UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE DEPARTAMENTUL DE FINANE I CONTABILITATE

SUPORT DE CURS CONTABILITATEA INSTITUTIILOR PUBLICE

Titular curs Lect.univ.dr. Vlad Costic

Ciclul de studii: MASTER

- 2012 1

Obiectivul general al disciplinei Ofer studenilor masteranzi posibilitatea nsuirii cunotinelor necesare pentru a explica practicile contabile i rolul informaiilor pentru planificarea i controlul activitilor, optimizarea folosirii resurselor i luarea deciziilor la nivelul institutiilor publice.

Obiectivele specifice Aplicarea procedeelor utilizate n contabilitatea institutiilor publice; Aplicarea diferitelor metode in contabilitatea institutiilor publice ; Elaborarea bugetelor si situatiilor financiare; nsuirea particularitilor contabilitii publice.

CUPRINS

CURS nr. 1. Organizarea sistemului bugetar i a contabilitii instituiilor publice 1.1. Consideratii generale privind contabilitatea institutiilor publice 1.2. Principiile construciei bugetare 1.3. Sistemul unitar de bugete. 1.4. Clasificaia bugetar. 1.5. Ordonatorii de credite. 1.6. Principii contabile i ale execuiei bugetare. 1.7. Planul de conturi specific instituiilor publice 1.8. Condiii de ntocmire a documentelor justificative i registrelor de contabilitate 1.9. Forma de nregistrare n contabilitatea instituiilor publice. 1.10. Registrele utilizate n contabilitatea instituiilor publice. 1.11. Balana de verificare CURSnr. 2. Contabilitatea activelor imobilizate - Definiii, clasificri, evaluare, grupe de conturi utilizate 2.1. Active fixe necorporale 2.2. Active fixe corporale 2.3. Active financiare CURS nr.3. Contabilitatea stocurilor la instituiile publice 3.1. Recunoasterea activelor curente (circulante) 3.2. Catergorii de stocuri 3.3. Produse semifabricate, produse finite, rebuturi, materiale recuperabile si deseuri 3.4. Productia in curs de executie 3.5. Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale 3.6.Stocuri aflate la terti 3.7. Animale si pasari 3.8. Marfuri i ambalaje 3.9. Momentul nregistrarii stocurilor. 3.10. Evaluarea stocurilor. 3.11. Metode de evidenta a stocurilor CURS nr. 4. Contabilitatea decontrilor cu terii 4.1. Furnizori si conturi assimilate 4.2. Clienti si conturi asimilate 4.3. Personal si conturi asimilate 4.4. Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate 4.5. Decontari cu Comunitatea Europeana 4.6. Debitori si creditori diversi, debitori si creditori ai bugetelor 4.7. Conturi de regularizare si asimilate 4.8. Decontari ntre instituiile publice 4.9. Momentul inregistrarii 4.10. Evaluarea creanelor i datoriilor institutiilor publice 3

CURS nr. 5. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie 5.1. Prevederi generale 5.2. Disponibilitati ale institutiilor publice la trezoreria statului si banci 5.3.Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat si bugetelor locale 5.4. Casa si alte valori 5.5. Disponibil din fonduri cu destinatie speciala 5.6. Disponibil al fondurilor speciale 5.7.Fonduri externe nerambursabile CURS nr. 6 . Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i finanrilor 6.1. Criteriile care stau la baza gruparii veniturilor si cheltuielilor: 6.2. Contabilitatea cheltuielilor 6.3. Contabilitatea veniturilor si finantarilor CURS nr. 7. Situaiile financiare trimestriale i anuale 7.1. Aprobarea, depunerea i componena situaiilor financiare 7.2. Bilantul 7.3. Contul de rezultat patrimonial 7.4. Situatia fluxurilor de trezorerie 7.5. Situatia modificarilor in structura activelor i capitalurilor 7.6. Anexele la situatiile financiare politici contabile i note explicative 7.7. Comparabilitatea informatiilor i corectarea erorilor contabile. 7.8. Contul de executie bugetara 7.9. Comasarea prin absorbire, divizare sau dizolvare BIBLIOGRAFIE ANEXE 1. Anexa 13 Bilan 2. Anexa 14 Rezultatul patrimonial 3. Anexa 15 Situaia fluxurilor de trezorerie 4. Anexa 16 Cont de execuie al instituiei publice venituri 5. Anexa 17 Cont de execuie al instituiei publice cheltuieli MONOGRAFII 1. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni ale institutiilor publice 2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice bugetului de stat 3. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice bugetului local 4. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice bugetului asigurrilor sociale de stat 5. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice bugetului asigurrilor pentru somaj 6. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate 4

CURS NR. 1

ORGANIZAREA SISTEMULUI BUGETAR I A CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE

1.1. Consideratii generale privind contabilitatea institutiilor publice Institutiile publice au obligatia de a tine contabilitate proprie conform legii contabilitatii. Contabilitatea trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica , prelucrarea , publicarea si pastarea informatilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie atat pentru cerintele interne ale acestora cat si pentru utilizatorii externi (guvernul, parlamentul, creditorii, debitorii). Contabilitatea institutilor publice asigura informatii ordonatorilor de credite (conducerii institutiilor publice) cu privire la executia bugetelor de venituri si cheltuieli (incasarea si respectiv plata veniturilor si cheltuielilor), patrimoniul aflat in administrare (patrimoniul privat si public), costul programelor aprobate prin buget, dat si informatii nrcesare pentru intocmirea contului general anual de executie a bugetului de stat, a bugetului asigurarilor sociale de stat si a fondurilor speciale . In categoria institutiilor publice se includ: Parlamentul Administratia prezidentiala Ministerele Celelalte organe de specialitate ale administratie publice Alte autoritati publice Institutiile publice autonome precum si institutiile din subordinea acestora indiferent de modul de finantare a acestora Institutiile publice pot fi finantate pe baza creditelor bugetare (sume primite din bugetul de stat si/sau bugetele locale pentru acoperirea cheltuielilor generate de defasurarea activitatii), pe seama veniturilor proprii obtinute , precum si pe seama fondurilor speciale. Contabilitatea publica cuprinde : Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare (reflecta incasarea veniturilor si plata cheltuielilor saferente exercitiului bugetar) ; Contabilitatea generala bazata pe principiul constatarii drepturilor obligatiilor (reflecta evolutia situatie financiare si patrimoniale precum si excedentul sau deficitul patrimonial) ; Contabilitatea trezoreriei statului ; Contabilitatea destinata analizarii costurilor programelor aprobate (contabilitate de gestiune). 5

1.2. Principiile construciei bugetare Sistemul bugetar, prin specificul su impune statuarea unor principii i reguli de constituire i administrare, care sunt n concordan cu principiile contabile. Principiul universalitii Veniturile si cheltuielile se includ in buget in totalitate, n sume brute; Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu exceptia donatiilor si sponsorizarilor, care au stabilite destinatii distincte. Principiul publicitii Sistemul bugetar este deschis si transparent, acestea realizandu-se prin: Dezbaterea publica a proiectelor de buget, cu prilejul aprobarii acestora; Dezbaterea aprobarii acestora; Publicarea in M. O. al Romaniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor si conturilor anuale de executie a acestora; Mijloacele de informare n masa, pentru difuzarea informatiilor asupra continutului publica a conturilor generale anuale de executie a bugetelor, cu prilejul

bugetului, exceptand informatiile si documentele nepublicabile, prevazute de lege. Principiul unitii Veniturile si cheltuielile bugetare se inscriu intr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficienta si monitorizarea fondurilor publice; Toate veniturile reinute si utilizate in sistem extrabugetar, sub diverse forme, se introduc in bugetul de stat, urmnd regulile si principiile bugetare, cu exceptia celor prevazute n lege. Principiul anualitii Veniturile si cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioada de un an, care corespunde exercitiului bugetar; Toate operatiunile de incasari si plati efectuate in cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunzator de execuie a bugetului respectiv. Principiul specializrii bugetare Veniturile si cheltuielile bugetare se nscriu si se aproba in buget pe surse de provenienta si, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dupa natura lor economica si destinatia acestora, potrivit clasificatiei bugetare. Principiul unitii monetare Toate operatiunile bugetare se exprima n moneda naional. 1.3. Sistemul unitar de bugete. Proiectele legilor bugetare anuale si ale bugetelor se elaboreaza de catre Guvern, prin 6

Ministerul Finantelor Publice, pe baza urmtoarelor criterii: Prognozelele indicatorilor macroeconomici si sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaza proiectul de buget, precum si pentru urmatorii trei ani; Politicile fiscale si bugetare adoptate; Prevederile memorandumurilor de finantare, ale memorandumurilor de ntelegere sau ale altor acorduri internationale cu organisme si institutii financiare internationale; Politicile si strategiile sectoriale, Prioritile stabilite in formularea propunerilor de buget de ordonatorii principali de credite; Propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; Programele ntocmite de catre ordonatorii principali de credite in scopul finantari i unor actiuni carora le sunt asociate obiective precise si indicatori de rezultate si de eficien. Programele sunt nsotite de estimarea anuala a performantelor acestora care trebuie sa precizeze: actiunile, costurile asociate, obiectivele urmarite, rezultatele obtinute si estimate pentru anii urmatori, masurate prin indicatori specifici, a caror alegere este justificata; propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum si de transferuri consolidabile pentru autoritatile administratiei publice locale; Posibilitile de finantare a deficitului bugetar. 1.4. Clasificaia bugetar. Clasificatia bugetara exprima structura bugetului de stat si ordoneaza/grupeaza intr-un mod sistematic, unitar codificat si obligatoriu repartizarea veniturilor si cheltuielilor bugetare reflectand modul de organizare a mobilizarii veniturilor si destinatia acestora intr-un exercitiu bugetar. Veniturile sunt structurate pe capitole si subcapitole, iar cheltuielile pe pari, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum si alineate, dupa caz. Cheltuielile prevazute in capitole si articole au destinatie precis si limitat. Numarul de salariati, permanenti si temporari, si fondul salariilor de baza se aproba distinct, prin anexa la bugetul fiecarui ordonator principal de credite. Numarul de salariati aprobat fiecarei institutii publice nu poate fi depasit. Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament si duratele de realizare a investitiilor. Programele solicitate pentru finanare se aprob ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite, iar fondurile externe nerambursabile se cuprind in anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite si se aproba o data cu acestea. 1.5. Ordonatorii de credite. Ordonatorii principali de credite repartizeaza creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu si pentru bugetele institutiilor publice ierarhic inferioare, ai caror conducatori sunt ordonatori secundari sau tertiari de credite, dupa caz, in raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. 7

Ordonatorii secundari de credite repartizeaza creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu si pentru bugetele institutiilor publice subordonate, ai caror conducatori sunt ordonatori tertiari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit prevederilor legale. Ordonatorii tertiari de credite utilizeaza creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor institutiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate si in conditiile stabilite prin dispozitiile legale. Ordonatorii principali de credite vor repartiza creditele bugetare, dupa retinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei executii bugetare prudente, cu exceptia cheltuielilor de personal si a celor care decurg din obligatii internationale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proportie de 10% se face in semestrul al doilea, dupa examinarea de catre Guvern a executiei bugetare pe primul semestru. Ordonatorii de credite au obligatia de a angaja si de a utiliza creditele bugetare numai in limita prevederilor si destinatiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea institutiilor publice respective si cu respectarea dispozitiilor legale. Acetia rspund direct i nemijlocit de: Angajarea, lichidarea si ordonanarea cheltuielilor in limita creditelor bugetare repartizate si aprobate; Realizarea veniturilor proiectate; Angajarea si utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; Integritatea bunurilor din patrimoniul institutiei pe care o conduc; Organizarea si inerea la zi a contabilitii si prezentarea la termen a situatiilor financiare asupra situatiei patrimoniului aflat in administrare si executiei bugetare; Organizarea sistemului de monitorizare a programului de achizitii publice si a programului de lucrari de investitii publice; Organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor aferenti acestora; Organizarea si tinerea la zi a evidentei patrimoniului, conform prevederilor legale. 1.6. Principii contabile i ale execuiei bugetare. Elementele prezentate in situatiile financiare se evalueaza in conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitatii de angajamente. Principiul continuitatii activitatii - Presupune ca institutia publica isi continua in mod normal functionarea, fara a intra in stare de desfiintare sau reducere semnificativa a activitatii. Daca ordonatorii de credite au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a- si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate in notele explicative;

 Principiul permanentei metodelor - Metodele de evaluare trebuie aplicate in mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul; Principiul prudentei - Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudent si in special trebuie sa se tina cont de toate angajamentele aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data depunerii acestuia i trebuie sa se tina cont de toate deprecierile. Principiul contabilitatii pe baza de angajamente - Efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzactiile si evenimentele se produc si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit si sunt nregistrate in evidentele contabile si raportate in situatiile financiare ale perioadelor de raportare. Situatiile financiare ntocmite in baza acestui principiu ofera informatii nu numai despr e tranzactiile si evenimentele trecute care au determinat ncasari si plati dar si despre resursele viitoare, respectiv obligatiile de plata viitoare. Acest principiu se bazeaza pe independenta exercitiului potrivit caruia toate veniturile si toate cheltuielile se raporteaza la exercitiul la care se refera, fara a se tine seama de data incasarii veniturilor, respectiv data platii cheltuielilor. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii - Componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. Principiul intangibilitatii - Bilantul de deschidere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie sa corespunda cu bilantul de nchidere al exercitiului financiar precedent. Principiul necompensarii - Orice compensare intre elementele de activ si de datorii sau intre elementele de venituri si cheltuieli este interzisa, cu exceptia compensarilor intre active si datorii permise de reglementarile legale, numai dupa nregistrarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor la valoarea integrala. Principiul comparabilitatii informatiilor - Elementele prezentate trebuie sa dea posibilitatea compararii in timp a informatiilor. Principiul materialitatii (pragului de semnificatie) - Orice element care are o valoare semnificativa trebuie prezentat distinct in cadrul situatiilor financiare iar elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeasi natura sau au functii similare trebuie nsumate si prezentate intro pozitie globala. Un element patrimonial este considerat semnificativ daca omiterea sa ar influenta in mod vadit decizia utilizatorilor situatiilor financiare. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului (realitatii asupra aparentei) Informatiile contabile prezentate in situatiile financiare trebuie sa fie credibile, sa respecte realitatea economica a evenimentelor sau tranzactiilor, nu numai forma lor juridica. Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate in cazuri exceptionale. 9

Astfel de abateri trebuie prezentate in notele explicative, precum si motivele care le-au determinat, mpreuna cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a rezultatului patrimonial. Specific execuiei bugetare sunt o serie de principii complementare celor contabile : Prin legile bugetare anuale se prevd si se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecarui exercitiu bugetar, precum si structura functionala si economica a acestora; Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exercitiului bugetar; Alocatiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite si, in cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate si nu pot fi virate si utilizate la alte articole de cheltuieli; Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate si utilizate pentru finantarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finantarea altui capitol; Virarile de credite bugetare intre celelalte subdiviziuni ale clasificatiei bugetare, care nu contravin dispozitiilor prezentului articol sau legii bugetare anuale, sunt in competenta fiecarui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu si bugetele institutiilor subordonate, si se pot efectua in limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaza a se suplimenta, cu cel putin o luna inainte de angajarea cheltuielilor; Pe baza justificarilor corespunzatoare virarile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificatiei bugetare, precum si intre programe se pot efectua, in limita de 10% din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite si, respectiv, de 5% din prevederile programului, care urmeaza a se suplimenta, cu cel putin o luna inainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finantelor Publice. 1.7. Planul de conturi specific instituiilor publice Instituiile publice, potrivit prevederilor OMFP nr.1917/2005, cu modificarile si completarile ulterioare, au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general. Planul de conturi general cuprinde urmtoarele clase de conturi: - clasa 1 "Conturi de capitaluri"; - clasa 2 "Conturi de active fixe"; - clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie"; - clasa 4 "Conturi de teri"; - clasa 5 "Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale"; - clasa 6 "Conturi de cheltuieli"; - clasa 7 "Conturi de venituri i finanri". 10

Componena fiecrei clase de conturi i funcionarea acestora este prezentat n Anexa Monografia privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni ale institutiilor publice. Ultima completare a Planului de conturi general sa realizat prin Ordinul Nr. 2169 din 26 iunie 2009. Cu ajutorul acestor conturi, instituiile publice nregistreaz operaiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitii de drepturi i obligaii (de angajamente), respectiv n momentul crerii, transformrii sau dispariiei/anulrii unei valori economice, a unei creane sau unei obligaii. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul instituiei publice. Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romn i n moned naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moned naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, creane i datorii) se reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. 1.8. Condiii de ntocmire a documentelor justificative i registrelor de contabilitate Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, constituie contravenii la Legea contabilitii, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni. Instituiile publice consemneaz operaiunile economico-financiare n momentul efecturii lor n documente justificative pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte documente contabile dup caz. Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat 11

n contabilitate, dup caz. Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale: - denumirea documentului; - denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); - coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate "maestru-ah". 1.9. Forma de nregistrare n contabilitatea instituiilor publice. Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului bugetar. La instituiile publice, forma de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare este "maestru-ah". n cadrul formei de nregistrare "maestru-ah", principalele registre i formulare care se utilizeaz sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea-mare i Balana de verificare. La instituiile publice se poate folosi forma de nregistrare n contabilitate "maestru-ah simplificat". n acest caz, contabilitatea sintetic se ine pe "Fie de cont pentru operaii diverse", deschise pentru fiecare cont sintetic n Cartea-mare (ah), iar contabilitatea analitic se ine pe fiele menionate la forma de nregistrare "maestru-ah". Evidena analitic a creditelor bugetare, plilor de cas i a cheltuielilor efective se ine cu ajutorul "Fiei pentru operaii bugetare". 1.10. Registrele utilizate n contabilitatea instituiilor publice. Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea 12

mare. Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale instituiei. Acesta se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei. Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal. Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor etc. Acestea pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul acestora. Registrul "Cartea mare" este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existena i micarea elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de necesitile proprii. Instituiile publice au obligaia pstrrii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum i a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate. Rspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-contabile revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii beneficiare. Registrele de contabilitate i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte de prestri servicii, cu titlu oneros, de ctre alte persoane juridice romne, care dispun de condiii corespunztoare.

13

1.11. Balana de verificare Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare se ntocmete pe baza datelor preluate din Cartea mare (ah), respectiv din fiele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic. Pentru verificarea nregistrrilor n contabilitatea analitic se ntocmesc balane de verificare analitice. La instituiile publice, balanele de verificare sintetice se ntocmesc lunar iar balanele de verificare analitice, cel mai trziu la sfritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor, n ordinea nscris n planul de conturi; - soldurile iniiale sau totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente dup caz; - rulajele curente debitoare i creditoare; - totalul sumelor debitoare i creditoare; - soldurile finale debitoare i creditoare. n balana de verificare pentru luna ianuarie rubrica "solduri iniiale" se completeaz cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie ale anului precedent. -

14

CURS NR. 2

CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Definiii, clasificri, evaluare, grupe de conturi utilizate Activele fixe (imobilizri) - sunt active detinute de catre institutiile publice in scopul utilizarii lor pe termen lung. Activele fixe includ: activele fixe corporale, activele fixe necorporale si activele financiare. 2.1. Active fixe necorporale Activele fixe necorporale - sunt active fara substanta fizica, care se utilizeaza pe o perioada mai mare de un an. Contabilitatea sintetica a activelor fixe necorporale se tine pe categorii, iar contabilitatea analitica pe feluri de active fixe necorporale. 2.1.1. Categorii de active fixe necorporale: - cheltuieli de dezvoltare; - concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare, cu exceptia celor create intern de institutie; - inregistrari ale reprezentatiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi; - alte active fixe necorporale; - avansuri si active fixe necorporale in curs de executie. a) Cheltuieli de dezvoltare - sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte, in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substantial, inaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii (contul 203). Exemple de activitati de dezvoltare sunt: - proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor; - proiectarea uneltelor si matritelor care implica tehnologie noua; - proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara larga; - proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite. b) Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inregistreaza in conturile de active fixe necorporale, la costul de achizitie sau de productie, dupa caz. (contul 205).

15

Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentatii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi (contul 206). c) Alte active fixe necorporale - includ programele informatice create de institutie sau achizitionate de la terti, pentru necesitatile proprii de utilizare, precum si alte active fixe necorporale (contul 208). d) Avansuri si active fixe necorporale in curs de executie - cuprind avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale (contul 234) si activele fixe necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei, evaluate la costul de productie sau costul de achizitie, dupa caz (contul 233). Activele fixe necorporale se inregistreaza in momentul transferului dreptului de proprietate daca sunt achizitionate cu titlu oneros sau in momentul intocmirii documentelor daca sunt construite sau produse de institutie, respectiv primite cu titlu gratuit. 2.1.2. Evaluarea activelor fixe necorporale Se realizeaz la data intrrii n patrimoniu i la momentul ntocmirii bilanului: Evaluarea initiala a activelor fixe necorporale se face la: - costul de achizitie, pentru cele procurate cu titlu oneros; - costul de productie, pentru cele construite sau produse de institutie; - valoarea justa pentru cele primite gratuit (ex. donatii, sponsorizari). Valoarea justa se determina pe baza raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati. Un element necorporal raportat drept cheltuiala intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal dupa achizitionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit care au drept scop mentinerea parametrilor functionali stabiliti initial, se inregistreaza in conturile de cheltuieli atunci cand sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix necorporal atunci cand au ca efect imbunatatirea performantelor fata de parametrii functionali stabiliti initial. Evaluarea la data bilantului Un activ fix necorporal trebuie prezentat in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate de valoare. Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca acea reducere este sau nu definitiva. Ajustarile de valoare pot fi ajustari permanente, denumite si amortizari, si/sau ajustari provizorii, denumite in continuare ajustari pentru depreciere, in functie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe necorporale.

16

2.1.3. Amortizarea, ajustari pentru depreciere i reevaluarea activelor fixe necorporale Valoarea amortizabila reprezinta valoarea contabila a activului fix necorporal ce trebuie inregistrata in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile. Institutiile publice amortizeaza activele fixe necorporale utilizand metoda amortizarii liniare. Amortizarea se inregistreaza lunar, incepand cu luna urmatoare darii in folosinta sau punerii in functiune a activului, dupa caz. Amortizarea anuala se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe necorporale. Cota de amortizare se determina ca raport intre 100 si durata normala de utilizare prevazuta de lege. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza intr-o perioada de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite (contul 280). Concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare, achizitionate sau dobandite pe alte cai se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre institutiile publice care le detin (contul 280). Inregistrarile de reprezentatii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzical e, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaza. Programele informatice create de institutiile publice, achizitionate sau dobandite pe alte cai se amortizeaza in functie de durata probabila de utilizare, care nu poate depasi o perioada de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite (contul 280). In cazul nerecuperarii integrale, pe calea amortizarii, a valorii contabile a activelor fixe necorporale scoase din functiune, valoarea ramasa neamortizata se include in cheltuielile institutiilor publice, integral, la momentul scoaterii din functiune. Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 290). In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri. Dac se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata. Deprecierea unui activ fix necorporal poate apare in situatiile: - incetarii sau apropierii incetarii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ; - bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat; - exista o decizie de oprire a constructiei unui activ inainte de terminare sau punere in functiune; 17

- performanta sa in furnizarea serviciilor este inferioara celei preconizate; - modificari de tehnologie sau legislatie in domeniu. Reevaluarea se efectueaza in baza unor reglementari legale sau de catre evaluatori autorizati. Rezultatele reevaluarii se inregistreaza in contabilitate potrivit pct. C.3. din prezentul Ordin (contul 105). 2.2. Active fixe corporale Sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: au valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului si o durata normala de utilizare mai mare de un an. Contabilitatea sintetica a activelor fixe corporale se tine pe categorii, iar contabilitatea analitica pe fiecare obiect de evidenta, prin care se intelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele si accesoriile acestuia, destinat sa indeplineasca in mod independent, in totalitate, o functie distincta. 2.2.1. Categorii de active fixe corporale: - terenuri si amenajari la terenuri; - constructii; - instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii; - mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale; - avansuri si active fixe corporale in curs de executie; - alte active ale statului. Terenuri. Contabilitatea terenurilor se tine separat pentru: terenuri (contul 2111) si amenajari la terenuri (contul 2112). In contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmatoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu constructii si altele. Amenajarile la terenuri cuprind lucrari cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie electrica, lucrarile de acces, imprejmuirile si altele asemenea. Potrivit legii terenurile nu sunt supuse amortizarii, dar amenajarile la terenuri se amortizeaza pe o durata de 10 ani. Constructii. Constructiile se evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (contul 212). Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii. Instalatiile tehnice, mijloacele de transport, animalele si plantatiile se evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit

18

Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (contul 213). Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale. Mobilierul, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale se evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (contul 214). Avansuri si active fixe corporale in curs de executie. In cadrul acestora se inregistreaza avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale (contul 232), precum si activele fixe corporale in curs de executie, care reprezinta lucrarile de investitii neterminate pana la sfarsitul perioadei, efectuate in regie proprie sau in antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de productie sau costul de achizitie, dupa caz (contul 231). Activele fixe corporale in curs se trec in categoria activelor fixe la finalizare dupa receptia, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora, dupa caz. Alte active ale statului (zacaminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa) Resursele minerale situate pe teritoriul tarii, in subsolul tarii si al platoului continental in zona economica a Romaniei din Marea Neagra, delimitate conform principiilor dreptului international si reglementarilor din conventiile internationale la care Romania este parte, fac obiectul exclusiv al proprietatii publice si apartin statului roman. Potrivit legislatiei in vigoare, in categoria resurselor minerale se includ: carbunii, minereurile feroase, neferoase, de aluminiu si roci alumifere, de metale nobile, radioactive, substantele utile nemetalifere, rocile utile, pietrele pretioase si semipretioase, gazele necombustibile, apele geotermale, apele minerale naturale (gazoase si plate), apele minerale terapeutice etc. Zacamintele reprezinta rezerve descoperite de minerale, atat de suprafata, cat si subterane, care sunt exploatabile economic, tinand seama de nivelul relativ al preturilor. Zacamintele cuprind rezervele de carbune, de petrol si gaze naturale, rezervele de minereuri metalifere si minereuri nemetalifere (contul 215). Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele si vegetalele de productie unica sau permanenta asupra carora se exercita dreptul de proprietate, dar a caror crestere naturala si/sau regenerare nu este plasata sub controlul direct si responsabilitatea unitatilor institutionale si nu este gestionata de acestea. De exemplu, padurile virgine si resursele piscicole neexploatate, care fac parte din teritoriul national. Aici trebuie incluse doar resursele care sunt deja exploatabile cu scop economic, sau sunt susceptibile de a fi exploatate intr-un viitor apropiat (contul 215).

19

Rezervele de apa sunt intinderi de apa si alte rezerve subterane in masura in care prin exercitarea dreptului de proprietate le sunt date o valoare de piata (cont 215). Activele fixe corporale se inregistreaza la momentul transferului dreptului de proprietate pentru cele achizitionate cu titlu oneros sau la data intocmirii documentelor pentru cele construite sau produse de institutie, respectiv primite cu titlu gratuit. 2.2.2. Evaluarea activelor fixe corporale. Se realizeaz la data intrrii n patrimoniu i la momentul ntocmirii bilanului Evaluarea initial a activelor fixe se face la: - costul de achizitie, pentru cele procurate cu titlu oneros; - costul de productie, pentru cele construite sau produse de institutie; - valoarea justa pentru cele dobandite gratuit (ex. donatii, sponsorizari). Valoarea justa se determina pe baza raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix corporal dupa achizitionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit care au drept scop mentinerea parametrilor functionali stabiliti initial, se inregistreaza in conturile de cheltuieli atunci cand sunt efectuate (reparatii curente). Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix corporal atunci cand au ca efect imbunatatirea performantelor fata de parametrii functionali stabiliti initial (modernizari) sau marirea duratei de viata utile (reparatii capitale) si conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare. Obtinerea de beneficii economice viitoare se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, cresterea potentialului de servicii furnizate, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare. In cazul cladirilor, investitiile efectuate trebuie sa asigure protectia valorilor umane si materiale si imbunatatirea gradului de confort si ambient sau reabilitarea si modernizarea termica a acestora. La expirarea contractului de inchiriere valoarea investitiilor efectuate la activele fixe luate cu acest titlu, se scad din contabilitatea institutiei publice care le-a efectuat si se inregistreaza in contabilitatea institutiei care le are in patrimoniu sau a agentului economic, pentru a majora corespunzator valoarea de intrare a activelor fixe respective, potrivit contractelor incheiate. Evaluarea la data bilantului Un activ fix corporal trebuie prezentat in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate de valoare. Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca acea reducere este sau nu definitiva. Ajustarile de valoare pot fi ajustari permanente, denumite si amortizari, si/sau ajustari provizorii, 20

denumite in continuare ajustari pentru depreciere in functie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe corporale. 2.2.3. Amortizarea, ajustari pentru depreciere i reevaluarea activelor fixe corporale Valoarea amortizabila reprezinta valoarea contabila a activului fix corporal ce trebuie inregistrata in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile. Institutiile publice amortizeaza activele fixe corporale utilizand metoda amortizarii liniare (contul 281). Amortizarea se inregistreaza lunar, incepand cu luna urmatoare receptiei sau punerii in functiune, dupa caz, a activului. Amortizarea anuala se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe corporale. Cota de amortizare se determina ca raport intre 100 si durata normala de utilizare prevazuta in Catalogul privind duratele normale de utilizare care se aproba prin hotarare a Guvernului. Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, in concesiune sau in folosinta gratuita, se calculeaza de catre institutiile publice care le au in patrimoniu. Amortizarea investitiilor efectuate la activele fixe corporale inchiriate de institutiile publice se inregistreaza de institutiile publice care au efectuat investitiile, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare ramasa, dupa caz. La incetarea contractului, valoarea investitiilor nediminuata cu amortizarea calculata se cedeaza institutiei publice care le are in patrimoniu sau agentului economic, dupa caz, pentru a majora corespunzator valoarea de intrare a activelor fixe corporale. In procesul-verbal de predare-preluare a investitiei se va mentiona si valoarea amortizarii investitiei, pentru ca institutia publica care le are in patrimoniu sau agentul economic sa poata inregistra amortizarea corespunzatoare noii valori de intrare. Activele fixe corporale aflate in patrimoniul institutiilor publice se amortizeaza pe o durata normala de functionare cuprinsa in cadrul unei plaje de ani (durata minima si maxima), existand posibilitatea alegerii numarului de ani de amortizare in cadrul acestor durate. Astfel stabilita, durata normala de functionare a activului fix ramane neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare a acestuia. In cazul nerecuperarii integrale, pe calea amortizarii, a valorii contabile a activelor fixe corporale scoase din functiune, valoarea ramasa neamortizata se include in cheltuielile institutiilor publice, integral, la momentul scoaterii din functiune. Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 291).

