INSPECTIA FISCALA

(continuare - partea a doua)

Conf.univ.dr. Lacramioara Hurloiu

hlacra@yahoo.com
 Inspectia fiscala
Inspectia fiscala reprezinta un ansamblu de
activitati destinate sa asigure respectarea
obligatiilor de calculare corecta, declarare
si de plata la termenul legal a impozitelor,
taxelor si altor varsaminte obligatorii
datorate la bugetul de stat.
 Inspectia fiscala
Atributiile pe care activitatea de inspectie fiscala trebuie sa le
indeplineasca sunt, conform art. 91, al. (2) din Normele
metodologice de aplicare a Codului de procedura fiscala,
urmatoarele:
• constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor
rezultand din activitatea contribuabilului supus inspectiei sau altor
persoane privind legalitatea si conformitatea declaratiilor fiscale,
corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale, in vederea
descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
• analiza si evaluarea informatiilor fiscale, in vederea confruntarii
declaratiilor fiscale cu informatiile proprii sau din alte surse; .
sanctionarea, potrivit legii, a faptelor constatate si dispunerea de
masuri pentru prevenirea si combaterea abaterilor de la legislatia
fiscala.
 Continutul obligatiilor fiscale
• Continutul obligatiilor fiscale este definit in Codul de procedura fiscala dupa cum
urmeaza:
• a) obligatia de a declara bunurile si veniturile impozabile sau, dupa caz, impozitele,
taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat;
• b) obligatia de a calcula si de a inregistra in evidentele contabile ·si fiscale
impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului de stat consolidat;
• c) obligatia de a plati dobanzi si penalitati de intarziere, aferente impozitelor,
taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite
obligatii de plata accesorii;
• d) obligatia de a calcula, de a retine si de a inregistra in evidentele contabile si de
plata, la termenele legale, impozitele si contributiile care se realizeaza prin stopaj
la sursa;
• e) obligatia de a plati la termenele legale impozitele, taxele, contributiile si alte
sume datorate bugetului de stat consolidat;
• f) orice alte obligatii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, in
aplicarea legilor fiscale.
 Continutul obligatiilor fiscale
• Statul este reprezentat de Ministerul
Finantelor Publice prin Agentia Nationala de
Administrare Fiscala, si de autoritatile administratiei
publice locale . sau de compartimentele de specialitate
ale acestora, denumite prin Codul de procedura fiscala
organe fiscale.
• Contribuabilul este definit de Codul de procedură fiscală
drept "orice persoana fizica ori juridica sau orice alta
entitate fara personalitate juridica ce datoreaza impozite,
taxe, contributii si alte sume bugetului general
consolidat.
 Prin domiciliul fiscal se intelege:

• a) pentru persoanele fizice, adresa de domiciliu

sau adresa unde acestea locuiesc efectiv, daca
difera de cea de domiciliu;
• b) pentru persoanele juridice, sediul social sau
locul de gestiune administrativa si conducere a
afacerii, in cazul in care difera de sediul social
declarat in actul constitutiv;
• c) pentru asocieri si alte entitati fara personalitate
juridica,adresa reprezentantului fiscal sau adresa
domiciliului fiscal al oricaruia dintre asociati.
 Exercitarea activitatii de
inspectie fiscala
Exercitarea activitatii de inspectie fiscala poate fi structumta
pe o serie de actiuni dupa cum urmeaza:
• examinarea documentelor aflate la dosarul fiscal al
contribuabilului;
• verificarea concordantei dintre datele din declaratiile
fiscale cu cele din evidenta contabila a contribuabilului;
• discutarea constatari lor si solicitarea de explicatii scrise
de la reprezentantul legal al contribuabilului sau de la
imputerniciti;
• aplicarea de sanctiuni potrivit normelor legale.
 Metoda de estimare
indirecta
Metoda de estimare indirecta se utilizeaza in urmatoarele
cazuri:
• ./ contribuabilul nu a depus declaratiile fiscale sau cele
prezentate nu permit stabilirea corecta a bazei de
impunere;
• ./ nu colaboreaza sau chiar refuza inspectia fiscala;
• ./ nu si-a indeplinit obligatiile privind evidentele contabile
si fiscale;
• ./ documentele justificative au disparut din motive de
forta majora.
 1. Sfera de cuprindere a
inspectiei fiscale
• Inspectia fiscala este actiunea privind verificarea
bazelor de impozitare, a corectitudinii si
exactitatii indeplinirii, conform legii, a obligatiilor
fiscale de catre contribuabil precum si a starilor
de fapt aferente.
• Exercitarea inspectiei fiscale: Inspectia fiscala
se exercita la toate persoanele, indiferent de
forma lor juridica, care au obligatii de stabilire,
retinere si plata a impozitelor si taxelor.
2. Formele si amploarea inspectiei fiscale. Procedurile
si metodele de control utilizate

