Universitatea Dunrea de Jos Galai

Contabilitatea instituiilor de credit

Lect. drd. Riana Iren RADU

Departamentul pentru nvmnt la Distan i cu Frecven Redus Galai - 2012

CUPRINS 1. Consideraii generale privind sistemul bancar.....................................................................5 1.1.Organizarea unei bnci comerciale...............................................................................5 1.2. Organizarea contabilitii instituiilor de credit romneti.......................................6 1.2.1. Principiile contabile aplicabile sistemului bancar romnesc....................................7 1.2.2. Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit noiuni generale...............8 1.2.2.1. Bilanul contabil...............................................................................................10 1.2.2.2. Note explicative...............................................................................................14 1.2.2.3. Contul de profit i pierdere..............................................................................15 1.2.3. Aspecte specifice planului de conturi pentru instituiile de credit..........................18 1.2.4. Utilizarea codurilor IBAN n Romnia...................................................................19 1.2.5. Registrele de contabilitate i normele de utilizare a acestora.................................20 2. Contabilitatea decontrilor intra i interbancare ..............................................................22 2.1. Decontrile intrabancare ............................................................................................22 2.2. Decontri interbarcare................................................................................................23 2.3. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare de la BNR.......................................24 2.3. Credite i mprumuturi interbancare .......................................................................25 2.4. Contabilitatea depozitelor interbancare ...................................................................26 2.6. Contabilitatea operaiunilor de pensiune interbancara...........................................27 2.7. Contabilitatea valorilor de recuperat i a sumelor datorate....................................27 2.8. Creanele restante i ndoielnice.................................................................................28 2.9. Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare.........................................29 3. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie...........................................................................30 3.1. Operaiunile de cas.....................................................................................................30 3.2. Contabilitatea operaiunilor cu cec-uri de cltorie.................................................31 2.3. Contabilitatea operaiunilor cu cri de plat (carduri)..........................................32 4. Contabilitatea creditelor pentru clientel...........................................................................34 4.1. Contabilitatea creditelor comerciale..........................................................................36 4.2. Contabilitatea creditelor de trezorerie......................................................................37 4.3. Contabilitatea creditelor pentru export.....................................................................39 4.4. Contabilitatea creditelor pentru echipament............................................................40 4.5. Contabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare..................................................41 4.6. Contabilitatea operaiunilor prin conturile curente ale clientelei...........................43 4.7. Contabilitatea depozitelor constituite de clientel....................................................47 4.8. Contabilitatea certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii........49 4.9. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind clientela financiar..............51 4.9.1. Contabilitatea creditelor acordate clientelei financiare...........................................51 4.9.2. Contabilitatea mprumuturilor primite de la clientela financiar............................52 4.10. Contabilitatea operaiunilor de pensiune cu clientela............................................53

4.10.1. Contabilitatea valorilor primite n pensiune..........................................................54 4.10.2. Contabilitatea valorilor date n pensiune..............................................................55 4.11. Contabilitatea valorilor de recuperat i altor sume datorate clientelei................56 4.11.1. Contabilitatea valorilor de recuperat de la clientel..............................................56 4.11.2. Contabilitatea altor sume datorate clientelei.........................................................57 4.12. Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice din operaiuni cu clientela.......58 4.13. Contabilitatea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu clientela............61 5. Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse...........................................................................63 5. 1. Operaiuni cu titluri....................................................................................................63 5.1.1. Contabilitatea titlurilor de tranzacie.......................................................................63 5.1.2. Contabilitatea titlurilor de plasament......................................................................68 5.1.3.Contabilitatea titlurilor de investiii.........................................................................70 5.2.Operaiuni diverse.........................................................................................................72 5.2.1.Contabilitatea decontrilor cu personalul................................................................72 5.2.2.Contabilitatea decontrilor privind asigurrile i protecia social..........................74 5.2.3.Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale.......................75 5.2.4.Contabilitatea stocurilor...........................................................................................77 5.3.Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice privind operaiunile cu titluri i operaiunile diverse.............................................................................................................78 5.4. Contabilitate provizioanelor privind operaiunile cu titluri i operaiuni diverse 81 6. Valori imobilizate.................................................................................................................83 6.1.Contabilitatea imobilizrilor financiare.....................................................................83 6.1.1.Contabilitatea creditelor subordonate......................................................................83 6.1.2.Contabilitatea titlurilor imobilizate..........................................................................85 6.2.Contabilitateaimobilizrilornecorporale....................................................................87 6.3.Contabilitatea imobilizrilor corporale......................................................................89 6.5. Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice privind valorile imobilizate.......90 6.6. Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate..........................................92 7. Capitaluri proprii, asimilate i provizioane........................................................................94 7.1.Contabilitate capitalului social i a primelor legate de capital.................................94 7.2. Contabilitate rezervelor...............................................................................................96 7.3.Contabilitatea datoriilor subordonate........................................................................97 7.4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii............................................................100 7.5. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli......................................100 7.6. Contabilitatea rezultatelor........................................................................................102 8. Cheltuieli i venituri...........................................................................................................104 8.1. Contabilitatea cheltuielilor........................................................................................104 8.2.Contabilitatea veniturilor...........................................................................................106 TESTE DE EVALUARE.......................................................................................................107 BIBLIOGRAFIE...................................................................................................................115

1. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND SISTEMUL BANCAR

n Romnia activitatea bancar se desfoar n conformitate cu legea bancar 58/98 i legea 312/2004 privind statutul BNR prin instituii de credit autorizate n condiiile legii. Instituia de credit reprezint entitatea emitent de moneda electronic ce desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i de acordarea de credite pe cont propriu. n ara noastr instituiile de credit se pot constitui i funciona sub forma: bncilor comerciale, organizaiilor cooperatiste de credit, caselor de economii pentru domeniul locativ, instituiilor emitente de moned electronic. O dat cu aderarea Romniei la UE vor deveni funcionale pe piaa financiar instituiile enumerate mai sus autorizate s funcioneze n alt stat din UE care vor funciona n ara noastr printr-o sucursal sau n mod direct ca furnizorii de servicii. 1.1.Organizarea unei bnci comerciale Modul de organizare al unei bnci este influenat de felul n care echipa de direcie nelege s satisfac funciile ntreprinderii bancare, s efectueze operaiunile active i pasive proprii bncilor, s respecte reglementrile privind organizarea i desfurarea activitii bancare, s urmeze strategia de dezvoltare a bncii. Principalele funcii bancare: 1) Funcii de conducere general sunt cele care asigur, formuleaz strategia bncii i definesc orientrile de ansamblu de activiti i evoluiei sale; 2) Funcii comerciale asigur clientela, ntreinerea i dezvoltarea relaiilor cu aceasta precum i atragerea de noi clieni; 3) Funcia de execuie sunt definite de totalitatea activitilor care duc la bun sfrit activitile comerciale iniiale att de clientel ct i de direciile comerciale proprii. Aceste activiti au caracter repetitiv i tehnic. 4) Funcii cu caracter funcional - sunt definite de activitile de organizare, consultan, control i asisten de specialitate. 5) Funcii administrative sunt acele activiti prin care se realizeaz toate obligaiile legate de relaiile sociale, fiscale i profesionale ale bncii precum i activitatea prin care se realizeaz difuzarea normelor de ordine intern. Pentru ndeplinirea acestor funcii, bncile comerciale i concep structuri organizatorice proprii din care nu trebuie s lipseasc: a) Direcii comerciale i asimilate sunt cele mai importante structuri deoarece ntrein i dezvolt relaii cu clientela producnd venitul unitii bancare. Pot fi structurate n: 1) Direcii de clientel gestioneaz diferitele categorii de clieni existnd direcii pentru fiecare grup omogen de clieni: clientela tradiional (societi comerciale tradiionale nebancare) grupa n funcie de mrime i specializare i clientel specializat (cu particulariti speciale ). 2) Direcii de reea sunt acelea care gestioneaz componentele reelei bancare 3) Direcii financiare de pia i afaceri existena acestora este determinat de diversificarea produselor i serviciilor financiar-bancare pe piaa naional i internaional. b) Servicii de execuie efectueaz activiti care vin s completeze aciunile desfurate de direciile de clientela. Ele cuprind: 1) Servicii de execuie a operaiunilor la nivel naional: 5

- servicii de cas, de portofoliu; - secretariat bancar; - servicii de cauiuni din garanii. 2) Servicii de execuie a operaiunilor cu strintatea 3) Servicii de execuie a operaiunilor bursiere vnzare cumprare de titluri, gestionare i conservare titluri. 4) Secretariatul tehnic efectueaz toate operaiunile de gestionare i punere n aplicare a operaiunilor iniiate de direciile comerciale. c) Servicii de intenden cuprind activitile care nu sunt legate n mod direct i imediat de produsele i serviciile bancare dar sunt necesare mai multor sectoare sau ntregii bnci: - serviciul contabilitate; - serviciul prelucrri date; - serviciul contencios; - serviciul personal sau resurse umane; - serviciul administrare generala. d) Servicii funcionale i administrative realizeaz activiti de organizare, consultan, control, asisten de specialitate, difuzarea i punerea n aplicare a normelor de funcionare intern: - serviciul de inspecie i control; - serviciul de control al angajamentelor; - serviciul juridic; - serviciul fiscalitate; - serviciul de organizare i metodologie. Structura teritorial reprezint organizarea pe vertical a bncilor comerciale i cuprinde: 1) Centrala bancar are personalitate juridic cu rol exclusiv de ndrumare, analiz i control a activelor unitilor bancare din reea. 2) Sucursale bancare sunt uniti bancare fr personalitate juridic care au un dublu rol operativ (desfoar i diversific relaiile cu clientela); de ndrumare, analiz i control a unitilor din subordine. 3) Reprezentanele bancare uniti fr personalitate juridic, cu rol exclusiv operativ care se afl de regul n subordinea sucursalelor sau n cazuri excepionale n subordinea centralei bancare. Ele se deschid acolo unde sucursalele nu acoper volumul clientelei i operaiile ordonate de aceasta. 4) Ageniile bancare fr personalitate juridic i sunt deschise pe lng reprezentane sau sucursale. 5) Punctele de lucru - fr personalitate juridic, deschise n locuri publice unde volumul clientelei i operaiunile cerute sunt foarte mari. 1.2. Organizarea contabilitii instituiilor de credit romneti Pe plan mondial contabilitatea bancar funcioneaz potrivit unor principii contabile general acceptate, cunoscute sub denumirea de GAAP. Acestea corespund standardelor internaionale predominante de cele americane. Aceste principii sunt: 1. principiul obiectivitii presupune c informaia contabil trebuie prezentat conform realitii i nu prin prisma opiunilor celor ce o vehiculeaz; 2. principiul conservrii evideniaz i ia n calcul (contabilizeaz) minusurile posibile de valoare aferente veniturilor i a activelor sau plusurilor de valoare aferente cheltuielilor i pasivelor, i n necontabilizara plusurilor posibile de valoare aferente veniturilor i 6

3. 4.

5. 6.

activelor sau minusurilor de valoare aferente cheltuielilor i pasivelor, chiar dac acestea sunt foarte probabile; principiul costurilor determin costurile serviciilor bancare n funcie de valoarea de schimb acceptat de pri n momentul tranzaciei; principiul continuitii activitii are n vedere desfurarea fluent a activitii bncii ntr-u viitor previzibil. Pe parcursul desfurrii activitii bancare n contabilitate se determin valorile contabile sau reale, aplicnd n principal principiul costurilor istorice i al conservrii, n situaia lichidrii bncii acest principiu nu se mai aplic, deoarece activul bancar se va calcula pe baza valorilor lichidative, care se stabilesc n principal pe baza preului pieei; conceptul monetar presupune evaluarea n etalon bnesc a tuturor operaiunilor bancare; principiul consecvenei presupune utilizarea n decursul timpului a acelorai metode de evaluare i de contabilizare astfel nct s se fac posibil comparabilitatea n timp a datelor oferite de situaiile contabile.

1.2.1. Principiile contabile aplicabile sistemului bancar romnesc La baza conducerii contabilitii instituiilor de credit romneti se afl Reglementrile contabile armonizare cu Directiva Comunitii Economice Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate mpreun cu Legea Contabilitii. n conformitate cu aceste reglementri principiile care guverneaz contabilitatea instituiilor de credit romneti sunt: Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c instituia de credit i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acestora. Dac administratorii instituiei de credit au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acestora de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii activitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia instituia de credit nu i mai poate continua activitatea. Principiul permanenei metodelor . Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv, precum i a rezultatelor asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Modificrile politicii contabile sunt permite doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiilor de credit. Este foarte important menionarea n notele explicative a oricror modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii instituiei de credit. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. n mod special, se vor avea n vedere urmtoarele aspecte 1. se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar; 2. se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat 7

sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ntocmirii bilanului; 3. se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii totale corespunztoare a unei poziii din bilan, se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv. Evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit trebuie s fie efectuat n acord cu toate celelalte principii prezentate. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea IAS 8. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive, admise de Standardele Internaionale de Contabilitate. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare anuale trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare anuale. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Pentru acele elemente a cror valoare este nesigur i care trebuie incluse n situaiile financiare anuale, n contabilitate trebuie fcute cele mai bune estimri. n acest scop, este necesar uneori revizuirea valorilor lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de nchidere a exerciiului financiar, schimbrile de circumstane sau dobndirea unor noi informaii, ori de cte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrul aceleiai poziii din bilan, respectiv din contul de profit i pierdere, unde a fost reflectat i estimarea contabil iniial. Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza, de asemenea, informaii suplimentare cu privire la estimrile fcute de management la data bilanului. Dac aceste informaii ar fi fost cunoscute la data bilanului, managementul ar fi putut face estimri mai bune. Prin urmare, dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare.

1.2.2. Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit noiuni generale n conformitate cu prevederile Legii Contabilitii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, fiecare instituie de credit are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale. Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit trebuie s cuprind: bilanul; contul de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; 8

 situaia fluxurilor de trezorerie; politici contabile i note explicative. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale instituiei de credit pentru respectivul exerciiu financiar. Informaiile furnizate de situaiile financiare anuale trebuie s fie: relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor; i credibile n sensul c: reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a instituiei de credit; reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu doar forma juridic; sunt neutre, adic neprtinitoare; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative. Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Pentru necesitile proprii de informare, instituiile de credit pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i ntr-o moned stabil (EURO, USD) etc. Coninutul, structura i modul de elaborare al situaiilor financiare au la baz: reglementrile contabile armonizare cu Directiva Comunitilor Economice Europene nr. 86/635/CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate aplicabile instituiilor de credit; cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare prevzut de Standardele Internaionale de Contabilitate; Standardele Internaionale de Contabilitate. Dac n mprejurri speciale ce privesc o instituie de credit, respectarea uneia din prevederile prezentelor reglementri, ale Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, prevzut de Standardele Internaionale de Contabilitate, i ale Standardelor Internaionale de Contabilitate nu rspunde cerinei de a prezenta o imagine fidel, administratorii instituiei de credit se pot abate de la cerinele acestora att ct este necesar pentru a prezenta o imagine fidel. n acest caz, instituia de credit trebuie s prezinte n notele explicative urmtoare aspecte: faptul c administratorii au ajuns la concluzia c situaiile financiare anuale prezint o imagine fidel, a poziiei financiare, performanei, fluxurilor de trezorerie i a modificrilor capitalului propriu; meniunea c instituia de credit a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementri contabile, ale Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, prevzut de Standardele Internaionale de Contabilitate, i ale Standardelor Internaionale de Contabilitate, cu excepia abaterilor de la o anumit cerin a acestora, n vederea obinerii unei imagini fidele; prevederea sau standardul de la care s-a fcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementri sau de standarde i motivul pentru care tratamentul prevzut de reglementri sau de standarde a fost considerat necorespunztor n mprejurrile respective, precum i tratamentul adoptat; impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituiei de credit, activelor, datoriilor i asupra fluxurilor de trezorerie ale instituiei de credit, pentru fiecare dintre exerciiile financiare prezentate.

1.2.2.1. Bilanul contabil Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale instituiei de credit la ncheierea exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. n conformitate cu cerinele Ministerului Finanelor Publice i cele ale BNR formatul cerut pentru bilan este urmtorul. ACTIV 1. Casa, disponibiliti la bnci centrale 2. Efecte publice, i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale a) Efecte publice i valori asimilate b) Alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale 3. Creane asupra instituiilor de credit a) la vedere b) alte creane 4. Creane asupra clientelei 5. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix a) emise de organisme publice b) emise de ali emiteni, din care: - obligaiuni proprii 6. Aciuni i alte titluri de venit variabil 7. Participaii, din care: - participaii la instituii de credit 8. Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care: - pri n cadrul instituiilor de credit 9. Imobilizri necorporale, din care: - cheltuieli de constituire - fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros 10. Imobilizri corporale, din care: - terenuri i cldiri utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii 11. Capital subscris nevrsat 12. Aciuni i pri proprii 13. Alte active 14. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate PASIV 1. Datorii privind instituiile de credit a) la vedere b) la termen 2. Datorii privind clientela a) depozite, din care: - la vedere - la termen b) alte datorii, din care: - la vedere - la termen 3. Datorii constituite prin titluri a) titluri de pia interbancar, obligaiuni, titluri de crean negociabile n circulaie b) alte titluri 4. Alte pasive 5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate 10

6. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, din care: a) provizioane pentru pensii i obligaii similare b) alte provizioane 7. Datorii subordonate 8. Capital social subscris 9. Prime legate de capital 10. Rezerve 11. Rezerve din reevaluare 12. Rezultatul reportat 13. Rezultatul exerciiului financiar Elemente n afara bilanului 1. Datorii contingente, din care: acceptri i andosri; garanii i active gajate 2. Angajamente, din care: angajamente aferente tranzaciilor rscumprare.

de

vnzare

cu

posibilitate

de

Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de pasiv grupate dup natur, destinaie i lichiditate, respectiv, natur, provenien i exigibilitate. n cazul n care un element de activ sau o datorie este n relaie cu mai mult de un alt element bilanier, relaia sa cu celelalte elemente trebuie prezentat fie sub elementul la care apare, fie n notele explicative, dac prezentarea este esenial pentru nelegerea situaiilor financiare anuale. Aciunile i prile proprii, precum i aciunile deinute n filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevzute pentru acestea. Toate angajamentele sub forma garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel, n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii, trebuie s fie prezentate n mod clar n notele explicative. Pentru orice garanie semnificativ care a fost constituit trebuie fcut o prezentare detaliat, fcndu-se totodat distincie att ntre diferitele tipuri de garanii recunoscute de legislaia romn, ct i ntre acestea i tipurile de garanii pe care legislaia romn nu le recunoate. Dac angajamentele menionate mai sus exist fa de societi din cadrul grupului, se va face o prezentare separat. Pentru fiecare element de activ reprezentnd active imobilizate care se prezint n cadrul posturilor 5, 6, 7, 8, 9 i 10 trebuie furnizate urmtoarele informaii n notele explicative: a) valorile corespunztoare care privesc acest element, la nceputul i la ncheierea exerciiului financiar; b) micrile privind acest element ocazionate de: modificarea valorii (inclusiv reevaluri) n cursul exerciiului; intrri de active n timpul exerciiului financiar; ieiri de active n timpul exerciiului respectiv, i transferurile de active ctre i din acel post bilanier, efectuate n timpul exerciiului. Pentru fiecare element de activ imobilizat se va prezenta: a) valoarea amortizrii cumulate i a provizioanelor pentru depreciere la nceputul i la sfritul exerciiului; b) valoarea amortizrii i a provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciiul financiar respectiv; 11

c) valoarea ajustrilor efectuate cu privire la amortizri i provizioane pentru depreciere n cursul exerciiului, ca urmare a ieirii de active imobilizate; d) valoarea ajustrilor efectuate asupra amortizrii i provizioane pentru depreciere care privesc exerciiile anterioare. n cazul n care n primul exerciiu financiar de aplicare a acestor reglementri, costul de achiziie sau costul de producie al unui activ nu este cunoscut i nu exist informaii privind preurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau n cazul n care astfel de informaii nu pot fi obinute fr cheltuieli sau ntrzieri nejustificate, costul de achiziie sau costul de producie va fir reprezentat, de valoarea just atribuit activului. Aceast situaie va fi prezent la nceputul exerciiului financiar. Micrile elementelor reprezentnd active imobilizate se vor prezenta, inndu-se seama de valoarea rezultat din reevaluare. Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la un exerciiu ulterior, precum i veniturile care se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut, fr a se ine seama de momentul efectiv al ncasrii acestora, se vor prezenta la Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate. Acest element se va prezenta n bilan la elementul de Activ 14. Atunci cnd orice valoare prezentat n cadrul elementului de Activ 14 Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate este semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate particularitile fiecrei categorii de cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate, precum i explicaii privind natura i valoarea acestora. Veniturile recunoscute nainte de data ncheierii exerciiului, dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior, precum i cheltuielile care se nregistreaz n exerciiul financiar n care au aprut, fr a se ine seama de momentul efectiv al plii acestora, se vor prezenta la Venituri nregistrate n avans i datorii angajate. Acest element se va prezenta n bilan la elementul de Pasiv 5. Atunci cnd orice valoare prezentat n cadrul elementului de Pasiv 5 Venituri nregistrate n avans i datorii angajate este semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate particularitile fiecrei categorii de venituri nregistrate n avans i datorii angajate, precum i explicaii privind natura i valoarea acestora. Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: a) o instituie de credit are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior; b) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; c) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelat strict cu riscurile i cheltuielile previzibile. Provizioanele care figureaz n bilan la postul 6 (b) alte provizioane trebuie prezentate n notele explicative n msura n care acestea sunt semnificative. Activ: Elementul 1 Casa, disponibiliti la bnci centrale Acest element cuprinde: numerarul aflat n casieria bncii, bancnote i monede romneti i strine care au curs legal; cecuri de cltorie cumprate i neremise spre ncasare emitenilor; soldurile conturilor de disponibiliti la bncile centrale i instituiile de emisiune din Romnia i/sau din rile unde instituia de credit este implantat. Aceste solduri trebuie s fie disponibile cu promptitudine n 12

orice moment. Celelalte creane privind aceste instituii trebuie prezentate la Creane asupra instituiilor de credit (elementul de Activ 3). Activ: Elementul 2 Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale Acest element trebuie s cuprind, la lit. (a), certificatele de trezorerie i titlurile de crean asupra organismelor publice, emise n Romnia, precum i instrumente de aceeai natur emise n strintate, n situaiile n care sunt acceptate pentru refinanare pe banca central a rii sau rilor n care este implantat instituia de credit. Acele titluri de crean emise de organismele publice care nu ndeplinesc condiiile de mai sus trebuie prezentate la subelementul 5 (a) de Activ. Acest element trebuie s cuprind, la lit. (b), titluri acceptate pentru refinanare de banca central a rii sau rilor n care este implantat instituia de credit, cum ar fi titlurile deinute n portofoliul, care au fost achiziionate de la instituii de credit sau de la clientel, n cazul n care sunt acceptate, conform legislaie naionale, pentru refinanare la banca central a rii sau rilor n care este implantat instituia de credit. Activ: Elementul 3 Creane asupra instituiilor de credit Acest element cuprinde ansamblul creanelor, inclusiv creanele subordonate generate de operaiunile bancare cu instituiile de credit naionale i strine ale instituiei de credit care ntocmete situaiile financiar-contabile anuale, indiferent de destinaiile lor actuale, cu excepia creanelor materializate printr-un titlu care trebuie prezentat la elementul 5 din Activ. Activ: Elementul 4 Creane asupra clientelei Acest element cuprinde ansamblul creanelor, inclusiv creanele subordonate i creanele aferente operaiunilor de factoring, pentru instituiile de credit care efectueaz acest gen de operaiuni cu caracter accesoriu, deinute asupra clienilor naionali i strini, alii dect instituiile de credit, indiferent de destinaiile lor actuale. Singura excepie o reprezint creanele materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ. Activ: Elementul 5 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix Acest element cuprind obligaiunile i alte titluri cu venit fix, inclusiv titlurile subordonate, emise de instituiile de credit, de alte societi sau de organisme publice; asemenea titluri emise de organismele publice trebuie incluse numai n cazul n care nu trebuie prezentate la elementul 2 din Activ. Sunt asimilate obligaiunile i altor titluri cu venit fix titlurile cu dobnd care variaz n funcie de anumii factori specifici, ca de exemplu rata dobnzii pe piaa interbancar sau pe piaa european. Doar obligaiunile proprii rscumprate i negociabile pot fi incluse n subelementul 5 (b). Pasiv: Elementul 1 Datorii privind instituiile de credit Acest element cuprinde ansamblul datoriilor, cu titlu de operaiuni bancare, fa de alte instituii de credit naionale sau strine, ale instituiei de credit care ntocmete situaiile financiare anuale, indiferent de destinaiile lor actuale, cu excepia datoriilor subordonate, care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv i a datoriilor constituite prin titluri, care trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din Pasiv. Pasiv: Elementul 2 Datorii privind clientela Acest element cuprinde ansamblul datoriilor fa de clientel, alta dect instituiile de credit, cu excepia datoriilor subordonate, care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv i a datoriilor materializate prin titluri care trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din Pasiv. n acest element nu se include certificatele de depozit care sunt titluri negociabile. Pasiv: Elementul 3 Datorii constituite prin titluri 13

Acest element cuprinde datoriile constituite prin titluri cesionabile, emise de instituia de credit n Romnia i n strintate, cu excepia titlurilor subordonate care sunt nscrise la elementul 7 din Pasiv. De asemenea, se nscriu certificatele de depozit, titlurile de pia interbancar i titlurile de creane negociabile emise n Romnia, titlurile de aceeai natur emise n strintate, precum i obligaiunile i alte titluri cu venit fix. Pasiv: Elementul 7 Datorii subordonate n aceast poziie se nregistreaz fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din mprumuturi subordonate, a cror rambursare, n caz de lichidare a bncii, nu este posibil, dect dup plata celorlali creanieri. Pasiv: Elementul 8 Capital social subscris Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de destinaia lor actual, care, n funcie de natura juridic a instituiei respective, sunt privite, n conformitate cu legislaia naional, ca fiind pri subscrise de ctre acionari sau ali investitori. Pasiv: Elementul 10 Rezerve Acest element cuprinde rezervele legale, rezerva general pentru riscul de credit, rezervele statutare sau contractuale, rezervele pentru aciuni i pri proprii i alte rezerve. Elemente n afara bilanului: 1. Datorii contingente Acest element cuprinde toate tranzaciile prin care o instituie de credit a garantat obligaiile unei tere pri. n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de angajament de garanie, care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei de credit. Angajamentele reprezentnd andosri de efecte rescontate, precum i acceptrile se include la acest element. Garaniile i activele gajate cuprind toate garaniile asumate i activele date n garanie n contul unei tere pri, n special cauiunile i acreditivele irevocabile. Elemente n afara bilanului: 2. Angajamente Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da natere unui risc. n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de angajament de finanare, care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei de credit. Angajamentele rezultate din tranzacii de vnzare cu posibilitate de rscumprare cuprind angajamentele asumate de ctre o instituie de credit n cadrul tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare, pe baza unor contracte ferme de vnzare cu opiuni de rscumprare. 1.2.2.2. Note explicative Pentru creanele i datoriile ctre anumite societi sunt necesare n notele explicative, urmtoarele informaii. Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate pentru fiecare din elementele de Activ de la 2-5: a) creanele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor legale; b) creane (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia de credit are un interes de participare. Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate pentru fiecare din elementele de Pasiv 1, 2, 3 i 7: a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fa de societile legate; b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia de credit are un interes de participare. Active subordonate Activele subordonate trebuie prezentate cu detalierea celor semnificative n notele explicative. n acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt 14

subordonate dac, n cazul lichidrii sau al falimentului, vor fi rambursate numai dup satisfacerea celorlali creditori. Active gajate Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt meninute n toate cazurile n bilanul instituiei de credit, iar activele primite n gaj sau garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz n bilanul instituiei de credit, chiar dac se refer la angajamente proprii sau n contul terilor. Credite consoriale de finanare n cazul acestor credite, fiecare instituie de credit care face parte din consoriu sau sindicat prezint doar acea parte din credit pe care acesta a finanat-o. n cazul unui credit consorial, dac valoarea fondurilor garantate de o instituie de credit depete suma pe care aceasta a finanat-o, garania suplimentar trebuie prezentat ca datorie contingent (la elementul 1 n afara bilanului, rndul 2). Fonduri administrate Fondurile pe care o instituie de credit le administreaz n nume propriu dar n contul unei tere pri trebuie s fie prezentate n bilan dac instituia de credit achiziioneaz titlul legal pentru activele respective. Valoarea total a unor asemenea active i datorii trebuie s fie prezentate separat, sau n notele explicative, detaliate conform diferitelor elemente de Activ i Pasiv. Activele achiziionate n numele i n contul unei tere pri nu trebuie s fie prezentate n bilan. Pensiuni i tranzacii de vnzare cu posibilitate de rscumprare n cazul pensiunilor, activele cedate continu s figureze n bilanul cedentului; preul de achiziie primit de cedent trebuie prezentat ca o sum datorat celui la care a fost transferat activul (cesionatului). Acesta nu are dreptul s prezinte activele transferate n bilanul su; preul de cesiune trebuie s fie prezentat ca o datorie a cesionarului. Valoarea activelor transferate trebuie s fie prezentat ntr-o not explicativ de ctre transferator. n cazul unei tranzacii considerat vnzare cu posibilitate de rscumprare, cedentul nu are dreptul s prezinte n bilanul su activele transferate; aceste elemente trebuie s fie prezentate ca active n bilanul celui la care au fost transferate (cesionarului). Cedentul trebuie s includ la elementul 2 n afara bilanului o sum egal cu preul convenit la care acesta i poate exercita opiunea de rscumprare. 1.2.2.3. Contul de profit i pierdere Contul de profit i pierdere al unei instituii de credit cuprinde: veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului financiar (profit i pierdere). Rezultatul pe aciune se prezint att pentru exerciiul curent, ct i pentru cel precedent, indiferent c este pozitiv sau negativ, n conformitate cu prevederile IAS 33. Formatul cerut de reglementrile n vigoare pentru contul de profit i pierdere este urmtorul. CONT DE PROFIT I PIERDERE 1. Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care: - aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix 2. dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate 3. Venituri privind titlurile a) Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil b) Venituri din participaii c) Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate 4. Venituri din comisioane 15