21

In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri. Cnd se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata. Deprecierea unui activ fix corporal poate apare in situatiile: - deteriorarii fizice a activului; - incetarii sau apropierii incetarii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ; - bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat; - exista o decizie de oprire a constructiei unui activ inainte de terminare sau punere in functiune; - performanta sa in furnizarea serviciilor este inferioara celei preconizate; - modificari de tehnologie sau legislatie in domeniu. Reevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati, membrii ai unui organism profesional in domeniu. In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ fix corporal este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite inainte acelui activ. In astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii. Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea contabila sa nu difere substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa la data bilantului. Diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuie prezentata la rezerva din reevaluare (contul 105). Reevaluarea se efectueaza pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finantelor Publice sau de catre evaluatori autorizati. Rezultatele reevaluarii se inregistreaza in contabilitate potrivit pct. C.3 din prezentul Ordin (contul 105). 2.2.4. Prevederi referitoare la valorificare si scoatere din functiune a activelor fixe. Potrivit prevederilor legale in vigoare, pot fi transmise fara plata, orice fel de bunuri aflate in stare de functionare, indiferent de durata de folosinta, daca acestea nu mai sunt necesare institutiei publice care le are in administrare, dar care pot fi folosite in continuare de alta institutie publica sau daca, potrivit reglementarilor in vigoare, institutia nu mai are dreptul sa utilizeze bunul respectiv. Institutia publica care disponibilizeaza bunuri va informa in scris alte institutii publice pe care le considera ca ar avea nevoie de bunurile disponibilizate.

22

Transmiterea, fara plata, de la o institutie publica la o alta institutie publica, se va face pe baza de proces-verbal de predare-preluare, aprobat de ordonatorul principal de credite al institutiei publice care a solicitat sa ii fie transmis bunul respectiv, precum si de ordonatorul de credite care il are in administrare. Institutiile publice pot valorifica bunurile si prin schimbarea acestora cu alte bunuri noi, similare, avand cel putin aceeasi parametri. In acest caz, bunurile valorificate prin schimb pot reprezenta, dupa caz, plata sau parte din plata datorata pentru bunurile noi care se achizitioneaza conform prevederilor legislatiei privind achizitiile publice. Scoaterea din functiune a activelor fixe corporale, necorporale si in curs se face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dupa caz. La institutiile publice la care conducatorii indeplinesc atributiile ordonatorilor tertiari de credite, scoaterea din functiune a activelor fixe corporale, necorporale si in curs se va face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dupa caz, in functie de subordonare. 2.2.5. Prevederi referitoare la leasing Leasing-ul este operatiunea in care o parte, denumita locator/finantator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun, al carui proprietar este, celeilalte parti, denumita locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata de leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul/finantatorul se obliga sa pastreze dreptul de optiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a inceta raporturile contractuale. Operatiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum si bunuri mobile de folosinta indelungata, aflate in circuitul civil, cu exceptia inregistrarilor pe banda audio si video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor si a altor drepturi de autor. Valoarea de intrare reprezinta valoarea la care a fost achizitionat bunul de la finantator, respectiv costul de achizitie. Valoarea reziduala reprezinta valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre utilizator. Dobanda de leasing reprezinta rata medie a dobanzii bancare pe piata romaneasca. Rata de leasing reprezinta: - in cazul leasing-ului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului si a dobanzii de leasing; - in cazul leasing-ului operational, cota de amortizare calculata in conformitate cu actele normative in vigoare si un beneficiu stabilit de partile contractante. Institutiile publice care achizitioneaza active fixe in leasing financiar au obligatia inregistrarii acestora in contabilitate, deoarece prin contractul de leasing financiar riscurile si 23

beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului dreptului de proprietate din momentul incheierii contractului (contul 167). Bunurile achizitionate in leasing financiar se supun amortizarii, in conditiile legii. 2.2.6. Prevederi referitoare la activele fixe primite prin donatii si sponsorizari Activele fixe corporale si necorporale primite ca donatii, sponsorizari sau cu titlu gratuit se inregistreaza in contabilitate la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati. 2.3. Active financiare Un activ financiar este orice activ care reprezinta: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei alte entitati, un drept contractual. 2.3.1. Categorii de active fixe financiare: - titluri de participare; - alte titluri imobilizate; - creante imobilizate. a) Titluri de participare. Titlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni detinute de stat sau unitatile administrativ-teritoriale potrivit legii, in capitalul unor societati comerciale sau organisme internationale, a caror detinere pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de dividende (contul 260). b) Alte titluri imobilizate. Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligatiunile detinute de stat, a caror detinere pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de dobanzi (cont265). c) Creante imobilizate. Creantele imobilizate reprezinta drepturile institutiilor publice pentru imprumuturi acordate pe termen lung si alte creante pe termen lung, potrivit legii. Contabilitatea creantelor imobilizate se tine pe urmatoarele categorii: imprumuturi acordate pe termen lung si alte creante imobilizate. In conturile de imprumuturi pe termen lung se inregistreaza sumele acordate tertilor in baza unor contracte de imprumut pentru care se percep dobanzi, potrivit legii (cont 267). In categoria altor creante imobilizate intra: garantiile, depozitele, depuse de institutia publica la terti (cont 267). Activele financiare de natura titlurilor de participare si a altor titluri imobilizate se inregistreaza la momentul dobandirii acestora, in conditiile prevazute de lege. Imprumuturile acordate pe termen lung se inregistreaza in momentul constatarii dreptului de creanta respectiv.

24

2.3.2. Evaluarea i ajustari pentru pierderea de valoare a activelor fixe financiare Activele financiare se evalueaza la costul de achizitie sau valoarea determinata prin contractul de dobandire a acestora. Activele financiare trebuie prezentate in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderea de valoare. Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 296). In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri. Cnd se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata.

25

CURS NR. 3

CONTABILITATEA STOCURILOR LA INSTITUIILE PUBLICE

3.1. Recunoasterea activelor curente (circulante) Un activ se clasifica ca activ circulant (curent) atunci cand: - este achizitionat sau produs pentru consum propriu sau in scopul comercializarii si se asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni de la data bilantului; - este reprezentat de creante aferente ciclului de exploatare; - este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a caror utilizare nu este restrictionata. Ciclul de exploatare reprezinta perioada de timp dintre achizitionarea materiilor prime care intra intr-un proces de transformare si finalizarea acestora in trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie. Echivalentele de trezorerie reprezinta investitiile pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt usor convertibile in numerar si sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. 3.2. Catergorii de stocuri Stocurile sunt active circulante cu urmtoarele caracteristici: a) detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii; b) in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii; sau c) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza sa fie folosite in desfasurarea activitatii curente a institutiei, in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii. In cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele si pasarile, marfurile, ambalajele, productia in curs de executie si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau in consignatie la terti. Sunt incluse de asemenea, stocurile de materii prime strategice si de alte stocuri cu o importanta deosebita pentru economia nationala. Materiile prime participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata (contul 301). Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje, medicamente si materiale sanitare si alte materiale consumabile) care participa sau ajuta la procesul de fabricatie fara a se regasi, de regula, in produsul finit sau asigura desfasurarea activitatii curente a institutiei (contul 302). Materialele de natura obiectelor de inventar reprezinta bunuri cu o valoare mai mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de 26

folosinta, sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor, precum si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protectie, echipamentul de lucru, imbracamintea speciala, mecanismele, scule, dispozitive, verificatoare, aparatele de masura si control etc.) (cont 303). Documentele aflate in fondurile bibliotecilor, care au statut de bunuri culturale comune sau care au fost clasate in categoria bunurilor culturale care fac parte din patrimoniul cultural national mobil, nu sunt active fixe si sunt evidentiate, gestionate si inventariate in conditiile legii. Aceste bunuri fac parte din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, aflate in folosinta (contul 303). Eliminarea documentelor din colectii se aplica numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau moral, dupa o perioada de minimum 6 luni de la achizitie. Pentru organizarea contabilitatii analitice a cartilor care au fost trecute in categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, se poate utiliza metoda global-valorica, cu aprobarea ordonatorului de credite. Evidenta materialelor de natura obiectelor de inventar se tine pe doua categorii: materiale de natura obiectelor de inventar in magazie (contul 3031) si materiale de natura obiectelor de inventar in folosinta (contul 3032). Inregistrarea pe cheltuieli a consumului acestora se realizeaza la momentul scoaterii din folosinta. O categorie specific de stocuri pentru contabilitatea public o constituie rezervele. Rezerva de stat - cuprinde bunuri din proprietatea publica a statului care se constituie in scopul de a interveni operativ pentru protectia populatiei, a economiei si pentru apararea tarii, in situatii exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe sau in caz de razboi (cont 3041). Rezerva de mobilizare - Cuprinde bunuri din proprietatea publica a statului si anume: - in industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri si elemente de completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare; - in comunicatii si transporturi: materiale destinate restabilirii si mentinerii in stare de functionare a capacitatilor de transport si telecomunicatii necesare asigurarii nevoilor fortelor sistemului national de aparare; - in sanatate: materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime si materiale necesare fabricarii produselor farmaceutice, aparatura, instrumentar medical; - in comert: produse alimentare si industriale necesare asigurarii cererilor unitatilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare (cont 3042). Ambalajele rezerva de stat si de mobilizare - cuprind ambalajele aferente bunurilor ce se constituie in rezerva de stat si de mobilizare, mentionate la pct. 2.1.2.4 (contul 305). Alte stocuri. n aceast categorie intra: munitiile si furniturile pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si alte stocuri specifice altor institutii publice (contul 309). 27

3.3. Produse semifabricate, produse finite, rebuturi, materiale recuperabile si deseuri Semifabricatele reprezinta produsele care nu au parcurs in intregime fazele procesului tehnologic si care au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii sau se livreaza tertilor (contul 341). Produsele finite sunt produsele care au parcurs in intregime fazele procesului tehnologic si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor (contul 345). Rebuturi, materiale recuperabile si deseuri (contul 346) Rebut definitiv se considera produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte si nu poate fi utilizat decat, eventual, ca materie prima sau ca material pentru producerea altor bunuri. Prin rebut partial se intelege produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte si care, supus unor operatii de remediere, eficiente sub aspect economic, devine un produs corespunzator sau poate fi valorificat ca produs declasat. Produs declasat se considera produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, dar poate fi valorificat, potrivit normelor legale, la pret redus. 3.4. Productia in curs de executie Productia in curs de executie reprezinta productia care nu a trecut prin toate fazele prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime (contul 331). In cadrul productiei in curs de executie se cuprind, de asemenea, lucrarile si serviciile, precum si studiile in curs de executie (contul 332). 3.5. Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, precum si bunurile de acest fel aflate in custodie sau in consignatie la terti sunt evidentiate de catre directiile generale ale finantelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, sau alte institutii ale statului potrivit prevederilor legale in vigoare (contul 347). Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatilor administrativ-teritoriale se evidentiaza in contabilitatea acestora (contul 349). 3.6. Stocuri aflate la terti Stocurile aflate la terti sunt bunuri aflate in custodie, pentru prelucrare sau consignatie la terti, care se inregistreaza distinct in contabilitate pe categorii de stocuri (conturile 351, 354, 356, 357, 358, 359). 28

3.7. Animale si pasari In aceasta categorie se includ animalele nascute vii si cele tinere de orice fel (taurine, porcine, ovine-caprine, cabaline etc.) crescute pentru productie (lana, lapte, blana etc.), reproductie, munca, reprezentatie (spectacole), expunere (in parcuri si gradini zoologice), precum si animalele si pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate (contul 361). 3.8. Marfuri i ambalaje Marfurile reprezinta bunurile pe care entitatea le cumpara in vederea revanzarii sau produsele realizate in institutii predate spre vanzare magazinelor proprii (contul 371). Ambalajele includ materialele refolosibile, achizitionate sau realizate in institutie, folosite pentru ambalarea produselor destinate vanzarii si care in mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte (contul 381). 3.9. Momentul nregistrarii stocurilor. Bunurile de natura stocurilor sunt considerate ca fiind achizitionate de catre institutii din momentul in care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cand furnizarea acestor bunuri este terminata. Costurile bunurilor de natura stocurilor se recunosc in momentul consumului acestora. Exceptie fac materialele de natura obiectelor de inventar, al caror cost se recunoaste in momentul scoaterii din folosinta. Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise. In aplicarea acestor prevederi este necesar sa se asigure: a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in institutie si inregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. Valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului; b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea unitatii, se procedeaza astfel: - bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare; - bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct ca intrari in gestiune la locul de depozitare pe baza documentelor insotitoare. Nu se inregistreaza in contabilitate datorita lipsei receptiei acestora. c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din institutie, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

29

- bunurile facturate si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate in conturi in afara bilantului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii; d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate. 3.10. Evaluarea stocurilor. a) Evaluarea initiala Stocurile se inregistreaza in contabilitate la costul de achizitie, costul de productie sau valoarea justa, dupa caz. Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc. Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al activelor fixe cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora. Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera si alte cheltuieli legate de personalul direct angajat in furnizarea serviciilor, inclusiv personalul insarcinat cu supravegherea, precum si regiile corespunzatoare. In functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, in activitatea de productie sau metoda pretului cu amanuntul, in comertul cu amanuntul. Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment dat. Diferentele de pret fata de costul de achizitie sau de productie trebuie evidentiate distinct in contabilitate, fiind recunoscute in costul activului. Coeficientii de repartizare a diferentelor de pret pot fi calculati la nivelul conturilor sintetice de gradul I si II, prevazute in planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfarsitul perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile conturilor de stocuri, la pret de inregistrare, astfel incat aceste conturi sa reflecte valoarea stocurilor la costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.

30

Diferentele de pret se inregistreaza proportional atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra bunurilor ramase in stoc. Metoda pretului cu amanuntul este folosita in unitatile de desfacere cu amanuntul pentru a determina costul stocurilor cu articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care nu este indicat sa se foloseasca alta metoda. In aceasta situatie, costul bunurilor vandute se calculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al stocurilor. Orice modificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei brute. b) Evaluarea la iesirea din gestiune La iesirea din gestiune, stocurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din metodele: metoda primul intrat - primul iesit (FIFO); metoda costului mediu ponderat (CMP); metoda ultimul intrat - primul iesit (LIFO); Metoda "primul intrat - primul iesit" (FIFO) - potrivit acestei metode, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului urmator, in ordine cronologica. Metoda costului mediu ponderat (CMP) - presupune calcularea costului fiecarui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costului elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Media poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie. Metoda "ultimul intrat - primul iesit" (LIFO) - potrivit acestei metode, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al ultimei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului anterior, in ordine cronologica. Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor, de la un exercitiu la altul. Daca, in situatii exceptionale, ordonatorii de credite decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri, in notele explicative trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii: - motivul schimbarii metodei; si - efectele sale asupra rezultatului. O institutie trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura si utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificata. 31

c) Evaluarea la data bilantului Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea care se poate obtine prin utilizarea sau vanzarea lor. In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere. Prin valoare realizabila neta se intelege pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cand este cazul, si costurile estimate necesare vanzarii. Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea stocurilor la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor (conturile 391, 392, 393, 394, 395, 396, 397, 398). In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o oarecare masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri. Dac se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata. Productia in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate la sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si evaluarea acesteia la costul de productie. 3.11. Metode de evidenta a stocurilor Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ, cat si valoric. Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. In acest caz, iesirile se determina ca diferenta intre valoarea stocului initial plus valoarea intrarilor si valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii. Contabilitatea analitica a bunurilor se tine pe baza uneia din urmatoarele metode: operativcontabila, cantitativ-valorica, global-valorica. Metoda operativ-contabila se poate aplica pentru contabilitatea analitica a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, marfurilor si ambalajelor. Aceasta metoda consta in tinerea, in cadrul fiecarei gestiuni, a evidentei cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fiselor de magazie, iar in contabilitate, in tinerea evidentei valorice

32

pe conturi de materiale, desfasurate valoric pe gestiuni, iar in cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dupa caz. Controlul exactitatii inregistrarilor din evidenta gestiunilor si din contabilitate se asigura prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fisele de magazie in registrul stocurilor. Metoda cantitativ-valorica se poate folosi pentru contabilitatea analitica a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, marfurilor, animalelor si ambalajelor. Aceasta metoda consta in tinerea evidentei cantitative pe feluri de stocuri in cadrul fiecarei gestiuni, iar in contabilitate tinerea evidentei cantitativ-valorice. Verificarea exactitatii inregistrarilor din evidenta de la locurile de depozitare si din contabilitate se efectueaza prin punctajul periodic dintre cantitatile operate in fisele de magazie si cele din fisele de cont analitic din contabilitate. Metoda global-valorica se poate utiliza pentru contabilitatea analitica a marfurilor si ambalajelor din unitatile de desfacere cu amanuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, precum si altor categorii de bunuri. Potrivit acestei metode, contabilitatea analitica a marfurilor si ambalajelor se tine globalvaloric, atat la gestiune, cat si in contabilitate, iar controlul concordantei inregistrarilor din evidenta gestiunii si din contabilitate se efectueaza numai valoric la perioade stabilite de unitate. Potrivit prevederilor reglementarilor legale in vigoare, scaderea din contabilitate a unor pagube care nu se datoreaza culpei unei persoane se face in baza aprobarii ordonatorului de credite respectiv, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior. Pentru institutiile publice, limitele maxime de perisabilitate admise, se aproba de ordonatorul principal de credite. In acest scop, ministerele vor stabili limite proprii, care vor fi supuse spre avizare Ministerului Finantelor Publice. Declasarea si casarea unor bunuri materiale, se aproba de catre ordonatorul superior de credite, respectiv principal sau secundar, dupa caz.

33

CURS NR. 4.

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si creantelor institutiei in relatiile acesteia cu furnizorii, clientii, personalul, bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, Comunitatea Europeana, cu debitorii si creditorii diversi, debitori si creditori ai bugetelor, decontarile intre institutii publice, precum si evidenta operatiilor ce necesita clarificari ulterioare si alte decontari. 4.1. Furnizori si conturi assimilate In contabilitatea furnizorilor se inregistreaza operatiunile privind achizitiile de bunuri, lucrari executate si servicii prestate (conturile 401 si 404). Avansurile acordate furnizorilor se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct (conturile 232, 234, 409). Operatiunile privind achizitiile de bunuri, lucrari executate si servicii prestate, precum si achizitiile de active fixe pe baza efectelor comerciale, se inregistreaza in conturile corespunzatoare de efecte de platit (conturile 403 si 405). Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se inregistreaza intr-un cont in afara bilantului si se mentioneaza in notele explicative. Efectele comerciale trebuie sa indeplineasca conditiile de forma si fond prevazute de legislatia in vigoare, fara de care validitatea lor poate fi contestata sau anulata. Bunurile cumparate, lucrarile executate si serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 408). Datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, cat si in valuta. Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare (leu), aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei. Contabilitatea furnizorilor se tine pe fiecare persoana fizica sau juridica. In contabilitatea analitica furnizorii se grupeaza astfel: interni si externi, iar in cadrul acestora pe termene de plata. 4.2. Clienti si conturi assimilate In contabilitatea clientilor se inregistreaza operatiunile privind livrarile de marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate (contul 411). Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118).

34

Operatiunile privind vanzarile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii, efectuate pe baza efectelor comerciale, se inregistreaza in conturile corespunzatoare de efecte de primit (contul 413). Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se inregistreaza intr-un cont in afara bilantului si se mentioneaza in notele explicative. Efectele comerciale trebuie sa indeplineasca conditiile de forma si fond prevazute de legislatia in vigoare, fara de care validitatea lor poate fi contestata sau anulata. Bunurile vandute, lucrarile executate si serviciile prestate pentru care nu s-au intocmit facturi, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 418). Avansurile primite de la clienti se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct (c 419). Creantele in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, cat si in valuta. Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare (leu), aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei. Contabilitatea clientilor se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica. In contabilitatea analitica clientii se grupeaza astfel: clienti interni si externi, iar in cadrul acestora pe termene de incasare. 4.3. Personal si conturi assimilate Contabilitatea decontarilor cu personalul evidentiaza drepturile salariale, sporurile, premiile, indemnizatiile pentru concediile de odihna, precum si cele pentru incapacitate temporara de munca, platite din fondul de salarii si alte drepturi in bani si/sau in natura datorate de institutia publica personalului pentru munca prestata (contul 421). Contabilitatea decontarilor cu pensionarii - evidentiaza drepturile de pensie si alte drepturi prevazute de lege, cuvenite pensionarilor conform legii (contul 422). Ajutoarele si indemnizatiile datorate - evidentiaza ajutoarele de boala pentru incapacitate temporara de munca, ingrijirea copilului, ajutoare de deces si alte ajutoare acordate (c 423). Contabilitatea decontarilor cu somerii - evidentiaza indemnizatiile de somaj datorate somerilor, potrivit legii (cont 424). In contabilitate se inregistreaza distinct alte drepturi acordate care, potrivit reglementarilor in vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (contul 423). Avansurile acordate personalului - evidentiaza indemnizatiile pentru concedii de odihna acordate ca avans (contul 425).

35

Drepturile de personal neridicate in termenul legal se inregistreaza intr-un cont distinct, deschis pe fiecare persoana (contul 426). Retinerile din salariile personalului pentru cumparari cu plata in rate, chirii sau pentru alte obligatii ale salariatilor, datorate tertilor (popriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza numai in baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relatii contractuale (contul 427). Sumele datorate si neachitate personalului (concediile de odihna si alte drepturi de personal) aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii in legatura cu personalul (c. 4281). Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme si echipamente de lucru, precum si debitele provenite din pagube materiale, amenzile si penalitatile stabilite in baza unor hotarari ale instantelor judecatoresti, si alte creante fata de personalul unitatii se inregistreaza ca alte creante in legatura cu personalul (contul 4282). 4.4. Asigurari sociale, protectia sociala si conturi assimilate Contabilitatea decontarilor privind asigurarile sociale evidentiaza contributiile angajatorilor - institutii publice - pentru asigurari sociale de stat, asigurari sociale de sanatate, accidente de munca si boli profesionale, asigurari pentru somaj (conturi 4311, 4313, 4315, 4371) precum si contributiile asiguratilor (salariati) pentru asigurari sociale de stat, asigurari sociale de sanatate si asigurari pentru somaj (conturile 4312, 4314, 4372). Alte datorii sociale - reprezinta sume datorate altor categorii de persoane, cum ar fi: drepturi pentru donatorii de sange, alocatii si alte ajutoare pentru copii, alocatia suplimentara pentru familiile cu mai multi copii, ajutoare sociale, indemnizatii pentru persoanele cu handicap, si altele (contul 438). Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi assimilate In cadrul decontarilor cu bugetul statului, bugetele locale si alte bugete se cuprind: taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venituri de natura salariala, impozitul pe cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport si alte impozite, taxe si varsaminte asimilate. Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste ca diferenta intre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (taxa pe valoarea adaugata colectata - contul 4427) si a taxei deductibile pentru cumpararile de bunuri si servicii (taxa pe valoarea adaugata deductibila - contul 4426). In situatia in care exista decalaje intre faptul generator de taxa pe valoarea adaugata si exigibilitatea acesteia, totalul taxei pe valoarea adaugata se inregistreaza intr-un cont distinct, denumit taxa pe valoarea adaugata neexigibila (contul 4428) care, pe masura ce devine exigibila potrivit legii, se trece la taxa pe valoarea adaugata colectata, respectiv la taxa pe valoarea adaugata deductibila, dupa caz.

36

In contul de taxa pe valoarea adaugata neexigibila se inregistreaza si taxa pe valoarea adaugata deductibila sau colectata, pentru livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au intocmit facturile (contul 4428). Diferenta in plus sau in minus, intre taxa pe valoarea adaugata colectata si taxa pe valoarea adaugata deductibila se inregistreaza in conturi distincte ca taxa pe valoarea adaugata de plata (contul 4423), respectiv taxa pe valoarea adaugata de recuperat (contul 4424) si se regularizeaza in conditiile legii. Impozitul pe venituri din salarii si din alte drepturi cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii (contul 444). Acesta trebuie recunoscut ca o datorie in limita sumei neplatite. Daca suma platita depaseste suma datorata, surplusul trebuie recunoscut drept creanta. Alte impozite, taxe si varsaminte cuprind sumele datorate bugetului de stat (taxe vamale, accize) sau bugetelor locale (impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri) sau alte impozite si taxe datorate, potrivit legii. Acestea se inregistreaza in contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale (contul 446). Alte datorii si creante cu bugetul statului cuprind: drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii, sumele datorate creditorilor, cuvenite bugetului statului dupa prescrierea lor, plusul de numerar din casierie, amenzi si penalitati, varsaminte efectuate in plus la buget si altele, precum si sumele datorate bugetului de catre institutiile finantate de la buget reprezentand venituri realizate in conditiile legii (conturile 4481 si 4482). 4.5. Decontari cu Comunitatea Europeana Sumele primite din contributia financiara nerambursabila a Comunitatii Europene (PNDR, POR, POSCCE, PODCA, etc) se inregistreaza la institutiile publice implicate in derularea acestor fonduri (Fondul National si Agentiile de Implementare) ca si creante - sume de primit (conturile 4501, 4511, 4531, 4541, 4551, 456, 457, 458) si datorii - sume de plata (conturile 4502, 4512, 452, 4532, 4542, 4552). Aceste sume sunt recunoscute ca venituri si cheltuieli numai in contabilitatea institutiilor publice care au calitatea de beneficiari finali ai fondurilor respective. 4.6. Debitori si creditori diversi, debitori si creditori ai bugetelor Sumele datorate institutiilor publice de catre terte persoane fizice sau juridice, altele decat personalul propriu si clientii, se inregistreaza ca si debitori diversi (contul 461). Sumele datorate de institutiile publice unor terte persoane fizice sau juridice, altele decat personalul propriu si furnizorii, se inregistreaza ca si creditori diversi (contul 462). Evidenta creantelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetului asigurarilor pentru somaj si al Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, se realizeaza pe baza declaratiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal.

37

Evidenta analitica se tine pe tipuri de impozite si pe platitori, pe structura clasificatiei bugetare, (conturile 463, 464, 465, 466). Creditori ai bugetelor mai sus mentionate - sunt persoane fizice si juridice pentru sumele de restituit sau de compensat cu alte creante ale aceluiasi buget sau cu alte creante ale altor bugete, la cererea acestora sau din oficiu, se evidentiaza pe tipuri de impozite si pe platitori, pe structura clasificatiei bugetare (contul 467). In aceasta grupa se cuprind si conturi in care se evidentiaza imprumuturile pe termen scurt acordate din bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurarilor pentru somaj, potrivit legii (contul 468), precum si dobanzile aferente acestora (contul 469). 4.7. Conturi de regularizare si assimilate Conturile de regularizare se utilizeaza cand operatiunile isi extind efectele pe mai multi ani, iar veniturile si cheltuielile trebuie sa fie atribuite exercitiului in care au fost realizate sau efectuate, dupa caz. Conturile de regularizare si asimilate cuprind: cheltuieli in avans, venituri in avans si decontari din operatii in curs de clarificare. Sumele platite in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans (chirii, asigurari, abonamente publicatii, alte cheltuieli efectuate in avans - contul 471). Sumele incasate in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la venituri in avans (venituri din chirii, abonamente la publicatii, abonamente la institutiile de spectacole, alte venituri realizate in avans contul 472). Operatiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile corespunzatoare, pentru care sunt necesare clarificari ulterioare, se inregistreaza, provizoriu, intr-un cont distinct. Sumele inregistrate in acest cont trebuie clarificate de catre institutie in termenul cel mai scurt (c 473). 4.8. Decontari ntre instituiile publice Decontarile intre institutiile publice cuprind operatiunile de decontare intervenite in cursul exercitiului intre institutia superioara si institutiile subordonate sau intre institutiile subordonate aceleiasi institutii superioare, dupa caz, reprezentand valoarea activelor fixe si a materialelor transmise si primite in vederea executarii unor actiuni in cadrul institutiei, precum si sumele transmise de institutia superioara catre institutiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din alocatii bugetare, din fonduri speciale, fonduri cu destinatie speciala, imprumuturi externe rambursabile si nerambursabile. Contabilitatea decontarilor intre institutiile publice, cuprinde operatiile care se inregistreaza reciproc si in aceeasi perioada de gestiune, atat in contabilitatea

38

unitatii debitoare, cat si a celei creditoare apartinand aceluiasi ordonator principal de credite (conturile 481, 482). La consolidare soldurile acestor conturi se elimina. 4.9. Momentul inregistrarii Potrivit principiilor contabilitatii de angajamente, efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se produc si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit. Inregistrarea in contabilitate a creantelor si datoriilor se efectueaza in momentul constatarii drepturilor si obligatiilor. 4.10. Evaluarea creanelor i datoriilor institutiilor publice a) Evaluarea initiala Creantele si datoriile institutiilor publice se inregistreaza in contabilitate la valoarea nominala. Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare, aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei. Creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor comunicat de Banca Nationala a Romaniei, cat si in valuta. b) Evaluarea la momentul decontarii Diferentele de curs valutar ce apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor in valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele la care au fost raportate in situatiile financiare anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli in perioada in care apar. Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata in decursul aceluiasi exercitiu financiar in care a survenit, intreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta in acel exercitiu. Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata intr-un exercitiu financiar ulterior, diferenta de curs valutar recunoscuta in fiecare exercitiu financiar, ce intervine pana in exercitiul decontarii, se determina tinand seama de modificarea cursurilor de schimb survenita in cursul fiecarui asemenea exercitiu financiar. c) Evaluarea la data bilantului La data intocmirii situatiilor financiare, creantele si datoriile in valuta se evalueaza la cursul publicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil pentru data intocmirii situatiilor financiare, respectiv pentru ultima zi a exercitiului financiar. Creantele si datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea Europeana se evalueaza la cursul publicat de Banca Centrala Europeana, valabil pentru ultima zi a lunii in care se intocmesc situatiile financiare. La data bilantului, evaluarea creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila neta a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru depreciere. 39

d) Ajustari pentru depreciere Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea creantelor la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor (conturile 491, 496, 497).In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o oarecare masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri. In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata.

