Lucian-Dorel ILINCUŢĂ

CONTABILITATE FINANCIARĂ
Teorie, aplicaţii practice şi teste-grilă pentru autoevaluare
Volumul I
 © Editura Fundaţiei România de Mâine, 2013
http://www.edituraromaniademaine.ro/
Editură clasificată de Ministerul Educaţiei Naţionale prin
Consiliul Naţional al Cercetării Ştiinţifice, categoria C
(domeniile Filologie, Filosofie, Istorie şi studii culturale, Arhitectură şi urbanism, Artele
spectacolului)

Descrierea CIP a Bibliotecii Naţionale a României

ILINCUŢĂ, LUCIAN-DOREL
Contabilitate financiară: teorie, aplicaţii şi teste-grilă pentru autoevaluare /
Lucian-Dorel Ilincuţă. – Bucureşti: Editura Fundaţiei România de Mâine, 2012

ISBN 978-973-163-867-6
Vol. 1. – 2012. – ISBN 978-973-163-868-3

657.41/.45

Reproducerea integrală sau fragmentară, prin orice formă

şi prin orice mijloace tehnice,
este strict interzisă şi se pedepseşte conform legii.

Răspunderea pentru conţinutul şi originalitatea

textului revine exclusiv autorului/autorilor.

2
 UNIVERSITATEA SPIRU HARET

LUCIAN-DOREL ILINCUŢĂ

CONTABILITATE
FINANCIARĂ
TEORIE, APLICAŢII PRACTICE
ŞI TESTE-GRILĂ
PENTRU AUTOEVALUARE
Volumul I

EDITURA FUNDAŢIEI ROMÂNIA DE MÂINE

Bucureşti, 2013
3
4
 CUPRINS

Introducere.............................................................................................................. 9

1. PRINCIPII ŞI REGULI PRIVIND

ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII FINANCIARE

1.1. Definiţia şi normalizarea contabilităţii financiare

1.1.1. Definirea obiectului contabilităţii financiare........................................... 13

1.1.2. Sfera de aplicare a contabilităţii financiare............................................. 20
1.1.3. Normalizarea şi reglementarea contabilităţii financiare......................... 22
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 23
Testul de autoevaluare nr. 1................................................................................... 24

1.2. Cadrul general conceptual IASB

1.2.1. Delimitări şi sferă de aplicare................................................................. 26

1.2.2. Utilizatorii informaţiilor financiare oferite de raportarea financiară....... 29
1.2.3. Obiectivul raportării financiare cu scop general...................................... 30
1.2.4. Caracteristicile calitative ale informaţiilor financiare utile..................... 32
1.2.5. Imaginea fidelă şi adevărul în contabilitate............................................. 36
1.2.6. Structurile situaţiilor financiare – definire şi recunoaştere...................... 39
1.2.7. Conceptul de capital şi de menţinere a capitalului.................................. 46
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 53
Testul de autoevaluare nr. 2................................................................................... 53

1.3. Reţeaua de standarde contabile. Bazele şi regulile evaluării contabile

1.3.1. Reţeaua de standarde contabile................................................................ 55

1.3.2. Principiile contabile generale................................................................... 58
1.3.3. Bazele de evaluare în contabilitate.......................................................... 72
1.3.4. Regulile generale de evaluare în contabilitate........................................ 74
Întrebări de autoevaluare...................................................................................... 79
Testul de autoevaluare nr. 3.................................................................................. 80

2. CONTABILITATEA CAPITALURILOR

2.1. Contabilitatea capitalului social

2.1.1. Delimitări, evaluări şi conturi privind capitalul social........................... 82

2.1.2. Contabilitatea constituirii capitalului social............................................ 88
2.1.3. Contabilitatea creşterii capitalului social prin aporturi noi în bani şi/sau în natură ... 91
2.1.4. Contabilitatea creşterii capitalului social prin operaţii interne................ 95
2.1.5. Contabilitatea creşterii capitalului social prin conversia datoriilor în acţiuni.... 97
2.1.6. Contabilitatea diminuării capitalului social............................................. 98
2.1.7. Contabilitatea amortizării capitalului social............................................ 103
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 104
Testul de autoevaluare nr. 4................................................................................... 105

5
 2.2. Contabilitatea primelor de capital şi rezervelor
întreprinderii şi din reevaluare

