Sunteți pe pagina 1din 44

SCOALA DE ARTE SI MESERII

SPIRU HARET

PROIECT
CONTABILITATE
INSTITUTII PUBLICE

GEORGESC
U FLORIN

1
INTRODUCERE
CAPITOLUL 1
CONTABILITAEA INSTITUTIILOR PUBLICE COMPONENTA
A CONTABILITATII GENERALE SI INDEOSEBI A
CONTABILITATII PUBLICE
Contabilitatea public constituie contabilitatea care asigur evidenierea tuturor
operaiunilor de ncasri i pli referitoare la fondurile publice. Ea evalueaz obligaiile
contribuabililor, evideniaz ncasrile din aceste obligaii i determin diferenele din obligaiile
neonorate, precum i responsabilitatea ordonatorilor de credite privind efectuarea plilor din
fondurile publice. Organizarea acesteia este obligatorie pentru toate autoritile publice,
comunitile teritoriale, instituiile publice naionale i locale.
Vincent Raude i Jean Claude Pagat1 rein pentru contabilitatea public mai multe
definiii, una uzual, alta tehnic i a treia administrativ. Astfel, definiia uzual o formuleaz ca
fiind: ansamblul de reguli aplicabile gestiunii veniturilor de stat, cea tehnic reguli de
prezentare a conturilor publice, iar cea administrativ are n vedere sarcinile publice i o
definete ca fiind regulile contabilitii publice sunt n acelai timp reguli de prezentare a
conturilor i reguli de organizare a serviciilor contabililor publici.
Insuficienele acestor definiii constau n faptul c cea uzual se refer numai la veniturile
de stat i nu are n vedere un fundament juridic, cea tehnic este prea limitat, iar cea
administrativ nu se refer la ordonatorii de credite. n final, autorii la care ne-am referit, propun
pentru contabilitatea public urmtoarea definiie care ar exprima, dup prerea noastr, cel mai
corect funciile sale, i anume: Regulile contabilitii publice au ca obiect determinarea
obligaiilor i responsabilitilor ordonatorilor de credite publice, ale ordonatorilor de venituri
publice i contabililor publici. Aceast definiie d regulilor contabilitii publice un contur
juridic, tehnic i cuprinde n cadrul su obligaiile i responsabilitile, att ale contabililor
publici, ct i ale ordonatorilor.
Dei contabilitatea sectorului public se organizeaz pe baza unor planuri de conturi
distincte, cu particulariti, att n ceea ce privete structura conturilor, ct i funcionarea
acestora, la baza contabilitii publice stau reguli i norme comune cu cele ale contabilitii
generale, i anume:
folosirea unor modele de registre contabile i formulare comune privind activitatea financiar
i contabil;

1
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique, cole nationale des
services du Trsor, Paris, 1991, pag. 3-6

2
modelele bilanurilor contabile, ca i planul de conturi general pentru instituiile publice, sunt
stabilite de acelai organ, respectiv de Ministerul Finanelor Publice; n aceast privin
existnd o concepie unitar n materie (plan de conturi, bilan i alte formulare specifice);
funcionarea acesteia este obligatoriu a se face dup aceleai reguli i metode astfel:
contabilitatea se conduce n partid dubl; unele excepii permise pentru
anumite instituii publice care au dreptul s organizeze contabiliti n partid simpl (consiliile
locale comunale) nu infirm regula;
nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor operaiunilor
de ncasri i pli n mod simultan, n debitul unor conturi i creditul altora;
stabilirea totalului sumelor debitoare i sumelor creditoare, precum i a
soldului final al fiecrui cont;
ntocmirea, cel puin lunar, a balanei de verificare, care reflect egalitatea
ntre totalul sumelor debitoare i creditoare, i totalul soldurilor debitoare i creditoare ale
conturilor;
prezentarea execuiei finale lunar, trimestrial, anual, a veniturilor ncasate i
plilor efectuate, precum i excedentului sau deficitului, comparativ cu contul de profit i
pierderi, n cazul contabilitii financiare.
Ca i n cazul contabilitii generale (financiare), contabilitatea public trebuie s asigure
o imagine fidel, cu privire la situaia execuiei bugetului general consolidat, a informaiilor
necesare pentru necesitile proprii ale instituiilor publice, ct i n ceea ce privete furnizarea
acestora ctre organele n drept, cu prerogative n materie. n acest sens, contabilitatea public
trebuie s respecte, cu bun credin, regulile i normele unitare, general valabile, ale
contabilitii generale, precum i principiile acesteia, i anume:
Principiul prudenei, care nu admite subevaluarea veniturilor i supraevaluarea
cheltuielilor, att n procesul de ntocmire a bugetelor, ct i n cel de execuie mai ales.
Acest principiu n contabilitatea public trebuie s se manifeste mai ales n ceea ce
privete corecta evaluare i nregistrare a drepturilor bugetare pe care le au instituiile
publice.
Principiul permanenei metodelor, care impune continuitatea regulilor i normelor privind
modul de evaluare a veniturilor i criteriile de stabilire a creditelor bugetare, asigurndu-
se comparabilitatea n timp a informaiilor cu privire la structura bugetelor;
Principiul continuitii activitii, care, n cazul contabilitii publice, determin existena
ei att timp ct va exista sectorul public, iar acesta va exista atta timp ct va exista
organizarea statal. n aceast direcie am putea meniona, eventual, despre o dezvoltare a

3
atribuiilor contabilitii publice, odat cu expansiunea sectorului public, ale crui
cheltuieli publice, a raportului dintre acestea i produsului intern brut, a crescut n ultimul
secol de aproape cinci ori;
Principiul independenei exerciiului, care determin nceperea execuiei bugetare la o
anumit dat, ncheierea ei la o alt dat precis i, n consecin, a neadmiterii ca n
acest perioad s se nregistreze venituri i s se efectueze cheltuieli care aparin altor
exerciii. Acest principiu l-am putea denumi i al adaptabilitii informaiei contabile la
sistemul execuiei bugetare folosit, de gestiune sau al exerciiului. n acest sens,
sectorul public a adoptat sistemul potrivit cruia are loc o evideniere anual a creditelor
bugetare, a plilor de cas i a ncasrilor la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale
de stat i bugetele locale. Acest sistem impune valabilitatea creditelor bugetare deschise
i repartizate numai n cadrul exerciiului bugetar respectiv; de asemenea, plile de cas
pot fi efectuate numai n limita i n cadrul termenului de valabilitate a creditelor. La
partea de venituri sunt valabile numai acele ncasri care se colecteaz n cursul anului
financiar-bugetar, iar cele ncasate dup 31 decembrie se evideniaz pe exerciiul
financiar urmtor;
Principiul necompensrii, care n contabilitatea public i gsete expresia cea mai larg
prin aceea c nu pot fi efectuate pli direct din ncasri, toate veniturile se nregistraz n
buget, i pentru orice cheltuial care se efectueaz exist obligaia unei aprobri. Unele
excepii de la aceast regul, mai ales n cazul fondurilor din mijloacele extrabugetare i
speciale, nu infirm principiul general;
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere se aplic numai parial n situaia
contabilitii publice, deoarece, n cazul fondurilor publice, veniturile cuvenite anului
curent, dar ncasate n anul viitor, se nregistreaz, ca venit, n anul n care s-au ncasat.
De asemenea, i fondurile aprobate prin bugetele anuale i nefolosite n acel an i pierd
valabilitatea la sfritul exerciiului. Numai n cazul anumitor bugete, ca de exemplu n
cele din mijloace extrabugetare i fondurile speciale, care au dreptul s-i reporteze
soldul execuiei din anul precedent, am putea vorbi despre o anume intangibilitate a
bilanului de deschidere;
de asemenea, ca i n cazul unitilor patrimoniale, unde rspunderea pentru organizarea
i inerea contabilitii, n conformitate cu prevederile legii o are administratorul, i n
cazul instituiilor publice rspunderea, din acest punct de vedere, revine ordonatorului de
credite (minitri, conductorii instituiilor publice, centrale i locale etc.).
Fa de regulile enunate, n legtur cu modul de funcionare a contabilitii publice n
Romnia, autorii la care ne-am referit mai devreme, Vincent Raude i Jean Claude Pagat, n
4
aceeai lucrare2 menioneaz urmtoarele principii fundamentale ale contabilitii publice
franceze: principiul distinciei ntre oportunitate i regularitate; al distinciei ntre ordonatori i
contabili, i al neafectrii ncasrilor i cheltuielilor. La aceste trei principii de baz s-ar mai
putea aduga: principiul responsabilitii (pentru ordonatori i contabili) i al unitii (unitate de
reglementare, abilitatea de manevrare a conturilor, unitatea de Trezorerie).
n afar de frumuseea definirii principiului unitii reinem principiul distinciei ntre
regularitate i oportunitate, care n literatura noastr de specialitate nu este abordat.
Unele asemnri i paralelisme ntre contabilitatea public i cea general (financiar)
sunt i n ceea ce privete bilanul contabil. Dac n cazul unitilor patrimoniale bilanul contabil
se compune din bilan, cont de profit i pierdere, i ca anex raportul de gestiune, n cazul
instituiilor publice acesta se compune din: bilan, cu adaptrile de rigoare, contul de execuie, i
n locul contului de profit i pierdere, iar ca anex un raport explicativ. Referitor la bilan, care
nu este supus verificrii i certificrii de ctre cenzori, experi contabili etc., sau n cazul
unitilor patrimoniale contul de execuie privind bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat i bugetele locale, este necesar s fie aprobat de aceleai organe care au aprobat bugetele
respective, iar n cazul instituiilor publice s fie auditat.
Desigur c, ntre modul de organizare i inere a contabilitii instituiilor publice i cel al
contabilitii financiare exist asemnri, dar i nsemnate deosebiri, i anume: planul de conturi
al instituiilor publice conine conturi specifice acestor uniti, dar exist unele conturi, att ca
denumire ct i ca coninut, care se aseamn cu conturile din planul de conturi general. De
exemplu, contul Casa din planul de conturi al instituiilor publice cu contul Casa din planul
general de conturi.
Distingem unele asemnri dup coninut i funcie mai ales ntre conturile din planul de
conturi general i cel al instituiilor publice, cum ar fi: clasa a 2-a, 21 Imobilizri corporale din
planul de conturi general, cu conturile din clasa 0, 01 Mijloace fixe din planul de conturi
pentru instituiile publice; contul 51 Conturi la bnci din planul de conturi general, cu contul
10, contul 11 Mijloace bneti, Disponibilul din mijloace cu destinaie special din planul de
conturi a instituiilor bugetare; clasa a 6-a Conturile de cheltuieli din planul de conturi general,
cu clasa a 4-a, contul 41 Cheltuielile instituiilor din planul de conturi al instituiilor publice,
care prin debitul sau creditul lor nregistreaz aceleai fenomene economice, iar soldurile lor
exprim acelai coninut.
Dei planul de conturi al instituiilor publice este comun tuturor instituiilor publice
prezentate prin componentele bugetului general consolidat, ntre conturile care reflect sistemul