40

CURS NR. 5

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE

5.1. Prevederi generale Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii titlurilor de plasament, a altor valori de trezorerie, a disponibilitatilor existente in conturi la trezoreria statului, Banca Nationala a Romaniei, bancile comerciale si in casierie. In scopul intaririi rolului finantelor publice si al asigurarii unei discipline bugetare ferme, institutiile publice indiferent de sistemul de finantare si de subordonare, inclusiv activitatile de pe langa unele institutii publice, finantate integral din venituri proprii, efectueaza operatiunile de incasari si plati prin unitatile teritoriale ale trezoreriei statului in raza carora isi au sediul si unde au deschise conturile de venituri, cheltuieli si disponibilitati, in conditii de siguranta. Este interzis institutiilor publice de a efectua operatiunile de mai sus prin bancile comerciale, cu exceptia situatiilor prevazute de lege. In vederea efectuarii cheltuielilor prevazute in buget, institutiile publice au obligatia de a prezenta trezoreriei statului la care au conturile deschise, bugetul de venituri si cheltuieli/bugetul de cheltuieli, aprobat in conditiile legii. Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale, pot fi folosite de institutiile publice finantate de la buget, la cererea ordonatorilor de credite numai dupa deschiderea si repartizarea creditelor bugetare. Creditele bugetare aprobate in bugetul institutiilor publice finantate integral sau partial din venituri proprii pot fi folosite in limita disponibilitatilor existente in cont. Contabilitatea institutiilor publice asigura inregistrarea platilor de casa si a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat. Grupa Casa, conturi la trezoreria statului si banci, include: conturi la trezoreria statului si banci, disponibil al bugetelor, casa si alte valori, acreditive, disponibil din fonduri cu destinatie speciala, disponibil al institutiei publice finantate din venituri proprii, disponibil din veniturile fondurilor speciale, viramente interne. 5.2. Disponibilitati ale institutiilor publice la trezoreria statului si banci Aceasta grupa cuprinde: disponibilul din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului (contul 510), valorile de incasat sub forma cecurilor (contul 511), disponibilul in lei si valuta al institutiilor publice pastrat la bancile comerciale (contul 512), disponibilitatile in lei si valuta provenind din imprumuturi interne si externe contractate de stat (contul 513) si garantate de stat (contul 514), disponibilul din fonduri externe nerambursabile 41

(contul 515), disponibilul din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale (contul 516) si garantate de acestea (contul 517), dobanzile de platit (contul 5181), dobanzile de incasat (contul 5182), imprumuturi pe termen scurt primite (contul 519). Dobanzile de incasat aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banci se inregistreaza in contabilitate distinct, fata de cele de platit, aferente imprumuturilor primite pe termen scurt. Dobanzile de platit si cele de incasat, in cursul exercitiului financiar, se inregistreaza la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dupa caz. Sumele virate sau depuse la banci ori prin mandat postal, pe baza de documente prezentate institutiei si neaparute inca in extrasele de cont, se inregistreaza intr-un cont distinct - 5125. Depozitele bancare constituite in conditiile legii, se evidentiaza distinct in cadrul conturilor sintetice de disponibilitati. Contabilitatea disponibilitatilor aflate in conturi la banci comerciale si a miscarii acestora, ca urmare a incasarilor si platilor efectuate in valuta, se tine distinct in lei si in valuta. Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romaniei. Operatiunile de vanzare-cumparare de valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul utilizat de banca comerciala la care se efectueaza schimbul valutar, fara ca acestea sa genereze diferente de curs valutar. La finele perioadei, diferentele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitatilor in valuta si a altor valori de trezorerie cum sunt: acreditive, depozite pe termen scurt in valuta, la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil pentru aceasta data, se inregistreaza in conturile de venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz. Conturile curente la banci comerciale se dezvolta in analitic pe fiecare banca. 5.3. Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat si bugetelor locale Conturile de disponibil ale bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat si bugetelor locale nu au un corespondent ca atare in contabilitatea trezoreriei statului si au drept scop evidentierea veniturilor incasate si a cheltuielilor efectuate din aceste bugete astfel: - disponibilul bugetului de stat la trezoreria statului (contul 520), corespunzator conturilor de trezorerie: 20 "Venituri ale bugetului de stat" si 23 "Cheltuielile bugetului de stat"; - disponibilul bugetului local la trezoreria statului (contul 521), corespunzator conturilor de trezorerie: 21 "Veniturile bugetelor locale" si 24 "Cheltuielile bugetelor locale";

42

- disponibilul bugetului asigurarilor sociale de stat (contul 525), corespunzator conturilor de trezorerie: 22 "Veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat" si 25 "Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat". Aceasta grupa mai include: disponibilul din fondul de rulment al bugetului local (contul 522), disponibilul din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale (contul 523), disponibilul din venituri incasate pentru bugetul capitalei (contul 524), disponibilul bugetului asigurarilor sociale de stat pentru constituirea fondului de rezerva (contul 526), disponibilul din fondul de rezerva al asigurarilor sociale de sanatate (contul 527), disponibilul din sume incasate in cursul procedurii de executare silita (contul 528), disponibilul din sume colectate pentru bugete (contul 529). 5.4. Casa si alte valori Contabilitatea disponibilitatilor aflate in casieria institutiilor publice, precum si a miscarii acestora ca urmare a operatiunilor de incasari si plati efectuate in numerar, se tine distinct in lei si in valuta (contul 531). Inregistrarea in contabilitate a operatiilor in lei sau in valuta se efectueaza cu respectarea reglementarilor emise de Banca Nationala a Romaniei si Ministerul Finantelor Publice, precum si a altor reglementari in domeniu. Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romaniei. La finele perioadei, disponibilitatile in valuta si alte valori de trezorerie (acreditive, depozite pe termen scurt in valuta) se evalueaza la cursul de schimb in vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se inregistreaza in contabilitate ca venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz. Institutiile publice pot ridica din contul de finantare sau din conturile de disponibil, dupa caz, deschise la trezoreria statului, sume pentru efectuarea de plati in numerar, reprezentand drepturi de personal, precum si pentru alte cheltuieli care nu se justifica a fi efectuate prin virament. Institutiile publice au obligatia sa isi organizeze activitatea de casierie, astfel incat incasarile si platile in numerar sa fie efectuate in conditii de siguranta, cu respectarea dispozitiilor legale in vigoare si in limita plafonului de casa stabilit de catre trezoreria statului pentru fiecare institutie publica. Incasarile efectuate de catre institutiile publice prin casieria proprie se depun in conturile bugetare respective deschise la trezoreria statului si reprezinta venituri ale bugetului de stat, ale bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale. Veniturile incasate in numerar care sunt lasate potrivit legii la dispozitia institutiilor ca venituri proprii, se depun in conturile de disponibilitati ale acestora. 43

Institutiile publice conduc contabilitatea "altor valori" care includ: timbrele fiscale si postale, biletele de tratament si odihna, tichetele si biletele de calatorie, bonurile valorice pentru carburanti auto, biletele cu valoare nominala, tichetele de masa, alte valori etc.(ct 532). In vederea achitarii unor obligatii fata de furnizori, se poate solicita institutiilor publice deschiderea de acreditive la banci, in lei sau in valuta, in favoarea acestora (contul 541). Sumele in numerar, puse la dispozitia personalului sau a tertilor, in vederea efectuarii unor plati in numele institutiei, se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 542). 5.5. Disponibil din fonduri cu destinatie speciala Disponibilitatile din fondurile cu destinatie speciala constituite in conditiile legii, se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 550). Alocatiile bugetare cu destinatie speciala acordate institutiilor publice se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 551). Sumele de mandat si sumele in depozit pe care institutiile publice le pot pastra la finele anului intr-un cont de disponibil distinct deschis la trezoreria statului se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 552). Aceasta grupa mai include si disponibilitatile unor fonduri gestionate de unitatile administrativ-teritoriale in afara bugetelor locale, respectiv: disponibilul din taxe speciale (contul 553), disponibilul din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local (contul 554), disponibilul fondului de risc (contul 555), disponibilul din depozitele speciale constituite pentru construirea de locuinte (contul 556). In categoria disponibilitatilor cu destinatie speciala intra si disponibilul din valorificarea unor bunuri intrate in proprietatea privata a statului (contul 557) precum si disponibilul din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile (contul 558). Disponibil al institutiilor publice finantate integral sau partial din venituri proprii Veniturile proprii ale institutiilor publice, precum si subventiile primite de la buget in completarea acestora, se incaseaza, se administreaza, se utilizeaza si se contabilizeaza potrivit dispozitiilor legale (conturile 560, 561). Excedentele rezultate din executia bugetelor institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii acordate de la buget, se regularizeaza la sfarsitul anului cu bugetul din care au fost acordate subventiile, in limita sumelor primite de la acesta. Excedentele anuale rezultate din executia bugetelor institutiilor publice finantate integral din venituri proprii, se reporteaza in anul urmator.

44

5.6. Disponibil al fondurilor speciale Fondurile speciale constituite potrivit legii sunt: Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate si bugetul asigurarilor pentru somaj. Conturile de disponibil ale acestor bugete nu au un corespondent ca atare in contabilitatea trezoreriei statului si au drept scop evidentierea veniturilor incasate si a cheltuielilor efectuate din aceste bugete astfel: disponibilul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate: (contul 571), corespunzator conturilor de trezorerie: 26 "Veniturile bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate" si 27 "Cheltuielile bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate"; disponibilul bugetului asigurarilor pentru somaj (contul 574), corespunzator conturilor de trezorerie: 28 "Veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj" si 29 "Cheltuielile bugetului asigurarilor pentru somaj". 5.7. Fonduri externe nerambursabile Contributia financiara a Comunitatii Europene reprezinta sume care se transfera Guvernului Romaniei de catre Comisia Comunitatilor Europene, cu titlu de asistenta financiara nerambursabila acordata Romaniei de catre Comunitatea Europeana. Fondurile externe nerambursabile sunt acumulate in conturi distincte si se utilizeaza numai in limita disponibilitatilor existente in aceste conturi si in scopul in care au fost acordate. Ministerul Finantelor Publice asigura gestionarea contributiei financiare a Comunitatii Europene prin conturi deschise la Banca Nationala a Romaniei, trezoreria statului sau, dupa caz, la banci comerciale, conform prevederilor memorandumurilor de intelegere i memorandumurilor de finantare. Disponibilitatile din contributia financiara a Comunitatii Europene si sumele recuperate si datorate Comunitatii Europene, aflate in conturile deschise la Banca Nationala a Romaniei, trezoreria statului sau, dupa caz, la banci comerciale, sunt purtatoare de dobanda; dobanda se bonifica si se utilizeaza conform prevederilor memorandumurilor de intelegere, memorandumurilor de finantare si ale altor documente incheiate sau convenite intre Comisia Europeana si Guvernul Romaniei, precum si, dupa caz, conform instructiunilor emise de donator. Contributia publica nationala destinata cofinantarii in bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene se aloca, se utilizeaza si se deruleaza conform cadrului tehnic, juridic si administrativ prevazut pentru fondurile nerambursabile. Sumele necesare finantarii proiectelor/programelor in cazul indisponibilitatii temporare a contributiei financiare a Comunitatii Europene se transfera structurilor de implementare, urmand sa se regularizeze cu fondurile primite de la Comisia Europeana, in limita sumelor eligibile transferate. Sumele platite necuvenit din contributia publica nationala, reprezentand cofinantarea in bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene, in scopul achitarii debitelor catre Comunitatea 45

Europeana, ca urmare a eventualelor nereguli sau neglijente stabilite in baza prevederilor memorandumului de finantare se recupereaza conform legii si se fac venit la bugetul din care au fost acordate. Orice inscris pe baza caruia se aloca fonduri provenind din contributia financiara a Comunitatii Europene si din contributia publica nationala se investeste cu titlu executoriu. Disponibilitatile din contributia publica nationala destinate cofinantarii in bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene, ramase la finele exercitiului bugetar in conturile structurilor de implementare, se reporteaza in anul urmator pentru a fi folosite cu aceeasi destinatie.

46

CURS NR. 6

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I FINANRILOR

Documentul cu caracter de lege prin care se fundamenteaza si previzioneaza atat veniturile anuale ce urmeaza a fi mobilizate cat si cheltuielile ce urmeaza a fi efectuate pe destinatii il reprezinta bugetul de stat. Anual in cadrul acestuia se aproba impozitele, taxele si cotele de impunere precum si alte venituri. Totodata prin bugetul de stat se aproba credutele bugetare pe destinatii. In scopul cunoasterii diversitatii impozitelor, taxelor si destinatiile cheltuielilor bugetare se impune gruparea acestora dupa criterii unitare. Aceasta grupare a veniturilor si cheltuielilor bugetare intr-o ordine unitara si obligatorie este stabilita prin clasificatia bugetara care este elaborata de Ministerul Finantelor Publice. 6.1. Criteriile care stau la baza gruparii veniturilor si cheltuielilor: Criteriul functional prin care se asigura gruparea veniturilor si cheltuielilor in functie de obiectivele stabilite de stat. Conform acestui criteriu veniturile si cheltuielile bugetare se grupeaza pe parti , capitole si subcapitole (de exemplu la venituri avem venituri curente si de capital reprezentand parti si respectiv venituri fiscale si nefiscale reprezentand capitole etc) Criteriul economic prin care se asigura gruparea veniturilor si cheltuielilor in functie de natura lor. Conform acestui criteriu veniturile si cheltuielile sunt grupate pe titluri, articole si aliniate. Criteriul administrativ sau deparetamentarul prin care se asigura codificarea ordonatorilor principali de credite si pornind de la aceasta codificare la nivelul fiecarui ordonator principal de credite se realizeaza gruparea veniturilor si cheltuielilor dupa celelate criterii. Astfel criteriul administrativ asigura gruparea veniturilor si cheltuyielilor pe ministere, alte institutii centrale si consilii judetene. Veniturile si cheltuielile care apar altfel decat in cursul activitatilor curente ale institutiei publice trebuie prezentate la venituri extraordinare si cheltuieli extraordinare. Acestea rezulta din desfasurarea unor tranzactii sau evenimente ce sunt clar diferite de activitatile curente ale institutiei si care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat. Prin activitati curente se inteleg activitatile desfasurate de o institutie publica, pentru realizarea obiectului sau de activitate, stabilit conform regulamentelor de organizare si functionare. Pentru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar de activitatile curente ale entitatii, se are in vedere, mai degraba, natura elementului sau tranzactiei aferente activitatii desfasurate in mod curent de institutie, decat frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aiba loc. 47

6.2. Contabilitatea cheltuielilor Potrivit contabilitatii de angajamente, cheltuielile reflecta costul bunurilor si serviciilor utilizate in vederea realizarii serviciilor publice sau veniturilor, dupa caz, precum si subventii, transferuri, asistenta sociala acordate, aferente unei perioade de timp. 6.2.1. Momentul recunoasterii cheltuielilor Cheltuielile de personal: salarii in bani si in natura, prime, al 13-lea salariu, contributiile aferente acestora, se recunosc in perioada in care munca a fost prestata. Drepturile cuvenite si neachitate aferente exercitiului bugetar, sunt incluse de asemenea in costurile de personal ale exercitiului. Cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci cand acestea au fost consumate, cu exceptia materialelor de natura obiectelor de inventar care se inregistreaza la scoaterea din folosinta a acestora. Costurile cu bunurile includ consumul stocurilor achizitionate si platite in exercitiile bugetare anterioare si consumate in exercitiul bugetar curent. Consumul propriu trebuie sa fie inregistrat in momentul cand are loc productia destinata pentru acest scop. Cheltuielile cu serviciile se recunosc in perioada cand serviciile au fost prestate si lucrarile

executate, indiferent de momentul cand a fost efectuata plata acestora. Cheltuielile cu dobanzile se recunosc drept costuri in perioada cand sunt datorate conform contractului de imprumut si nu atunci cand sunt platite. Cheltuielile de capital se recunosc lunar, sub forma amortizarii care se inregistreaza in mod sistematic, pe parcursul duratei de viata utile a activului fix. Valoarea ramasa neamortizata a activelor fixe scoase din functiune inainte de expirarea duratei normale de functionare a acestora, se recunoaste drept cost al perioadei cand acest eveniment a avut loc. Cheltuielile efectuate cu activele fixe in curs nu reprezinta un cost al perioadei. Costul acestora va fi recunoscut dupa finalizarea si punerea in functiune a activelor fixe si calculul amortizarii. Transferurile intre unitati ale administratiei publice, curente si de capital, se recunosc ca si costuri la beneficiarii finali ai fondurilor. Alte transferuri, interne si in strainatate, se recunosc ca si costuri la institutia care transfera fondurile. 6.2.2. Continutul grupelor de cheltuieli Contabilitatea cheltuielilor se tine pe grupe de cheltuieli, dupa natura si destinatia lor. Principalele grupe de cheltuieli sunt: cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti, cheltuieli cu alte servicii executate de terti, cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli operationale, cheltuieli 48

financiare, alte cheltuieli finantate din buget, cheltuieli de capital, amortizari si provizioane, cheltuieli extraordinare. a) Cheltuieli privind stocurile - materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate, animale si pasari, marfuri, ambalaje, alte stocuri (conturile 601, 602, 603, 604, 605, 606, 607, 608, 609). b) Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti includ: - energie si apa (contul 610); - intretinere si reparatii (contul 611); - chirii (contul 612); - prime de asigurare (contul 613); - deplasari, detasari, transferari (contul 614). c) Cheltuieli cu alte servicii executate de terti - comisioane si onorarii (contul 622); - protocol, reclama si publicitate (contul 623); - transportul de bunuri si personal (contul 624); - servicii postale si taxe de telecomunicatii (contul 626); - servicii bancare si asimilate (contul 627); - alte servicii executate de terti (contul 628); - alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale (contul 629). d) Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte assimilate Aceasta grupa include cheltuielile cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate ce trebuie platite de catre institutiile publice, conform legii (contul 635). e) Cheltuieli cu personalul - salariile personalului (contul 641); - drepturi salariale in natura (contul 642); - asigurari sociale: contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale, asigurari de somaj, asigurari sociale de sanatate, accidente de munca si boli profesionale, alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (contul 645); - indemnizatii de delegare, detasare (contul 646). f) Alte cheltuieli operationale - pierderi din creante si debitori diversi (contul 654); - alte cheltuieli operationale (contul 658). g) Cheltuieli financiare - pierderi din creante imobilizate (contul 663); 49

- cheltuieli privind investitiile financiare cedate (contul 664); - diferente de curs valutar (contul 665); - dobanzi (contul 666); - sume de transferat bugetului de stat reprezentand programelor europene nerambursabile (contul 667); - dobanzi de transferat Comunitatii Europene sau de alocat in cadrul programelor nerambursabile (contul 668); - alte pierderi - cheltuieli neeligibile in cadrul programelor europene nerambursabile (contul 669). h) Alte cheltuieli finantate din buget - subventii (contul 670); - transferuri curente intre unitati ale administratiei publice (contul 671); - transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice (contul 672); - transferuri interne (contul 673); - transferuri in strainatate (contul 674); - asigurari sociale (contul 676); - ajutoare sociale (contul 677); - alte cheltuieli (contul 679). i) Cheltuieli de capital, amortizari, provizioane si ajustari - cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere (contul 681); - cheltuieli cu active fixe neamortizabile (contul 682); - cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru pierderea de valoare (contul 686); - cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare (contul 689). j) Cheltuieli extraordinare - pierderi din calamitati (contul 690); - cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe (contul 691). 6.2.3. Structura conturilor de cheltuieli In cadrul institutiilor publice, contabilitatea cheltuielilor se tine in conturi distincte, dupa natura si destinatie. Conturile de cheltuieli se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare. Structura contului contabil va fi urmatoarea: 1. simbolul contului din planul de conturi; 2. capitolul; 3. sursa de finantare a cheltuielii, respectiv: - bugetul de stat; 50 castiguri din schimb valutar in cadrul

- bugetele locale; - bugetul asigurarilor sociale de stat; - bugetul asigurarilor pentru somaj; - bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate; - bugetul fondurilor externe nerambursabile; - bugetul institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau partial din venituri proprii; - cheltuieli evidentiate in afara bugetelor locale. 4. subcapitolul; 5. titlul; 6. articolul; 7. alineatul; 8. subalineatul (paragraful). Conturile de cheltuieli se inchid la sfarsitul perioadei (lunar sau cel mai tarziu la intocmirea situatiilor financiare) in vederea stabilirii rezultatului patrimonial. In situatia in care apar operatiuni ce trebuie inregistrate in creditul conturilor de cheltuieli, acestea pot fi inregistrate si in debitul conturilor, in rosu. Reflectarea unitara a cheltuielilor efectuate de institutiile publice pe articolele si alineatele prevazute in Clasificatia economica, se asigura cu ajutorul "Indrumarului" elaborat de catre ordonatorii principali de credite, cu avizul Ministerului Finantelor Publice.

6.3. Contabilitatea veniturilor si finantarilor Potrivit contabilitatii de angajamente, veniturile reprezinta impozite, taxe, contributii si alte sume de incasat potrivit legii, precum si pretul bunurilor vandute si serviciilor prestate, dupa caz, aferente unei perioade de timp. 6.3.1. Momentul recunoasterii veniturilor Veniturile se inregistreaza in contabilitatea institutiilor publice, pe baza documentelor care atesta crearea dreptului de creanta (declaratia fiscala sau decizia emisa de organul fiscal), avize de expeditie, facturi, alte documente legal intocmite sau in momentul incasarii efective a acestora, in situatia in care nu exista documente anterioare incasarii pentru inregistrarea creantei. In contabilitate, veniturile din activitati economice se inregistreaza in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii lor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, al facturarii lucrarilor executate si serviciilor prestate, moment care atesta transferul de proprietate catre clienti.

51

Veniturile proprii ale institutiilor publice provin din chirii, organizarea de manifestari culturale si sportive, concursuri artistice, publicatii, prestatii editoriale, studii, proiecte, valorificari de produse din activitati proprii sau anexe, prestari de servicii si altele asemenea. Veniturile din diferente de curs valutar trebuie recunoscute in perioada in care apar cu ocazia decontarii sau a raportarii in situatiile financiare a elementelor monetare, creantelor si datoriilor, la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele care au fost raportate in situatiile financiare anterioare. Veniturile din dobanzi se inregistreaza pe masura generarii veniturilor respective. 6.3.2. Continutul grupelor de venituri Contabilitatea veniturilor se tine pe grupe de venituri, dupa natura si sursa lor. Principalele grupe de venituri sunt: venituri din activitati economice, alte venituri operationale, venituri din productia de active fixe, venituri fiscale, venituri din contributii de asigurari, venituri nefiscale, venituri financiare, finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala, fonduri cu destinatie speciala, venituri din provizioane, venituri extraordinare. a) Venituri din activitati economice - venituri din vanzarea produselor finite (contul 701); - venituri din vanzarea semifabricatelor (contul 702); - venituri din vanzarea produselor reziduale (contul 703); - venituri din lucrari executate si servicii prestate (contul 704); - venituri din studii si cercetari (contul 705); - venituri din chirii (contul 706); - venituri din vanzarea marfurilor (contul 707); - venituri din activitati diverse (contul 708); - variatia stocurilor (contul 709). b) Venituri din alte activitati operationale - Venituri din creante reactivate si debitori diversi (contul 714); - Alte venituri operationale (contul 719). c) Venituri din productia de active fixe Veniturile din productia de active fixe includ: - venituri din productia de active fixe necorporale (contul 721); - venituri din productia de active fixe corporale (contul 722). d) Venituri fiscale Aceasta grupa include veniturile fiscale ale bugetului general consolidat, recunoscute la momentul constatarii, inregistrate pe baza declaratiilor fiscale si a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare. 52

- Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice (contul 730); - Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice (contul 731); - Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital (contul 732); - Impozit pe salarii (contul 733); - Impozite si taxe pe proprietate (contul 734); - Impozite si taxe pe bunuri si servicii (contul 735); - Impozit pe comertul exterior si tranzactiile internationale (contul 736); - Alte impozite si taxe fiscale (contul 739). e) Venituri din contributii de asigurari Aceasta grupa contine veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat, veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj, veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate recunoscute la momentul constatarii, inregistrate pe baza declaratiilor fiscale si a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare: - Venituri din contributiile angajatorilor: contributiile pentru asigurari sociale, contributiile pentru asigurari de somaj, contributiile pentru asigurari sociale de sanatate, contributiile pentru accidente de munca si boli profesionale si alte contributii pentru asigurari sociale (contul 745); - Venituri din contributiile asiguratilor: contributiile pentru asigurari sociale, contributiile pentru asigurari de somaj, contributiile pentru asigurari sociale de sanatate si alte contributii ale altor persoane pentru asigurari sociale (contul 746). f) Venituri nefiscale Aceasta grupa include venituri ale bugetului general consolidat, altele decat cele mentionate la grupele: "Venituri fiscale" si "Venituri din contributii de asigurari". De regula, aceste venituri sunt recunoscute la momentul incasarii, neexistand obligatia de a intocmi declaratii conform legii. Se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare: - Venituri din proprietate (contul 750); - Venituri din vanzari de bunuri si servicii (contul 751); g) Venituri financiare - Venituri din creante imobilizate (contul 763); - Venituri din investitii financiare cedate (contul 764); - Venituri din diferente de curs valutar (contul 765); - Venituri din dobanzi (contul 766); - Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderii din schimb valutar - Alte venituri financiare (contul 768); - Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi (cheltuieli neeligibile) (contul 769). 53 (cont767);

h) Finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala, fonduri cu destinatie speciala Potrivit prevederilor legislatiei in vigoare privind finantele publice, finantarea institutiilor publice si serviciilor publice se asigura astfel: - Integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dupa caz; - din venituri proprii si subventii acordate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dupa caz; - integral din venituri proprii. Potrivit prevederilor Legii, contabilitatea institutiilor publice asigura inregistrarea platilor de casa si a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat. Platile efectuate din contul de finantare bugetara de catre institutiile finantate integral de la buget sau din contul de disponibil pentru bunuri aprovizionate, lucrari executate si servicii prestate, reprezinta plati de casa. In aceasta categorie se includ si platile efectuate prin casierie, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare. Institutiile publice pot avea si alte surse de finantare, respectiv: fonduri externe nerambursabile, subventii, alocatii bugetare cu destinatie speciala etc., dupa caz. - Finantarea de la buget (contul 770); - Finantarea in baza unor acte normative speciale (contul 771); - Venituri din subventii (contul 772); - Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala (contul 773); - Finantarea din fonduri externe nerambursabile (contul 774); - Fonduri cu destinatie speciala (contul 776); - Venituri din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile (contul 778). - Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit (contul 779). i) Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare Veniturile din reluarea provizioanelor si ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidentiaza distinct in functie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor si ajustarilor constituite se efectueaza prin inregistrarea la venituri in cazul in care nu se mai justifica mentinerea acestora. - Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala (contul 781); - Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare (contul 786).

54

j) Veniturile extraordinare - Venituri din despagubiri din asigurari (contul 790); - Venituri din valorificarea unor bunuri (contul 791). 6.3.3. Structura conturilor de venituri In cadrul institutiilor publice, contabilitatea veniturilor se tine in conturi distincte, dupa natura si sursa. Conturile de venituri se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare. Structura contului contabil va fi urmatoarea: 1. simbolul contului din planul de conturi; 2. bugetul caruia ii apartine venitul: - bugetul de stat; - bugetele locale; - bugetul asigurarilor sociale de stat; - bugetul asigurarilor pentru somaj; - bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate; - bugetul fondurilor externe nerambursabile; - bugetul institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau partial din venituri proprii; - venituri evidentiate in afara bugetelor locale. 3. capitolul; 4. subcapitolul; 5. paragraful. Conturile de venituri se inchid la sfarsitul perioadei (lunar sau cel mai tarziu la intocmirea situatiilor financiare) in vederea stabilirii rezultatului patrimonial. In situatia in care apar operatiuni ce trebuie inregistrate in debitul conturilor de venituri, acestea pot fi inregistrate si in creditul conturilor de venituri, in rosu. Institutiile publice mai pot folosi pentru desfasurarea activitatii lor, bunuri materiale si fonduri banesti primite de la persoane juridice si fizice sub forma de donatii si sponsorizari. Fondurile banesti acordate de persoanele juridice si fizice, primite ca donatii si sponsorizari de institutiile publice finantate integral de la buget, se varsa direct la bugetul din care se finanteaza acestea. Cu aceste sume se majoreaza creditele bugetare ale bugetului institutiei publice beneficiare si care urmeaza sa se utilizeze potrivit legii. Cu fondurile primite de catre institutiile publice finantate integral din venituri proprii si cele finantate din venituri proprii si subventii de la buget, se majoreaza bugetele de venituri si cheltuieli ale acestora. Tabelele de concordanta intre conturile de venituri si codurile din clasificatia bugetara, sunt prezentate in Anexele nr. 1, 2, 3, 4, 5, 8, 10, 11 la ordin. 55

6.3.4. Contabilitatea angajamentelor si a elementelor extrabilantiere Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi integrate in activele si pasivele unitatii se inregistreaza in contabilitate in conturi in afara bilantului, denumite si conturi de ordine si evidenta. In aceasta categorie se cuprind angajamente (garantii) acordate sau primite in relatiile cu tertii, active fixe luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau custodie, debitori scosi din activ, urmariti in continuare, chirii si alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum si alte venituri.