5. Cheltuieli cu comisioane 6. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare 7. Alte venituri din exploatare 8. Cheltuieli administrative generale a) Cheltuieli cu personalul, din care: - Salarii - Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care: cheltuieli aferente pensiilor b) Alte cheltuieli administrative 9. Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale 10. Alte cheltuieli de exploatare 11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 12. Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente 13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participailor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 14. Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate 15. Impozitul pe rezultatul activitii curente 16. Rezultatul activitii curente dup impozitare 17. Venituri extraordinare 18. Cheltuieli extraordinare 19. Rezultatul activitii extraordinare 20. Impozitul pe rezultatul activitii extraordinare 21. Rezultatul activitii extraordinare dup impozitare 22. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus 23. Rezultatul exerciiului financiar 24. Rezultatul pe aciune - de baz - diluat Reglementri referitoare la contul de profit i pierdere n notele explicative se vor prezenta informaii privind valoarea i natura veniturilor i cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz. 17 i 18), cu excepia cazului n care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. n mod similar, vor fi prezentate veniturile i cheltuielile care se refer la exerciiul financiar precedent. Elementul 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancar, incluznd: a) veniturile realizate provenind din elementele nscrise la poziiile 1-5 i 13 din activul bilanului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie s includ i veniturile generate de ealonarea discountului pentru activele achiziionate la o valoare mai mic i datoriile contractate la o valoare mai mare i suma de pltit la scaden; b) veniturile rezultate din operaiunile de schimb la termen ncheiate cu scop de acoperire, ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au caracter de dobnd; c) taxe i comisioane de primit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de durat sau la valoarea creanei sau a angajamentului dat. Elementul 2 Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancar, incluznd: a) cheltuielile provenind din elementele nscrise la poziiile 1-4 i 7 din pasivul bilanului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie s includ i cheltuielile 16

generate de ealonarea primei pentru activele achiziionate la o valoare mai mic i datoriile contractate la o valoare mai mare i suma de pltit la scaden; b) cheltuielile rezultate din operaiunile de schimb la termen ncheiate cu scop de acoperire, ealonate pe durata efectiv a operaiunii i care au caracter de dobnd; c) taxe i comisioane de pltit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de durata sau de valoarea datoriei sau a angajamentului primit. Elementul 3 Venituri privind titlurile Acest element cuprinde dividendele i alte venituri aferente aciunilor i altor titluri cu venit variabil (titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu i pri n societile comerciale legate). Venitul din aciuni n societi de investiii trebuie, de asemenea, inclus la acest element. Elementul 4 Venituri din comisioane i elementul 5 Cheltuieli cu comisioane Veniturile din comisioane include venituri aferente serviciilor acordate terelor pri, iar cheltuielile cu comisioanele include cheltuielile aferente serviciilor primite de la tere pri, n special: comisioane pentru garanii, administrarea creditelor n contul altor creditori i pentru tranzaciile cu titluri n contul unor tere pri; comisioane pentru plata operaiunilor comerciale i alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor i comisioane pentru pstrarea n custodie i administrarea titlurilor; comisioane percepute pentru operaiunile de schimb i pentru vnzarea i cumprarea de monede sau metale preioase n contul unor tere pri; comisioane percepute n calitate de intermediar pentru operaiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurri. Elementul 6 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare Acest element cuprinde: a) rezultatul net din tranzacii cu titluri care nu au caracter de imobilizri financiare i coreciile i relurile din corecii asupra valorilor acestor titluri; b) rezultatul net din operaiunile de schimb; c) rezultatul net din alte operaiuni de vnzare-cumprare care implic instrumente financiare, inclusiv metale preioase. Elementul 11 Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente i elementul 12 Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente. Aceste elemente cuprind: cheltuieli pentru corecii asupra valorii creanelor prezentate la elementele 3 i 4 din Activul bilanului i venituri din recuperri de creane trecute anterior pe pierderi; cheltuieli pentru corecii asupra elementelor din afara bilanului prezentate la elementele n afara bilanului 1 i 2 i reluri din corecii asupra valorii provizioanelor constituite anterior. Elementul 13 Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate i elementul 14 Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate. Aceste elemente cuprind: cheltuieli pentru coreciile asupra valorilor elementelor de Activ de la 5-8; reluri din corecii efectuate anterior asupra elementelor respective, n msura n care cheltuielile i veniturile se refer la titluri nregistrate ca imobilizri financiare. 17

1.2.3. Aspecte specifice planului de conturi pentru instituiile de credit Planul de conturi n vigoare pentru instituiile de credit cuprinde urmtoarele clase de conturi: Clasa 1 - Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare - grupeaz conturi care reflect tranzaciile efectuate la bnci n lei i valute prin trezoreria proprie, n nume propriu i n relaii cu alte bnci partenere, inclusiv cu banca central; Clasa 2 Operaiuni cu clientela regrupeaz conturi care in evidena relaiilor bncii cu clienii, persoane fizice i persoane juridice, att sub aspectul gamei de tranzacii solicitate de clieni, ct i sub aspectul naturii clientelei; Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi n care sunt nregistrate operaiunile cu titluri de valoare, efectuate n nume propriu dar i n numele clienilor. O component important a acestei clase de conturi o reprezint structura contabil specific relaiilor ntre sediile aceleiai bnci, denumite n practica bancar, decontri intrabancare; Clasa 4 Valori imobilizate este alctuit din conturi care evideniaz aspectele legate de imobilizrile bncilor, dar i conturi care sunt specifice activitilor de leasing i creditare subordonat; Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane este clasa conturilor de surse proprii ale bncilor unde sunt reflectate rezultatul exerciiului i rezultatul reportat; Clasa 6 Cheltuieli reunete conturi care evideniaz cheltuielile dup natur; Clasa 7 Venituri reunete conturi care evideniaz cheltuielile dup natur; Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului cuprinde conturi care nregistreaz angajamente bancare ce nu afecteaz patrimoniul bancar. Clasa 8 regrupa conturi care evideniau operaiuni efectuate de bnci n numele statului. Aceast clas nu mai exist deoarece operaiunile n numele statului sunt efectuate, n prezent de ctre Trezoreria statului, direcie specializat a Ministerului Finanelor Publice. Bncile comerciale nu mai sunt abilitate s efectueze aceste operaiuni dect n msura n care ntr-o localitate sunt instituii publice dar nu exist o unitate a trezoreriei prin care s se poat efectua operaiile. Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr i nu au funcie contabil. Ele conin grupe de conturi, dar de asemenea nu au funcii contabile i care sunt simbolizate cu dou cifre. Grupele sunt formate din conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul al doilea, simbolizate cu patru cifre i conturi sintetice de gradul al treilea simbolizate cu cinci cifre. Simbolurile conturilor sintetice sunt urmate de un ir de caractere care reprezint analiticele create n funcie de necesitile informative ale managerilor bncii i cerinele formulate de ctre Banca Naional a Romniei. Astfel, de exemplu, la un cont din clasa 2 Operaiuni cu clientela analiticul poate fi construit avnd n vedere: statutul juridic al clientului; apartenena sau nu la domeniul financiar-bancar; moneda de tranzacie; felul operaiunii; perioada de gestiune n care are loc tranzacia; suportul operaiunii etc. Din analiza planului de conturi pentru instituii de credit rezult clar obiectul de activitate pentru care a fost conceput. Pondere covritoare au conturile care evideniaz tranzacii cu bani i titluri, contabilizeaz dobnzi, comisioane, datorii, creane. De asemenea, conturile de provizioane i gsesc locul n fiecare dintre primele patru clase. n toate cazurile ele sunt cuprinse n grupe care au pe poziia a doua n simbol, cifra 9. Provizioanele create pentru evenimentele consemnate n 18

conturile acestor clase sunt deprecierile poteniale ale valorilor rezultate din tranzacii ce fac obiectul activitii principale a unei bnci, adic: relaii interbancare, relaii cu clienii, tranzacii cu titluri i alte operaii specifice. O alt caracteristic a primelor patru clase este aceea c n toate se regsete o grup de conturi care are pe poziia a doua n simbol, cifra 8. Aceste grupe reunesc conturi de creane restante i ndoielnice pentru relaiile ntre bnci, operaiunile cu clienii, cele cu titluri i respectiv credite subordonate i leasing. Toate acestea trag dup ele dobnzi penalizatoare, comisioane suplimentare etc. Conturile de cheltuieli i venituri au simbolurile construite n aa fel nct s putem identifica din simpla citire evenimentul care le-a generat. De exemplu, pentru nregistrarea unui depozit interbancar la banca deponent (titular) se folosete contul 131 Depozite la bnci. Depozitul este purttor de dobnd, care este venit al bncii i se contabilizeaz n contul 7013 Dobnzi de la conturile de depozit la bnci. Dac meninem genul de operaiune, constituire depozit, dar schimbm partenerul, deci depozitul este al unui client persoan fizic, atunci conturile afectate vor fi: 253 Conturi de depozite 6025 Dobnzi la conturi de depozite 1.2.4. Utilizarea codurilor IBAN n Romnia ncepnd cu 1 septembrie 2004 toate instruciunile de plat de la clieni se execut de ctre bnci doar n msura n care conin codurile IBAN ale conturilor. Codul IBAN (International Bank Account Number) nsemn un ir de caracter care identific, n mod unic la nivel internaional, contul unui client la o instituie, cont utilizat pentru efectuarea plilor n cadrul sistemelor de pli. Procesul de generare a codului IBAN este unic i se desfoar conform unei proceduri explicitate prin regulament BNR. Structura codului IBAN pentru Romnia cuprinde un ir de 24 de caractere alfanumerice care citite de la dreapta la stnga, au urmtoarea semnificaie: Numr caractere 2 2 4 16 Tipul Semnificaie caracterelor Alfabetice Codul de ar al Romniei (respectiv RO) Numerice Caractere de verificare a codului IBAN (determinate dup o metod standard prezentat n regulament) Alfabetice Caractere care identific n mod unic instituia, respectiv primele patru caractere ale codului BIC (Bank Identifier Code) atribuit instituiei Alfanumerice Caractere care identific n mod unic unitatea teritorial a instituiei i contul clientului de la respectiva unitate teritorial

Caracterele eligibile pot fi majuscule din alfabetul latin i cifrele arabe, de la 0 la 9, fr caractere de separare sau spaii. Ultimele 16 caractere, care identific unitatea teritorial i contul clientului se stabilesc de ctre banca respectiv i se comunic Direciei Supraveghere din BNR. Pentru casele centrale ale cooperativelor de credit, setul de caractere de identificare a unitii teritoriale i a contului clientului va identifica att sediul secundar al casei centrale ct i cooperativele de credit afiliate casei centrale respective.

19

RO

xx

yyyy

zzzzzzzzzzzzz zzz 16 caractere care identific n mod unic unitatea teritorial a instituie i contul clientului deschis la respectiva unitate teritorial (alfanumerice, majuscule)

4 caractere de identificare a instituiei (alfabetice, majuscule) reprezentnd primele patru caractere ale codului BIC al instituiei 2 caractere de verificare (numerice, de la 0 la 9) Cod de ar (2 caractere alfabetice, majuscule) pentru Romnia este RO

Structura codului IBAN n Romnia se suprapune modelului prezentat mai sus. 1.2.5. Registrele de contabilitate i normele de utilizare a acestora Registrele de contabilitate sun documente contabile obligatorii n care bncile nregistreaz periodic, cronologic i sistematic operaiunile efectuate, consemnate n documente justificative. Principalele registre ce se folosesc n contabilitate sunt: 2 - Registrul-jurnal 3 - Registrul inventar 4 - Cartea mare Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registre sau foi volante i listri informatice legate sub form de registru. Registrul-jurnal se prezint sub forma unui registru-jurnal general i a unor registre-jurnal auxiliare (Jurnalul operaiunilor zilei i Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei). Registrul-jurnal general este documentul contabil obligatoriu condus la nivelul fiecrei subuniti a bncii n care se nregistreaz, n mod cronologic, fr spaii libere i fr tersturi rulajele totale din jurnalele operaiunilor zilnice. Orice nregistrare n registrul jurnal general trebuie s permit identificarea numrului i datei jurnalului operaiunilor, precum i suma corespunztoare rulajului zilnic. Se ntocmete ntr-un exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, certificat i parafat. Nu circul, fiind un document de nregistrare contabil. Se arhiveaz de ctre unitatea (centrala bncii sau subunitile cu contabilitate proprie) care este obligat s-l pstreze mpreun cu jurnalele operaiunilor zilnice care au stat la baza ntocmirii lui. Registrul jurnal auxiliar, Jurnalul operaiunilor zilei , trebuie s cuprind elemente cu privire la felul, numrul i data documentului justificativ, sumele corespunztoare operaiunilor efectuate, explicaii privind operaiunile n cauz i conturile debitoare i creditoare n care s-au nregistrat. Se ntocmete zilnic pentru toate operaiunile efectuate n ziua respectiv prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea patrimoniului bncii, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile de decontare cu bncile i clientela, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv. Se ntocmete ntr-un exemplar de centrala bncii i de subunitile bncii cu contabilitate proprie i nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz de ctre unitatea bancar care l-a completat mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei servete la stabilirea rulajelor conturilor i la ntocmirea registrului Cartea mare. Se ntocmete ntr-un singur exemplar prin nscrierea pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare i creditoare preluate din Jurnalul operaiunilor zilei. Se ntocmete de 20

centrala bncii i de subunitile cu contabilitate proprie i nu circul, fiind un document de nregistrare contabil. Se arhiveaz de unitile care l-au ntocmit mpreun cu jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui. Registrul inventar este un document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz grupat toate elementele patrimoniale inventariate de banc potrivit normelor legale. La sfritul fiecrui an, n acest registru se nscriu, ntr-o form sintetic, recapitulativ, elementele de inventar dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul posturilor din bilanul contabil. Se ntocmete ntr-un exemplar pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i procesele verbale de inventariere a elementelor patrimoniale, prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi. Acest document nu circul, se arhiveaz de ctre unitatea care l-a ntocmit i se pstreaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Registrul Cartea mare este documentul contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, pe fiecare cont, existena i micarea tuturor elementelor patrimoniale. Acesta este un document contabil de sintez care conine simbolul conturilor, rulajele debitoare i creditoare, precum i soldurile iniiale i cele finale ale fiecrui cont. Rulajele debitoare i creditoare lunare, care se nscriu n Cartea mare, se preiau din jurnalul auxiliar Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei. Registrul Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare a conturilor contabile. Se ntocmete ntr-un exemplar de centrala bncii i de subunitile cu contabilitate proprie i nu circul, fiind un document de nregistrare contabil.

21

2. CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRA I INTERBANCARE

Sistemul bancar presupune foarte multe operaiuni de pli ntre bnci ca urmare a relaiilor financiare stabilite ntre clienii acestora. Aceste operaiuni sunt transferri de fonduri care prin numrul i valoarea lor antreneaz n circuitul bancar valori foarte mari. Operaiunile de decontri bancare au loc ntre diferite bnci i se refera la: - operaiuni n nume propriu; - ncasri i pli n numele clienilor; - constituiri de depozite ntre componentele sistemului bancar; - primirea sau acordarea de credite de la i de ctre bnci. Decontrile se mpart n 2 mari categorii, i anume: a) decontri intrabancare sunt relaii interne desfurate ntre componente ale aceleiai bnci; b) decontri interbancare sunt relaii stabilite ntre componentele aceluiai sistem bancar i de pot desfura prin BNR sau prin conturile de coresponden. 2.1. Decontrile intrabancare Decontrile intrabancare sunt acele operaiuni desfurate ntre unitile aceleiai societi bancare n nume propriu sau n numele clienilor (caz n care se utilizeaz instrumentele OP i CEC ). Decontrile intrabancare, numite i operaiuni ntre serii ( OIS ), sunt reflectate att n contabilitatea bncii pltitoare ct i n contabilitatea bncii beneficiare. Unitatea bancar ce ordon plata se numete unitate iniiatoare, iar unitatea bancar care primete o plat de la cea iniiatoare se numete banc destinatar. Decontrile intrabancare se soluioneaz diferit n contabilitate n funcie de locul unde sunt deschise conturile curente ale clienilor parteneri de decontare, i anume: conturi curente care se afl la nivelul aceleiai uniti operative a unei bnci; conturi curente care se afla la uniti operative diferite ce aparin aceleiai bnci. Evidena contabil a decontrilor intrabancare se ine cu ajutorul conturilor: 341 Decontri intrabancare A/P 2511 Conturi curente A/P Contul 341 Decontri intrabancare - A/P opereaz n contabilitatea tuturor unitilor operative. Se crediteaz cu sumele virate ctre clienii altor subuniti i se debiteaz cu sumele primite de la aceti clieni. Soldul contului poate fi debitor sau creditor i reflecta sumele aflate n tranzit ntre sedii. Contul 2511 Conturi curente A/P ncepe sa funcioneze prin creditare. Se crediteaz cu sumele ncasate de banca n numele titularului de cont i se debiteaz cu sumele pltite de banc din ordinul titularului. Soldul creditor al contului reflect disponibilul n cont, iar soldul debitor reflect o descoperire de cont pentru care banc, n baza unei convenii ncheiate cu titularul de cont, poate deschide o linie de credit. Exemple de contabilizare: 1) Plata unei sume n cazul n care pltitorul i beneficiarul au deschise conturi curente la aceeai unitate operativa. 2511p = 2511b 22

2) Plata unei sume de bani n cazul utilizrii unui OP de ctre clientul bncii pltitoare ctre un beneficiar care are contul deschis la alta unitate operativa a aceleiai bnci. 2511p = 341 341 = 2511b 3) ncasarea sumei n baza unui CEC depus de clientul bncii. 341 = 2511b 2.2. Decontri interbarcare A. Prin contul de corespondent Conturile de corespondent au natura unor conturi curente deschide de ctre o banca la alte bnci comerciale din ar sau strintate. Astfel, la banca proprietara contul are natura unui plasament, iar la banca gestionar sau rezident contul are natura unei surse atrase. Practica bancar internaional denumete conturile care funcioneaz la banca proprietar nostro, iar contul care funcioneaz la banca gestionar loro. Evidena contabil a decontrilor prin contul de corespondent se ine cu ajutorul conturilor: a) la banca proprietar: 121 Contul de corespondent la bnci (nostro ) 1271 Creane ataate Contul 121 Contul de corespondent la bnci are funcie contabil de activ, se debiteaz cu sumele ncasate n numele bncii titulare i se crediteaz cu sumele pltite din ordinul acestuia. Soldul final debitor reflecta disponibilul existent al bncii titulare n contul de corespondent la banca gestionar. Contul 1271 Creane ataate - are funcie contabil de activ, ine evidena dobnzilor calculate i neajunse la scaden aferente disponibilului din contul de corespondent. b) la banca gestionara: 122 Conturi de corespondent al bncilor (loro) 1272 Datorii ataate Contul 122 Conturi de corespondent ale bncilor are funcie contabil de pasiv, se crediteaz cu sumele ncasate de la banca rezidenta n numele bncii proprietare i se debiteaz cu sumele pltite bncii titulare din contul de corespondent. Soldul final creditor reflecta disponibilul aflat la banca gestionara pe numele bncii proprietare. Contul 1272 Datorii ataate are funcie contabil de pasiv, ine evidena dobnzilor calculate de banca rezidenta i cuvenita bncii proprietare. Dobnzile aferente contului de corespondent reprezint pentru bncile rezidente o cheltuiala 6012 Dobnzi la contul de corespondent, iar pentru banca proprietara un venit 7012 Venituri de la contul de corespondent. Exemple de contabilizare: 1) Banca X deschide un cont de corespondent la banca Y. Banca X nregistreaz: Banca Y nregistreaz: 121 = 101 101 = 122 2) Banca X nregistreaz dobnd aferenta contului de disponibil. 1271 = 7012 6012 = 1272 3) Banca X primete un mprumut pe 10 zile de la banca Y. 121 = 142 141 = 122 B. Decontri prin casele de compensaie Bncile i pot deconta plile reciproce prin intermediul caselor de compensaie care funcioneaz sub tutela BNR. Observaie: n vederea compensrii fiecare banc va deschide un cont curent la BNR. n funcie de locul unde se va realiza compensarea avem: decontare locala; 23

decontare intrajudeean; decontare interjudeean; Evidena contabil se ine cu ajutorul conturilor: 341 Decontri intrabancare 111 Contul curent la BNR Contul 111 Contul curent la BNR - are funcie contabil de activ, se debiteaz la depunerea unor sume de bani n cont, la ncasri sau la credite obinute i se crediteaz cu ieirile din cont ca urmare a unor retrageri de sume, pli sau rambursare de credite. Observaie: Utilizarea contului 111 este obligatorie n cazul compensrii. Exemple: a) Pltitorul i beneficiarul au conturi deschise la bnci situate n acelai jude i localitate iar compensarea se face la casa de compensaie judeean. 1) Plata unei sume de bani nregistrat de banca pltitorului. 2511p = 111 2) ncasarea sumei la banca beneficiarului. 111 = 2511b b) Banca pltitorului i beneficiarului sunt situate n judee diferite iar compensarea se face n judeul beneficiarului. n acest caz, compensarea are loc ntre banca beneficiarului i sucursala bncii pltitorului din judeul de compensare. 1) Expedierea avizului de creditare ctre subunitatea din judeul unde se face compensarea. 2511 = 341 2) Compensarea iniiat de subunitate la primirea avizului. 341 = 111 3) ncasarea la banca beneficiarului. 111 = 2511b c) acelai caz ca la b), compensarea se face n judeul pltitorului: - efectuarea plii prin compensare 2511p = 111 - ncasarea sumei prin compensare de subunitatea bncii beneficiarului n judeul de compensare i virarea sumei ctre subunitatea beneficiarului 111 = 341 - ncasarea sumei la beneficiar 341 = 2511b d) bncile se afl n judee diferite iar compensarea se face la nivelul centralelor prin sistemul BNR: - subunitatea pltitoare expediaz avizul ctre central 2511p = 341 - centrala pltitorului iniiaz compensarea n vederea efecturii plii 341 = 111 - centrala beneficiarului ncaseaz prin compensare suma i deconteaz ctre subunitatea beneficiarului 111 = 341 - ncasarea sumei de beneficiarul plii 341 = 2511b 2.3. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare de la BNR Instituiile de credit aflate n dificultate de trezorerie pot apela la BNR pentru obinerea de lichiditi iar mprumuturile de refinanare pot mbrca urmtoarele forme: 1. mprumuturi de colateralizate cu active exigibile pentru garantare sunt mprumuturi garantate cu active (efecte de comer, alte titluri acceptate de BNR ); 24

2. mprumuturi lombard (overdraft) sunt mprumuturi ce se pot acorda peste noapte pentru asigurarea plailor zilnice ale bncilor. 3. alte mprumuturi structurale i de licitaie. Evidena contabil a mprumuturilor de refinanare se ine cu ajutorul contului 112 mprumuturi de refinanare de la BNR - are funcie contabil de pasiv, se crediteaz la primirea mprumutului i se debiteaz la restituire n contrapartid cu contul 111 Cont curent la BNR. Dobnd de ncasat i de pltit n relaie cu BNR se nregistreaz n contul 1171 Creane ataate i contul 1172 Datorii ataate. Dobnda de pltit reprezint pentru societatea bancara o cheltuiala 6011 Dobnzi la BNR, iar dobnd de ncasat reprezint venit 7011 Dobnzi de la BNR. Exemple de contabilizare: 1) Primirea de BNR a unui mprumut de refinanare. 111 = 112 2) nregistrarea dobnzii de pltit. 6011 = 1172 3) Plata dobnzii. 1172 = 111 4) Rambursarea mprumutului. 112 = 111 5) nregistrarea dobnzii aferente disponibilului din contul curent la BNR. 1171 = 7011 6) ncasarea dobnzii. 111 = 1171 2.3. Credite i mprumuturi interbancare Creditele i mprumuturile interbancare reprezint o form de plasare sau de atragere a resurselor financiare. n funcie de durata i scopul pentru care au fost ncheiate mprumuturile pot fi grupate astfel: 1. mprumuturi de pe o zi pe alta sunt fr garanie i pentru cel mult o zi lucrtoare; 2. mprumuturi la termen sunt fr garanie, pe termen fix mai mare de o zi lucrtoare; 3. mprumuturi financiare acordate sau primite de bnci nerezidente avnd drept beneficiari ageni economici nefinanciari. Evidena contabil pentru mprumuturile acordate (credite) se ine cu ajutorul contului 141 Credite acordate bncilor cu funcie contabil de activ, care se dezvolt pe sintetice de grad 2, i anume: 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate bncilor 1412 Credite la termen acordate bncilor 1413 Credite financiare acordate bncilor Contul are ataat un cont de creane privind dobnd 1417 Creane ataate cu funcie contabil de activ, prin care se evideniaz dobnd calculat i neajuns la scaden ce reprezint pentru societatea bancar venituri 7014 Dobnzi de la credite la bnci. La banca debitoare se utilizeaz contul 142 mprumuturi primite de la bnci P , ce se dezvolta pe sintetice de grad 2: 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la bnci 1422 mprumuturi la termen primite de la bnci 1423 mprumuturi financiare primite de la bnci Contul are ataat i un cont de datorii privind dobnzile 1427 Datorii ataate P, care reprezint pentru banca debitoare o cheltuial 6014 Dobnzi de la mprumuturi de la bnci. 25

Exemple de contabilizare: La banca proprietar a) acordarea mprumutului 141 = 111 b) nregistrarea dobnzii 1417 = 7014 c) ncasarea dobnzii i recuperarea creanei 111 = % 141 1427

La banca gestionar a) primirea mprumutului 111 = 142 b) nregistrarea dobnzii de pltit 6014 = 1427 c) plata dobnzii i rambursarea mprumutului % = 111 142 1427

2.4. Contabilitatea depozitelor interbancare Unitile bancare desfoar ntre ele operaiuni de constituire a depozitelor care pot fi: la vedere pentru o zi lucrtoare; la termen scurt pentru o perioada de 1pana la 365 zile; mediu pentru o perioad de 1 pana la 5 ani; lung pentru o perioada mai mare de 5 ani. colaterale sunt constituite garanii pentru credite i ajut la desfurarea unor operaiuni ulterioare. Pentru banca proprietar a depozitelor acestea reprezint un plasament, iar pentru banca gestionara o sursa atrasa. Evidena contabil a depozitelor interbancare se ine astfel: a) La banca proprietar cu ajutorul contului 131 Depozite la bnci - A , se dezvolt pe sinteticele 1311 Depozite la vedere la bnci 1312 Depozite la termen la bnci 1313 Depozite colaterale la bnci Ataat funcioneaz contul 1317 Creane ataate A, n care se nregistreaz dobnd calculat i neajuns la scaden ce reprezint un venit 7013 Dobnzi de la conturile de depozit la bnci. b) La banca gestionar se utilizeaz contul 132 Depozite ale bncilor P, cu sinteticele: 1321 Depozite la vedere 1322 Depozite la termen 1323 Depozite colaterale Dobnd aferent se nregistreaz n contul de datorii 1327 Datorii ataate care reprezint o cheltuial 6013 Dobnzi la depozitele bncilor. Exemple de contabilizare: La banca proprietar La banca gestionar a) constituirea depozitului a) constituirea depozitului 131 = 111 111 = 132 b) nregistrarea dobnzii b) nregistrarea dobnzii de pltit 1317 = 7013 6013 = 1327 c) ncasarea dobnzii i anularea c) plata dobnzii i a sumei din depozit depozitului % = 111 111 = % 132 131 1327 1317 26

2.6. Contabilitatea operaiunilor de pensiune interbancara Aceste operaiuni se efectueaz pe baza de efecte de comer livrate sau nelivrate i de titluri. Sunt credite acordate n cazul valorilor primite n pensiune sau mprumuturi n cazul valorilor date n pensiune. Creditele acordate sau mprumuturile primite pot fi de pe o zi pe alta sau pe termen fix. Reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni se face astfel: a) La banca creditoare se utilizeaz contul 151 Valori primite n pensiune A, dezvoltat pe sinteticele de grad 2: 1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 1512 Valori primite n pensiune la termen Are ataat contul 1517 Creane ataate care evideniaz dobnzile calculate i neajunse la scaden i reprezint venituri 7015 Dobnzi de la valorile primite n pensiune. b) La banca debitoare se utilizeaz contul 152 Valori date n pensiune P, cu sinteticele: 1521 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 1522 Valori date n pensiune la termen Dobnda reprezint o datorie i o cheltuial 6015 Dobnzi la valorile date n pensiune. Exemple de contabilizare: La banca proprietar a) primirea n gestiune a valorilor 151 = 111 b) nregistrarea dobnzii 1517 = 7015 La banca debitoare a) primirea mprumutului pe baza valorilor date n pensiune 111 = 152 b) nregistrarea dobnzii de pltit 6015 = 1527

c) recuperarea creditului i ncasarea c) plata dobnzii i a mprumutului dobnzii % = 111 111 = % 152 151 1527 1517 2.7. Contabilitatea valorilor de recuperat i a sumelor datorate n activitatea interbancar pot aprea creane sau datorii din operaiuni cum sunt: - sume necuvenite sau virate eronat; - CEC- uri refuzate la plata i restituite prezentatorului; - CEC- uri de cltorie remise spre ncasare emitenilor. Contabilitatea acestor operaiuni se ine cu ajutorul conturilor 161 i 162. Contul 161 Valori de recuperat A, pentru banca care deine creane, dezvoltat pe sinteticele: 1611 Valori de recuperat 1617 Creane ataate cont utilizat pentru evidenierea dobnzilor aferente valorilor de recuperat care reprezint un venit 70179 Venituri diverse din dobnzi. Contul 162 Alte sume datorate A, se utilizeaz de banc cu datorii i este dezvoltat pe sinteticele: 1621 Alte sume datorate 27

1627 Datorii ataate cont utilizat pentru evidenierea dobnzilor datorate i reprezint o cheltuial 60179 Cheltuieli diverse cu dobnzi. Observaie: CEC-urile de cltorie cumprate i remise spre ncasare emitenilor se evideniaz prin contul 109 Alte valori A. CEC- urile, efectele de comer refuzate la plat i nregistrate provizoriu pn la recuperarea de la bnci a sumelor respective se nregistreaz n contul 3712 Valori primite la ncasare A. Exemple de contabilizare: a) CEC-uri refuzate la plata de banca pltitoare ce urmeaz a fi recuperate. 161 = 3712 - nregistrarea dobnzii aferente valorii de recuperat. 1617 = 70179 - ncasarea CEC- urilor i a dobnzii aferente 111 = % 1611 1617 b) ncasarea CEC- urilor de cltorie remise spre ncasare. 1611 = 101 c) ncasarea de numerar ca urmare a vnzrii CEC-urilor de cltorie emise de alte bnci. 101 = 1621 - nregistrarea dobnzii datorate 60179 = 1627 - plata CEC- urilor de cltorie ctre banca emitent i dobnda aferent % = 111 1621 1627 d) nregistrarea unor sume ncasate eronat la compensare. 111 = 1621 e) Virarea greit a unor sume de ctre alte subuniti ale bncii. 341 = 1621 2.8. Creanele restante i ndoielnice Se consider crean restant orice crean nerambursat la scaden i se nregistreaz n contul 1811 Creane restante A, iar dobnzile nencasate la scaden cu ajutorul contului 1812 Dobnzi restante - A. Dobnzile penalizatoare se nregistreaz cu ajutorul contului 1817 Creane ataate. Toate creanele restante i trecute n litigiu pentru care s-a solicitat investirea cu titlu executoriu a contractelor de credit sau exista hotrre judectoreasc care dispune asupra contractelor de credit sau plasament se nregistreaz prin contul 1821 Creane ndoielnice A , 1822 Dobnzi ndoielnice A i 1827 Creane ataate. Dac pentru aceste creane au fost calculate i nregistrate provizioane n momentul trecerii pe pierderi se utilizeaz conturile de cheltuieli: 667 Pierderi din creane nerecuperabile acoperite de provizioane 668 Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite de provizioane Exemple de contabilizare: 1) Trecerea creditelor i depozitelor la categoria restante. 2) Trecerea dobnzilor de la credite i depozite la categoria restante. 1817 = % 1317 28

1417 1517 1617 3) nregistrarea dobnzii penalizatoare pentru creane i dobnzi restante. 1817 = 7018 4) Trecerea creanelor la categoria ndoielnice. 1821= % 131 141 151 161 181 5) Trecerea pe pierderi a creanelor restante i ndoielnice. - n cazul n care exist provizioane 667 = % 1821 1822 1827 - n cazul n care nu exist provizioane 668 = % 1821 1822 1827 Concomitent se nregistreaz n afara bilanului: 993 = 999 Creane scoase din activ Contrapartida urmrite n continuare 2.9. Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare Acestea se constituie pe seama cheltuielilor pentru acoperirea riscului de credit i riscului de dobnd. Evidena contabil a provizioanelor se ine cu ajutorul contului 191 Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare dezvoltat pe sinteticele: 1911 Provizioane specifice de risc de credit 1912 Provizioane specifice de risc de dobnda Pentru contul 1911 se utilizeaz contul de cheltuieli 6611 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit i contul de venituri 7611 Venituri din provizioane specifice de risc de credit. Pentru contul 1912 se utilizeaz contul de cheltuieli 6612 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnda i contul de venituri 7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnda. Exemple de contabilizare: 1) constituirea i majorarea provizioanelor de risc de credit 6611 = 1911 2) diminuarea sau anularea provizioanelor 1911 = 7611 Observaie: n situaia n care se realizeaz riscul de credit sau de dobnda, concomitent cu anularea provizioanelor, creanelor i dobnzilor aferente se nregistreaz ca pierderi utiliznd contul 667 Pierderi din creane nerecuperabile acoperite din provizioane.