2
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique, cole nationale des
services du Trsor, Paris, 1991, pag. 15

5
de finanare a instituiilor publice, finanate pe de o parte din bugetul de stat i bugetele locale pe
de alt parte, exist importante deosebiri, mai ales n ceea ce privete evidenierea constituirii
resurselor publice prin intermediul crora sunt finanate, precum i a condiiilor care trebuiesc
ndeplinite n ceea ce privete plafonul pn la care se pot efectua pli de cas.
De asemenea, exist deosebiri eseniale ntre modul de nchidere a conturilor de cheltuieli
la instituiile publice finanate din fonduri bugetare i cele finanate din mijloace extrabugetare.
Dac la primele, conturile de cheltuieli se nchid prin conturile de finanri, n cazul instituiilor
finanate din mijloacele extrabugetare (autofinanate) nchiderea acestora se face prin intermediul
unor conturi de rezultate, prin care, de altfel, se nchid i conturile de venituri, sistem mai
apropiat de cel al contabilitii financiare.
O deosebire esenial n cazul contabilitii instituiilor publice fa de contabilitatea
financiar a agenilor economici este faptul c contravaloarea fondurilor fixe i a obiectelor de
inventar, n cazul instituiilor publice, se nregistreaz direct pe cheltuieli la procurarea acestora.
n cazul instituiilor publice nu ntlnim noiunile de uzura i amortizarea fondurilor fixe sau a
obiectelor de inventar, ca n cazul contabilitii agenilor economici.
De aceea cheltuielile efective n cazul instituiilor publice, n majoritatea cazurilor, nu
reflect corect efortul societii n legtur cu ntreinerea sau funcionarea unui anume indicator
social-public, elev, student, pat de spital, militar etc..
De asemenea, datorit specificului privind finanarea instituiilor publice n cadrul
contabilitii acestora, pe lng noiunile de cheltuieli efective ca n cazul agenilor economici
ntlnim i noiunile de pli de cas i pli nete de cas, al cror nivel este determinat de
conturile de finanare, care numai ntmpltor coincid la sfritul exerciiului bugetar cu
conturile de cheltuieli efective.
n acelai timp, ntre conturile de cheltuieli menionate n planul de conturi al instituiilor
publice, pe de o parte, i conturile de cheltuieli din planul de conturi general i al Trezoreriei
Statului, pe de alt parte, exist diferene n sensul c conturile de cheltuieli din contabilitatea
Trezoreriei Statului reflect plile nete de cas, i nu cheltuielile efective, pe ct vreme,
conturile de cheltuieli ale agenilor economici i instituiilor publice reflect ntotdeauna numai
consumurile efective (pli de salarii, consumuri efective de materiale etc.).
n concluzie, contabilitatea public, i n primul rnd cea a instituiilor publice, se
aseamn n multe privine cu contabilitatea general, asemnare determinat mai ales de
regulile i principiile contabilitii n general, dar are multe i eseniale deosebiri determinate de
specificul funcionrii conturilor instituiilor publice n ceea ce privete modul cum acestea
evideniaz constituirea veniturilor publice i efecturii cheltuielilor, dar mai ales a modului lor
de nchidere la sfritul exerciiului financiar-bugetar.

6
CAPITOLUL 2
INSTITUTIILE PUBLICE UNITATI ALE ADMINISTRATIEI DE STAT,
CONCEPT, LOCUL SI ROLUL ACESTORA IN CONSTRUIREA SI UTILIZAREA
FONDURILOR PUBLICE
Dup ce Legea bugetului a stabilit volumul i structura resurselor publice care trebuiesc
mobilizate, o component major a procesului formrii lor este aceea a mijloacelor i metodelor
care s asigure colectarea, dar mai ales gestionarea eficient a acestora.
n acest context, un rol important l au instituiile publice prin intermediul crora se
deruleaz att procesul de constituire, ct i cel de utilizare a principalelor resurse publice ale
statului.
n procesul de constituire a resurselor publice, instituiile publice de prim importan, ca
autoriti speciale ale statului, o reprezint Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale, i organele lor teritoriale.
n procesul de constituire a resurselor publice un rol nsemnat l au de altfel i alte
ministere i organe centrale, precum i organele lor teritoriale, mai ales n ceea ce privete
constituirea resurselor financiare din mijloace extrabugetare.
Dac n procesul de constituire a resurselor publice sunt dou instituii publice care joac
un rol major n acest proces, respectiv Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale i organele lor teritoriale, ns, procesul de utilizare a fondurilor publice se
deruleaz deopotriv prin intermediul tuturor instituiilor publice centrale i locale, ceea ce face
ca rolul i importana lor, i n primul rnd rspunderea acestora, n ceea ce privete utilizarea lor
eficient mare. n exercitarea atribuiilor privind gestionarea fondurilor publice, meninerea unui
echilibru permanent ntre intrrile i ieirile de resurse reprezint cheia de bolt a atributului
instituiilor publice abilitate ale statului, Ministerul Finanelor Publice, n primul rnd, n
constituirea i administrarea fondurilor publice.
Odat realizat acest transfer de putere de cumprare de la persoanele fizice i juridice
ctre autoritile statului, prin intermediul prelevrilor obligatorii din impozite, taxe etc., a doua
component de baz, i tot att de important a funciei statului, este dirijarea, alocarea acestor
uriae resurse financiare spre diveri beneficiari instituii publice, ntreptinderi, populaie
(direct i indirect) .
De modul n care, n fiecare etap a dezvoltrii sale, statul reuete s ierarhizeze
prioritile, s trieze nevoile sociale i economice, depinde dezvoltarea, pe mai departe, a
economiei, i pe aceast baz a unei protecii sociale eficiente.

7
Resursele financiare centralizate la dispoziia statului, prin componentele bugetului
general consolidat, au ca principal destinaie finanarea sectorului public, care, potrivit opiniei
prof. Gheorghe Manolescu3 este definit astfel: n acest sens, se poate admite c sectorul public
sau statul (n calitate de agent economic) cuprinde ansamblul de activiti, instituii i organisme
caracterizate prin procese de decizie colectiv sau politic, n cadrul crora procedurile de
alegere se realizeaz prin mecanismul votului.
Principalul consumator al acestor fonduri publice este, deci, sectorul public prin
instituiile sale.
Instituiile publice categorie n care se include Parlamentul, Preedinia Romniei,
Guvernul, ministerele, autoritatea judectoreasc i celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice centrale i locale, i asigur resursele bneti, necesare finanrii
cheltuielilor, privind ntreinerea i funcionarea lor, n cea mai mare parte, pe seama bugetului
de stat i bugetelor locale. n acest context, acestea au obligaia ca toate operaiunile de pli i
ncasri s le efectueze numai prin Trezoreria Statului, a crei activitate se desfoar sub
garania statului.
Instituiile publice reprezint deci unitile publice prin intermediul crora statul i
exercit i ndeplinete funciile i serviciile sale n domeniul economic, social-cultural, de
aprare, ordine public, administrativ etc. Ele pot fi de importan central, ca de exemplu:
Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele i alte instituii ale administraiei
centrale autonome i locale. Instituiile publice locale cuprinznd autoritile unitilor
administrativ-teritoriale, consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale, instituiile
publice i serviciile publice cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii
acestora.
Ca sistem de finanare, instituiile publice pot fi:
finanate integral din venituri bugetare, situaie n care veniturile pe care le
realizeaz au obligaia s le verse, n totalitate, la bugetul din care sunt finanate;
finanate din mijloace extrabugetare (venituri proprii), cu completare din fonduri
bugetare, sub forma subveniilor sau transferurilor bugetare (bugetul de stat sau bugetele locale).
n aceast situaie, veniturile proprii pe care le realizeaz instituiile n cauz se rein pentru
autofinanare, iar cele nefolosite la sfritul anului se repartizeaz pentru anul urmtor..
finanate integral din mijloace extrabugetare, situaie n care de asemenea soldul
acestora de la sfritul perioadei se reporteaz pentru exerciiul financiar urmtor;