56

CURS NR. 7.

SITUAIILE FINANCIARE TRIMESTRIALE I ANUALE

7.1. Aprobarea, depunerea i componena situaiilor financiare Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul, coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii instituiei publice, potrivit legii. Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, l reprezint situaiile financiare. Acestea se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune, potrivit normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice. Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum i a performanei financiare i a rezultatului patrimonial. Situaiile financiare se semneaz de conductorul instituiei i de conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile de trezorerie a statului la care au deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas, a soldurilor conturilor de disponibiliti, dup caz, pentru asigurarea concordanei datelor din contabilitatea instituiei publice cu cele din contabilitatea unitilor de trezorerie a statului. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, alte autoritati publice, institutii autonome si unitatile administrativ-teritoriale, ai caror conducatori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finantelor Publice sau directiile generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, dupa caz, un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale, potrivit normelor si la termenele stabilite de acesta. Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite secundari sau teriari, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Unitatile fara personalitate juridica, subordonate institutiei publice, organizeaza si conduc contabilitatea operatiunilor economico-financiare pana la nivel de balanta de verificare, fara a 57

intocmi situatii financiare. Activitatea desfasurata in strainatate de unitatile fara personalitate juridica, subordonate institutiilor publice din Romnia, se include in situatiile financiare ale persoanei juridice romane si se raporteaza pe teritoriul Romniei. Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind: a) bilanul; b) contul de rezultat patrimonial; c) situaia fluxurilor de trezorerie; d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor; e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative; f) contul de execuie bugetar. 7.2. Bilantul Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii si capital propriu ale institutiei publice la sfrsitul perioadei de raportare, precum si in alte situatii prevazute de lege. Pentru fiecare element de bilant trebuie prezentata valoarea aferenta elementului respectiv pentru exercitiul financiar precedent. Daca valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentata in notele explicative. Un element de bilant pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu exceptia cazului in care exista un element corespondent pentru exercitiul financiar precedent. In bilant, elementele de natura activelor sunt prezentate in functie de gradul crescator al lichiditatii iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate in functie de gradul crescator al exigibilitatii. Un activ reprezinta o resursa controlata de catre institutia publica ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru institutie si al carui cost poate fi evaluat in mod credibil. O datorie reprezinta o obligatie actuala a institutiei publice ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice. Activele si datoriile curente se prezinta in bilant distinct de activele si datoriile necurente. Capitalul propriu reprezinta interesul rezidual al statului sau unitatilor administrativteritoriale, in calitate de proprietari ai activelor unei institutii publice dupa deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se mai numesc si active nete sau patrimoniu net si se determina ca diferenta intre active si datorii. In functie de necesitatile de informare, Ministerul Finantelor Publice poate solicita 58

prezentarea in bilant a unor informatii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate in concordanta cu reglementarile n vigoare. Modelul formularului "Bilant" este prezentat in anexa nr. 13 din Ordinul 1917/2005. Formatul bilantului nu poate fi modificat de la un exercitiu financiar la altul. 7.3. Contul de rezultat patrimonial Contul de rezultat patrimonial prezinta situatia veniturilor, finantarilor si cheltuielilor din cursul exercitiului curent. Veniturile si finantarile sunt prezentate pe feluri de venituri dupa natura sau sursa lor, indiferent daca au fost ncasate sau nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dupa natura sau destinatia lor, indiferent daca au fost platite sau nu. In contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate si veniturile calculate (ex. venituri din reluarea provizioanelor si ajustarilor de valoare) care nu implica o ncasare a acestora precum si cheltuielile calculate (ex.cheltuieli cu amortizarile, provizioanele si ajustarile de valoare) care nu implica o plata a acestora. Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentata valoarea aferenta elementului corespondent pentru exercitiul financiar precedent. Daca valorile prevazute anterior nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentata in notele explicative. Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu exceptia cazului in care exista un element corespondent pentru exercitiul financiar precedent. Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprima performanta financiara a institutiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determina pe fiecare sursa de finantare in parte, precum si pe total, ca diferenta intre veniturile realizate si cheltuielile efectuate in exercitiul financiar curent. In functie de necesitatile de informare, Ministerul Finantelor Publice poate solicita prezentarea unor informatii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate in concordanta cu reglementrile n vigoare. Modelul formularului "Contul de rezultat patrimonial" este prezentat in anexa nr.14 din Ordinul 1917/2005. Contului de rezultat patrimonial nu poate fi modificat de la un exercitiu financiar la altul. 7.4. Situatia fluxurilor de trezorerie Situatia Fluxurilor de trezorerie prezinta existenta si miscarile de numerar divizate in: Fluxuri de trezorerie din activitatea operationala, care prezinta miscarile de numerar rezultate din activitatea curenta: ncasari i plati; Fluxuri de trezorerie din activitatea de investitii, care prezinta miscarile de numerar rezultate din achizitiile ori vnzarile de active fixe: ncasari i plati;

59

 Fluxuri de trezorerie din activitatea de finantare, care prezinta miscarile de numerar rezultate din mprumuturi primite si rambursate, ori alte surse financiare: ncasari i plati. Formularul se completeaza de catre fiecare institutie, cu informatiile privind incasari si plati efectuate, preluate din rulajele fiecarui cont de la trezorerie sau banci. Modelul formularului "Situatia fluxurilor de trezorerie" este prezentat in anexa nr. 15 din Ordinul 1917/2005. 7.5. Situatia modificarilor in structura activelor i capitalurilor Situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor trebuie sa ofere informatii referitoare la structura capitalurilor proprii, influentele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influentele rezultate in urma reevaluarii activelor, calculului si nregistrarii amortizarii sau din corectarea erorilor contabile. Situatia prezinta in detaliu cresterile si diminuarile din timpul anului al fiecarui element al conturilor de capital. 7.6. Anexele la situatiile financiare politici contabile i note explicative Anexele sunt parte integranta a situatiilor financiare. Ele contin: politici contabile si note explicative. Aplicarea reglementari contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de catre conducerea fiecarei institutii publice pentru toate operatiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pana la ntocmirea situatiilor financiare trimestriale si anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate de catre specialisti in domeniul economic si tehnic, cunoscatori ai specificului activitatii desfasurate si ai strategiei adoptate de institutie. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baza ale contabilitatii de angajamente. Politicile contabile trebuie elaborate astfel incat sa se asigure furnizarea, prin situatiile financiare, a unor informatii care trebuie sa fie relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor economice si credibile in sensul ca: reprezinta fidel rezultatul patrimonial si pozitia financiara a institutiei publice; sunt neutre; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative. Modificarile politicii contabile sunt permise doar daca sunt cerute de lege sau au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile institutiei publice. Acest lucru trebuie mentionat in notele explicative. Notele explicative furnizeaza informatii suplimentare care nu sunt incorporate in situatiile financiare. Ele contin informatii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum si orice informatii suplimentare care sunt relevante pentru necesitatile utilizatorilor in ceea ce priveste

60

pozitia financiara si rezultatele obtinute. Notele explicative se prezinta sistematic, pentru fiecare element semnificativ din bilant trebuie sa existe informatii suficiente pentru o reflectare fidel. 7.7. Comparabilitatea informatiilor i corectarea erorilor contabile. Pentru elementele prezentate in notele explicative, se va prezenta de regula suma corespunzatoare anului curent si celui precedent. Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cate ori este necesar, pentru buna lor ntelegere: numele persoanei juridice care face raportarea; faptul ca situatiile financiare sunt proprii acesteia; data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare; moneda in care sunt ntocmite situatiile financiare; exprimarea cifrelor incluse in raportare (lei). Eventualele erori constatate in contabilitate, dupa aprobarea si depunerea situatiilor financiare, vor fi corectate in anul in care acestea se constata. Erorile contabile pot sa apara ca urmare a unor greseli matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor. Corectarea unor asemenea erori aferente exercitiilor precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat. In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constatate. 7.8. Contul de executie bugetara Contul de executie bugetara va cuprinde toate operatiunile financiare din timpul exercitiului financiar cu privire la veniturile ncasate si platile efectuate, in structura in care a fost aprobat bugetul, si trebuie sa contina: informatii privind veniturile: prevederi bugetare initiale, prevederi bugetare definitive, drepturi constatate, incasari realizate, drepturi constatate de incasat; informatii privind cheltuielile: credite bugetare initiale, credite bugetare definitive, angajamente bugetare, angajamente legale, plati effectuate, angajamente legale de platit, cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse); informatii privind rezultatul executiei bugetare (incasari realizate minus plati efectuate). Contul de executie bugetara se ntocmeste pe baza datelor preluate din rulajele debitoare si creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie sa corespunda cu cele din conturile deschise in trezorerie sau la banci, dupa caz. Modelul formularului "Cont de executie" pentru veniturile/cheltuielile bugetului institutiei publice este prevazut in anexele nr. 16 i 17 din Ordinul 1917/2005. 7.9. Comasarea prin absorbire, divizare sau dizolvare Comasarea prin absorbirea unei institutii publice de catre o alta institutie publica are ca efect dizolvarea fara lichidare a institutiei care isi inceteaza existenta si transmiterea patrimoniului sau 61

catre institutia publica absorbanta, in starea in care se gaseste la data comasarii. Operatiile care trebuie efectuate, in situatia comasarii prin absorbire, divizare sau dizolvare sunt: * Inventarierea patrimoniului in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 republicata si cu Normele privind inventarierea elementelor de activ si de pasiv. * Intocmirea situatiilor financiare de incetare a activitatii, pe formulare si conform metodologiei elaborate de Ministerul Finantelor Publice pentru institutii publice. In cazul comasarii prin absorbire, institutia publica absorbanta dobndeste toate bunurile, drepturile si obligatiile institutiei publice care isi inceteaza activitatea si care este absorbita. Predarea-primirea activelor si pasivelor institutiei absorbite, catre institutia absorbanta are loc dupa publicarea actului de reorganizare si aprobarea de catre ordonatorul principal de credite a inventarului, situatiilor financiare si contractelor in curs de executie la data comasarii.

62

CURS 8 FINANAREA INSTITUIILOR PUBLICE PRIN TREZORERIA FINANELOR PUBLICE 8.1. Rolul trezoreriei n cadrul sistemului finanelor publice Trezoreria finanelor publice are un rol foarte important n cadrul sistemului finanelor publice i este determinat in primul rnd de atribuiile principale care se refera la: - asigurarea execuiei bugetului de stat public naional privind ncasarea veniturilor i efectuarea plailor dispuse de ordonatorii de credite n limita creditelor bugetare; - casier al sectorului public prin care se asigur ncasarea veniturilor si efectuarea plailor,precum i asigurarea pstrrii disponibilitilor bneti ; - asigurarea evidenei contabile privind execuia de cas pentru toate operaiunile de ncasri i pli; - asigurarea controlului fiscal asupra ncasrii veniturilor i a celui financiar preventiv asupra efecturii plilor. Trezoreria finanelor publice genereaz o adevrat reea de fluxuri monetare la nivelul creia se asigur legtura dintre ncasri i pli n permanen trebuind s existe disponibiliti care s fac fa scadenelor. Pornind de la aceste considerente rolul trezoreriei finanelor publice este pus n eviden de rapiditatea i operativitatea circuitelor realizate prin ,,fluxuri de intrare i fluxuri de ieire precum i de posibilitatea de cunoatere, previzionare,urmrire i meninere a echilibrului acestora n execuie pentru a avea n permanen disponibiliti bneti. Prin intermediul ei se asigur exercitarea n bune condiii a atribuiilor Ministerului Finanelor Publice i unitilor sale teritoriale,ca urmare a reorganizrii i mbuntirii structurii aparatului financiar-fiscal,urmrindu-se ntrirea rolului i a importanei unitii fiscale teritoriale n cadrul creia funcioneaz. Importana Trezoreriei este marcat i de faptul c prin ea se realizeaz la nivel central,de ctre Ministerul Finanelor Publice gestionarea datoriei publice interne i externe,lansarea i rambursarea mprumuturilor contractate i plata dobnzilor. Se d posibilitatea ca prin trezorerie s se efectueze un control riguros asupra documentelor prin care se realizeaz ncasarea veniturile,control n legtur cu: - temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia virrii de impozite i taxe ctre buget; - respectarea termenelor de virare a veniturilor; 63

- ncadrarea n reglementrile n vigoare privind virarea impozitelor pe bugete i nregistrarea veniturilor pe capitolele i subcapitolele prevzute n clasificaia bugetar. Rolul trezoreriei de bancher al statului mbrac dou forme i anume: - acioneaz ca o banc de emisiune i n acest fel intervine n domeniul circulaiei monetare; - acioneaz ca o banc de depozit,ca o banc de afaceri care furnizeaz capitaluri unor ntreprinderi pentru a le asigura dezvoltare. 8.2. Funciile trezoreriei finanelor publice Funciile eseniale a trezoreriei finanelor publice sunt: - funcia de casier public; - funcia de banc a statului. Aceste funcii sunt considerate funcii tradiionale,de baz ale trezoreriei finanelor publice. n exercitarea acestor doua funcii se manifest n mod distinct urmtoarele activiti: - centralizarea fondurilor publice; - gestionarea fondurilor publice. Alte funcii pe care la mai are trezoreria finanelor publice,pe lng aceste dou funcii de baz,i care nu pot fi ignorate sunt: - funcia de control preventiv; - funcia de decontare a operaiilor n contul instituiilor publice; - funcia de atragere a disponibilitilor bneti din economie; - funcia de efectuarea plasamentelor financiare pe termen; - funcia de gestionare a datoriei publice. n misiunea trezoreriei de casier public sunt implicate dou aspecte: execuia de cas a operaiunilor de ncasri i pli efectuate de stat supravegherea asupra existenei disponibilitilor bneti suficiente pentru a face fa angajamentelor statului,n cazul exigibilitilor. Aceste doua aspecte sunt tratate n mod deosebit pe parcursul lucrrii. 8.3. Execuia de cas a ncasrilor i plilor Execuia de cas a bugetelor,ce compun sistemul bugetar conform Legii Finanelor Publice nr. 500/2002, se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice i asigur: - ncasarea veniturilor bugetare; - plile dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice n limita creditelor bugetare i destinaiilor acestora aprobate;

64

- efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat,inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor. Trezoreria finanelor publice efectueaz ca i casier al statului un mare numr de ncasri i pli. Acestea sunt mai nti operaiuni prevzute n legea bugetar, adic veniturile i cheltuielile bugetare propriu-zise,precum i operaiuni ale conturilor speciale de trezorerie. Aceast instituie este i casierul corespondenilor si care depun cu titlu obligatoriu sau facultativ fondurile i sunt autorizai s procedeze la operaii de venituri i cheltuieli prin intermediul contabililor trezoreriei. Aadar trezoreria finanelor publice este astfel casierul administraiilor autonome care ntocmesc bugete anex sau au personalitate juridic distinct de cea a statului,cum sunt instituiile publice. n calitate de casier al statului trezoreria finanelor publice are ca sarcin punerea n circulaie a titlurilor de mprumut public i gestionarea datoriei statului. n acest scop poate beneficia de concursul bncilor care folosesc ghieele lor pentru plasarea mprumuturilor. Pentru mprumuturile pe termen scurt ,trezoreria finanelor publice joac un rol important n emisiunea bonurilor de tezaur. Aceste bonuri de tezaur au misiunea de a-i permite s fac fa n asigurarea suficient a lichiditilor pentru angajamentele organismelor, crora trebuie s le asigure plile,precum i la vegherea disponibilitilor bneti. Sarcina fundamental a trezoreriei este de a veghea dac n fiecare moment exist fonduri bneti n cantitate suficient pentru a face fa cheltuielilor statului i corespondenilor si. 8.4. Acoperirea golurilor temporare de cas i a deficitului Procurarea de bani n casieria public este prima din operaiunile trezoreriei. ncasrile i plile. Problema trezoreriei de a asigura disponibilitile necesare a plilor este specific att trezoreriei finanelor private ct i a finanelor publice. Prin funcia de banc a statului,trezoreria se prezint sub forma unei bnci de depozit,ca o banc de afaceri care furnizeaz capitaluri unor ntreprinderi pentru a le asigura dezvoltarea. Ea acioneaz i ca o banc de emisiune prin care intervine n domeniul circulaiei monetare. n Romnia,conform Legii Finanelor Publice nr. 500/2002, se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea direct de ctre bnci. 65 Aceasta este legat de micarea fondurilor n timp,determinat de termenele la care devin exigibile

Refinanarea datoriei publice interne, finanarea deficitului bugetar i echilibrul balanei de pli externe se efectueaz prin contractarea i garantarea mprumutu-rilor de ctre Ministerul Finanelor Publice, pe piaa financiar intern i extern, n limitele aprobate anual de ctre Parlament. Acoperirea golurilor temporare de cas i a deficitului nregistrat pe parcursul execuiei bugetului de stat se efectueaz prin: - folosirea resurselor disponibile aflate n conturile trezoreriei statului. Legea prevede c asemenea resurse se pot folosi pentru finanarea temporar de pn nregistrat pe parcurs; - emisiunea,n primele zece luni ale fiecrui an,de bonuri de tezaur sau alte instrumente specifice, purttoare de dobnd i cu scaden pn la sfritul anului financiar. Valoarea total a acestor nscrisuri aflate n circulaie nu poate depi 8% din volumul total al cheltuielilor statului; - mprumuturile fr dobnd acordate de Banca Naional pe seama resurselor de creditare ale acesteia. Termenul de rambursare este de maxim 6 luni i nu poate depi sfritul anului financiar. Rambursarea se efectueaz pe seama veniturilor bugetare sau a unui mprumut de stat n condiiile legii. Valoarea mprumutului acordat de banc nu poate depi ntr-un an financiar 7% din totalul veniturilor cuvenite bugetului pe anul precedent i nici 20% din capitalul social al bncii; - suplimentarea unor credite bugetare aprobate prin Legea bugetului de stat n vederea finanrii unor aciuni i sarcini noi aprute pe parcursul anului,respectiv pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale,se efectueaz pe seama fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia Guvernului care sunt utilizate pe baza hotrrilor acestuia. 8.5. Sistemul de eviden, urmrire i ncasare a veniturilor bugetare i extrabugetrare prin trezorerie Veniturile publice reprezint totalitatea sumelor de bani care se mobilizeaz la dispoziia statului,n cursul unui exerciiu bugetar, necesare pentru nfptuirea obiectivelor de politic intern i extern stabilite prin programul de guvernare a formaiunii aflate la putere. n conformitate cu prevederile Legii nr.500/2002 privind finanele publice n veniturile publice se includ : veniturile administraiei centrale, veniturile administraiilor locale de stat,veniturile asigurrilor sociale de stat,veniturile fondurilor speciale,veniturile instituiilor finanate integral din venituri la 20% din deficitul

proprii,veniturile trezoreriei statului. 8.5.1. Veniturile bugetului de stat Veniturile bugetului de stat sunt constituite din impozite i taxe,ncasate de la populaie i de la ageni economici,precum i din vrsmintele instituiilor publice i alte venituri aprobate anual prin legea bugetar .

66

Conform prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr.927/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, constituie venituri la bugetului de stat urmtoarele impozite: impozitul pe profit,impozitul pe venit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, impozitul pe reprezentane, taxa pe valoarea adugat, accizele. Veniturile sunt stabilite de Guvern, aprobate de Parlament i ncasate de organele fiscale ale Ministerului Finanelor Publice/ Agentia Nationala de Administrare Fiscala. Prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea legii i a conveniilor de evitare a dublei impuneri. Resursele bugetului de stat sunt formate din : Venituri curente a) Venituri fiscal - impozite directe: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile din salarii, impozitul pe dividende, impozitul pe veniturile din dobnzi, impozitul pe venituri din cedarea folosinei bunurilor, impozitul pe veniturile obinute din jocuri de noroc etc. - impozite indirecte: taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, taxe pentru jocuri de noroc, taxe de timbru pentru activitatea notarial, alte venituri indirecte. b) Venituri nefiscale: taxe metrologie, taxe consulare, venituri din prestri servicii, venituri de la instituiile publice, venituri din dobnzi, venituri din dobnzi. Venituri din capital. - venituri din privatizare,venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice,ncasri din valorificarea activelor bancare. Avnd n vedere aceast clasificare,veniturile bugetului de stat sunt sume provenite din plile agenilor economici care au obligaia vrsrii a unor taxe i desfurat de ei. Aceste categorii de venituri sunt clasificate n categoria veniturilor cu caracter obligatoriu i sunt stabilite prin lege sunt: impozitul pe veniturile din salarii,impozitul pe profit,impozitul pe dividende,impozitul pe venitul microntreprinderilor,taxele vamale,accizele,taxele pentru jocuri de noroc,taxe judiciare de timbru ,contribuiile la asigurrile sociale de stat , contribuiile la fondul de pensii etc. Aceste categorii de venituri sunt clasificate n categoria veniturilor cu caracter obligatoriu i sunt stabilite prin lege. O alt categorie de venituri sunt cele din mprumuturi care sunt contractate de ctre stat pe termen scurt i care mai sunt numite venituri de trezorerie. 67 impozite ce in de activitatea

Aceste venituri sunt obinute prin emisiunea de bonuri de tezaur,venituri constituite cu scopul de a acoperii golurile temporare de cas. n situaiile n care se nregistreaz deficit bugetar statul apeleaz la mprumuturi prin emisiune de obligaiuni obinndu-se venituri din datoria public pe termen mediu i lung. Veniturile din capital sunt venituri obinute de ctre stat fie din valorificarea unor bunuri care-i aparin fie din valorificarea stocurilor de la rezerva de stat. Veniturile sunt prevzute n buget pe capitole i subcapitole, corespunztor subdiviziunilor clasificaiei bugetare,aprobate prin ordin al Ministerului Finanelor Publice. Clasificaia bugetar este un mod de recunoatere a venitului din totalul veniturilor ncasate,astfel spus este o codificare a fiecrui categorie de venit ncasat. Veniturile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un,an care corespunde cu exerciiul bugetar. Ele se nscriu n buget i se aprob pe surse de provenien potrivit clasificaiei bugetare. Veniturile cuvenite bugetului de stat dar care nu au fost ncasate pn la sfritul anului se vor ncasa n anul urmtor la aceleai subdiviziuni (capitol, subcapitol,titlu,articol) bugetare la care au fost datorate. 8.5.2. Veniturile bugetului local Veniturile bugetelor locale sunt resurse financiare constituite din impozitele i taxele locale clasificate conform prevederilor Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, stabilite de ctre primrii. Resursele bugetelor locale sunt formate din: Venituri curente a) Venituri fiscale - impozite directe: impozitul pe cldiri ale persoanelor fizice i persoanelor juridice, taxe asupra mijloacelor de transport ale persoanelor fizice i juridice,impozitul pe terenuri de la persoane juridice,impozitul pe terenul agricol etc. - impozite indirecte: impozite pe spectacole,taxe judiciare de timbru,taxe extrajudiciare de timbru,taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare. b) Venituri nefiscale: veniturile privind circulaia pe drumurile publice,venituri din prestri de serviciu,venituri din amenzi,venituri din concesiuni i nchirieri etc. Venituri din capital - venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice,venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului,venituri din privatizare etc. Veniturile proprii ale administraiei locale se prevd,aprob i execut n bugete distincte ale Consiliilor judeene i ale Primriilor locale. Dac veniturile bugetului de stat se ncaseaz prin

68

trezorerie,veniturile bugetului local se ncaseaz prin compartimentele proprii de fiscalitate ale primriilor dup care sunt depuse n trezorerie n conturile specifice clasificaiei bugetare. 8.6. Finanarea cheltuielilor din bugetul public naional prin trezoreria public. 8.6.1. Ordonatorii de credite Conform prevederilor Legii nr.500/2002 privind finanele publice creditele bugetare sunt sume aprobate prin bugetele publice,n limitele crora conductorii unitilor bugetare,numii ordonatori de credite ,le pot plti n cursul unui exerciiu financiar,pentru destinaiile exprese prevzute n partea de cheltuieli a clasificaiei bugetare din bugetul aprobat. Toate creditele bugetare au ca surs veniturile publice. Ele nu pot fi depite,n afara lor nu se pot angaja cheltuieli pentru alte exerciii financiare, sunt nerambursabile i nepurttoare de dobnzi. Cheltuielile efectuate din aceste credite au la baz principiul respectrii destinaiei pentru care s-au aprobat de Parlament. Unitile bugetare,indiferent de calitatea acestora(autoritate public,instituie public central sau local) sau de profilul lor (nvmnt,sntate,cultur,ordine etc.) i desfoar activitatea sub coordonarea unui conductor care are i rspunderea ntregii activiti. Conductorii acestor instituii poart denumirea de ordonatori de credite. Aceti ordonatori de credite se mpart trei categorii astfel: ordonatori principali de credite, ordonatori secundari de credite i ordonatori teriari de credite. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sunt minitrii i conductorii organelor centrale care sigur repartizarea creditelor bugetare pe ntreaga ierarhie a unitilor subordonate. Pentru bugetele locale ordonatori principali de credite sunt primarii i preedinii consiliilor judeene. Ordonatori secundari de credite sunt conductorii de instituii subordonate ministerelor sau organelor centrale care la rndul lor au n subordine instituii finanate de la buget. Ordonatori teriari de credite sunt conductorii instituiilor care folosesc creditele bugetare repartizate pentru unitile pe care le conduc. 8.6.2. Procedura de deschidere a creditelor bugetare din bugetul administraiei centrale a statului. Creditele bugetare sunt aprobate ca limit maxim de cheltuit pentru fiecare exerciiu bugetar i pe fiecare aciune cum ar fi: social-culturale( nvmnt,cultur i art, asisten social,sntate,aprare naional,ordine public,autoritate public, aciuni economice,alte aciuni). n cadrul fiecrui capitol,prin Legea bugetului de stat sunt prevzute i aprobate urmtoarele categorii de cheltuieli: cheltuieli curente: cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i servicii, subvenii i transferuri, prime, dobnzi, rezerve; 69

 cheltuieli de capital: operaiuni financiare; mprumuturi acordate; rambursri de credite,pli de dobnzi i comisioane la credite. n vederea deschiderilor de credite bugetare,ordonatorii principali de credite procedeaz potrivit normelor metodologice elaborate n acest scop: ntocmesc o cerere de deschidere a creditelor bugetare pentru fiecare capitol de cheltuieli aprobat n lege,cu defalcarea pe categorii de cheltuieli: cheltuieli curente, respectiv cheltuieli de capital. Creditele se solicit pentru necesarul de cheltuieli pe un trimestru n limita prevederilor trimestriale,cererea se prezint pn n ziua de 20 din ultima lun a trimestrului,mpreun cu nota de fundamentare,direciei de finanare din cadrul M. F. P.,dup care se transmit Direciei Generale de Trezorerie i Contabilitate Public(DGTCP). aprobarea creditelor se face de ctre DGTCP dup analiza i verificarea documentelor puse la dispoziie,dup care procedeaz astfel: - exemplarul 1 se transmite Trezoreriei judeene prin care se comunic deschiderea creditelor bugetare solicitate de ordonatorul principal; - exemplarul 2 rmne la Direcia General de Trezorerie i Contabilitate Public; - exemplarul 3 se restituie ordonatorului principal de credite prin care se confirm deschiderea creditelor bugetare pe trimestrul respectiv. Odat cu cererea de deschidere de credite,ordonatorii principali de credite prezint MFP. o Not justificativ i Dispoziiile bugetare pentru repartizarea creditelor bugetare pentru urmtoarele tipuri de cheltuieli: - cheltuieli proprii; - cheltuielile ordonatorilor de credite secundari din subordine; - cheltuielile instituiilor publice direct subordonate ai cror conductori ndeplinesc atribuiile ordonatorului teriar de credite. Ordonatorii principali de credite ntocmesc dispoziia bugetar pentru repartizarea creditelor aferente att cheltuielilor proprii ct i pentru repartizarea creditelor necesare efecturii cheltuielilor de instituiile publice din subordine. 8.6.3. Coninutul cererii pentru deschiderea de credite bugetare Principalele elemente care trebuie s le conin cererea sunt: ncadrarea sumelor solicitate n volumul creditelor aprobate i neconsumate pe prima perioad pentru care se solicit creditele respective; codificarea conturilor corespunztoare clasificaiei bugetare i planului de conturi pentru activitatea trezoreriei;