29

3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE

La nivelul trezoreriei, n instituiile de credit se disting: - operaiuni de cas n lei i n devize; - operaiuni cu CEC uri; - operaiuni privind retragerile de numerar prin crile de plat. 3.1. Operaiunile de cas n funcie de necesitile instituiilor de credit, se pot organiza urmtoarele tipuri de case bancare: a) case operative de ncasri executa operaiuni de primire a numerarului ca urmare a ncasrilor sau retragerilor de monede metalice i bancnote. Documentele care stau la baza primirii numerarului sunt: foaie de vrsmnt cu chitan, ordin de ncasare, borderou de ncasri (pentru numerarul din gentile sigilate depuse la agenie de agenii economici), documentele centralizatoare emise de sistemul informatic al bncii. b) case operative de pli elibereaz numerar ctre clieni la cererea acestora n baza unor documente cum sunt: CEC urile de numerar, ordinul de plat, biletul la ordin, cambiile, cererea de rscumprare a certificatelor de depozit. c) case speciale se regsesc n cadrul sucursalelor bancare i deruleaz operaiuni cu numerar doar n cadrul reelei bancare. Pot vinde imprimate bancare, pot efectua operaiuni de schimb valutar i operaiuni cu metale preioase. Contabilitatea operaiunilor de cas se ine cu ajutorul contului 101 Casa are funciune de activ, se debiteaz cu ncasrile i se crediteaz cu plile. Soldul final debitor reflect numerarul existent n casierie n lei i n devize. Exemple de contabilizare: 1) Depunere de numerar n conturile curente sau de depozit ale clienilor. 101 =% 2511 253 Depozite clieni 2) Alimentarea cu numerar de la BNR sau de la alte uniti operative ale societii bancare. 101 =% 111 341 3) Depunerea de numerar de ctre acionarii bncii. 101 = 508 Acionari sau asociai 4) Depunerea de ctre clieni a unor sume pentru procurarea de certificate de depozit. 101 = 2541 Certificate de depozit 5) Plata n numerar de ctre clieni a unor sume provenite din retrageri de numerar. %= 101 2511 253 6) Plata unor dobnzi pentru contul de depozit. 2537 = 101 7) Plata salariilor ctre angajai. 3511 = 101 8) Achiziionarea cu numerar a unor cec-uri de cltorie i aur. %= 101 109 Alte valori 361 Valori din aur, metale preioase i pietre preioase 30

9) Alimentarea distribuitorului de numerar. 367 Alte stocuri i valori asimilate= 101 Operaiunile de cas n devize constau n depuneri sau ridicri de numerar sub form de valori din conturile curente sau de depozit precum i cumprarea de devize de ctre persoane fizice sau juridice (aceast operaiune se numete operaiune de schimb manual). Evidena contabil a acestor operaiuni se ine cu ajutorul contului 101 Casa cu analitic devize, dat presupune i utilizarea contului 3721 Poziia de schimb A/P i contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb A/P. Aceste conturi fac legtura ntre contabilitatea n lei i cea n devize i sunt utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active i pasive prin nregistrarea n contul de profit i pierdere a rezultatului (cheltuieli sau venituri ) evalund operaiile n devize din bilan. Contul 3721 nregistreaz sumele n devize achiziionate sau vndute. Se crediteaz la intrarea devizelor n patrimoniu i se debiteaz la ieirea acestora, n coresponden cu contul de trezorerie ( 101, 2511). Contul 3722 funcioneaz n paralel cu contul 3721 reflectnd n lei sumele n devize intrate sau ieite din patrimoniu. El funcioneaz opus contului 3721 n sensul c se debiteaz la cumprarea devizelor i se crediteaz la vnzarea lor. Soldurile au sens opus iar n cursul lunii trebuie s fie egale ( Sf C 3721 = SfD 3722). Diferentele rezultate n urma evalurii stocului de devize la sfritul lunii se nregistreaz n contul 3722 n coresponden cu contul 7061 Venituri din operaiuni de schimb i arbitraj pentru diferene favorabile sau contul 6061 Cheltuieli din operaiuni de schimb i arbitraj pentru diferene nefavorabile. Exemple de contabilizare: 1) Se cumpr 1000 E la cursul de cumprare de 35.800 lei /E. 101E = 37211000 E 3722 = 101 lei35.800.000 lei 2) Se vnd 300 E tiind curs de vnzare de 35.000 lei/E. 3721 = 101E300 E 101lei =372210.500.000 lei 3) La sfritul lunii se evalueaz valuta euro n cont la cursuri: a) 34.000 lei/E b) 37.000 lei/E a) c = 34.000 lei/E Sf101E= 1000 E 300 E = 700 E Sf101 lei= 35.800.000 10.500.000 = 25.300.000 lei Sf101 lei Cof = 700 E*34.000 = 23.800.000 lei Stabilirea diferenei nefavorabile = 25.300.000 23.800.000 = 1.500.000 lei 6061 = 37221.500.000 b) c = 37.000 lei Sf 101 lei Cof= 700 E * 37.000 = 25.900.000 lei Stabilirea diferenei favorabile = 25.900.000 25.300.000 = 600.000 lei 3722 = 7061 600.000 3.2. Contabilitatea operaiunilor cu cec-uri de cltorie Cec-urile de cltorie sunt acele instrumente de plata emise de instituii specializate pentru o suma fixa i intr-o moneda determinata. Acestea au de regula o durata nelimitat n timp i pot fi acceptate ca instrument de plat sau pot fi schimbate imediat n moneda local. Operaiunile specifice cu cec-uri de cltorie sunt: emiterea lor, darea n consignaie pentru a fi vndute ctre alte instituii bancare, primirea n consignaie i 31

vnzarea lor, remiterea spre ncasare ctre emitentul acestora, ncasarea contravalorii de la emitent, cumprarea cec-urilor de la clientel. nregistrarea n contabilitate presupune utilizarea contului 109 Alte valori A. Observaie: nregistrarea n conturile de bilan a cec-urilor de cltorie are loc n momentul vnzrii sau cumprrii precum i n cadrul operaiunilor de decontare cu emitentul. Exemple de contabilizare: 1) emiterea cec-urilor de cltorie de ctre o instituie bancar 999 = 9981 Alte valori primite 2) darea n consignaie a cec-urilor ctre o alt societate bancar pentru a fi vndute Banca emitenta: 9981 = 999 Banca primitoare: 999 = 9981 3) vnzarea cec-urilor de cltorie %= 1621 101 2511 - concomitent se nregistreaz extrabilanier 9981 = 999 4) achitarea datoriei pentru cec-urile primite n consignaie i vndute Banca primitoare: 1621 = 111 Banca emitenta:111 = 1621 5) cumprarea cec-urilor de ctre unitatea bancar de la clienii si posesori ai cecurilor i ncasarea unui comision bancar 109 = 101 101 =7085 6) remiterea cec-urilor cumprate pentru a fi ncasate de la emitentul acestora 1611 = 109 7) onorarea cec-urilor de cltorie de banca emitenta 1621 = 111 8) ncasarea cec-urilor de cltorie remise bncii emitente 111 = 1611 9) n cazul cec-urilor de cltorie exprimate n devize utilizam conturile 3721 i 3722. - n momentul vnzrii 3721 = 1621(n devize) %= 3722( n lei) 101 2511 - n momentul cumprrii 109 = 3721(n devize) 3722 =%( n lei) 101 2511 2.3. Contabilitatea operaiunilor cu cri de plat (carduri) Pentru utilizarea cardurilor de plat se creeaz un analitic la contul curent al clientului. Acest cont se crediteaz cu intrrile care suplimenteaz disponibilul din cont i se debiteaz la ieirile din cont ca urmare a efecturii de pli sau retragerii de numerar. Dobnzile aferente sunt ataate ntr-un cont ataat iar fluxurile de numerar din automatele bancare sunt evideniate cu ajutorul contului367 Alte stocuri i asimilate A. 32

Exemple de contabilizare: 1) alimentarea contului de card cu numerar depus la casieria bncii 101 = 2511. card 2) alimentarea contului de card cu disponibil din contul curent al clientului 2511 = 2511 .card 3) ncasarea preului cardului sau comisionului de eliberare a cardului 2511 = 7085 Venituri privind mijloacele de plata 4) retragerea unei sume din ATM i diminuarea disponibilului din contul curent al clientului 2511. card = 2611 Valori de recuperat 5) alimentarea cu numerar a ATM-ului bncii 367 = 101 6) retragerea de numerar din ATM de clienii altor bnci 3712 = 367 7) nregistrarea decontrii prin compensarea retragerii unei sume de ctre clientul bncii de la ATM-ul altei bnci 2611 = 111 8) nregistrarea i plata dobnzii pentru disponibilul din contul de card al clientului 6024 = 251.72 251.72 = 2511

33

4. CONTABILITATEA CREDITELOR PENTRU CLIENTEL

Creditele acordate de banc reprezint creane deinute de acesta asupra clientelei sale, persoane fizice i persoane juridice, pentru satisfacerea nevoilor de finanare ale acestora. Putem clasifica creditele acordate de bnci dup mai multe criterii: 1) dup durata acordrii: - credite pe termen scurt; - credite pe termen mediu; - credite pe termen lung; 2) dup destinaia fondurilor: - credite comerciale; - credite de trezorerie; - credite pentru export; - credite pentru echipamente; - credite pentru bunuri imobiliare; - alte credite. 3) dup modalitatea de rambursare: - rambursare la scaden; - rambursare prin anuiti constante; - rambursare prin anuiti variabile. 4) dup beneficiari: - credite acordate clientelei financiare; - credite acordate clientelei nefinanciare; - credite acordate populaiei. 5) dup form: - avans n contul curent; - credite sub forma de lichiditi; - credite de pli (achitarea directa a unor datorii n numele debitorului); - cesiune de creane (scontarea, factoringul). 6) dup situaia economico-financiar a debitorului: - credite performante; - credite n observaie; - credite sub standard; - credite incerte; - credite cu risc major. Acordarea creditelor se face numai n urma unei analize a situaiei financiare a solicitantului de credit. Analiza portofoliului de credite al unei bnci se realizeaz cu ajutorul tehnicilor denumite generic credit scoring care difereniaz tehnica n funcie de natura clientului. O ntreprindere care solicit un credit la banca va depune o documentaie care st la baza deciziei de creditare. Documentaia cuprinde: - cerere de acordare a creditelor; - bilanul i contul de profit i pierdere pentru ultimii 3 ani sau ultimul an; - bugetul de venituri i cheltuieli al activitii; - studiu de fezabilitate; - planul de afaceri; - lista bunurilor constituite n garanie; - alte documente. Analiza clientului solicitant de credite are n vedere acordarea unui numr de puncte n funcie de mai multe criterii. De regul, se au n vedere: - forma de organizare a agentului economic; - domeniul n care i desfoar activitatea; - poziia unitii n cadrul ramurii sau subramurii; 34

- lichiditate, solvabilitate, rentabilitate, grad de ndatorare; - profit, rotaia activelor circulante, garaniile asigurtorului; - dependenta de pieele de aprovizionare i desfacere; - nivelul sprijinului guvernamental, subvenii; - calitatea managementului; - perspectiva de dezvoltare a unitii. Fiecare criteriu este caracterizat de un numr de puncte i de un anumit coeficient de importanta. Pentru fiecare criteriu se pondereaz numrul de puncte cu coeficientul de importan al criteriului iar prin nsumarea rezultatelor se obine punctajul n funcie de care agenii economici sunt clasificai dup bonitate. n cazul n care, clientul solicitant creditului este persoan fizic se au n vedere alte criterii, iar modalitatea de evaluare fiind identic cu cea de la persoanele juridice. Criteriile sunt subiective: venituri, cheltuieli, condiii de locuit, profesia, locul de munc, durata activitii n aceiai organizaie, starea civil, numr de persoane aflate n ntreinere etc. n ceea ce privete dobnda ncasat de banca, acesta depinde direct de mrimea capitalului dat cu mprumut i de nivelul ratei dobnzii n perioada creditrii. Ea poate fi simpla sau compusa. Rata dobnzii poate fi o rata proporional (nu ine cont de capitalizare) sau o rata acturial (ine cont de capitalizare). Garaniile bancare utilizate la creditare pot fi: 1) depozite bancare n lei sau valut sunt sume depuse de client n favoarea creditorului la banca creditoare sau la o lata banca intr-un depozit distinct; (obs: pentru depozitele n valuta sunt acceptate numai cele cotate de BNR) 2) garania bancar- este nscrisul prin care o alt banc se oblig sa plteasc n numele debitorului n caz de neplat a ratei i a dobnzii; 3) gaj fr deposedare este un contract prin care se desemneaz un bun care rmne la debitor. Bunul trebuie s fie proprietatea debitorului, s acopere ca valoare creditul i dobnda i s fie uor valorificabil pe pia. Aceast garanie poate fi sub form de: materii prime, materiale, ambalaje, evaluate la preul de achiziie din care se scade marja de risc; mijloace fixe aflate n patrimoniu n stare de funcionare cu un grad de uzur mai mic de 3%, iar valoare admis pentru garantare = valoarea rmas de amortizat marja de risc. 4) gajul cu deposedare bunuri mobile cu valori mari i volum mic (bijuterii, metale preioase), pentru acceptare se solicita avizul organelor competente din care sa rezulte autenticitatea bunurilor. 5) ipoteca reprezint garania imobiliar real care nu implic deposedarea de bunul ipotecat iar ipoteca se pune pentru ntreaga proprietate, acesta fiind indivizibil. Cesiunea de creane reprezint convenia scris prin care un creditor numit cedent transmite o crean a sa unei alte persoane numita cesionar (pot fi cesionate creane din livrri de bunuri, prestri de servicii i executri de lucrri). n urma analizei debitorului, dac se constat c acesta ndeplinete condiiile de creditare se negociaz caracteristicile creditrii: volumul creditului, rata dobnzii, termenul, garaniile, mrimea ratelor i modalitatea de rambursare. Comitetul de risc i credit i comitetul de direcie urmeaz s aprobe creditul prin ncheierea conveniei de credit n 3 exemplare, doua la banca i unul la client prin care prile se angajeaz s respecte condiiile negociate. Exist 3 forme de creditare: - punerea la dispoziie a fondurilor care se nregistreaz cu ajutorul conturilor din clasa 2 Operaiuni cu clientela ; - angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamentul prin semntura care se nregistreaz cu ajutorul conturilor extrabilaniere.

35

4.1. Contabilitatea creditelor comerciale Creditele comerciale sunt rezultat al cesiunii creanelor comerciale ntlnit la operaiile de scontare i factoring. Scontarea reprezint operaia prin care posesorul unui efect comercial obine de la banca n cesiune, nainte de termenul scadent, contravaloarea efectului diminuat cu un agio ( agio = scont +comision ). Scont =
valoareacreantei * taxascontului * d (duratainzile) 360 * 100

Factoringul reprezint operaiunea prin care clientul bncii numit aderent cedeaz proprietatea asupra creanelor sale unei persoane numit factor primind n schimb imediat sau la scaden valoarea lor nominal diminuat cu agio. Factorul se nsrcineaz s ncaseze contravaloarea creanelor i i asum riscul n caz de neplat. Contabilitatea operaiunilor privind creditele comerciale se ine cu ajutorul contului 201 Credite comerciale, cont cu funciune de activ care se dezvolt n conturi sintetice de gradul2 i 3 pentru reflectarea creanelor i dobnzilor aferente. Contabilitatea creditelor de scont se ine cu ajutorul contului 211 Scont i operaiuni asimilate A. Dobnzile pentru creditele acordate reinute anticipat se nregistreaz cu ajutorul contului376 Venituri nregistrate n avans iar comisioanele se nregistreaz cu ajutorul contului de venituri 7029 Comisioane. n cazul n care acest tip de credite presupune i garanii acestea se nregistreaz cu ajutorul contului 253.36 Alte depozite colaterale. Exemple de contabilizare: 1) nregistrarea efectelor de comer la valoarea nominala naintat spre scontare 201.11 = 2511 2) nregistrarea agio perceput 2511 =% 376 7029 3) ealonarea lunara a dobnzilor la scont 376 = 70211 4) ncasarea efectelor de comer la scaden %= 201.11 2511 111 121,122 5) dac la scaden efectele de comer nu se ncaseaz se trec la categoria creane restante sau ndoielnice %= 201.11 2811 2821 6) atunci cnd se retine o garanie pentru ncasare se folosete un depozit colateral 2511 = 253.36 7) restituirea garaniei 253.36 = 2511 Contabilitatea operaiunilor de factoring se ine cu ajutorul contului 201.12 care se debiteaz cu valoarea nominal a creanelor n coresponden cu conturile: 36

252.11 Factoring disponibil (finanare imediat) i 252.12 Factoring indisponibil. Contul 2521 este un cont cu funciune de pasiv i este un cont deschis n numele clientului care se crediteaz cu valoarea nominal a facturilor aprobate i neaprobate spre creditare. Se debiteaz la finanarea factoringului iar soldul final creditor reflecta factoringul nefinantat nc. Exemple de contabilizare: 1) achiziia facturilor la valoarea nominala 201.12 =% 25211 25212 2) finanarea factoringului disponibil cu reinerea agio i garanii 252.11 =% 2511 376 253.36 3) ealonat se trec la venituri curente dobnda i comisioanele reinute n avans 376 =% 7029 70212 4) ncasarea facturilor %= 201.12 2511 111 121, 122 5) restituirea garaniei 253.36 = 2511 6)n cazul n care facturile nu sunt ncasate, factoringul se trece la categoria creane restante sau ndoielnice %= 201.12 2811 2821 7) pentru facturile neaprobate dup ncasarea acestora se retine doar comisionul (fr comision i dobnd) 252.12 =% 2511 7029 8) facturile neaprobate i nencasate la termen sau refuzate la plata se restituie aderentului 252.12 = 201.12 4.2. Contabilitatea creditelor de trezorerie Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei, pe termen scurt, pentru acoperirea necesarului de lichiditi privind activitatea de exploatare curent a clientelei (vnzri n rate, credite acordate persoanelor fizice, faciliti de trezorerie pentru titularii crilor de plat, deschideri de credite permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, credite pentru finanarea stocurilor, credite garantate cu certificate de depozit, credite pentru importuri i alte credite).

37

Evidena contabil a acestor credite se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul II 2021 Credite de trezorerie desfurat pe conturi sintetice de gradul III pentru fiecare tip de credit n parte. Este un cont de activ. Se debiteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 1111Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de coresponden la bnci, 122Conturi de corespondent ale bncilor, 2511 Conturi curente - credite de trezorerie acordate clientelei; 367 Alte stocuri i asimilate- credite de trezorerie acordate clientelei aferente operaiunilor cu crile de plat. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511 Conturi curente - credite de trezorerie rambursate; 2811 Creane restante, 2821 Creane ndoielnice - credite de trezorerie nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice. Soldul contului reprezint credite de trezorerie acordate, neajunse la scaden. Evidena contabil a dobnzii calculate i neajunse la scaden aferent creditelor de trezorerie se ine cu ajutorul contului 2027 Creane ataate. Este un cont de activ. Se debiteaz cu dobnzile calculate i neajunse la scaden, n coresponden cu contul 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511Conturi curente, - dobnzi ncasate aferente creditelor de trezorerie; 2812 Dobnzi restante, 2822 Dobnzi ndoielnice - dobnzi restante sau devenite ndoielnice. Soldul contului reprezint creane din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente creditelor de trezorerie. Exemple de operaiuni: 1. nregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor; 903 = 999 Angajamente n favoarea clientelei Contrapartida 2. Constituirea de garanii pentru creditele de trezorerie; 999=914 Contrapartida Garanii primite de la clientel 3. Acordarea creditelor de trezorerie; 2021=2511 Credite de trezorerie Conturi curente concomitent 999 =903 Contrapartida Angajamente n favoarea clientelei 4. Comision perceput la acordarea creditului; 2511= 7029 Conturi curente Comisioane 5. Dobnzi calculate i neajunse la scaden; 2027= 70213 Creane ataate Dobnzi de la creditele de trezorerie 6. Rambursarea creditelor i ncasarea dobnzilor; 2511 = % Conturi curente 2021 Credite de trezorerie 2027 Creane ataate concomitent 914=999 Garanii primite de la clientel Contrapartida 7. Credite i dobnzi scadente devenite restante; 38

2811=2021 Creane restante Credite de trezorerie 2812=2027 Dobnzi restante Creane ataate 4.3. Contabilitatea creditelor pentru export Contabilitatea creditelor pentru export asigur evidena creditelor acordate clientelei pentru activitatea de export (credite de mobilizare a creanelor asupra strintii, credite furnizor, credite cumprtor sau alte credite pentru export). Creditele de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii se acord exportatorilor, sub forma plii creanelor deinute de acetia asupra clienilor strini din momentul efecturii exportului sau prestrii serviciului. Mobilizarea creanelor se efectueaz prin scontarea efectelor: - trate trase de exportator asupra bncii i acceptate de aceasta (mobilizarea creanelor prin acceptare); - bilete la ordin subscrise de exportator la ordinul bncii i eventual avalizate de aceasta (mobilizarea creanelor prin aval). Creditele furnizor se acord exportatorilor rezideni, de regul pe termen mediu sau lung, prin scontarea cambiilor trase de furnizorul exportator asupra clientului importator sau de bilete la ordin subscrise de clientul importator. Creditele cumprtor se acord pe termen mediu i lung, direct importatorilor nerezideni, alii dect bncile. Aceste credite, de regul, fac obiectul unei garanii date de stat. Contabilitatea creditelor pentru export se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul II 2031 Credite pentru export desfurat pe conturi sintetice de gradul III n funcie de felul creditelor acordate, astfel: 20311 Credite garantate cu creane asupra strintii 20312 Credite furnizor 20313 Credite comerciale acordate nerezidenilor 20319 Alte credite pentru export Contul 2031 Credite pentru export este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1111Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor,2511 Conturi curente - credite acordate clienilor pentru activitatea de export; Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2511 Conturi curente - credite pentru activitatea de export rambursate; 2811 Creane restante, 2821 Creane ndoielnice - credite pentru activitatea de export nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice. Soldul contului reprezint credite pentru export acordate, neajunse la scaden. Evidena contabil a creanelor din dobnzi calculate i neajunse la scaden se ine cu ajutorul contului 2037 Creane ataate. Acesta este un cont de activ. Se debiteaz cu creanele din dobnzi calculate i neajunse la scaden, prin creditul contului 70214 "Dobnzi de la creditele pentru export. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511 Conturi curente - dobnzi ncasate aferente creditelor pentru export; 2812 Dobnzi restante, 2822 Dobnzi ndoielnice - dobnzi restante sau devenite ndoielnice. Soldul contului reprezint creane din dobnzi calculate i neajunse la scaden. 39

Exemple de operaiuni: 1. Scontarea cambiilor trase de exportatori i acceptate de banc; 20311 =2511 Credite garantate cu creane Conturi curente asupra strintii 2. Scontarea biletelor la ordin subscrise de exportator i avalizate de banc; 20311 =2511 Credite garantate cu creane Conturi curente asupra strintii concomitent, se nregistreaz reinerea scontului i comisionului 2511 = % Conturi curente 376 Venituri nregistrate n avans 7029 Comisioane 3. Scontarea cambiilor trase de exportatori asupra importatorilor i bilete la ordin subscrise de importatori; 20312=2511 Credite furnizori Conturi curente concomitent, se nregistreaz reinerea scontului i comisionului 2511= % Conturi curente 376 Venituri nregistrate n avans 7029 Comisioane 4. Dobnda calculat i neajuns la scaden aferent creditelor pentru export: 2037 = 70214 Creane ataate Dobnzi de la creditele pentru export 5. Credite pentru export nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice; %= 2031 Creane restante 2811 Credite pentru export Creane ndoielnice 2821 6. Dobnzi restante sau devenite ndoielnice aferente creditelor pentru export; % = 2037 Dobnzi restante 2812 Creane ataate Dobnzi ndoielnice 2822 4.4. Contabilitatea creditelor pentru echipament Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur evidena creditelor acordate, de regul pe termen mediu sau lung pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale, achiziii de imobilizri necorporale). n aceast categorie de credite se includ i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat. Contabilitatea creditelor pentru echipament se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul I 204 Credite pentru echipament dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II, astfel: 2041 Credite pentru echipament 2047 Creane ataate Contul 2041 Credite pentru echipament este un cont de activ.

