Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE
Obiectivele cursului
Transmiterea de cunostinte teoretice si practice legate de organizarea contabilitatii in institutiile
publice.
Insusirea notiunilor privind modul de reflectare in evidenta contabila a unei institutii publice a
operatiunilor economice.
Evidentierea specificului metodelor, tehnicilor, principiilor contabile aplicabile domeniului public.
Utilizarea metodelor contabile specifice organizatiilor publice
Competenţe specifice
Identificarea si definirea conceptelor privind institutia publica, ordonatorul de credit,
contabilitatea activelor fixe, stocurilor, decontarilor cu tertii, trezoreriei, a veniturilor si
cheltuielilor, a creditelor bugetare si a finantarii institutiilor publice.
Evidentierea specificului metodelor, tehnicilor, principiilor contabile aplicabile domeniului public.
Utilizarea metodelor contabile specifice organizatiilor publice.
2
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
CUPRINS
CAPITOLUL 1. BUGETUL PUBLIC ........................................................................................................................ 6
1.1. Buget public – aspecte conceptuale ................................................................................................................. 6
1.2. Principii bugetare ............................................................................................................................................. 8
1.2.1 Universalitatea bugetului ............................................................................................................................ 8
1.2.2 Unitatea bugetară ........................................................................................................................................ 9
1.2.3 Realitatea bugetului .................................................................................................................................. 11
1.2.4 Anualitatea bugetului................................................................................................................................ 11
1.2.5 Specializarea bugetară .............................................................................................................................. 12
1.2.6 Echilibrarea bugetară ................................................................................................................................ 13
1.2.7 Neafectarea veniturilor bugetare .............................................................................................................. 15
1.2.8 Principiul publicităţii bugetare ................................................................................................................. 15
1.2.9 Principiul unității monetare ...................................................................................................................... 16
1.3. Clasificația bugetară a veniturilor și cheltuielilor........................................................................................... 16
1.3.1. Clasificația bugetară a veniturilor ........................................................................................................... 16
1.3.2 Clasificația bugetară a cheltuielilor .......................................................................................................... 17
CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN INSTITUȚIILE PUBLICE ......................................... 22
2.1. Instituțiile publice – concept și tipologie........................................................................................................ 22
2.2 Ordonatorii de credite ...................................................................................................................................... 23
2.3. Funcția financiar-contabilă la nivelul instituțiilor publice ............................................................................. 25
2.4. Documente, registre și forme de contabilitate ................................................................................................ 26
2.5. Principii si politici contabile. Tratamente contabile ....................................................................................... 27
CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE ..................................................................................... 33
3.1. Recunoașterea și evaluarea activelor fixe la instituțiile publice .................................................................... 33
3.2. Regimul de amortizare și calculul amortizării activelor fixe.......................................................................... 36
3.3. Evidența operativă a activelor fixe la locurile de folosință ............................................................................ 38
3.4. Contabilitatea operațiilor privind intrarea activelor fixe ................................................................................ 39
3.5. Contabilitatea amortizarii activelor fixe ......................................................................................................... 40
3.6. Contabilitatea operațiilor privind ieșirea activelor fixe .................................................................................. 41
3.7. Contabilitatea activelor fixe financiare .......................................................................................................... 41
3.8. Contabilitatea operațiunilor de leasing ........................................................................................................... 42
3.9. Contabilitatea deprecierii activelor fixe ......................................................................................................... 46
3
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
5
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
– definirea conceptului de buget public, în general, de buget general consolidat, bugete anexe, bugete
extraordinare, bugete autonome, sistem de exercițiu, sistem de gestiune;
– identificarea și prezentarea principiilor bugetare;
– adoptarea unor noţiuni teoretice de dimensionare a veniturilor și cheltuielilor bugetare care să le
folosească viitorilor economiști în desfășurarea de activități specifice;
– înarmarea studenţilor cu principalele concepte privind bugetul de stat;
Noţiuni cheie: buget public, buget consolidat, bugete anexe, principii bugetare, metode clasice și
moderne de dimensionare a veniturilor și cheltuielilor bugetare.
6
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
economică, socială şi financiară ale fiecărei perioade. În economia modernă, bugetul nu mai constituie un
simplu document în care se înscriu veniturile şi cheltuielile probabile ale statului pe o perioada de 12
luni, ci este un plan financiar la nivel macroeconomic.
Bugetul public este instrumentul de programare, de executare şi de control asupra rezultatelor
execuţiei resurselor băneşti ale societății şi a modului de repartizare şi utilizare a acestora prin cheltuieli
publice.
Pe scurt, bugetul public reflecta activitatea privind finanţele publice ale unui stat. Bugetul public
coexistă alături de o pluralitate de “bugete private”, precum şi împreuna cu alte posibile bugete elaborate
de organele statale.
Indiferent de ţară unde se utilizează, bugetul economiei naţionale rămâne doar un instrument
indicativ, cu ajutorul căruia Guvernul şi Parlamentul obţin informaţii asupra situaţiei economico-
financiare a ţării. Acest buget nu ia forma juridică a legii, nu se substituie bugetului public. Prin
utilizarea bugetului economiei naţionale, guvernele au posibilitatea identificării efectelor directe şi
indirecte ce urmează a fi înregistrate în economie pe seama aplicării unor măsuri cu caracter stimulativ,
moderator sau inhibitor. Informaţiile obţinute pot fi utilizate sau nu în elaborarea politicii financiare pe
care Guvernul intenţionează să o promoveze în viitor, în funcție de interesul său concret.
Volumul şi structura veniturilor şi cheltuielilor bugetare diferă de la un stat la altul în funcție de
nivelul de dezvoltare economică a ţării respective, de condiţiile social-politice interne, precum şi de
conjunctura internaţională. La nivelul fiecărui stat se elaborează mai multe categorii de bugete corelate
care alcătuiesc un sistem. Sistemul bugetar este diferenţiat în funcție de structura organizatorică a
fiecărui stat: de tip unitar sau de tip federal.
Statele de tip unitar sunt organizate în unități administrativ-teritoriale la nivelul cărora funcţionează
organe ale puterii şi administraţiei de stat locale. Structura sistemului bugetar în statele de tip unitar
cuprinde un buget al autorităţilor publice centrale şi bugete locale, care corespund unităților
administrativ-teritoriale.
Statele de tip federal au o structură organizatorică care include: federaţia, statele, provinciile sau
regiunile membre ale federaţiei şi unitățile administrativ-teritoriale proprii fiecarui stat membru al
federaţiei.
La nivelul federaţiei funcţionează organe supreme ale puterii şi administraţiei federale, care au
competenţe atât pe plan intern cât şi în relaţiile internaţionale ale statului respectiv. Statele, provinciile
sau regiunile membre ale federaţiei dispun de Parlamente şi Guverne proprii, dar nu au competenţe în
relaţiile internaţionale. Fiecare stat, provincie sau regiune membră a federaţiei se subdivide în unități
administrativ-teritoriale, care sunt conduse de organele locale ale puterii şi administraţiei de stat. În cazul
statelor federale, structura sistemului bugetar cuprinde: bugetul federaţiei, bugetele statelor, provinciilor
sau regiunilor membre ale federaţiei şi bugetele locale.
În România prin Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice se stabilesc principiile, cadrul general
şi procedurile privind formarea, administrarea, angajarea şi utilizarea fondurilor publice, precum şi
responsabilităţile instituţiilor publice implicate în procesul bugetar. Dispoziţiile acestei legi se aplică în
domeniul elaborării, aprobării, executării şi raportării:
a) bugetului de stat;
b) bugetului asigurărilor sociale de stat;
c) bugetelor fondurilor speciale;
d) bugetului trezoreriei statului;
e) bugetelor instituţiilor publice autonome;
f) bugetelor instituţiilor publice finanţate integral sau parţial din bugetul de stat, bugetul asigurărilor
sociale de stat şi bugetele fondurilor speciale, după caz;
g) bugetelor instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii;
7
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat şi ale căror
rambursare, dobânzi şi alte costuri se asigură din fonduri publice;
i) bugetului fondurilor externe nerambursabile.
Acest sistem unitar şi corelat de fonduri formează bugetul general consolidat, prin care se
dimensionează şi se compară, la nivelul unui an veniturile şi cheltuielile statului şi ale celorlalte instituţii
publice. Bugetul general consolidat reflectă, aşadar, fluxurile financiare publice de formare a veniturilor
fiscale şi nefiscale şi de repartizare a acestora pe destinaţii în conformitate cu nevoia socială şi cu
obiectivele de politică financiară specifice anului la care se referă.
Prin aceste componente, bugetul public naţional are o sferă foarte largă, oferind o imagine de
ansamblu a tuturor veniturilor şi cheltuielilor publice ale ţării. El este un instrument de informare a
opiniei publice şi de control al Parlamentului în domeniul finanţelor publice.
Toate componentele bugetului public naţional sunt autonome, au venituri şi cheltuieli proprii, se
elaborează şi se aprobă distinct, iar din punct de vedere administrativ, titularii acestora au independenţă
deplină. Aceste caracteristici sunt consfinţite prin Constituţie.
fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepţia donațiilor şi sponsorizărilor, care au stabilite
destinaţii distincte”.
Asupra avantajelor şi dezavantajelor principiului universalităţii bugetului, există numeroase puncte
de vedere. Avantajul major constă în faptul că acesta permite cunoaşterea şi controlul sumei exacte a
cheltuielilor publice. De asemenea bugetul de stat, elaborat sub forma unui buget brut permite analiza
corelaţiilor existente între diferite categorii de venituri şi cheltuieli corespunzatoare acestora, precum şi
cunoaşterea volumului total al cheltuielilor de efectuat şi al veniturilor de încasat.