3
Gheorghe Manolescu Buget-abordare economic i financiar, Ed.., pag.17

8
finanate integral din fonduri speciale. Soldul acestora de la sfritul perioadei se
reporteaz, de asemenea, pentru exerciiul financiar urmtor;
n acest context, instituiile publice au caracteristici prin care se deosebesc de persoanele
juridice patrimoniale, i mai ales de agenii economici astfel:
a) Sunt organisme prin intermediul crora statul i exercit rolul, atribuiile i funciile
sale n domeniul administrativ, social-cultural, aprare, ordine public, siguran naional,
justiie, asisten social i economic;
b) Sunt organisme care n general nu desfoar activiti productive, prin care s
realizeze bunuri materiale, ele produc utiliti sociale, administrative, justiie, ordine public,
aprare. Numai ntmpltor, subuniti ale acestora pot realiza i produce utiliti i servicii de
natur economic, situaie n care ns acestea se supun regulilor i principiilor dup care
funcioneaz finanele private privind finanarea, i a corelaiei bugetul de stat a agenilor
economici.
c) n funcie de modul lor de finanare integral din resurse bugetare sau parial, integral
din mijloace bugetare sau fonduri speciale veniturile proprii ale acestora se vars integral la
bugetul din care sunt finanate sau se reporteaz pentru anul urmtor.
d) n general nu au indicatori de rentabilitate i eficien economic, dar li se pot calcula
indicatori de eficien social, educaional, de cultur etc. ntruct, ns contravaloarea
mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar se trece pe cheltuieli la procurarea acestora,
indicatorii de eficien care se calculeaz sunt deformai n mare msur.
e) Instituiile publice nu calculeaz i nregistreaz uzura obiectelor de inventar sau
amortizarea mijloacelor fixe n mod treptat, ci o singur dat, la procurarea lor.
f) i finaneaz activitatea pe baza bugetelor de venituri i cheltuieli sau numai pe baza
bugetelor de cheltuieli.

Clasificarea instituiilor publice

I. Dup importana activitii i subordonarea acestora, instituiile publice sunt grupate n:


1) instituii ale administraiei publice centrale;
2) instituii ale administraiei publice locale.
1) Instituiile administraiei publice centrale cuprind: Preedinia Romniei, Parlamentul,
Guvernul, ministerele i celelalte autoriti centrale de specialitate ale administraiei publice
centrale i instituiile teritoriale din subordonarea lor.

9
2) Instituiile administraiei publice locale cuprind: instituiile administraiei publice
locale, formate din unitile administrativ teritoriale, i cuprind comunele, oraele i judeele,
precum i unitile publice subordonate acestora.
Autoritile administraiei publice prin care se realizeaz autonomia local n comune i
n orae sunt consiliile locale alese i primarii alei n condiiile legii.
Serviciile publice descentralizate ale ministerelor la nivel judeean cuprind, ca de
exemplu:
- Direciile Generale ale Finanelor Publice;
- Inspectoratele colare Judeene i al municipiului Bucureti;
- Direciile Judeene de Munc i Solidaritate Social;
- Direciile Judeene Sanitare;
- Consiliul Judeean de Cultur etc.
Conductorii instituiilor publice, centrale i locale, n funcie de drepturile conferite de
lege n legtur cu aprobarea, repartizarea i utilizarea fondurilor bugetare, poart denumirea de
ordonatori de credite. Vincent Raude i Jean Claude Pagat, n cartea lor4 l citeaz pe G. Devaux,
care d ordonatorului de credite definiia: Este ordonator public al ncasrilor i cheltuielilor
orice persoan care are calitatea n numele statului, a unei colectiviti sau instituii publice de a
contracta, constata, lichida o crean sau de a ordona fie ncasarea unei creane, fie plata unei
datorii. Observm din definiia dat de G. Devaux c ordonatorii de credite nu sunt ataai
noiunii de ncasri i cheltuieli, ci celei de creane i datorii.
Materialele de specialitate i reglementrile romneti5 definesc ordonatorul de credite ca
fiind: conductor al unei instituii bugetare, central sau local, care are dreptul s dispun de
creditele bugetare aprobate prin planul de venituri i cheltuieli al instituiei. Aceleai drepturi i
obligaii, reieite din definiia dat de Dicionarul Explicativ, rezult i din materialele de
specialitate i reglementrile romneti6 n materie, care precizeaz c ordonatorii principali de
credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale
sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate
ale administraiei publice centrale. n cazul autoritilor administraiei publice locale,
ordonatorii de credite principali sunt primarii consiliilor locale, primarul general al municipiului
Bucureti i preedinii consiliilor judeene.
II. n conformitate cu reglementrile romneti, instituiile publice se mpart n:

4
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique , cole nationale des services
du Trsor, Paris, 1991, pag.31
5
Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti, 1998, pag.727
6
Legea Finanelor Publice, 1996, art.33

10
1) instituii ierarhic superioare, ai cror conductori au calitatea de ordonatori
principali de credite;
2) instituii subordonate, ai cror conductori au calitatea de ordonatori
secundari i teriari de credite.
Ordonatorii principali de credite primesc resursele de finanare direct de la buget, pentru
nevoile lor proprii, precum i pentru cele ale instituiilor subordonate, pe care apoi le
repartizeaz acestora.
Sunt i situaii cnd unele instituii publice, ai cror conductori au calitatea de ordonatori
secundari de credite, se gsesc n raport de subordonare fa de ordonatorii principali de credite
i ierarhic superior fa de ordonatorii teriari de credite. Aceti ordonatori nu au relaie direct
cu bugetul de stat, dar din creditele primite de la ordonatorii principali repartizeaz mijloace
bugetare i ordonatorilor teriari de credite aflai n subordinea lor.
Aceiai autori, Vincent Raude i Jean Claude Pagat7, observ c ordonatorii sunt
subdivizai, cum este i cazul contabililor, n principali, secundari, mandatari i supleani i
ageni de execuie, dar numai ordonatorii principali i secundari au calitatea juridic de
ordonatori.
O alt clasificare, dup aceiai autori, este cea de ordonatori alei i ordonatori
numii, cei alei avnd o responsabilitate politic.
Comparativ cu modul n care legislaia romneasc a reglementat statutul ordonatorilor
de credite, mai ales n ceea ce privete responsabilitile i drepturile acestora, n literatura
francez de specialitate constatm atribuii i drepturi sporite pentru ordonatorii din Frana, n
materie de ncasare a creanelor bugetare. Printre atribuiile acestora n problema ncasrilor
menionm: dispun execuia ncasrilor, constat drepturile organismelor, lichideaz ncasrile,
emit ordine de ncasri destinate s asigure ncasarea, notific aceste ordine contabililor
nsrcinai cu ncasarea. Fa de care responsabiliti, pe linia ncasrii veniturilor a
ordonatorilor publici francezi, n ara noastr acetia au stabilite sarcini i responsabiliti pe
aceast linie, mai puin precise, reglementrile n domeniu subliniind, mai ales, drepturile i
obligaiile acestora n ceea ce privete angajarea i efectuarea de cheltuieli. Astfel8, atribuiile
sunt urmtoarele: utilizarea creditelor bugetare; realizarea veniturilor; folosirea cu eficien i
eficacitate a sumelor primite de la buget (stat, asigurri sociale de stat, fonduri speciale, locale);
integritatea bunurilor ncredinate unitii pe care o conduce; organizarea i inerea la zi a

7
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique , cole nationale des services
du Trsor, Paris, 1991, pag.33
8
Legea Finanelor Publice, 1996, art.36

11
contabilitii. Cu toate c legea prevede pentru ordonatorul de credite principal i obligaii cu
privire la realizarea veniturilor, n practic aceast sarcin este preluat de organele fiscale.
Instituiile publice centrale i locale sunt finanate de la buget sau din fondurile speciale
ori din mijloacele extrabugetare, pe baza bugetelor de venituri i cheltuieli ntocmite i aprobate
n fiecare an potrivit normelor legale n vigoare. n cazul bugetelor locale, fondurile speciale i
extrabugetare cuprind, pe de o parte, veniturile, iar, pe de alt parte, creditele bugetare aprobate
pe an, trimestre, cu defalcare pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, n limita crora ordonatorii
de credite pot efectua pli. n situaia instituiilor publice centrale, bugetele lor cuprind numai
prevederile de la partea de cheltuieli, respectiv creditele bugetare.
III. Din punct de vedere al statului juridic instituiile publice se pot clasifica n:
1) instituii publice cu personalitate juridic;
2) instituii publice fr personalitate juridic.
1) Instituiile publice cu personalitate juridic sunt acelea ai cror conductori au calitatea
de ordonatori de credite, calitate n care au drept de decizie n angajarea i efectuarea de
cheltuieli.
2) Instituiile publice fr personalitate juridic sunt acelea ai cror conductori nu au
calitatea de ordonatori de credite, calitate n care acetia pot efectua cheltuieli numai n limita
sumelor efectiv virate de ordonatorul su de credite n subconturi deschise pe numele lor, i care
reprezint de obicei pli de salarii i alte cheltuieli asimilate acestora, precum i un volum
restrns de alte cheltuieli, cum sunt cele legate dse ntreinerea i funcionarea instituiei n
cauz.

