servicii i lucrri prestate de teri, pentru
remunerarea personalului i executarea unor obligaii legale sau contractuale. Tot n categoria
cheltuielilor bancare intr i cheltuielile cu amortizrile i provizioanele, pierderile i alte cheltuieli
excepionale.
Dup natura lor, cheltuielile bancare pot fi mprite n urmtoarele categorii, care stau i la
baza crerii grupelor de conturi de cheltuieli din clasa 6 Cheltuieli:

cheltuieli de exploatare bancar;

cheltuieli cu personalul;
Impozite i taxe;
cheltuieli cu materiale, lucrri i servicii efectuate de teri;
cheltuieli diverse de exploatare;
cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile;
cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile;
cheltuieli excepionale;
cheltuieli cu impozitul pe profit.
4.3. Cheltuieli bancare (continuare)

Contabilizare Potrivit contabilitii de angajamente Exemple de contabilizare

(ctb. pe baza drepturilor constatate), efectele trazaciilor
sunt recunoscute contabil atunci cnd tranzaciile se nregistrarea dobnzii de plat la un mprumut de
produc, i nu pe msur ce fluxurile financiare sunt refinanare primit de la BNR:
ncasate sau pltite. n consecin, cheltuielile vor fi
recunoscute n contabilitate n momentul angajrii unor 6011 = 1172
datorii i nu n momentul plii acestora. Dobnzi la BNR = Datorii ataate
Comisioane pltite pentru operaiuni interbancare:
Conturile din grupa cheltuielilor bancare sunt 6019 = 1111
conturi de activ. Ele se debiteaz, n cele mai multe Comisioane = Cont curent la BNR
cazuri, la apariia cheltuielii n contrapartid cu un cont
de creane ataate, dac este vorba de nregistrarea unei
dobnzi de pltit, cu un cont de trezorerie, n cazul n Cheltuieli la achiziia unei obligaiuni prin societi de
care banca pltete comisioane, cu un cont de titluri, la burs:
deprecierea acestora sau cu contul 3722 60323 = 333
Contravaloarea poziiei de schimb, la apariia unor Costuri de tranzacionare = Contul societilor de burs
pierderi din operaiuni cu devize.
Cheltuieli cu remunerarea personalului:
Creditarea conturilor de cheltuieli se face la 611 = 3511
descrcarea acestora, la sfritul exerciiului, spre
exemplu prin debitul contului 591 Profit i pierdere Cheltuieli cu remuneraiile personalului = Personal
sau al contului 341 Decontri intrabancare, dac este remuneraii datorate
cazul unei subuniti ce nu este organizat ca centru de
profit. Impozit pe cldiri i terenuri pltit de banc:
621 = 3536
Cheltuieli cu alte impozite, taxe = Alte impozite, taxe
vrsminte asimilate vrsminte asimilate
Test de autoevaluare

nregistrai contabil urmtoarele operaiuni:

1. Cheltuielile cu asigurrile sociale pltite de instituia de credit.
2. Dobnzi la un mprumut primit de la clientela financiar.
3. Dobnzi pentru mprumuturi de la bnci corespondente.
4. Cheltuieli de reclam i publicitate.
5. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor necorporale din activitatea de exploatare

Rspundei la urmtoarele ntrebri gril:

1. Dobnda pentru un depozit la termen atras de la bnci se nregistreaz astfel:

a) 1327=6013; b) 1327=111; c) 111=1327; d) 1327= 7013; e) 6013=1327

2. nregistrarea dobnzii pentru un mprumut de pe o zi pe alta, primit de la o alt

banc, se nregistreaz : a) 6015=151; b) 6011= 1172; c) 60141=1427; d) 60141=1417;
e) 1427=60141
4.4. Venituri bancare

Potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, veniturile reprezint

creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de
intrri sau creteri ale activelor ori diminuri ale datoriilor, concretizate ntr-o majorare a
capitalurilor proprii, alta dect cea rezultat din contribuii ale acionarilor.