2.2.1. Contabilitatea primelor de capital............................................................ 107

2.2.2. Contabilitatea rezervelor întreprinderii.................................................... 110
2.2.3. Definirea conceptului de (re)evaluare...................................................... 115
2.2.4. Înregistrarea diferenţelor din reevaluare.................................................. 119
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 123
Testul de autoevaluare nr. 5................................................................................... 123

2.3. Contabilitatea răscumpărării acţiunilor proprii

şi a rezultatelor

2.3.1. Contabilitatea răscumpărării acţiunilor proprii...................................... 125

2.3.2. Contabilitatea rezultatelor...................................................................... 129
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 133
Testul de autoevaluare nr. 6................................................................................... 134

2.4. Contabilitatea provizioanelor

2.4.1. Delimitări privind provizioanele............................................................ 136

2.4.2. Contabilitatea provizioanelor................................................................. 142
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 149
Testul de autoevaluare nr. 7................................................................................... 150

2.5. Contabilitatea împrumuturilor şi datoriile asimilate

2.5.1. Delimitări privind împrumuturile........................................................ 152

2.5.2. Contabilitatea operaţiilor privind împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni....... 152
2.5.3. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung................................. 161
2.5.4. Contabilitatea datoriilor privind imobilizările financiare şi a altor
împrumuturi şi obligaţii asimilate........................................................................... 162
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 164
Testul de autoevaluare nr. 8................................................................................... 165

3. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

3.1. Delimitări privind activele imobilizate şi evaluarea acestora

3.1.1. Definiţii şi delimitări privind activele imobilizate................................ 170

3.1.2. Evaluarea activelor imobilizate............................................................ 177
3.1.3. Organizarea evidenţei operative şi analitice a activelor imobilizate..... 187
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 189
Testul de autoevaluare nr. 9................................................................................... 189
3.2. Calculul şi contabilitatea amortizării
imobilizărilor corporale şi necorporale

3.2.1. Noţiuni şi delimitări privind amortizarea.............................................. 192

3.2.2. Durata amortizării şi valoarea amortizabilă.......................................... 194
3.2.3. Metodele de amortizare ....................................................................... 201
6
 3.2.4. Contabilitatea şi fiscalitatea amortizării............................................... 217
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 225
Testul de autoevaluare nr. 10................................................................................. 225

3.3. Contabilitatea imobilizărilor corporale – tranzacţii şi evenimente privind

imobilizările corporale

3.3.1. Definiţii, noţiuni generale şi conturi privind imobilizările corporale.. 228

3.3.2. Contabilitatea intrărilor imobilizărilor corporale................................. 232
3.3.3. Contabilitatea cheltuielilor ulterioare ............................................... 253
3.3.4. Contabilitatea ieşirilor imobilizărilor corporale................................... 262
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 271
Testul de autoevaluare nr. 11................................................................................. 271

3.4. Contabilitatea imobilizărilor corporale – reevaluare, subvenţii

pentru investiţii, costurile îndatorării

3.4.1. Contabilitatea evaluării după recunoaştere (reevaluarea).................. 278

3.4.2. Contabilitatea subvenţiilor pentru investiţii ...................................... 294
3.4.3. Contabilitatea costurilor îndatorării................................................... 302
Întrebări de autoevaluare...................................................................................... 308
Testul de autoevaluare nr. 12................................................................................ 308

3.5. Contabilitatea imobilizărilor necorporale şi

imobilizărilor financiare

3.5.1. Delimitări, conturi şi tipuri de înregistrări privind imobilizările necorporale......... 314

3.5.2. Studii de caz privind contabilitatea imobilizărilor necorporale........... 324
3.5.3. Delimitări, conturi şi tipuri de înregistrări privind imobilizările financiare...... 334
3.5.4. Studii de caz privind contabilitatea imobilizărilor financiare.............. 341
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 347
Testul de autoevaluare nr. 13................................................................................. 347
3.6. Contabilitatea deprecierii activelor

3.6.1. Delimitări, conturi şi tipuri de înregistrări privind ajustările pentru

depreciere sau pierdere de valore a activelor imobilizate ...................................... 354
3.6.2. Contabilitatea deprecierii activelor individuale şi a unităţilor
generatoare de numerar conform IAS 36 Deprecierea activelor........................... 362
3.6.3. Studiu de caz privind contabilitatea pierderii de valoare a
imobilizărilor financiare ......................................................................................... 387
Întrebări de autoevaluare....................................................................................... 391
Testul de autoevaluare nr. 14................................................................................. 391

Răspunsuri la testele de autoevaluare ................................................................ 398

Bibliografie............................................................................................................. 399

7
8
 Învaţă să contezi!