40

Se debiteaz cu creditele pentru echipament acordate, n coresponden cu conturile: 1111 Cont curent la B.N.R, 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor, 2511 Conturi curente. Se crediteaz n coresponden cu conturile: 2511 Conturi curente - credite pentru echipament rambursate; 2811 Creane restante, 2821Creane ndoielnice - credite pentru echipament nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice. Soldul contului reprezint credite pentru echipament acordate, neajunse la scaden. Evidena contabil a creanelor din dobnzi calculate i neajunse la scaden se ine cu ajutorul contului 2047 Creane ataate. Este un cont de activ. Se debiteaz cu creane din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru echipament prin creditul contului 70215 Dobnzi de la creditele pentru echipament. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511 Conturi curente - dobnzi ncasate, aferente creditelor pentru echipament; 2812 Dobnzi restante, 2822 Dobnzi ndoielnice - dobnzi restante sau devenite ndoielnice aferentecreditelor pentru echipament. Soldul contului reprezint creane din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru echipament. Exemple de operaiuni: 1. nregistrarea angajamentului de acordare a creditelor; 903 = 999 Angajamente n favoarea clientelei Contrapartida 2. Constituirea de garanii aferente creditelor pentru echipament; 999 = 914 Contrapartida Garanii primite de la clientel 3. Acordarea creditelor pentru echipament; 2041 = 2511 Credite pentru echipament Conturi curente concomitent 999 = 903 Contrapartida Angajamente n favoarea clientelei 4. Dobnzi calculate i neajunse la scaden; 2047 = 70215 Creane ataate Dobnzi de la creditele pentru echipament 5. Rambursarea creditelor i ncasarea dobnzilor la scaden; 2511 = % Conturi curente 2041 Credite pentru echipament 2047 Creane ataate concomitent 914 = 999 Garanii primite de la clientel Contrapartida 6. Credite i dobnzi scadente devenite restante; 2811=2041 Creane restante Credite pentru echipament 2812=2047 Dobnzi restante Creane ataate 4.5. Contabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare 41

Contabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare asigur evidena creditelor n general pe termen mediu i lung, pentru achiziii, amenajri sau reparaii de bunuri imobiliare cu destinaie de locuin, efectuate fie de investitori (persoane juridice sau fizice), fie de promotori imobiliari (persoane juridice specializate). Creditele investitori se acord direct investitorului pentru achiziii, amenajri, reparaii de bunuri imobiliare cu destinaie de locuin. Creditele promotori se acord promotorilor imobiliari de construcii de locuine (ageni economici specializai avnd ca obiect de activitate construcia i vnzarea de locuine), pentru: cumprarea terenurilor, efectuarea lucrrilor de construcii, finanarea locuinelor construite aflate n ateptarea vnzrii. Reflectarea acestor credite n contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului sintetic de gradul I 205 Credite pentru bunuri imobiliare dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II, astfel: 2051 Credite investitori 2052 Credite promotori 2057 Creane ataate Conturile 2051 Credite investitori i 2052Credite promotori sunt conturi de activ. Se debiteaz cu creditele acordate prin creditul conturilor: 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor, 2511 Conturi curente. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511 Conturi curente - credite pentru bunuri imobiliare rambursate; 2811 Creane restante,2821 Creane ndoielnice- credite pentru bunuri imobiliare nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice. Soldul contului reprezint creditele pentru bunuri imobiliare acordate, neajunse la scaden. Evidena contabil a creanelor din dobnzi calculate i neajunse la scaden se realizeaz cu ajutorul contului 2057 Creane ataate. Este un cont de activ. Se debiteaz cu creanele din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru bunuri imobiliare n coresponden cu contul 70216 Dobnzi de la creditele pentru bunuri imobiliare. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511 Conturi curente - dobnzi ncasate aferente creditelor pentru bunuri imobiliare; 2812 Dobnzi restante, 2822 Dobnzi ndoielnice - dobnzi restante sau devenite ndoielnice aferente creditelor pentru bunuri imobiliare. Soldul contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor pentru bunuri imobiliare. Exemple de operaiuni: 1. nregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor; 903 = 999 Angajamente n favoarea clientelei Contrapartida 2. Constituirea de garanii aferente creditelor pentru bunuri imobiliare; 999 = 914 Contrapartida Garanii primite de la clientel 3. Acordarea creditelor investitori i promotori; % =2511 Credite investitori 2051 Conturi curente Credite promotori 2052 concomitent 999 = 903 42

Contrapartida Angajamente n favoarea clientelei 4. Dobnzi calculate i neajunse la scaden; 2057= 70216 Creane ataate Dobnzi de la credite pentru bunuri imobiliare 5. Rambursarea creditelor investitori, creditelor promotori i ncasarea dobnzilor aferente; 2511 = % Conturi curente 2051 Credite investitori 2052 Credite promotori 2057 Creane ataate concomitent 914 = 999 Garanii primite de la clientel Contrapartida 6. Credite pentru bunuri imobiliare devenite restante; 2811 = % Creane restante 2051 Credite investitori 2052 Credite promotori 7. Dobnzi nencasate la scaden devenite restante; 2812= 2057 Dobnzi restante Creane ataate 4.6. Contabilitatea operaiunilor prin conturile curente ale clientelei Contul bancar n general este o convenie ntre banc i client, prin care n anumite condiii, banca se oblig s pun la dispoziia clientului su, serviciile sale constnd n principal n efectuarea de ncasri, pli n numerar i prin virament, acordare de credite. Contabilitatea disponibilitilor la vedere n lei i n devize ale clienilor precum i creditele acordate de banc prin contul curent este inut de contul 251 Conturi curente. Acest cont se desfoar pe conturi sintetice de gradul II i III pentru a satisface necesitile de reflectare a creanelor i datoriilor din dobnzile calculate astfel: 2511 Conturi curente 2517 Creane i datorii ataate 25171Creane ataate 25172Datorii ataate Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional. Se crediteaz cu ncasrile de sume reprezentnd depuneri de numerar, ncasri prin virament, credite obinute, contravaloarea devizelor vndute, dobnzi ncasate. Se debiteaz cu plile efectuate prin virament, rambursrile de credite, depozitele constituite, sumele ridicate n numerar, plata dobnzilor i comisioanelor bancare. Soldul creditor al contului reprezint disponibilitile bneti ale clientelei n contul curent. Soldul debitor reflect credite acordate n contul curent (descoperiri de cont). Dezvoltarea contului 2511 Conturi curente pe conturi analitice pe fiecare client n parte presupune codificarea acestora astfel: primele cifre indic contul sintetic din planul de conturi, urmtoarele dou cifre codul sucursalei n cadrul societii bancare, codul ageniei, codul analitic al titularului (clientului), codul monedei (lei, U.S.D.), codul pentru individualizarea operaiilor (cont curent pentru 43

activitatea de baz, persoane fizice rezidente, nerezidente, salariaii bncii) i o cifr de control. Exemple de operaiuni: 1. Depuneri de numerar n contul curent: 101 = 2511 Casa Conturi curente 2. ncasrii prin virament n contul curent a) de la pltitori cu cont deschis la aceeai unitate bancar: 2511 =2511 Conturi curente Conturi curente analitic pltitor analitic beneficiar b) de la pltitor cu cont deschis la alte uniti bancare, aparinnd aceleiai societi bancare: 341 =2511 Decontri intrabancare Conturi curente analitic banca pltitorului analitic beneficiar c) de la pltitori cu cont la alte societi bancare prin Casa de compensaie din judeul beneficiarului: 1111 =2511 Cont curent la B.N.R. Conturi curente analitic beneficiar d) de la pltitor cum cont la alte societi bancare prin Casa de compensaie din judeul pltitorului: d.1.la unitatea bancar primitoare: 1111 =2511 Cont curent la B.N.R. Decontri intrabancare analitic banca destinatar d.2la unitatea bancar destinatar (banca titularului de cont beneficiar al sumei): 341 = 2511 Decontri intrabancare Conturi curente analitic banca primitoare 3. ncasri prin virament, n devize: 1111 = 2511 Cont curent la B.N.R. Conturi curente analitic devize analitic devize 4. Reinerea comisionului bancar, n devize: 2511= 3721 Conturi curente Poziie de schimb analitic devize analitic devize 3722 = 7069 Contravaloare poziie Comisioane de schimb 5. Ridicri de numerar din contul curent: 2511=101 Conturi curente Casa analitic beneficiar 6. Pli prin virament din contul curent: a) ctre beneficiari cu cont deschis la alte uniti aparinnd aceleiai societi bancare: 2511= 341 Conturi curente Decontri intrabancare analitic pltitor analitic banca beneficiarului 44

b) ctre beneficiari cu cont deschis la alte societi bancare prin Casa de compensaie din judeul pltitorului: 2511 = 1111 Conturi curente Cont curent la B.N.R. analitic pltitor c) ctre beneficiari cu cont deschis la alte societi bancare prin Casa de compensaie din judeul beneficiarilor: c.1. la unitatea bancar a pltitorului: 2511= 341 Conturi curente Decontri intrabancare analitic pltitor analitic banca prezentatoare c.2. la unitatea bancar prezentatoare: 341 =1111 Decontri intrabancare Cont curent la B.N.R. analitic banca pltitorului 7. Dobnzi calculate de banc pentru soldul creditor al contului curent: 6024 = 25172 Dobnzi la conturile curente Datorii ataate 8. Dobnzi calculate de banc, datorate pentru disponibiliti n devize: 3721= 25172 Poziie de schimb Datorii ataate 6024 =3722 Dobnzi la conturile Contravaloarea poziiei curente de schimb 9. Achitarea dobnzilor: 25172=2511 Datorii ataate Conturi curente analitic beneficiar 10. Dobnzi calculate de banc pentru soldul debitor al contului curent: 25171= 7024 Creane ataate Dobnzi de la conturile curente debitoare 11. Dobnzi ncasate, dobnzi devenite restante sau ndoielnice: %= 25171 Conturi curente 2511Creane ataate Dobnzi restante 2812 Dobnzi ndoielnice 2822 Calculul dobnzii pentru conturile curente se face utiliznd dou metode: - metoda direct; - metoda indirect. a) Metoda direct presupune calculul dobnzii utiliznd rate reciproce indiferent dac soldul contului este debitor sau creditor. Aceasta metod presupune parcurgerea mai multor etape pentru calculul dobnzii i anume: 1. Calculul numrului de zile (Nz) ca diferen ntre ziua nchiderii contului i ziua efecturii operaiunii. Data nchiderii contului reprezint data determinrii soldului su exigibil; 2. Calculul numerelor (N) ca produs ntre sumele debitoare sau creditoare i numrul de zile; 3.Calculul soldurilor; Soldul debitor = Suma numerelor debitoare - Suma numerelor creditoare Soldul creditor = Suma numerelor creditoare - Suma numerelor debitoare 4. Calculul dobnzii; Exemplu: 45

O societate comercial efectueaz n luna august a.c., urmtoarele operaiuni prin contul curent: Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Data 1.08 7.08 9.08 15.08 22.08 29.08 Explicaia ncasare ncasare Plat Plat ncasare Plat Total Debit Credit 2 mil. 15 mil. 8 mil. 1 mil. 3 mil. 5 mil. x x Numere Nr. zile Debitoare Creditoare 2 mil. 30 60 mil. 17 mil. 24 360 mil. 9 mil. 22 176 mil. 8 mil. 16 16 mil. 11 mil. 9 27 mil. 6 mil. 2 10 mil. x x 202 mil. 447 mil. Sold

Rata dobnzii = 12 % Soldul creditor = 447 mil. 202mil. = 245 mil. Dobnda calculat =

b) Metoda indirect - presupune calculul dobnzii utiliznd rate difereniate pentru soldul creditor (disponibilitile bneti existente n cont) i soldul debitor (datoria, creditul). Etapele de calcul a dobnzii utiliznd metoda indirect sunt: 1. Calculul numrului de zile (Nz) ca diferen ntre ziua efecturii operaiunii i ziua operaiunii urmtoare; 2. Calculul numerelor (N) ca produs ntre soldul zilei i numrul de zile; 3. Calculul dobnzii pentru fiecare parte a contului astfel:
Suma numerelor creditoare rata dobnzii 360 100 Suma numerelor debitoare rata dobnzii Dobnda pentru debit = 360 100

245 mil. 12 = 81.666 lei 360 100

Dobnda pentru credit =

Exemplu: O societate comercial are la data de 01.08.a.c. disponibiliti bneti n contul curent de 2.000.000 lei. Operaiunile efectuate n luna august sunt: Numere Nr. Nr. Data Explicaia Debit Credit Sold crt. zile Debitoare Creditoare 1. 1.08 Sold iniial 2. 7.08 ncasare 3. 9.08 Plat 4. 15.08 Plat 5. 22.08 ncasare 6. 29.08 Plat Total 15 mil. 18 mil. 1 mil. 3 mil. 5 mil. x x (C) 2 mil. 17 mil. (D) 1 mil. (D) 2 mil. 1 mil. (D) 4 mil. x 6 2 6 7 7 2 x 12 mil. 34 mil. 6 mil. 14 mil. 7 mil. 8 mil. 28 mil. 53 mil.

Rata dobnzii pentru debit = 43% Rata dobnzii pentru credit =12% Dobnda pentru credit = (de pltit) Dobnda pentru debit = (de ncasat)

53mil. 12 = 17.666 lei 360 100

28mil.x 43 = 33.444 lei 360 100

46

4.7. Contabilitatea depozitelor constituite de clientel Depozitele reprezint o form de mobilizare a disponibilitilor bneti ale clientelei, menit s asigure fructificarea acestora. Depozitele clientelei pot fi: depozite la vedere; depozite la termen; depozite colaterale. Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi lucrtoare i sunt disponibile n orice moment, putnd fi retrase fr preaviz. Depozitele pe termen sunt constituite pentru un termen fix pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare. Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate cum ar fi: deschiderea de acreditive; emiterea de scrisori de garanie; ordine de plat cu scaden; cecuri certificate; pentru garanii gestionari. Pentru reflectarea n contabilitate a depozitelor constituite de clientel se utilizeaz contul 253 Conturi de depozite desfurat pe conturi sintetice de gradul II i III pe feluri de depozite sau destinaii astfel: 2531 Depozite la vedere 2532 Depozite la termen 2533 Depozite colaterale 25331Depozite pentru deschideri de acreditive 25332 Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie 25333Depozite pentru cecuri certificate 25334Depozite pentru ordine de plat cu scaden 25335Depozite garanii gestionari 25336Alte depozite colaterale Toate aceste conturi sunt de pasiv. Dobnda datorat de banc pentru depozitele constituite se reflect n contabilitate cu ajutorul contului 2537 Datorii ataate. Acest cont este un cont de pasiv. Se crediteaz cu datoriile din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite prin debitul contului 6025 Dobnzi la conturile de depozite. Se debiteaz cu dobnzile pltite la depozitele constituite de clientel prin creditul urmtoarelor conturi: 101 Casa ,2511 Conturi curente,2531 Depozite la vedere,2532 Depozite la termen,2533 Depozite colaterale. Soldul contului reprezint datorii din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de clientel. Exemple de operaiuni: 1. Constituirea de depozite la vedere sau la termen prin depunerea de numerar; 101= % Casa 2531 Depozite la vedere 2532 Depozite la termen 2. Constituirea de depozite la vedere sau la termen din disponibilitile bneti existente n contul curent; 2511= % Conturi curente 2531 Depozite la vedere 47

2532 Depozite la termen 3. Dobnzi datorate calculate i neajunse la scaden; 6025=2537 Dobnzi la conturile de depozite Datorii ataate 4. Achitarea dobnzii n numerar sau n contul curent: 2537= % Datorii ataate 101 Casa 2511 Conturi curente 5. Capitalizarea dobnzii datorate; 2537= % Datorii ataate 2531 Depozite la vedere 2532 Depozite la termen 6. Diminuri sau lichidri de depozite la vedere sau la termen; %=101 Depozite la vedere 2531 Casa Depozite la termen 2532 7. Dobnzi pltite anticipat; 375 =101 Cheltuieli nregistrate n avans Casa 8. Ealonarea lunar a dobnzii achitate n avans i includerea acesteia pe cheltuieli din dobnzi la conturile de depozite; 6025 =375 Dobnzi la conturile de depozite Cheltuieli nregistrate n avans 9. Deschiderea unui acreditiv; a) La banca cumprtorului Plata pentru deschiderea acreditivului la banca furnizorului; 2511= % Conturi curente 1111 Cont curent la B.N.R. 341 Decontri intrabancare b) La banca furnizorului b.1. Constituirea depozitului colateral pentru acreditive; %= 25331 Cont curent la B.N.R. 1111 Depozite pentru Decontri intrabancare 341 deschiderea de acreditive b.2. Pli efectuate din acreditive pe baza documentelor prezentate de furnizor care atest livrarea mrfii, executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor; 25331 = 2511 Depozite pentru deschiderea Conturi curente de acreditive b.3. Sume neutilizate din acreditiv virate bncii cumprtorului; 25331 = % Depozite pentru deschiderea 1111 Cont curent la B.N.R. de acreditive 341 Decontri intrabancare 10. Depozite colaterale pentru emiterea de scrisori de garanie; a) Constituirea depozitului; %= 25332 Conturi curente 2511 Depozite pentru emiterea Credite de trezorerie 2021 de scrisori de garanie b) Pli din depozite pentru care s-au emis scrisori de garanie; 25332 = % Depozite pentru emiterea 1111 Cont curent la B.N.R. de scrisori de garanie 121Conturi de corespondent la bnci 122 Conturi de corespondent ale bncilor 48

341 Decontri intrabancare 11. Depozite colaterale pentru cecuri certificate sau ordine de plat cu scaden; a) Constituirea depozitelor; 2511= % Conturi curente 25333 Depozite pentru cecuri certificate 25334 Depozite pentru ordine de plat cu scaden b) Pli din depozitele constituite; % = 1111 Depozite pentru cecuri certificate 25333 Cont curent la B.N.R. Depozite pentru ordine de plat 25334 cu scaden 12. Depozite colaterale pentru garanii reinute gestionarilor; a) Constituirea depozitelor; 101 =25335 Casa Depozite pentru garanii gestionari b) Restituirea depozitelor; 25335 =101 Depozite pentru garanii gestionari Casa 13. Dobnzi calculate la depozitele colaterale; 6025 = 2537 Dobnzi la conturile de depozite Datorii ataate 14. Achitarea dobnzilor n numerar, n contul curent sau capitalizarea acestora; 2537= % Datorii ataate 101 Casa 2511 Conturi curente 2533 Depozite colaterale 4.8. Contabilitatea certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii Certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezint instrumente la vedere sau la termen emise de banc pentru atragerea disponibilitilor bneti de la clientel. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n avans, lunar sau la scaden. Contabilitatea certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii se ine cu ajutorul contului 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii desfurat pe conturi sintetice de gradul II astfel: 2541 Certificate de depozit 2542 Carnete i librete de economii 2547 Datorii ataate Conturile 2541 Certificate de depozit i 2542Carnete i librete de economii sunt conturi de pasiv. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 101 Casa, 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor, 2511 Conturi curente, 341 Decontri intrabancare - depozite constituite de clientel pe 2547 Datorii ataate - depozite constituite din dobnzi cuvenite clientelei pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii. Se debiteaz cu diminurile i lichidrile de depozite constituite de clientel n baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii prin creditul conturilor: 101 Casa ,1111 Cont curent la B.N.R.,121 Conturi de corespondent la 49

bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor,2511 Conturi curente, 341 Decontri intrabancare. Soldul contului reprezint depozitele constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii. Dobnda datorat de societatea bancar pentru depozitele constituite pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii se contabilizeaz cu ajutorul contului 2547 Datorii ataate. Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu datoriile din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii n coresponden cu contul 6026 Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii. Se debiteaz cu dobnzile pltite n coresponden cu urmtoarele conturi: 101 Casa,2511 Conturi curente, 2541 Certificate de depozit, 2542 Carnete i librete de economii. Soldul contului reprezint datorii din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de clientel pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii. Exemple de operaiuni: 1. Constituirea depozitelor pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii: 101 = % Casa 2541 Certificate de depozit 2542 Carnete i librete de economii 2. Dobnzi datorate calculate la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii: 6026 = 2547 Dobnzi la certificate de depozit, Datorii ataate carnetele i libretele de economii 3. Dobnzi datorate, calculate i neajunse la scaden pentru certificatele de depozit n devize: 3721 = 2547 Poziie de schimb Datorii ataate 6026 = 3722 Dobnzi la certificatele de depozit, Contravaloarea poziiei carnetele i libretele de economii de schimb 4. Plata n numerar sau n contul curent a dobnzii datorate: 2547 = % Datorii ataate 101 Casa 2511 Conturi curente 5. Capitalizarea dobnzilor datorate: 2547 = % Datorii ataate 2541 Certificate de depozit 2542 Carnete i librete de economii 6. Diminuri sau lichidri de depozite constituite pa baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii: % = 101 Certificate de depozit 2541 Casa Carnete i librete de economii 2542 7. Dobnzi pltite anticipat; 375 = 101 Cheltuieli nregistrate n avans Casa

50

8. Ealonarea lunar a dobnzilor achitate n avans prin includerea lor pe cheltuieli din dobnzi la certificate de depozit, carnete i librete de economii; 6026 = 375 Dobnzi la certificatele de depozit Cheltuieli nregistrate n avans carnete i librete de economii 4.9. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind clientela financiar Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind clientela financiar asigur evidena acestor operaiuni efectuate n baza unor convenii ncheiate cu instituii financiare autohtone sau strine cum sunt: societile de investiii financiare, societile de valori mobiliare, societi de tipul fondurilor mutuale, cooperative de credit. Creditele i mprumuturile privind clientela financiar pot fi: - credite i mprumuturi de pe o zi pe alta acordate sau primite de la clientela financiar pentru o durat de cel mult o zi lucrtoare; - credite i mprumuturi la termen acordate sau primite pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare. 4.9.1. Contabilitatea creditelor acordate clientelei financiare Evidena creditelor acordate clientelei financiare se ine cu ajutorul contului 231 Credite acordate clientelei financiare , cont sintetic de gradul I care se desfoar pe conturi sintetice de gradul II n funcie de durata pentru care se acord creditul i un cont pentru evidena dobnzilor dup cum urmeaz: 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare 2312 Credite la termen acordate clientelei financiare 2317 Creane ataate Conturile 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare i 2312 Credite la termen acordate clientelei financiare sunt conturi de activ. Se debiteaz cu creditele acordate clientelei financiare n coresponden cu urmtoarele conturi: 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor, 2511 Conturi curente. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511 Conturi curente - credite acordate clientelei financiare rambursate; 2811 Creane restante, 2821Creane ndoielnice - credite acordate clientelei financiare nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice. Soldul contului reprezint credite de pe o zi pe alta sau la termen acordate clientelei financiare, neajunse la scaden. Evidena contabil a creanelor din dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate clientelei financiare se realizeaz cu ajutorul contului 2317 Creane ataate. Este un cont de activ. Se debiteaz cu dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate clientelei financiare prin creditul contului 7022 Dobnzi de la creditele acordate clientelei financiare". Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511 Conturi curente - dobnzi ncasate aferente creditelor acordate clientelei financiare; 2812 Dobnzi restante, 2822 Dobnzi ndoielnice - dobnzi restante sau devenite ndoielnice, aferente creditelor acordate clientelei financiare. Soldul contului reprezint creane din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente creditelor acordate clientelei financiare. 51

Exemple de operaiuni: 1. Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare; 2311 = % Credite de pe o zi pe alta 2511 Conturi curente acordate clientelei financiare 1111 Cont curent la B.N.R. 2. Credite la termen acordate clientelei financiare; 2312 = % Credite la termen acordate 2511 Conturi curente clientelei financiare 1111 Cont curent la B.N.R. 3. Dobnzi de ncasat calculate i neajunse la scaden; 2317 = 7022 Creane ataate Dobnzi de la creditele acordate clientelei financiare 4. Rambursarea creditelor de pe o zi pe alta, creditelor la termen i ncasarea dobnzilor scadente; 2511 = % Conturi curente 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare 2312 Credite la termen acordate clientelei financiare 2317 Creane ataate 5. Credite de pe o zi pe alta i credite la termen acordate clientelei financiare nerambursate la scaden; 2811 = % Creane restante 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare 2312 Credite la termen acordate clientelei financiare 6. Dobnzi nencasate la scaden, devenite restante; 2812 = 2317 Dobnzi restante Creane ataate 4.9.2. Contabilitatea mprumuturilor primite de la clientela financiar Contabilitatea mprumuturilor primite de la clientela financiar este inut de contul 232 mprumuturi primite de la clientela financiar care se desfoar pe conturi sintetice de gradul II n funcie de durata pentru care se primesc mprumuturile i pentru dobnda aferent acestora astfel: 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiar 2322 mprumuturi la termen de la clientela financiar 2327 Datorii ataate Conturile2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiar i 2322 mprumuturi la termen de la clientela financiar sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu mprumuturile primite de la clientela financiar prin debitul conturilor: 1111Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor,2511 Conturi curente. Se debiteaz cu rambursarea mprumuturilor primite de la clientela financiar prin creditul conturilor: 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor, 2511 Conturi curente. Soldul conturilor reprezint mprumuturile de pe o zi pe alta sau la termen primite de la clientela financiar. Evidena contabil a datoriilor din dobnzi la mprumuturile primite de la clientela financiar se ine cu ajutorul contului 2327 Datorii ataate. Este un cont de pasiv. 52

Se crediteaz cu datoriile din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente mprumuturilor primite de la clientela financiar prin debitul contului 6022 Dobnzi la mprumuturile primite de la clientela financiar. Se debiteaz cu dobnzile pltite la mprumuturile primite de la clientela financiar n coresponden cu urmtoarele conturi: 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor, 2511 Conturi curente. Soldul contului reprezint datorii din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente mprumuturilor primite de la clientela financiar. Exemple de operaiuni: 1. mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la clientela financiar; % = 2321 Cont curent la B.N.R. 1111 mprumuturi de pe o zi pe Conturi de corespondent la bnci 121 alta de la clientela financiar Conturi de corespondent ale bncilor 122 Conturi curente 2511 2. mprumuturi la termen primite de la clientela financiar; % = 2322 Cont curent la B.N.R. 1111 mprumuturi la termen Conturi de corespondent la bnci 121 de la clientela financiar Conturi de corespondent ale bncilor 122 Conturi curente 2511 3. Dobnzi calculate i neajunse la scaden; 6022 = 2327 Dobnzi la mprumuturile primite Datorii ataate de la clientela financiar 4. Rambursarea mprumuturilor de pe o zi pe alta, mprumuturilor la termen primite de la clientela financiar i achitarea dobnzilor aferente; % = 1111 mprumuturi de pe o zi pe alta de la 2321 Cont curent la B.N.R. clientela financiar mprumuturi la termen de la 2322 clientela financiar Datorii ataate 2327 4.10. Contabilitatea operaiunilor de pensiune cu clientela Operaiunile de pensiune cu clientela se efectueaz pe baza valorilor mobiliare (aciuni, obligaiuni) precum i pe baz de titluri de crean negociabile (bonuri de tezaur, certificate de depozit) i care nu fac obiectul unei livrri. Din punct de vedere al trezoreriei, operaiunile de pensiune reprezint operaiuni de credit sau mprumut, efectuate n baza unei convenii ncheiate cu clientela, alta dect bncile, prin afectarea n garanie a unor valori pe care banca le primete sau le d n pensiune. Creditele acordate sau mprumuturile primite n baza operaiunilor de pensiune pot fi: - credite acordate sau mprumuturi primite de pe o zi pe alta, respectiv pe o durat de cel mult o zi lucrtoare; - credite acordate sau mprumuturi primite pe un termen fix, respectiv pe o durat mai mare de o zi lucrtoare.

53

4.10.1. Contabilitatea valorilor primite n pensiune Evidena contabil a valorilor primite n pensiune se ine cu ajutorul contului 241 Valori primite n pensiune, desfurat pe conturi sintetice de gradul II n funcie de durata pentru care a fost acordat creditul i pentru dobnzile aferente astfel: 2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 2412 Valori primite n pensiune la termen 2417 Creane ataate Conturile 2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta i 2412 Valori primite n pensiune la termen sunt conturi de activ. Se debiteaz cu creditele acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune de la aceasta prin creditul urmtoarelor conturi: 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor,2511 Conturi curente. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511 Conturi curente- rambursri de credite acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune i restituite acesteia; 2811 Creane restante, 2821 Creane ndoielnice- credite acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune de la aceasta, nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice. Soldul acestor conturi reprezint credite acordate clientelei de pe o zi pe alta sau la termen pe baza valorilor primite n pensiune de la aceasta, neajunse la scaden. Evidena contabil a dobnzii aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite n pensiune se ine cu ajutorul contului 2417 Creane ataate. Este un cont de activ. Se debiteaz cu dobnda calculat i neajuns la scaden, aferent creditelor acordate clientelei pa baza valorilor primite n pensiune de la aceasta n coresponden cu contul 7023 Dobnzi de la valorile primite n pensiune. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511 Conturi curente dobnzi ncasate aferente creditelor acordate pe baza valorilor primite n pensiune; 2812 Dobnzi restante, 2822 Dobnzi ndoielnice dobnzi restante sau devenite ndoielnice aferente creditelor acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune de la aceasta. Soldul contului reprezint creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden aferente creditelor acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune de la aceasta. Exemple de operaiuni: 1. Acordare de credite de pe o zi pe alta i credite la termen clientelei pe baza valorilor primite n pensiune de la aceasta; % = 2511 Valori primite n pensiune 2411 Conturi curente de pe o zi pe alta Valori primite n pensiune 2412 la termen

2. Dobnzi calculate i neajunse la scaden; 2417 =

7023 54

Creane ataate Dobnzi de la valorile primite n pensiune 3. Rambursarea creditelor de pe o zi pe alta, creditelor la termen i ncasarea dobnzii aferente; 2511 = % Conturi curente 2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 2412 Valori primite n pensiune la termen 2417 Creane ataate 4. Credite de pe o zi pe alta i credite la termen acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune de la aceasta, nerambursate la scaden; 2811 = % Creane restante 2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 2412 Valori primite n pensiune la termen 5. Dobnzi neachitate la scaden aferente creditelor acordate clientelei pe baza valorilor primite n pensiune de la aceasta; 2812 = 2417 Dobnzi restante Creane ataate 4.10.2. Contabilitatea valorilor date n pensiune Evidena contabil a valorilor date n pensiune se realizeaz cu ajutorul contului 243 Valori date n pensiune cont sintetic de gradul I desfurat pe conturi sintetice de gradul II n funcie de durata pentru care se primesc mprumuturile i pentru dobnzile aferente acestora astfel: 2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 2432 Valori date n pensiune la termen 2437 Datorii ataate Conturile 2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta i 2432 Valori date n pensiune la termen sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu mprumuturile primite de la clientel pe baza valorilor date n pensiune acesteia n coresponden cu urmtoarele conturi: 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor,2511 Conturi curente. Se debiteaz cu rambursri de mprumuturi primite de la clientel, n contrapartida valorilor date n pensiune acesteia i restituite, prin creditul conturilor: 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor, 2511 Conturi curente. Soldul contului reprezint mprumuturile primite de la clientel pe baza valorilor date n pensiune acesteia, neajunse la scaden. Evidena contabil a datoriilor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden aferente mprumuturilor primite de la clientel pe baza valorilor date n pensiune acesteia, se ine cu ajutorul contului 2437 Datorii ataate. Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu dobnda calculat i neajuns la scaden aferent mprumuturilor primite de la clientel pe baza valorilor date n pensiune acesteia, n coresponden cu contul 6023 Dobnzi la valorile date n pensiune. Se debiteaz cu dobnzile pltite, aferente mprumuturilor primite de la clientel pe baza valorilor date n pensiune acesteia, n coresponden cu urmtoarele conturi: 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor, 2511 Conturi curente. Soldul contului reprezint datorii din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la clientel pe baza valorilor date n pensiune acesteia. Exemple de operaiuni: 55

1. mprumuturi primite de pe o zi pe alta i mprumuturi la termen pe baza valorilor date n pensiune clientelei; 1111 = % Cont curent la B.N.R. 2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 2432 Valori date n pensiune la termen 2. Dobnzi calculate i neajunse la scaden; 6023 = 2437 Dobnzi la valorile date n pensiune Datorii ataate 3. Rambursarea mprumuturilor de pe o zi pe alta, mprumuturilor la termen i achitarea dobnzilor aferente; % = 1111 Valori primite n pensiune 2431 Cont curent la B.N.R. de pe o zi pe alta Valori date n pensiune la termen 2432 Datorii ataate 2437 4.11. Contabilitatea valorilor de recuperat i altor sume datorate clientelei Valorile de recuperat sau sumele datorate clientelei reprezint, n special, cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare, nepltite i restituite, respectiv sume primite care urmeaz s fie puse la dispoziia clientelei, precum i sume n curs de clarificare. 4.11.1. Contabilitatea valorilor de recuperat de la clientel Evidena contabil a valorilor de recuperat de la clientel se ine cu ajutorul contului 261 Valori de recuperat desfurat pe dou conturi sintetice de gradul II unul pentru valorile de recuperat , iar cellalt pentru eventualele pretenii de dobnzi, pe care le poate avea banca pentru sumele de care a fost privat pe o perioad, astfel: 2611 Valori de recuperat 2617 Creane ataate Contul 2611 Valori de recuperat este un cont de activ. Se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor - sume pltite de banc i care urmeaz a fi recuperate de la clientel; 2511 Conturi curente sume pltite clientelei de ctre banc i care urmeaz a fi recuperate de la ali clieni cu cont la aceeai banc. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 2511 Conturi curente, 341 Decontri intrabancare sume reprezentnd valori de recuperat ncasate de la clientel; 2811 Creane restante, 2821 Creane ndoielnice- sume de recuperat de la clientel devenite restante sau ndoielnice. Soldul contului reprezint valori de recuperat de la clientel. Evidena dobnzilor aferente valorilor de recuperat de la clientel, se ine cu ajutorul contului 2617 Creane ataate. Este un cont de activ. Se debiteaz cu creanele din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat de la clientel prin creditul contului 70279 Venituri diverse din dobnzi. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511 Conturi curente, 341 Decontri intrabancare dobnzi ncasate de la clientel, aferente valorilor de recuperat; 56