Dezavantajele se referă la imposibilitatea determinării costului net al diverselor servicii publice şi
crearea situaţiei în care bugetul evidenţiază un rulaj artificial al sumelor reprezentând venituri şi
cheltuieli. Pentru eliminarea unora dintre aceste dezavantaje, practica financiară din multe state moderne
acceptă o seamă de abateri, pentru a da o mai mare supleţe bugetului public. Astfel s-a trecut la
elaborarea de bugete mixte, în care veniturile şi cheltuielile unor instituţii publice figurează cu sumele lor
totale, iar altele numai cu soldurile. Printre veniturile si cheltuielile ce se pot înscrie în buget numai cu
soldul, se numără: veniturile de la întreprinderile publice sau subvenţiile către acestea; vărsămintele către
bugetul de stat sau subvenţiile primite de la acesta, în relaţiile dintre bugetele locale şi bugetul general al
statului; subvenţiile primite în completare de unele instituţii din sfera nemateriala (institutele de cercetare
ştiinţifică, universităţi, şcoli, spitale etc.) ce realizează unele venituri pe care le reţin în vederea acoperirii
unei părţi a cheltuielilor lor.
unor cheltuieli publice din bugetul general spre bugetele anexe şi conturile speciale de trezorerie.
Debugetizarea intervine pentru a facilita efectuarea unor cheltuieli publice pe seama unor resurse
complementare în condiţiile în care veniturile ordinare sunt insuficiente.
Istoria consemnează faptul că unitatea bugetului a fost realizată în perioadele de prosperitate şi
stabilitate economică, iar în perioadele în care statele s-au confruntat cu dificultăţi financiare acest
principiu nu s-a putut impune. În aceste perioade, s-a manifestat tendinţa multiplicării autorizaţiilor
bugetare şi a deschiderii, alături de bugetul ordinar-riguros echilibrat, a autorizării unor cheltuieli
extraordinare care să fie acoperite prin procedee excepţionale.
În acest context, alături de bugetul statului, declarat ca buget ordinar, general sau central, procedeul
pluralităţii bugetare presupune admiterea elaborării şi a unor bugete extraordinare, anexe sau/şi
autonome, precum şi a conturilor speciale de trezorerie.
Bugetele extraordinare se elaborează ca alăturate bugetului ordinar al statului, fiind adoptate de
parlament odata cu acesta. Ele sunt practicate în situaţii excepţionale, atunci când guvernele sunt
confruntate cu cerinţa acoperirii unor cheltuieli extraordinare determinate de înarmare şi desfăşurarea
războaielor, pentru acoperirea unor pierderi materiale cauzate de calamităţi ale naturii sau de alte
necesităţi deosebite.
În timp, categoria cheltuielilor extraordinare s-a diversificat, incluzând şi cheltuieli aferente
programelor de modernizare a transportului public, a mijloacelor de comunicaţie şi de exploatare mai
intensă a unor resurse naturale. Pentru acoperirea acestor cheltuieli sunt afectate venituri extraordinare,
procurate pe seama unor impozite speciale noi, a taxelor alăturate celor existente, a împrumuturilor
interne şi externe etc.
Practica întocmirii şi utilizării bugetelor extraordinare a fost şi este supusă unor frecvente critici. În
primul rând, se are în vedere relativitatea caracterului extraordinar al cheltuielilor considerate, ca şi
faptul că acest caracter nu este suficient pentru justificarea finanţării respectivelor cheltuieli pe seama
unor procedee ieşite de sub incidenţa dreptului comun. În al doilea rând, este criticat faptul că bugetele
extraordinare au fost şi sunt folosite pentru a masca amploarea cheltuielilor publice şi pentru a disimula
importanţa şi amploarea deficitului bugetar.
Bugetele anexe sunt bugetele proprii întocmite de unele servicii publice sau instituţii de stat,
cărora legea nu le-a atribuit în mod obligatoriu personalitate juridică. Prevederile din aceste bugete
figurează per sold în bugetul general al statului, cu excedentul care se varsă la bugetul general - în cazul
în care veniturile proprii depăşesc cheltuielile- sau cu subvenţiile ce vor fi primite, în situaţia inversă.
Bugetele autonome sunt elaborate de întreprinderile publice cu personalitate juridică şi cu largă
autonomie funcţională, de instituţiile publice din sfera administraţiei de stat, de serviciile publice care
dispun de personalitate juridică şi nu au caracter industrial şi comercial, cum ar fi: serviciile sociale,
financiare, culturale şi de educaţie. Aceste bugete sunt justificate pentru acele persoane juridice care
dispun de venituri provenite din propria activitate şi pe care le folosesc pentru acoperirea cheltuielilor
ocazionate de activitatea curentă şi pentru alimentarea propriilor fonduri de dezvoltare.
Faţă de bugetele extraordinare şi cele anexă, care sunt aprobate de parlament, bugetele autonome se
aproba numai de organele de conducere ale entităţilor cărora prin lege li s-a acordat dreptul de a avea
buget propriu. Autonomia bugetara nu se identifică însă cu autonomia financiara. În cele mai multe
cazuri, veniturile proprii sunt insuficiente în raport cu necesităţile şi deci aceste bugete se corelează cu
bugetul statului prin subvenţii sau alte sume primite pentru echilibrare.
Conturile speciale de trezorerie reflectă acele Operațiuni de încasări şi plăţi efectuate de
organele statului cu titlu provizoriu - fără a fi expresia unor venituri propriu-zise ale statului sau a unor
cheltuieli cu caracter definitiv.
În principiu, utilizarea corectă a acestor conturi se finalizează prin autoechilibrarea lor, fără
influenţe asupra bugetului. Acest principiu se manifestă însă doar virtual, astfel că situaţia concretă a
10
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
bugetului public este influenţată şi de soldul conturilor speciale de trezorerie. Aceste conturi se prezintă
sub diverse forme de la o ţară la alta. În esenţa, este vorba de 6 tipuri de conturi:
1) Conturile cu afectaţie specială evidenţiază acele cheltuieli ce sunt acoperite pe seama unor
resurse special mobilizate. În fapt, aceste Operațiuni au un caracter definitiv, fiind o excepţie de la
principiul general al conturilor de trezorerie. În cazul ţării noastre este vorba de fondurile speciale,
pornind de la conţinutul lor şi de la faptul că se aprobă odată cu adoptarea bugetului de stat.
2) Conturile de comerţ se referă la evidenţierea veniturilor şi cheltuielilor aferente unor Operațiuni
cu caracter industrial sau comercial, efectuate în mod ocazional de unele instituţii ale statului.
3) Conturile de reglementare cu guvernele altor ţări evidenţiază contribuţiile guvernelor altor ţări la
finanţarea unor cheltuieli publice din ţara care le deschide, având la bază acorduri internaţionale exprese.
4) Conturile de Operațiuni monetare înregistrează veniturile şi cheltuielile rezultate din emisiunea
de monedă metalică, din Operațiunile ţării cu FMI, precum şi eventualele beneficii sau pierderi rezultate
din schimbul valutar realizat pentru finanţarea unor obiective publice.
5) Conturile de avans sunt deschise pentru reflectarea avansurilor pe care Ministerul Finanţelor le
poate acorda diverselor instituţii publice sau colectivităţilor locale, în limita creditelor bugetare aprobate.
6) Conturile de împrumuturi şi de consolidare reflectă împrumuturile de trezorerie ce au o durata
mai mare de 4 ani. În această categorie se includ împrumuturile acordate altor state în vederea
promovării relaţiilor comerciale sau pentru consolidarea datoriei acestora faţă de ţara creditoare. De
asemenea, ele se pot practica şi pe plan intern pentru promovarea unor măsuri sau acțiuni ale guvernului.
Veniturile şi cheltuielile gestionate prin conturile speciale de trezorerie trebuie să se balanseze, dar
de cele mai multe ori acest echilibru nu se asigură în execuţia curentă. În consecinţă, eventualele solduri
debitoare ale acestor conturi se acoperă din bugetul general al statului, conducând la amplificarea
deficitului acestuia.
11
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Data începerii anului bugetar se stabileşte prin Constitutie şi prin legea organică a finanţelor
publice. În acest scop se iau în considerare caracterul economiei, nivelul de dezvoltare, tradiţia, regimul
de lucru al parlamentului etc.
În România, exerciţiul bugetar este anual şi coincide cu anul calendaristic.
Principiul anualităţii a fost impus din raţiuni de ordin politic, apreciindu-se că eficacitatea
controlului parlamentar asupra activităţii de gestionare financiară a guvernului este reală doar în
condiţiile autorizării de cheltuieli publice pentru perioade de timp nu prea îndelungate.
Principiul anualităţii se practică şi din raţiuni de ordin tehnic, în vederea asigurării condiţiilor
necesare pentru evaluarea veniturilor şi alocaţiilor bugetare cât mai aproape de realitate, concomitent cu
evitarea risipei, a fraudei şi delapidărilor. Toate aceste ar fi mult mai greu de asigurat în condiţiile unor
bugete pluri-anuale, datorită influenţei fenomenelor conjuncturale şi de instabilitate economică.
În legătură cu stabilirea Operațiunilor bugetare ale unui an, este de menţionat că practica financiară
a consacrat două modalităţi, cunoscute sub numele de sistemul de gestiune şi sistemul de exerciţiu.
Sistemul de gestiune presupune că durata executării bugetului public este limitată strict la un an,
astfel că, la finele anului luat în considerare, Operațiunile bugetare încetează automat, iar în contul de
încheiere a exercitiului bugetar se înscriu doar veniturile efectiv încasate, precum şi alocaţiile şi
cheltuielile bugetare efectuate. Veniturile neîncasate şi cheltuielile nelichidate se reportează în bugetul
anului urmator. Acest sistem are avantajul simplităţii, dar e susceptibil de a crea o imagine falsă asupra
echilibrului bugetar şi nu permite cunoaşterea exactă a tuturor veniturilor şi a tuturor utilizărilor aferente
unui an bugetar.