70

corectitudinea notelor justificative pentru categoriile de cheltuieli menionate n cererile pentru deschiderea creditelor bugetare,n scopul stabilirii nivelului disponibilitilor,a cheltuielilor preliminate pe baza determinrii mrimii creditelor ce pot fi deschise; ncadrarea valorii totale a Dispoziiilor bugetare pentru repartizarea creditelor att n totalul creditului bugetar ct i pe subdiviziunile acestuia. Dup primirea i verificarea documentaiei Direcia General de Trezorerie i Contabilitate Public nregistreaz n contabilitatea proprie,n conturile corespunztoare din afara bilanului creditele repartizate de ctre ordonatorii principali de credite,pe seama instituiilor din subordine aflate n judee i municipii. Dup nregistrarea n contabilitatea proprie,expediaz direciei de trezorerie i contabilitate public judeean exemplarul numrul 2 din Dispoziiile bugetare ,prin care se comunic repartizarea creditelor bugetare pe seama instituiilor publice din subordinea ministerelor. Documentele se transmit cu un borderou n dublul exemplar din care exemplarul 2 se returneaz Trezoreriei Centrale pentru confirmarea primirii documentelor. La primirea Dispoziiilor bugetare,Direcia de Trezorerie i Contabilitate Public judeean verific existena acestor documente cu cele nscrise n borderou. n cazul n care se constat nereguli se va sesiza Trezoreria Central pentru clarificarea situaiei. Direcia de Trezorerie i Contabilitate Public judeean la primirea dispoziiilor bugetare procedeaz astfel: - grupeaz dispoziiile bugetare pe localiti n care i au sediul instituiile respective:municipiu sau ora; - ntocmesc un borderou n dublul exemplar pentru dispoziiile bugetare aferente fiecrei localiti din jude; - expediaz trezoreriilor operative ,municipale i oreneti, dispoziiile bugetare mpreun cu borderoul,pentru deschiderea creditelor bugetare instituiilor publice arondate. Cnd se repartizeaz de ctre ministere creditele bugetare ordonatorilor secundari de credite,trezoreriile au obligaia ca n termen de doua zile s prezinte dispoziiile bugetare pentru repartizarea creditelor instituiilor publice din subordine. 8.6.4. Deschiderea de credite bugetare pentru transferuri ctre bugetele locale Creditele din bugetul de stat pentru transferuri ctre bugetele locale se deschid de ctre Ministerul Finanelor Publice pe seama Direciei de Trezorerie judeene,iar aceasta la rndul ei repartizeaz creditele bugetare trezoreriilor teritoriale din judeul respectiv. Prin solicitarea creditelor din bugetul de stat pentru transferuri, Direcia de Trezorerie judeean ntocmete i prezint Ministerului Finanelor Publice o ,,Cerere de deschidere de credite nsoit de o,, Not justificativ privind solicitarea transferului din bugetul de stat. Creditele deschise se nregistreaz n contabilitatea trezoreriei,la toate nivelurile, pe baza cererilor de deschidere a creditelor bugetare i a dispoziiilor bugetare,n conturi n afara bilanului 71

01 ,,Credite deschise i repartizate pe seama ordonatorilor de credite finanai de la bugetul de stat,,. Creditele aprobate la un capitol nu pot fi utilizate la alt capitol i nici cheltuielile bugetare aprobate unui ordonator principal de credite s fie utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator de credite. Acordarea fondurilor de la bugetul de stat se face n limitele creditelor bugetare i potrivit destinailor aprobate,n raport cu gradul de folosire a resurselor puse la dispoziie anterior ,cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective. Orice cheltuial din creditele bugetare alocate din bugetul de stat se poate deconta dac a fost aprobat de ordonatorul de credite i vizat de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil sau a altei persoane nsrcinat cu exercitarea controlului financiar preventiv. n cazul n care n cursul execuiei apar situaii cnd creditele deschise trebuie retrase n parte sau n totalitate,aceast operaiune se efectueaz din iniiativa ordonatorului principal de credite,a celui secundar sau teriar dup caz.n aceast situaie ordonatorul principal de credite ntocmete Dispoziia bugetar de retragere a creditelor deschise,pe care o prezint Trezorerie Centrale. Dup primirea Dispoziiei bugetare de retragere a creditelor bugetare, trezoreria operativ la care instituia public are deschis contul,verific existena disponibilului de credite i nregistreaz reducerea creditelor deschise cu suma nscris n document. n vederea stabilirii sumei care urmeaz a fi retras din creditele deschise,ordonatorul principal de credite va comunica din timp unitilor din subordine suma,care se va bloca din creditele deschise pn la transmiterea Dispoziiei bugetare de retragere. 8.7. Procedura de deschidere a creditelor bugetare din bugetul local Administraia bugetelor locale se asigur de ctre primrii. Funcia de ordonator principal de credite este ndeplinit de ctre primar sau dup caz de preedintele consiliului judeean. Cheltuielile din bugetele locale se deconteaz prin trezorerie numai dup deschiderea creditelor bugetare din bugetul local respectiv iar sursele de acoperire cheltuielilor sunt veniturile proprii i transferurile din bugetul de stat pentru echilibrarea bugetului local respectiv. Pentru a putea derula n bune condiii efectuarea plilor,la deschiderea creditelor bugetare din bugetul local,ordonatorii principali de credite trebuie s stabileasc lunar cheltuielile ce urmeaz a se efectua din bugetul propriu. n acest sens trebuie s in cont de cheltuielile aprobate prin bugetul local,necesarul de cheltuieli,veniturile proprii i transferurile din bugetul de stat pentru echilibrare,din care se acoper cheltuielile respective. Ordonatorul principal de credite determin volumul creditelor bugetare n limita crora urmeaz s se efectueze pli prin trezorerie,att pentru activitatea proprie ct i pentru instituiile publice din subordine. Pentru a stabili necesarul de credite bugetare care urmeaz a se deschide 72

pentru luna respectiv,fiecare ordonator de credite ntocmete o ,,Comunicare de deschidere a creditelor. Acest document se ntocmete n doua exemplare la nivelul fiecrui capitol de cheltuieli aprobat n bugetul local i se prezint compartimentului de control i evidena cheltuielilor din cadrul trezoreriei,pn n ziua de 20 a fiecrei luni,pentru creditele bugetare aferente lunii viitoare. Acest compartiment verific i analizeaz urmtoarele aspecte: ncadrarea creditelor bugetare deschise n prevederile bugetelor locale aprobate anual,cu repartizarea pe trimestre; se verific dac aceste credite au acoperire prin veniturile proprii i prin subvenii ce urmeaz a fi alocate de la bugetul de stat pentru completarea veniturilor proprii pentru luna respectiv; creditele bugetare deschise se ncadreaz n prevederile aprobate prin bugetul local. Dup analiz i verificare,aceste credite bugetare se nregistreaz de trezoreriile operative n contul n afara bilanului 02 ,,Credite deschise i repartizate pe seama ordonatorilor finanai din bugetele locale,,. Din creditele bugetare deschise,ordonatorul principal de credite repartizeaz creditele bugetare instituiilor publice subordonate,ai cror conductori ndeplinesc atribuiile ordonatorilor secundari sau teriari de credite dup caz. Deschiderile de credite pentru instituiile publice subordonate se nregistreaz n contabilitatea trezoreriei operative pe baza Dispoziiilor bugetare primite de la primrii. 8.8. Procedura de deschidere a creditelor bugetare din bugetul asigurrilor sociale de stat Potrivit prevederilor Legii finanelor publice nr.500/2002 ,Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale administreaz bugetul asigurrilor sociale de stat,care se aprob prin lege de Parlament odat cu bugetul de stat. Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale este ordonatorul principal de credite,iar conductorii instituiilor subordonate ndeplinesc funcia de ordonatori secundari i teriari de credite. Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale stabilete lunar pe baza bugetului asigurrilor sociale de stat aprobat de Parlament,necesarul de cheltuieli pe luna respectiv pentru care ntocmete Cererea de deschidere de credite bugetare pe fiecare subcapitol i pe care o prezint trezoreriei operative. Creditele bugetare se prevd n bugete cu destinaii precise,sunt repartizate pe ordonatori de credite i nu pot fi depite. Deschiderea efectiv a creditelor bugetare este autorizarea dat trezoreriei statului,pe baza dispoziiilor bugetare de deschidere a creditelor emise de ordonatorii de credite. Trezoreria Central pe baza documentelor primite verific urmtoarele aspecte: ncadrarea creditelor bugetare deschise pe capitole n totalul creditelor aprobate prin bugetul asigurrilor sociale de stat; 73

 creditele bugetare repartizate instituiilor publice din subordine sunt efectuate n limita creditelor deschise. Dup verificarea documentelor se nregistreaz deschiderea de credite n contabilitatea trezoreriei in contul n afara bilanului 03 ,,Credite deschise din bugetul asigurrilor sociale de stat. n timpul exerciiului bugetar ordonatorii de credite ntocmesc ,, Dri de seam contabile trimestriale,, asupra execuiei bugetare nsoit de Rapoarte . Plile efectuate de instituiile din subordine se deruleaz prin trezoreriile operative unde -i au deschise contul. Anularea creditelor bugetare rmase necheltuite pn la sfritul anului const n aceea c sumele primite n contul creditelor bugetare deschise,rmase neutilizate dup ncheierea anului bugetar ,devin venituri ale bugetului urmtor.

74

BIBLIOGRAFIE 1. Mardiros N.D., Scortescu I.F., Contabilitate publica, Editura Ion Ionescu de la Brad, Iasi, 2007. 2. Pitulice C., Mariana Glavan, Contabilitatea institutiilor publice, Editura Contaplus, 2007. 3. O.M.F.P. nr.2169/2009 Norme Metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice; 4. O.M.F.P. nr.2290/2009 Norme Metodologice privind ntocmirea si depunerea situatiilor financiare trimestriale la institutiile publice 5. IPSAS Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, Ed. CECCAR, Bucureti, 2009 6. Legea finanelor publice 500/2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 597 din 13 august 2002 7. Legea 273/2006 privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 618 din 18 iulie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare 8. Legea 213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 448 din 24 noiembrie 1998 9. Ordinul 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii patrimoniului instituiilor publice i Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1186 bis din 29 decembrie 2005, 10. Ordin nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 704 din 20 octombrie 2009 11. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1792/2002 pentru aprobarea normelor privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale, publicat n Monitorul Oficial nr.37 din 23 ianuarie 2003

75

ANEXA 13 Cod 01

BILAN
ncheiat la data de ............
- lei ______________________________________________________________________________ |NR. | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | A | | | B DENUMIREA INDICATORILOR |Cod |Sold la | | C | | |anului | | | 1 |Sold la | |CRT. | |rnd|nceputul|sfritul| |perioadei| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 2 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| A.|ACTIVE I.|ACTIVE NECURENTE 1.|Active fixe necorporale |(ct. 203+205+206+208+233-280-290-293*) 2.|Instalaii tehnice, mijloace de transport, |animale, plantaii, mobilier, aparatur |birotic i alte active corporale |(ct. 213+214+231-281-291-293*) 3.|Terenuri i cldiri |(ct. 211+212+231-281-291-293*) 4.|Alte active nefinanciare |(ct. 215) 5.|Active financiare necurente (investiii pe |termen lung) - peste 1 an |(ct. 260+265+267-296) 6.|Creane necurente - sume ce urmeaz a fi |ncasate dup o perioad mai mare de 1 an |(ct. 4112+4612-4912-4962) 7.|TOTAL ACTIVE NECURENTE |(rd. 01+02+03+04+05+06) |ACTIVE CURENTE 1.|Stocuri |(ct. 301+302+303+304+305+307+309+331+332+341+ |345+346+347+349+351+354+356+357+358+359+361+ |371+381+/-348+/-378-391-392-393-394-395-396|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 01 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 02 | | | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 03 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 04 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 05 | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 06 | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 07 | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|__ ____________________________________________|____|_________|_________| | 08 | | | | | | |

76

| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

|397-398)

| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| 2.|Creane curente - sume ce urmeaz a fi ncasate| 09 | |ntr-o perioad mai mic de 1 an, din care: |Creane din operaiuni comerciale i avansuri |(ct. 232+234+409+4111+4118+413+418+425+4282+ |4611+473**+481+482+483-4911-4961+5187) |Creane bugetare | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 10 | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 11 | | | | |(ct. 431**+437**+4424+4428**+444**+446**+4482+ | |463+464+465+4664+4665+4681+4682+4684+4687+469- | |497) |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |Creane din operaiuni cu Comunitatea European| 12 | |(ct. 4501+4511+4531+4541+4551+456+457+458) 3.|Investiii financiare pe termen scurt |(ct. 505-595) 4.|Conturi la trezorerie i bnci (rd. 15+17) |din care: |Conturi la trezorerie, cas, alte valori, |avansuri de trezorerie |(ct. 510+5125+5126+5131+5141+5161+5171+520+ | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 13 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 14 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 15 | | | | | | | | |

|5211+5212+5221+5222+523+524+5251+5252+5253+526+| |527+528+5291+5292+5299+531+532+542+550+551+552+| |553+554+555+556+557+558+5601+5602+561+562+5711+| |5712+5713+5714+5741+5742+5743+5744) |din care: depozite |Conturi la bnci comerciale |(ct. 5112+5121+5124+5125+5126+5131+5132+5141+ |5142+5151+5152+5153+5161+5162+5172+5411+5412+ |550+558+560) |din care: depozite 5.|Cheltuieli n avans |(ct. 471) |TOTAL ACTIVE CURENTE |(rd. 08+09+13+14+19) |TOTAL ACTIVE (rd. 07+20) B.|DATORII |DATORII NECURENTE - sume ce trebuie pltite |ntr-o perioad mai mare de 1 an 1.|Sume necurente de plat |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 16 | | 17 | | | | | | | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 18 | | 19 | | | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 20 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 21 | | 22 | | 23 | | | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 24 |

77

| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

|(ct. 4042+269+4622+509) 2.|mprumuturi pe termen lung

| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 25 | | |(ct. 1612+1622+1632+1642+1652+166+1672+168-169)| 3.|Provizioane (cont 151) |TOTAL DATORII NECURENTE |(rd. 24+25+26) 1.|DATORII CURENTE - sume ce trebuie pltite |ntr-o perioad de pn la 1 an, din care: |Datorii comerciale i avansuri |483+269) |Datorii ctre bugete |(ct. 438+440+441+4423+4428+444+446+4481+4671+ |4672+4673+4674+4675) |Datorii ctre Comunitatea European |(ct. 4502+4512+452+4532+4542+4552) 2.|mprumuturi pe termen scurt - sume ce trebuie |pltite ntr-o perioad de pn la 1 an |(ct. 5186+5191+5192+5194+5195+5196+5197+5198) 3.|mprumuturi pe termen lung - sume ce trebuie |pltite n cursul exerciiului curent |(ct. 1611+1621+1631+1641+1651+1671+168-169)

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 26 | | 27 | | | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 28 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 29 | | | | |(ct. 401+403+4041+405+408+419+4621+473+481+482+|

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 30 | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 31 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 32 | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 33 | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| 4.|Salariile angajailor i contribuiile aferente| 34 | |(ct. 421+423+426+427+4281+431+437+438) 5.|Alte drepturi cuvenite altor categorii de |(ct. 422+424+429) 6.|Venituri n avans (ct. 472) 7.|Provizioane (ct. 151) |TOTAL DATORII CURENTE |(rd. 28+32+33+34+35+36+37) |TOTAL DATORII (rd. 27+38) |ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE - TOTAL DATORII = |CAPITALURI PROPRII |(rd. 21-39 = rd. 41) C.|CAPITALURI PROPRII | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 35 | | | | |persoane (pensii, indemnizaii de omaj, burse)|

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 36 | | 37 | | 38 | | | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 39 | | 40 | | | | | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 41 | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

78

| | | | | | | | | | | | |

1.|Rezerve, fonduri |(ct. 100+101+102+103+104+105+106+131+132+133+ |134+135+136+137+139) 2.|Rezultatul reportat |(ct. 117 - sold creditor) 3.|Rezultatul reportat |(ct. 117 - sold debitor) 4.|Rezultatul patrimonial al exerciiului |(ct. 121 - sold creditor) 5.|Rezultatul patrimonial al exerciiului |(ct. 121 - sold debitor) |TOTAL CAPITALURI PROPRII |(rd. 42+43-44+45-46)

| 42 | | | | |

| | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 43 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 44 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 45 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 46 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 47 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| Conductorul instituiei Conductorul compartimentului

financiar-contabil

79

ANEXA 14 Cod 02

Rezultatul patrimonial la data de .........

- lei ______________________________________________________________________________ |Nr. | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | A | | | I.|VENITURI OPERAIONALE 1.|Venituri din impozite, taxe, contribuii de |asigurri i alte venituri ale bugetelor |(ct. 730+731+732+733+734+735+736+739+745+746+ |750+751) 2.|Venituri din activiti economice |(ct. 701+702+703+704+705+706+707+708+/-709) 3.|Finanri, subvenii, transferuri, alocaii |bugetare cu destinaie special |(ct. 770+771+772+773+774+776+778+779) 4.|Alte venituri operaionale |(ct. 714+719+721+722+781) |TOTAL VENITURI OPERAIONALE |(rd. 02+03+04+05) II.|CHELTUIELI OPERAIONALE 1.|Salariile i contribuiile sociale aferente |angajailor |(ct. 641+642+645+646+647) 2.|Subvenii i transferuri |(ct. 670+671+672+673+674+676+677+679) B DENUMIREA INDICATORILOR |Cod |An | | C | | 1 | An | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 2 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |crt. | |rnd|precedent| curent

|_____|_______________________________________________|____|____ ____|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 01 | | 02 | | | | | | | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 03 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 04 | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 05 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 06 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 07 | | 08 | | | | | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 09 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

80

| | | | | | | | | | |

3.|Stocuri, consumabile, lucrri i servicii |executate de teri |(ct. 601+602+603+606+607+608+609+610+611+612+ |613+614+622+623+624+626+627+628+629) 4.|Cheltuieli de capital, amortizri i |provizioane |(ct. 681+682+689) 5.|Alte cheltuieli operaionale |(ct. 635+654+658) |TOTAL CHELTUIELI OPERAIONALE |(rd. 08+09+10+11+12)

| 10 | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 11 | | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 12 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 13 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | III.|REZULTATUL DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL | | | | | | | | | |- EXCEDENT (rd. 06-rd. 13) |- DEFICIT (rd. 13-rd. 06) IV.|VENITURI FINANCIARE |(ct. 763+764+765+766+767+768+769+786) V.|CHELTUIELI FINANCIARE |(ct. 663+664+665+666+667+668+669+686) VI.|REZULTATUL DIN ACTIVITATEA FINANCIAR |- EXCEDENT (rd. 17-rd. 18) |- DEFICIT (rd. 18-rd. 17) | 14 | | 15 | | 16 | | 17 | | | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 18 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 19 | | 20 | | 21 | | 22 | | | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | VII.|REZULTATUL DIN ACTIVITATEA CURENT | | | |(rd. 14+rd. 19) |- EXCEDENT (rd. 15+20) |- DEFICIT (rd. 16+21)

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 23 | | 24 | | 25 | | | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |VIII.|VENITURI EXTRAORDINARE | | | | |(ct. 790+791) IX.|CHELTUIELI EXTRAORDINARE |(ct. 690+691) |REZULTATUL DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 26 | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| | 27 | |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

81

| | | | |

|- EXCEDENT (rd. 25-rd. 26) |- DEFICIT (rd. 26-rd. 25) |REZULTATUL PATRIMONIAL AL EXERCIIULUI |- EXCEDENT (rd. 20+23+28) |- DEFICIT (rd. 21+24+29)

| 28 | | 29 | | 30 | | 31 | | 32 |

| | | | |

| | | | |

|_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________| |_____|_______________________________________________|____|_________|_________|

Conductorul instituiei

Conductorul compartimentului financiar-contabi

82

ANEXA 15
Cod 03 SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE - lei ______________________________________________________________________________ | | | A DENUMIREA INDICATORULUI |Cod | |rnd| | B | | | | | |

|_____________________________________________________________|____|___|___|___| | 1 | 2 | 3 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |I. NUMERAR DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL |1. ncasri |2. Pli |3. Numerar net din activitatea operaional (rd. 02-rd. 03) |II. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTIII |1. ncasri |2. Pli |3. Numerar net din activitatea de investiii (rd. 06-07) |III. NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE FINANARE |1. ncasri |2. Pli |3. Numerar net din activitatea de finanare (rd. 10-rd. 11) |IV. CRETEREA (DESCRETEREA) NET DE NUMERAR I ECHIVALENT |DE NUMERAR |(rd. 04+rd. 08+rd. 12) |V. NUMERAR I ECHIVALENT DE NUMERAR LA NCEPUTUL PERIOADEI |VI. NUMERAR I ECHIVALENT DE NUMERAR LA SFRITUL PERIOADEI |(rd. 13+rd. 14) | 01 | | 02 | | 03 | | 04 | | 05 | | 06 | | 07 | | 08 | | 09 | | 10 | | 11 | | 12 | | 13 | | | | | |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |_____________________________________________________________|____|___|___|___| |_____________________________________________________________|____|___|___|___|

|_____________________________________________________________|____|___|___|___| | 14 | | 15 | | | |_____________________________________________________________|____|___|___|___|

|_____________________________________________________________|____|___|___|___|

83

Conductorul instituiei

Conductorul compartimentului financiar-contabil

Viz trezorerie

ANEXA 16

CONT DE EXECUIE AL INSTITUIEI PUBLICE - VENITURI

______________________________________________________________________________ |Nr. | |rnd| | | | | | | | | | | | | | | A | | | | | | | | | | | | B DENUMIREA |COD|Prevederi|Prevederi |Drepturi | | 1 | | | | | | | | | | | | | 2 | | | | | | | | | | | | | 3 |ncasri |Drepturi | | | | | | | | | | | | | 4 | INDICATORILOR | |iniiale |definitive|constatate|realizate|constatate| |de ncasat| | | | | | | | | | | | | 5=3-4 | | | | | | | | | | | |

|____|________________|___|_________|__________|__________|_________|__________| | C | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |____|________________|___|_________|__________|__________|_________|__________|

|____|________________|___|_________|__________|__________|_________|__________|

84

ANEXA 17

CONT DE EXECUIE AL INSTITUIEI PUBLICE - CHELTUIELI

Capitol ........... Subcapitol ............. Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea: A - Angajamente bugetare B - Angajamente legale C - Pli efectuate ______________________________________________________________________________ |Nr.| Denumirea | | | | B |cod| | | Credite bugetare |A |B |C |Angajamente|Cheltuieli| | | | | | | |legale |de pltit | 6=4-5 |efective | | 7 | | | |__________| |rd.| indicatorilor | |______________________| |anuale**)|trimestriale| | 1 |cumulate**) | | 2

|___|_______________|___|_________|____________|__|__|__|___________|__________| | A | | C | |3 |4 |5 | |___|_______________|___|_________|____________|__|__|__|___________|__________| |___|_______________|___|_________|____________|__|__|__|___________|__________| |___|_______________|___|_________|____________|__|__|__|___________|__________| |___|_______________|___|_________|____________|__|__|__|___________|__________| |___|_______________|___|_________|____________|__|__|__|___________|__________| |___|_______________|___|_________|____________|__|__|__|___________|__________| |___|_______________|___|_________|____________|__|__|__|___________|__________| |___|_______________|___|_________|____________|__|__|__|___________|__________| |___|_______________|___|_________|____________|__|__|__|___________|__________| |___|_______________|___|_________|____________|__|__|__|___________|__________

85

MONOGRAFIA privind nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni ale institutiilor publice

______________________________________________________________________________ |Nr. | Descriere operaie |Simbol |Simbol | |crt.| |cont |cont | | | |debitor |creditor | |____|___________________________________________________|__________|__________| |I. | CONTURI DE CAPITALURI - REZERVE, FONDURI | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |A. | REZERVE, FONDURI (conturile 100 - 105) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Monografia privind operaiunile cu conturile de | | | | | rezerve i fonduri (100 - 105) este prezentat la | | | | | clasa 2 - Conturi de active fixe | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |B. | REZULTATUL PATRIMONIAL (cont 121) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | nchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul |121 |6xx | | | perioadei (lunar sau cel mai trziu la ntocmirea | | | | | situaiilor financiare) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | nchiderea conturilor de venituri i finanri la |7xx |121 | | | sfritul perioadei (lunar sau cel mai trziu la | | | | | ntocmirea situaiilor financiare) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |C. | REZULTATUL REPORTAT (cont 117) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | La nceputul anului, preluarea excedentului |121 |117 | | | patrimonial aferent exerciiului precedent | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | La nceputul anului, preluarea deficitului |117 |121 | | | patrimonial aferent exerciiului precedent | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |D. | PROVIZIOANE (cont 151) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Constituirea sau majorarea provizioanelor |681 |151 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Diminuarea sau anularea provizioanelor |151 |781 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |E. | MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | mprumuturi interne i externe contractate de | | | | | stat (cont 164) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Tragerile din mprumuturi externe intrate n |513 |164 | | | contul de disponibil n valut | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Acordarea de avansuri pentru realizarea |232 (234, |513 | | | obiectivelor prevzute n contract - din contul de|409) | | | | disponibil | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Acordarea de avansuri pentru realizarea |232 (234, |164 | | | obiectivelor prevzute n contract - din contul de|409) | | | | mprumut (n cazul creditelor furnizor) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Decontarea avansurilor acordate, la primirea |401 |409 | | | bunurilor, lucrrilor, serviciilor | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Decontarea avansurilor acordate, la primirea |404 |232 (234) | | | bunurilor de natura activelor fixe | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Plata furnizorilor din contul de disponibil dup |% |513 | | | decontarea avansurilor acordate i evidenierea |401 (404) | | | | diferenelor de curs valutar nefavorabile |665 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Plata furnizorilor din contul de mprumut dup |% |164 | | | decontarea avansurilor acordate i evidenierea |401 (404) | | | | diferenelor de curs valutar nefavorabile |665 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Plata furnizorilor din contul de disponibil dup |401 (404) |% | | | decontarea avansurilor acordate i evidenierea | |513 |

86

| | diferenelor de curs valutar favorabile | |765 | |____|___________________________________________________|__________|__________| Plata furnizorilor din contul de mprumut dup |401 (404) |% | | | decontarea avansurilor acordate i evidenierea | |164 | | | diferenelor de curs valutar favorabile | |765 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | La finele perioadei, reevaluarea mprumuturilor |665 |164 | | | externe la cursul valutar din ultima zi a | | | | | perioadei i evidenierea diferenelor de curs | | | | | valutar nefavorabile | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | La finele perioadei, reevaluarea mprumuturilor |164 |765 | | | externe la cursul valutar din ultima zi a | | | | | perioadei i evidenierea diferenelor de curs | | | | | valutar favorabile | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | La finele perioadei, reevaluarea soldului contului|665 |513 | | | de disponibil i evidenierea diferenelor de curs| | | | | valutar nefavorabile | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | La finele perioadei, reevaluarea soldului contului|513 |765 | | | de disponibil i evidenierea diferenelor de curs| | | | | valutar favorabile | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Rambursarea la scaden a mprumuturilor externe |164 |560 (561, | | | | |770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Evidenierea dobnzilor aferente mprumuturilor |666 |168 | | | pe termen lung | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Plata dobnzilor i comisioanelor aferente |% |560 (561, | | | mprumuturilor interne i externe pe termen lung |168 |770) | | | |627 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | mprumuturi interne i externe contractate sau | | | | | garantate de autoritile administraiei publice | | | | | locale (conturile 162 i 163) | | | | | Monografia operaiunilor este prezentat la | | | | | capitolul "buget local" | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | mprumuturi din emisiunea de obligaiuni | | | | | (cont 161) | | | | | Monografia operaiunilor este prezentat la | | | | | capitolul "Buget local" | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | Alte mprumuturi i datorii asimilate i dobnzile| | | | | aferente acestora (cont 167 i 168) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |a.1.| Leasing financiar - n situaia n care activele | | | | | fixe achiziionate nu se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - active fixe corporale primite conform |212, 213, |101, 102, | | | contractului ncheiat, la valoarea de intrare |214 |103, 104 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - evidenierea datoriei, inclusiv a dobnzilor |% |167 | | | aferente |682 | | | | |666 | | | | |471 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - nregistrarea obligaiei de plat a ratelor |% |404 | | | lunare pe baza facturii emise de proprietarul |167 | | | | bunurilor |4426 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - nregistrarea plii ratelor de leasing |404 |560 (561, | | | | |770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |a.2.| Leasing financiar - n situaia n care activele | | | | | fixe achiziionate se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - active fixe corporale primite conform |212 (213, |167 | | | contractului ncheiat, la valoarea de intrare |214) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - evidenierea dobnzilor aferente |% |168 | | | |666 | | | | |471 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - nregistrarea facturii pentru rata scadent i |% |404 | | | dobnda aferent |167 | | | | |168 | | | | |4426 | |

87

|____|___________________________________________________|__________|__________| | | - nregistrarea plii ratelor de leasing |404 |560 (561, | | | | |770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |b.1.| Leasing operaional - n situaia n care activele| | | | | fixe achiziionate nu se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - nregistrarea obligaiei de plat a ratelor |% |401 | | | lunare pe baza facturii emise de proprietarul |612 | | | | bunurilor |4426 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - nregistrarea plii ratelor de leasing |401 |560 (561, | | | | |770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - nregistrarea intrrii activului fix la valoarea|212 (213, |101 (102, | | | rezidual plus cota-parte din valoarea de intrare |214) |103, 104) | | | cuprins n ratele de leasing | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |b.2.| Leasing operaional - n situaia n care activele| | | | | fixe achiziionate se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - nregistrarea obligaiei de plat a ratelor |% |401 | | | lunare pe baza facturii emise de proprietarul |612 | | | | bunurilor |4426 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - nregistrarea plii ratelor de leasing |401 |560 (561, | | | | |770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - nregistrarea intrrii activului fix la valoarea|212 (213, |719 | | | rezidual plus cota-parte din valoarea de intrare |214) | | | | cuprins n ratele de leasing | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |II | ACTIVE FIXE | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |A. | ACTIVE FIXE NECORPORALE | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Intrarea n patrimoniu a activelor fixe | | | | | necorporale care se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - achiziionate de la teri |203 (205, |404 | | | |208) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit |203 (205, |779 | | | ntre instituii sau redistribuiri ntre uniti |208) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - realizate din producie proprie |203 (205, |721 | | | |208) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - recepionate la finalizarea investiiei |203 (205, |233 | | | |208) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - constatate plus la inventar |203 (205, |779 | | | |208) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - diferene din reevaluare |203 (205, |105 | | | |208) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | Intrarea n patrimoniu a activelor fixe | | | | | necorporale care nu se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - intrarea n patrimoniu a activelor fixe |206 |100 | | | necorporale care nu se supun amortizrii, | | | | | respectiv - achiziionate de la teri, primite | | | | | prin donaie, transfer cu titlu gratuit, ntre | | | | | instituii sau redistribuiri ntre uniti, | | | | | constatate plus la inventar | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - cheltuieli cu active fixe necorporale |682 |404 | | | neamortizabile | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - diferene din reevaluare |206 |105 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | Ieirea din patrimoniu a activelor fixe | | | | | necorporale care se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - vnzarea |461 |791 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - scderea din eviden: |% |203 (205, | | | - cu valoarea neamortizat |691 |208) | | | - cu valoarea amortizat |280 | |