2812 Dobnzi restante, 2822 Dobnzi ndoielnice dobnzi restante sau devenite ndoielnice aferente valorilor de recuperat de la clientel. Soldul contului reprezint creane din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente valorilor de recuperat de la clientel. Exemple de operaiuni: 1. Cecuri i efecte de comer refuzate la plat prin Casa de compensaie nregistrate provizoriu pn la recuperarea acestora de la clientel; 2611 = 3712 Valori de recuperat Valori primite la ncasare 2. Sume recuperate de la clientel privind cecurile i efectele de comer refuzate la plat prin Casa de compensaie; 2511 = 2611 Conturi curente Valori de recuperat 3. Sume pltite clientului de ctre banc n cazul n care anterior s-a debitat greit contul acestui client; 2611 = 2511 Valori de recuperat Conturi curente 4. Sume recuperate de la clieni n cazul n care suma a fost nregistrat eronat n contul acestora; 2511 = 2611 Conturi curente Valori de recuperat 5. Dobnda calculat de banc pn la recuperarea sumelor; 2617 = 70279 Creane ataate Venituri diverse din dobnzi 6. ncasarea dobnzii; 2511 = 2617 Conturi curente Creane ataate 4.11.2. Contabilitatea altor sume datorate clientelei Pentru evidena contabil a sumelor datorate clientelei din operaiuni diverse se utilizeaz contul 262 Alte sume datorate, cont sintetic de gradul I dezvoltat pe dou conturi sintetice de gradul II unul pentru reflectarea sumelor datorate clientelei, iar altul pentru dobnzile pe care creditorii le pot pretinde bncii astfel: 2621 Alte sume datorate 2627 Datorii ataate Contul 2621 Alte sume datorate este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci 122 Conturi de corespondent ale bncilor- sume datorate sau aflate n curs de clarificare privind clientela; 2511 Conturi curente - sume ncasate de la clieni i care sunt datorate sau sunt n curs de clarificare cu ali clieni ai bncii. Se debiteaz cu plile efectuate ctre clientel privind alte sume datorate prin creditul urmtoarelor conturi: 2511Conturi curente, 341 Decontri intrabancare. Soldul contului reprezint alte sume datorate clientelei. Contul 2627 Datorii ataate este un cont de pasiv. Se crediteaz cu datoriile din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente altor sume datorate clientelei prin debitul contului 60279 Cheltuieli diverse cu dobnzile. Se debiteaz cu dobnzile pltite aferente altor sume datorate clientelei prin creditul urmtoarelor conturi: 2511 Conturi curente, 341 Decontri intrabancare. 57

Soldul contului reprezint datorii din dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate clientelei. Exemple de nregistrri contabile: 1. Sume ncasate de la clieni care sunt datorate sau sunt n curs de clarificare cu ali clieni; 2511 = 2621 Conturi curente Alte sume datorate 2. Dobnzi pretinse de clieni pentru sumele datorate; 60279 = 2627 Cheltuieli diverse cu dobnzile Datorii ataate 3. Achitarea sumelor i dobnzilor datorate clienilor; % = 2511 Alte sume datorate 2621 Conturi curente Datorii ataate 2627 4.12. Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice din operaiuni cu clientela Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat, precum i dobnzile aferente acestora, nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden se nregistreaz n conturile 2811 Creane restante i 2812 Dobnzi restante. Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat, creanele restante, trecute n litigiu, respectiv pentru care s-a solicitat investirea cu formul executorie a contractelor de credit sau a hotrrilor judectoreti definitive ce dispun asupra contractelor de credit, se nregistreaz n contul 2821 Creane ndoielnice, iar dobnzile aferente, nencasate n contul 2822 Dobnzi ndoielnice. Evidena contabil a creanelor i dobnzilor restante din operaiunile cu clientela se ine cu ajutorul contului 281 Creane restante, desfurat pe conturi sintetice de gradul II astfel: 2811 Creane restante 2812 Dobnzi restante 2817 Creane ataate Toate aceste conturi sunt de activ. Se debiteaz cu creanele comerciale, creditele acordate clientelei financiare i nefinanciare, valorile primite n pensiune de la clientel, valorile de recuperat, nerambursate la scaden, dobnzile aferente acestora nencasate la scaden precum i dobnzile aferente creanelor i dobnzilor restante nregistrate de clientel. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 1111 Cont curent la B.N.R.,121 Conturi de corespondent la bnci 122 Conturi de corespondent ale bncilor 2511 Conturi curente- creane i dobnzi restante, creane ataate ncasate de la clientela cu cont deschis la alte bnci sau la aceeai banc; 2821 Creane ndoielnice,2822 Dobnzi ndoielnice - creane i dobnzi restante pentru care s-a solicitat investirea cu formul executorie a contractelor de credit sau ahotrrilor judectoreti definitive ce dispun asupra contractelor de credit. Soldul conturilor reprezint creane nerambursate la scaden, dobnzi nencasate la scaden precum i dobnzi aferente creanelor i dobnzilor restante nregistrate de clientel. 58

Evidena contabil a creanelor i dobnzilor devenite ndoielnice se ine cu ajutorul contului 282 Creane ndoielnice, desfurat pe conturi sintetice de gradul II, astfel: 2821 Creane ndoielnice 2822 Dobnzi ndoielnice 2827 Creane ataate Toate aceste conturi sunt de activ. Se debiteaz cu creanele comerciale, creditele acordate clientelei financiare i nefinanciare, valorilor primite n pensiune de la clientel, valorile de recuperat, creanele restante i dobnzile aferente, trecute n litigiu, respectiv pentru care s-a solicitat investirea cu formul executorie a contractelor de credit sau a hotrrilor judectoreti definitive ce dispun asupra contractelor de credit. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 2511 Conturi curente, 1111 Cont curent la B.N.R., 121 Conturi de corespondent la bnci, 122 Conturi de corespondent ale bncilor- creane i dobnzi ndoielnice ncasate de la clientela cu cont deschis la aceeai banc sau cu cont deschis la alte bnci; 667 Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane, 668 Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane - creane i dobnzi ndoielnice trecute la pierderi ca urmare investirii contractelor de credit cu formul executorie sau a hotrrilor judectoreti definitive ce dispun asupra contractelor de credit, declanrii procedurii de reorganizare judiciar sau procedurii de faliment mpotriva debitorului ori procedurii de executare silit a patrimoniului, n cazul persoanelor fizice. Soldul acestor conturi reflect creane ndoielnice, dobnzi ndoielnice precum i dobnzi aferente creanelor i dobnzilor ndoielnice nregistrate de clientel. Exemple de nregistrri contabile: 1. Credite acordate clientelei, nerambursate la scaden; 2811 = % Creane restante 20111 Scont i operaiuni asimilate 20112 Factoring 2021 Credite de trezorerie 2031 Credite pentru export 2041 Credite pentru echipament 2051 Credite investitori 2052 Credite promotori 2061 Alte credite acordate clientelei 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare 2312 Credite la termen acordate clientelei financiare 2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 2412 Valori primite n pensiune la termen 2511 Conturi curente 2. Dobnzi nencasate la scaden aferente creditelor acordate i soldului debitor al contului curent; 2812 = Dobnzi restante 2027 2037 2047 2057 2067 % 2017 Creane ataate Creane ataate Creane ataate Creane ataate Creane ataate Creane ataate 59

2317 Creane ataate 2417 Creane ataate 25171 Creane ataate 3. Dobnzi penalizatoare aferente creanelor i dobnzilor restante nregistrate de clientel; 2817 = 7028 Creane ataate Dobnzi din creane restante i ndoielnice 4. ncasarea creanelor i dobnzilor restante; 2511 = % Conturi curente 2811 Creane restante 2812 Dobnzi restante 2817 Creane ataate 5. Creane restante devenite ndoielnice urmare solicitrii investirii cu formul executorie a contractelor de credite; 2821 = 2811 Creane ndoielnice Creane restante 6. Dobnzi restante devenite ndoielnice; 2822 = % Dobnzi ndoielnice 2812 Dobnzi restante 2817 Creane ataate 7. Dobnzi calculate aferente creanelor i dobnzilor ndoielnice; 2827 = 7028 Creane ataate Dobnzi din creane restante i ndoielnice 8. ncasarea creanelor ndoielnice i dobnzilor aferente; 2511 = % Conturi curente 2821 Creane ndoielnice 2822 Dobnzi ndoielnice 2827 Creane ataate 9. Creane i dobnzi ndoielnice nerecuperate trecute pe pierderi urmare investirii cu formul executorie a contractelor de credit sau a hotrrilor judectoreti definitive ce dispun asupra contractelor de credit; a) acoperite cu provizioane: 667 = % Pierderi din creane nerecuperabile 2821 Creane ndoielnice acoperite cu provizioane 2822 Dobnzi ndoielnice 2827 Creane ataate concomitent, se nregistreaz i anularea provizioanelor specifice pentru riscul de credit i de dobnd i nregistrarea n conturi n afara bilanului a acestor creane: 2911 = 7621 Provizioane specifice de Venituri din provizioane specifice de risc de credit de risc de credit 2912 = 7622 Provizioane specifice de risc Venituri din provizioane specifice de dobnd de risc de dobnd b) neacoperite cu provizioane 668 = % Pierderi din creane nerecuperabile 2821 Creane ndoielnice neacoperite cu provizioane 2822 Dobnzi ndoielnice 2827 Creane ataate 993 = 999 Creane scoase din activ, Contrapartida urmrite n continuare

60

4.13. Contabilitatea provizioanelor pentru creane din operaiuni cu clientela Provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela se constituie pe seama cheltuielilor pentru: - acoperirea riscului de credit - acoperirea riscului de dobnd Clasificarea creditelor i plasamentelor se face prin aplicarea simultan a urmtoarelor criterii: - serviciul datoriei reprezint capacitatea debitorului de a-i onora datoria la scaden, exprimat ca numr de zile ntrziere la plat de la data scadenei; - iniierea procedurii judiciare. Bncile sunt obligate s constituie i/sau s regularizeze lunar provizioanele specifice de risc de credit aferente creditelor i plasamentelor evideniate n sold la finele lunii respective, prin includerea pe cheltuieli sau prin reluarea pe veniturile lunii pentru care se face raportarea. Utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit se refer la anularea provizioanelor specifice de risc de credit n cazul realizrii riscului de credit i se va realiza prin reluarea pe venituri a sumei reprezentnd nivelul existent n sold al provizioanelor specifice de risc de credit aferente creditelor i plasamentelor care se scot n afara bilanului. Contabilitatea provizioanelor specifice de risc se ine cu ajutorul contului 291 Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela care se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, astfel: 2911 Provizioane specifice de risc de credit 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd Ambele conturi sunt de pasiv. Se crediteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 6621 Cheltuieli cu provizioanele specifice derisc de credit, 6622 Cheltuieli cu provizioanele specifice de risc de dobnd- provizioane constituite pentru creane din operaiuni cu clientela. Se debiteaz n coresponden cu urmtoarele conturi: 7621 Venituri din provizioane specifice de risc de credit, 7622 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd- anulri sau diminuri de provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela. Soldul conturilor reprezint provizioane specifice de risc de credit i de dobnd constituite. Exemple de nregistrri contabile privind provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela: 1. Constituirea sau majorarea provizioanelor specifice pentru: a. risc de credit: 6621 = 2911 Cheltuieli cu provizioanele Provizioane specifice de risc de credit specifice de risc de credit b. risc de dobnd: 6622 = 2912 Cheltuieli cu provizioanele specifice Provizioane specifice de risc de de risc de dobnd dobnd 2. Diminuarea sau anularea provizioanelor specifice pentru: a. risc de credit: 2911 = 7621 Provizioane specifice de risc de credit Venituri din provizioane specifice de risc de credit b. risc de dobnd: 2912 = 7622 61

Provizioane specifice de risc dobnd

Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd

62

5. OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

5. 1. Operaiuni cu titluri Titlurile care fac obiectul operaiunilor bancare pot fi: -valorile mobiliare; -titlurile de stat; -titlurile de pia interbancar; -titlurile de creane negociabile. Valorile mobiliare sunt instrumente negociabile, emise, n form material sau evideniate prin nscrieri n cont, care confer deintorilor lor drepturi patrimoniale asupra emitentului. Valorile mobiliare pot fi: aciunile, obligaiunile, precum i instrumentele financiare derivate sau orice alte titluri de credit ncadrate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare n aceast categorie. Titlurile de stat se emit de organele de specialitate ale administraiei publice centrale, de regul sub form dematerializat i mbrac forma certificatelor de trezorerie i bonurilor de tezaur. Proprietatea asupra acestor titluri se nregistreaz la B.N.R., iarorice schimbare a titularului dreptului de proprietate se anun acesteia. Titlurile pieei interbancare se emit numai de ctre bnci i sunt negociabile pe piaa interbancar. Din aceast categorie fac parte: biletul la ordin negociabil, certificatele interbancare i alte titluri emise i negociabile pe piaa interbancar. Titlurile de creane negociabile sunt emise de bnci i se prezint sub forma certificatelorde depozit, biletelor de trezorerie i alte titluri emise n baza unor reglementri specifice. n funcie de veniturile pe care le genereaz, titlurile se mpart n: -titluri cu venit fix (titlurile cu rat fix a dobnzii) cum sunt de regul obligaiunile, certificatele de trezorerie i alte titluri cu dobnd fix; -titluri cu venit variabil sunt n principal, aciunile, care dau dreptul la un dividend ce constituie un venit variabil. Evidena contabil a titlurilor se ine n funcie de intenia bncii cu privire la durata de deinere, n momentul achiziionrii sau reclasrii acestora. n acest scop titlurile se clasific n urmtoarele categorii: -titluri de tranzacie; -titluri de plasament; -titluri de investiii; -pri n societile comerciale legate; -titluri de participare; -titluri ale activitii de portofoliu. Titlurile de tranzacie, de plasament ide investiii se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, iar prile n societile comerciale legate, titlurile de participare i titlurile activitii de portofoliu sunt titluri cu venit variabil care se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 4 Valori imobilizate. 5.1.1. Contabilitatea titlurilor de tranzacie Titlurile de tranzacie trebuie s ndeplineasc simultan urmtoarele condiii: -intenia de tranzacionare s se realizeze n cel mai scurt termen, nainte de scaden, de regul n mai puin de 6 luni; -titlurile s fie tranzacionabile n orice moment pe o pia lichid; -preul de pia al titlurilor s fie n mod sistematic accesibil terilor.

63

n categoria titlurilor de tranzacie se includ titlurile cu un venit fix cum sunt obligaiuni, efecte publice sau alte titluri cu un venit fix, precum i titluri cu un venit variabil exemplu aciunile. Periodic portofoliu de titluri de tranzacie este analizat de bnci care reclaseaz titlurile deinute n titluri de plasament sau titluri de investiii. Reclasarea titlurilor de plasament sau de investiii n titluri de tranzacie nu este posibil. La intrarea n patrimoniu titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea de achiziie care este format din preul de cumprare inclusiv cheltuielile de achiziie i dobnzile calculate pentru perioada scurs n cazul titlurilor de tranzacie cuvenit fix. Periodic titlurile de tranzacie se evalueaz la preul pieei, iar diferenele rezultate din evaluare se nregistreaz n contabilitate n conturile de venituri sau cheltuieli dup caz. Cesiunea titlurilor de tranzacie se face la preul de vnzare, iar diferenele ntre preul de nregistrare i preul de vnzare (cesiune) al acestora se nregistreaz n conturile de cheltuieli sau venituri dup caz. La inventar titlurile de tranzacie se evalueaz la preul pieei din ziua cea mai recent datei inventarului. Evidena contabil a titlurilor de tranzacie se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul I 302 Titluri de tranzacie, cont n care sunt nregistrate titlurile cotate, achiziionate sau vndute cu intenia de la nceput de a le revinde sau de a le rscumpra nainte de scaden, dar nu mai trziu de ase luni de la data tranzaciei. Contul 302 Titluri de tranzacie se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II : 3021Titluri de tranzacie 3025Titluri date cu mprumut 3026Titluri luate cu mprumut 3027Datorii privind titlurile Toate aceste conturi sunt de activ. Contul 3021 Titluri de tranzacie se desfoar pe conturi sintetice de gradul III n funcie de natura titlurilor astfel: efecte publice i valori asimilate, obligaiuni i alte titluri cu venit fix, aciuni i alte titluri cu venit variabil, aciuni proprii. Exemple de nregistrri : 1. Valoarea de achiziie a titlurilor de tranzacie cumprate (preul de achiziie, cheltuieli de achiziie i dobnda pentru perioada scurs) n cazul n care nu exist decalaj ntre data cumprrii i data livrrii; 3021 = % Titluri de tranzacie 1111 Cont curent la B.N.R. 121 Conturi de corespondent la bnci 122 Conturi de corespondent ale bncilor 333 Conturile societilor de burs 2. Corectarea valorii titlurilor de tranzacie cu diferenele rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacie n funcie de cursul pe pia i valoarea de achiziie a acestora ; a) diferene favorabile 3021 = 7032 Titluri de tranzacie Venituri din titlurile de tranzacie b) diferene nefavorabile 6032 = 3021 Pierderi la titlurile de tranzacie Titluri de tranzacie 3. Valoarea de achiziie a titlurilor de tranzacie cumprate, n cazul n care exist un decalaj ntre data cumprrii i data primirii efective a titlurilor de tranzacie; a) nregistrarea angajamentului de cumprare a titlurilor de tranzacie 9219 = 999 Alte titluri de primit Contrapartida 64

b) reevaluarea titlurilor de tranzacie cumprate i nc neprimite (diferena ntre cursul pe pia i valoarea de achiziie a titlurilor de tranzacie); b.1. diferene favorabile 3729 = 7032 Conturi de ajustare privind alte Venituri din titlurile de tranzacie elemente din afara bilanului b.2. diferene nefavorabile 6032 = 3729 Pierderi la titlurile de tranzacie Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului c) valoarea de achiziie a titlurilor de tranzacie cumprate; 3021 = % Titluri de tranzacie 1111 Cont curent la B.N.R. 121 Conturi de corespondent la bnci 122 Conturi de corespondent ale bncilor 333 Conturile societilor de burs d) corectarea valorii de achiziie a titlurilor de tranzacie cu diferenele rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacie cumprate i neprimite, la primirea acestora; d.1. diferene favorabile 3021 = 3729 Titluri de tranzacie Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului d.2. diferene nefavorabile 3729 = 3021 Conturi de ajustare privind Titluri de tranzacie alte elemente din afara bilanului concomitent 999 = 9219 Contrapartida Alte titluri de primit e) reevaluarea titlurilor de tranzacie cumprate i primite n funcie de cursul acestora pe pia e.1. diferene favorabile 3021 = 7032 Titluri de tranzacie Venituri din titlurile de tranzacie e.2. diferene nefavorabile 6032 = 3021 Pierderi la titlurile de tranzacie Titluri de tranzacie 4. Titluri de tranzacie vndute n cazul n care nu exist decalaj ntre data vnzrii i data livrrii efective; a) dac preul de vnzare este mai mare dect cel de nregistrare 333 = % Conturile societilor 3021 Titluri de tranzacie de burs 7032 Venituri din titlurile de tranzacie b) dac preul de vnzare este mai mic dect preul de nregistrare % = 3021 Conturile societilor de burs 333 Titluri de tranzacie Pierderi la titlurile de tranzacie 6032 5. Titluri de tranzacie vndute, n cazul n care exist un decalaj ntre data vnzrii i data livrrii efective a titlurilor; a) nregistrarea angajamentelor de vnzare a titlurilor de tranzacie 999 = 9229 Contrapartida Alte titluri de livrat 65

b) reevaluarea titlurilor de tranzacie vndute i nelivrate n funcie de preul pe pia al acestora b.1. diferene favorabile 3021 = 7032 Titluri de tranzacie Venituri din titlurile de tranzacie b.2. diferene nefavorabile 6032 = 3021 Pierderi la titlurile de tranzacie Titluri de tranzacie c) reevaluarea titlurilor de tranzacie vndute i nc nelivrate (diferena dintre preul de vnzare i cursul acestora pe pia) c.1. diferene favorabile 3729 = 7032 Conturi de ajustare privind alte Venituri din titlurile de elemente din afara bilanului tranzacie c.2. diferene nefavorabile 6032 = 3729 Pierderi la titlurile de tranzacie Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului d) valoarea titlurilor de tranzacie vndute la preul de vnzare % = 3021 Cont curent la B.N.R. 1111 Titluri de tranzacie Conturi de corespondent la bnci 121 Conturi de corespondent ale bncilor 122 Conturile societilor de burs 333 e) nchiderea diferenelor rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacie vndute i nelivrate, la livrarea efectiv a acestora e.1. diferene favorabile 3021 = 3729 Titluri de tranzacie Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului e.2. diferene nefavorabile 3729 = 3021 Conturi de ajustare privind alte Titluri de tranzacie elemente din afara bilanului concomitent 9229 = 999 Alte titluri de livrat Contrapartida 6. Reclasarea titlurilor de tranzacie n titluri de plasament i titluri de investiii; % = 3021 Titluri de plasament 3031 Titluri de tranzacie Titluri de investiii 3041 7. Titluri de tranzacie date cu mprumut; 3025 = 3021 Titluri date cu mprumut Titluri de tranzacie 8. Restituirea titlurilor de tranzacie date cu mprumut; 3021 = 3025 Titluri de tranzacie Titluri date cu mprumut 9. Titluri de tranzacie primite cu mprumut i date apoi cu mprumut; 3025 = 3026 Titluri date cu mprumut Titluri luate cu mprumut 10. Reevaluarea titlurilor de tranzacie date cu mprumut; a) diferene favorabile 3025 = 7032 Titluri date cu mprumut Venituri din titlurile de tranzacie 66

b) diferene nefavorabile 6032 = 3025 Pierderi la titlurile de tranzacie Titluri date cu mprumut 11. Dobnzi de ncasat aferente titlurilor de tranzacie date cu mprumut; 30257 = 7037 Creane ataate Venituri diverse din operaiunile cu titluri 12. Restituirea titlurilor de tranzacie date cu mprumut; % = 3025 Titluri de tranzacie 3021 Titluri date cu mprumut Titluri luate cu mprumut 3026 13. ncasarea dobnzii aferente; % = 30257 Cont curent la B.N.R. 1111 Creane ataate Conturi de corespondent la bnci 121 Conturi de corespondent ale bncilor 122 Conturi curente 2511 14. Titluri de tranzacie luate cu mprumut 3026 = 30271 Titluri luate cu mprumut Datorii privind titlurile luate cu mprumut 15. Reevaluarea titlurilor de tranzacie luate cu mprumut; a) diferene favorabile 3026 = 30271 Titluri luate cu mprumut Datorii privind titlurile luate cu mprumut b) diferene nefavorabile 30271 = 3026 Datorii privind titlurile luate cu mprumut Titluri luate cu mprumut 16. Dobnzi calculate, datorate aferente titlurilor de tranzacie luate cu mprumut; 6037 = 30277 Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri Datorii ataate 17. Restituirea titlurilor de tranzacie luate cu mprumut; 30271 = 3026 Datorii privind titlurile luate cu mprumut Titluri luate cu mprumut 18. Plata dobnzilor aferente titlurilor de tranzacie luate cu mprumut; 30277 = 1111 Datorii ataate Cont curent la B.N.R.

67

5.1.2. Contabilitatea titlurilor de plasament Titlurile de plasament sunt titluri achiziionate cu intenia de a le deine o perioad mai mare de ase luni, dar fr ca aceast deinere s implice o conservare pn la scadena lor. n categoria titlurilor de plasament se includ titlurile cu un venit fix, precum i titlurile cu un venit variabil, de aceeai natur cu titlurile de tranzacie. La intrarea n patrimoniu, titlurile de plasament se evalueaz la valoarea de achiziie, exclusiv cheltuielile de achiziie i dobnzile calculate pentru perioada scurs n cazul titlurilor cu un venit fix . Cheltuielile de achiziie a titlurilor de plasament se nregistreaz n conturi de cheltuieli corespunztoare, iar dobnzile calculate pentru perioada scurs se nregistreaz n contul 3037 Creane ataate. Titlurile de plasament provenite din reclasarea titlurilor de tranzacie se nregistreaz n contabilitate la cursul din ziua transferului (preul pieei). Periodic titlurile de plasament se evalueaz la preul pieei, diferenele favorabile nu se nregistreaz n contabilitate, iar pentru diferenele nefavorabile se constituie provizioane. Cesiunea titlurilor de plasament se face la preul de vnzare, iar diferenele ntre preul de vnzare i cel de nregistrare al titlurilor cedate se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli dup caz. Evidena contabil a operaiunilor cu titlurile de plasament se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul I303 Titluri de plasament desfurat pe conturi sintetice de gradul II astfel: 3031 Titluri de plasament 3035 Titluri date cu mprumut 3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament 3037 Creane ataate Conturile 3031, 3035 i 3037 la rndul lor se desfoar pe conturi sintetice de gradul III n raport de natura titlurilor de plasament i anume: efecte publice i valori asimilate, obligaiuni i alte titluri cu venit fix, aciuni i alte titluri cu venit variabil, aciuni proprii. Exemple de nregistrri: 1. nregistrarea angajamentelor de cumprare a titlurilor de plasament (aciuni); 9219 = 999 Alte titluri de primit Contrapartida 2. Valoarea de achiziie a aciunilor cumprate (valoarea aciunilor i cheltuielile de achiziie); % = 1111 Titluri de plasament 3031 Cont curent la B.N.R. Cheltuieli de achiziie 60331 concomitent 999 = 9219 Contrapartida Alte titluri de primit 3. nregistrarea angajamentelor de vnzare a titlurilor de plasament; 999 = 9229 Contrapartida Alte titluri de livrat 4. Valoarea titlurilor de plasament vndute (aciuni) la pre de vnzare i ncasarea contravalorii acestora; a) diferene favorabile (preul de vnzare este mai mare dect preul de nregistrare) 333 = % Conturile societilor de burs 3031 Titluri de plasament 70336 Venituri din cesiune 68

b) diferene nefavorabile (preul de vnzare este mai mic dect preul de nregistrare) % = 3031 Conturile societilor de burs 333 Titluri de plasament Pierderi din cesiune 60336 concomitent 9229 = 999 Alte titluri de livrat Contrapartida 1111 = 333 Cont curent la B.N.R. Conturile societilor de burs 5. nregistrarea cheltuielilor de vnzare i achitarea acestora; 6039 = 333 Comisioane Conturile societilor de burs 333 = 1111 Conturile societilor de burs Cont curent la B.N.R. 6. nregistrarea angajamentului de cumprare a titlurilor de plasament (obligaiuni); 9219 = 999 Alte titluri de primit Contrapartida 7. Valoarea de achiziie a titlurilor de plasament cumprate (obligaiuni); % = 1111 Cont curent la B.N.R. Titluri de plasament 3031 - valoarea obligaiunilor Creane ataate 3037 - dobnzi (cupon scurs) Cheltuieli de achiziie 60331 - cheltuieli de achiziie concomitent 999 = 9219 Contrapartida Alte titluri de primit 8. Dobnzi (cupoane) calculate; 3037 = 70331 Creane ataate Dobnzi 9. ncasarea dobnzilor; 1111 = 3037 Cont curent la B.N.R. Creane ataate 10. nregistrarea angajamentelor de vnzare a titlurilor de plasament (obligaiuni); 999 = 9229 Contrapartida Alte titluri de livrat 11. Valoarea titlurilor de plasament (obligaiuni), vndute la pre de vnzare i ncasarea acestora; a) diferene favorabile (preul de vnzare este mai mare dect cel de nregistrare) Conturile societilor de burs 333 = % - pre de nregistrare 3031 Titluri de plasament - dobnzi(cupoane) ncasate 3037 Creane ataate - diferene favorabile 70336 Venituri din cesiune b) diferene nefavorabile (preul de vnzare este mai mic dect cel de nregistrare) % = 3031 Titluri de plasament Conturile societilor de burs 333 - preul de vnzare Pierderi din cesiune 60336 - diferene nefavorabile 333 = 3037 Conturile societilor de burs Creane ataate - dobnzi (cupoane) ncasate concomitent 9229 = 999 69

Alte titluri de livrat Contrapartida 1111 = 333 Cont curent la B.N.R. Conturile societilor de burs 12. nregistrarea cheltuielilor de vnzare; 6039 = 333 Comisioane Conturile societilor de burs 13. Titluri de plasament date cu mprumut; 3035 = 3031 Titluri date cu mprumut Titluri de plasament 14. Dobnzi calculate aferente titlurilor date cu mprumut; 3037 = 7037 Creane ataate Venituri diverse din operaiunile cu titluri 15. Restituirea titlurilor de plasament date cu mprumut; 3031 = 3035 Titluri de plasament Titluri date cu mprumut 16. ncasarea dobnzilor aferente titlurilor date cu mprumut; 1111 = 3037 Cont curent la B.N.R. Creane ataate 17. Dobnzi nencasate devenite restante; 3812 = 3037 Dobnzi restante Creane ataate 18. Reclasarea titlurilor de plasament n titluri de investiii; 3041 = 3031 Titluri de investiii Titluri de plasament concomitent se nregistreaz i transferul creanelor ataate 3047 = 3037 Creane ataate Creane ataate 19. Vrsminte de efectuat pentru titlurile de plasament cumprate; Titluri de plasament 3031 = % - vrsminte efectuate 1111 Cont curent la B.N.R. - vrsminte de efectuat 3036 Vrsminte de efectuat pentru titlurile de plasament 20. Efectuarea vrsmintelor; 3036 = 1111 Vrsminte de efectuat pentru Cont curent la B.N.R. titlurile de plasament 5.1.3.Contabilitatea titlurilor de investiii Titlurile de investiii sunt titluri cu un venit fix care au fost achiziionate cu intenia de a le deine pn la scaden. n aceast categorie se includ: obligaiuni, efecte publice i alte titluri cu venit fix. La intrarea n patrimoniu titlurile de investiii se evalueaz la valoarea de achiziie format din preul de cumprare exclusiv cheltuielile de achiziie i dobnzile calculate pentru perioada scurs. Cheltuielile de achiziie a titlurilor se nregistreaz n conturile de cheltuieli corespunztoare. Dobnzile (cupoanele) calculate pentru perioada scurs aferente titlurilor de investiii se nregistreaz n contul 3047 Creane ataate. Dobnzile curente pentru perioada rezidual (cupon nescurs) se nregistreaz n contul 3047 Creane ataate prin contul de venituri corespunztor. n situaia n care preul de achiziie este superior preului de rambursare diferena trebuie amortizat pe seama cheltuielilor. n 70

situaia invers, preul de achiziie este mai mic dect preul de rambursare diferena se ealoneaz pe perioada rmas de parcurs pe seama veniturilor. Titlurile de investiii provenite din portofoliul titlurilor de tranzacie se nregistreaz n contabilitate la preul pieei din ziua transferului. Periodic titlurile de investiii se evalueaz la preul pieei, diferena favorabil nu se nregistreaz n contabilitate, iar pentru diferenele nefavorabile, de regul, nu se constituie provizioane dect n cazuri excepionale exemplu: vnzri de titluri nainte de scaden sau n caz de faliment al emitentului titlurilor. Evidena contabil a titlurilor de investiii se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul I 304 Titluri de investiii, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 3041 Titluri de investiii 3045 Titluri de investiii date cu mprumut 3046 Diferene de conversie 3047 Creane ataate Toate aceste conturi la rndul lor se desfoar pe dou conturi sintetice de gradul III, unul pentru efecte publice i alte valori asimilate, altul pentru obligaiuni i alte titluri cu venit fix. Exemple de nregistrri: 1. nregistrarea angajamentului de cumprare a titlurilor de investiii; 9219 = 999 Alte titluri de primit Contrapartida 2. Valoarea de achiziie a titlurilor de investiii cumprate; % = 1111 Cont curent la B.N.R. Titluri de investiii 3041 - valoarea titlurilor de investiii Creane ataate 3047 - dobnzi (cupon scurs) Cheltuieli de achiziie60341 - cheltuieli de achiziie concomitent 999 = 9219 Contrapartida Alte titluri de primit 3. Dobnzi calculate cuvenite; 3047 = 70341 Creane ataate Dobnzi 4. Amortizarea primelor reprezentnd diferen nefavorabil ntre preul de achiziie i preul de rambursare, pe perioada rezidual a titlurilor; 60342 = 3041 Cheltuieli cu amortizarea primelor Titluri de investiii 5. Venituri din prime reprezentnd diferen favorabil ntre preul de achiziie i preul de rambursare, pe perioada rezidual a titlurilor de investiii; 3041 = 70342 Titluri de investiii Venituri din prime 6. ncasarea dobnzilor (cupoanelor); 1111 = 3047 Cont curent la B.N.R. Creane ataate 7. nregistrarea angajamentului de vnzare a titlurilor de investiii; 999 = 9229 Contrapartida Alte titluri de livrat 8. Valoarea titlurilor de investiii, vndute la preul de vnzare; a) diferene favorabile Cont curent la B.N.R. 1111 = % - pre de nregistrare 3041 Titluri de investiii - dobnzi ncasate (cupoane) 3047 Creane ataate 71