Veniturile bancare reprezint, n principal, contravaloarea serviciilor realizate de banc n

baza funciilor de intermediere i de gestiune a mijloacelor de plat. Cu alte cuvinte, n categoria
veniturilor includem att sumele de ncasat n nume propriu, rezultate din desfurarea activitii
curente, ct i ctigurile din alte surse. Astfel, banca ncaseaz dobnzi la creditele acordate sau
la depozitele create la alte uniti bancare, ncaseaz comisioane, chirii la operaiuni de leasing i
alte venituri excepionale, ce nu caracterizeaz activitatea curent bancar.
Putem clasifica toate aceste venituri n urmtoarele grupe, ce corespund i grupelor de
conturi din planul contabil pentru instituiile de credit:

venituri din activitatea de exploatare bancar;

venituri diverse de exploatare;
venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate;
venituri excepionale;
venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit.
4.4. Venituri bancare (continuare)

Contabilizare Potrivit contabilitii de angajamente, Exemple de contabilizare

veniturile vor fi recunoscute n contabilitate n momentul
nregistrrii unei creane i nu la data ncasrii acesteia.
Contabilitatea veniturilor se ine folosind conturi
din clasa 7. Comun acestor conturi este faptul c sunt
conturi de pasiv, ce ncep a funciona prin a se credita n
timpul exerciiului financiar, n coresponden cu
debitarea unor conturi de creane ataate, pentru
veniturile din dobnzi, de titluri, pentru veniturile create
de acestea sau prin debitarea contului 3722
Contravaloarea pozitiei de schimb, n cazul unor venituri
la operaiunile n devize. Se debiteaz la sfritul anului,
prin descrcare n contul 591 Profit sau pierdere sau n
contul 341 Decontri intrabancare, dac rezultatul nu
se stabilete la nivelul subunitii bancare.
nregistrarea dobnzilor din operaiuni cu BNR:
11711 = 7011
Creane ataate = Dobnzi de la BNR
Dobnzi de la un depozit la vedere deschis la o alt
banc:
1317 = 7013
Creane ataate = Dobnzi de la conturile de depozite la bnci
Reevaluarea titlului de tranzacie n urma creterii
cursului:
3021 = 7032
Titluri de tranzacie = Venituri din titluri de tranzacie

Venituri n devize aferente activitii subunitilor din

strintate:
3722 = 741
Contravaloarea poziiei de schimb = Cota-parte din cheltuielile
sediului social
Test de autoevaluare

nregistrai contabil urmtoarele operaiuni:

1. Dobnzi la operaiuni de primire n pensiune.

2. Dobnzi de la operaiuni de scontare.
3. Chirie de ncasat la operaiuni de leasing.
4. Dobnzi de la un credit la termen n devize acordat unei alte bnci.

Rspundei la urmtoarele ntrebri gril:

1. nregistrarea dobnzii pentru creditele de trezorerie acordate este: a) 2027=2511; b)

2027=111; c) 2021=70213; d) 2027=70213; e) 60213=2027.
2. Dobnda pentru un credit interbancar acordat se nregistreaz astfel: a) 1417=6014;
b) 1417= 7014; c) 111=1417; d) 6014=1417; e) 1417=111
4.5. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

4.2. Capitaluri 4.4. Venituri bancare

1. 3251=5012 1. 1527=7015
2. 5012= % 581, 591 2. 376=70211
3. 581= 513 3. 47171=7042
4. % = 591 4. 3722=70142
701,.,777
5. 691=3531 i 591=691 Teste gril: 1. D; 2. B.

Teste gril: 1. B; 2. E.

4.3. Cheltuieli bancare

1. 6121=35211
2. 6022=2327
3. 6012=1272
4. 635=3566
5. 651=4611
Teste gril: 1. E; 2. C.
4.6. Bibliografia unitii de nvare 4

Vasile Dedu, Adrian Enciu - Contabilitate bancara, pag. 161-176,

177-208, Editura Economica, Bucuresti, 2009;
Adrian Enciu - Tehnici contabile in societatile bancare, pag. 109-
147, Editura Universitara, 2008;
Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor
de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de
garantare a depozitelor n sistemul bancar;
Ordinul B.N.R. Nr. 16/2009 privind modificarea i completarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare
i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
4.7. Test de evaluare

1. O instituie de credit constituie rezerva general pentru riscul de credit din profitul brut.
Ulterior, aceasta este utilizat pentru acoperirea unor pierderi aferente exerciiului financiar.