Sistemul de exerciţiu presupune o durată de execuţie a bugetului mai mare decât un an, exerciţiul
presupunând şi o perioadă complementară de 3 sau 6 luni, în vederea lichidării tuturor Operațiunilor,
conform autorizaţiei bugetare date de parlament. Corespunzator acestui sistem, veniturile bugetare şi
utilizările aferente unui an bugetar se reflectă integral în bugetul respectiv, chiar dacă acestea nu s-au
realizat în perioada de 12 luni a anului bugetar. Dezavantajele sistemului se referă la unele complicaţii
privind evidenţa contabilă pentru funcţionarea paralelă, pe timp de 3-6 luni, a doua bugete, existând doua
categorii de venituri şi de utilizări. În acest fel, contul de execuţie a bugetului expirat se încheie mai
târziu, având drept rezultat temporizarea efectelor controlului parlamentar.
În România, conform prevederilor legale în vigoare, se aplică sistemul de gestiune.
În teoria financiară actuală, există numeroase păreri care apreciază că principiul anualităţii
bugetului are un caracter artificial, pornind de la faptul că viaţa financiară a statului este continuă şi este
artificial să se dorească decuparea ei în tranşe anuale. De aceea principiul anualităţii trebuie să devină
mai suplu, în sensul că anumite autorizări de cheltuieli pot fi date pentru o perioada ce depăşeste cadrul
unui an sau este sub un an.
1 Prin credit bugetar se înţelege suma limită înscrisă în bugetul public şi aprobată de Parlament, până la care se poate efectua o anumită cheltuială. Aceasta este o noţiune convenită tradiţional
pentru procedeul practic al alocării bugetului, înţelesul său fiind total diferit de ceea ce se desemnează în mod propriu-zis prin credit. Astfel, în timp ce creditul (bancar, comercial sau public) este
expresia unei relaţii contractuale, prin care o persoană dă celeilalte sume de bani sau bunuri, în condiţiile rambursării (restituirii sau plăţii) acestora şi ale perceperii de dobânzi, creditele bugetare
sunt “drepturi bãneşti” ale instituţiilor şi organelor finanţate de la bugetul public. Aceste credite nu sunt restituibile, spre deosebire de cele bancare, a căror trăsătură esenţială este
rambursabilitatea.
12
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
provenienţă şi, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate după natura lor economică şi destinaţia
acestora, potrivit clasificaţiei bugetare.”
În acest scop, ca instrument tehnic al aplicării practice a principiului, se utilizează clasificaţia
bugetară. Aceasta este o schema de grupare a veniturilor si cheltuielilor publice, într-o anumita ordine si
pe baza unor criterii precis determinate.
Legea nr. 500/2002 privind finantele publice defineşte clasificaţia bugetară ca fiind “gruparea
veniturilor şi cheltuielilor bugetare într-o ordine obligatorie şi după criterii unitare”.
Clasificaţia bugetară trebuie astfel concepută încât să grupeze veniturile după provenienţă, iar
cheltuielile pe destinaţia lor efectivă şi în funcție de conţinutul lor economic. În practica bugetară,
criteriile luate în considerare sunt de ordin administrativ, economic şi funcţional.
După criteriul administrativ, veniturile şi cheltuielile bugetului public sunt grupate după instituţiile
care le încasează sau le efectuează.
Criteriile economice au în vedere natura şi felul veniturilor, pe de o parte, precum şi natura şi
destinaţia cheltuielilor, pe de altă parte, făcându-se şi distincţia între Operațiuni curente şi Operațiuni de
capital.
Criteriul funcţional porneşte de la concepţia că veniturile şi cheltuielile bugetare sunt instrumente
de realizare a politicii economico-financiare a guvernului; în acest scop, clasificaţia bugetară funcţională
cuprinde părţi, titluri, capitole, subcapitole, paragrafe şi articole. Aceasta clasificaţie este obligatorie
pentru toate organismele şi instituţiile publice.
Clasificaţia bugetară trebuie să fie simplă, concisă şi clară, dar în acelaşi timp trebuie să facă
posibilă analiza economică a veniturilor, alocaţiilor şi cheltuielilor înscrise în buget, a modului în care
acesta influenţează repartiţia produsului intern net şi procesul reproducției economice.
n n
Dacă Venituri / publice >
i 1
Cheltuieli / publice
i 1
atunci se înregistrează excedent bugetar
n n
Dacă Venituri / publice =
i 1
Cheltuieli / publice
i 1
atunci avem de-a face cu un buget echilibrat
(balansat)
n n
Dacă Venituri / publice < Cheltuieli / publice
i 1 i 1
atunci se înregistrează deficit bugetar
În vederea analizării soldului fiecărui buget în parte se mai calculează şi soldul ansamblului
bugetelor (SAB), după cum urmează:
13
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
În doctrina economică clasică (liberalismul clasic), echilibrarea bugetului era considerată “cheia de
boltă” a finanţelor publice, “regula de aur” a gestiunii bugetare. În acest cadru, deficitul bugetar era
privit ca un fenomen grav, reprezentând un pericol pentru apariţia inflaţiei şi a bancrutei statului.
Pe fondul noilor relaţii economice de după al doilea război mondial, tezei echilibrului bugetar
riguros a început să i se opună teza deficitului sistematic, potrivit căreia deficitul bugetar nu provoacă
nici un rău în economie, ci are un efect benefic, întrucât statele fac unele cheltuieli suplimentare de care
beneficiază naţiunile, economiile naţionale, agenţii economici şi cetăţenii. Acceptarea tezei deficitului
sistematic reprezintă renunţarea la preceptele doctrinei liberalismului clasic şi ale non-intervenţiei
statului în economie.
Pentru perioada contemporană, teza deficitului sistematic a fost abandonată treptat, fiind de
reţinute teoria bugetelor ciclice şi doctrina impasului.
Conform teoriei bugetelor ciclice, se încearcă acreditarea ideii că, în condiţiile actuale, se poate
renunţa la cerinţa tradiţională a echilibrării an de an a bugetului, trecându-se la aplicarea unor programe
de echilibrare pe termen lung, reflectate în întocmirea unor bugete plurianuale, echilibrate ciclic.
Conform acestei concepţii realizarea echilibrului la nivelul unui ciclu economic ar fi posibilă prin
folosirea unor tehnici specifice, cum ar fi : constituirea unor fonduri de rezervă, a unor fonduri de
egalizare, şi folosirea amortizării alternative a datoriei publice.
Doctrina impasului a adoptat o poziţie mai nuanţată, teoretizând acceptarea unei descoperiri de
tezaur, în anumite limite şi anumite condiţii. Suma impasului admisibil este dată de valoarea ansamblului
bunurilor suplimentare obtenabile pe calea majorării cheltuielilor publice. Acest impas se acoperă în
perioadele de expansiune prin creaţia de monedă care se distribuie în economie pe calea Operațiunilor
bugetare, fără a provoca inflaţie. Desigur, acceptarea şi acoperirea impasului sunt condiţionate şi de
stabilitatea economiei. Aceste proceduri devin periculoase când sunt practicate într-o conjunctura
inflaţionistă, riscând să ducă la creşterea ratei inflaţiei.
În perioada actuală, când se susţin atât neutralitatea finanţelor publice, cât şi renunţarea la
echilibrarea anuală a bugetului, politica bugetară este astfel concepută încât să realizeze o corelare între
un ansamblu de indicatori macroeconomici şi nivelul deficitului bugetar. Urmărirea sistematică a
nivelului şi a evoluţiei indicatorilor macroeconomici permite stabilirea unui diagnostic conjuctural şi,
implicit, adoptarea unor măsuri bugetare în concordanţă cu starea şi evoluţia economiei reale.
Sistemul de indicatori de semnalizare include:
- indicatori specifici nivelului şi evoluţiei preţurilor, care permit măsurarea ecartului între evoluţia
preţurilor interne şi externe şi a diferenţialului ratei inflaţiei;
- indicatori de comerţ exterior, prin care se măsoară gradul de acoperire a importurilor de către
exporturi;
- indicatori de utilizare a resurselor, urmărindu-se corectarea variaţiilor sezoniere;
- indicatori care reflectă nivelul şi evoluţia productivităţii muncii şi a producției industriale;
- indicatorii privind structura pieţei naţionale, care să evidenţieze aportul capitalului autohton şi a
celui străin la realizarea producției naţionale;
- indicatori ai creşterii economice sau indici ai produsului intern brut;
- indicatori monetari şi financiari diverşi (evoluţia ratei dobânzii, cursul de schimb, cursul bursier,
masa monetară etc.).
Aceşti indicatori pun în evidenţă conjuctura economică la un moment dat şi contribuie la adaptarea
politicii bugetare în condiţiile unui deficit suportabil.