Formele de inspectie fiscala sunt:

• a) inspectia fiscala de ansamblu, care reprezinta activitatea de
verificare a tuturor categoriilor de impozite ale unui contribuabil
pentru o perioada de timp determinata;
• b) inspectia fiscala partiala care reprezinta activitatea de
verificare a unui impozit, sau a mai multor impozite, pentru o
perioada de timp determinata;
• c) inspectia fiscala tematica care reprezinta activitatea de
verificare avand ca obiect anumite categorii de activitati, operatiuni
sau documente.
• Inspectia fiscala se poate extinde asupra tuturor raporturilor
relevante pentru impozitare, chiar daca acestea nu au legatura cu
persoana supusa inspectiei fiscale.
 Procedura de selectare a
agentilor economici
Procedura de selectare a agentilor economici tine
cont, în principal, de:
• importanta agentului economic (strategica,
nationala, regionala, locala);
• situatia economico-financiara a agentilor economici
(pierderi, arierate);
• facilitati acordate (ajutor de stat, credite interne si
externe cu garantia statului, fonduri comunitare,
fonduri de cofinantare, etc.);
• programe de restructurare a activitatii economice.
3. Avizul de inspectie fiscala
Avizul de inspectie fiscala va cuprinde
mentiuni privind:
• a)temeiul juridic al inspectiei fiscale;
• b)data probabila de incepere a
inspectiei fiscale;
• c)impozitele si perioadele impozabile
ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale;
• d)posibilitatea de a solicita amanarea
datei de incepere
 Avizul de inspectie fiscala
Avizul de inspectie fiscala se comunica inainte de inceperea
inspectiei, astfel:
a) cu 30 de zile pentru contribuabilii mari;
b) cu 15 zile in celelate cazuri.
Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este necesara:
a) pentru solutionarea unor cereri ale contribuabilului;
b) la solicitarea altor institutii pentru a caror actiuni sunt
stabilite termene precise de solutionare, prin acte
normative;
c) ca urmare a unor sesizari, reclamatii privind cazuri de
evaziune fiscala.
 Locul si orele desfasurarii inspectiei
fiscale
Locul si orele desfasurarii inspectiei fiscale: Inspectia
fiscala se desfasoara, in principiu, in spatiile de lucru ale
contribuabilului. Contribuabilul trebuie sa puna la
dispozitie un spatiu adecvat precum si logistica necesara
desfasurarii inspectiei.
Inspectia fiscala se desfasoara in timpul orelor de lucru
obisnuite. Inspectia fiscala se poate desfasura si in afara
orelor de lucru obisnuite, cu acordul scris al
contribuabilului si cu aprobarea conducatorului organului
fiscal.
4. Principii ale inspectiei fiscale