CAPITOLUL 3
CONCEPTELE DE BAZA PRIVIND CONTABILITATEA
INSTITUTIILOR PUBLICE
1. Finanele publice exprim relaii economice care se formeaz n procesul de constituire i
repartizare a fondurilor publice n scopul satisfacerii nevoilor de interes general ale societii. Ele
sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ-teritoriale i alte servicii i instituii de drept
public implicate n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor publice.
2. Bugetul este un document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i
cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile.
3. Procesul bugetar este constituit din etape consecutive de elaborare, aprobare, executare i
control ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia.

12
4. Legea bugetar anual este legea care prevede i autorizeaz, pentru fiecare an, veniturile i
cheltuielile cuprinse n bugetul de stat, i bugetele fondurilor speciale, anexe la acesta, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj, anex la acesta.
5. Legea de rectificare este legea care modific n cursul anului bugetar legea bugetar anual.
6. Anul bugetar este anul financiar pentru care se aprob bugetul. Altfel spus, acesta este anul
calendaristic care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie.
7. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii,
eficacitii i eficienei n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului
public.
8. Cadrul multianulal este o perioad de timp care include proieciile indicatorilor
macroeconomici ale veniturilor i cheltuielilor publice pe termen mediu, n general 3 ani.
9. Clasificaia bugetar este gruparea, ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis
determinate, a veniturilor i cheltuililor cuprinse n bugetele instituiilor i serviciilor publice i
bugetele activitilor finanate din venituri extrabugetare; se utilizeaz att n faza de elaborare i
aprobare a bugetelor respective, ct i n execuia acestora, servind la nscrierea n bugete a
veniturilor n funcie de natura i proveniena lor i a cheltuielilor n raport cu obiectivul sau cu
aciunea creia i sunt destinate aceste cheltuieli, precum i cu caracterul economic al
operaiunilor n care acestea se concretizeaz.
10. Clasificaia economic este clasificarea cheltuielilor dup caracterul lor pentru a evalua
natura i efectul economic al operaiunilor respective.
11. Clasificaia funcional este clasificaia cheltuielilor dup obiectul lor pentru a evalua
alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective; ea arat domeniul spre care se ndreapt
acele cheltuieli.
12. Articolul bugetar reprezint o subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare n funcie de
caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura
unei cheltuieli, indiferent de aciunea sau domeniul la care se refer.
13. Creditul bugetar reprezint suma aprobat n bugetele instituiilor i serviciilor publice i n
bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, i reprezint suma limit
maxim pn la care se pot angaja i efectua pli de cas i cheltuieli efective.
Creditul bugetar mai este definit ca fiind suma aprobat prin buget, suma maxim pn la
care se pot efectua pli n contul creditelor de angajament, contractate n cursul exerciiului
bugetar i/sau din exerciiile anterioare pentru aciuni multianuale.
14. Fondul de rezerv bugetar este fondul prevzut la partea de cheltuieli a bugetelor.
Cuantumul acestui fond se stabilete odat cu elaborarea i adoptarea bugetului respectiv, fiind

13
destinat finanrii unor aciuni sau sarcini intervenite n cursul anului, precum i nlturrii
efectelor unor calamiti naturale.
15. Fondul de rulment este partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului local, care
se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i se utilizeaz potrivit
prevederilor prezentei legi.
16. Deschiderea de credite bugetare nseamn aprobarea comunicat ordonatorului principal de
credite de ctre Trezoreria Statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice, n limita creia se
pot efectua repartizri de credite bugetare i /sau efectua pli de cas.
17. Alocarea reprezint autorizarea ordonatorilor de credite de a angaja i/sau efectua pli pe
destinaiile aprobate ntr-o perioad, dat de limita creditelor bugetare deschise sau a creditelor
bugetare repartizate, dup caz.
18. Alocaiile bugetare reprezint fluxurile financiare rezultate din fondurile publice aprobate
prin bugetul de stat, repartizate pe trimestre, destinate finanrii unor aciuni sau obiective precis
stabilite prin legea bugetului.
19. Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate public competent potrivit
legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate.
20. Angajamentul legal reprezint orice act cu efecte juridice din care rezult sau ar putea
rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice.
21.Creditele destinate unor aciuni multianuale sunt sumele alocate unor programe, proiecte,
subproiecte, obiective i alte asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i
determin credite de angajament i credite bugetare.
22. Creditul de angajament este costul total al obligaiilor juridice contractate, n timpul
exerciiului bugetar i n limitele aprobate, pentru aciunile multianule.
23. Virarea de credite bugetare este diminuarea creditului bugetar de la o subdiviziune a
clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti de credite i majorarea corespunztoare a unei
alte subdiviziuni la care creditele sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale privind
efectuarea operaiunilor respective.
24. Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul de execuie bugetar n care se verific
existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea i suma datorat, se verific
condiiile de exigibilitate ale angajamentului.
25. Ordonanarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirm c
livrrile de bunuri i serviciii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate
fi efectuat.
26. Plata cheltuielilor este actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de
teri.

14
27. Execuia de cas a bugetului reprezint un complex de operaiuni care se refer la
ncasarea, pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor publice. La
baza execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii: delimitarea atribuiilor persoanelor
care dispun de utilizarea resurselor financiare de atribuiile celor care execut ncasarea acestora.
Unitatea de cas, potrivit creia veniturile fiecrui buget sunt concentrate n ntregime n cont, de
unde se elibereaz resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor, fiind interzis efectuarea de
pli direct din veniturile bugetare ncasate. Execuia bugetar mai este definit ca fiind
activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a cheltuielilor aprobate prin buget.
28. Trezorerie - totalitatea operaiunilor bneti, financiare i bugetare, efectuate de ctre
autoritile executive, pentru mobilizarea mijloacelor bneti necesare ndeplinirii sarcinilor i
funciilor acestora.
29. Trezoreria Statului este o instituie financiar prin intermediul creia se deruleaz
constituirea i utilizarea fondurilor publice sub un strict control fiscal i financiar preventiv.
Gestioneaz datoria public, inclusiv serviciul acesteia, efectueaz plasamente financiare, atrage
disponibiliti bneti din economie n vederea acoperirii temporare a deficitelor bugetare i
efectueaz operaiuni care in de intervenia statului n economie.
30. Vrsmntul reprezint plata unei sume, efectuat de un agent economic sau de o instituie
public ori financiar, n vederea stingerii unei obligaii legale ctre buget.
31. Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin componentelor bugetului general
consolidat din mijloace bugetare i extrabugetare (o anumit cot din soldul de la sfritul anului
n baza unor prevederi legale), formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte.
32. Fondurile speciale sunt venituri publice constituite prin legi specifice, legi prin care se
stabilesc i destinaiile acestora.
33. Sumele defalcate reprezint pri din unele venituri ale bugetului de stat, care se aloc
unitilor administrativ-teritoriale n vederea echilibrrii bugetelor proprii ale acestora.
34. Donaia reprezint ncasarea nerambursabil, pentru care nu se datoreaz nimic n schimb.
35. Mijloacele de echilibrare reprezint fluxuri financiare derulate dinspre bugetul de stat sau
bugetele ierarhice superioare spre bugetele locale sau bugetele ierarhic inferioare pentru
acoperirea diferenei (deficitului) dintre veniturile proprii mai mici i cheltuielile, mai mari,
prevzute prin bugetele respective. La noi n ar ele se manifest sub forma cotelor defalcate sau
sumelor defalcate din impozitul pe venit i taxa pe valoarea adugat.
36. Co-finanarea reprezint finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i alte
asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe.

15
37. Transferurile sunt fluxuri financiare nerambursabile, care se creeaz, de obicei, prin bugetul
de stat, i sunt destinate finanrii unor obiective i aciuni precis stabilite, cuprinse ntr-un buget
ierarhic inferior.
38. Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli aprobate i efectuate prin componentele bugetului
general consolidat, n limitele i cu destinaiile stabilite prin bugetele respective.
39. Plile de cas reprezint operaiunile de pli prin decontri fr numerar i n numerar,
efectuate de ctre instituiile publice prin conturile lor deschise la Trezoreria Statului sau prin
casieriile lor proprii, pentru pli de salarii, aprovizionri de bunuri materiale sau servicii de la
tere persoane juridice sau fizice.
40. Plile nete de cas reprezint diferena dintre plile de cas efectuate n contextul
punctului 39 i eventualele operaiuni de restituiri de fonduri care au diminuat cuantumul plilor
iniiale. Operaiunea se mai numete i rentregire de credite bugetare, dac restituirea de sume
privete finanarea anului curent, iar dac restituirea de sume (din vnzri de materiale etc.)
privete finanarea anilor precedeni, atunci acele restituiri se fac venit la bugetul din care s-au
efectuat plile iniiale. n acest ultim caz nu mai are loc operaiunea de rentregire de credite
bugetare.
41. Excedentul bugetar este partea veniturilor bugetare care depete nivelul cheltuielile
bugetare ntr-un an bugetar anume.
42. Deficitul bugetar este partea cheltuielilor ce nu poate fi acoperit din veniturile proprii
bugetare pe anul respectiv.
43. Echilibrul bugetar reprezint egalitatea dintre veniturile bugetare n cadrul unui exerciiu
bugetar.
44. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii,
eficacitii i oportunitii, n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea
patrimoniului public.