2. nregistrai n contabilitatea bncii urmtoarele tipuri de cheltuieli:

- dobnzi pentru valorile date n pensiune unei alte bnci.
- dobnzi la mprumutul de refinanare primit de la BNR.
- dobnzi pentru depozitele interbancare atrase de la alte bnci.
- cheltuielile cu impozitul pe profit.

3. nregistrai n contabilitatea bncii urmtoarele tipuri de venituri:

- ncasarea unui comision de la clientel.
- dobnda aferent operaiunii de factoring.
- dobnda aferent creditului de trezorerie acordat unui client.
- anularea unui provizion constituit pentru operaiuni interbancare.
UNITATEA DE NVARE 5:

Operaiuni n valuta. Operaiuni n

afara bilanului.
Cuprins:

5.1. Obiective

5.2. Operaiuni n devize

5.2.1. Operaiuni de schimb la vedere
5.2.2. Operaiuni de schimb la termen
5.2.3. Operaiuni de schimb manual

5.3. Operaiuni n afara bilanului

5.3.1. Angajamente de finanare
5.3.2. Angajamente de garanie
5.3.3. Angajamente privind titlurile
5.3.4. Angajamente privind operaiunile n devize

5.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

5.5. Bibliografia unitii de nvare 5

5.6. Test de evaluare

5.1. Obiective:

Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotine despre:

tipologia operaiunilor n devize efectuate de o instituie de credit;

tratamentul contabil al acestora;

conceptul de operaiune n afara bilanului i reflectarea n contabilitate .

5.2. Operaiuni n devize

Sunt considerate operaiuni n devize, operaiunile efectuate n alte monede dect moneda
naional (leul n cazul Romniei), folosit de obicei pentru inerea contabilitii.
Operaiunile n devize se pot clasifica dup mai multe criterii:

dup natura operaiunii:

operaiuni de schimb la vedere;
operaiuni de schimb la termen;
operaiuni cu titluri n devize;
operaiuni privind conturile curente, de corespondent, de depozit;
credite i depozite n devize.

dup natura participanilor:

operaiuni n devize cu clientela bancar i financiar;
operaiuni n devize cu clientela nebancar;
operaiuni cu titluri n devize;
operaiuni de SWAP.

dup riscul asumat:

operaiuni cu risc de schimb sunt operaiuni ce implic intrri sau ieiri de devize din patrimoniu;
operaiuni fr risc de schimb sunt operaiuni ce nu implic intrri sau ieiri de devize din
patrimoniu.
5.2.1. Operaiuni de schimb la vedere