• Inspectorul fiscal trebuie sa examineze

toate starile de fapt si raporturile juridice
care sunt relevante pentru impozitare.
• Inspectia fiscala trebuie efectuata in asa
fel incat sa afecteze cat mai putin
activitatea curenta a contribuabililor si sa
utilizeze cu eficienta timpul afectat
inspectiei fiscale.
 5. Obligatiile de colaborare ale
contribuabilului
Contribuabilul are urmatoarele obligatii:
• obligatia de a permite accesul organului de inspectie fiscala in incinta
sediului si in untitatile unde isi desfasoara activitatea
• obligatia de a asigura un spatiu adecvat de logistica necesar desfasurarii
inspectiei fiscale
• obligatia de a pune la dispozitia organului de inspectie fiscala toate
documentele care stau la baza calcularii impozitelor
• obligatia de a colabora la desfasurarea inspectiei fiscale
• obligatia de a conduce, pastra si arhiva evidentele fiscale si contabile intr-un
mod adecvat si de a le pastra la domiciliul fiscal sau la sediile secundare,
dupa caz
• obligatia de a furniza organului de inspectie fiscala informatiile solicitate
• obligatia de a se prezenta la sediul organului fiscal
• obligatia de a indeplini masurile dispuse de organul fiscal
• obligatia de a plati diferentele de impozite, taxe, contributii stabilite cu
ocazia inspectiei fiscale, precum si dobanzile si penalitatile aferente.
Dreptul contribuabilului de a fi informat

• Contribuabilul trebuie informat pe parcursul desfasurarii

inspectiei fiscale asupra constatarilor esentiale, in masura in
care prin aceasta nu se impiedica derularea si scopul
inspectiei.
• La incheierea inspectiei, organul fiscal va purta o
discutie finala cu contribuabilul. Discutia se va purta in
special asupra starilor de fapt contradictorii, aprecierea
juridica a constatarilor in urma inspectiei, precum si
consecintele lor fiscale. Discutia finala nu este necesara in
cazul in care contribuabilul renunta la acesta discutie.
• Data, ora, locul si punctele de discutie se comunica
contribuabilului in timp util.
 Inspectorul fiscal
• Inspectorul fiscal trebuie sa sesizeze organele de
urmarire penala in legatura cu anumite constatari
efectuate cu ocazia activitatii de inspectie fiscala si care
ar putea intruni elemente constitutive ale unei infractiuni,
in conditiile prevazute de Codul de procedura penala.
• Contribuabilul trebuie informat asupra neobligativitatii
colaborarii sale in procedura de impozitare daca
constatarile pot fi folosite si in scopul cercetarii penale,
atragandu-i-se atentia ca tot ceea ce spune va putea fi
folosit impotriva sa. Atentionarea se va face in scris cu
precizarea datei si orei comunicarii.
 6. Raportul privind rezultatele
inspectiei fiscale
• La finalizarea controlului financiar se solicita reprezentantului
agentului economic o declaratie scrisa, pe propria raspundere, din
care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documentele si
informatiile solicitate. În declaratie se mentioneaza si daca au fost
restituite toate documentele solicitate si puse la dispozitie de
agentul economic.
• Agentii economici, în calitate de persoane juridice înregistrate la
Oficiul National al Registrului Comertului, autorizate potrivit legii, au
obligatia sa tina registrul unic de control. Registrul unic de control
este obligatoriu pentru toti agentii economici, indiferent de profilul
de activitate al acestora.
• Registrul unic de control are ca scop evidentierea tuturor
controalelor desfasurate la contribuabil de catre toate organele de
control specializate, în domeniile: financiar-fiscal, sanitar, fito-
sanitar, urbanism, calitatea în constructii, protectia consumatorului,
protectia muncii, inspectia muncii, protectia împotriva incendiilor,
precum si în alte domenii.
 Actele de control
• Actele de control sunt documente în care se
consemneaza constatarile rezultate din actiunea de
control financiar.
• Organele de control financiar-fiscal întocmesc, de regula,
urmatoarele acte de control:
• proces-verbal de control financiar;
• proces-verbal intermediar;
• proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor;
• nota de constatare;
• nota unilaterala;
• nota de prezentare;raport de inspectie fiscala;
Procesul-verbal de control financiar

Procesul-verbal de control financiar:

• a) este un act bilateral care se semneaza
de catre organul de control financiar si de
reprezentantul legal al agentului
economic;
• b) se întocmeste de echipa de control
financiar pentru remedierea deficientelor
semnalate;
 Note explicative
• Organele de control financiar pot solicita note
explicative reprezentantului sau oricarui angajat al
agentului economic, care sa contribuie la stabilirea unor
elemente relevante din activitatea agentului economic,
ce pot influenta procesul-verbal de control financiar.
• Notele explicative se iau în orice etapa a controlului
financiar pentru clarificarea si definitivarea constatarilor
privind nerespectarea prevederilor actelor normative.
Întrebarile se formuleaza în mod clar, concis si concret,
pentru a da posibilitatea unor raspunsuri la obiect.
 Proces-verbal de control
financiar separat
• Pentru constatarile privind savârsirea unor fapte care
ar putea întruni elemente constitutive ale unei
infractiuni, în conditiile prevazute de legea penala,
organul de control întocmeste proces-verbal de
control financiar separat, care se înainteaza
organelor abilitate prin lege pentru efectuarea
cercetarilor.
• În cazul în care cel supus controlului refuza sa
semneze procesul-verbal de control financiar separat,
organul de control financiar consemneaza despre
aceasta în procesul-verbal de control financiar.
 Indreptarea erorilor materiale
Organul de control financiar poate îndrepta erorile materiale din cuprinsul
procesului-verbal de control financiar din oficiu sau la cererea agentului
economic, astfel:
• – daca îndreptarea erorii materiale se face prin adaugiri sau stersaturi
operate în cuprinsul procesului-verbal de control financiar, acestea se
semneaza si stampileaza de organul de control, în caz contrar nu se iau
în considerare. Îndreptarea erorii materiale se opereaza pe toate
exemplarele originale ale procesului-verbal de control financiar. Dupa
efectuarea îndreptarii erorii materiale, organul de control financiar are
obligatia de a comunica agentului economic de îndata operatiunea
efectuata;
• – în cazul în care îndreptarea erorii materiale nu se poate efectua direct
pe actul de control, se emite un nou proces-verbal de control financiar,
care, de asemenea, se comunica agentului economic.
•  
 Procesul-verbal intermediar:

• – este un act bilateral, care se semneaza de catre organul de

control financiar si de reprezentantul legal al agentului
economic;
• – se întocmeste la unitatile subordonate agentului economic;
• – are structura procesului-verbal de control financiar si nu
poate fi atacat pe cale administrativa sau judecatoreasca;
• – este anexa la procesul-verbal de control financiar care se
întocmeste la agentul economic.
Constatarile din procesul-verbal intermediar se analizeaza si se
preiau în procesul-verbal de control financiar, în functie de
prevederile legale, de realitatea constatarilor si de
respectarea procedurilor specifice de control.
 Procesul-verbal de constatare si sanctionare a
contraventiilor

• Procesul-verbal de constatare si
sanctionare a contraventiilor se încheie
pentru acele fapte ale caror constatare si
sanctionare sunt de competenta organelor
de control financiar, în conditiile legii si în
conformitate cu procedura stabilita prin
legislatia în vigoare privind regimul juridic
al contraventiilor.
 Nota de constatare se întocmeste:

• – atunci când în cursul controlului financiar se fac constatari a

caror reconstituire ulterioara nu este întotdeauna posibila sau
care nu pot fi dovedite;
• – în alte situatii apreciate de organele de control financiar.
În nota de constatare se consemneaza situatiile de fapt, precum si
masurile luate operativ pentru remedierea deficientelor
constatate. În situatii mai deosebite este indicata folosirea
martorilor la stabilirea realitatii faptelor constatate.
Nota de constatare se semneaza de catre reprezentantul legal al
agentului economic si de persoanele la care se refera
constatarea, precum si de martori, dupa caz. Nota de constatare
este anexa la procesul-verbal de control financiar.
•  
 Nota unilaterala
• Nota unilaterala se întocmeste în cazurile în
care, în urma controlului financiar, nu s-au
constatat abateri ori acestea, prin volumul si
importanta lor, nu justifica întocmirea de
procese-verbale de control financiar.
• În nota unilaterala, organele de control
financiar arata, concret, ce anume
documente au controlat si constatarile facute.
 Nota de prezentare
La actele de control încheiate se anexeaza nota de
prezentare, care cuprinde, în principal, urmatoarele:
• – organele sau persoanele, dupa caz, din afara agentului
economic controlat, care au dat dispozitii ce au
determinat abaterile respective;
• – problemele care necesita control financiar în
continuare si/sau extinderea controlului la alti agenti
economici, facându-se propunerile corespunzatoare;
• – masurile ce mai trebuie luate în continuare de agentul
economic controlat si de organul ce a dispus controlul
financiar;
 Raportul de inspectie fiscala