INTRODUCERE

Istoria contabilităţii ar trebui să înceapă cu cuvintele la început a fost contul

(ratio) completată cu ideea că din cont s-a născut contabilitatea. Contabilitatea a
apărut din nevoia şi dorinţa de a răspunde în plan informaţional şi decizional la
problema evaluării şi gestiunii patrimoniului separat pe entităţi economice.
În situaţia actuală de criză, o conducere performantă presupune
fundamentarea deciziilor, pe baza unui sistem de informaţii reale, pertinente,
relevante, comparabile şi actuale. O parte însemnată a informaţiilor vehiculate în
mediul economic au la bază informaţia contabilă sau derivate ale acesteia.
Prin conţinutul şi structura sa, disciplina Contabilitate financiară oferă
studenţilor cunoştinţe noi despre fundamentele teoretice şi metodologice ale
contabilităţii financiare din România, ale cărei Reglementări sunt conforme cu
directivele europene. Obiectivul cursului îl reprezintă tratarea noţiunilor teoretice
absolut necesare înţelegerii mecanismelor înregistrării în contabilitate a
tranzacţiilor şi evenimentelor ce au loc într-o entitate.
Disciplina Contabilitate financiară se doreşte a fi un instrument eficient
care să răspundă atât funcţiei formative, instructive a învăţământului economic,
înarmându-i pe studenţi cu cunoştinţele de bază din domeniul contabilităţii, cât şi
funcţiei educative, cultivând la studenţi simţul responsabilităţii în gospodărirea şi
dezvoltarea eficientă a activelor, al cunoaşterii şi controlului rezultatelor la nivelul
oricărei entităţi economice la care se ţine contabilitatea.
Contabilitate financiară se ocupă în esenţă cu studiul elementelor de activ,
datorii şi capitaluri proprii, precum şi a celor de venituri, cheltuieli şi rezultate,
luate în totalitate şi structuralitate, de întocmirea şi prezentarea situaţiilor
financiare şi a informaţiei contabile, atât din punct de vedere teoretic, cât şi din
punct de vedere practic, aplicativ. Informaţia contabilă, pe lângă o utilizare internă
de către management, este destinată utilizatorilor externi definiţi de: investitorii de
capital, bancherii, angajaţii, furnizorii, clienţii, guvernul, precum şi publicul.
Prezentarea şi tratarea problemelor de contabilitate în această lucrare îşi
propun să ofere studenţilor modalităţile cele mai eficiente pentru înţelegerea şi
aprofundarea tuturor elementelor de conţinut ale disciplinei Contabilitate
financiară, să le formeze o gândire contabilă logică, independentă, precum şi
deprinderile necesare pentru producerea şi utilizarea informaţiei contabile în
activitatea de gestiune a entităţilor economice.
Tematica cursului abordează elementele semnificative din Directivele
europene, Standardele Internaţionale de Raportare Financiară – IFRS, precum
şi din Legea nr. 82/1991 a contabilităţii, republicată şi Reglementările contabile
conforme cu directivele europene aprobate prin O.M.F.P. nr. 3055/2009. În
următoarea perioadă, reglementările contabile din România vor suferi transformări
impuse de aplicarea IFRS-urilor de o categorie cât mai mare de entităţi economice
de la marile corporaţii până la IMM-uri. Un prim pas îl reprezintă apariţia O.M.F.P.
nr. 881/2012 privind aplicarea de către societăţile comerciale ale căror valori
9
mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a Standardelor
Internaţionale de Raportare Financiară şi a O.M.F.P nr. 1286/2012 pentru
aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de
Raportare Financiară, aplicabile societăţilor comerciale ale căror valori
mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată. Acest lucru se va
produce, după părerea noastră, prin preluarea prevederilor IFRS-urilor de către
Directivele contabile europene, iar mai apoi în Reglementările contabile naţionale,
aşa cum ar fi firesc. În acest context, un interes deosebit trebuie acordat retratării
conturilor la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare conform IFRS.