Precizri i explicaii suplimentare cu privire la unele concepte de baz privind contabilitatea


instituiilor publice

Din punct de vedere conceptual creditul bugetar reprezint limita maxim pn la care
se poate efectua o plat de cas. Dicionarul enciclopedic Romn 9 definete creditul bugetar ca
fiind suma limit, aprobat prin bugetul de stat, pn la care se poate efectua o anumit
categorie de cheltuieli din buget. Legea Finanelor Publice nu definete, ntr-un fel anume,
noiunea de credit bugetar, dar Legea Finanelor Publice Locale, art.1, pct.5, i d acestuia o
9
Dicionarul Enciclopedic Romn, vol.I, Ed. Politic, Bucureti, 1962, pag.825

16
definiie, n nelegerea bugetelor locale, ca fiind suma aprobat n bugetele locale, n bugetele
instituiilor i serviciilor publice de interes local i n bugetele activitilor finanate integral din
venituri extrabugetare, reprezentnd limita maxim pn la care se pot angaja i efectua
cheltuieli.
Dei, noiunea de credit bugetar ar trebui s aib aceeai semnificaie, importan i
valoarea practic, att pentru ordonatorii de credite finanai din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, ct i pentru cei finanai din bugetele locale, acest lucru n fapt nu
este aa. Aceasta deoarece, pentru instituiile publice finanate prin bugetul de stat i bugetul
asigurrilor sociale de stat pentru ca o cheltuial s poat fi finanat sunt suficiente creditele
bugetare aprobate i deschise, pe ct vreme pentru instituiile publice finanate prin bugetele
locale, pe lng creditele bugetare aprobate sunt necesare i lichiditi efective n cont. Altfel
spus, n cazul serviciilor publice finanate prin bugetele locale, n practic, se pot efectua
cheltuieli chiar dac nu exist credite bugetare, n condiiile n care exist lichiditi bneti.
De altfel, finanarea instituiilor publice locale funcioneaz dup aceeai regul de fier
ca i a instituiilor finanate din fondurile speciale sau a mijloacelor extrabugetare, care pot
efectua pli numai dac au asigurate resurse financiare colectate n cont.
n consecin, pentru a efectua pli, ridicri de numerar din cont, ordonatoriilor de
credite finanai din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat le este suficient s aib
credite bugetare aprobate i deschise pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, pe ct vreme, n
cazul bugetelor locale i fondurilor din mijloace extrabugetare i speciale trebuie s aib
asigurate i lichiditi, respectiv disponibiliti bneti n cont.
De asemenea, atunci cnd, n cursul exerciiului bugetar intervin aciuni noi, sarcini
suplimentare, iar creditele la anumite subdiviziuni ale clasificaiei bugetare nu sunt suficiente, iar
la altele exist disponibiliti, ncepnd cu o anumit perioad a anului se pot efectua virri de
credite bugetare. Virarea presupune o diminuare a creditelor bugetare la o anume categorie de
cheltuieli, unde s-au constatat disponibiliti i majorarea acestora la o alt subdiviziune a
clasificaiei bugetare, unde acestea nu sunt insuficiente. Virrile de credite sunt admise numai n
anumite condiii i numai pentru anumite categorii de cheltuieli, iar aceast metod de a corecta
bugetul odat aprobat trebuie s reprezinte o excepie i nu o regul, ntruct dac solicitrile de
virri nu sunt generate de motive obiective, denot o programare defectuoas a creditelor
bugetare, urmare a unei fundamentri necorespunztoare a ntregului buget.
Orice cheltuial din sume alocate de la buget se poate efectua de ordonatorul de credite
numai dup ce documentele au fost n prealabil vizate de compartimentul financiar-contabil sau
de alte persoane mputernicite cu exercitarea controlului financiar preventiv.

17
Ordonatorii de credite, n baza creditelor bugetare deschise (principali) sau repartizate
(secundari i teriari), pentru a-i achita drepturile de salarii, serviciile prestate, procurriile de
materiale etc., sunt n drept se efectueze pli din cont sau s ridice numerar din cont pentru
achitarea acestora. Aceste operaiuni de pli efectuate de instituiile publice finanate din fonduri
bugetare sau extrabugetare prin conturile lor deschise la Trezoreriile operative, poart denumirea
de pli de cas.
Considerm c noiunea plilor de cas nu este suficient explicitat prin literatura de
specialitate n domeniu, deoarece nu se face o demarcaie clar ntre noiunea plilor de cas
n accepiunea Trezoreriei Statului i n cea a instituiilor publice. Astfel, o eliberare de numerar
de ctre Trezoreria Statului pentru o instituie public, din punct de vedere al Trezoreriei
reprezint o plat de cas, pe ct vreme, pn n acest moment, pentru instituia public n
cauz nu se poate vorbi nc de aa ceva, deoarece numerarul ridicat este, deocamdat, n
gestiunea instituiei. Despre o plat de cas, n accepiunea instituiei publice se va putea vorbi
numai dup ce acest numerar a fost consumat prin pli de salarii sau pli pentru servicii,
materiale etc.. Deci, exist o diferen n timp pentru cele dou instituii n ceea ce privete
momentul n care instituia public n cauz a nregistrat o plat de cas.
Astfel, toate ieirile de disponibiliti bneti din cont, prin pli fr numerar sau cu
numerar reprezint pli de cas, care determin un consum efectiv de resurse publice din
bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat, chiar dac partea de cheltuieli a bugetului
instituiei n cauz nu are o legtur direct cu partea de venituri, cu modul n care s-au
constituit, adunat aceste resurse, ca n cazul bugetelor locale, n cazul instituiilor finanate din
bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat n realitate are loc un consum efectiv de
resurse. Acest consum efectiv de resurse este sesizat mai bine la finalul exerciiului bugetar,
atunci cnd au loc nregistrrile de nchidere a conturilor de cheltuieli i venituri prin cele de
excedent sau deficit la nivelul Trezoreriei Centrale. Aici numai se simte la zi acest consum
efectiv de resurse prin compararea totalului de intrri de resurse cu totalul plilor efectuate din
aceste resurse.
Sunt frecvente situaii cnd, dup ce s-a efectuat o plat de cas, se efectueaz o
ncasare din lichidarea unor debitori sau din vnzarea unor materiale, ipostaz n care instituia n
cauz, fie c i diminueaz plile de cas efectuate, fie c le vars pe acestea ca venit la bugetul
de unde se efectuase iniial finanarea achitrii materialelor valorificate. n cazul instituiilor
publice finanate din fondurile speciale sau extrabugetare asemenea operaiuni diminueaz, pe de
o parte, plile de cas, dar n acelai timp determin i o rentregire a disponibilitilor n cont.

18
Plile de cas rezultate dup asemenea operaiuni sunt denumite pli nete de cas,
adic ceea ce a rmas definitiv decontat ca i cheltuial sau posibil cheltuial dintr-un buget n
cadrul exerciiului financiar respectiv.
n desfurarea activitii lor instituiile publice evideniaz n contabilitatea lor
indicatorul cheltuielilor efective. Aceast noiune n contabilitatea instituiilor publice este
echivalent cu consumurile efective de materiale, combustibili, alimente, medicamente, plile
pentru serviciile i lucrrile executate, plata salariilor, burselor elevilor i studenilor etc.. Tot aici
se evideniaz i preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat
a mijloacelor fixe, care se trec pe cheltuieli la procurarea lor. Ca un specific al contabilitii
instituiilor publice este faptul c n contul cheltuielilor efective nu se reflect consumul
mijloacelor fixe treptat, prin nregistrarea uzurii acestora, ci integral, la procurarea lor.
n consecin, prin nregistrarea pe cheltuieli apriori a costului obiectelor de inventar de
mic valoare i scurt durat i neevidenierii consumului mijloacelor fixe prin uzura acestora,
contul cheltuielilor efective ale instituiilor publice nu reflect corect efortul pe care-l face
societatea pentru finanarea unei aciuni sau unui indicator (elev, student etc.). Aceast
inadverten capt amploare pe msur ce, urmare a progresului tehnic, instituiile publice
beneficiaz de o dotare tehnico-material tot mai complex i valoroas tehnic i ca pre, fapt ce
determin ca ruptura cu realitatea a cheltuielilor efective s fie i mai mare. De aceea apreciem
c mai corect ar fi ca i n cazul instituiilor publice s se evidenieze la cheltuieli efective numai
consumul fondurilor fixe, sub forma amortizrilor, iar n cazul obiectelor de inventar de mic
valoare i scurt durat evidenierea pe costuri a acestora s se fac ealonat, eventual 50% din
contravaloarea acestora la darea lor n folosin i 50% la scoaterea lor din uz, aa cum se mai
practic aceast metod n economie.
Identitatea plilor de cas, nu cea a cheltuielilor efective, se realizeaz numai atunci cnd
o plat de cas reprezint n acelai timp i o cheltuial efectiv, cum ar fi de exemplu plata
prestrilor de servicii etc., i exist o diferen n timp, cnd plata precede cheltuiala; n
cazul aprovizionrilor cu materiale acestea nefiind date n consum, sau cheltuiala efectiv
precede plata, la nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu salariile, bursele, contribuiile
pentru asigurrile siciale de stat etc., plata efectiv a acestora efectundu-se n luna urmtoare.
Atunci cnd plile de cas sunt mai mari dect cheltuielile efective instituia n cauz
nregistreaz o sporire a stocurilor de materiale sau a posturilor de debitori, n timp ce, dac
cheltuielile efective depesc plile de cas, acest lucru denot o reducere a stocurilor sau o
sporire a unor posturi de creditori.
Menionm c, att nivelul plilor de cas, ct i cel al cheltuielilor efective nu pot
depi creditele bugetare aprobate att pe total ct i n structura clasificaiei bugetare.