14
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
◦
A2. IMPOZITE INDIRECTE
13.00 - Taxa pe valoarea adăugată;
14.00 - Accize;
16.00 - Taxe vamale:
B. CONTRIBUȚII DE ASIGURĂRI
C. VENITURI NEFISCALE
– Vărsăminte din profitul net al regiilor autonome;
- Vărsăminte de la instituțiile publice:
- Diverse venituri
II. VENITURI DIN CAPITAL
III OPERAȚIUNI FINANCIARE
IV SUBVENȚII
18
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Întrebări de autoevaluare
1. Prezentați conceptul de buget public sub aspect juridic și economic.
2. Care sunt principalele tipuri de bugete?
3. Care sunt principiile bugetare?
4. Prezentați clasificația bugetară a veniturilor.
5. Prezentați clasificația bugetară a cheltuielilor.
Teme de seminar
Verificați-vă cunoștințele rezolvând următoarele teste grilă:
1. Sub aspect juridic, bugetul reprezintă:
a. un act prin care sunt prevazute şi autorizate veniturile şi cheltuielile anuale ale statului.
b. corelaţiile macroeconomice şi, în special, legătura cu nivelul şi evoluţia produsului intern brut
c. relaţiile economice în formă bănească ce iau naştere în procesul repartiţiei produsului intern brut, în
conformitate cu politica economică, socială şi financiară ale fiecărei perioade
d. este un plan financiar la nivel macroeconomic
4. Principiul universalităţii este definit în Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, la articolul 8,
astfel:
a. “Veniturile şi cheltuielile bugetare se înscriu într-un singur document, pentru a se asigura utilizarea
eficientă şi monitorizarea fondurilor publice.”
b. “Veniturile şi cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioadă de un an, care corespunde
exerciţiului bugetar. Toate operaţiunile de încasări şi plăţi efectuate în cursul unui an bugetar în contul
unui buget aparţin exerciţiului corespunzător de execuţie a bugetului respectiv”
c. “Veniturile şi cheltuielile bugetare se înscriu şi se aprobă în buget pe surse de provenienţă şi,
respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate după natura lor economică şi destinaţia acestora, potrivit
clasificaţiei bugetare.”
d. “Veniturile şi cheltuielile se includ în buget în totalitate, în sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi
afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepţia donaţiilor şi sponsorizărilor, care au stabilite
destinaţii distincte.”.
19
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
5. Principiul unităţii este definit în Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, la articolul 10, astfel:
a. “Veniturile şi cheltuielile bugetare se înscriu într-un singur document, pentru a se asigura utilizarea
eficientă şi monitorizarea fondurilor publice.”.
b. “Veniturile şi cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioadă de un an, care corespunde
exerciţiului bugetar. Toate operaţiunile de încasări şi plăţi efectuate în cursul unui an bugetar în contul
unui buget aparţin exerciţiului corespunzător de execuţie a bugetului respectiv”.
c. “Veniturile şi cheltuielile bugetare se înscriu şi se aprobă în buget pe surse de provenienţă şi,
respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate după natura lor economică şi destinaţia acestora, potrivit
clasificaţiei bugetare.”
d. “Veniturile şi cheltuielile se includ în buget în totalitate, în sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi
afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepţia donaţiilor şi sponsorizărilor, care au stabilite
destinaţii distincte.”
6. Principiul anualităţii este definit în Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, la articolul 11, astfel:
a. “Veniturile şi cheltuielile bugetare se înscriu într-un singur document, pentru a se asigura utilizarea
eficientă şi monitorizarea fondurilor publice.”
b. “Veniturile şi cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioadă de un an, care corespunde
exerciţiului bugetar. Toate operaţiunile de încasări şi plăţi efectuate în cursul unui an bugetar în contul
unui buget aparţin exerciţiului corespunzător de execuţie a bugetului respectiv.”.
c. “Veniturile şi cheltuielile bugetare se înscriu şi se aprobă în buget pe surse de provenienţă şi,
respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate după natura lor economică şi destinaţia acestora, potrivit
clasificaţiei bugetare.”
d. “Veniturile şi cheltuielile se includ în buget în totalitate, în sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi
afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepţia donaţiilor şi sponsorizărilor, care au stabilite
destinaţii distincte.”
7. Principiul specilizării este definit în Legea nr. 500/2002 privind finanţele publice, la articolul 12,
astfel:
a. “Veniturile şi cheltuielile bugetare se înscriu într-un singur document, pentru a se asigura utilizarea
eficientă şi monitorizarea fondurilor publice.”
b. “Veniturile şi cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioadă de un an, care corespunde
exerciţiului bugetar. Toate operaţiunile de încasări şi plăţi efectuate în cursul unui an bugetar în contul
unui buget aparţin exerciţiului corespunzător de execuţie a bugetului respectiv.”
c. “Veniturile şi cheltuielile bugetare se înscriu şi se aprobă în buget pe surse de provenienţă şi,
respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate după natura lor economică şi destinaţia acestora, potrivit
clasificaţiei bugetare.”.
d. “Veniturile şi cheltuielile se includ în buget în totalitate, în sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi
afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepţia donaţiilor şi sponsorizărilor, care au stabilite
destinaţii distincte.”
8. Care din afirmaţiile de mai jos, referitoare la bugetele anexe, este adevărată:
a. sunt elaborate de întreprinderile publice cu personalitate juridică şi cu largă autonomie funcţională,
de instituţiile publice din sfera administraţiei de stat, de serviciile publice care dispun de personalitate
juridică şi nu au caracter industrial şi comercial, cum ar fi: serviciile sociale, financiare, culturale şi de
educaţie
20
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
b. reflectă acele operaţiuni de încasări şi plăţi efectuate de organele statului cu titlu provizoriu - fără a fi
expresia unor venituri propriu-zise ale statului sau a unor cheltuieli cu caracter definitiv
c. sunt practicate în situaţii excepţionale, atunci când guvernele sunt confruntate cu cerinţa acoperirii
unor cheltuieli extraordinare determinate de înarmare şi desfăşurarea războaielor, pentru acoperirea unor
pierderi materiale cauzate de calamităţi ale naturii sau de alte necesităţi deosebite
d. sunt bugetele proprii întocmite de unele servicii publice sau instituţii de stat, cărora legea nu le-a
atribuit în mod obligatoriu personalitate juridică.
9. Principiile in baza carora se elaboreaza si se executa bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale si
bugetele fondurilor speciale sunt:
a. principiul unicitatii, universalitatii, echilibrului bugetar, realitatii, anualitatii, publicitatii,
specializarii bugetare
b. principiul unicitatii, universalitatii, echilibrului bugetar, realitatii, anualitatii, publicitatii,
economicitatii
c. principiul unicitatii, universalitatii, echilibrului bugetar, realitatii, anualitatii, publicitatii, eficacitatii
Bibliografie
1. Bidascu C.G., Contabilitatea bugetara in contextul standardelor internationale de contabilitate
pentru sectorul public, Editura ExPonto, Constanta, 2007
2. Ristea Luminita, Trandafir Adina, Introducere in stiinta finantelor publice, Editura Muntenia,
Constanta, 2006
21
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
cercetarea stiințifică.
Instituțiile publice se pot grupa după mai multe criterii, astfel:
a) după natura activității:
• instituții de administrație publică - sunt instituții de interes central sau local care exercită
puterea executivă: Guvernul, ministerele, primăriile, aparatul executiv din consiliile județene;
• instituții de specialitate cu caracter funcțional – sunt instituțiile din domeniile învățământ,
cercetare, juridic, financiar fiscal, cultural, de apărare si ordine publică, sănătate;
• instituții deliberative - sunt instituții care reprezintă puterea legislativă la nivel central si local:
Parlamentul, consiliile locale si partea deliberativă a C.J.
b) după sfera de interes:
• instituții de interes național - instituții care desfăsoară activități cu impact la nivel național;
• instituții de interes local - instituții care desfăsoară activități cu impact la nivel local: județe sau
unitate administrativ-teritorială.
c) după statutul juridic:
• instituții cu personalitate juridică, adică instituții cu patrimoniu propriu, cont curent deschis la
trezorerie, buget propriu de venituri si cheltuieli, întrețin relații cu terții, conduc contabilitate proprie.
Conducătorii acestor instituții au calitatea de ordonatori de credite bugetare.
• instituții fără personalitate juridică, sunt instituții care funcționează ca entități distincte în
subordinea sau pe lângă instituții cu personalitate juridică dar nu conduc contabilitate proprie si nu au
cont curent la trezorerie (grădinițe, facultăți, clinici universitare) iar conducătorii lor nu au calitatea de
ordonatori de credite.
d) după nivelul ierarhic:
• instituții ierarhic superioare, ce au competențe si drepturi sporite în desfăsurarea activității, în
repartizarea si folosirea fondurilor;
• instituții ierarhic inferioare, ce au acces la mijloace bugetare pentru nevoile lor numai prin
intermediul instituțiilor ierarhic superioare.
e) după regimul de finanțare:
• instituții finanțate integral din bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele
locale, bugetele fondurilor speciale, după caz;
• instituții finanțate din venituri proprii si subvenții acordate din bugetul de stat, bugetul
asigurărilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale;
• instituții finanțate integral din venituri proprii.
23
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
• Ordonatorii principali de credite (de gradul I)ai bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurărilor sociale de stat si ai bugetelor fondurilor speciale sunt:
- miniștrii și conducătorii organelor centrale care sunt ordonatori principali ai bugetului de stat,
bugetului asigurărilor sociale sau bugetelor fondurilor speciale;
- presedinții consiliilor județene, primarul general al capitalei, primarii sectoarelor municipiului
Bucuresti, si primarii municipiilor, oraselor, comunelor, care sunt ordonatori principali de credite pentru
bugetele locale.
Ordonatorii principali de credite repartizează creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu
si pentru bugetele instituțiilor publice ierarhic inferioare, ai căror conducători sunt ordonatori secundari
sau terțiari de credite, după caz, în raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
Ordonatorii principali de credite pot delega această calitate înlocuitorilor de drept, secretarilor
generali sau altor persoane împuternicite în acest scop.
Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele si condițiile delegării.
În cazurile prevăzute de legi speciale ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau
persoanele desemnate prin aceste legi.
Conducătorii instituțiilor publice cu personalitate juridică din subordinea ordonatorilor principali
de credite sunt ordonatori secundari sau terțiari de credite, după caz.
Ordonatorii secundari (de gradul II) de credite sunt conducătorii instituțiilor publice cu
personalitate juridică din subordinea ordonatorilor principali de credite, finanțați din bugetul de stat,
bugetele locale, din bugetul asigurărilor sociale de sănătate si din bugetele fondurilor speciale, care au în
subordine alte instituții cu personalitate juridică pentru care repartizează credite bugetare, ai căror
conducători sunt ordonatori de credite terțiari.