88

|____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | Ieirea din patrimoniu a activelor fixe | | | | | necorporale care nu se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - ieirea din patrimoniu a activelor fixe |100 |206 | | | necorporale care nu se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |5. | nregistrarea amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - cheltuieli cu amortizarea activelor fixe |6811 |280 | | | necorporale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |6. | nregistrarea ajustrilor pentru deprecierea | | | | | activelor fixe necorporale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - constituirea sau majorarea ajustrilor pentru |6813 |290 | | | deprecierea activelor fixe necorporale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - diminuarea sau anularea ajustrilor constituite |290 |7813 | | | pentru deprecierea activelor fixe necorporale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |7. | Avansuri acordate furnizorilor de active fixe | | | | | necorporale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - avansuri acordate |234 |512 (541, | | | | |542, 550, | | | | |551, 560, | | | | |561, 770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - decontarea avansurilor acordate |404 |234 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |8. | Active fixe necorporale n curs de execuie | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - realizate din producie proprie |233 |721 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - facturate de furnizori |233 |404 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - la recepia final a investiiei - pentru active|203 (205, |233 | | | fixe necorporale amortizabile |208) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - la recepia final a investiiei - pentru active|682 |233 | | | fixe necorporale neamortizabile | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - sczute din eviden |691 |233 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - cedate |658 |233 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - pierderi din calamiti |690 |233 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - constituirea sau majorarea ajustrilor pentru |6813 |293 | | | deprecierea activelor fixe necorporale n curs de | | | | | execuie | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - diminuarea sau anularea ajustrilor constituite |293 |7813 | | | pentru deprecierea activelor fixe necorporale n | | | | | curs de execuie | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |B. | ACTIVE FIXE CORPORALE | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Intrarea n patrimoniu a activelor fixe corporale | | | | | care se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - achiziionate de la teri |211 (212, |404 | | | |213, 214) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - primite prin donaie, transfer cu titlu gratuit |211 (212, |779 | | | ntre instituii sau redistribuiri ntre uniti |213, 214) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - realizate din producie proprie |211 (212, |722 | | | |213, 214) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - constatate plus la inventar |211 (212, |779 | | | |213, 214) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - achiziionate n regim de leasing financiar |212 (213, |167 | | | |214) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - diferene din reevaluare |211 (212, |105 | | | |213, 214) | | |____|___________________________________________________|__________|__________|

89

|2. | Intrarea n patrimoniu a activelor fixe corporale | | | | | care nu se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - intrarea n patrimoniu prin achiziionare de la |211 (212, |101 (102, | | | teri, primite prin donaie, transfer cu titlu |213, 214) |103, 104) | | | gratuit ntre instituii sau redistribuiri ntre | | | | | uniti, realizate din producie proprie, | | | | | constatate plus la inventar, achiziionate n | | | | | regim de leasing financiar | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - cheltuieli cu active fixe corporale |682 |404 | | | neamortizabile | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - cheltuieli cu active fixe corporale |682 |167 | | | neamortizabile achiziionate n regim de leasing | | | | | financiar | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - diferene din reevaluare |211 (212, |105 | | | |213, 214) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - alte active ale statului (zcminte, resurse |215 |101 | | | biologice necultivate, rezerve de ap) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | Ieirea din patrimoniu a activelor fixe corporale | | | | | care se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - vnzare |461 |791 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - scderea din eviden |% |211 (212, | | | - cu valoarea neamortizat |691 |213, 214) | | | - cu valoarea amortizat |281 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | Ieirea din patrimoniu a activelor fixe corporale | | | | | care nu se supun amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - scderea din eviden |101 (102, |211 (212, | | | |103, 104) |213, 214) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - alte active ale statului (zcminte, resurse |101 |215 | | | biologice necultivate, rezerve de ap) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |5. | nregistrarea amortizrii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - cheltuieli cu amortizarea activelor fixe |6811 |281 | | | corporale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |6. | nregistrarea ajustrilor pentru deprecierea | | | | | activelor fixe corporale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - constituirea sau majorarea ajustrilor pentru |6813 |291 | | | deprecierea activelor fixe corporale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - diminuarea sau anularea ajustrilor constituite |291 |7813 | | | pentru deprecierea activelor fixe corporale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |7. | Avansuri acordate furnizorilor de active fixe | | | | | corporale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - avansuri acordate |232 |512 (541, | | | | |542, 550, | | | | |551, 560, | | | | |561, 770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - decontarea avansurilor acordate |404 |232 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |8. | Active fixe corporale n curs de execuie | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - realizate din producie proprie |231 |722 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - facturate de furnizori |231 |404 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - recepia final a investiiei - pentru active |211 (212, |231 | | | fixe corporale amortizabile |213, 214) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - recepia final a investiiei - pentru active |682 |231 | | | fixe corporale neamortizabile | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - sczute din eviden |691 |231 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - cedate |658 |231 |

90

|____|___________________________________________________|__________|__________| | | - pierderi din calamiti |690 |231 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - constituirea sau majorarea ajustrilor pentru |6813 |293 | | | deprecierea activelor fixe corporale n curs de | | | | | execuie | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - diminuarea sau anularea ajustrilor constituite |293 |7813 | | | pentru deprecierea activelor fixe corporale n | | | | | curs de execuie | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |C. | ACTIVE FINANCIARE | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Titluri de participare (cont 260), Alte titluri | | | | | imobilizate (cont 265) i Vrsminte de efectuat | | | | | pentru active financiare (cont 269) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Monografia operaiunilor este prezentat la | | | | | capitolele: bugetul de stat, bugetul asigurrilor | | | | | sociale de stat, bugetele locale, bugetul | | | | | asigurrilor pentru omaj i bugetul Fondului | | | | | naional unic de asigurri sociale de sntate | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | Creane imobilizate (cont 267) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Monografia mprumuturilor pe termen lung | | | | | acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj | | | | | este prezentat la capitolul bugetul asigurrilor | | | | | pentru omaj. | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - acordarea de credite ipotecare din buget pentru |2673 |% | | | construirea, cumprarea, reabilitarea, | |551 | | | consolidarea i extinderea de locuine (prin ANL) | |560 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - rambursarea ratelor de credit de ctre clieni |% |2673 | | | |551 | | | | |560 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - dobnzi de ncasat aferente creditelor acordate |2674 |763 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - ncasarea dobnzilor |% |2674 | | | |551 | | | | |560 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - garanii depuse i alte creane imobilizate la |267 |512 (513, | | | dispoziia terilor | |551, 560, | | | | |561, 770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - restituirea garaniilor depuse i a altor |512 (513, |267 | | | creane imobilizate |551, 560, | | | | |561, 770) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |III | STOCURI | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |A. | Metoda inventarului permanent | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Achiziionarea stocurilor | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |a. | - n cazul n care s-au ntocmit facturi: |% |401 | | | |301 (302, | | | | |303, 304, | | | | |305, 309, | | | | |351, 354, | | | | |356, 357, | | | | |358, 361, | | | | |371, 378, | | | | |381) | | | | |4426 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |b. | - n cazul n care nu s-au ntocmit facturi: |% |408 | | | |301 (302, | | | | |303, 304, | | | | |305, 309, | | | | |351, 354, | | | | |356, 357, | | | | |358, 361, | | | | |371, 378, | | | | |381) | | | | |4428 | | |____|___________________________________________________|__________|__________|

91

|2. | Stocuri primite cu titlu gratuit (donaii, |% |779 | | | sponsorizri, comasri de uniti etc.) |301 (302, | | | | |303, 309, | | | | |361, 371, | | | | |381) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | Stocuri rezultate din dezmembrarea imobilizrilor |301 (302, |791 | | | |303) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | Producia, lucrrile i serviciile n curs de |331 (332, |709 | | | execuie precum i produsele obinute din |341, 345, | | | | producia proprie, la sfritul perioadei |346, 348, | | | | |361, 381) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |5. | Reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n |709 |331 | | | curs de execuie, la nceputul perioadei | |(332, 341,| | | | |345, 346, | | | | |348, 361, | | | | |381) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |6. | Reinerea din producie proprie a produselor |% |345 | | | finite ca materii prime, materiale, mrfuri sau |301, 302, | | | | ambalaje |303, 371, | | | | |381 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |7. | Materii prime, materiale, produse, animale, |351 |% | | | mrfuri, ambalaje, bunuri date spre prelucrare | |301, 302, | | | sau custodie la teri, mrfuri depuse n | |303, 345, | | | consignaie | |361, 371, | | | | |381 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |8. | Primirea bunurilor de la teri, inclusiv valoarea |% |% | | | serviciilor prestate |301, 302, |351, 401 | | | |303, 345, | | | | |361, 371, | | | | |381 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |9. | Consumuri de stocuri: | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - materii prime |601 |301 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - materiale consumabile |602 |302 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - materiale de natura obiectelor de inventar (la |603 |303 | | | momentul scoaterii din folosin) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - animale i psri |606 |361 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - ambalaje |608 |381 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - muniii i furnituri pentru aprare naional, |609 |309 | | | ordine public i siguran naional i alte | | | | | stocuri specifice unor instituii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - materiale i ambalaje pentru rezerva de stat i |689 |304 (305) | | | de mobilizare | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |10. | Vnzarea ctre teri a stocurilor de produse (cont|411 |% | | | 701 - 703), de materii prime, materiale, mrfuri | |701 (702, | | | (cont 707) precum i facturarea serviciilor | |703, 704, | | | prestate (cont 704 - 706) | |705, 706, | | | | |707) | | | | |4427 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |11. | Scderea din eviden a stocurilor vndute: | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - semifabricate, produse finite, produse reziduale|709 |341 (345, | | | | |346) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - diferene de pre ntre costul de producie i | | | | | preul standard sau prestabilit al produselor: | | | | | - nefavorabile |348 |709 | | | - favorabile |709 |348 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - mrfuri (n unitile cu amnuntul) |% |371 | | | |607 | | | | |378 | | | | |4428 | | | | - mrfuri (n unitile en-gros) |607 |371 | |____|___________________________________________________|__________|__________|

92

| | - ambalaje |608 |381 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |12. | Plusuri de natura stocurilor constatate la | | | | | inventariere | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - materii prime |301 |601 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - materiale consumabile |302 |602 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - materiale de natura obiectelor de inventar |303 |603 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - muniii i furnituri pentru aprare naional, |309 |609 | | | ordine public i siguran naional i alte | | | | | stocuri specifice altor instituii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - produse: | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - animale i psri | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - achiziionate |361 |719 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - din producie proprie |361 |709 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - mrfuri - n unitile cu amnuntul |% |607 | | | |371, 378 | | | | - mrfuri - n unitile en-gros |371 |607 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - ambalaje | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - achiziionate |381 |608 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - din producie proprie |381 |709 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |13. | Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - materii prime |601 |301 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - materiale consumabile |602 |302 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - materiale de natura obiectelor de inventar |603 |303 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - animale i psri | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - achiziionate |606 |361 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - din producie proprie |709 |361 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - mrfuri |607 |371 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - ambalaje | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - achiziionate |608 |381 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - din producie proprie |709 |381 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - muniii i furnituri pentru aprare naional, |609 |309 | | | ordine public i siguran naional i alte | | | | | stocuri specifice unor instituii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - materiale i ambalaje pentru rezerva de stat i |684 |304 (305) | | | de mobilizare | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - imputarea lipsurilor persoanelor vinovate: | | | | | - cnd sumele se cuvin bugetului |428 |448 | | | - cnd sumele rmn la dispoziia instituiei |428 |719 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |B. | Metoda inventarului intermitent | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Achiziionarea stocurilor | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |a. | - n cazul n care s-au ntocmit facturi: |% |401 | | | |601 (602, | | | | |603) | | | | |4426 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |b. | - n cazul n care nu s-au ntocmit facturi: |% |408 | | | |601 (602, | | | | |603) | | | | |4428 | | |____|___________________________________________________|__________|__________|

93

|2. | La sfritul lunii, stabilirea stocurilor, pe baza|301 (302, |601 | | | inventarului |303) |(602, 603)| |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | La nceputul lunii urmtoare, trecerea pe |601 (602, |301 (302, | | | cheltuieli a stocurilor constatate la sfritul |603) |303) | | | lunii anterioare, pe baza inventarului | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru |6814 |391 (392, | | | deprecierea stocurilor | |393, 394, | | | | |395, 396, | | | | |397, 398) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite |391 (392, |7814 | | | pentru deprecierea stocurilor |393, 394, | | | | |395, 396, | | | | |397, 398) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |IV | CONTURI DE TERI | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |A. | Operaiuni privind decontrile cu furnizorii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Acordarea avansurilor ctre furnizorii de bunuri, |409 |512 (513, | | | lucrri executate, servicii prestate | |515, 516, | | | | |550, 551, | | | | |560, 561, | | | | |770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | Decontarea avansurilor acordate furnizorilor |401 |409 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | Acordarea avansurilor ctre furnizorii de active |232 (234) |512 (513, | | | fixe | |515, 516, | | | | |560, 561, | | | | |770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | Decontarea avansurilor acordate furnizorilor de |404 |232 (234) | | | active fixe | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |5. | Decontarea pe baz de efecte comerciale a |401 |403 | | | datoriilor fa de furnizori | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |6. | Decontarea pe baz de efecte comerciale a |404 |405 | | | datoriilor fa de furnizorii de active fixe | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |7. | Achitarea furnizorilor |401 (404) |512 (513, | | | | |515, 516, | | | | |541, 542, | | | | |550, 551, | | | | |560, 561, | | | | |770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |8. | Diferene favorabile de curs valutar rezultate n |401 (404) |765 | | | urma lichidrii datoriilor n valut | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |B. | Operaiuni privind decontrile cu clienii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Vnzri ctre clieni - n cazul n care s-au |411 |% | | | ntocmit facturi | |701 (702, | | | | |703, 704, | | | | |705, 706, | | | | |707, 708) | | | | |4427 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | Vnzri ctre clieni - n cazul n care nu s-au |418 |% | | | ntocmit facturi | |701 (702, | | | | |703, 704, | | | | |705, 706, | | | | |707, 708) | | | | |4428 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | nregistrarea facturilor pentru operaiunile |411 |418 | | | evideniate anterior n contul 418 | | | | | "Clieni-facturi de ntocmit". Concomitent, se |4428 |4427 | | | nregistreaz taxa pe valoarea adugat colectat | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | Diferene de curs valutar nefavorabile rezultate |% |411 | | | n urma lichidrii creanelor n valut |5124 | | | | |665 | | |____|___________________________________________________|__________|__________|

94

|5. | Diferene de curs valutar favorabile rezultate n |5124 |% | | | urma lichidrii creanelor n valut | |411 | | | | |765 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |6. | Primirea avansurilor de la clieni |560 (561, |419 | | | |5124) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |7. | Decontarea avansurilor primite |419 |411 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |8. | ncasarea sumelor datorate de clieni | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - prin casierie |531 |411 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - prin trezoreria statului sau bnci |5124 (528,|411 | | | |557, 560, | | | | |561, 562) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |9. | Acceptarea efectelor comerciale de ncasat |413 |411 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |10. | ncasarea efectelor comerciale |5124 (560,|413 | | | |561, 562) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |11. | Scderea din eviden a clienilor inceri |654 |411 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |12. | Reactivarea clienilor sczui din eviden |411 |714 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |C. | Decontri cu personalul i asigurrile sociale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | nregistrarea salariilor conform statelor de |641 |421 | | | salarii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru |6451 |4311 | | | asigurri sociale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru |6453 |4313 | | | asigurri sociale de sntate | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru |6452 |4371 | | | asigurri de omaj | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | nregistrarea contribuiilor angajatorilor pentru |6454 |4315 | | | accidente de munc i boli profesionale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |5. | nregistrarea reinerilor din salarii, conform |421 |% | | | statelor de salarii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - contribuiile asigurailor pentru asigurri | |4312 | | | sociale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - contribuiile asigurailor pentru asigurri | |4314 | | | sociale de sntate | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - contribuiile asigurailor pentru asigurri de | |4372 | | | omaj | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - impozitul pe venit de natur salarial | |444 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - avansuri acordate personalului | |425 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - reineri din salarii datorate terilor (rate, | |427 | | | chirii etc.) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - imputaii, garanii gestionari | |4282 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - alte datorii sociale | |438 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |6. | Virarea reinerilor ctre teri |% |550 (551, | | | | |560, 561, | | | | |562, 770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - impozitul pe venit de natur salarial |444 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - contribuiile angajatorilor pentru asigurri |4311 | | | | sociale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - contribuiile asigurailor pentru asigurri |4312 | | | | sociale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - contribuiile angajatorilor pentru asigurri |4313 | | | | sociale de sntate | | |

95

|____|___________________________________________________|__________|__________| | | - contribuiile asigurailor pentru asigurri |4314 | | | | sociale de sntate | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - contribuiile angajatorilor pentru asigurrile |4371 | | | | de omaj | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - contribuiile asigurailor pentru asigurri de |4372 | | | | omaj | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - reineri din salarii datorate terilor (rate, |427 | | | | chirii etc.) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - imputaii |4282 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |7. | Plata avansurilor din salarii |425 |512 (513, | | | | |551, 560, | | | | |561, 562, | | | | |770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |8. | Achitarea salariilor nete ale personalului |421 |512 (513, | | | | |550, 551, | | | | |560, 561, | | | | |562, 770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |9. | nregistrarea salariilor i a altor drepturi de |421 (422, |426 | | | personal neridicate |423, 424, | | | | |425) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |10. | Achitarea drepturilor de personal neridicate |426 |512 (513, | | | | |550, 551, | | | | |552, 560, | | | | |561, 562, | | | | |770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |11. | Drepturi de personal neridicate prescrise datorate|426 |448 | | | bugetului | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |12. | nregistrarea unei pagube din vina unui salariat: |428 |% | | | - cu valoarea contabil a bunului imputat | |719 | | | - cu diferena dintre valoarea de nlocuire i | | | | | valoarea contabil, care urmeaz a se vira la | | | | | buget | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |13. | nregistrarea unei pagube din vina terilor: |461 |% | | | - cu valoarea contabil a bunului imputat | |719 | | | - cu diferena dintre valoarea de nlocuire i | |448 | | | valoarea contabil, care urmeaz a se vira la | | | | | buget | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |D. | Taxa pe valoarea adugat | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | nregistrarea taxei pe valoarea adugat achitat |4426 |512 (513, | | | organelor vamale pentru bunurile i serviciile din| |516, 531, | | | import | |542, 550, | | | | |560, 561, | | | | |562, 770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | nregistrarea TVA deductibil cuprins n facturi |4426 |401 (404) | | | sau alte documente legale pentru bunuri | | | | | achiziionate, lucrri executate sau servicii | | | | | prestate | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | nregistrarea TVA aferent bunurilor |4428 |401 (404) | | | achiziionate, lucrrilor executate i serviciilor| | | | | prestate cu plata n rate | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | nregistrarea TVA aferent bunurilor |4426 |4428 | | | achiziionate, lucrrilor executate i serviciilor| | | | | prestate cu plata n rate - ajunse la scaden | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |5. | nregistrarea sumelor ncasate n numerar din |531 |% | | | vnzarea produselor prin magazine proprii | |701 (702, | | | | |703, 707) | | | | |4427 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |6. | nregistrarea facturilor pentru produse livrate, |411 |% | | | lucrri executate i servicii prestate, inclusiv | |701 (702, | | | TVA colectat | |703, 704, | | | | |705, 706, |

96

| | | |707, 708) | | | | |4427 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |7. | nregistrarea vnzrilor de bunuri, lucrri |411 |% | | | executate i servicii prestate cu plata n rate | |701 (702, | | | | |703, 704, | | | | |705, 706, | | | | |707, 708) | | | | |4428 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |8. | nregistrarea ncasrii n numerar, prin |531 (512, |411 | | | trezorerie sau prin banc a valorii produselor |560, 561, | | | | livrate, lucrrilor i serviciilor prestate |562) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |9. | nregistrarea TVA exigibil aferent vnzrilor, |4428 |4427 | | | lucrrilor executate sau serviciilor prestate | | | | | devenit colectat | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |10. | La finele lunii, nregistrarea TVA deductibil |4427 |4426 | | | reinut din TVA colectat | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |11. | La finele lunii, determinarea TVA datorat |4427 |4423 | | | bugetului de stat (TVA colectat mai mare dect | | | | | TVA deductibil) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |12. | La finele lunii, determinarea TVA rmas de |4424 |4426 | | | recuperat sau de compensat n lunile urmtoare | | | | | (TVA deductibil mai mare dect TVA colectat) | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |13. | Plata TVA datorat bugetului de stat |4423 |531 (560, | | | | |561, 562) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |14. | ncasarea n contul de disponibil a TVA recuperat|560 (561, |4424 | | | de la bugetul de stat |562) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |15. | Compensarea cu bugetul statului a TVA colectat |4427 |4424 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |E. | nregistrarea diferenelor de curs valutar | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Diferene de curs valutar nefavorabile rezultate |665 |401 (403, | | | din reevaluarea datoriilor la sfritul perioadei | |404, 405, | | | | |408, 419, | | | | |462) | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | Diferene de curs valutar favorabile rezultate din|401 (403, |765 | | | reevaluarea datoriilor la sfritul perioadei, sau|404, 405, | | | | la plata datoriilor, urmare scderii cursului |408, 419, | | | | valutar |462) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | Diferene de curs valutar nefavorabile rezultate |665 |409 (411, | | | din reevaluarea creanelor la sfritul perioadei,| |413, 418, | | | sau la ncasarea creanelor, urmare scderii | |461) | | | cursului valutar | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | Diferene de curs valutar favorabile rezultate din|409 (411, |765 | | | reevaluarea creanelor la sfritul perioadei |413, 418, | | | | |461) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |F. | Valorificarea materialelor rezultate din | | | | | dezmembrarea i casarea bunurilor scoase din | | | | | funciune | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Cheltuieli ocazionate de casarea, dezmembrarea, |6xx |401 | | | declasarea activelor fixe, materialelor de natura | | | | | obiectelor de inventar sau altor materiale | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | Materiale rezultate din casare |302 (303) |719 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | Valorificarea materialelor rezultate |602 (603) |302 (303) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - cnd sumele ncasate se rein de instituia |411 |719 | | | public | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - cnd sumele ncasate se vireaz la buget |411 |448 | |____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | ncasarea facturii |560 (561, |411 | | | |770) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |5. | Virarea la buget a sumelor obinute din |448 |411 | | | valorificare | | |

97

|____|___________________________________________________|__________|__________| | | AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru |6814 |491 | | | deprecierea creanelor-clieni | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite |491 |7814 | | | pentru deprecierea creanelor-clieni | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru |6814 |496 | | | deprecierea creanelor-debitori diveri | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite |496 |7814 | | | pentru deprecierea creanelor-debitori diveri | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |V. | CONTURI DE TREZORERIE | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |1. | Investiii pe termen scurt | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | Monografia operaiunilor privind obligaiunile | | | | | emise i rscumprate (cont 505) - este prezentat| | | | | la capitolul buget local | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |2. | Conturi la trezoreria statului i bnci | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Ridicri de numerar de la trezoreria statului |581 |512 (513, | | | sau bnci, pe baza extrasului de cont | |515, 516, | | | | |550, 551, | | | | |552, 560, | | | | |561, 562, | | | | |770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Numerar ridicat de la trezoreria statului sau |531 |581 | | | bnci, pe baza registrului de cas | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Depuneri de numerar la banc |512 (513, |581 | | | |515, 516, | | | | |550, 551, | | | | |552, 560, | | | | |561, 562, | | | | |770) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Numerar depus la trezoreria statului sau bnci, |581 |531 | | | pe baza extrasului de cont | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - nregistrarea dobnzilor de ncasat aferente |5187 |766 | | | disponibilitilor aflate n conturi la trezoreria| | | | | statului i bnci | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - ncasarea dobnzilor aferente disponibilitilor|512 (513, |5187 | | | n conturi la trezoreria statului i bnci |515, 516, | | | | |560, 561, | | | | |562) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |3. | Alte valori | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Achiziionarea de timbre potale, tichete i |532 |401 | | | bilete de cltorie i alte valori | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| |4. | Acreditive i avansuri de trezorerie | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Acordarea avansurilor de trezorerie personalului|542 |531 | | | pentru deplasri, achiziii de materiale etc. | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Decontarea avansurilor de trezorerie |% |542 | | | |301 - 381 | | | | |401, 404, | | | | |428, 531, | | | | |532, | | | | |604 - 614;| | | | |622 - 628;| | | | |665 | | | | |4426 | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - La sfritul perioadei, nregistrarea |542 |765 | | | diferenelor de curs valutar favorabile rezultate | | | | | n urma reevalurii avansurilor de trezorerie n | | | | | valut | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - La sfritul perioadei, nregistrarea |665 |542 |

98

| | diferenelor de curs valutar nefavorabile | | | | | rezultate n urma reevalurii avansurilor de | | | | | trezorerie n valut | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Deschiderea acreditivelor n favoarea terilor, |581 |512 (513, | | | pe baza extrasului de cont | |515, 516, | | | | |550, 551, | | | | |560, 561, | | | | |562, 770) | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Acreditive deschise, pe baza extrasului de cont |541 |581 | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Plata furnizorilor din acreditive deschise pe |401 (404) |541 | | | seama acestora | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Rentregirea contului de disponibil cu |512 |581 | | | acreditivele neutilizate, pe baza extrasului de |(513, 515,| | | | cont |516, 550, | | | | |551, 560, | | | | |561, 562, | | | | |770) | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Virarea acreditivelor neutilizate, pe baza |581 |541 | | | extrasului de cont | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - La sfritul perioadei, nregistrarea |541 |765 | | | diferenelor de curs valutar favorabile rezultate | | | | | n urma reevalurii acreditivelor n valut | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - La sfritul perioadei, nregistrarea |665 |541 | | | diferenelor de curs valutar nefavorabile | | | | | rezultate n urma reevalurii acreditivelor n | | | | | valut | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - La sfritul perioadei, nregistrarea |5124 (513,|765 | | | diferenelor de curs valutar favorabile rezultate |514, 515, | | | | n urma reevalurii disponibilitilor n valut |516, 517, | | | | |519, 5314)| | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - La sfritul perioadei, nregistrarea |665 |5124 (513,| | | diferenelor de curs valutar nefavorabile | |514, 515, | | | rezultate n urma reevalurii disponibilitilor | |516, 517, | | | n valut | |519, 5314)| |____|___________________________________________________|__________|__________| |5. | mprumuturi pe termen scurt primite i dobnzi | | | | | aferente acestora | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - mprumuturi pe termen scurt primite din bugetul |560 (562) | 5194 (5) | | | de stat sau bugetul local pentru nfiinarea unor | | | | | instituii sau activiti finanate integral din | | | | | venituri proprii | | | |____|___________________________________________________|__________|__________| | | - Rambursarea mprumuturilor |5194 (5) |560 (562) | |____|___________________________________________________|__________|__________|

99

2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice bugetului de stat

______________________________________________________________________________ | | I. nregistrarea creanelor bugetului de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanelor bugetului de stat pentru | 463 | % | | | veniturile stabilite prin declaraie fiscal sau | | 730, 731, | | | decizie emis de organul fiscal | | 732, 733, | | | | | 734, 735, | | | | | 736, 739, | | | | | 745, 746, | | | | | 750, 751, | | | | | 766 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea majorrii creanelor bugetului de | 463 | % | | | stat cu dobnzile i penalitile de ntrziere, | | 730, 731, | | | potrivit legii | | 732, 733, | | | | | 734, 735, | | | | | 736, 739, | | | | | 745, 746, | | | | | 750, 751, | | | | | 766 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea majorrii creanelor bugetului de | 463 | % | | | stat pe baza actelor de control sau a altor | | 730, 731, | | | documente legale | | 732, 733, | | | | | 734, 735, | | | | | 736, 739, | | | | | 745, 746, | | | | | 750, 751, | | | | | 766 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | II. Stingerea creanelor bugetului de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea veniturilor bugetului pe structura | 531 | 463 | | | clasificaiei veniturilor bugetului de stat prin | 520 | 531 | | | casierie, inclusiv dobnzi i penaliti | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea veniturilor bugetului pe structura | 520 | 463 | | | clasificaiei veniturilor bugetului de stat prin | | | | | intermediul trezoreriilor statului | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea la cerere sau din oficiu, a creanelor| % | 463 | | | bugetului de stat | 730, 731, | | | | - analitic distinct (n negru) | 732, 733, | | | | | 734, 735, | | | | | 736, 739, | | | | | 745, 746, | | | | | 750, 751, | | | | | 766 | | | | - analitic distinct (n rou) | % | 463 | | | | 730, 731, | | | | | 732, 733, | | | | | 734, 735, | | | | | 736, 739, | | | | | 745, 746, | | | | | 750, 751, | | | | | 766 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume de compensat sau de restituit | 4671 | 463 | | | contribuabililor | | | |__|___________________________________________________|___________|___________|