Operaiunile de schimb la vedere, cunoscute i sub Exemple de contabilizare

numele de operaiuni spot, sunt operaiuni de cumprare
sau vnzare de devize, ncheiate la cursul la vedere (curs nregistrarea achiziiei de devize, prin conturi
spot), la care tranzacia i decontarea au loc n acelai extrabilaniere:
timp sau, de regul, sunt desprite de un interval de timp
de maximum 48 ore (dou zile lucrtoare). n cazul 9312 = 941
decontrii dup dou zile, cursul folosit este acelai curs Devize cumprate i nc neprimite = Poziia de schimb
din ziua ncheierii tranzaciei. Astfel, n cadrul unei
operaiuni de schimb se convine ca partenerii s schimbe nregistrarea contravalorii devizelor n lei:
o cantitate dintr-o anumit moned pe o cantitate dintr-o
alt moned. De obicei, pentru schimbul fizic de moned 942 = 9313
se utilizeaz conturile de corespondent (121, 122) i Contravaloarea poziiei de schimb = Lei vndui i nc nelivrai
contul curent la BNR, numai n cazul monedei naionale.
nregistrarea extrabilanier a creterii cursului devizelor
Contabilizare Evidena contabil a operaiunilor de achiziionate:
schimb la vedere se ine cu ajutorul contului 931 942 = 943
Operaiuni de schimb la vedere, cont extrabilanier, Contravaloarea poziiei de schimb = Conturi de ajustare devize
pentru angajamentele de schimb, iar bilanier utiliznd
contul 372 Conturi de ajustare.
Livrarea devizelor:
Conturile de ajustare (372) sunt conturi
bifuncionale. Contul 3721 Poziia de schimb 121 = 3721
nregistreaz sumele n devize achiziionate sau vndute. Cont de corespondent la bnci = Poziia de schimb
El se crediteaz la intrarea devizelor n patrimoniu i se
debiteaz la ieirea acestora, n coresponden cu un cont nchiderea la livrare a conturilor de ajustare devize:
de trezorerie. Contul 3722 Contravaloarea poziiei de
schimb funcioneaz n paralel cu contul 3721, reflectnd 3722 = 3723
n lei sumele n devize intrate sau ieite din patrimoniu. Contravaloarea poziiei de schimb = Conturi de ajustare devize
Din punct de vedere tehnic, el se situeaz pe o poziie
opus contului 3721, debitndu-se la cumprea devizelor
i creditndu-se la vnzarea acestora, n contrapartid cu
un cont de trezorerie.
5.2.1. Operaiuni de schimb la vedere (continuare)
Valoarea n lei a devizelor schimbate, evideniat
n contul 3722, se actualizeaz la cursul zilei cu ajutorul
contului 3723 Conturi de ajustare devize. Dac la
sfritul operaiunii se degaj un rezultat favorabil sau
nefavorabil, datorat modificrilor de curs, va fi preluat
pe conturi de venituri sau cheltuieli: 6061 cheltuieli din
diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut,
respectiv 7061 Venituri din diferene de curs valutar
aferente tranzaciilor n valut.
Pentru nregistrarea angajamentelor se folosete
contul 936 Conturi de ajustare devize n afara
bilanului. Acest cont funcioneaz n mod asemntor
contului 372, ns n contrapartid cu unul dintre
conturile de la 931 Operaiuni de schimb la vedere, n
funcie de natura operaiunii.
Exemple de contabilizare
nregistrarea vnzrii de devize, prin conturi
extrabilaniere:
941 = 9314
Poziia de schimb = Devize vndute i nc nelivrate
nregistrarea contravalorii devizelor n lei:
9311 = 942
Lei cumprai i nc neprimii = Contravaloarea poziiei de schimb
nregistrarea extrabilanier a creterii cursului devizelor
vndute:
943 = 942
Conturi de ajustare devize = Contravaloarea poziiei de schimb
Livrarea devizelor:
3721 = 121
Poziia de schimb = Cont de corespondent la bnci
nchiderea la livrare a conturilor de ajustare devize:
3723 = 3722
Conturi de ajustare devize = Contravaloarea poziiei de schimb
Test de autoevaluare

nregistrai contabil urmtoarele operaiuni:

1. Reevaluarea operaiunilor de schimb manual n devize, n condiiile nregistrrii unor

diferene nefavorabile.
2. Emiterea ordinului de vnzare de devize la termen (operaiune extrabilanier).
3. nregistrarea contravalorii devizelor vndute la termen, n lei.
4. Reevaluarea periodic (scdere de curs) a devizelor vndute la termen, n conturi
extrabilaniere.
5. Reevaluarea periodic (scdere de curs) a devizelor vndute la termen, n conturi
bilantiere.