Ei aprobă efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii si a celor din bugetele fondurilor speciale.
Ordonatorii terțiari (de gradul III) de credite utilizează creditele bugetare ce le-au fost
repartizate pentru nevoile proprii ale unității pe care o conduc adică pentru realizarea sarcinilor
instituțiilor, potrivit prevederilor din bugetele aprobate si în condițiile stabilite prin dispozițiile legale. Nu
au în subordine alte instituții publice cu personalitate juridică.
Ordonatorii de credite au obligația de a angaja si utiliza creditele bugetare numai în limita
prevederilor si destinațiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituțiilor publice
respective si cu respectarea dispozițiilor legale.
Ordonatorii de credite au următoarele responsabilități:
o angajarea, lichidarea si ordonanțarea cheltuielilor în limita creditelor bugetare
repartizate si aprobate;
o realizarea veniturilor;
o angajarea si utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
o integritatea bunurilor încredințate instituției pe care o conduc;
o organizarea si ținerea la zi a contabilității si prezentarea la termen a situațiilor
financiare asupra situației patrimoniului aflat în administrare si execuției bugetare;
o organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziții publice si a
programului de lucrări de investiții publice;
o organizarea evidenței programelor, inclusiv a indicatorilor aferenți acestora;
24
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Acest curs va fi utilizat de către toate instituțiile publice care efectuează Operațiuni finanțate din
fonduri comunitare PHARE, ISPA, etc., respectiv:
- Agenții si/sau Autorități de Implementare,
- instituțiile publice - beneficiari finali – ai fondurilor respective sub diverse forme:
disponibilități, bunuri, servicii.
• Elementele monetare exprimate în euro: disponibilități si depozite bancare, creanțe si datorii, se
reevaluează cel puțin, la întocmirea situațiilor financiare, la cursul INFO-euro comunicat de Banca
Centrală Europeană în penultima zi lucrătoare a lunii în care se întocmesc situațiile financiare.
• Pentru reflectarea operațiilor economico-financiare în contabilitatea instituțiilor publice este
necesară justificarea fiecărei operații printr-un document justificativ.
Se poate întocmi zilnic sau lunar si se întâlneste sub două forme: registru jurnal general si
registre-jurnal auxiliare.
Registrul-inventar - ca document contabil obligatoriu stă la baza inventarierii generale a
patrimoniului instituției publice.
Registrul-inventar se întocmeste la înființarea instituției, cel puțin o dată pe an pe parcursul
funcționării instituției, cu ocazia fuziunii, divizării sau încetării activității, precum si în alte situații
prevăzute de lege pe baza de inventar faptic.
În acest registru se înscriu, într-o formă recapitulativă, elementele inventariate după natura lor,
suficient de detaliate pentru a putea justifica conținutul fiecărui post al bilanțului.
Registrul-inventar se completează pe baza inventarierii faptice a fiecărui cont de activ si de pasiv.
Elementele de activ si de pasiv înscrise în registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau
alte documente care justifică conținutul acestora.
În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, în registrul-inventar se înregistrează
soldurile existente la data inventarierii, la care se adaugă rulajele intrărilor si se scad rulajele iesirilor de
la data inventarierii pană la data încheierii exercițiului.
Registrul cartea mare este un document contabil care se deschide pentru fiecare cont în parte si
care preia lunar înregistrările contabile din registrul-jurnal pe conturi corespondente.
Cu ajutorul acestui registru se stabileste situația fiecărui cont, adică soldul inițial, rulajele
debitoare si creditoare si soldul final. Acest registru stă la baza întocmirii balanței de verificare.
Forma de contabilitate se referă la modul de prelucrare a datelor, astfel încât să se asigure o
informare cât mai reală si completă a utilizatorilor, cu resurse materiale si financiare cât mai reduse.
În instituțiile publice este indicat a se utiliza forma de înregistrare „maestru-sah" ce are ca
trăsătură principală dezvoltarea pe conturi corespondente debitoare si creditoare pentru fiecare cont.
În cadrul formei de înregistrare "maestru-sah", principalele registre si formulare care se utilizează
sunt cele anterior amintite, si anume:
- registrul-jurnal,
- registrul-inventar,
- cartea-mare si
- balanța de verificare.
Circuitul de prelucrare a datelor contabile în cadrul acestei forme constă în parcurgerea mai
multor etape, astfel:
- documentele justificative, după ce sunt verificate si prelucrate, se contează si se înregistrează în
notele de contabilitate (registru jurnal),
- după care se înregistrează în fisele de cont pentru Operațiuni diverse sau pentru sau pentru
valori materiale (în funcție de specificul elementului înregistrat), pentru evidența analitică si în fisele
sintetice sah, pentru evidența sintetică.
- Lunar se întocmesc balanțe de verificare analitice pentru conturile dezvoltate în analitic în
funcție de particularitățile si necesitățile de informare ale instituției si - balanța de verificare sintetică, pe
baza datelor din conturi aflate în fisele sintetice sah.
27
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
28
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Politicile contabile se referă la stabilirea unui set de proceduri de către conducerea fiecărei
instituții publice pentru toate Operațiunile derulate, pornind de la întocmirea documentelor justificative
până la întocmirea situațiilor financiare trimestriale si anuale.
Procedurile trebuie elaborate de către specialisti în domeniul economic si tehnic, cunoscători ai
specificului activității desfăsurate si ai strategiei adoptate de instituție.
În elaborarea politicilor contabile trebuie să se țină seama, în primul rând, de conceptele de bază
ale contabilității, precum contabilitatea de angajamente si celelalte principii ale contabilității.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situațiile financiare,
a unor informații care trebuie să fie:
• relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor economice; si
• credibile în sensul că:
-reprezintă fidel rezultatul patrimonial si poziția financiară a instituției publice;
-sunt neutre;
-sunt prudente;
-sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Pentru ca informațiile cuprinse în situațiile financiare să fie comparabile în timp, modificările de
politici contabile nu sunt permise, decât în cazul în care acestea sunt cerute de lege, sau modificarea
acestora ar aduce informații mai relevante si credibile referitoare la Operațiunile instituției publice.
Modificarea politicilor contabile se menționează în notele explicative.
Tratamentele contabile se referă la modul în care sunt evaluate elementele de activ si de pasiv în
diverse momente ale existenței lor în cadrul patrimoniului instituției, precum si modul în care se prezintă
acestea în cadrul situațiilor financiare.
Elementele patrimoniale se evaluează în următoarele momente: la intrarea în instituția publică; la
inventariere; la data întocmirii bilanțului; la iesirea din patrimoniu
a) Evaluarea la data intrării in instituția publică. La data intrării în patrimoniu bunurile se
evaluează si se înregistrează in contabilitate la valoarea de intrare, denumită valoare contabilă, care se
stabileste:
• la cost de achiziție - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
• la cost de producție - pentru bunurile produse în instituție;
• la valoarea justă - pentru bunurile obținute cu titlu gratuit.
Costul de achiziție al bunurilor cuprinde: prețul de cumpărare, taxele de import si alte taxe (cu
excepția acelora pe care instituția publică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct punerii în funcțiune a bunurilor sau
pentru intrarea acestora în patrimoniu.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziție.
Costul de producție al unui bun cuprinde: costul de achiziție al materiilor prime si materialelor
consumabile, cheltuielile cu manopera si cota de cheltuieli indirecte ce trebuie repartizate asupra valorii
bunului.
Nu sunt incluse în costul de producție costurile generale de administrație, costurile de depozitare,
costurile peste limitele admise de consum, precum si costurile de desfacere, acestea fiind recunoscute
drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit.
De asemenea, nu intră în costul de producție pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de
producție înregistrate peste limitele normale admise.
Valoarea justă a unui bun reprezintă suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bună voie
între două părți aflate în cunostință de cauză, în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv.
b) Evaluarea cu ocazia inventarierii presupune evaluarea tuturor elementelor patrimoniale în
momentul inventarierii generale a patrimoniului, cu ocazia efectuării lucrărilor de închidere.