19
n activitatea instituiilor bugetare sunt cazuri cnd cheltuielile efective nu se pot
evidenia n momentul efecturii lor pe locuri de consum din motive care in de faptul c
cheltuielile respective privesc, n acelai timp, fonduri bugetare, mijloace extrabugetare, finanri
speciale sau reprezint servicii i lucrri executate de furnizori pentru mai multe aciuni sau
obiective i care po fi precizate corect pe destinaii numai la sfritul lunii sau trimestrului, pe
baza unor investigaii suplimentare. Aceste categorii de cheltuieli n cursul perioadei, lunii,
trimestrului se evideniaz la un cont Cheltuieli de repartizat, prin creditul contului Furnizori
sau a unui Cont de materiale, urmnd ca la sfritul perioadei cheltuielile respective s fie
reflectate n contul Chltuielilor efective cruia i aparin.

CAPITOLUL IV
STUDIU DE CAZ

I. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND CONSTITUIREA SI


FUNCTIONAREA INSTITUTIEI PUBLICE

Centrul Financiar, Scoala Speciala Nr. 2 este unitate conexa de invatamant subordonata
din punct de vedere organizatoric si metodologic de Inspectoratul Scolar Prahova si finantat de
Consiliul Judetean Prahova prin Dispozitia nr. 75/18.07.2001. Are personalitate juridica cu
contabilitate proprie, cod fiscal in Trezoreria Ploiesti, avand calitatea de Ordonator secundar de
credite.
Centrul Financiar s-a nfiinat n baza prevederilor art.31 din Legea nr. 216/2001 Legea
Bugetului de Stat, Legea nr. 189/1998 Legea finanelor publice locale, Legea nr. 215/2001
administraiei publice locale.
Centrul Financiar Scoala Speciala nr. 2 Ploiesti are afiliate urmatoarele institutii : Scoala
Speciala Nr. 1 Ploiesti, Scoala Speciala Nr. 2 Ploiesti, Scoala Speciala Breaza. Gradinita Speciala
Campina, S.A.M. Plopeni, SAM Nedelea, Scoala Speciala Filipestii de Targ, Scoala Speciala
Valenii de Munte
La nivelul centrului financiar activitatea este deosebit de complet i dificil, avnd n
vedere aria de rspndire a unitii colare, precum i coexistena acestora n majoritatea
cazurilor, cu Centrele de Plasament. nvmntul special / special integrat din judeul Prahova
cuprinde 956 copii / elevi: 549 elevi nscrii n colile speciale, 401 elevi integrai individual n
nvmntul obinuit. n cadrul unitilor colare de nvmnt special sunt clasele de elevi cu
dizabiliti severe, moderate i asociate, precum i grupe de precolari cu dizabiliti severe i
asociate.
Obiectul activitatea scolilor speciale consta in :
1. scolarizarea, educarea, socializarea si recuperarea copiilor cu cerinte educative
speciale prin urmatoarele forme de invatamant: - prescolar
- primar
- gimnazial
- SAM
2. asigurarea serviciilor educationale de sprijin pentru copiii cu dificultati de invatare,
dizabilitati, cerinte educative speciale, din toate scolile judetului;
3. promovarea unui invatamant special modern, deschis si flexibil, capabil sa asigure
accesul la educatie, recuperare si integrare a tuturor copiilor cu cerinte educative
speciale;
4. servicii educationale de sprijin de inalta calitate, flexibile si corespunzatoare nevoilor
fiecarui copil, in perspectiva formarii abilitatilor si competentelor pentru realizarea
succesului scolar elevilor integrati individual in invatamantul de masa;
5. redimensionarea ofertei de servicii educationale prin cadre didactice de
sprijin/itineranti si in alte zone ale judetului;

20
6. asigurarea accesului la educatie, recuperare si integrare a tuturor copiilor cu
dizabilitati severe si asociate, prin functionarea echipelor de interventie educationala/
personalizata;
7. servicii de consultanta de specialitate pt. cadrele didactice din invatamantul public;
8. asigurarea ridicarii profesionalismului specialistilor din Comisia Interna de Evaluare
Continua in domeniul identificarii diagnosticului in vederea depistarii precoce a
copiilor cu dizabilitati pentru interventia terapeutica timpurie;
9. promovarea unui dialog permanent, deschis si flexibil intre partenerii sociali si
educationali;
10. dezvoltarea parteneriatelor educationale existente si pentru extinderea altor
parteneriate cu asociatii/organizatii neguvernamentale, scoli speciale si scoli de masa;
11. asigurarea flexibilizarii retelei scolare (scoala de arte si meserii).

II. ORGANIGRAMA ORGANIZATORIC I FUNCIONAL A UNITII

Organizarea activitilor colare i chiar procesul de recuperare, socializare i integrare


const n dotarea unitilor de nvmnt special cu spaii colare dup cum urmeaz:
- sli de clas;
- cabinete pentru terapia tulburrilor de limbaj;
- cabinete de psihodiagnoz;
- cabinete de culur fizic medical;
- cabinete pentru stimularea psihomotric i relaxare;
- sli de sport;
- atelier mecanice; lcturie;
- cabinete medicale;
- Cabinete SAM.
Cabinetele de specialitate sunt dotate cu mijloace necesare realizrii compensrii,
recuperrii i integrrii copiilor cu cerine educative speciale (ex: calculatoare i programe
specifice Wtools, Echo, SIAC). Unitile sunt echipate cu tehnic de calcul att la clase ct i la
birouri; conectarea la internet permite circuitul informaiei, precum i ncercarea de aliniere
continu la noutile specifice din domeniu.
Personalul centrului financiar
Personalul centrului financiar este exprimat n 269,61 norme, dup cum urmeaz:
- 218,61 norme personal didactic;
- 21 norme personal didactic auxiliar;
- 30 norme personal nedidactic.
Conducerea instituiei publice este asigurat de un director, contabil ef i secretar ef .
Exist Consiliu de Administraie care avizeaz modificrile i completrile n structura
organizatoric n vederea realizrii obiectivului de activitate.
Compartimentele de munc i desfosr activitatea sub direacta conducere a
directorului, Consiliului de Administraie, ct i a directorilor de unitii speciale. Unitile de
nvmnt special afiliate centrului financiar are n structura organizatoric i funcional cte
un secretar.
Atribuiile angajailor sunt prevzute n fiele posturilor; fiind luate la cunotin prin
semntur de fiecare angajat i aprobate de persoanele n drept.
Bugetul de venituri i cheltuieli, organigrama, tatele de funcii sunt ntocmite de
conducerile unitilor colare de nvmnt special i aprobate de ordonatorul principal de
credite.

21
III. ORGANIZAREA SI TINEREA CONTABILITATII

Contabilitatea unitii este organizat n cadrul compartimentului financiar contabilitate,


condus de ctre Administratorul financiar 1, respectndu-se prevederile Legii 82/1991.
La nivelul compartimentului contabilitate exist proceduri scrise i formalizate pentru
activitile financiar contabile, este intocmit monografia nregistrrilor contabile pentru
principalele operaiuni specifice instituiei i aprobat de ctre conductorul instituiei, iar planul
de conturi este elaborat i aprobat.
Evidena contabil este condus prin utilizarea tehnicii de calcul i a aplicatiilor
informatice.
nregistrrile operatiunilor n contabilitate se efectueaza cronologic i sistematic n baza
documentelor justificative aprobate i vizate de CFPP, respectndu-se principiul permanenei
metodelor i corecta evideniere n contabilitate.
Se ntocmesc note contabile, balane de verificare sintetice i analitice, situaii
centralizatoare lunare(jurnale) n conformitate cu prevederile legale, datele din conturile sintetice
fiind n concordan cu cele din conturile analitice.
Sunt organizate i conduse registrele obigatorii din contabilitate, respectiv Registrul-
Jurnal, Registrul-Inventar, Fie de cont sintetice(Cartea Mare).