Rspundei la urmtoarea ntrebare gril:

1. Reevaluarea periodic (cretere de curs) a devizelor vndute la termen, n conturi

bilaniere : a) 943=942; b) 3722=3723; c) 3723=111; d) 3723=3722; e) 3722=111.
5.3. Operaiuni n afara bilanului

Operaiunile n afara bilanului reprezint angajamente date i primite n relaiile cu terii,

precum i unele bunuri i operaiuni ce nu pot fi incluse n activul sau pasivul bilanier bancar.
Angajamentele sunt de fapt drepturi i obligaii ale cror efecte asupra mrimii i structurii
patrimoniului bncii sunt condiionate de realizarea unor operaiuni ulterioare. De exemplu, banca se
angajeaz printr-o scrisoare de garanie s plteasc la scaden, n locul unui client, dac acesta nu o
face. Pn la scaden, angajamentul bncii nu creeaz fluxuri financiare, nu aduce modificri n
patrimoniu. Acestea sunt condiionate de o alt operaiune i anume de neexecutarea obligaiei de
plat. n acest moment, angajamentul nregistrat n conturi extrabilaniere se transform ntr-o
operaiune bilanier.

Pentru contabilizarea operaiunilor extrabilaniere se utilizeaz clasa 9 Operaiuni n afara

bilanului. Specific acestor nregistrri contabile este faptul c pentru majoritatea conturilor (excepie
fac conturile utilizate la operaiunile n devize) se folosete drept cont corespondent n operaiune
contul 999 Contrapartida.

Operaiunile n afara bilanului sunt grupate n funcie de natura lor astfel:

angajamente de finanare;
angajamente de garanie;
angajamente privind titlurile;
angajamente privind operaiunile n devize;
angajamente diverse;
angajamente ndoielnice;
conturi de eviden.
5.3.1. Angajamente de finanare
Angajamentele de finanare reprezint promisiuni
irevocabile de a pune la dispoziie fonduri n favoarea
unui beneficiar. n raport cu banca, ele pot avea dublu
sens. Ele se nregistreaz la nivelul finanrii prevzute
n contract i se diminueaz pe msur ce fondurile sunt
puse la dispoziie.
Contabilizare evidenierea contabil se face n baza
conturilor din grupa 90 Angajamente de finanare.
Conturile de angajamente date de banc n favoarea altor
bnci sau n favoarea clienilor (901, 903) sunt conturi de
activ, ce se debiteaz la semnarea contractului de
finanare (de exemplu, contractul de creditare), n
coresponden cu contul 999 Contrapartida i se
crediteaz la punerea la dispoziie a fondurilor, n
coresponden cu acelai cont.
Exemple de contabilizare
Semnarea contractului de creditare a unei alte bnci:
901 = 999
Angajamente n favoarea altor bnci = Contrapartida
Acordarea creditului interbancar:
999 = 901
Contrapartida = Angajamente n favoarea altor bnci
Semnarea contractului de primire a unui mprumut de la
o alta banc :
999 = 902
Contrapartida = Angajamente primite de la alte bnci
Primirea mprumutului de la alta banc:
902 = 999
Angajamente primite de la alte bnci = Contrapartida
Semnarea contractului de creditare a unui client:
903 = 999
Angajamente n favoarea clientelei = Contrapartida
5.3.2. Angajamente de garanie

Angajamentele de garanie reprezint operaiuni prin Exemple de contabilizare

care o persoan, numit garant, se angajeaz n favoarea
unui beneficiar s efectueze plata unei obligaii asumate Avalizarea unui efect comercial de ctre o alt banc n
de o alt persoan, n condiiile n care aceasta nu o favoarea bncii:
poate efectua. Angajamentele de garanie pot fi date sau
primite n relaie cu o alt banc sau cu clientela. 999 = 912
Contrapartida = Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la alte
bnci
Contabilizare n contabilitate, angajamentele de
garanie sunt nregistrate n grupa 91 Angajamente de
garanie. Conturile de garanii date de banc n favoarea Stingerea angajamentului la scaden, n urma ncasrii
terilor (911 Cauiuni, avaluri i alte garanii date titlului:
altor bnci i 913 Garanii date pentru clientel) sunt 912 = 999
conturi de activ. Ele sunt debitate atunci cnd banca i Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la alte bnci =
ia angajamentul s garanteze i sunt creditate la scadena Contrapartida
operaiunii care condiioneaz angajamentul, cnd acesta
se stinge printr-o operaiune de plat efectuat de
persoana pentru care s-a garantat sau de ctre banc. Garanie financiar dat de banc pentru un client:
Conturile de garanii primite de banc de la 913 = 999
teri ( 912 Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de Garanii date pentru clientel = Contrapartida
la alte bnci i 914 Garanii primite de la clientel)
sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate atunci cnd teri Stingerea angajamentului de garanie, prin efectuarea
garanteaz pentru banc i sunt debitate la scadena plii de ctre banc, n condiiile n care clientul nu i-a
operaiunii care condiioneaz angajamentul, cnd acesta onorat obligaia asumat:
se stinge prin onorarea obligaiei de ctre banc sau de
ctre garant. Pentru toate aceste conturi din grupa 91, 999 = 913
debitarea sau creditarea se face n coresponden cu Contrapartida = Garanii date pentru clientel
contul 999 Contrapartida.
5.3.3. Angajamente privind titlurile