• Organele de control financiar au obligatia sa controleze

exactitatea si realitatea înregistrarilor în evidentele
prevazute de lege, urmarind stabilirea corecta si
achitarea integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata
de stat.
• Constatarile de natura financiara, bugetara si gestionara
se consemneaza în procesul-verbal de control financiar.
• Constatarile fiscale se consemneaza în raportul de
control fiscal (inspectie fiscala) si în alte acte
administrativ fiscale, dupa caz, cu respectarea
prevederilor Codului de procedura fiscala.
 7. Valorificarea constatarilor
controlului financiar al statului
Organele de control financiar al statului au dreptul
legal sa dispuna masuri:
• – pentru înlaturarea si prevenirea neregulilor
constatate în activitatea financiar-contabila;
• – privind suspendarea unor dispozitii care nu
sunt în concordanta cu reglementarile financiar-
contabile în vigoare;
• – alte masuri care se impun, în functie de
abaterile consemnate în procesele-verbale de
control financiar.
 Dispozitia obligatorie:
• – se întocmeste de catre organul de control
financiar, se avizeaza de seful de serviciu si se
aproba de conducatorul activitaii de control
financiar;
• – cuprinde masurile stabilite în sarcina agentului
economic controlat si termenele pâna la care
acesta este obligat sa comunice organului de
control financiar modul de ducere la îndeplinire;
• – se transmite la sediul agentului economic
controlat.
8. Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor
activitatii
de control financiar
Structurile subordonate din cadrul directiilor generale din
teritoriu raporteaza Directiei de control financiar
controalele efectuate si rezultatele acestora, dupa cum
urmeaza:
• a) la termenele fixate, prin program sau tematica, ori în
termen de 5 zile de la finalizarea controlului financiar;
• b) în termen de 10 zile de la încheierea trimestrului,
Raportul privind modul de realizare a programului de
control pe trimestrul încheiat.
• Directia de control financiar prezinta conducerii Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala raportul anual asupra
activitatii aparatului de control din centrala si din teritoriu.
 Teste de autoevaluare:

• 1. Formele, procedurile si metodele de control

utilizate in inspectia fiscala.
• 2. Avizul de inspectie fiscala.
• 3. Principiile inspectiei fiscale.
• 4. Drepturile organului de inspectie fiscala si
drepturile contribuabilului supus verificarii.
• 5. Raportul privind rezultatele inspectiei fiscale.
• 6. Valorificarea rezultatelor controlului.
• 7. Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor
activitatii de control financiar.
 Teste de autoevaluare:

In executarea controlului fiscal este necesar sa se cunoasca definirea legala a urmatoarelor

elemente:
a. forma si intinderea controlului fiscal, raspunderea solidara, cesiunea creantelor fiscale, stingerea
creantelor fiscale;
b. creantele fiscale si obligatiile fiscale, stingerea creantelor fiscale, creditorii si debitorii in
raporturile de drept material fiscal, platitorul, raspunderea solidara si procedura stabilirii
acesteia, drepturile si obligatiile succesorilor, cesiunea creantelor fiscale ale contribuabililor;
c. creantele fiscale si obligatiile fiscale, stingerea creantelor fiscale, platitorul, buna credinta in
relatiile dintre contribuabili si organul fiscal, aplicarea unitara a legislatiei fiscale.

Controlul fiscal al agentilor economici include in sfera sa:

a. asistenta fiscala, obiectivele activitatii de asistenta fiscala, principiile fundamentale privind
asistenta fiscala si obligatiile functionarului fiscal cu activitate in domeniul asistentei fiscale si a
contribuabililor;
b. consultanta fiscala si auditul fiscal;
c. impozitele si taxele, contribuabili, modul de calcul si de plata si procedura de modificare a
impozitelor si taxelor, prevederile fiscale de administrare a impozitelor si taxelor.
 
VA MULTUMESC!