29
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
30
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Întrebări de autoevaluare
1. Care este structura instituțiilor publice ce funcționează în România?
2. Prezentați conceptul de ordonator de credite.
3. Care este clasificația ordonatorilor de credite în funcție de competențe?
4. Prezentați funcția financiar-contabilă la nivelul instituțiilor publice.
5. Prezentați documentele, principiile și politicile contabile.
Teme de seminar
Verificați-vă cunoștințele rezolvând următoarele teste grilă:
1. In categoria autoritatilor publice centrale se includ:
a. Parlamentul, Presedentia, Curtea constitutionala, Guvernul, ministerele, si celelalte organe de
specialitate ale administratiei centrale, autoritatile judecatoresti
b. Parlamentul, Presedentia, Curtea constitutionala, prefectul, Guvernul, ministerele, si celelalte organe
de specialitate ale administratiei centrale
c. Parlamentul, Presedentia, Curtea constitutionala, Consiliul judetean, Guvernul, ministerele, si
celelalte organe de specialitate ale administratiei centrale
2. Situatiile financiare ale institutiilor publice sunt compuse din urmatoarele documente:
a. bilant contabil, contul de rezultat patrimonial, situatia fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor in
structura activelor / capitalurilor, anexe la situatiile financiare (care includ : politici contabile si note
explicative), contul de executie bugetara
b. bilant contabil, contul de rezultat patrimonial, situatia fluxurilor de trezorerie, anexe la situatiile
financiare (care includ : politici contabile şi note explicative), contul de executie bugetara
c. bilant contabil, contul de rezultat patrimonial, situatia fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor in
structura activelor / capitalurilor, contul de executie bugetara
3. Prin ordonatori de credite se intelege:
a. conducatorii institutiilor publice mandatati prin lege sa contribuie la proiectarea bugetului public si sa
dispuna de creditele bugetare acordate
b. persoanele desemnate sa urmareasca proiectarea bugetelor
c. conducatorii institutiilor publice mandatati prin lege sa urmareasca buna gestionare a fondurilor
alocate de la bugetul de stat
4. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat şi bugetelor
fondurilor speciale sunt:
a. conducatorii autoritatilor publice, ministrii, prefectii, conducatorii celorlalte organe de specialitate
ale administratiei publice centrale
b. conducatorii autoritatilor publice, ministrii, conducatorii celorlalte institutii publice autonome
c. conducatorii autoritatilor publice, ministrii, conducatorii celorlalte organe de specialitate ale
administratiei publice locale
31
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
5. Principiile contabile care stau la baza elaborarii si prezentarii elementelor patrimoniale in situatiile
financiare ale institutiilor publice sunt urmatoarele:
Bibliografie
1. Bidascu C.G., Contabilitatea bugetara in contextul standardelor internationale de contabilitate pentru
sectorul public, Editura ExPonto, Constanta, 2007
2. Manea M.D., Contabilitatea institutiilor publice, Editia a II-a, Editura CH Beck, Bucuresti 2010
3. Ministerul Finantelor Publice, Normele metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii
institutiilor publice, planul de conturi pentru institutii publice si instructiunile de aplicare a acestuia,
Bucuresti 2005
32
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Noţiuni cheie: active fixe, regimul amortizării activelor fixe, evaluarea activelor fixe, contabilitatea
activelor fixe.
Potrivit prevederilor legale, sunt considerate active fixe corporale obiectul singular sau
complexul de obiecte ce se utilizează ca atare și îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
au o durată normată de utilizare de un an;
au o valoare contabilă de intrare mai mare decât limita stabilită de lege;
participă, de regulă, la mai multe cicluri financiare sau de producție;
își recuperează valoarea, în mod treptat, pe calea amortizării.
Definiția dată activelor fixe corporale conform IPSAS 17 ”Imobilizări corporale” este următoarea:
imobilizările corporale sunt active corporale dacă :
- sunt deținute de către o entitate pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de
servicii, pentu a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative ;
- este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade de raportare.
Evaluarea activelor fixe corporale se realizează în trei faze: la intrarea activului fix corporal, pe
parcursul duratei de funcționare și la data bilanțului.
Evaluarea inițială a activelor fixe corporale se realizează la:
- costul de achiziție, pentru cele procurate cu titlu oneros;
- costul de producție, pentru cele construite sau produse de instituție;
- valoarea justă pentru cele primite gratuit (donații, sponsorizări, etc.)
Valoarea justă se determină pe baza raportului întocmit de specialiști și cu aprobarea
ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizați.
Potrivit IPSAS 17 ”Imobilizări corporale”, costul unei imobilizări corporale reprezintă: suma în
numerar sau în echivalente ale numerarului plătită sau valoarea justă sau altă compensație plătită pentru
obținerea unui activ la momentul achiziției sau construcției sale.
Referitor la evaluarea inițială a imobilizărilor corporale IPSAS 17 ”Imobilizări corporale”
prevede următoarele: un element al imobilizărilor corporale, care se califică pentru recunoaștere ca activ
ar trebui să fie evaluat inițial la costul său. Atunci când un activ este dobândit fără nici un cost sau la un
cost nominal, costul său este valoarea sa justă de la data achiziției.
Valoarea justă reprezintă suma la care poate fi tranzacționat un activ sau poate fi decontată o
datorie, între părți interesate aflate în cunoștință de cauză, în adrul unei tranzacții desfășurate în condiții
obiective.
34
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix corporal după achiziționarea, finalizarea acestuia
sau primirea cu titlu gratuit, care au drept scop menținerea parametrilor funcționali stabiliți inițial, se
înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate (reparații curente).
Standardul IPSAS 17 ”Imobilizări corporale” referitor la cheltuielile ulterioare face următoarele
precizări: cheltuielile ulterioare legate de un element de imobilizări corporale care a fost deja recunoscut
ar trebui adăugate la valoarea contabilă a activului atunci când este probabil ca beneficiile economice
viitoare sau potențialul de servicii pe durata întregii vieți a activului, peste cel mai recent evaluat
standard de performanță al activului existent, să revină entității. Toate celelalte cheltuieli ulterioare ar
trebui recunoscute ca și cheltuieli în perioada în care sunt generate.
Un activ fix corporal trebuie prezentat în bilanț la valoarea de intrare mai puțin ajustările
cumulate de valoare.
Reevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea justă. Valoarea justă se determină pe baza
unor evaluări efectuate, de regulă, de membrii ai unui organism profesional în domeniu.
Scoaterea din funcțiune a activelor fixe corporale, necorporale și în curs se face cu aprobarea
ordonatorului principal sau secundar de credite, după caz.
La instituțiile la care conducătorii îndeplinesc atribuțiile ordonatorilor terțiari de credite, scoaterea
din funcțiune a activelor fixe corporale, necorporale și în curs se va face cu aprobarea ordonatorului
principal sau secundar de credite, după caz, în funcție de subordonare.
Activele fixe corporale și necorporale primite ca donații, sponsorizări sau cu titlu gratuit se
înregistrează în contabilitate la valoarea justă.
Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acțiuni deținute de stat sau unități
administrativ-teritoriale, potrivit legii, în capitalul unor societăți comerciale sau organisme internaționale,
a căror deținere pe o perioadă îndelungată aduce venituri sub formă de dividende.
Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligațiunile deținute de stat, a căror deținere pe o
perioadă îndelungată aduce venituri sub formă de dobânzi.
Creanțele imobilizate reprezintă drepturile instituțiilor publice pentru împrumuturi acordate pe
termen lung, potrivit legii.
Contabilitatea creanțelor imobilizate se ține pe următoarele categorii : împrumuturi acordate pe
termen lung și alte creanțe imobilizate.
În conturile de împrumuturi pe termen lung se înregistrează sumele acordate terților în baza unor
contracte de împrumut, pentru care se percep dobânzi, potrivit legii.
În categoria altor creanțe imobilizate intră : garanțiile, depozitele, depuse de instituția publică la terți.
îndelungată, aflate în circuitul civil, cu excepția înregistrărilor pe banda audio, a pieselor de teatru,
manuscriselor, brevetelor și a altor drepturi de autor.
Valoarea de intrare a bunului preluat prin leasing reprezintă valoarea la care a fost achiziționat
bunul de la finanțator, respectiv costul de achiziție.
Valoarea reziduală reprezintă valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face
transferul dreptului de proprietate asupra bunului către uztilizator.
Dobânda de leasing reprezintă rata medie a dobânzii bancare pe piața românească.
Rata de leasing reprezintă:
- în cazul leasing-ului financiar , cota parte din valoarea de intrare a bunului și a dobânzii
de leasing;
în cazul leasing-ului operațional, cota de amortizare calculată în conformitate cu actele normative
în vigoare i un beneficiu stabilit de părțile contractante.
Instituțiile publice din România indiferent de subordonare amortizează activele fixe corporale și
necorporale utilizând metoda amotizării liniare.
Activele fixe corporale aflate în patrimoniul instituțiilor publice care nu se supun amortizării sunt
următoarele:
36
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Amortizarea liniară constă în includerea uniformă în cheltuielile instituțiilor publice a unor sume
fixe, stabilite proporțional cu numărul de ani ai duratei normale de utilizare a activului fix.
Amortizarea anuală se calculează prin aplicarea cotei de amortizare (CA) la valoarea de intrare a
activelor fixe corporale și necorporale.
Cota de amortizare (CA) pentru activele fixe corporale se determină ca raport procentual între
100 și durata normală de utilizare din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a
mijloacelor fixe. Duratele normale de utilizare a activelor fixe corporale sunt prevăzute în anexa la H.G.
nr.2139/2004.
Cota de amortizare (CA) pentru activele fixe necorporale se determină ca raport procentual între
100 și durata normală de utilizare.
Duratele normale de utilizare a activelor fixe necorporale sunt prevăzute în Ordinul ministrului
finanŃelor publice nr.1917/2005 sunt următoarele:
- cheltuielile de dezvoltare se amortizează într-o perioadă de cel mult 5 ani, cu
aprobarea ordonatorului de credite;
- concesiunile, brevetele, licențele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare,
cu excepția celor create intern de instituție achiziționate sau dobândite pe alte căi se
amortizează pe durat prevăzută pentru utilizarea lor de către instituțiile publice care le
dețin ;
- programele informatice create de instituțiile publice, achiziționate sau dobândite pe alte
căi se amortizează în funcție de durata probabilă de utilizare, care nu poate depăși o
perioadă de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite.
Înregistrările reprezentațiilor teatrale, programele de radio sau televiziune, lucrările muzicale,
evenimentele sportive, lucrările literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau
alte suporturi nu se amortizează.
De asemenea, terenurile nu sunt supuse amortizării, dar amenajările la terenuri se amortizează pe
o duartă de 10 ani.
În cazul nerecuperării integrale, pe calea amortizării, a valorii contabile a activelor fixe
necorporale scoase din funcțiune, valoarea rămasă neamortizată se include în cheltuielile instituției
publice, integral, la momentul scoaterii din funcțiune.
Duratele normale de utilizare aprobate prin hotărâre a Guvernului se pot corecta, în sensul
majorării sau reducerii acestora cu până la 20%, cu aprobarea ordonatorului de credite.
37
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Evidența activelor fixe intrate prin închiriere sau în custodie de la alte unități se ține
extracontabil cu ajutorul conturilor în afara bilanțului :
- 8031 ”Active fixe corporale luate cu chirie”
- 8033 ”Valori materiale primite în păstrare sau custodie”
Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acțiuni deținute de stat sau
unitățile administrativ-teritoriale potrivit legii, în capitalul unor societăți comerciale sau
organisme internaționale, a căror deținere pe o perioadă îndelungată aduce venituri sub
formă de dividende.