- diferene favorabile

7462 Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare

b) diferene nefavorabile 6462 = 3041 Pierderi din cesiunea imobilizrilor financiare Titluri de investiii concomitent 9229 = 999 Alte titluri de livrat Contrapartida 9. Titluri de investiii date cu mprumut; 3045 = 3041 Titluri date cu mprumut Titluri de investiii 10. Dobnzi calculate aferente titlurilor de investiii date cu mprumut; 3047 = 7037 Creane ataate Venituri diverse din operaiunile cu titluri 11. Restituirea titlurilor de investiii date cu mprumut; 3041 = 3045 Titluri de investiii Titluri date cu mprumut 12. ncasarea dobnzii aferente; 1111 = 3047 Cont curent la B.N.R. Creane ataate 13. Rambursarea titlurilor de investiii la valoarea de rambursare; 121 = 3041 Conturi de corespondent la bnci Titluri de investiii 5.2.Operaiuni diverse Contabilitatea operaiunilor diverse asigur evidena : -decontrilor intrabancare (prezentate n capitolul II ); - debitorilor i creditorilor care asigur reflectarea creanelor i datoriilor bncii n relaia acesteia cu personalul, asigurrile i protecia social, bugetul statului i fondurile speciale, asociaii sau acionarii, precum i cu debitorii i creditorii diveri; -stocurilor; -operaiunilor de regularizare 5.2.1.Contabilitatea decontrilor cu personalul n categoria operaiunilor de decontri cu personalul se cuprind drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc suportate din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de banc personalului pentru munca prestat i care se suport conform legii din fondul de salarii. Evidena contabil a datoriilor i creanelor din relaiile cu personalul se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul I 351 Personal i conturi asimilate, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II : 3511 Personal salarii datorate 3512 Personal - ajutoare materiale datorate 3513 Participarea personalului la profit 3514 Avansuri acordate personalului 3515 Drepturi de personal neridicate 3516 Reineri din salarii datorate terilor 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul 35191Alte datorii n legtur cu personalul 72

 35192Alte creane n legtur cu personalul Exemple de nregistrri: 1. Salarii datorate personalului; 611 = 3511 Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate 2. Reineri din salarii reprezentnd, Personal - salarii datorate 3511 = % - avansuri 3514 Avansuri acordate personalului - contrib. asig. soc.. 35212 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar - contrib. fond omaj 35222 Contribuia personalului la fondul de omaj - impozit salarii 3533 Impozitul pe salarii - contrib. asig. soc. sntate 35213 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate - reineri n favoarea terilor 3516 Reineri din salarii datorate terilor - debite 35192 Alte creane n legtur cu personalul 3. Achitarea avansurilor cuvenite; 3514 = % Avansuri acordate personalului 101 Casa 2511 Conturi curente 4. Ajutoare materiale reinute din contribuia datorat asigurrilor sociale i alte cheltuieli suportate de banc; % = 3512 Contribuia unitii la asigurrile sociale 35211 Personal-ajutoare materiale datorate Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 6127 5. Achitarea salariilor nete i ajutoarelor materiale datorate personalului; % = 101 Personal - salarii datorate 3511 Casa Personal - ajutoare materiale datorate 3512 6. Drepturi de participare a salariailor la profit 592 = 3513 Repartizarea profitului Participarea personalului la profit 7. Reinerea impozitului aferent participrii salariailor la profit i plata drepturilor cuvenite; 3513 = % Participarea personalului la profit 3533 Impozitul pe salarii 101 Casa 2511 Conturi curente 8 Sume neridicate reprezentnd salarii, alte drepturi de protecie social, drepturi privind participarea salariailor la profit, avansuri; % = 3515 Personal-salarii datorate 3511 Drepturi de personal neridicate Personal-ajutoare materiale datorate 3512 Participarea personalului la profit 3513 Avansuri acordate personalului 3514 9. Achitarea drepturilor de personal neridicate; 3515 = 101 Drepturi de personal neridicate Casa 10. Virarea popririlor; 73

3516 = 1111 Reineri din salarii datorate terilor Cont curent la B.N.R. 11. Alte sume datorate personalului pentru care nu s-au ntocmit state de plat, inclusiv concedii de odihn neefectuate; 611 = 35191 Cheltuieli cu salarii personalului Alte datorii n legtur cu personalul 12. Achitarea sumelor datorate personalului; 35191 = 101 Alte datorii n legtur cu personalul Casa 5.2.2.Contabilitatea decontrilor privind asigurrile i protecia social Bncile sunt obligate s suporte din resurse proprii contribuii pentru asigurrile sociale, fondul pentru plata ajutorului de omaj, contribuii la asigurrile sociale de sntate. Evidena contabil a creanelor i datoriilor privind asigurrile i protecia social se ine cu ajutorul contului 352 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate, desfurat pe conturi sintetice de gradul II I III pe feluri de contribuii, astfel: 35211Contribuia unitii la asigurrile sociale 35214Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 35221Contribuia unitii la fondul de omaj 3526Alte datorii i creane sociale 35261Alte datorii sociale 35262Alte creane sociale Exemple de nregistrri Contribuia unitii la asigurrile sociale; 6121 = 35211 Cheltuieli privind contribuia unitii Contribuia unitii la asigurrile la asigurrile sociale sociale 1. Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate; 6123 = 35214 Cheltuieli privind contribuia angajatorului Contribuia angajatorului pentru pentru asigurrile sociale de sntate asigurrile sociale de sntate 2. Contribuia unitii la fondul de omaj; 6122 = 35221 Cheltuieli privind contribuia unitii Contribuia unitii la fondul de la fondul de omaj omaj 4. Ajutoare materiale datorate salariailor, suportate din C.A.S. i virarea diferenei la asigurrile sociale; 35211 = % Contribuia unitii pentru 3512 Personal-ajutoare materiale datorate asigurrile sociale 1111 Cont curent la B.N.R. 5. Virarea contribuiei la fondul de omaj; 35221 = 1111 Contribuia unitii la fondul de omaj Cont curent la B.N.R. 6. Ajutoare materiale pltite n plus salariailor, 35192 = 35261 Alte creane n legtur cu personalul Alte datorii sociale 7. Recuperarea ajutoarelor materiale pltite n plus; 3511 = 35192 74

Personal-salarii datorate Alte creane n legtur cu personalul 8. Virarea ajutoarelor materiale pltite n plus i recuperate de la salariai; 35261 = 1111 Alte datorii sociale Cont curent la B.N.R. 9. Ajutoare materiale cuvenite salariailor, neachitate; 35262 = 35191 Alte creane sociale Alte datorii n legtur cu personalul 10. Ajutoare materiale datorate personalului reinute din C.A.S.; 35211 = 35262 Contribuia unitii la asigurrile sociale Alte creane sociale 11. Plata ajutoarelor materiale cuvenite 35191 = 101 Alte datorii n legtur cu personalul Casa 5.2.3.Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, subveniile de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport). Evidena contabil a decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi: 353 Bugetul statului, fondurile speciale i conturi asimilate 3531Impozitul pe profit 3532 Taxa pe valoarea adugat 35323T.V.A. de plat 35324T.V.A. de recuperat 35326T.V.A. deductibil 35327T.V.A. colectat 35328T.V.A. neexigibil 3533 Impozitul pe salarii 3534 Subvenii 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte 3538 Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate 3539 Alte datorii i creane cu bugetul statului 354 Dividende de plat Exemple de nregistrri 1. Cheltuieli cu impozitul pe profit; 691 = 3531 Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit 2. Impozitul reinut salariailor asupra salariilor, ajutoarelor materiale, participrii la profit i impozitul reinut colaboratorilor; % = 3533 Personal-salarii datorate 3511 Impozitul pe salarii Personal-ajutoare materiale datorate 3512 Participarea personalului la profit 3513 Ali creditori diveri 3566 3. Virarea impozitului pe salarii i a impozitului pe profit; % = 1111 Impozitul pe profit 3531 Cont curent la B.N.R. Impozitul pe salarii 3533 4. T.V.A. colectat pentru livrri de bunuri i servicii altele dect cele bancare sau T.V.A. aferent bunurilor folosite n scop personal sau acordate cu titlu gratuit 75

salariailor, T.V.A. aferent bunurilor constatate lips la inventar, imputate i bunurile mobile i imobile adjudecate pentru executarea creanelor bncii; % = 35327 Ali debitori diveri 3556 T.V.A. colectat Alte datorii n legtur cu personalul 35191 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i 627 vrsminte asimilate 5. T.V.A. deductibil din facturile sau chitanele fiscale ale furnizorilor de bunuri i servicii; 35326 = % T.V.A. deductibil 3566 Ali creditori diveri 101 Casa 1111 Cont curent la B.N.R. 6. Regularizarea T.VA.; a) T.V.A. colectat este mai mare dect T.V.A. deductibil, diferena fiind T.V.A. de plat 35327 = % T.V.A. colectat 35326 T.V.A. deductibil 35323 T.V.A. de plat b) T.V.A. deductibil este mai mare dect T.V.A. colectat, diferena fiind T.V.A. de recuperat de la bugetul statului % = 35326 T.V.A. colectat 35327 T.V.A. deductibil T.V.A. de recuperat 35324 7. Achitat T.V.A. de plat; 35323 = 1111 T.V.A. de plat Cont curent la B.N.R. 8. Subvenii de exploatare pentru creditele cu dobnd redus subvenionate de stat i ncasarea acestora; 3534 = 7493 Subvenii Venituri din subvenii de exploatare 1111 = 3534 Cont curent la B.N.R. Subvenii 9. Contribuia unitii la fondurile speciale cum ar fi: fondul de solidaritate cu persoanele cu handicap, fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; 627 = 3538 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i Fonduri speciale-taxe i vrsminte vrsminte asimilate asimilate 10. Achitarea contribuiilor la fondurile speciale; 3538 = 1111 Fonduri speciale-taxe i vrsminte Cont curent la B.N.R. asimilate 11. Impozitul pe cldiri, terenuri, taxa privind mijloacele de transport; 627 = 3536 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i Alte impozite, taxe i vrsminte vrsminte asimilate asimilate 12. Impozitul pe dividende; 354 = 3536 Dividende de plat Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 13. Achitarea sumelor datorate; 3536 = 1111 Alte impozite, taxe i vrsminte Cont curent la B.N.R. asimilate 76

5.2.4.Contabilitatea stocurilor Contabilitatea stocurilor asigur evidena existenei i micrii urmtoarelor bunuri materiale: valori din aur, metale i pietre preioase, materiale, obiecte de inventar, stocuri aflate la teri i alte stocuri sau bunuri. Contabilitatea stocurilor se desfoar pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe categorii de bunuri. Evidena contabil a stocurilor se ine cu ajutorul conturilor: 361Valori din aur, metale i pietre preioase 362 Materiale 363 Materiile de natura obiectelor de inventar 365 Stocuri aflate la teri 367 Alte stocuri i asimilate 368 Alte bunuri diverse Exemple de nregistrri: 1. Achiziionarea de valori din aur, metale i pietre preioase, 361 = % Valori din aur, metale i 101 Casa pietre preioase 1111 Cont curent la B.N.R. 3566 Ali creditori diveri 2. Vnzarea valorilor din aur, metale i pietre preioase; % = 7099 Casa 101 Venituri diverse de exploatare bancar Cont curent la B.N.R. 1111 Ali debitori diveri 3556 concomitent se nregistreaz ieirea din gestiune la valoarea contabil a valorilor din aur, metale i pietre preioase, vndute; 6099 = 361 Cheltuieli diverse de exploatare Valori din aur, metale i pietre preioase bancar 3. Materiale cumprate; 362 = % Materiale 101 Casa 1111 Cont curent la B.N.R. 3566 Ali creditori diveri 4. Consum de materiale; 631 = 362 Cheltuieli cu materialele Materiale 5. Materiale vndute reprezentnd imprimate bancare 6497 = 362 Alte cheltuieli diverse de exploatare Materiale 6. ncasarea imprimatelor bancare vndute; % = 74997 Casa 101 Alte venituri diverse de exploatare Conturi curente 2511 7. Bunuri mobile i imobile provenite din executarea silit a creanelor bncii (pentru contractele de credit investite cu formul executorie); 368 = % Alte bunuri diverse 7028 - creane ataate Dobnzi din creane restante i ndoielnice - credite i dobnzi 767 Venituri din recuperri de creane amortizate 77

- partea care excede creanele 3566 bncii, cuvenit debitorului Ali creditori diveri 8. Valorificarea bunurilor mobile i imobile provenite din executarea silit a creanelor bncii; a) ieirea din gestiune a bunurilor 6497 = 368 Alte cheltuieli diverse de exploatare Alte bunuri diverse b) vnzarea bunurilor % 7495 Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor 35327 T.V.A. colectat c) ncasarea valorii bunurilor vndute 1111 = 3556 Cont curent la B.N.R. Ali debitori diveri 9. Cumprare timbre fiscale i potale, formulare cu regim special; 367 = 3566 Alte stocuri i asimilate Ali creditori diveri 10. Consum timbre fiscale, potale i formulare cu regim special; 633 = 367 Cheltuieli privind alte stocuri Alte stocuri i asimilate 11. Materiale diverse trimise spre prelucrare la teri; 365 = 362 Stocuri aflate la teri Materiale 12. Cheltuieli de prelucrare; 365 = 3566 Stocuri aflate la teri Ali creditori diveri 13. Recepia materialelor prelucrate la teri; 362 = 365 Materiale Stocuri aflate la teri 14. Achitarea cheltuielilor de prelucrare; 3566 = 2511 Ali creditori diveri Conturi curente Not: Toate operaiunile privind cumprarea sau vnzarea de bunuri de natura stocurilor sau serviciilor prestate de teri presupun pe lng nregistrrile contabile prezentate mai sus i nregistrarea T.V.A. deductibil sau colectat, dup caz. 5.3.Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice privind operaiunile cu titluri i operaiunile diverse Creanele din titluri i creanele asupra debitorilor nerambursate la scaden i dobnzile aferente acestora nencasate la scaden se nregistreaz n contul 381 Creane restante ,desfurat pe conturi sintetice de gradul II dup cum urmeaz: 3811 Creane restante 3812 Dobnzi restante 3817 Creane ataate Creanele din titluri, creanele asupra debitorilor i creanele restante, precum i dobnzile aferente acestora, trecute n litigiu se nregistreaz n contul 382Creane ndoielnice, desfurat pe conturi sintetice de gradul II dup cum urmeaz: 3821 Creane ndoielnice 3822 Dobnzi ndoielnice 78 3556 Ali debitori diveri =

 3827 Creane ataate Exemple de nregistrri: 1. Titluri de tranzacie, de plasament sau de investiii i valoarea debitelor trecute la creane restante; 3811 = % Creane restante 3021 Titluri de tranzacie 3031 Titluri de plasament 3041 Titluri de investiii 3556 Ali debitori diveri 2. Dobnzi aferente titlurilor de tranzacie, de plasament sau de investiii i dobnzi aferente debitorilor diveri, trecute la dobnzi restante; 3812 = % Dobnzi restante 30257 Creane ataate 3037 Creane ataate 3047 Creane ataate 3557 Creane ataate 3. Dobnzi aferente creanelor i dobnzilor restante; 3817 = 7038 Creane ataate Dobnzi din creane restante i ndoielnice 4. Titluri de tranzacie, de plasament sau de investiii, valoarea debitelor i creane restante devenite ndoielnice; 3821 = % Creane ndoielnice 3021 Titluri de tranzacie 3031 Titluri de plasament 3041 Titluri de investiii 3556 Ali debitori diveri 3811 Creane restante 5. Dobnzi nencasate, devenite ndoielnice; 3822 = % Dobnzi ndoielnice 30257 Creane ataate 3037 Creane ataate 3047 Creane ataate 3557 Creane ataate 3812 Dobnzi restante 3817 Creane ataate 6. Dobnzi aferente creanelor i dobnzilor ndoielnice; 3827 = 7038 Creane ataate Dobnzi din creane restante i ndoielnice 7. Creane restante, creane ndoielnice i dobnzile aferente acestora , ncasate; 1111 = % Cont curent la B.N.R. 3811 Creane restante 3812 Dobnzi restante 3817 Creane ataate 3821 Creane ndoielnice 3822 Dobnzi ndoielnice 3827 Creane ataate 8. Creane i dobnzi ndoielnice trecute pe pierderi; a) acoperite cu provizioane 667 = % Pierderi din creane nerecuperabile 3821 Creane ndoielnice acoperite cu provizioane 3822 Dobnzi ndoielnice 3827 Creane ataate 79

concomitent se nregistreaz i utilizarea provizioanelor constituite prin trecerea acestora la venituri b) neacoperite cu provizioane 668 = % Pierderi din creane nerecuperabile 3821 Creane ndoielnice neacoperite cu provizioane 3822 Dobnzi ndoielnice 3827 Creane ataate

80

5.4. Contabilitate provizioanelor privind operaiunile cu titluri i operaiuni diverse Provizioanele privind operaiunile cu titluri i operaiuni diverse se constituie pe seama cheltuielilor pentru: -deprecierea titlurilor de plasament sau de investiii; -deprecierea stocurilor; -deprecierea creanelor restante i ndoielnice. Evidena contabil a provizioanelor constituite se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i II : 391 Provizioane pentru deprecierea titlurilor 3911 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament 3912 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investiii 393 Provizioane pentru deprecierea stocurilor 399 Provizioane pentru creane restante i ndoielnice Conturile3911 i 3912 se detaliaz pe conturi sintetice de gradul III n funcie de natura titlurilor. Pentru titlurile de plasament, de investiii, pentru creanele restante i ndoielnice exprimate n devize, provizioanele se constituie tot n devize. Exemple de nregistrri: 1. Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru: a) deprecierea titlurilor de plasament 66311 = 3911 Cheltuieli cu provizioane pentru Provizioane pentru deprecierea titlurilor deprecierea titlurilor de plasament de plasament b) deprecierea titlurilor de investiii 66312 = 3912 Cheltuieli cu provizioane pentru Provizioane pentru deprecierea titlurilor deprecierea titlurilor de investiii de investiii c) deprecierea stocurilor 6633 = 393 Cheltuieli cu provizioane pentru Provizioane pentru deprecierea stocurilor deprecierea stocurilor d) creane restante i ndoielnice 6637 = 399 Cheltuieli cu provizioane pentru Provizioane pentru creane restante creane restante i ndoielnice i ndoielnice 2. Anularea sau diminuarea provizioanelor pentru: a) deprecierea titlurilor de plasament 3911 = 76311 Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru titlurilor de plasament deprecierea titlurilor de plasament b) deprecierea titlurilor de investiii 3912 = 76312 Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru titlurilor de investiii deprecierea titlurilor de investiii c) deprecierea stocurilor 393 = 7633 Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru stocurilor deprecierea stocurilor d) creane restante i ndoielnice 399 = 7637 81

Provizioane pentru creane restante i ndoielnice

Venituri din provizioane pentru creane restante i ndoielnice

82

6. VALORI IMOBILIZATE
Valorile imobilizate reprezint bunuri i alte active destinate s serveasc o perioad ndelungat activitii bncii sub forma imobilizrilor financiare, imobilizrilor necorporale i corporale precum i imobilizrilor date n leasing sau locaie simpl. 6.1.Contabilitatea imobilizrilor financiare n categoria imobilizrilor financiare se cuprind: -creditesubordonate; -pri n societile comerciale legate; -titluri de participare; -titluri ale activitii de portofoliu. 6.1.1.Contabilitatea creditelor subordonate Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup satisfacerea celorlali creanieri. n categoria creditelor subordonate se includ creditele participative i alte credite subordonate la termen, precum i creditele pe durat nedeterminat. Creditele participative sunt creane de ultim rang caracterizate prin: -n caz de lichidare a clientului debitor, creditele nu sunt rambursate dect dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiai sau chirografari; -n caz de redresare judiciar, rambursarea acestor credite i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada planului de redresare; -dac creditul participativ face obiectul unei convenii, rambursarea creditului i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada necesar realizrii angajamentelor luate de debitori, fa de creanieri, n momentul ncheierii conveniei respective. Remuneraiile la creditele participative cuprind o parte fix i eventual o parte variabil sub forma unei clauze de participare la profitul net al clientului mprumutat. Creditele subordonate pot fi la termen i pe durat nedeterminat. Creditele subordonate pe durat nederminat sunt creane de natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contrate. n contracte se prevede c rambursarea nu poate s intervin dect la iniiativa mprumutatului. Evidena contabil a creditelor subordonate se ine cu ajutorul conturilor: 401 Credite subordonate la termen 4011 Credite participative 4019 Alte credite subordonate la termen 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat 407 Creane ataate Conturile 401 i 402 sunt de activ. Se debiteaz cu creditele subordonate la termen i pe durat nedeterminat acordate . Se crediteaz cu: - credite subordonate la termen sau pe durat nedeterminat, rambursate; - credite subordonate la termen sau pe durat nedeterminat devenite restante sau ndoielnice; - credite subordonate devenite pri n societile comerciale legate; - credite subordonate devenite titluri de participare. 83

Soldul conturilor reprezint credite subordonate la termen sau pe durat nedeterminat acordate. Evidena contabil a dobnzilor aferente creditelor subordonate la termen sau pe durat nedeterminat se ine cu ajutorul contului 407 Creane ataate. Este un cont de activ. Se debiteaz cu creanele din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente creditelor subordonate la termen i pe durat nedeterminat prin creditul conturilor 7051 Dobnzi de la creditele subordonate la termen i 7052 Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat. Se crediteaz cu dobnzi ncasate aferente creditelor subordonate la termen sau pe durat nedeterminat. Soldul contului reprezint creane din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente creditelor subordonate la termen sau pe durat nedeterminat. Exemple de nregistrri : 1. Acordarea de credite subordonate participative; 4011 = % Credite participative 1111 Cont curent la B.N.R. 121 Conturi de corespondent la bnci 122 Conturi de corespondent ale bncilor 2511 Conturi curente 2. Acordarea de credite subordonate pe durat nedeterminat; 402 = % Credite subordonate pe durat 1111 Cont curent la B.N.R. nedeterminat 121 Conturi de corespondent la bnci 122 Conturi de corespondent ale bncilor 2511 Conturi curente 3. Dobnzi calculate i neajunse la scaden; 407 = % Creane ataate 7051 Dobnzi la creditele subordonate la termen 7052 Dobnzi la creditele subordonate pe durat nedeterminat 4. Rambursarea creditelor participative i ncasarea dobnzii aferente de la clienii bncii; 2511 = % Conturi curente 4011 Credite participative 407 Creane ataate 5. Credite subordonate pe durat nedeterminat i dobnzile aferente devenite restante; 4811 = 402 Creane restante Credite subordonate pe durat nedeterminat 4812 = 407 Dobnzi restante Creane ataate

84

6.1.2.Contabilitatea titlurilor imobilizate Valorile imobilizate n aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute de banc n societi comerciale legate, controlate de o manier exclusiv, se nregistreaz n contabilitate n contul 411 Pri n societile comerciale legate i se reflect distinct n bilanul contabil. Titlurile de participare reprezint aciuni i alte titluri cu un venit variabil, altele dect prile n societile comerciale legate, deinute de banc n capitalul altor societi comerciale a cror deinere durabil este considerat util activitii bncii. Aceste titluri trebuie s ndeplineasc una din urmtoarele condiii: a)s reprezinte 10 %sau mai mult din capitalul unei societi comerciale, fr ca aceasta s fie controlat ntr-o manier exclusiv; b)s reprezinte mai puin de 10 %din capitalul unei societi comerciale i s fie ndeplinite una din urmtoarele condiii: -administratori sau conductori comuni cu societatea emitent; - deinerea, de ctre societatea emitent, a unei pri din aciunile emise de ctre banc (participaii reciproce); -apartenena la acelai grup controlat de persoane fizice sau juridice care exercit controlul asupra grupului i practic o decizie unic. Titlurile de participare sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 412 Titluri de participare. Titlurile activitii de portofoliu reprezint aciuni i alte titluri cu venit variabil deinute de banc pe o perioad ndelungat n vederea realizrii unor venituri fr drept de intervenie n gestiunea societii ale crei aciunile deine. Evidena contabil a titlurilor activitii de portofoliu se ine cu ajutorul contului 413 Titluri ale activitii de portofoliu. La intrarea n patrimoniu , titlurile reprezentnd valori imobilizate se nregistreaz n contabilitate la valoarea de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare. Cheltuielile accesorii privind achiziionarea acestor titluri se nregistreaz direct n contul 6099 Cheltuieli diverse de exploatare bancar sau dac aceste cheltuieli se ealoneaz pe mai multe exerciii financiare se utilizeaz contul 3749 Alte cheltuieli de repartizat. Conturile411 Pri n societile comerciale legate i 412 Titluri de participare se desfoar pe conturi sintetice de gradul II pe tipuri de societi la care se dein titlurile i anume: bancare, financiare, nefinanciare. Aceste conturi sunt de activ. Contul 413 Titluri ale activitii de portofoliu este un cont de activ care nu se mai desfoar pe alte conturi sintetice de gradul II. Funciunea sa este identic cu cea a conturilor 411 i 412 cu singura deosebire c nu pot fi transformate n titluri ale activitii de portofoliu creditele subordonate la termen sau pe durat nedeterminat i dobnzile aferente acestora. Titlurile imobilizate n devize se reevalueaz la nchiderea contabil la cursul valutar al zilei. Diferenele de cretere a cursului valutar se nregistreaz n debitul , iar diferenele de scdere n creditul contului de imobilizri financiare n coresponden cu contul 3721 Poziie de schimb. Echivalentul valoric n lei al diferenelor de schimb aferente titlurilor imobilizate se nregistreaz n contul 414 Diferene de conversie, spre deosebire de diferenele de curs aferente datoriilor i creanelor curente, n devize care se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli. Contul 414 Diferene de conversie se debiteaz cu diferenele de conversie nefavorabile (scdere de curs) i se crediteaz cu diferenele favorabile (cretere de curs)n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. n cazul n care titlurile imobilizate se vnd, diferenele de conversie aferente nefavorabile se nregistreaz ca o cheltuial din cesiunea imobilizrilor 85

(contul 6462 Pierderi din cesiunea imobilizrilor financiare),iar cele favorabile ca venituri (contul 7462 Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare). Soldul creditor al contului reprezint diferene de conversie favorabile, iar soldul debitor reprezint diferene de conversie nefavorabile aferente prilor n societile comerciale legate, titlurilor de participare sau titlurilor activitii de portofoliu. Exemple de nregistrri: 1. nregistrarea angajamentului de cumprare a titlurilor; 9219 = 999 Alte titluri de primit Contrapartida 2. Cumprarea de titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu i achitarea acestora; % = 333 412 Conturile societilor de burs Titluri de participare 413 Titluri ale activitii de portofoliu - pre de cumprare 6099 Cheltuieli diverse de exploatare bancar - cheltuieli de achiziie 333 = 1111 Conturile societilor de burs Cont curent la B.N.R. concomitent 999 = 9219 Contrapartida Alte titluri de primit 3. ncasarea dividendelor; 1111 = 7053 Cont curent la B.N.R. Dividende i venituri asimilate 4. nregistrarea angajamentelor de vnzare a titlurilor; 999 = 9229 Contrapartida Alte titluri de livrat 5. Vnzarea de titluri de participare; a) diferene nefavorabile % = 412 1111 Titluri de participare Cont curent la B.N.R. 6462 Pierderi din cesiunea imobilizrilor financiare b) diferene favorabile 1111 = % Cont curent la B.N.R. 412 Titluri de participare 7462 Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare concomitent 9229 = 999 Alte titluri de livrat Contrapartida 6. Diferene de conversie aferente titlurilor n devize, vndute; a) diferene de conversie favorabile 414 = 7462 Diferene de conversie Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare b) diferene de conversie nefavorabile 6462 = 414 Pierderi din cesiunea imobilizrilor financiare Diferene de conversie 7. Cumprare de titluri ale activitii de portofoliu achitate parial; 413 = % 86

Titluri ale activitii de portofoliu

1111 Cont curent la B.N.R. 418 Vrsminte de efectuat pentru pri n societile comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu

8. Efectuarea vrsmintelor; 418 = 1111 Vrsminte de efectuat pentru pri n Cont curent la B.N.R. societile comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu 9. Titluri date cu mprumut; 415 = % Titluri date cu mprumut 411 Pri n societile comerciale legate 412 Titluri de participare 413 Titluri ale activitii de portofoliu 10. Dobnzi de ncasat calculate i neajunse la scaden pentru titlurile date cu mprumut; 417 = 7053 Creane ataate Dividende i venituri asimilate 11. ncasarea dobnzilor; 1111 = 417 Cont curent la B.N.R. Creane ataate 12. Convertirea creditelor subordonate la termen i pe durat nedeterminat i a dobnzilor aferente acestora n titluri de participare; 412 = % Titluri de participare 401 Credite subordonate la termen 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat 407 Creane ataate 6.2.Contabilitateaimobilizrilornecorporale n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: fondul comercial, cheltuielile de constituire, concesiunile, brevetele, licenele i alte imobilizri necorporale. Fondul comercial reprezint partea din fondul de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului bncii cum sunt: clientela, vadul, reputaia i alte elemente necorporale. Valoarea fondul comercial achiziionat trebuie amortizat n funcie de durata de utilizare a fondului comercial respectiv, dar n nici un caz nu poate depi 20 de ani de la data achiziiei. Cheltuielile de constituire reprezint cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau modificarea activitii bncii (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate). Aceste cheltuieli se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani. Alte imobilizri necorporale reprezint brevete, licene, know-how i alte drepturi de proprietate intelectual similare cum sunt programele informatice. Aceste imobilizri necorporale se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie sau de producie, dup caz. Valoarea programelor informatice se amortizeaz ntr-o perioad de maxim 5 ani, iar celelalte imobilizri necorporale se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre banca care le deine. Ca o particularitate a conturilor de imobilizri corporale i necorporale o constituie clasificarea lor n dou grupe 44 Imobilizri ale activitii de exploatare i 45 Imobilizri n afara activitii de exploatare. 87