100

| | Compensarea cu obligaii de plat viitoare la | 4671 | 463 | | | solicitarea debitorului, a sumelor care exced | | | | | creanele bugetului de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume de compensat cu obligaii datorate altor | 4671 | 463 | | | bugete | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Virarea ctre alte bugete | 4671 | 520 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | III. Stingerea creanelor fiscale prin alte | | | | | modaliti | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Trecerea bunurilor imobile n proprietatea public| 212 | 101 | | | a statului, urmare procedurii de executare silit | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Concomitent: stingerea creanei bugetare | % | 463 | | | | 730, 731, | | | | | 732, 733, | | | | | 734, 735, | | | | | 736, 739, | | | | | 745, 746, | | | | | 750, 751, | | | | | 766 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Scutirea sau anularea creanelor bugetului de stat| % | 463 | | | din anul curent | 730, 731, | | | | | 732, 733, | | | | | 734, 735, | | | | | 736, 739, | | | | | 745, 746, | | | | | 750, 751, | | | | | 766 | | | | Scutirea, anularea sau prescripia creanelor | 117.09 | 463 | | | bugetului de stat din anii precedeni | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea titlurilor de participare deinute | 260 | 463 | | | de stat la societilor comerciale, rezultate din | | | | | conversia n aciuni a creanelor bugetare | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea altor titluri imobilizate deinute | 265 | 269 | | | de statul Romn prin Ministerul Finanelor Publice| | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea plii aciunilor deinute de stat | 269 | 7701 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea altor titluri imobilizate | 265 | 463 | | | (obligaiuni pe termen mediu i lung) rezultate | | | | | din conversia creanelor bugetului de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Vnzarea i nregistrarea diferenelor favorabile | 461 | % | | | dintre valoarea contabil a altor titluri | | 265 | | | imobilizate vndute i preul de cesiune | | 764 | | | ncasarea altor titluri imobilizate vndute | 520 | 461 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Vnzarea i nregistrarea diferenelor | % | 265 | | | nefavorabile dintre valoarea contabil a altor | 461 | | | | titluri imobilizate vndute i preul de cesiune | 664 | | | | ncasarea altor titluri imobilizate vndute | 520 | 265 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Conversia altor titluri imobilizate n aciuni | 260 | 265 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Vnzarea i nregistrarea diferenelor | % | 260 | | | nefavorabile dintre valoarea contabil a | 461 | | | | titlurilor de participare pe termen mediu i lung | 664 | | | | vndute i preul de cesiune | | | | | ncasarea titlurilor de participare vndute | 520 | 461 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Vnzarea i nregistrarea diferenelor favorabile | 461 | % | | | dintre valoarea contabil a titlurilor de | | 260 | | | participare vndute i preul de cesiune | | 764 | | | ncasarea titlurilor de participare vndute | 520 | 461 | |__|___________________________________________________|___________|___________|

101

| | nregistrarea creanelor reprezentnd dividende | 463 | 750 | | | aferente aciunilor, dobndite ca urmare a | | | | | conversiei creanelor bugetare | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea dividendelor cuvenite bugetului de stat | 520 | 463 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | IV. Restituiri de sume pentru persoane juridice i| | | | | fizice | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea unor sume fr existena unor titluri | 520 | 4671 | | | de crean | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cerere, a sumelor ncasate fr | 4671 | 520 | | | existena unui titlu de crean | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele de compensat sau de restituit la cererea | 463 | 4671 | | | contribuabililor sau din oficiu, potrivit | | | | | dispoziiilor legale, reprezentnd sume pltite | | | | | n plus fa de obligaia fiscal ca urmare a unor| | | | | erori de calcul, aplicarea eronat a prevederilor | | | | | legale sau prin hotrri ale organelor judiciare | | | | | sau a altor organe competente. | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele restituite la cererea contribuabililor sau | 4671 | 520 | | | din oficiu, ncasate eronat, fr existena unor | | | | | titluri de crean, pltite n plus fa de | | | | | obligaia fiscal, ca urmare a unei erori de | | | | | calcul, ca urmare a aplicrii eronate a | | | | | prevederilor legale, stabilite prin hotrri ale | | | | | organelor judiciare sau a altor organe competente,| | | | | potrivit legii. | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | V. Provizioane pentru deprecierea creanelor | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea sau majorarea provizioanelor pentru | 681 | 4962 | | | creane depreciate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite| 4962 | 781 | | | pentru deprecierea creanelor | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | VI. nchiderea conturilor | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, nchiderea conturilor de | 7xx | 121.09 | | | venituri | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, preluarea n contul de | 121.09 | 520 | | | rezultat patrimonial a veniturilor ncasate* | | | |__|___________________________________________________|___________|___________|

* NOT: La ntocmirea bilanului centralizat al instituiilor publice, Ministerul Finanelor Publice va avea n vedere plile i cheltuielile efectuate de ordonatorii de credite ai bugetului de stat pentru raportarea corect a rezultatului patrimonial - buget de stat.

3. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice bugetului local

______________________________________________________________________________ | | nregistrarea creanelor bugetului local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanelor bugetului local pentru | 464 | % | | | veniturile stabilite prin declaraie fiscal sau | | 730, 732, | | | decizie emis de organul fiscal | | 734, 735, | | | | | 739, 750, | | | | | 751 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea majorrii creanelor bugetului local| 464 | % | | | cu dobnzile i penalitile de ntrziere, | | 730, 732, | | | potrivit legii | | 734, 735, | | | | | 739, 750, |

102

| | | | 751 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea majorrii creanelor bugetului local| 464 | % | | | pe baza actelor de control sau a altor modaliti | | 730, 732, | | | legale | | 734, 735, | | | | | 739, 750, | | | | | 751 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Stingerea creanelor bugetului local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea veniturilor bugetului pe structura | 531 | 464 | | | clasificaiei veniturilor bugetului local prin | 521 | 531 | | | casierie, inclusiv dobnzi i penaliti i | | | | | depunerea n cont de trezorerie | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea veniturilor bugetului pe structura | 521 | 464 | | | clasificaiei veniturilor bugetului local prin | | | | | intermediul trezoreriilor | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea la cerere sau din oficiu, a creanelor| 464 | % | | | bugetului local (analitic distinct) | | 730, 732, | | | - n rou | | 734, 735, | | | | | 739, 750, | | | | | 751 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume de compensat sau de restituit | 464 | 4672 | | | contribuabilului | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea cu obligaii de plat viitoare la | 4672 | 464 | | | solicitarea debitorului, a sumelor care exced | | | | | creanele bugetului local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume de compensat cu obligaii datorate altor | 464 | 4672 |

| bugete |

|__|___________________________________________________|___________|___________| | | Virarea ctre alte bugete | 4672 | 521 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Trecerea bunurilor imobile n proprietatea public| 212 | 103 | | | a unitilor administrativ-teritoriale, urmare | | | | | procedurii de executare silit | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Concomitent: stingerea creanei bugetare | 464 | % | | | - pentru creanele care provin din anul curent | | 730, 732, | | | (n rou) | | 734, 735, | | | | | 739, 750, | | | | | 751 | | | - pentru creanele care provin din anul curent | 117 | 464 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Scutirea sau anularea creanelor bugetului local | % | 464 | | | din anul curent | 730, 732, | | | | | 734, 735, | | | | | 739, 750, | | | | | 751 | | | | sau | | | | | Scutirea, anularea sau prescripia creanelor | 117 | 464 | | | bugetului local din anii precedeni | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea pe cheltuieli a pierderilor din | 654 | 464 | | | creanele bugetului local nencasate, potrivit | | | | | legii. | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea diferenelor nefavorabile dintre | % | 260 | | | valoarea contabil a titlurilor de participare pe | 5211 | | | | termen mediu i lung vndute i preul de cesiune | 664 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea diferenelor favorabile dintre | 5211 | % | | | valoarea contabil a titlurilor de participaie pe| | 260 | | | termen mediu i lung vndute i preul de cesiune | | 764 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanei reprezentnd dividende | 464 | 750 |

103

| | aferente aciunilor pe termen mediu i lung, | | | | | dobndite ca urmare a conversiei n aciuni a | | | | | creanelor bugetare | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea titlurilor de participare pe termen | 260 | 269 | | | mediu i lung achiziionate de bugetul local | 269 | 7702 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea ncasrii dividendelor n contul | 550 | 464 | | | 50.51 "Disponibil din dividende ncasate de la | 581 | 550 | | | societi comerciale" i virarea n contul | 5211 | 581 | | | bugetului local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituiri de sume | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea, la cererea debitorului, sau din | 464 | 4672 | | | oficiu, a sumelor de restituit pltite n plus | | | | | fa de obligaia fiscal, ca urmare a unei erori | | | | | de calcul, a aplicrii eronate a prevederilor | | | | | legale, sau a celor stabilite prin hotrri ale | | | | | organelor judiciare sau altor organe competente | | | | | potrivit legii. | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, sau din | 4672 | 5211 | | | oficiu, a sumelor pltite n plus fa de | | | | | obligaia fiscal, ca urmare a unei erori de | | | | | calcul, a aplicrii eronate a prevederilor legale,| | | | | sau a celor stabilite prin hotrri ale organelor | | | | | judiciare sau altor organe competente potrivit | | | | | legii. | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea obligaiei de acordare, la cererea | 666 | 4672 | | | debitorului, a dobnzilor cuvenite | | | | | contribuabililor pentru sumele restituite dup | | | | | termenul legal de plat. | | | | | Acordarea, la cererea debitorului, a dobnzilor | 4672 | 5212 | | | cuvenite pentru sumele restituite dup termenul | | | | | legal de plat. | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Ajustri pentru deprecierea creanelor | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru | 681 | 496 | | | deprecierea creanelor bugetului local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite | 496 | 781 | | | pentru deprecierea creanelor bugetului local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea conturilor i stabilirea rezultatului | | | | | patrimonial al bugetului local la finele perioadei| | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea conturilor de venituri | 7xx | 12102 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Preluarea cheltuielilor, dup natur, efectuate | 6xx | 5211 | | | pentru activitatea proprie a unitii | | | | | administrativ-teritoriale i instituiile | | | | | subordonate finanate din bugetul local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Preluarea excedentului patrimonial nregistrat de | 12101 | 5211 | | | activitatea proprie a unitii | | | | | administrativ-teritoriale i instituiile | | | | | subordonate finanate din bugetul local | | | | | (cheltuieli < finanarea) | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Preluarea deficitului patrimonial nregistrat de | 12101 | 5211 | | | activitatea proprie a unitii | | | | | administrativ-teritoriale i instituiile | | | | | subordonate finanate din bugetul local | | | | | (cheltuieli > finanarea) (n rou) | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea conturilor de cheltuieli ale bugetului | 12102 | 6xx | | | local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________|

104

| | La sfritul anului, reflectarea rezultatului | | | | | execuiei bugetare din anul curent: | | | | | - excedent | 5212 | 5211 | | | - deficit | 5211 | 5212 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Rambursarea eventualelor mprumuturi restante | % | 5212 | | | plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a | 162, 165 | | | | altor costuri aferente acestora | 5196 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea i utilizarea fondului de rulment | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea fondului de rulment din excedentul | 5211 | 5212 | | | anual al bugetului local, rezultat la nchiderea | 12102 | 131 | | | exerciiului, potrivit legii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele acordate din fondul de rulment n timpul | 4687 | 5221 | | | anului pentru acoperirea golurilor temporare de | | | | | cas provenite din decalaje ntre veniturile i | | | | | cheltuielile curente ale bugetului local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele primite din fondul de rulment pentru | 5211 | 5197 | | | acoperirea temporar a golurilor de cas provenite| | | | | din decalaje ntre veniturile i cheltuielile | | | | | curente ale bugetului local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele restituite fondului de rulment n situaia | 5197 | 5211 | | | n care bugetul local nu mai nregistreaz goluri | | | | | temporare de cas | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate n disponibilul din fondul de | 5221 | 4687 | | | rulment din cele acordate pentru acoperirea | | | | | golurilor temporare de cas | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele de ncasat reprezentnd dobnzi acordate de| 5187 | 766 | | | trezoreria statului pentru disponibilul curent al | | | | | fondului de rulment | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate reprezentnd dobnzi acordate de | 5221 | 5187 | | | trezoreria statului pentru disponibilul curent al | | | | | fondului de rulment | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele transferate pentru constituirea de depozite| 581 | 5221 | | | n condiiile legii, din disponibilul curent al | 5222 | 581 | | | fondului de rulment | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume de ncasat reprezentnd dobnzi acordate de | 5187 | 766 | | | trezoreria statului pentru depozitele constituite | | | | | din fondul de rulment | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate reprezentnd dobnzi acordate de | 5222 | 5187 | | | trezoreria statului pentru depozitele constituite | | | | | din fondul de rulment | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele avansate din disponibilitile fondului de | 232 | 5221 | | | rulment furnizorilor i antreprenorilor pentru | | | | | realizarea de investiii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Valoarea bunurilor livrate sau a lucrrilor de | % | 404 | | | investiii executate dup caz | 212, 213, | | | | | 214, 231 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele achitate furnizorilor pentru active fixe | 404 | 5221 | | | livrate sau lucrri de investiii executate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La finalizarea investiiei, n situaia n care | 212 | 231 | | | bunurile aparin domeniului privat al unitilor | | | | | administrativ-teritoriale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La finalizarea investiiei, n situaia n care | 212 | 103 | | | bunurile aparin domeniului public al unitilor | 682 | 231 | | | administrativ-teritoriale | | |

105

|__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, nchiderea conturilor de | 131 | 6xx | | | cheltuieli | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea i utilizarea fondului pentru | | | | | construcii de locuine | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Suma de pltit de ctre persoanele fizice | 461 | 136 | | | deintoare de contracte, precontracte sau | | | | | repartiii reprezentnd preul iniial al | | | | | locuinei | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Suma pltit de persoanele fizice deintoare de | 556 | 461 | | | contracte, precontracte sau repartiii ca avans | sau | | | | din surse proprii sau mprumutate, respectiv plata| 556 | 136 | | | integral din surse proprii al preului iniial al| | | | | locuinei | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | O dat cu recepia definitiv a locuinelor n | 461 | 136 | | | baza contractelor de mprumut sau de vnzare, dup| | | | | caz, suma care se mai datoreaz de ctre | | | | | persoanele fizice deintoare de contracte, | | | | | precontracte sau repartiie determinat ca | | | | | diferena ntre costul definitiv al apartamentului| | | | | i sumele achitate de beneficiari pn n acest | | | | | moment (dup deducerea sumelor aprobate pentru a | | | | | fi acordate ca subvenii persoanelor ndreptite | | | | | potrivit legii) | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate de la persoanele beneficiare de | 556 | 461 | | | locuine, n baza contractului de vnzare | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate de la persoanele beneficiare de | 556 | 461 | | | locuine, n baza contractelor de mprumut, | | | | | reprezentnd rate scadente la mprumutul acordat | | | | | i dobnzile aferente | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate de la ageni economici n a cror | 556 | 461 | | | eviden se afl investiiile respective i n a | | | | | cror rspundere s-au preluat evidena, urmrirea | | | | | i ncasarea ratelor la mprumuturile acordate i | | | | | a dobnzilor la mprumuturile respective (mai | | | | | puin comisionul reinut din dobnzile pltite de | | | | | mprumutai) | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Avansuri acordate din contul de depozite speciale | 232 | 556 | | | constituite pentru construcii de locuine pentru | | | | | realizarea de construcii de locuine, potrivit | | | | | legii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Lucrri executate la obiectivele de investiii | 231 | 404 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele achitate constructorilor pentru lucrrile | 404 | 556 | | | executate la obiective de investiii pentru | | | | | construirea de noi locuine | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, nchiderea conturilor de | 136 | 6xx | | | cheltuieli | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea i utilizarea taxelor speciale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Taxe speciale datorate de beneficiarii de servicii| 461 | 137 | | | publice | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate reprezentnd taxe speciale | 553 | 461 | | | constituite | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate n numerar reprezentnd taxe | 531 | 461 | | | speciale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Depunerea n contul de disponibil la trezorerie a | 581 | 531 |

106

| | taxelor speciale ncasate n numerar | 553 | 581 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Avansuri acordate furnizorilor, potrivit legii | % | 553 | | | | 232 | | | | | 409 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele achitate furnizorilor pentru bunuri | % | 553 | | | livrate, lucrri executate i servicii prestate | 401 | | | | | 404 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La finele lunii, drepturile personalului suportate| 641 | 421 | | | din taxe speciale instituite, conform legii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele reprezentnd contribuia datorat bugetului| 645 | 431 | | | asigurrilor sociale de stat, Fondului naional | | | | | unic de asigurri sociale de sntate, fondului de| | | | | risc i accidente de munc suportate din taxe | | | | | speciale instituite, conform legii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele reprezentnd contribuia datorat bugetului| 645 | 437 | | | asigurrilor pentru omaj suportat din taxe | | | | | speciale instituite, conform legii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Valoarea lucrrilor executate i serviciilor | 628 | 401 | | | prestate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Valoarea materialelor consumate care au fost | 601 - 609 | 301 - 309 | | | achiziionate din taxe speciale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Valoarea activelor fixe i a obiectivelor de | 231 | 404 | | | investiii n curs de execuie | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Plata furnizorilor de active fixe | 404 | 553 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La finalizarea investiiei, recepia activului | 212 | 231 | | | fix, n situaia n care bunurile aparin | | | | | domeniului privat al unitilor | | | | | administrativ-teritoriale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea amortizrii lunare a activelor fixe | 681 | 281 | | | procurate din taxe speciale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, cu totalul cheltuielilor | 137 | 6xx | | | efectuate n cursul perioadei, pentru nchiderea | | | | | conturilor de cheltuieli | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | mprumuturi interne i externe contractate de | | | | | autoritile administraiei publice locale pe | | | | | termen lung | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Tragerile din mprumuturi intrate n contul de | 516 | 162 (165) | | | disponibil | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acordarea de avansuri pentru realizarea | 232 (234, | 516 (517) | | | obiectivelor prevzute n contract - din contul | 409) | | | | de disponibil | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acordarea de avansuri pentru realizarea | 232 (234, | 162 (163, | | | obiectivelor prevzute n contract - din contul | 409) | 165) | | | de mprumut | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Decontarea avansurilor acordate, la primirea | 401 (404) | % | | | bunurilor, executarea lucrrilor i prestarea | | 232 | | | serviciilor | | 234 | | | | | 409 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Plata furnizorilor din contul de disponibil mai | % | 516 (517) | | | puin avansurile acordate i evidenierea | 401 (404) | | | | diferenelor de curs valutar nefavorabile | 665 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Plata furnizorilor din contul de mprumut mai | % | 162 (163, |

107

| | puin avansurile acordate i evidenierea | 401 (404) | 165) | | | diferenelor de curs valutar nefavorabile | 665 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Plata furnizorilor din contul de disponibil mai | 401 (404) | % | | | puin avansurile acordate i evidenierea | | 516 (517) | | | diferenelor de curs valutar favorabile | | 765 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Plata furnizorilor din contul de mprumut mai | 401 (404) | % | | | puin avansurile acordate i evidenierea | | 162 (163, | | | diferenelor de curs valutar favorabile | | 165) | | | | | 765 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, reevaluarea mprumuturilor| 665 | 162 (163, | | | externe la cursul valutar din ultima zi a | | 165) | | | perioadei i evidenierea diferenelor de curs | | | | | valutar nefavorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, reevaluarea mprumuturilor| 162 (163, | 765 | | | externe la cursul valutar din ultima zi a | 165) | | | | perioadei i evidenierea diferenelor de curs | | | | | valutar favorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, reevaluarea soldului | 665 | 516 | | | contului de disponibil i evidenierea | | | | | diferenelor de curs valutar nefavorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, reevaluarea soldului | 516 | 765 | | | contului de disponibil i evidenierea | | | | | diferenelor de curs valutar favorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Rambursarea la scaden a mprumuturilor pe termen| 162 (163, | 7702 | | | lung | 165) | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Evidenierea dobnzilor datorate | 666 | 168 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Plata dobnzilor i comisioanelor aferente | % | 7702 | | | mprumuturilor pe termen lung | 168 | | | | | 627 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | mprumuturi interne i externe contractate | | | | | autoritile administraiei publice locale pe | | | | | termen scurt | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Tragerile din mprumuturi intrate n contul de | 516 | 5196 | | | disponibil | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acordarea de avansuri pentru realizarea | 232 (234, | 516 | | | obiectivelor prevzute n contract - din contul | 409) | | | | de disponibil | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acordarea de avansuri pentru realizarea | 232 (234, | 5196 | | | obiectivelor prevzute n contract - din contul | 409) | | | | de mprumut | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Decontarea avansurilor acordate, la primirea | 401 (404) | % | | | bunurilor, executarea lucrrilor i prestarea | | 232 | | | serviciilor | | 234 | | | | | 409 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Plata furnizorilor din contul de disponibil mai | % | 516 | | | puin avansurile acordate i evidenierea | 401 (404) | | | | diferenelor de curs valutar nefavorabile | 665 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Plata furnizorilor din contul de mprumut mai | % | 5196 | | | puin avansurile acordate i evidenierea | 401 (404) | | | | diferenelor de curs valutar nefavorabile | 665 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Plata furnizorilor din contul de disponibil mai | 401 (404) | % | | | puin avansurile acordate i evidenierea | | 516 | | | diferenelor de curs valutar favorabile | | 765 | |__|___________________________________________________|___________|___________|

108

| | Plata furnizorilor din contul de mprumut mai | 401 (404) | % | | | puin avansurile acordate i evidenierea | | 5196 | | | diferenelor de curs valutar favorabile | | 765 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, reevaluarea mprumuturilor| 665 | 5196 | | | externe la cursul valutar din ultima zi a | | | | | perioadei i evidenierea diferenelor de curs | | | | | valutar nefavorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, reevaluarea mprumuturilor| 5196 | 765 | | | externe la cursul valutar din ultima zi a | | | | | perioadei i evidenierea diferenelor de curs | | | | | valutar favorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, reevaluarea soldului | 665 | 516 | | | contului de disponibil i evidenierea | | | | | diferenelor de curs valutar nefavorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, reevaluarea soldului | 516 | 765 | | | contului de disponibil i evidenierea | | | | | diferenelor de curs valutar favorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Rambursarea la scaden a mprumuturilor pe termen| 5196 | 7702 | | | scurt | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Evidenierea dobnzilor datorate | 666 | 5181 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Plata dobnzilor i comisioanelor aferente | % | 7702 | | | mprumuturilor pe termen scurt | 5181 | | | | | 627 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | mprumuturi primite din bugetele locale pentru | | | | | nfiinarea unor instituii i servicii publice | | | | | sau a unor activiti finanate integral din | | | | | venituri proprii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | mprumuturi pe termen scurt primite pentru | 560 (562) | 5195 | | | nfiinarea unor instituii i servicii publice | | | | | sau a unor activiti finanate integral din | | | | | venituri proprii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Rambursarea mprumuturilor pe termen scurt primite| 5195 | 560 (562) | | | pentru nfiinarea unor instituii i servicii | | | | | publice sau a unor activiti finanate integral | | | | | din venituri proprii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume primite din fondul de rulment pentru | | | | | acoperirea golurilor temporare de cas | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume primite din fondul de rulment pentru | 5211 | 5197 | | | acoperirea golurilor temporare de cas provenite | | | | | din decalaje ntre venituri i cheltuieli | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume restituite fondului de rulment n situaia n| 5197 | 5211 | | | care bugetul local nu nregistreaz goluri | | | | | temporare de cas | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume primite din disponibilitile contului curent| | | | | general al trezoreriei statului | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume primite din disponibilitile contului curent| 5211 | 5198 | | | general al trezoreriei statului pentru acoperirea | | | | | golurilor temporare de cas, dup utilizarea | | | | | fondului de rulment | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume restituite contului curent general al | 5198 | 5211 | | | trezoreriei statului n situaia n care bugetul | | | | | local nu nregistreaz goluri temporare de cas | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | mprumuturi acordate din bugetele locale pentru | | | | | nfiinarea unor instituii i servicii publice | | |

109

| | sau a unor activiti finanate integral din | | | | | venituri proprii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | mprumuturi pe termen scurt acordate din bugetul | 4682 | 7702 | | | local pentru nfiinarea unor instituii i | | | | | servicii publice sau a unor activiti finanate | | | | | integral din venituri proprii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | mprumuturile pe termen scurt acordate din bugetul| 5211 | 4682 | | | local pentru nfiinarea unor instituii i | | | | | servicii publice sau a unor activiti finanate | | | | | integral din venituri proprii, rambursate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume acordate din fondul de rulment pentru | | | | | acoperirea golurilor temporare de cas | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume acordate n timpul anului din fondul de | 4687 | 5221 | | | rulment pentru acoperirea golurilor temporare de | | | | | cas provenite din decalaje ntre venituri i | | | | | cheltuieli | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume ncasate n timpul anului reprezentnd | 5221 | 4687 | | | restituiri de sume acordate din fondul de rulment | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Cote defalcate din impozitul pe venit pentru | | | | | echilibrarea bugetelor locale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume alocate din impozitul pe venit, ncasat la | 523 | 440 | | | bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti | | | | | administrativ-teritoriale, n contul distinct | | | | | deschis pe seama consiliului judeean pentru | | | | | echilibrarea bugetelor locale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume virate bugetelor locale din contul distinct | 440 | 523 | | | deschis pe seama consiliului judeean pentru | | | | | echilibrarea bugetelor locale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume ncasate de bugetele locale ale comunelor, | 5211 | 7312 | | | oraelor, municipiilor i judeului de la | | | | | consiliile judeene reprezentnd cote defalcate | | | | | din impozitul pe venit, pentru echilibrare | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea i utilizarea sumelor reprezentnd | | | | | amortizarea activelor fixe deinute de serviciile | | | | | publice de interes local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Valoarea bunurilor livrate, lucrri executate i | 411 | 134 | | | servicii prestate de serviciile publice de interes| | | | | local care desfoar activiti de natur | | | | | economic i care au obligaia calculrii, | | | | | nregistrrii i recuperrii fizice i morale a | | | | | activelor fixe prin tarif sau pre, potrivit | | | | | legii, i constituirea fondului de amortizare | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea bunurilor livrate, lucrri executate i | 560 | 411 | | | servicii prestate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele virate de serviciile publice de interes | 554 | 581 | | | local care desfoar activiti economice i | 581 | 560 | | | recupereaz uzura fizic i moral a activelor | | | | | fixe aferent acestor activiti n cont distinct | | | | | la unitile trezoreriei statului | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume datorate pentru active fixe i obiective de | 212 (213, | 404 | | | investiii n curs de execuie | 214, 231) | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acordarea de avansuri pentru realizarea | % | 554 | | | obiectivelor de investiii | 409 | | | | | 234 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La finalizarea investiiei, recepia activului | 212 | 231 |

110

| | fix, n situaia n care aparine domeniului | | | | | privat al unitii administrativ-teritoriale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Cheltuieli cu amortizarea activelor fixe procurate| 681 | 281 | | | din sumele ncasate reprezentnd amortizarea | | | | | activelor fixe deinute de serviciile publice de | | | | | interes local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei nchiderea conturilor de | 134 | 6xx | | | cheltuieli | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea i utilizarea fondului de risc | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | a. Constituirea i utilizarea fondului de risc | | | | | (n lei) | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Comisioane datorate de beneficiarii mprumuturilor| 461 | 135 | | | garantate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Comisioane ncasate datorate de beneficiarii | 555 | 461 | | | mprumuturilor garantate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Dobnzile i penalitile de ntrziere aplicate | 461 | 135 | | | pentru neplata n termen a obligaiilor de ctre | | | | | beneficiarii mprumuturilor garantate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate reprezentnd dobnzi i penaliti| 555 | 461 | | | de ntrziere | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate de la bugetul local n completarea| 555 | 135 | | | surselor de constituire a fondului de risc | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele achitate instituiilor finanatoare | 461 | 555 | | | reprezentnd rate scadente la mprumuturi | | | | | garantate de unitile administrativ-teritoriale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate reprezentnd rambursri de rate | 555 | 461 | | | achitate de unitatea administrativ-teritorial n | | | | | contul beneficiarilor mprumuturilor garantate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate n plus, datorate agenilor | 461 | 462 | | | economici i serviciilor publice de interes local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele restituite agenilor economici i | 462 | 555 | | | serviciilor publice reprezentnd sumele ncasate | | | | | n plus | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele regularizate cu bugetul local la sfritul | 135 | 555 | | | anului n limita sumelor primite i diminuarea | | | | | fondului de risc constituit | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | b. Constituirea i utilizarea fondului de risc | | | | | (n valut) | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Comisioane datorate de beneficiarii mprumuturilor| 461 | 135 | | | garantate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Comisioane ncasate de la beneficiarii | 555 | % | | | mprumuturilor garantate, potrivit legii i | | 461 | | | nregistrarea diferenelor de curs valutar | | 765 | | | favorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Comisioane ncasate de la beneficiarii | % | 461 | | | mprumuturilor garantate, potrivit legii i | 555 | | | | nregistrarea diferenelor de curs valutar | 665 | | | | nefavorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Dobnzile i penalitile de ntrziere aplicate | 461 | 135 | | | pentru neplata n termen a obligaiilor de ctre | | | | | beneficiarii mprumuturilor garantate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________|