IV. BUGETUL INSTITUTIILOR PUBLICE

Centrul Financiar, Scoala Speciala Nr. 2 Ploiesti are buget de venituri si cheltuieli
intocmit conform Legii 500/2002 Lege privind finantele publice dupa care functioneaza si
primeste credite bugetare in urma aprobarii bugetului.
Sumele aprobate la partea de cheltuieli prin buget, in cadrul carora se angajeaza,
ordonanteaza si se efectueaza plati ce reprezinta limite maxime care nu pot fi depasite.
Angajarea si utilizarea creditelor bugetare se face numai in limita bugetului aprobat;
angajarea si utilizarea lor in alte scopuri decat cele aprobate atrag dupa sine raspunderea celor
vinovati.
In cursul exercitiului bugetar creditele pot fi modificate prin rectificari de buget elaborate
cel mai tarziu pana la 30 noiembrie.
Veniturile si cheltuielile bugetare se inscriu intrun singur document pentru a se asigura
utilizarea eficienta si monitorizarea fondurilor publice.
Finantarea institutiilor publice se poate face si din venituri proprii si subventii acordate de
la bugetul de stat sau bugetul fondurilor speciale. De asemeni se pot folosii si bunuri materiale si
fonduri banesti primite de la persoane juridice sau fizice sub forma de donatii si sponsorizari cu
respectarea dispozitiilor legale.
Bugetul de venituri si cheltuieli din fonduri de stat si bugetul de venituri si cheltuieli din
fonduri extrabugetare se grupeaza pe baza clasificatiei bugatare si se introduc in bugetul de stat
urmarindu-se regulile si principiile acestuia. Nici o cheltuiala din fondurile publice nu poate fi
angajata, ordonantata si achitata daca nu este aprobata potrivit prevederilor bugetare si este strict
legata de activitatea institutiei.
Angajarea, lichidarea si ordonantarea cheltuielilor din fonduri publice se aproba de
ordonatorul de credite si se efectueaza de catre serviciul contabilitate dupa aprobarea vizei de
control financiar preventiv propriu potrivit dispozitiilor legale in vigoare.
Bugetele anuale sunt aprobate prin lege pentru cheltuielile fiecarui exercitiu bugetar.
Alocatiile bugetare privind cheltuielile aprobate de ordonatorii principali de credite nu pot fi
majorate, virate si utilizate la alte capitole de cheltuieli.
Instrumentele de plata trebuie sa fie insotite de documente justificative care sa certifice
exactitatea sumelor de plata, receptia bunurilor si executarea serviciilor. Instrumentele de plata se
semneaza de catre contabilul sef si ordonatorul de credite insotite de documentatiile stabilite

22
prin Ordinul 1792/2002 privind angajarea si lichidarea cheltuielilor publice, avand obligatoriu si
viza CFP.
Contrulul financiar preventiv este organizat in cadrul institutiei noastre conform
Ordinului Ministrului nr. 522/2003. CFP are drept scop identificarea proiectelor de operatiuni
care nu respecta conditiile de legalitate, regularitate si de incadrare in limitele si destinatia
creditelor bugatare. Fac obiectul CFP operatiuni care vizeaza angajamentele legale, deschiderea
si repartizarea creditelor bugetare, ordonantarea cheltuielilor.
CFP se realizeaza prin viza acordata de persoana desemnata de conducatorul institutiei
asupra documentelor stabilite prin listele de verificare (check - lists), acestea constituind un ghid
de exercitare a CFP.
CFP asigura respectarea legislatiei cu privire la legalitatea, oportunitatea si regularitatea
operatiunilor contabile supuse vizei.

V. REGISTRELE DE CONTABILITATE

Datele consemnate n documentele justificative sunt nregistrate n ordine cronologic i


grupate n registrele contabile. Acestea se prezint sub forma unor registre legate, fie, situaii
sau liste informatice ale cror coninut i form corespund scopului pentru care se in, se
utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel
completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile
efectuate. Principalele registre ce se folosesc, obligatoriu, n contabilitate sunt: Registrul-jurnal,
Cartea-mare i Registrul-inventar.
a) Registrul-jurnal este documentul contabil obligatoriu n care se nregistreaz, prin articole
contabile, n mod cronologic, operaiile patrimoniale, de activ i pasiv prin respectarea
succesiunii documentelor, dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate. Se
ntocmete zilnic sau lunar ntr-un ingur exemplar. Se listeaza la sfarsitul lunii , iar
totalurile (rulajul) se inscrie manual in registrul jurnal (formularul tipizat) .
b) Registrul Cartea-mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar,
direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate din registrul-
jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare,
rulajele creditoare i soldurile finale. Formularele folosite drept registru Cartea-mare
pot mbrca diverse forme, cum ar fi: fie de cont pentru operaiuni diverse, fie de cont
ah sau pe conturi corespondente, forma Cartea-mare centralizatoare. Registrul Cartea
Mare st la baza ntocmirii balanelor de verificare.
Forma folosita drept registru Cartea-mare , este cea de fise de cont pentru
operatiuni diverse. Aceasta fisa (cartea mare) este emisa din programul de contabilitate si se
listeaza si arhiveza odata pe an la sfarsitul anului.
c) Registrul-inventar este documentul contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din
bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale nscrise
n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific
coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Registrul-inventar cuprinde dou pri:
listele de inventariere i recapitulaia inventarului. n cadrul recapitulaiei, datele preluate
din listele de inventariere sunt grupate pe structurile patrimoniale de activ i pasiv.
Acest registru in cadrul institutiei se completeaza odata pe an ntr-un singur exemplar
avand la baza inventarele intocmite in gestiune de mijloacele fixe , obiectele de inventar si
materiale.
d) Registrul general de evidenta a salariatilor. Se numeroteaza pe fiecare pagina si va purta
obligatoriu pe toate paginile stampila inspectoratului teritorial de munca. Angajatorul are

23
obligatia completarii registrului in ordinea incheierii contractelor individuale de munca
ale salariatilor.
e) Registrul unic de control are ca scop evidentierea tuturor controalelor desfasurate la
contribuabil de catre toate organele de control specializate, in domeniile : financiar-fiscal,
inspectia muncii, urbanism, protectia muncii, protectia impotriva incediilor, precum si in
alte domenii prevazute de lege.

VI. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITATII IMOBILIZARILOR.

Evidenta operativa a imobilizarilor corporale intrate si iesite din unitatea patrimoniala, in


functie de categoria din care fac parte si locul unde se afla, se tine cu ajutorul registrului
numerelor de inventar. Fiecarui mijloc fix i se acorda un numar de inventar, in ordine
cronologica, pe baza documentelor primite.Este intocmit de seviciul Financiar-Contabilitate, pe
grupe de mijloace fixe, prin inregistrarea cronologica a mijloacelor fixe intrate in unitate.

a) Fisa mijlocului fix cod 14-2-2 serveste ca document pentru evidenta analitica a
mijloacelor fixe. Se intocmeste de serviciul Financiar-Contabilitate, intr-un exemplar,
pentru ficare mijloc fix.
b) Bonul de miscare a mijlocului fix cod 14-2-3A serveste ca:
Document justificativ de predare-primire a mijloacelor fixe
Document justificativ de inregistrare in evidenta tinuta de responsabilul cu mijloacele fixe la
locurile de folosinta si in contabilitate.
c) Procesul-verbal de scoatere din functiune a mijloculi fix cod 14-2-3/aA serveste ca :

Document de constatre a indeplinirii conditiilor scoaterii din functiune a


mijloacelor fixe, de scoatere din uz.
Document de consemnare a scoaterii efective din functiune a mijloacelor fixe.
Document justificativ de inregistrare in evidenta unitii colare de nvmnt
special (depozitelor )si in contabilitate.
Se intocmeste de catre comisia delegata de conducerea unitatii care semneaza pentru
realitatea operatiilor in 2 exemplare.
d) Procesul verbal de receptie cod 14-2-5
Se intocmeste de catre comisia numita pentru receptionarea obiectivului de investitii in 3
exemplare.

VII. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITATII MATERIALELOR

a) N.I.R.-ul cod 14-3-1A serveste ca: document pentru receptia bunurilor aprovizionate,
document justificativ pentru incarcare in gestiune, act de proba in litigiile cu furnizorii,
pentru diferentele constatate la receptie, document justificativ de inregistrare in contabilitate.
b) Bonul de consum cod 14-3-4A
Serveste ca:
Document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material,
respectiv mai multor materiale, dupa caz;
Document justificativ de scadere din gestiune;
Document justificativ de nregistrare n evidenta magaziei si n evidenta contabila
n partida simpla.

24
Se ntocmeste n doua exemplare, pe masura lansarii, respectiv eliberarii materialelor din
magazie pentru consum.
c) Fisa de magazie cod 14-3-8
Serveste ca: - document de evidenta la locul de depozitare a intrarilor, iesirilor si stocurilor de
valori materiale;
- sursa de informatii pentru controlul operativ curent si contabil al stocurilor de valori
materiale.
Se ntocmeste ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material, si se completeaza
de gestionar sau de persoana desemnata, care completeaza coloanele privitoare la intrari, la iesiri
si stoc.
Fisele de magazie se tin la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de
materiale ordonate pe grupe, eventual subgrupe, sau n ordine alfabetica.
Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la terti sau n custodie se ntocmesc fise
distincte care se tin separat de cele ale valorilor materiale proprii.
nregistrarile n fisele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili
dupa fiecare operatiune nregistrata, dar n mod obligatoriu zilnic.
d) Fisa de magazie a formularelor cu regim special
Formular tipizat cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare, comun pe economie,
executat pe carton securizat.
Serveste ca :
Document de evidenta a intrarilor, iesirilor si stocurilor de formulare, care au un
regim special de inseriere, numerotare evidenta si urmarire;
Document de evidenta a formularelor anulate;
Sursa de informatii pentru controlul operativ curent si contabil al stocurilor de
formulare.
Se intocmeste intr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de formular cu regim special,
de catre gestionar.
Nu circula, fiind document de inregistrare si se arhiveaza la compartimentul financiar-
contabil.
e) Lista de inventariere cod 14-3-12 Se intocmeste de catre comisia de inventariere in 2
exemplare
f) Fisa de evidenta a obiectelor de inventar in folosinta cod 14-3-9
Se intocmeste de catre gestionarul care elibereaza obiectele respective intr-un exemplar.
Nu circula si se arhiveaza la contabilitate.