Angajamentele privind titlurile reprezint angajamente Exemple de contabilizare

ale bncii de a primi un titlu sau de a-l livra ntr-o
operaiune de cumprare, de vnzare, de cumprare sau Semnarea contractului de cumprare de titluri sau a unui
vnzare cu posibilitate de rscumparare sau n alte ordin de cumprare pe pia:
operaiuni cu titluri.
921 = 999
Titluri de primit = Contrapartida
Contabilizare Aceste angajamente sunt nregistrate n
contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 92
Angajamente privind titlurile. Contul 921- Titluri de Livrarea titlurilor de ctre vnztor ctre banc:
primit este un cont de activ. Se crediteaz cu valoarea 999 = 921
titlurilor cumprate i nc neprimite sau a titlurilor Contrapartida = Titluri de primit
vndute cu posibilitate de cumprare i nc necumprate
i se crediteaz la primirea acestor titluri, n
coresponden cu contul 999 Contrapartida. Contul Semnarea contractului privind vnzarea de titluri de
922 Titluri de livrat este un cont de pasiv. El se ctre banc:
crediteaz cu valoarea titlurilor vndute i nc nelivrate 999 = 922
sau a titlurilor cumprate pentru care nu s-a manifestat Contrapartida = Titluri de livrat
nc posibilitatea de rscumprare i se debiteaz la
livrarea titlurilor, n coresponden cu contul 999
Contrapartida. Livrarea titlurilor vndute:
922 = 999
Titluri de livrat = Contrapartida

Semnarea contractului privind vnzarea de titluri cu

posibilitate de rscumprare:
921 = 999
Titluri de primit = Contrapartida
 5.3.4. Angajamente privind operaiunile n devize

Angajamentele privind operaiunile n devize sunt Exemple de contabilizare

angajamente de primire sau livrare de devize sau lei,
aprute n operaiuni de schimb sau de mprumut de Emiterea unui ordin de cumprare de devize la vedere:
devize.
9312 = 941
Devize cumprate i nc neprimite = Poziia de schimb
Contabilizare se folosesc conturile din grupa 93
Operatiuni n devize. Spre deosebire de restul conturilor n i
afara bilanului, conturile grupei 93 nu fac apel pentru 942 = 9313
coresponden la contul 999Contrapartida, ci la conturile Contravaloarea poziiei de schimb = Lei vndui i nc nelivrai
941Poziia de schimb i 942 Contravaloarea poziiei de Stingerea angajamentelor n urma livrrii devizelor:
schimb. Aceste conturi sunt bifuncionale i funcioneaz 941 = 9312
dup un mecanism asemntor celui ntlnit la conturile
3721 Poziia de schimb i 3722 Contravaloarea Poziia de schimb = Devize cumprate i nc neprimite
poziiei de schimb, pentru sume n devize, respectiv pentru i
sume n lei. 9313 = 942
Conturile de angajamente de primire a monedelor Lei vndui i nc nelivrai = Contravaloarea poziiei de schimb
cumprate, lei sau devize, n cazul operaiunilor de
schimb la vedere sau la termen (9311, 9312, 95111, Angajament de cumprare devize la termen contra lei:
95113, 95115) sunt conturi de activ. Ele sunt debitate n
lei sau n devize la cumprarea monedelor i creditate la 95133 = 941
primirea acestora, n coresponden cu conturile 942, Devize de primit contra lei de livrat = poziia de schimb
respectiv 941. i
Conturile de angajamente de livrare a monedelor 942 = 95134
cumprate, lei sau devize, n cazul operaiunilor de schimb Contravaloarea poziiei de schimb = Lei de livrat contra devize de
la vedere sau la termen (9313, 9314, 95112, 95114, 95116) primit
sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate n lei sau devize la
vnzarea monedelor i debitate la livrarea acestora, n
coresponden cu conturile 942, respectiv 941. n cazul
acestor operaiuni este posibil ca, datorit modificrii
cursului de schimb, s apar anumite diferene favorabile
sau nefavorabile. Acestea vor fi evidentiae cu ajutorul
contului 943 Conturi de ajustare devize.
Test de autoevaluare