111

| | Sumele ncasate reprezentnd dobnzi i penaliti| 555 | % | | | de ntrziere i nregistrarea diferenelor de | | 461 | | | curs valutar favorabile | | 765 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate reprezentnd dobnzi i penaliti| % | 461 | | | de ntrziere i nregistrarea diferenelor de | 555 | | | | curs valutar nefavorabile | 665 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele acordate din bugetul local n completarea | 555 | 135 | | | surselor de constituire a fondului de risc | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele achitate instituiilor finanatoare | 461 | 555 | | | reprezentnd rate scadente la mprumuturi | | | | | garantate de unitatea administrativ-teritorial | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate de la beneficiarii mprumuturilor | 555 | % | | | garantate reprezentnd rambursri de rate achitate| | 461 | | | de unitatea administrativ-teritorial i | | 765 | | | nregistrarea diferenelor de curs valutar | | | | | favorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate de la beneficiarii mprumuturilor | % | 461 | | | garantate reprezentnd rambursri de rate achitate| 555 | | | | de unitatea administrativ-teritorial i | 665 | | | | nregistrarea diferenelor de curs valutar | | | | | nefavorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate n plus, datorate agenilor | 461 | 462 | | | economici i serviciilor publice de subordonare | | | | | local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele restituite agenilor economici i | % | 555 | | | serviciilor publice reprezentnd sumele ncasate | 462 | | | | n plus i nregistrarea diferenelor de curs | 665 | | | | valutar nefavorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele restituite agenilor economici i | 462 | % | | | serviciilor publice reprezentnd sumele ncasate | | 555 | | | n plus i nregistrarea diferenelor de curs | | 765 | | | valutar favorabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele regularizate cu bugetul local la sfritul | 135 | 555 | | | anului n limita sumelor primite i diminuarea | | | | | fondului de risc constituit | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, nchiderea conturilor de | 765 | 135 | | | venituri i cheltuieli din diferene de curs | 135 | 665 | | | valutar | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea i utilizarea fondurilor externe | | | | | nerambursabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume de primit de la Agenii/Autoriti de | 458 | 774 | | | Implementare pe baza cererilor de fonduri | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele ncasate n contul de disponibil de la | 5152 | 458 | | | banc reprezentnd fonduri externe | | | | | nerambursabile - n valut | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Efectuarea schimbului valutar - n situaia n | 5151 | % | | | care se nregistreaz diferen favorabil de curs| | 5152 | | | valutar (ntre cursul bncii comerciale i cursul | | 765 | | | Bncii Centrale Europene) | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Efectuarea schimbului valutar - n situaia n | % | 5152 | | | care se nregistreaz diferen nefavorabil de | 5151 | | | | curs valutar (ntre cursul bncii comerciale i | 665 | | | | cursul Bncii Centrale Europene) | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume pltite furnizorilor reprezentnd avansuri | % | 5151 | | | acordate pentru realizarea proiectelor finanate | 409 | |

112

| | din fonduri externe nerambursabile | 232 | | | | | 234 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Valoarea materialelor achiziionate, ce urmeaz a | 301 - 309 | 401 | | | se achita din fonduri externe nerambursabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Valoarea lucrrilor executate i serviciilor | 610 - 629 | 401 | | | prestate ce urmeaz a se achita din fonduri | | | | | externe nerambursabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Valoarea activelor fixe i obiectivelor de | 212 (213, | 404 | | | investiii n curs de execuie | 213, 231) | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume pltite furnizorilor pentru bunuri livrate, | % | 5151 | | | lucrri executate, servicii prestate | 401 | | | | | 404 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume pltite reprezentnd rate la mprumuturi | 1621 | 5151 | | | contractate de autoritile locale (anterior, | | | | | nregistrarea mprumutului primit 5151 = 1622 i | | | | | 1622 = 1621) | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume pltite reprezentnd dobnzi aferente | 1682 | 5151 | | | mprumuturilor contractate de autoritile locale | | | | | (anterior, nregistrarea dobnzii datorate: | | | | | 666 = 1682) | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Valoarea materialelor consumabile achiziionate | 601 - 609 | 301 - 309 | | | din fonduri externe nerambursabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La finalizarea investiiei, recepia activului | 212 | 231 | | | fix, n situaia n care activul fix aparine | | | | | domeniului privat al unitilor | | | | | administrativ-teritoriale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea amortizrii lunare a activelor fixe | 681 | 281 | | | procurate din fonduri externe nerambursabile | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, nchiderea conturilor de | 121.08 | % | | | cheltuieli | | 601 - 609 | | | | | 610 - 629 | | | | | 665 | | | | | 681 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei nchiderea contului de | 774 | 121.08 | | | venituri | | | |__|___________________________________________________|___________|___________|

4. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice bugetului asigurrilor sociale de stat
______________________________________________________________________________ | | nregistrarea veniturilor bugetului asigurrilor | | | | | sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea veniturilor bugetului asigurrilor | 465 | 7451, | | | sociale de stat | | 7454, | | | | | 7461, 7469| |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea subveniilor primite de bugetul | 5251 | 772 | | | asigurrilor sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea sumelor de restituit sau de | 465 | 4673 | | | compensat | 4673 | 525 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea sumelor ncasate n numerar | 5311 | 7451, | | | reprezentnd venituri ale bugetului asigurrilor | | 7454, | | | sociale de stat | | 7461, 7469| | | | 5251 | 5311 |

113

|__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea titlurilor de participare | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea titlurilor de participare (aciuni) | 260 | 465 | | | rezultate din conversia creanelor bugetului | | | | | asigurrilor sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea diferenelor nefavorabile dintre | % | 260 | | | valoarea contabil a titlurilor de participare | 5251 | | | | vndute i preul de cesiune | 664 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea diferenelor favorabile dintre | 525 | % | | | valoarea contabil a titlurilor de participare | | 260 | | | vndute i preul de cesiune | | 764 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanelor reprezentnd dividende | 465 | 750 | | | aferente aciunilor, dobndite ca urmare a | | | | | conversiei a creanelor bugetare | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea ncasrii dividendelor n contul | 550 | 465 | | | 50.51 "Disponibil din dividende ncasate de la | 581 | 550 | | | societi comerciale" i virarea n contul | 5251 | 581 | | | bugetului asigurrilor sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanelor bugetului asigurrilor | | | | | sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanelor bugetului asigurrilor | 465 | % | | | sociale de stat pe baza titlurilor de crean, | | 7451, | | | sau altor documente legale, pe structura | | 7454, | | | clasificaiei bugetare | | 7461, | | | | | 7469, 750 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea majorrii creanelor bugetului | 465 | % | | | asigurrilor sociale de stat cu dobnzile i | | 7451, | | | penalitile de ntrziere, potrivit legii | | 7454, | | | | | 7461, 7469| |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea majorrii creanelor bugetului | 465 | % | | | asigurrilor sociale de stat pe baza actelor de | | 7451, | | | control sau a altor documente legale | | 7454, | | | | | 7461, 7469| |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Stingerea creanelor bugetului asigurrilor | | | | | sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea veniturilor bugetului pe structura | 5311 | 465 | | | clasificaiei veniturilor bugetului asigurrilor | 5251 | 5311 | | | sociale de stat prin casierie, inclusiv dobnzi i| | | | | penaliti | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea veniturilor bugetului pe structura | 5251 | 465 | | | clasificaiei veniturilor bugetului asigurrilor | | | | | sociale de stat prin intermediul trezoreriilor | | | | | statului | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea la cerere sau din oficiu, a creanelor| | | | | bugetului asigurrilor sociale de stat | | | | | - analitic distinct (n negru) | 465 | % | | | | | 7451, | | | | | 7454, | | | | | 7461, 7469| | | | | 750 (rou)| | | - analitic distinct (n rou) | 465 | % | | | | | 7451, | | | | | 7454, | | | | | 7461, 7469| | | | | 750 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume de compensat sau de restituit | 465 | 4673 | | | contribuabililor | | |

114

|__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea cu obligaii de plat viitoare la | 4673 | 465 | | | solicitarea debitorului, a sumelor care exced | | | | | creanele bugetului asigurrilor sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea cu obligaii datorate altor bugete | 465 | 4673 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Virarea ctre alte bugete | 4673 | 5251 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituiri de sume ctre persoane juridice i | | | | | fizice | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea unor sume fr existena unui titlu | 5251 | 4673 | | | de crean | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cerere, a sumelor ncasate fr | 4673 | 5251 | | | existena unui titlu de crean | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor | 465 | 4673 | | | pltite n plus fa de obligaia fiscal | 4673 | 5251 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor | 465 | 4673 | | | pltite n plus ca urmare unei erori de calcul | 4673 | 5251 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor | 465 | 4673 | | | pltite n plus ca urmare a aplicrii eronate a | 4673 | 5251 | | | prevederilor legale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor | 465 | 4673 | | | pltite n plus stabilite prin hotrri ale | 4673 | 5251 | | | organelor judiciare sau altor organe competente | | | | | potrivit legii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea i plata dobnzilor cuvenite | 666 | 4673 | | | contribuabililor pentru sumele restituite sau | 4673 | 5251 | | | rambursate cu depirea termenului legal | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Stingerea creanelor fiscale prin alte | | | | | modaliti | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Trecerea bunurilor imobile n proprietatea public| 212 | 101 | | | a statului, urmare procedurii de executare silit | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Concomitent, stingerea creanei bugetare | % | 465 | | | | 7451, | | | | | 7454, | | | | | 7461, 7469| | | | | 750 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Scutirea sau anularea creanelor bugetului | % | 465 | | | asigurrilor sociale de stat din anul curent | 745, 746 | | | | | | | | | Scutirea, anularea sau prescripia creanelor | 117.03 | 465 | | | bugetului asigurrilor sociale de stat din anii | | | | | precedeni | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea cheltuielilor specifice bugetului | | | | | asigurrilor sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea cheltuielilor privind drepturile de | 676 | 7461 | | | asigurri sociale reinute de angajatori direct | | | | | din sumele datorate bugetului asigurrilor sociale| | | | | de stat, potrivit legii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea cheltuielilor privind drepturile de | 676 | 422 | | | pensii i a altor drepturi de asigurri sociale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea reinerilor din pensii: | 422 | % | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | - impozit pe venit din pensii | | 444 | |__|___________________________________________________|___________|___________|

115

| | - chirii, cumprri cu plata n rate i alte | | 427 | | | obligaii. | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | - debite fa de instituie | | 461 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele pltite prin virament reprezentnd pensii | 422 | 7703 | | | i alte drepturi de asigurri sociale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sumele pltite n numerar reprezentnd pensii i | 5311 | 7703 | | | alte drepturi de asigurri sociale potrivit legii | 422 | 5311 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea pensiilor neridicate | 422 | 426 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru | 6812 | 496 | | | deprecierea creanelor | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite | 496 | 7812 | | | pentru deprecierea creanelor | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea conturilor i stabilirea rezultatului | | | | | patrimonial al bugetului asigurrilor sociale de | | | | | stat la sfritul perioadei | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea conturilor i stabilirea rezultatului | | | | | patrimonial la nivelul caselor teritoriale de | | | | | pensii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea contului de finanare la nivelul | 7703 | 5251 | | | plilor nete de cas i diminuarea disponibilului| | | | | bugetului asigurrilor sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, nchiderea conturilor de | 7xx | 121.03 | | | venituri | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, nchiderea conturilor de | 121.03 | 6xx | | | cheltuieli | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La nceputul anului transferul rezultatului | 121.03 | 117.03 | | | patrimonial (excedent) asupra rezultatului | | | | | reportat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La nceputul anului transferul rezultatului | 117.03 | 121.03 | | | patrimonial (deficit) asupra rezultatului reportat| | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Transferul rezultatului execuiei bugetului | | | | | asigurrilor sociale n contul Casei Naionale de | | | | | Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | - preluarea de ctre casele teritoriale de pensii | 5252 | 481 | | | de la Casa Naional de Pensii i alte drepturi de| | | | | Asigurri Sociale a deficitului execuiei bugetare| | | | | nregistrat n anul curent | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | - virarea de ctre casele teritoriale de pensii, a| 481 | 5252 | | | excedentului execuiei bugetare din anul curent la| | | | | Casa Naional de Pensii i alte Drepturi de | | | | | Asigurri Sociale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La nivelul Casei Naionale de Pensii i alte | | | | | Drepturi de Asigurri Sociale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea veniturilor din subvenii primite de| 5251 | 772 | | | bugetul asigurrilor sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acoperirea deficitului bugetului asigurrilor | 5252 | 166 | | | sociale de stat din disponibilitile aflate n | | | | | contul general al trezoreriei | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea sumelor trezoreriei statului din cele | 166 | 5252 | | | acordate pentru acoperirea deficitului bugetului | | | | | asigurrilor sociale de stat | | |

116

|__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea contului de venituri din subvenii | 772 | 121.03 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | - acoperirea de ctre Casa Naional de Pensii i | 481 | 5252 | | | alte Drepturi de Asigurri Sociale, a deficitului | | | | | execuiei bugetare nregistrat n anul curent la | | | | | nivelul caselor teritoriale de pensii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | - preluarea de ctre Casa Naional de Pensii i | 5252 | 481 | | | alte Drepturi de Asigurri Sociale a excedentului | | | | | execuiei bugetare din anul curent nregistrat de | | | | | casele teritoriale de pensii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Stabilirea rezultatului execuiei bugetului | | | | | asigurrilor sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Transferul excedentului bugetar din anul curent n| 5253 | 5252 | | | rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Excedentul din anii precedeni utilizat n | 5252 | 5253 | | | acoperirea deficitului execuiei bugetare din anul| | | | | curent | | | |__|___________________________________________________|___________|___________|

5. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice bugetului asigurrilor pentru somaj
______________________________________________________________________________ | | nregistrarea veniturilor bugetului asigurrilor | | | | | pentru omaj | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea veniturilor bugetului asigurrilor |5741 | % | | | pentru omaj (ncasri din alte surse) | |7514, 766 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea sumelor ncasate eronat |5741 |4664 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea sumelor de restituit sau de |4664 |4674 | | | compensat |4674 |5741 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea sumelor ncasate n numerar |531 | % | | | reprezentnd venituri ale bugetului asigurrilor | |7514 | | | pentru omaj i depunerea n contul de trezorerie |581 |531 | | | |5741 |581 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea titlurilor de participare i a altor| | | | | titluri imobilizate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea titlurilor de participare (aciuni |260 |4664 | | | pe termen mediu i lung) rezultate din conversia | | | | | creanelor bugetului asigurrilor pentru omaj | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea diferenelor nefavorabile dintre | % |260 | | | valoarea contabil a titlurilor de participare pe |5741 | | | | termen mediu i lung vndute i preul de cesiune |664 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea diferenelor favorabile dintre |5741 | % | | | valoarea contabil a titlurilor de participare | |260 | | | vndute i preul de cesiune | |764 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanelor reprezentnd dividende |4664 |750 | | | aferente aciunilor pe termen mediu i lung, | | | | | dobndite ca urmare a conversiei creanelor | | | | | bugetare | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea titlurilor de participaii pe |260 |269 | | | termen mediu i lung achiziionate de bugetul | | | | | asigurrilor pentru omaj | | | |__|___________________________________________________|___________|___________|

117

| | nregistrarea ncasrii dividendelor n contul |550 |4664 | | | 50.51 "Disponibil din dividende ncasate de la |581 |550 | | | societi comerciale" i virarea n contul |5741 |581 | | | bugetului asigurrilor sociale de stat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanelor bugetului asigurrilor | | | | | pentru omaj | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanelor bugetului asigurrilor |4664 | % | | | pentru omaj pe baza titlurilor de crean, pe | |7452, 7462,| | | structura clasificaiei bugetare | |750 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea majorrii creanelor bugetului |4664 | % | | | asigurrilor pentru omaj cu dobnzile i | |7452, 7462 | | | penalitile de ntrziere | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea majorrii creanelor bugetului |4664 | % | | | asigurrilor pentru omaj pe baza actelor de | |7452, 7462 | | | control sau a altor documente legale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Stingerea creanelor fiscale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea veniturilor bugetului pe structura |5311 |4664 | | | clasificaiei veniturilor bugetului asigurrilor |581 |5311 | | | pentru omaj prin casierie, inclusiv dobnzi i |5741 |581 | | | penaliti i depunerea n cont de trezorerie | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea veniturilor bugetului pe structura |5741 |4664 | | | clasificaiei veniturilor bugetului asigurrilor | | | | | pentru omaj prin intermediul trezoreriilor | | | | | statului | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea la cerere sau din oficiu, a creanelor|4664 | % | | | bugetului asigurrilor pentru omaj | |7452, 7462 | | | - analitic distinct (n negru) | | | | | | | | | | - analitic distinct (n rou) |4664 | % | | | | |7452, 7462 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume de compensat sau de restituit |4664 |4674 | | | contribuabilului | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea cu obligaii de plat viitoare la |4674 |4664 | | | solicitarea debitorului, a sumelor care exced | | | | | creanele bugetului asigurrilor pentru omaj | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea cu obligaii datorate altor bugete |4664 |4674 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Virarea ctre alte bugete |4674 |5741 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituiri de sume | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor |4664 |4674 | | | pltite n plus fa de obligaia fiscal |4674 |5741 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor |4664 |4674 | | | pltite n plus ca urmare a unei erori de calcul |4674 |5741 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor |4664 |4674 | | | pltite n plus ca urmare a aplicrii eronate a |4674 |5741 | | | prevederilor legale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor |4664 |4674 | | | pltite n plus stabilite prin hotrri ale |4674 |5741 | | | organelor judiciare sau altor organe competente | | | | | potrivit legii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a dobnzilor |666 |4674 | | | cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite|4674 |5741 | | | sau rambursate cu depirea termenului legal | | | |__|___________________________________________________|___________|___________|

118

| | Trecerea bunurilor imobile n proprietatea public|212 |101 | | | a statului, urmare procedurii de executare silit | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru |6812 |496 | | | deprecierea creanelor bugetului asigurrilor | | | | | pentru omaj | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite |496 |7812 | | | pentru deprecierea creanelor bugetului | | | | | asigurrilor pentru omaj | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Scutirea sau anularea creanelor bugetului | % |4664 | | | asigurrilor pentru omaj din anul curent |7452, 7462 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Scutirea, anularea sau prescripia creanelor |117.04 |4664 | | | bugetului asigurrilor pentru omaj din anii | | | | | precedeni | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea cheltuielilor bugetului asigurrilor| | | | | pentru omaj | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea cheltuielilor privind drepturile de |676 |424 | | | omaj i a altor drepturi de asigurri sociale | | | | | reinute | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea obligaiilor aferente plii |424 | % | | | drepturilor de asigurri pentru omaj i a altor | | | | | drepturi de asigurri sociale: | | | | | - cu sumele reinute omerilor pentru stingerea | |461 | | | debitelor datorate instituiei publice | | | | | - sumele pltite prin conturile de la trezorerie | |7704 | | | reprezentnd indemnizaii datorate omerilor | | | | | - sumele pltite n numerar reprezentnd | |531 | | | indemnizaii de omaj datorate omerilor | | | | | - nregistrarea indemnizaiilor de omaj | |426 | | | neridicate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acordarea de mprumuturi sub un an din bugetul | | | | | asigurrilor pentru omaj | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acordarea de mprumuturi sub un an |4683 |5741 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea dobnzii conform contract |469 |766 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Rambursarea mprumuturilor acordate sub un an |5741 |4683 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea dobnzii la mprumuturile sub un an |5741 |469 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acordarea de mprumuturi peste un an din bugetul | | | | | asigurrilor pentru omaj | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acordarea de mprumuturi peste un an |2673 |5741 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea dobnzii conform contract |2674 |766 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Rambursarea mprumuturilor acordate peste un an |5741 |2673 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea dobnzii la mprumuturile peste un an |5741 |2674 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea conturilor i stabilirea rezultatului | | | | | patrimonial al bugetului asigurrilor pentru omaj| | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, nchiderea conturilor de |7xx |121.04 | | | venituri | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, nchiderea contului de |121.04 |6xx | | | cheltuieli | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea contului de finanare la nivelul |7704 |5741 | | | plilor nete de cas i diminuarea disponibilului| | | | | bugetului asigurrilor pentru omaj | | |

119

|__|___________________________________________________|___________|___________| | | Preluarea soldului debitor al contului de |5742 |5741 | | | disponibil n rezultatul execuiei bugetare din | | | | | anul curent | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Preluarea soldului creditor al contului de |5741 |5742 | | | disponibil n rezultatul execuiei bugetare din | | | | | anul curent | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La nceputul anului urmtor transferul |121.04 |117.04 | | | rezultatului patrimonial (excedent) asupra | | | | | rezultatului reportat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La nceputul anului urmtor transferul |117.04 |121.04 | | | rezultatului patrimonial (deficit) asupra | | | | | rezultatului reportat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Transferul rezultatului execuiei bugetului | | | | | asigurrilor pentru omaj n contul Ageniei | | | | | Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Preluarea de la ageniile pentru ocuparea forei |5742 |481 | | | de munc la Agenia Naional pentru Ocuparea | | | | | Forei de Munc a deficitului execuiei bugetare | | | | | nregistrate n anul curent | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Virarea de ctre ageniile pentru ocuparea forei |481 |5742 | | | de munc la Agenia Naional pentru Ocuparea | | | | | Forei de Munc a excedentului execuiei bugetare | | | | | nregistrate n anul curent | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea conturilor i stabilirea rezultatului | | | | | patrimonial la nivelul Ageniei Naionale pentru | | | | | Ocuparea Forei de Munc | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Preluarea de ctre Agenia Naional pentru |5742 |481 | | | Ocuparea Forei de Munc a excedentului execuiei | | | | | bugetare din anul curent nregistrat de ageniile | | | | | pentru ocuparea forei de munc | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acoperirea de ctre Agenia Naional pentru |481 |5742 | | | Ocuparea Forei de Munc a deficitului execuiei | | | | | bugetare din anul curent nregistrat de ageniile | | | | | pentru ocuparea forei de munc | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Transferul excedentului execuiei bugetare n |5743 |5742 | | | rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Transferul deficitului execuiei bugetare n |5742 |5743 | | | rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni | | | |__|___________________________________________________|___________|___________|

* Se nregistreaz analitic pe baza clasificaiei bugetului asigurrilor pentru omaj.

6. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
______________________________________________________________________________ | | nregistrarea veniturilor bugetului fondului | | | | | naional unic de asigurri sociale de sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea veniturilor bugetului fondului |5711 | % | | | naional unic de asigurri sociale de sntate | |7469, 750 | | | | |7514, 7515,| | | | |766, 772 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea sumelor de restituit sau de |4665 |4675 | | | compensat |4675 |5711 | |__|___________________________________________________|___________|___________|

120

| | nregistrarea sumelor ncasate n numerar |531 | % | | | reprezentnd venituri ale bugetului fondului | |7469, 750 | | | naional unic de asigurri sociale de sntate i |581 |531 | | | depunerea n contul de trezorerie |5711 |581 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea titlurilor de participare i a altor| | | | | titluri imobilizate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea titlurilor de participare (aciuni |260 |4665 | | | pe termen mediu i lung) rezultate din conversia | | | | | creanelor bugetului fondului naional unic de | | | | | asigurri sociale de sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea diferenelor nefavorabile dintre | % |260 | | | valoarea contabil a titlurilor de participare pe |5711 | | | | termen mediu i lung vndute i preul de cesiune |664 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea ncasrii diferenelor favorabile |5711 | % | | | dintre valoarea contabil a titlurilor de | |260 | | | participaii pe termen mediu i lung vndute i | |764 | | | preul de cesiune | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanelor reprezentnd dividende |4665 |750 | | | aferente aciunilor pe termen mediu i lung, | | | | | dobndite ca urmare a conversiei n aciuni a | | | | | creanelor bugetare | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea titlurilor de participaii pe termen|260 |269 | | | mediu i lung achiziionate de bugetul local | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea ncasrii dividendelor n contul |550 |4665 | | | 50.51 "Disponibil din dividende ncasate de la |581 |550 | | | societi comerciale" i virarea n contul |5711 |581 | | | bugetului fondului naional unic de asigurri | | | | | sociale de sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanelor bugetului fondului | | | | | naional unic de asigurri sociale de sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea creanelor bugetului fondului |4665 | % | | | naional unic de asigurri sociale de sntate | |7453, 7463 | | | pe baza titlurilor de crean, pe structura | | | | | clasificaiei bugetare | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea majorrii creanelor cu dobnzile i|4665 | % | | | penalitile de ntrziere | |7453, 7463 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nregistrarea majorrii creanelor bugetului |4665 | % | | | fondului naional unic de asigurri sociale de | |7453, 7463 | | | sntate pe baza actelor de control sau a altor | | | | | documente legale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Stingerea creanelor fiscale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea veniturilor bugetului pe structura |5311 |4665 | | | clasificaiei veniturilor bugetului fondului |581 |5311 | | | naional unic de asigurri sociale de sntate |5711 |581 | | | prin casierie, inclusiv dobnzi i penaliti i | | | | | depunerea n cont de trezorerie | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea veniturilor bugetului pe structura |5711 |4665 | | | clasificaiei veniturilor bugetului fondului | | | | | naional unic de asigurri sociale de sntate | | | | | prin intermediul trezoreriilor statului | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea la cerere sau din oficiu, a creanelor| | | | | bugetului fondului naional unic de asigurri | | | | | sociale de sntate | | | | | - analitic distinct (n negru) |4665 | % | | | | |7453, 7463 | | | | |750 |

121

| | - analitic distinct (n rou) |4665 | % | | | | |7453, 7463 | | | | |750 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Sume de compensat sau de restituit |4665 |4675 | | | contribuabilului | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea cu obligaii de plat viitoare la |4675 |4665 | | | solicitarea debitorului, a sumelor care exced | | | | | creanele bugetului fondului naional unic de | | | | | asigurri sociale de sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Compensarea cu obligaii datorate altor bugete |4665 |4675 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Virarea ctre alte bugete |4675 |5711 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituiri de sume | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor |4665 |4675 | | | pltite n plus fa de obligaia fiscal |4675 |5711 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor |4665 |4675 | | | pltite n plus ca urmare a unei erori de calcul |4675 |5711 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor |4665 |4675 | | | pltite n plus ca urmare a aplicrii eronate a |4675 |5711 | | | prevederilor legale | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a sumelor |4665 |4675 | | | pltite n plus stabilite prin hotrri ale |4675 |5711 | | | organelor judiciare sau altor organe competente | | | | | potrivit legii | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Restituirea, la cererea debitorului, a dobnzilor |666 |4675 | | | cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite|4675 |5711 | | | sau rambursate cu depirea termenului legal | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Stingerea creanelor fiscale prin alte modaliti | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Trecerea bunurilor imobile n proprietatea public|212 |101 | | | a statului, urmare procedurii de executare silit | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Stingerea creanelor bugetare care provin din anul| % |4665 | | | curent |7453, 7463 | | | | |750 | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Stingerea creanelor bugetare care provin din anul|121.05 |4665 | | | precedent | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru |6812 |496 | | | creane depreciate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite |496 |7812 | | | pentru deprecierea creanelor | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Scutirea sau anularea creanelor bugetului | % |4665 | | | fondului naional unic de asigurri sociale de |7453, 7463 | | | | sntate din anul curent |7469 | | | | | | | | | Scutirea, anularea sau prescripia creanelor |117.05 |4665 | | | bugetului fondului naional unic de asigurri | | | | | sociale de sntate din anii precedeni | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul anului, constituirea fondului de | % |133 | | | rezerv, potrivit legii |7453, 7463 | | | | |7469, 7514 | | | | |766, 772 | | | | | | | | | |527 |5711 | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea conturilor i stabilirea rezultatului | | |

122

| | patrimonial al bugetului fondului naional unic de| | | | | asigurri sociale de sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, nchiderea conturilor de |7xx |121.05 | | | venituri | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La sfritul perioadei, nchiderea contului de |121.05 |6xx | | | cheltuieli | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea contului de finanare la nivelul |7705 |5711 | | | plilor nete de cas i diminuarea disponibilului| | | | | bugetului Fondului naional unic de asigurri | | | | | sociale de sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Preluarea soldului debitor al contului de |5712 |5711 | | | disponibil n rezultatul execuiei bugetare din | | | | | anul curent | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Preluarea soldului creditor al contului de |5711 |5712 | | | disponibil n rezultatul execuiei bugetare din | | | | | anul curent | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | La nceputul anului urmtor | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Transferul rezultatului patrimonial (excedent) |121.05 |117.05 | | | asupra rezultatului reportat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Transferul rezultatului patrimonial (deficit) |117.05 |121.05 | | | asupra rezultatului reportat | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Transferul rezultatului execuiei bugetului | | | | | Fondului naional unic de asigurri sociale de | | | | | sntate n contul Casei Naionale de Asigurri de| | | | | Sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Preluarea de ctre casele de asigurri de sntate|5712 |481 | | | de la Casa Naional de Asigurri de Sntate a | | | | | deficitului execuiei bugetare nregistrate n | | | | | anul curent | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Virarea de ctre casele de asigurri de sntate |481 |5712 | | | la Casa Naional de Asigurri de Sntate a | | | | | excedentului execuiei bugetare nregistrate n | | | | | anul curent | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Virarea de ctre casele de asigurri de sntate a|133 |527 | | | fondului de rezerv la Casa Naional de Asigurri| | | | | de Sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | nchiderea conturilor i stabilirea rezultatului | | | | | patrimonial la nivelul Casei Naionale de | | | | | Asigurri de Sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | ncasarea de ctre Casa Naional de Asigurri de |527 |133 | | | Sntate a fondului de rezerv virat de ctre | | | | | casele de asigurri de sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Preluarea de ctre Casa Naional de Asigurri de |5712 |481 | | | Sntate a excedentului execuiei bugetare din | | | | | anul curent nregistrat de casele de asigurri de | | | | | sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acoperirea de ctre Casa Naional de Asigurri de|481 |5712 | | | Sntate a deficitului execuiei bugetare din anul| | | | | curent nregistrat de casele de asigurri de | | | | | sntate | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Transferul excedentului execuiei bugetare n |5713 |5712 | | | rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Transferul deficitului execuiei bugetare n |5712 |5713 |

123

| | rezultatul execuiei bugetare din anii precedeni | | | |__|___________________________________________________|___________|___________| | | Acoperirea deficitului din disponibilitile |5713 |527 | | | fondului de rezerv |133 |117.05 | |__|___________________________________________________|___________|___________|

124