41
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
214
„Mobilier, aparatură, sau birotică,
echipamente de protecție
valorilor umane și materiale
și alte ative fixe corporale”
103
”Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul public
42
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
al unităților administrativ
teritoriale”
sau
104
”Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul privat
al unităților administrativ
teritoriale”
3.Înregistrarea obligației de plată a ratelor lunar pe baza facturii emise de proprietarul bunurilor
43
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
% = 404
”Furnizori de active fixe”
167 - rata scadentă
”Alte împrumuturi
și datorii asimilate”
168 - dobânda aferentă
”Dobânzi aferente
împrumuturilor și datoriilor
asimilate”
4426 - TVA deductibilă
„TVA deductibilă”
44
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
3. Intrarea activului fix la valoarea reziduală plus cota-parte din valoarea de intrare cuprinsă
în ratele de leasing
administrativ teritoriale”
3. Intrarea activului fix la valoarea reziduală plus cota-parte din valoarea de intrare cuprinsă
în ratele de leasing
În situația în care ajustarea devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care
46
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
au stat la reflectarea acesteia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acea
ajustare trebuie diminuată sau anulată prin preluare corespunzătoare a sumei pe seama
veniturilor.
În situația în care se constată o depreciere suplimentară față de cea care a fost
reflectată, ajustarea trebuie majorată.
Deprecierea unui activ fix necorporal sau corporal poate apare în situațiile:
- încetării sau apropierii încetării cererii sau nevoii de servicii furnizate de active;
- bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;
- există o decizie de oprire a construcției unui activ înainte de terminare sau punere
în funcțiune;
- performanța sa în furnizarea serviciilor este inferioară celei preconizate;
- modificări de tehnologie sau legislație în domeniu.
Întrebări de autoevaluare
1. Prezentați conținutul activelor fixe.
2. Care sunt fazele evaluării activelor fixe?
3. Care este regimul amortizării activelor fixe?
Teme de seminar
Verificați-vă cunoștințele rezolvând următoarele teste grilă:
1. Activele fixe detinute in administrare de institutiile publice sunt formate din:
47
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
b. % = 20
681
280
c. 20 = %
681
280
10. Iesirea din patrimoniu a unui activ fix necorporal ce apartine domeniului privat al
statului nesupus amortizarii:
a. 102 = 21
b. 101 = 20
c. 102 = 20
Bibliografie
1. Bidascu C.G., Contabilitatea bugetara in contextul standardelor internationale de
contabilitate pentru sectorul public, Editura ExPonto, Constanta, 2007
48
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
2. Manea M.D., Contabilitatea institutiilor publice, Editia a II-a, Editura CH Beck, Bucuresti
2010
3. IPSAS 17—Property, Plant and Equipment, disponibil la
http://www.ifac.org/publications-resources
49
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Activele curente ale unităților bugetare pot fi considerate active circulante atunci
când:
- sunt achiziționate sau produse pentru consum propriu sau în scopul
comercializării și se așteaptă să fie realizate în termen de 12 luni de la data
bilanțului;
- sunt reprezentate de creanțe aferente ciclului de exploatare;
- sunt reprezentate de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu
este restricționată.
Activele circulante (curente) cuprind:
- stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită
factura;
- creanțe;
- investiții pe termen scurt;
- casa și conturi la bănci.
cuprind:
- în industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansamble și elemente
de completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare;
- în comunicații și transporturi: materiale destinate restabilirii și menținerii în
stare de funcționare a capacităților de transport și telecomunicații necesare
asigurării nevoilor forțelor sistemului național de apărare;
- în sănătate: materiale sanitar-farmaceutice, materii prime și materiale
necesare fabricării produselor farmaceutice, aparatură, instrumentar medical;
- în comerț: produse alimentare și industriale necesare asigurării cererilor
unităților militare, solicitate pe plan local la mobilizare.
53
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
55
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
- materiale consumabile
- muniții și furnituri pentru apărare națională, ordine publică și siguranță națională și alte
stocuri specifice altor instituții
361 = 709
„Animale și păsări” ”Alte venituri operaționale”
mărfurile”
- ambalaje achiziționate
1. Consumuri de stocuri
- materii prime
- materiale consumabile
- animale și păsări
- ambalaje
ambalajele”
- muniții și furnituri pentru apărare națională, ordine publică și siguranță națională și alte
stocuri specifice altor instituții
- materiale consumabile
602 = 302 - valoarea materialelor
”Cheltuieli cu materiale „Materiale consumabile” consumabile
Consumabile”
- materiale de natura obiectelor de inventar
603 = 303 - valoarea materialelor de
”Cheltuieli privind „Materiale de natura natura obiectelor de inventar
materialele de natura obiectelor de inventar”
obiectelor de inventar”
- mărfuri
- ambalaje achiziționate
709 = 381
”Alte venituri „Ambalaje”
operaționale”
- muniții și furnituri pentru apărare națională, ordine publică și siguranță națională și alte
stocuri specifice altor instituții
60
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Înregistrări contabile:
61
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
►Materii prime, materiale, produse, animale, mărfuri ambalaje, bunuri date spre
prelucrare la terți, în custodie, mărfuri depuse în consignație
63
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
5. Încasarea facturii
64
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
561
”Disponibil al instituțiilor
publice finanțate din
venituri proprii și subvenții”
770
”Finanțarea de la buget”
Înregistrări contabile:
1. Producția, lucrările și serviciile în curs de execuție precum și produsele obținute din producția proprie,
la sfârșitul perioadei
709 Val. producției, lucrărilor și
% = serviciilor în curs de
„Variația stocurilor” execuție, produselor obținute
din producția proprie, la
331 sfârșitul perioadei - producția
”Producție în curs de în curs de execuție
execuție”
332 - lucrări și servicii în curs de
”Lucrări și servicii în curs execuție
de execuție”
341
”Semifabricate”
345 - semifabricate - produse finite
”Produse finite”
346
65
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
”Produse reziduale”
348 -diferențe de preț la produse
”Diferențe de preț la
Produse”
361 -diferențe de preț la produse
”Animale și păsări”
381 -ambalaje
”Ambalaje”
2. Reluarea producției, lucrărilor și serviciilor în curs de execuție la începutul perioadei
% = 345
”Produse finite”
301 - valoarea materiilor prime
„Materii prime”
302 - valoarea materialelor
„Materiale consumabile” consumabile
303 - valoarea materialelor de
„Materiale de natura natura obiectelor de inventar
obiectelor de inventar”
66
- valoarea mărfurilor -
371
valoarea ambalajelor
„Mărfuri”
381
„Ambalaje”
- diferențe de preț nefavorabile între costul de producție și prețul standard sau prestabilit
al produselor
348 = %
709 - diferențe de preț
„Diferențe de preț la „Variația stocurilor” nefavorabile între costul de
produse” producție i prețul standard
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Înregistrări contabile:
68
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Întrebări de autoevaluare
1. Prezentați conceptul de stoc.
2. Care sunt metodele de recunoaștere și evaluare a stocurilor?
3. Care sunt metodele contabilității analitice a stocurilor?
Teme de seminar
1. Verificați-vă cunoștințele rezolvând următoarele teste grilă:
1. In cadrul stocurilor se cuprind:
a. materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse finite, animale
si pasari, marfuri, ambalaje, productia in curs de executie, bunuri aflate in custodie, pentru
prelucrare sau in consignatie la terti, materii prime strategice, alte stocuri de importanta
deosebita pentru economia nationala.
b. materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse
finite, animale si pasari, marfuri, ambalaje, productia in curs de executie, bunuri aflate in
custodie, pentru prelucrare sau in consigantie la terti, materii prime strategice
c. materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse
finite, animale si pasari, marfuri, ambalaje, productia in curs de executie, bunuri aflate in
custodie, pentru prelucrare sau in consignatie la terti, materii prime strategice, alte stocuri de
importanta deosebita pentru economia nationala
69
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
2. Teme de dezbatere
Achizițiile și vânzările de stocuri la o instituție publică din România.
Bibliografie
1. Bidascu C.G., Contabilitatea bugetara in contextul standardelor internationale de
contabilitate pentru sectorul public, Editura ExPonto, Constanta, 2007
2. Manea M.D., Contabilitatea institutiilor publice, Editia a II-a, Editura CH Beck, Bucuresti
2010
3. IPSAS 12—Inventories, disponibil la http://www.ifac.org/publications-resources
70
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
71
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Evaluarea inițială
Creanțele și datoriile unităților bugetare se înregistrează în contabilitate la valoarea
nominală. Operațiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoașterii inițiale în
moneda de raportare, aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de
raportare și moneda străină, la data efectuării tranzacției.
Creanțele și datoriile în valută se înregistrează în contabilitate, atât în lei, la cursul de
schimb de la data efectuării operațiunilor comunicat de Banca Națională a României, cât și în
valută.
72
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
73
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Cota de impunere este diferențiată astfel: 31,3% - 10,5% = 20,8% pentru condiții
nomale de muncă; 36,3% - 10,5% = 25,8% pentru condiții deosebite de muncă; 41,3% -
10,5% = 30,8% pentru condiții speciale de muncă.
74
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
b) Impozitul pe venituri din salarii și din alte drepturi calculat pentru fiecare lună se
reține de instituție la data plății acestor venituri și se virează la bugetul de stat până la data de
25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile.
Acest impozit trebuie recunoscut ca o datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma
plătită depășește suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanță. Contul utilizat
pentru înregistrarea impozitului pe venituri din salarii și din alte drepturi este 444 “Impozitul
pe venit din salarii și din alte drepturi”.
c) Alte impozite, taxe și vărsăminte cuprind sumele datorate bugetului de stat, sub
forma taxelor vamale și a accizelor, sau bugetelor locale, sub forma impozitului pe clădiri, pe
terenuri sau alte impozite și taxe datorate potrivit legii.