Scopul principal al cursului este de a oferi utilizatorilor – studenţilor,
parola de acces la seiful informaţiei contabile relevantă, exactă, comparabilă,
verificabilă, oportună şi inteligibilă, într-un raport favorabil cost-beneficiu,
informaţie oferită de raportarea financiară.
Conform planului de învăţământ de la Facultatea de Management
Financiar-Contabil – programul de licenţă CIG, pentru anul II, disciplina
Contabilitate financiară se studiază în două semestre astfel: Contabilitate
financiară curentă în semestrul 3 şi Contabilitate financiară de raportare în
semestrul 4. În aceste condiţii, cartea se prezintă în două volume, structurate pe
capitole.
Structura cursului este următoarea: volumul I abordează următoarele
capitole: principii şi reguli privind organizarea contabilităţii financiare,
contabilitatea capitalurilor şi contabilitatea activelor imobilizate; volumul II
abordează următoarele capitole: contabilitatea stocurilor şi producţiei în curs de
execuţie, contabilitatea terţilor, contabilitatea trezoreriei, contabilitatea
veniturilor şi cheltuielilor, precum şi situaţiile financiare individuale conform
IFRS, Directivelor contabile europene şi Reglementărilor contabile naţionale.
Lucrarea acordă un interes deosebit raportării financiare însoţită de
lucrările contabile de închidere a exerciţiului financiar – întocmirea şi
prezentarea situaţiilor financiare, retratarea conturilor, determinarea
rezultatului şi repartizarea profitului. Totodată, lucrarea conţine elemente de
fiscalitate şi de înregistrare a acestora în contabilitate, iar nu de puţine ori prezintă
sau face trimitere la Reglementările fiscale, ştiut fiind faptul că în România putem
vorbi de o contabilitate fiscală.
Lucrarea se adresează studenţilor care au în planul de învăţământ disciplinele
Contabilitate financiară şi Practică de specialitate în domeniul contabilităţii,
absolvenţilor facultăţilor economice în vederea pregătirii examenului de licenţă,
masteranzilor care studiază contabilitatea, cadrelor didactice de specialitate şi
tuturor celor care vor să-şi testeze şi actualizeze cunoştinţele de contabilitate şi vor
să înveţe să conteze.
Pentru a ne menţine în spiritul reprezentării exacte, imaginii fidele,
realităţii, credibilităţii şi adevărului, mulţumim tuturor autorilor ale căror lucrări
le-am utilizat la elaborarea acestui curs şi cărora le este tributară. Elementele
teoretice şi practice ale acestei lucrări au fost inspirate, preluate sau adaptate, iar în
unele cazuri reproduse dintr-o serie de surse biblografice citate, dintre care
menţionăm, în mod deosebit, lucrări precum: Ghid practic de aplicare a
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin
O.M.F.P. nr. 3055/2009, Editura CECCAR, Bucureşti, 2010, autor colectiv Corpul
10
Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România; Contabilitatea
societăţilor comerciale, vol. I şi II, Editura Universitară, Bucureşti, 2009, autor
Mihai Ristea şi colab.; Standardele Internaţionale de Raportare Financiară,
traducere din limba engleză, Editura CECCAR, Bucureşti, 2011, autor colectiv
IASB; colecţia Ghid pentru înţelegerea şi aplicarea Standardelor Internaţionale de
Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureşti, 2003-2004, autor colectiv Corpul
Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România; Contabilitate financiară,
Editura Alma Mater, Sibiu, 2011, autori Viorina Mirea şi Gabriel Mirea.
Dorim să mulţumim dl. ec. Streşna Gheorghe, masterand la FCIG, A.S.E.
Bucureşti, pentru ideile şi opiniile sale în urma lecturării acestui curs, ca exponent
al celor cărora cartea noastră se adresează în mod deosebit.
Conştienţi de faptul că lucrarea poate fi îmbunătăţită, autorul aşteaptă cu interes şi
mulţumire opiniile şi sugestiile tuturor celor care vor avea răbdarea şi curiozitatea să
parcurgă această lucrare, la adresa de e-mail: ilincuta.lucian@yahoo.com

Autorul

11
12