Reflectarea n contabilitate a imobilizrilor necorporale se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: a) pentru imobilizrile necorporale aleactivitii de exploatare bancar 4411 Fondul comercial 4412 Cheltuieli de constituire 4419 Alte imobilizri necorporale ale activitii de exploatare b) pentru imobilizrile necorporale n afara activitii de exploatare 451 Imobilizri necorporale n afara activitii de exploatare n planul de conturi este cuprins cte un cont rectificativ de valori , sub forma amortizrii pentru fiecare cont de eviden a imobilizrilor necorporale, grupat pentru cele ale activitii de exploatare i n afara activitii de exploatare dup cum urmeaz: contul 4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale desfurat pe conturi sintetice de gradul II astfel: 46111Amortizarea fondului comercial 46112Amortizarea cheltuielilor de constituire 46119Amortizarea altor imobilizri necorporale contul 4621Amortizarea imobilizrilor necorporale Exemple de nregistrri: 1. Cheltuieli de nscriere i nmatriculare a societii bancare; 4412 = 101 Cheltuieli de constituire Casa 2. Programe informatice realizate n regie proprie; a) n curs de execuie 431 = 7494 Imobilizri necorporale n curs Venituri din producia de imobilizri b) recepia programelor informatice 4419 = 431 Alte imobilizri necorporale ale Imobilizri necorporale n curs activitii de exploatare 3. Programe informatice achiziionate de la teri; % = 3566 Alte imobilizri necorporale ale Ali creditori diveri activitii de exploatare 4419 T.V.A. deductibil 35326 4. Cheltuieli efectuate cu emiterea i vnzarea de aciuni; 4412 = 101 Cheltuieli de constituire Casa 5. Amortizarea imobilizrilor necorporale; 651 = % Cheltuieli cu amortizrile 46111 Amortizarea fondului comercial imobilizrilor necorporale 46112 Amortizarea cheltuielilor de constituire 46119 Amortizarea altor imobilizri necorporale 4621 Amortizarea imobilizrilor necorporale 6. Vnzarea imobilizrilor necorporale (programe informatice) 3556 = % Ali debitori diveri 7461 Venituri din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale 35327 T.V.A. colectat concomitent se nregistreaz trecerea pe cheltuieli a imobilizrilor necorporale pentru partea neamortizat i scoaterea lor din eviden % = 4419 88

Pierderi din cesiunea imobilizrilor Alte imobilizri necorporale ale necorporale i corporale 6461 activitii de exploatare Amortizarea altor imobilizri 46119 necorporale 7. Scoaterea din eviden a imobilizrilor necorporale (cheltuieli de constituire) amortizate complet; 46112 = 4412 Amortizarea cheltuielilor de constituire Cheltuieli de constituire 6.3.Contabilitatea imobilizrilor corporale n cadrul imobilizrilor corporale se cuprind terenurile i amenajrile de terenuri, construciile, instalaiile tehnice, mijloacele de transport, mobilierul, aparatura de birotic, echipamentul de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Ca i n cazul imobilizrilor necorporale, imobilizrile corporale i amortizarea aferent acestora se nregistreaz n contabilitate separat pentru activitatea de exploatare bancar i separat pentru alte activiti n afara exploatrii bancare. Deci vom avea conturi distincte, astfel: a) n cadrul activitii de exploatare bancar 4421 Terenuri i amenajri de terenuri 44211Terenuri 44212Amenajri de terenuri 4422 Construcii 4423 Instalaii tehnice i mijloace de transport 44231Echipamente tehnologice 44232Aparate i instalaii de msur, control i reglare 44233Mijloace de transport 4424 Mobilier, aparatur de birotic, echipament de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale b) n afara activitii de exploatare bancar 4521 Terenuri i amenajri de terenuri 45211Terenuri 45212Amenajri de terenuri 4522 Construcii 4523 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 45231Echipamente tehnologice 45232Aparate i instalaii de msur, control i reglare 45233Mijloace de transport 45234Animale i plantaii 4524 Mobilier, aparatur de birotic, echipament de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n planul de conturi sunt cuprinse i conturi rectificative de valori, sub forma amortizrii grupate distinct pentru imobilizrile corporale pentru activitatea de exploatare bancar i pentru imobilizrile corporale n afara activitii de exploatare, astfel: a) n cadrul activitii de exploatare 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale 46121Amortizarea amenajrilor de terenuri 46122Amortizarea construciilor 46123Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport 89

 46124Amortizarea altor active corporale b) n afara activitii de exploatare 4622Amortizarea imobilizrilor corporale 46221Amortizareaamenajrilor de terenuri 46222Amortizarea construciilor 46223Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animale i plantaii 46224Amortizarea altor active corporale Exemple de nregistrri: 1. Imobilizri corporale obinute din producie proprie; 4322 = 7494 Instalaii tehnice i maini Venituri din producia de imobilizri 2. Recepia imobilizrilor corporale 44231 = 4322 Echipamente tehnologice Instalaii tehnice i maini 3. Imobilizri corporale achiziionat de la teri; % = 3566 Mijloace de transport 44233 Ali creditori diveri T.V.A. deductibil 35326 4. Amortizarea imobilizrilor corporale destinate activitii de exploatare bancar; 652 = 4612 Cheltuieli cu amortizrile Amortizarea imobilizrilor corporale imobilizrilor corporale 5. Imobilizri corporale (construcii) complet amortizate, scoase din funciune; 46122 = 4422 Amortizarea construciilor Construcii 6. Vnzare de imobilizri corporale (mijloace transport) care nu sunt complet amortizate; 3556 = % Ali debitori diveri 7461 Venituri din cesiunea imobilizrilor necorporale i corporale 35327 T.V.A. colectat concomitent se nregistreaz scoaterea din eviden a mijloacelor de transport vndute i nregistrarea pe cheltuieli a valorii neamortizate % = 44233 Pierderi din cesiunea imobilizrilor 6461 Mijloace de transport necorporale i corporale Amortizarea instalaiilor tehnice 46123 i mijloacelor de transport 6.5. Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice privind valorile imobilizate Creanele reprezentnd valori imobilizate i cele aferente acestora (credite subordonate i dobnzile aferente, chirii din operaiuni de leasing i locaie simpl, precum i alte creane aferente valorilor imobilizate) nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se nregistreaz n conturile 4811 Creane restante, 4812 Dobnzi restante, iar dobnzile aferente creanelor i dobnzilor restante se nregistreaz n contul 4817 Creane ataate. Creanele reprezentnd valori imobilizate i cele aferente acestora (credite subordonate i dobnzile aferente, chirii din operaiuni de leasing i locaie simpl, precum i alte creane aferente valorilor imobilizate), creanele restante i dobnzile aferente trecute n litigiu se nregistreaz n contul 4821 Creane ndoielnice i 4822 90

Dobnzi ndoielnice, iar dobnzile aferente creanelor i dobnzilor ndoielnice se nregistreaz n contul 4827 Creane ataate. Exemple de nregistrri: 1. Credite subordonate nerambursate la scaden; 4811 = % Creane restante 401 Credite subordonate la termen 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat 2. Dobnzi aferente creditelor subordonate , nencasate la scaden; 4812 = 407 Dobnzi restante Creane ataate 3. Dobnzi aferente prilor n cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu, nencasate la scaden; 4812 = 417 Dobnzi restante Creane ataate 4. Chirii aferente operaiilor de leasing, locaie simpl i operaiuni asimilate devenite restante; 4812 = % Dobnzi restante 4717 Creane restante 4747 Creane restante 5. Dobnzi calculate aferente creanelor i dobnzilor restante; 4817 = % Creane ataate 7048 Venituri din creane restante i ndoielnice 7058 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 6. Creane restante i dobnzi aferente acestora, ncasate; 1111 = % Cont curent la B.N.R 4811 Creane restante 4812 Dobnzi restante 4817 Creane ataate 7. Credite subordonate i creane restante devenite ndoielnice; 4821 = % Creane ndoielnice 401 Credite subordonate la termen 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat 4811 Creane restante 8. Dobnzi aferente creditelor subordonate, prilor n societile comerciale legate, titlurilor de participare, titlurilor activitii de portofoliu, chirii din operaiuni de leasing i locaie simpl, dobnzi restante, devenite ndoielnice; 4822 = % Dobnzi ndoielnice 407 Creane ataate 417 Creane ataate 4717 Creane ataate 4747 Creane ataate 4812 Dobnzi restante 4817 Creane ataate 9. Dobnzi calculate aferente creanelor i dobnzilor ndoielnice; 4827 = % Creane ataate 7048 Venituri din creane restante i ndoielnice 7058 Dobnzi din creane restante i ndoielnice 10. Creane ndoielnice i dobnzi aferente acestora, ncasate; 1111 = % Cont curent la B.N.R. 4821 Creane ndoielnice 4822 Dobnzi ndoielnice 4827 Creane ataate 11. Creane i dobnzi ndoielnice trecute pe pierderi; 91

a) acoperite cu provizioane 667 = % Pierderi din creane nerecuperabile 4821 Creane ndoielnice acoperite cu provizioane 4822 Dobnzi ndoielnice 4827 Creane ataate concomitent se nregistreaz la venituri provizioanele constituite n acest scop b) neacoperite cu provizioane 668 = % Pierderi din creane nerecuperabile 4821 Creane ndoielnice neacoperite cu provizioane 4822 Dobnzi ndoielnice 4827 Creane ataate 6.6. Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate Provizioanele pentru valori imobilizate se constituie pe seama cheltuielilor pentru: -deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu; -deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale; -operaiuni de leasing, asimilate i locaie simpl; -creane restante i ndoielnice. Periodic sau la ieirea din patrimoniu a valorilor imobilizate provizioanele respective se analizeaz i se regularizeaz procedndu-se astfel: -n situaia n care deprecierea valorilor imobilizate este superioar provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar; -n cazul n care deprecierea constatat este inferioar provizionului constituit, diferena se nregistreaz la venituri; -cu ocazia anulrii unui provizion, la ieirea din patrimoniu a valorilor imobilizate, provizioanele respective se nregistreaz la venituri. Evidena contabil a provizioanelor pentru valorile imobilizate se ine cu ajutorul conturilor: 491 Provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu 492 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor Acesta se desfoar pe conturi sintetice de gradul IIi III pe categorii de imobilizri. 493 Provizioane pentru operaiuni de leasing 494 Provizioane pentru operaiuni de locaie simpl 499 Provizioane pentru creane restante i ndoielnice Pentru valorile imobilizate exprimate n devize provizioanele se constituie tot n devize. Exemple de nregistrri 1. Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru: a) deprecierea imobilizrilor financiare 6641 = 491 Cheltuieli cu provizioane pentru Provizioane pentru deprecierea prilor deprecierea prilor deinute n cadrul deinute n cadrul societilor comerciale societilor comerciale legate, titlurilor legate, titlurilor de participare i titlurilor de participare i titlurilor activitii de activitii de portofoliu portofoliu b) deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale 92

6642 Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor c) creane restante i ndoielnice 6647 Cheltuieli cu provizioane pentru creane i ndoielnice

492 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor

499 Provizioane pentru creane restante restante i ndoielnice

2. Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru: a) deprecierea imobilizrilor financiare 491 = 7641 Provizioane pentru deprecierea prilor Venituri din provizioane pentru deinute n cadrul societilor comerciale deprecierea prilor deinute n legate, a titlurilor de participare i cadrul societilor comerciale legate, a i a titlurilor activitii de portofoliu a titlurilor de participare titlurilor activitii de portofoliu b) deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale 492 = 7642 Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor imobilizrilor c) creane restante i ndoielnice 499 = 7647 Provizioane pentru creane restante i Venituri din provizioane pentru ndoielnice creane restante i ndoielnice

93

7. CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE

Conturile de capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziia bncii cu caracter permanent sau durabil, precum i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli. 7.1.Contabilitate capitalului social i a primelor legate de capital Capitalul social al unei bnci trebuie vrsat integral i n form bneasc n momentul subscrierii. Capitalul social minim este stabilit de Banca Naional a Romniei. La constituire aportul de capital va fi vrsat ntr-un cont, cu dobnd la vedere sau la termen, deschis la o banc persoan juridic romn sau sucursal a unei bnci strine autorizat s funcioneze pe teritoriul Romniei. Bncile trebuie s menin n permanen un nivel minim al capitalului social, n form bneasc n conformitate cu reglementrile B.N.R. Sucursalele bncilor strine vor menine n permanen un capital de dotare la nivelul prevzut prin reglementrile B.N.R. pentru capitalul social minimal bncilor romne. Bncile pot majora capitalul social pe lng subscrierea de noi aporturi n form bneasc i prin utilizarea urmtoarelor surse: -prime de emisiune sau de aport i alte prime de capital integral ncasate, rmase dup plata i acoperirea cheltuielilor neamortizate efectuate cu astfel de operaiuni precum i rezervele constituite pe seama unor astfel de prime; -dividende din profitul net cuvenit acionarilor dup plata impozitului pe dividende; -rezerve din influenele de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut reprezentnd capital social n valut; -rezervele constituite din profitul net, existente n sold potrivit ultimului bilan contabil; -diferenele favorabile din reevaluarea patrimoniului pot fi incluse n rezerve i utilizate pentru majorarea capitalului social. Evidena contabil a capitalului social se ine cu ajutorul contului 501Capital social desfurat pe dou conturi sintetice de gradul II astfel: 5011 Capital subscris nevrsat 5012 Capital subscris vrsat Contul 501 Capital social este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele reprezentnd capitalul social subscris i vrsat de acionari, precum i cu sumele reprezentnd majorarea capitalului social prin operaiuni interne. Se debiteaz cu reducerile de capital social prin anularea aciunilor proprii sau cu pierderile realizate n exerciii precedente, acoperite din capitalul social. Soldul contului reprezint capitalul social subscris vrsat sau nevrsat. Se asimileaz capitalului social contravaloarea n lei a fondurilor puse la dispoziie cu caracter permanent sucursalelor din Romnia, sub form de capital de dotare de ctre bncile strine i care se evideniaz n contabilitate cu ajutorul contului 502 Elemente asimilate capitalului . Acesta este un cont de pasiv. Primele de capital reprezint diferena dintre valoare de emisiune, valoarea contabil sau de aport, dup caz, a aciunilor i valoarealor nominal. Primele pot fi: -prime de emisiune, reprezint diferena ntre preul de emisiune al noilor aciuni i valoarea nominal a aciunilor; -prime de fuziune, reprezint diferena dintre valoarea contabil a aportului societii absorbite i valoarea nominal a aportului celui absorbit; 94

-prime de sciziune, reprezint diferena dintre valoare contabil a aportului rezultat din sciziune i valoarea nominal a aportului; -prime de conversie rezult n cazul schimbrii obligaiunilor n aciuni. Evidena contabil a primelor de capital se ine cu ajutorul contului 511 Prime de capital desfurat pe conturi sintetice de gradul II pe feluri de prime astfel: 5111 Prime de emisiune 5112 Prime de fuziune 5113 Prime de aport 5114 Prime de sciziune 5115 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni 5119 Alte prime Aceste conturi sunt de pasiv. Se crediteaz cu primele de capital constituite n cazul subscrierii de aciuni, al fuziunii sau al sciziunii n coresponden cu contul 508 Acionari sau asociai. Se debiteaz cu primele de capital incluse n capitalul social sau la alte rezerve n coresponden cu contul 501 Capital social, respectiv 519 Alte rezerve. Soldul contului reprezint prime legate de capitalul social. Exemple de nregistrri: 1. Subscrierea capitalului social; 508 = 5011 Acionari sau asociai Capital subscris nevrsat 2. Vrsarea capitalului social; % = 508 Casa 101 Acionari sau asociai Cont curent la B.N.R 1111 Cont de corespondent la bnci 121 concomitent 5011 = 5012 Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat 3. Subscrierea de capital social cu prim de emisiune; 508 = % Acionari sau asociai 5011 Capital subscris nevrsat 5111 Prime de emisiune 4. Majorarea capitalului social din profitul net realizat la nchiderea exerciiului financiar; 592 = 501 Repartizarea profitului Capital social 5. Majorarea capitalului social din profitul realizat n exerciiile financiare precedente; 581 = 501 Rezultatul reportat Capital social 6. Majorarea capitalului social din rezerve; % = 501 Rezerve legale 512 Capital social Rezerve statutare sau contractuale 513 Rezerve din reevaluare 516 Alte rezerve 519 7. ncorporarea n capital a primelor legate de capital; 511 = 501 Prime de capital Capital social 8. Reducerea capitalului social prin anularea aciunilor proprii rscumprate; 501 = 508 95

Capital social Acionari sau asociai 9. Reducerea capitalului social cu pierderile realizate n exerciiile financiare precedente sau pierderile realizate la nchiderea exerciiului financiar; 501 = % Capital social 581 Rezultatul reportat 591 Profit sau pierdere 7.2. Contabilitate rezervelor Societile bancare pot s-i constituie urmtoarele tipuri de rezerve: -rezerve legale; -rezerve statutare; -rezerva general pentru riscul de credit; -alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual n limita de 20 % din profitul brut, pn cnd fondul astfel constituit egaleaz capitalul social, apoi cota se reduce la 10 %pn n momentul n care fondul a ajuns de dou ori mai mare dect capitalul social. Dup atingerea acestui nivel alocarea de sume pentru fondul de rezerv se face din profitul net. Rezervele legale sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului 512 Rezerve legale. Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al bncii, conform prevederilor din statutul acesteia. Evidena contabil a acestor rezerve se ine cu ajutorul contului 513 Rezerve statutare sau contractuale. Rezerva general pentru riscul de credit se constituie din profitul brut n limita a 2 % din soldul creditelor acordate, existent la sfritul anului. Adunarea general a acionarilor poate mri rezerva general pentru riscul de credit i din sume repartizate din profitul net din exerciii financiare anterioare. Reflectarea n contabilitate a rezervei generale pentru riscul de credit se face cu ajutorul contului 514 Rezerva general pentru riscul de credit, desfurat pe dou conturi sintetice de gradul II n funcie de sursa din care s-a constituit , din profitul brut sau din profitul net. Alte rezerve pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea prevederilor legale. Aceste rezerve sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 519 Alte rezerve. Conturile 512, 513, i 519 sunt conturi de pasiv. Contul 514 Rezerva general pentru riscul de credit este un cont de pasiv. Se crediteaz cu - sume repartizate din profitul brut pentru constituirea rezervei generale pentru riscul de credit; - profitul net realizat n exerciii financiare precedente trecut la rezerva general pentru riscul de credit. Se debiteaz cu sume reprezentnd diminuarea sau utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituit din profitul brut i net. Soldul reprezint rezerva general pentru riscul de credit, existent. n afara rezervelor prezentate mai sus se pot constitui i alte rezerve potrivit Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva 86/635/ C.E.E. i cu Standardele Internaionale de Contabilitate pentru care n planul de conturi sunt prevzute conturi distincte, astfel: 515 Rezerve pentru aciuni proprii 516 Rezerve din reevaluare 5161 Rezerve din reevaluare aferente bilanului de deschidere al primului an de aplicare ajustrii de inflaie 96

 5162 Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative 518 Rezerve de conversie Exemple de nregistrri: 1. Rezerve constituite din prime de capital; 511 = 519 Prime legate de capital Alte rezerve 2. Rezerve legale i rezerva general pentru riscul de credit constituite din profitul brut; 592 = % Repartizarea profitului 5121 Rezerve legale din profitul brut 5141 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul brut 3. Rezerve legale, rezerve statutare i alte rezerve constituite din profitul net; 592 = % Repartizarea profitului 5122 Rezerve legale din profitul net 513 Rezerve statutare sau contractuale 519 Alte rezerve 4. Rezerve legale, rezerve statutare, alte rezerve i rezerva general pentru riscul de credit constituite din profitul net realizat n exerciii financiare precedente; 581 = % Rezultatul reportat 5122 Rezerve legale din profitul net 513 Rezerve statutare sau contractuale 519 Alte rezerve 5142 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul net 5. Rezerve utilizate pentru acoperirea pierderilor din anii precedeni; % = 581 Rezerve legale 512 Rezultatul reportat Rezerve statutare sau contractuale 513 Alte rezerve 519 6. Rezerva general pentru riscul de credit virat la venituri (partea din rezerva constituit care depete limita de 2% din soldul creditelor acordate). Credite investite cu formul executorie pentru care s-au epuizat toate posibilitile de recuperare ori s-a prescris termenul de recuperare care se acoper din rezerva pentru riscul de credit. 514 = 781 Rezerva general pentru riscul de credit Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit 7.3.Contabilitatea datoriilor subordonate Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau mprumuturi subordonate, la termen sau pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri. n categoria datoriilor subordonate se includ: -titlurile subordonate la termen; -titlurile subordonate pe durat nedeterminat; -titlurile participative; -mprumuturile subordonate la termen; -mprumuturile subordonate pe durat nedeterminat; -mprumuturi participative; -alte mprumuturi subordonate. 97

Titluri subordonate la termen reprezint mprumuturi obinute n baza unor titluri, destinate a fi capitalizate, respectiv fonduri care n baza unei convenii sunt destinate s finaneze o viitoare mrire de capital hotrt de adunarea general a acionarilor exemplu obligaiunile rambursabile n aciuni. Titlurile subordonate pe durat nedeterminat reprezint mprumuturi pe baz de titluri emise avnd n general urmtoarele caracteristici: -durata lor nu este determinat; -sunt purttoare de o remuneraie permanent; -rambursarea lor nu este posibil dect la iniiativa bncii emitente; -n caz de lichidare a bncii, rambursarea mprumuturilor nu este posibil dect dup satisfacerea celorlali creanieri; -plata dobnzilor anuale poate fi amnat, pentru unul sau mai muli ani, n caz de absen a profiturilor. Titlurile participative sunt mprumuturi primite n baza titlurilor emise care prezint urmtoarele caracteristici: -nu sunt rambursabile de ctre banca emitent nainte de 7 ani; -sunt remunerate printr-o parte fix i una variabil; -au rang prioritar aciunilor; -posesorii lor au aceleai drepturi ca i posesorii de obligaiuni, dar nu au drept de vot i nici un drept la repartizarea rezervelor i nici drepturi cu caracter de beneficiu n caz de lichidare a bncii. mprumuturile subordonate la termen reprezint mprumuturi nereprezentate printr-un titlu avnd urmtoarele caracteristici: -mprumuttorii au acceptat ca drepturile lor s fie neprioritare fa de cele ale altor creanieri ai bncii; -au fixat o dat de rambursare; -comport o remuneraie fix. mprumuturile subordonate pe durat nedeterminat reprezint mprumuturi nereprezentate printr-un titlu avnd urmtoarele caracteristici: -mprumuttorii au acceptat ca drepturile lor s fie neprioritare fa de cele ale altor creanieri ai bncii; -data rambursrii mprumuturilor nu este fixat, iar aceasta se poate face la iniiativa bncii mprumutate. n aceast categorie se include avansurile efectuate de acionari care nu sunt purttoare de dobnzi i nu au fixat o scaden de rambursare. mprumuturile participative sunt mprumuturi de ultim rang i care se caracterizeaz prin: -n caz de lichidare a bncii, mprumuturile nu sunt rambursate dect dup satisfacerea complet a tuturor celorlali creanieri privilegiai sau chirografari; -n caz de redresare judiciar, rambursarea acestor mprumuturi i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada planului de redresare; - dac mprumutul face obiectul unei convenii, rambursarea mprumutului i plata remuneraiilor prevzute sunt suspendate pe toat perioada necesar realizrii angajamentelor luate de banc fa de creanieri n momentul ncheierii conveniei respective. Remuneraiile la mprumuturile participative cuprind o parte fix i eventual una variabil sub forma unei clauze de participare la profitul net al bncii mprumutate. Evidena contabil a acestor datorii se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: 531 Datorii subordonate la termen 5311 Titluri subordonate la termen 5312 mprumuturi participative 98

 5319 Alte mprumuturi subordonate la termen 532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat 5321Titluri subordonate pe durat nedeterminat 5322 mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat 537 Datorii ataate Conturile 531 i 532 sunt conturi de pasiv. Evidena contabil a dobnzilor aferente datoriilor subordonate se ine cu ajutorul contului 537 Datorii ataate. Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu datoriile din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente datoriilor subordonate la termen sau pe durat nedeterminat n prin debitul conturilor: 6051 Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen, 6052 Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat". Se debiteaz cu dobnzi pltite aferente datoriilor subordonate i dobnzi aferente titlurilor emise de banc reprezentnd datorii subordonate, scurse i nepltite. Soldul contului reprezint datorii din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente datoriilor subordonate la termen sau pe durat nedeterminat. Exemple de nregistrri: 1. Primirea mprumuturilor; 1111 = % Cont curent la B.N.R. 531 Datorii subordonate la termen 532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat 2. Dobnzi calculate, datorate; % = 537 Cheltuieli privind datoriile 6051 Datorii ataate subordonate la termen Cheltuieli privind datoriile 6052 subordonate pe durat nedeterminat 3. Rambursarea mprumuturilor i achitarea dobnzilor aferente; % = 1111 Datorii subordonate la termen 531 Cont curent la B.N.R. Datorii subordonate pe durat nedeterminat 532 Datorii ataate 537 4. Titluri emise pe termen fix, cu prim de rambursare, convertibile n aciuni; % = 5311 Ali debitori diveri 3556 Titluri subordonate la termen Prime de rambursare privind 3742 titlurile cu venit fix 5. ncasare contravalorii titlurilor emise; 1111 = 3556 Cont curent la B.N.R. Ali debitori diveri 6. Amortizarea primelor de rambursare; 60369 = 3742 Alte cheltuieli privind datoriile Prime de rambursare privind titlurile constituite prin titluri cu venit fix 7. Convertirea titlurilor emise n aciuni; 5311 = % Titluri subordonate la termen 5012 Capital subscris vrsat 3742 Prime de rambursare privind 99

titlurile cu venit fix 8. mprumuturi pe baza titlurilor emise, nerambursate la scaden; 5311 = 3566 Titluri subordonate la termen Ali creditori diveri 9. Dobnzi calculate aferente titlurilor nerambursate; 6051 = 537 Cheltuieli privind datoriile subordonate Datorii ataate la termen 10. Rscumprarea titlurilor emise i achitarea dobnzii aferente; % = 1111 Ali creditori diveri 3566 Cont curent la B.N.R. Datorii ataate 537 7.4. Contabilitatea subveniilor pentru investiii Subveniile pentru investiii reprezint sume alocate de la bugetul statului sau din alte resurse nerambursabile, de care beneficiaz banca n vederea finanrii cheltuielilor de natura investiiilor sau achiziionrii unor bunuri de natura imobilizrilor, pentru finanarea unor activiti pe termen lung sau altor cheltuieli de natura investiiilor. n aceast categorie de subvenii se cuprinde i valoarea bunurilor de natura imobilizrilor primite cu titlu gratuit sau constatate plus cu ocazia inventarierii. Pe msura amortizrii bunurilor respective subveniile se nregistreaz la alte venituri diverse din exploatare. Evidena contabil a subveniilor pentru investiii se ine cu ajutorul contului 541 Subvenii pentru investiii, desfurat pe dou conturi sintetice de gradul II astfel: 5411 Subvenii pentru investiii 5412 Subvenii pentru investiii nregistrate la venituri Contul 541Subvenii pentru investiii este un cont de pasiv. Se crediteaz cu subveniile de primitn coresponden cu contul3534 Subvenii i cu sumele ncasate ca subvenie n coresponden cu contul 1111 Cont curent la B.N.R.. Se debiteaz cu subveniile preluate la venituri pe msura amortizrii bunurilor procurate sau produse pe seama acestora n coresponden cu contul 7492 Cotaparte din subveniile de investiii trecut la venituri. Soldul contului reprezint subvenii pentru investiii nevirate la rezultatul exerciiului financiar. 7.5. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie la finele exerciiului pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert, ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare, cum sunt: - acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii, avaluri i alte angajamente). Provizioanele pentru riscurile de executare a angajamentelor prin semntur se refer la acele riscuri care sunt legate de garaniile acordate altor bnci sau societi n vederea obinerii, de exemplu, de credite externe sau alte faciliti i pentru care creditorul solicit garanii. Dac aceste garanii sunt acordate de banc, neonorarea obligaiilor n termen de ctre debitor reprezint un risc pentru banc i o cauz pentru constituirea unui provizion. Garaniile acordate se nregistreaz n conturi n afara bilanului. - faciliti acordate personalului, potrivit reglementrilor n vigoare, se refer la riscul de recuperare a unor valori acordate salariailor; 100