nregistrai contabil urmtoarele operaiuni:

1. Stingerea angajamentului de finanare, n momentul acordrii creditului unui client.

2. Rscumprarea titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare .
3. Reevaluarea devizelor tranzacionate la vedere sau termen, n urma modificrii
cursului de schimb.

Rspundei la urmtoarele ntrebri gril:

1. Identificai enunul incorect: a) angajamentele de finanare sunt promisiuni

irevocabile privind acordarea de finanare unui beneficiar; b) angajamentele primite
de la instituiile de credit se crediteaz n momentul primirii efective a mprumutului
solicitat; c) angajamentele date de ctre o banc n favoarea altor bnci se debiteaz
la semnarea contractului de finanare; d) un angajament de finanare se nregistreaz
ntotdeauna n coresponden cu contul 999; e) cheltuielile se recunosc contabil n
momentul nregistrrii unor datorii.
2. nregistrai n contabilitatea bncii titlurile de tranzacie cumprate i nc neprimite:
a) 902=999; b) 999=921; c) 921=999 d) 999=922; e) 922=999.
3. nregistrarea angajamentului aferent unui credit acordat clientelei este: a) 903=999;
b) 999= 903; c) 901=999; d) 999=901; e) 999=902.
5.4. Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare

5.2. Operaiuni n devize

1. 6061= 3722
2. 941= 9332
3. 9331= 942
4. 942 = 943
5. 3722 = 3723
Teste gril: 1. D.

5.3. Operaiuni n afara bilanului

1. 999 = 903
2. 999 = 921
3. 943 = 942 sau 942 = 943
Teste gril: 1. B; 2. C; 3. A.
5.5. Bibliografia unitii de nvare 5

Vasile Dedu, Adrian Enciu - Contabilitate bancara, pag. 209-245,

Editura Economica, Bucuresti, 2009;
Adrian Enciu - Tehnici contabile in societatile bancare, pag. 95-
97, 149-158, Editura Universitara, 2008;
Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor
de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de
garantare a depozitelor n sistemul bancar;
Ordinul B.N.R. Nr. 16/2009 privind modificarea i completarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare
i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
5.6. Test de evaluare

1. O instituie de credit semneaz un contract prin care se angajeaz s crediteze un client

persoan juridic. Dup cteva zile, banca acord finanarea iar angajamentul se stinge.

2. nregistrai n contabilitatea bncii titlurile de tranzacie vndute n nume propriu, tiind c

exist un decalaj n timp ntre data vnzrii i data livrrii efective a titlurilor.

3. O societate de asigurare se angajeaz s garanteze rambursarea unui credit contractat de o

banc. La scaden, banca ramburseaz finanarea primit iar angajamentul de garantare se
stinge.
Bibliografia cursului

Vasile Dedu, Adrian Enciu - Contabilitate bancara, Editura

Economica, Bucuresti, 2013;
Vasile Dedu, Adrian Enciu - Contabilitate bancara, Editura
Economica, Bucuresti, 2009;
Adrian Enciu - Tehnici contabile in societatile bancare, Editura
Universitara, 2008;
Ordinul BNR nr.13/2008 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor
de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de
garantare a depozitelor n sistemul bancar;
Ordinul B.N.R. Nr. 16/2009 privind modificarea i completarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare
i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.