Acestea se înregistrează în contabilitatea sintetică utilizând contul de pasiv 446 “Alte
impozite taxe și vărsăminte asimilate”, iar în contabilitatea analitică evidența acestora se ține
pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
76
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Conturile utilizate pentru reflectarea acestor datorii și creanțe sunt: 4481 “Alte datorii față de
buget” și 4482 “Alte creanțe privind bugetul” .
Întrebări de autoevaluare
1. Prezentați delimitările privind decontările cu terții.
2. Care sunt principalele metode de recunoaștere și evaluare a creanțelor și datoriilor curente?
3. Prezentați contabilitatea decontărilor cu terții.
Teme de seminar
Verificați-vă cunoștințele rezolvând următoarele teste grilă:
1. Decontarea avansului acordat furnizorului de active fixe corporale:
a. 404 = 232
b. 401 = 409
c. 404 = 234
77
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
c. 401 = 405
8. Inregistrarea unei pagube, in gestiunea de materiale, din vina unui salariat stiind ca valoarea
de inlocuire este mai mare decat valoarea contabila se face cu formula:
a. 4282 = %
302
719
b. 4282 = %
303
448
c. 4282 = %
448
719
10. Inregistrarea unei pagube din vina tertilor, stiind ca valoarea de inlocuire este mai mare
decat valoarea contabila se face cu formula:
a. 421 = %
448
78
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
719
b. 428 = %
448
719
c. 461 = %
448
719
Bibliografie
1. Bidascu C.G., Contabilitatea bugetara in contextul standardelor internationale de
contabilitate pentru sectorul public, Editura ExPonto, Constanta, 2007
2. Manea M.D., Contabilitatea institutiilor publice, Editia a II-a, Editura CH Beck, Bucuresti
2010
79
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
80
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
81
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
82
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după
caz.
83
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Instituțiile publice pot efectua o serie de operațiuni de incasări si plăți in numerarin lei
si in valută.
Sumele in numerar, in lei si in valută, de care dispune o instituție publică sunt păstrate
in casieria acesteia, cu gestionarea lor distinctă (separat lei de valută).
84
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Acreditivul este o formă de decontare care a luat o amploare destul de mare in cadrul
relațiilor de decontare interne, stiut fiind faptul că este utilizată cu prioritate in relațiile
internaționale.
Acreditivele reprezintă disponibilitățile bănesti ale unei entități, virate intr-un cont
distinct, la dispoziția unui furnizor in vederea achitării obligației față de acesta, pe măsura
livrării bunurilor, executării lucrărilor si prestării serviciilor, după caz, reprezentand o
garantare a plății obligațiilor.
Contul de acreditive se deschide de beneficiar la momentul prevăzut in contract (legat
de prestarea, livrarea, executarea de servicii) prin virarea mijloacelor bănesti din contul de
disponibil sau din cel de finanțare bugetară.
Din momentul deschiderii contului de acreditive, instituția nu mai poate efectua plăți
sau incasări către o altă persoană juridică sau fizică decat către persoana juridică pentru care a
fost deschis contul.
Din momentul efectuării recepției bunurilor sau lucrărilor pentru care a fost incheiat
contractul de acreditiv, după un număr de zile, de asemenea, stabilit in contracte.
Acreditivele, ca disponibilități bănești virate de către entitate în conturi la dispoziția
furnizorilor sunt reflectate de contul 541 ”Acreditive” ce asigură efectuarea plăților pe măsura
livrării bunurilor, executării lucrărilor și prestării serviciilor.
Avansurile de trezorerie reflectate în contabilitatea instituției publice de contul 542
”Avansuri de trezorerie”, evidențiază sumele puse la dispoziția salariaților în vederea
efectuării de plăți în favoarea entității.
85
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Instituțiile publice pot desfăsura si activități finanțate integral sau parțial din venituri
proprii. Asemenea activități se intalnesc la instituțiile de spectacole, muzee, cantinele de elevi
si studenți, instituțiile de cercetări, etc.
Sumele incasate din veniturile proprii se inregistrează in conturile din grupa 56
„Disponibil al instituțiilor publice si activităților finanțate integral sau parțial din venituri
proprii”. În acord cu delimitarea realizată și conturile de disponibil se structurează astfel: 560
„Disponibil al instituțiilor publice finanțate integral din venituri proprii”, 561 „Disponibil al
instituțiilor publice finanțate din venituri proprii și subvenții”, 562 „Disponibil al
activităților finanțate din venituri proprii”.
Instituțiile publice ce beneficiază de finanțare dublă – venituri proprii, și în completare
subvenții primite de la buget, vor reflecta disponibilitățile într-un cont special deschis la
trezorerie.
Evidența analitică a incasărilor si plăților se ține pe articole si aliniate in cadrul
fiecărui capitol si subcapitol.
86
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Întrebări de autoevaluare
1. Prezentați definițiile și delimitările conceptului de trezorerie.
2. Care este structura trezoreriei?
3. Care sunt documentele de încasări și plăți?
4. Prezentați evaluarea elementelor de trezorerie.
5. Prezentați contabilitatea trezoreriei.
Teme de seminar
Teme de dezbatere
1. Finanțarea instituțiilor publice prin trezorerie – aspecte contabile.
2. Înregistrarea disponibilităților din fonduri externe nerambursabile în contabilitatea unei
instituții publice.
Bibliografie
1. Bidascu C.G., Contabilitatea bugetara in contextul standardelor internationale de
contabilitate pentru sectorul public, Editura ExPonto, Constanta, 2007
2. Manea M.D., Contabilitatea institutiilor publice, Editia a II-a, Editura CH Beck, Bucuresti
2010
3. IPSAS 2—Cash Flow Statements, disponibil la http://www.ifac.org/publications-resources
87
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
88
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
89
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
-angajament legal - actul juridic din care rezultă sau ar putea rezulta o obligație pe
seama fondurilor publice.
Angajamentul bugetar precede angajamentul legal, iar valoarea angajamentelor legale
nu poate depăsi valoarea angajamentelor bugetare.
2. lichidarea cheltuielilor este faza în care se verifică existența angajamentelor si
realitatea sumei datorate, se constată si se recepționează furnizarea bunurilor si/sau serviciilor
contractate (angajate anterior), se verifică condițiile de exigibilitate ale angajamentului, în
baza documentelor justificative ale operației;
3. ordonanțarea cheltuielilor este faza prin care se confirmă că operația a avut loc si
plata poate fi realizată; este momentul în care instituția întocmeste un ordin de plată al sumei
datorate în favoarea terțului furnizor;
4. plata cheltuielilor implică achitarea efectivă de către instituția publică a sumei
datorate.
De remarcat că atât angajarea cât si lichidarea se efectuează numai cu acordarea vizei
de control financiar preventiv propriu, după cum operațiunile specifice primelor trei faze sunt
de competența ordonatorului de credite, se efectuează în cadrul instituției publice, pentru ca
cea de-a patra fază să se realizeze prin trezoreria statului, fiind urmărită în contabilitatea
execuției instituției.
90
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
91
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Întrebări de autoevaluare
1. Prezentați conceptul de cheltuială și de venit la o instituție publică.
2. Care sunt momentele de recunoaștere a cheltuielilor?
3. Cum se realizează recunoașterea veniturilor la o instituție publică?
4. Prezentați clasificarea cheltuielilor unei instituții publice.
5. Prezentați funcționarea conturilor de cheltuieli și de venituri.
Teme de seminar
Teme de dezbatere
1. Prezentați situația veniturilor și a cheltuielilor într-o instituție publică finanțată integral din
fonduri bugetare.
2. Prezentați situația veniturilor și a cheltuielilor într-o instituție publică finanțată integral din
venituri proprii.
3. Ponderea veniturilor din fonduri externe nerambursabile într-o instituție publică.
Bibliografie
1. Bidascu C.G., Contabilitatea bugetara in contextul standardelor internationale de
contabilitate pentru sectorul public, Editura ExPonto, Constanta, 2007
2. IPSAS 1—Presentation of Financial Statements, disponibil la
http://www.ifac.org/publications-resources
92
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
93
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Int
oc 1
me
ste e
x
MINISTERUL FINANȚELOR
CERERE DE DESCHIDERE
Spre aprobare PUBLICE
(2 ex)
94
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
MINISTERUL FINANȚELOR
ORDONATOR PRINCIPAL
PUBLICE
Int
oc
me
ste
TREZORERIE CENTRALĂ
DISPOZIȚIE BUGETARĂ
(4 ex)
TREZORERIE LOCALĂ
INSTITUȚII SUBORDONATE
95
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
96
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
97
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
98
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
Întrebări de autoevaluare
1. Prezentați gruparea instituțiilor publice în funcție de sursele de finanțare.
2. Care sunt fazele finanțării unei instituții publice?
3. Prezentați analiza și funcționarea conturilor aferente creditelor bugetare.
4. Prezentați analiza și funcționarea conturilor aferente finanțării instituțiilor publice.
Teme de seminar
Finanțarea instituțiilor publice în România și în UE.
Bibliografie
1. Manea M.D., Contabilitatea institutiilor publice, Editia a II-a, Editura CH Beck, Bucuresti
2010
2. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 415/01.04.2013 pentru modificarea si
completarea cap. XVI din Normele metodologice privind organizarea si conducerea
contabilitatii institutiilor publice, Planul de conturi pentru institutiile publice si instructiunile
de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.917/2005,
publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 194/05.04.2013
99
Contabilitate Publică – Suport de curs Lect.univ.dr. Trandafir Adina
BIBLIOGRAFIE
100