- riscuri de ar se refer la riscul investiiilor sau al creanelor privind afacerile ntreprinse de parteneri din ri care prezint un anumit grad de risc. n cadrul sistemului financiar-bancar mondial sunt stabilite mai multe grupe de risc, iar fiecare ar se ncadreaz ntr-una din acestea, prezentnd un risc mai mare sau mai mic. n funcie de gradul de risc, coroborat cu mrimea creanei,se stabilete i mrimea provizionului. - pentru restructurare; - pentru dezafectareaimobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea; - alte provizioane (cheltuieli cu reparaiile capitale ealonate pe mai multe perioade). Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine pe feluri, n funcie de natura i scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. La finele fiecrui exerciiu, provizioanele constituite anterior se analizeaz i se regularizeaz astfel: - prin debitul conturilor de cheltuieli,n cazul majorrii provizionului; - prin creditul conturilor de venituri, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv cnd acesta devine total sau parial fr obiect; - cnd are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil, conturile de provizioane constituite anterior se nchid prin creditul conturilor de venituri i concomitent, cheltuielile i pierderile respective, n funcie de natura lor, se nregistreaz n conturi corespunztoare. Evidena contabil a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi: 551 Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur 552 Provizioane pentru faciliti acordate personalului 553 Provizioane pentru riscuri de ar 554 Provizioane pentru restructurare 555 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea 559 Alte provizioane Exemple de nregistrri: 1. Angajamente prin semntur n favoarea terilor; % = 999 Angajamente n favoarea altor bnci 901 Contrapartida Angajamente n favoarea clientelei 903 2. Provizioane constituite pentru: a) angajamente luate prin semntur 6651 = 551 Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur executare a angajamentelor prin semntur b) faciliti acordate personalului 6652 = 552 Cheltuieli cu provizioane pentru Provizioane pentru faciliti faciliti acordate personalului acordate personalului c) riscul de ar 6653 = 553 Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar Provizioane pentru riscuri de ar d) restructurare 6654 = 554 Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare Provizioane pentru restructurare 3. Anulri sau diminuri de provizioane pentru riscuri i cheltuieli pentru: 101

a) faciliti acordate personalului 552 = 7652 Provizioane pentru faciliti acordate Venituri din provizioane pentru personalului faciliti acordate personalului b) riscul de ar 553 = 7653 Provizioane pentru riscuri de ar Venituri din provizioane pentru risc de ar c) restructurare 554 = 7654 Provizioane pentru restructurare Venituri din provizioane pentru restructurare d) dezafectarea imobilizrilor corporale 555 = 7655 Provizioane pentru dezafectarea Venituri din provizioane imobilizrilor corporale i alte aciuni pentru dezafectarea imobilizrilor similare legate de acestea corporale i alte aciuni similare legate de acestea e) alte provizioane 559 = 7657 Alte provizioane Venituri din provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli 7.6. Contabilitatea rezultatelor Rezultatul exerciiului la societile bancare, ca de altfel al oricrei societi comerciale, reprezint diferena dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor, reflectate n contabilitatea bncii i se delimiteaz n profit sau pierdere (profitul contabil sau pierdere). Rezultatul exerciiului cuprinde rezultatul curent, rezultatul extraordinar i impozitul pe profit. Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente (veniturile din exploatare i veniturile din provizioane i recuperri de creane amortizate) i cheltuielile curente (cheltuielile de exploatare i cheltuielile cu provizioanele i pierderile din creane nerecuperabile). Rezultatul extraordinar reprezint diferena ntre veniturile i cheltuielile extraordinare, ca urmare a unor operaiuni efectuate de banc, care nu sunt legate de activitatea normal, curent a acesteia. Calculul impozitului pe profit presupune determinarea profitului impozabil. n conformitate cu reglementrile n vigoare profitul impozabil se determin dup relaia: Profitul impozabil= Rezultatul exerciiului nainte de impozitare (profitul contabil sau pierderea) + Cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal Deducerile fiscale Evidena contabil a profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului financiar se ine cu ajutorul contului 591 Profit sau pierdere. Evidena repartizrilor efectuate n cursul anului pe seama profitului se contabilizeaz n contul de activ592 Repartizarea profitului. Acesta se debiteaz n cursul anului cu toate sumele repartizate din profit pe destinaiile prevzute de lege i se nchide dup depunerea bilanului anual prin creditarea sa cu debitul contului 591 Profit sau pierdere. n situaia n care profitul net se reporteaz pentru exerciiul financiar urmtor, ca o msur de prevedere pentru prentmpinarea apariiei unor pierderi, contul 591 Profit sau pierdere se debiteaz prin creditul contului 581 Rezultatul reportat. Rezultatul reportat poate s fie deci profit a crei repartizare a fost amnat de factorii de decizie, dar poate fi i pierdere, urmrindu-se acoperirea acesteia din profitul realizat n perioada curent. Exemple de nregistrri: 1. nchiderea conturilor de cheltuieli; 591 = Conturile din clasa 6Cheltuieli 102

Profit sau pierdere

(exclusiv contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit) 591 Profit sau pierdere

2. nchiderea conturilor de venituri; Conturile din clasa 7 Venituri =

3. Stabilirea impozitului pe profit; 691 = 3531 Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit 4. nchiderea contului de cheltuieli privind impozitul pe profit; 591 = 691 Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul pe profit 5. Sume repartizate din profitul brut pentru constituirea rezervelor legale i a rezervei generale pentru riscul de credit; 592 = % Repartizarea profitului 5121 Rezerve legale din profitul brut 5141 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul brut 6. Repartizarea profitului net pentru: Repartizarea profitului 592 = % - majorarea capitalului social 501 Capital social - constituirea de rezerve 512 Rezerve legale 513 Rezerve statutare sau contractuale 519 Alte rezerve - constituirea de fonduri 528 Alte fonduri - participarea personalului la profit 3513 Participarea personalului la profit - dividende cuvenite acionarilor 354 Dividende de plat 7. nchiderea contului 592 Repartizarea profitului i reportarea n anul urmtor a profitului rmas nerepartizat; 591 = % Profit sau pierdere 592 Repartizarea profitului 581 Rezultatul reportat

103

8. CHELTUIELI I VENITURI
8.1. Contabilitatea cheltuielilor Cheltuielile bncii reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru: -mprumuturile primite i alte surse atrase; -serviciile prestate i lucrrile executate de care beneficiaz banca; -materialele consumate; -cheltuielile cu personalul; -executarea unor obligaii legale sau contractuale; -cheltuieli extraordinare n cadrul cheltuielilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind de asemenea: -amortizrile i provizioanele constituite; -valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli dup natura lor. Varietatea mare a cheltuielilor a determinat sistematizarea conturilor n care acestea se contabilizeaz, n nou grupe, dup cum urmeaz: 60 Cheltuieli de exploatare bancar 61 Cheltuieli cu personalul 62 Impozite i taxe 63 Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri 64 Cheltuieli diverse de exploatare 65 Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile corporale i necorporale 66 Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile 67 Cheltuieli extraordinare 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite Toate conturile de cheltuieli funcioneaz dup reguli specifice conturilor de activ, adic se debiteaz cu cheltuielile efectuate, dup natura lor, iar la data nchiderii (lunar sau anual) se crediteaz n coresponden cu contul de rezultate 591 Profit sau pierdere. Cheltuielile de exploatare sunt formate n majoritatea lor din dobnzi i comisioane. Ele n funcie de operaiunile care le ocazioneaz pot fi: cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i interbancare, cheltuieli cu operaiunile cu clientela, cheltuieli cu operaiunile cu titluri, cheltuieli cu operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate, cheltuieli privind datoriile subordonate i fondurile publice alocate, cheltuieli privind operaiunile de schimb, cheltuieli privind operaiuni n afara bilanului, cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare i alte cheltuieli de exploatare bancar. Aceast grup de cheltuieli este cea mai numeroas, cuprinznd n special conturi sintetice operaionale de gradul II sau III privind cheltuielile cu dobnzile pe feluri de mprumuturi primite. Conturile de cheltuieli privind dobnzile se debiteaz cu dobnzile suportate de banc n coresponden cu conturile de datorii ataate fiecrui cont de mprumut, pentru cele calculate i neajunse la scaden, cu contul 375 Cheltuieli nregistrate n avans, pentru cele pltite cu anticipaie. Exemplu: 6015 = % Dobnzi la valorile date n pensiune 1527 Datorii ataate 375 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuielile cu comisioanele se nregistreaz n coresponden cu conturile curente sau de corespondent bancar, cele care au fost achitate, cu contul 377 Cheltuieli de pltit, cele calculate i neachitate. 104

Exemplu: 6029 Comisioane = % 1111 Cont curent la B.N.R. 377 Cheltuieli de pltit

n aceast grup se includ i unele conturi de pierderi cum ar ficontul 6032 Pierderi la titlurile de tranzacie n care se nregistreaz diferenele nefavorabile dintre costul de achiziie i preul de vnzare al titlurilor sau contul 60336 Pierderi din cesiune n care se reflect diferenele nefavorabile ntre valoarea contabil i preul de cesiune al titlurilor de plasament. Aceste conturi se debiteaz cu ocazia achitrii lorn corespondent cu contul de trezorerie sau n corespondent cu contul 377 Cheltuieli de pltit. O categorie aparte o constituie alte cheltuieli de exploatare bancar care se contabilizeaz cu ajutorul conturilor 6092 Cota-parte privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun, i 6093 Venituri retrocedate privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun. n debitul contului 6092 Cota-parte privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun se nregistreaz sumele datorate altor bnci pentru cheltuielile efectuate de acestea pentru unele lucrri realizate n comun, exemplu cri de credit, n coresponden cu contul 377 Cheltuieli de pltit. Contul 6093 Venituri retrocedate privind operaiunile de exploatare bancar efectuate n comun se debiteaz cu cedarea unei pri din veniturile realizate de banc pentru operaiunile efectuate n comun cu alte bnci, n coresponden cu contul 377 Cheltuieli de pltit. Cheltuielile cu personalul cuprind cheltuieli cu remuneraiile datorate personalului, cheltuieli privind asigurrile sociale, protecia social, asigurrile sociale de sntate i alte cheltuieli privind personalul. Impozitele i taxele suportate de banc cuprind impozitul pe cldiri, pe terenuri, pentru mijloacele de transport i alte datorii fa de buget. Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile prestate de teri sunt formate din valoarea consumurilor materiale nregistrate n coresponden cu conturile de stocuri, uzura obiectelor de inventar, valoarea lucrrilor i serviciilor prestate de teri cum sunt: lucrrile de ntreinere i reparaii, livrri de energie i ap, servicii potale i de telecomunicaii, servicii de transport. Serviciile prestate de teri pot fi achitate direct din conturile de trezorerie sau la data constatrii lor se nregistreaz ca datorii n conturile377 Cheltuieli de pltit sau n contul 3566 Ali creditori diveri. Cheltuielile diverse de exploatare cuprind venituri retrocedate privind operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun, cota-parte privind operaiunile de exploatare nebancar efectuate n comun, pierderi din cesiunea imobilizrilor i alte cheltuieli diverse de exploatare (exemplu: despgubiri, amenzi, penaliti, donaii, subvenii acordate, sponsorizri). Cheltuielile cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale sunt compuse din amortizrile legale privind imobilizrile nregistrate n coresponden cu conturile de amortizri. Cheltuielile cu provizioanele i pierderile din creane nerecuperabile sunt formate din cheltuieli cu provizioanele pentru operaiunile interbancare, cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, cheltuieli cu provizioane privind operaiunile cu titluri i operaiuni diverse, cheltuieli cu provizioanele pentru valori imobilizate, cheltuieli cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i pierderi din creane nerecuperabile. Fiecare cont de cheltuieli se debiteaz n coresponden cu contul pereche corespunztor naturii provizionului. 105

n cazul n care activele sunt exprimate n devize, provizionul se constituie de asemenea n devize, n coresponden cu contul 3721 Poziie de schimb, iar echivalentul n lei se nregistreaz n contul de cheltuieli cu provizioanele n coresponden cu contul 3722Contravaloarea poziiei de schimb. Cheltuielile extraordinare sunt ocazionate de evenimente neprevzute, cum ar fi calamiti i alte evenimente similare. Cheltuielile cu impozitul pe profit se nregistreaz n coresponden cu contul 3531 Impozitul pe profit reprezentnd sumele datorate bugetului statului pentru acest impozit. 8.2.Contabilitatea veniturilor Veniturile bncii sunt formate n majoritate din contravaloarea serviciilor efectuate de banc i se prezint sub form de dobnzi i comisioane. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, cu ajutorul conturilor din clasa 7 Venituri sistematizate pe grupe de conturi,dup cum urmeaz: 70 Venituri din activitatea de exploatare bancar 74 Venituri diverse din exploatare 76 Venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate 77 Venituri extraordinare 78 Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit 79 Venituri din impozitul pe profit amnat Veniturile din activitatea de exploatare bancar sunt formate n cea mai mare parte din dobnzi i comisioane. Ele, n funcie de operaiunile care le ocazioneaz sunt: venituri din operaiunile de trezorerie i interbancare, venituri din operaiunile cu clientela, venituri din operaiunile cu titluri, venituri din operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate, venituri din credite subordonate, pri n societile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitii de portofoliu, venituri din operaiunile de schimb valutar, venituri din operaiunile n afara bilanului, venituri din prestaii de servicii financiare i alte venituri din activitatea de exploatare bancar. Aceast grup de conturi este cea mai numeroas cuprinznd conturi sintetice de gradul II i III privind venituri cu dobnzile pe feluri de credite acordate. Conturile de venituri din dobnzi se crediteaz n coresponden cu contul de creane ataate fiecrui credit acordat, cu dobnzile calculate i neajunse la scaden, n coresponden cu contul 376 Venituri nregistrate n avans, cu ealonrile la venituri din dobnzile ncasate anticipat. Exemplu: % = 7014 Creane ataate 1417 Dobnzi de la creditele acordate bncilor Venituri nregistrate n avans 376 Conturile de venituri din comisioane se crediteaz n coresponden cu conturile curente sau de corespondent bancar pentru comisioanele ncasate, contul 378 Venituri de primit cu comisioanele calculate i nc nencasate . Exemplu: Cont curent la B.N.R. Venituri de primit % 1111 378 = 7019 Comisioane

106

Veniturile diverse din exploatare sunt formate din cheltuieli refacturate (transfer de cheltuieli) societilor din cadrul grupului sau altor societi bancare pentru operaiunile efectuate n comun, care se nregistreaz n creditul conturilor de venituri n coresponden cu contul 378 Venituri de primit. Tot n aceast grup se cuprind i conturile care in evidena veniturilor din cesiunea imobilizrilor, venituri din producia de imobilizri, din subvenii, venituri din valorificarea bunurilor provenite din executarea creanelor bncii i alte venituri (despgubiri, amenzi, penaliti, donaii i alte venituri). Veniturile din provizioane se constituie din diminuarea provizioanelor ca urmarea cedrii sau scoaterii din eviden a activelor pentru care s-au constituit provizioanele, ca urmare a diminurii riscurilor sau deprecierilor ireversibile. Veniturile din provizioane se constituie i ca urmare a anulrii provizioanelor rmase fr obiect. Exist conturi de venituri din provizioane distincte provenind din diminuarea sau anularea provizioanelor constituite n cadrul fiecrei clase de conturi astfel: venituri din provizioane pentru creane din operaiunile interbancare, venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela, venituri din provizioane pentru operaiunile cu titluri, venituri din provizioane pentru valori imobilizate, venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli, venituri din recuperri de creane amortizate. Tot n aceast grup se cuprinde i contul 7495 Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor care se crediteaz cu preul de vnzare al bunurilor provenite din executarea creanelor, vndute, n coresponden cu contul 3556 Ali debitori diveri n cazul n care vnzarea se face n lei sau n coresponden cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb n cazul vnzrilor n devize. Veniturile extraordinare cuprind venituri din subvenii primite pentru evenimente extraordinare. Veniturile din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit se constituie la finele exerciiului urmare analizei soldului creditelor acordate i pentru care banca constituie o rezerv de 2%pentru riscul de credit. Dac soldul creditelor acordate la finele exerciiului este mai mic dect soldul creditelor la nceputul exerciiului (respectiv la finele anului precedent), rezerva constituit trebuie diminuat, iar diferena se nregistreaz ca venit astfel: 514 = 781 Rezerva general pentru riscul de credit Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit Prin aceeai nregistrare contabil se reflect i utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit ca urmare a investirii cu formul executorie a contractelor de credit i pentru care au fost epuizate toate posibilitile de recuperare a acestora ori s-a prescris termenul de recuperare.

TESTE DE EVALUARE
1. O societate comercial cu cont deschis la Banca X prezint pentru scontare n ziua de 02.05.a.c. un bilet la ordin n valoare de 50.000.000 lei cu scaden pe 05.06. a.c., scontul este de 500.000 lei, garania reinut de banc este de 5.000.000 lei, iar comisionul bncii de 60.000 lei. nregistrrile contabile privind scontarea biletului la ordin, agio i garania reinut de banc sunt: a) 20111 = 2511 50.000.000 2511 = % 5.560.000 376 500.000 7029 60.000 107

b) 2511 2511

= =

25336 5.000.000 20111 50.000.000 % 5.560.000 7029 500.000 70211 60.000 25336 5.000.000

2. n baza contractului de factoring ncheiat de un agent economic cu Banca B, acesta transfer bncii facturi n valoare de 300.000.000 lei, cu finanare la ncasarea creanelor; comisionul bncii este de 700.000 lei. nregistrrile contabile determinate de achiziia creanelor comerciale, ncasarea acestora, finanarea creanelor comerciale la ncasarea lor i plata comisionului bancar sunt: a) 20112 = 25211 300.000.000 25211 = % 300.000.000 25336 700.000 2511 299.300.000 1111 = 20112 300.000.000 b) 20112 = 25212 300.000.000 1111 = 20112 300.000.000 25212 = % 300.000.000 2511 299.300.000 7029 700.000 3. Banca A acord unui client al su un credit n valoare de 450.000.000 lei pentru procurare de utilaje. Creditul se ramburseaz n rate lunare egale de 15.000.000 lei, iar dobnda aferent primei luni este de 19.000.000 lei. nregistrrile contabile privind acordarea creditului, dobnda aferent primei luni, rambursarea la scaden a primei rate i ncasarea dobnzii aferente sunt: a) 2511 = 2041 450.000.000 2047 = 70215 19.000.000 2041 = 2511 15.000.000 2511 = 2047 19.000.000 b) 2051 = 2511 450.000.000 2057 = 70216 19.000.000 2511 = % 34.000.000 2051 15.000.000 2057 19.000.000 c) 2041 = 2511 450.000.000 2047 = 70215 19.000.000 2511 % 34.000.000 2041 15.000.000 2047 19.000.000 4. O persoan fizic constituie la Banca B un depozit n valoare de 50.000.000 lei pe termen de 30 zile. Dobnda aferent este de 1.200.000 lei i se capitalizeaz. nregistrrile contabile pentru operaiile de constituire a depozitului, nregistrarea dobnzii datorate i capitalizarea acesteia sunt: a) 101 = 2532 50.000.000 6025 = 2537 1.200.000 2537 = 2532 1.200.000 b) 101 = 2531 50.000.000 6025 = 2537 1.200.000 108

2537 = 2531 c) 101 = 2533 6025 = 2537 101 = 2537

1.200.000 50.000.000 1.200.000 1.200.000

5. Banca A primete de la un client al su un cec n valoare de 20.000.000 lei, trgtorul avnd cont deschis la Banca B (trasul). Creditarea contului clientului se face dup ncasarea cecului. Comisionul bancar este de 20.000 lei. nregistrrile contabile la Banca A legate de primirea cecului, remiterea lui spre ncasare, ncasarea acestuia sunt: a) 3712 = 2511 20.000.000 341 = 3712 20.000.000 2511 = 7029 20.000 b) 3712 = 2511 20.000.000 2511 = 7029 20.000 c) 3712 = 3716 20.000.000 1111 = 3712 20.000.000 3716 = 2511 20.000.000 2511 = 7029 20.000 6. Banca B acord Bncii A un credit de pe o zi pe alta n valoare de 300.000.000 lei, cu o dobnd de 200.000 lei, care se achit la rambursarea creditului. nregistrrile contabile la Banca A privind obinerea mprumutului, dobnda datorat, rambursarea la scaden a mprumutului i achitarea dobnzii aferente sunt: a) 1111 = 1422300.000.000 6014 = 1417 200.000 % = 1111300.200.000 1422 300.000.000 1417 200.000 b) 1411 = 1111 300.000.000 1417 = 7014 200.000 1111 = % 300.200.000 1411 300.000.000 1417 200.000 c) 1111 = 1421 300.000.000 6014 = 1427 200.000 % = 1111 300.200.000 1421 300.000.000 1427 200.000 7. Banca A obine de la Banca B un mprumut n valoare de 400.000.000 lei pe baza valorilor date n pensiune acesteia (titluri de stat), mprumut care se acord de pe o zi pe alta, Dobnda aferent este de 670.000 lei i se achit la scadena mprumutului. nregistrrile n contabilitatea Bncii A privind obinerea mprumutului, dobnda datorat, rambursarea mprumutului i achitarea dobnzii la scaden sunt: a) 1511 = 1111 400.000.000 1517 = 7015 670.000 1111 = % 400.670.000 1511 400.000.000 1517 670.000 b) 1111 = 1521 400.000.000 109

6015 = 1527 % = 1111 1521 1527 c) 1111 = 1522 6014 = 1517 % = 1111 1521 1517

670.000 400.670.000 400.000.000 670.000 400.000.000 670.000 400.670.000 400.000.000 670.000

8. n luna noiembrie a.c. dobnda datorat de Banca A pentru mprumutul primit de la B.N.R. este de 200.000.000 lei, iar dobnda de ncasat pentru disponibilitile bneti existente n contul curent este de 500.000.000 lei. nregistrrile n contabilitatea Bncii A privind dobnda datorat i dobnda de ncasat de la B.N.R. sunt: a) 6011 = 1172 200.000.000 1171 = 7011 500.000.000 b) 6011 = 1171 200.000.000 1172 = 7011 500.000.000 c) 1111 = 1172 200.000.000 1171 = 1111 500.000.000 9. Depozitul la termen constituit de Banca A la Banca C n valoare de 700.000.000 lei nu a fost restituit la scaden i nu s-au achitat nici dobnzile aferente n valoare de 200.000.000 lei. nregistrrile contabile la Banca A privind trecerea depozitului la termen i a dobnzilor nencasate la creane restante i dobnzi restante sunt: a) 1821 = 1312 700.000.000 1822 = 1317 200.000.000 b) 1811 = 1412 700.000.000 1812 = 1417 200.000.000 c) 1811 = 1312 700.000.000 1812 = 1317 200.000.000 10. Urmare analizei efectuate Banca B constat c necesarul de provizioane pentru creanele sale din operaiuni interbancare trebuie majorat cu suma de 500.000.000 lei, ntruct recuperarea creditului pe termen acordat Bncii A este incert. nregistrarea contabil a majorrii provizioanelor specifice de risc de credit este: a) 1911 = 6611 500.000.000 b) 6611 = 1911 500.000.000 c) 6612 = 1912 500.000.000 11. Urmare creterii cursului $ n raport de leu, Banca A nregistreaz la sfritul lunii octombrie a.c. o diferen favorabil de 300.000.000 lei. nregistrarea contabil este: a) 3721 = 7061 300.000.000 b) 6061 = 3722 300.000.000 c) 3722 = 7061 300.000.000 12. n baza ordinului de plat primit de la un client, Banca A Sucursala judeean Brila trebuie s vireze suma de 20.000.000 lei ctre Sucursala sa din judeul Galai. 110

nregistrrile contabile vor fi: a) La Sucursala Brila 2511 La Sucursala Galai 341 b) La Sucursala Brila 2511 La Sucursala Galai 1111 c) La Sucursala Brila 2511 La Sucursala Galai 121

= = = = = =

341 2511 1111 2511 121 2511

20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000 20.000.000

13. O societate comercial cu cont deschis la Banca A Sucursala judeean Galai pltete cu ordin de plat suma de 15.000.000 lei ctre un beneficiar cu cont deschis la Banca B Sucursala judeean Iai. Menionm c Banca A are sucursal n judeul Iai. nregistrrile contabile sunt: a) Banca A Sucursala Galai 2511 = 1111 15.000.000 Banca B Sucursala Iai 1111 = 2511 15.000.000 b) Banca A Sucursala Galai 2511 = 341 15.000.000 Banca A Sucursala Iai 341 = 1111 15.000.000 Banca B Sucursala Iai 1111 = 2511 15.000.000 c) Banca A Sucursala Iai 341 = 1111 15.000.000 Banca B Sucursala Iai 1111 = 2511 15.000.000 14. Un agent economic cu cont deschis la Banca A Sucursala judeean Galai pltete cu ordin de plat suma de 12.000.000. lei ctre un beneficiar cu cont deschis la Banca B Sucursala judeean Constana. Precizm c Banca A nu are sucursal n judeul Constana, dar Banca B are sucursal n judeul Galai. nregistrrile contabile vor fi: a) La Banca A Sucursala Galai 2511 = 1111 12.000.000 La Banca B Sucursala Galai 1111 = 341 12.000.000 La Banca B Sucursala Constana 341 = 2511 12.000.000 b) La Banca A Sucursala Galai 2511 = 341 12.000.000 La Banca B Sucursala Constana 341 = 2511 12.000.000 c) La Banca A Sucursala Galai 2511 = 1111 12.000.000 La Banca B Sucursala Galai 341 = 1111 12.000.000 La Banca B Sucursala Constana 341 = 2511 12.000.000 15. n ziua de 1 septembrie se vnd 100 de titluri de tranzacie la preul de 30.000 lei/ titlu, cu termen de rscumprare 1 noiembrie, valoarea contabil a titlurilor este de 25.000 lei/ titlu, iar dobnda de 60 % pe an. nregistrrile contabile la data vnzrii titlurilor i nregistrarea dobnzii de ncasat pe luna septembrie sunt: a) 9221 = 999 3.000.000 1111 = 3021 2.500.000 377 = 7032 150.000 b) 9211 = 999 3.000.000 1111 = % 3.000.000 3021 2.500.000 3732 500.000 6032 = 377 150.000 c) 9219 = 999 2.500.000 1111 = % 3.000.000 3021 2.500.000 3732 500.000 1111 = 6032 150.000 111

16. La data de 1 octombrie se subscriu obligaiuni pe o durat de 5 ani. Valoarea nominal a obligaiunilor subscrise este de 50.000.000 lei, valoarea de emisiune 44.000.000 lei, valoarea de rambursare 62.000.000 lei, iar dobnda de 18 % pe an. nregistrrile contabile privind subscrierea obligaiunilor i ncasarea obligaiunilor subscrise sunt: a) % = 3251 50.000.000 3566 44.000.000 3741 6.000.000 101 = 3566 50.000.000 b) % = 3251 62.000.000 3556 44.000.000 3741 6.000.000 3742 12.000.000 101 = 3556 44.000.000 c) % = 3251 62.000.000 3566 50.000.000 3741 12.000.000 101 = 3566 50.000.000 17. Se achit avansul cuvenit personalului pe luna iunie n sum de 100.000.000 lei. nregistrrile contabile sunt: a) 3511 = 101 100.000.000 b) 3512 = 101 100.000.000 c) 3514 = 101 100.000.000 18. Se cumpr formulare cu regim special n valoare de 5.000.000 lei, T.VA. 19 %. Se achit furnizorul i se consum pentru nevoile proprii imprimate cu regim special n valoare de 2.000.000 lei. nregistrrile contabile determinate de operaiunile de mai sus, sunt: a) % = 3566 5.950.000 362 5.000.000 35326 950.000 3566 = 1111 5.950.000 631 = 362 2.000.000 b) % = 3556 5.950.000 368 5.000.000 35326 950.000 3556 = 1111 5.950.000 633 = 368 2.000.000 c) % = 3566 5.950.000 367 5.000.000 35326 950.000 3566 = 1111 5.950.000 633 = 367 2.000.000 19. Se acord un credit participativ n sum de 50.000.000 lei cu o dobnd de 60 % pe an. nregistrrile contabile privind acordarea creditului i dobnda lunar de ncasat sunt: a) 4011 = 1111 50.000.000 407 = 7051 2.500.000 b) 4011 = 1111 50.000.000 112

407 c)

= 7052 = 3722

2.500.000 46.500.000

60341

20. Se vnd programe informatice la preul de cesiune de 10.000.000 lei, T.V.A. 19 %. Valoarea contabil a programelor informatice este de 7.000.000 lei din care valoarea amortizat este de 6.000.000 lei. nregistrrile contabile privind vnzarea programelor informatice sunt: a) 3556 = % 11.900.000 7461 10.000.000 35327 1.900.000 % = 4419 7.000.000 6461 1.000.000 46119 6.000.000 b) 3556 = % 11.900.000 7462 10.000.000 35327 1.900.000 % = 4419 7.000.000 6462 1.000.000 46119 6.000.000 c) 3566 = % 11.900.000 7461 10.000.000 35327 1.900.000 % = 4419 7.000.000 6461 6.000.000 46119 1.000.000 21. Se cumpr un mijloc de transport n valoare de 150.000.000 lei, T.V.A. 19 %. nregistrrile contabile sunt: a) % = 3556 178.500.000 44233 150.000.000 35326 28.500.000 b) 44233 = % 178.500.000 3556 150.000.000 35327 28.500.000 c) % = 3566 178.500.000 44233 150.000.000 35326 28.500.000 22. Se vnd bunuri date n locaie simpl n valoare de 50.000.000 lei din care valoarea amortizat este de 48.000.000 lei, preul de cesiune 51.000.000 lei. nregistrrile contabile determinate de vnzarea bunurilor date n locaie sunt: a) 3556 = % 60.690.000 70423 51.000.000 35327 9.690.000 % = 4741 50.000.000 4762 48.000.000 60423 2.000.000 b) 3566 = % 60.690.000 70423 51.000.000 35327 9.690.000 % = 4741 50.000.000 4761 48.000.000 113

c)

60422 3556 = % = 4762 60413

% 70413 35327 4741

2.000.000 60.690.000 51.000.000 9.690.000 50.000.000 48.000.000 2.000.000

23. Se repartizeaz din profitul net pentru constituirea de rezerve legale suma de 20.000.000 lei i pentru constituirea de rezerve statutare suma de 30.000.000 lei. nregistrrile contabile sunt: a) 592 = % 50.000.000 5122 20.000.000 513 30.000.000 b) 581 = % 50.000.000 5121 20.000.000 513 30.000.000 c) % = 592 50.000.000 5121 20.000.000 513 30.000.000 24. Se primete un mprumut n valoare de 100.000.000 lei n baza titlurilor subordonate emise pe durat nedeterminat cu dobnda de 60 % pe an. nregistrrile contabile privind obinerea mprumutului i dobnda lunar calculat i neajuns la scaden sunt: a) 1111 = 5311 100.000.000 6051 = 537 5.000.000 b) 1111 = 5321 100.000.000 6052 = 537 5.000.000 c) 1111 = 5322 100.000.000 6052 = 537 5.000.000 25. mprumutul obinut prin emisiunea de titluri subordonate la termen n valoare de 50.000.000 lei nu este rambursat la scadena din 1 iunie. n data de 20 iunie se rscumpr titlurile emise i se achit dobnda aferent n valoare de 10.000.000 lei. nregistrrile contabile determinate de operaiunile de mai sus sunt: a) 5311 = 3566 50.000.000 % = 1111 60.000.000 3566 50.000.000 537 10.000.000 b) 5321 = 3566 50.000.000 % = 1111 60.000.000 3566 50.000.000 537 10.000.000 c) 5321 = 3556 50.000.000 % = 1111 60.000.000 3556 50.000.000 537 10.000.000

114

BIBLIOGRAFIE

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Dedu Vasile, Enciu Adrian Dragomir Georgeta Iov Daniela Rodica Nisipeanu Nicoleta Petrescu Oana Stoica Maricica Turcu Ion Zaharciuc Elena -

9. *** 10. *** 11. *** 12. ***

Contabilitate bancara, Editura Economica, Bucureti, 2001 Bnci i contabilitate bancar Editura Evrika, Brila, 2000 Contabilitate bancar, Editura Universitii, Ploieti, 2004 Contabilitatea societilor bancare, Editura Mongabit, Galai, 2002 Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 30, Editura CECCAR, Bucureti, 2004 Management bancar, Editura Economic, Bucureti, 1999 Operaiuni i contracte bancare, Editura Luminalex, Bucureti, 1994 Contabilitatea societilor bancare, Editura Teora, Bucureti, 2000. Legea contabilitii 82/1991 Legea bancar 58/1998 Ordinul BNR 1418/344/1997 privind planul de conturi pentru societile bancare Ordinul BNR 1982/5/8/2001 privind aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva Comunitii Economice Europene, nr. 86/635/CEE

115