VIII. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITATII MIJLOACELOR BANESTI

a) Foaia de varsamant (formular tipizat, specific fiecarei banci), cu ajutorul caruia se depun
la trezorerie banii care se incaseaza cu o zi inainte. Se intocmeste de casiera in doua
exemplare, unul insoteste banii la trezorerie iar celalalt (vizat de banca) ramane la
registrul de casa.
b) CEC-ul de numerar. Este CEC-ul cu ajutorul caruia se ridica banii din banca pentru
efectuarea diferitelor plati. Se completeaza de casiera si se aprob de eful serviciului
financiar-contabil si directorul unitii.
c) Dispozitia de plata / incasare cod 14-4-4. Este un formular tipizat cu ajutorul caruia
se ridica sau se depun banii in casierie. Se intocmeste de compartimentul contabilitate.
d) Chitanta. Se elibereaza de casiera in momentul in care incaseaza sume de bani, se
semneaza de casiera si se stampileaza cu stampila institutiei .
e) Registrul de casa cod 14-4-7A. Este un formular tipizat cu ajutorul caruia se tine evidenta
incasarilor si platilor zilnice, in numerar. Se intocmeste de casiera, zilnic, in doua exemplare:
25
un exemplar ramane la casierie. Se arhiveaza la compartimentul financia-contabil unde se si
opereaza inregistrarile in evidenta contabila a unitatii.
h) Imputernicire cod 14-4-5. Se intocmeste de catre titularul dreptului ce urmeaza fi incasat
de la casier, ntr-un exemplar.

IX. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITATII DREPTURILOR SALARIALE.

a) Stat de salarii. n cadrul Centrului financiar coala Special nr.2 Ploieti contabilitatea
drepturilor salariale se ine centralizat pe centru.tatele de salarii sunt emise de
programul informatic i rspund de exactitatea sumelor secretarii colilor de nvmnt
special arondate centrului financiar i sunt avizate de seful serviciului finanaciar -
contabil si de director. Se pastreaza i se arhiveaza 50 de ani.
b) Ordin de deplasare(delegatie)
Serveste ca :
Dispozitie catre persoana delegata sa efectueze deplasarea;
Document pentru decontarea de catre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;
Document pentru stabilirea diferentelor de primit sau de restituit de titularul de
avans;
Document justificativ de inregistrare in contabilitate.
Se intocmeste de persoana care urmeaza a efectua deplasarea, intr-un exemplar, se
semneaza de seful compartimentului respectiv, persoana care a verficat decontul, seful
serviciului finanaciar-contabil si director.

X. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII


CHELTUIELILOR I VENITURILOR

Potrivit legii, contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor,
reprezentnd sume sau valori pltite sau de pltit, pentru:
- consumurile materialelor;
- lucrrile executate i serviciile executate de teri(ntreinere i reparaii),locaii de
gestiune i chirii; studii i cercetri, sume pltite cu alte servicii executate de teri, transportul de
bunuri i personal, deplasri, detari i transferri, pota i taxe de telecomunicaii i altele;
- cheltuieli cu personalul(salariile i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia
social, contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de omaj, cheltuieli cu
pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitatea
patrimonial);
- cheltuieli financiare, care cuprind: pierderile din creane, diferenele, dobnzile i alte
datorii privind exerciiul n curs;
- cheltuieli excepionale reprezentnd acele cheltuieli, donaii i subvenii acordate,
inclusiv prelevrile i donaiile fcute n scopuri umanitare, n sprijinirea activitilor sociale,
culturale i sportive;
- cheltuieli cu amortizri.
Principalele elementele care formeaz veniturile unitii sunt sumele sau valorile ncasate
sau de ncasat, din:
- livrri de bunuri, executri de lucrri, prestrile de servicii;
- executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor;
- venituri excepionale.

26
n cadrul centrului financiar coala Special Nr.2 Ploieti, cheltuielile nregistrate pe
naturi se evideniaz n fia pentru operaii bugetare respectndu - se structura bugetar de
venituri i cheltuieli a instituiei.
Fia pentru operaii bugetare servete ca:
- documentul de eviden contabil a plilor efectuate i a cheltuielilor efective
- surs de informaii pentru ntocmirea contului de execuie
Nu circul fiind document de sintez.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

XI. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITATII GENERALE

a) Jurnal - situaie privind operaiile de cas i banc, privind consumurile materiale,


transferuri de obiecte de nvmnt din magazie n folosin.
b) Nota de contabilitate cod 14-6-2A. Se ntocmete n urma jurnalelor sus menionate.
c) Fie de cont pentru operaii diverse(pentru conturi sintetice).
a) Balanta de verificare
In cadrul colii Speciale Nr.2 Ploieti se foloseste balanta de verificare cu patru egalitati, este
emisa de programul de contabilitate si raspunde de exactitatea inregistrarilor seful contabil.
Serveste la:
Verificarea exactitatii inregistrarilor;
Controlul concordantei dintre contabilitatea sintetica si analitica;
Intocmirea situatiilor financiare.
Nu circula fiind document de sinteza.
Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil.

XII. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA


INVENTARIERII PATRIMONIULUI

Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitatii , comun si altor stiinte


economice, care reprezinta ansamblul operatiunilor prin care se constata existenta cantitativa si
valorica sau numai valorica, dupa caz, a elementelor de activ si de pasiv aflate in patrimoniul
unitatii la data la care aceasta se efectueaza.
Principalele documente utilizate in activitatea de inventariere a elementelor patrimoniale de activ
si de pasiv sunt :
a) Decizia de inventariere;
Decizia de inventariere este emisa de Director. Se emit astfel de decizii o singura data
pe an, in cazul schimbarii gestionarului si ori de cate ori este nevoie in cursul anului.
b) Declaratia de inventar;
Serveste ca declaratie scrisa a gestionarului raspunzator de gestionarea valorilor materiale
si banesti, pe care o prezinta comisiei de inventariere.Se intocmeste intr-un exemplar, de
gestionar, dupa sigilarea locurilor de pastrare a valorilor materiale si banesti de care raspunde
gestionarul respectiv, sau, acolo unde este posibil acest lucru, inainte de inceperea operatiei de
inventariere, si se semneaza de acesta
c) Lista de inventariere;
Serveste ca :
Document pentru inventarierea bunurilor aflate in gestiunile societatii;
Document pentru stabilirea lipsurilor si plusurilor de bunuri;
Document justificativ de intregisrare in evidenta magaziilor si in contabilitate a plusurilor
si minusurilor constatate;
27
Document pentru intocmirea Registrului-Inventar;
Document centralizator al operatiunilor de inventariere.
Se listeaza din programul de contabilitate , listele de inventariere fara cantitati(doar cu
simbolul si denumirea). Aceste liste se completeaza cu nr. de bucati gasite in timpul inventarului,
faptic in gestiune si la sfarsit se constata plusurile si minusurile. Listele sunt semnate pe
fiecare fila de catre gestionar si comisia de inventariere si impreuna cu Declaratia de inventar si
Procesul verbal (intocmit de comisia de inventariere cu concluziile inventarului) se predau la
compartimentul financiar-contabil pentru inregistrarea in contabilitate si arhivare.

XIII. GESTIONAREA, FOLOSIREA SI EVIDENTA FORMULARELOR CU


REGIM SPECIAL

In cadrul colii Speciale Nr.2 Ploieti, evidenta formularelor cu regim special se tine la
gestiunea de materiale folosind pentru fiecare tip de formular o Fise de magazie a formularelor
cu regim special. De gestionarea si folosirea acestor formulare raspunde seful serviciului
finanaciar -contabil.

Fisa de magazie a formularelor cu regim special


Formular tipizat cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare, comun pe economie,
executat pe carton securizat.
Serveste ca :
Document de evidenta a intrarilor, iesirilor si stocurilor de formulare, care au un regim
special de inseriere, numerotare, evidenta si urmarire;
Document de evidenta a formularelor anulate;
Sursa de informatii pentru controlul operativ curent si contabil al stocurilor de formulare.
Se intocmeste intr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de formular cu regim special,
de catre gestionar.

XIV. SITUATII FINANCIARE

Situatiile financiare in cadrul colii Speciale Nr.2 Ploieti se intocmesc de catre seful
serviciului financiar contabil si are la baza balanta de verificare si listele de inventariere.
Situatiile financiare se ntocmesc trimestrial si se compun din :
bilan;
cont de profit i pierdere;
contul de execuie bugetar detalierea cheltuielilor;
situaia activelor i datoriilor;
situaia fluxurilor de trezorerie;
note explicative.

XV. PREZENTAREA CENTRULUI FINANCIAR N VEDEREA REALIZRII


PROGRAMULUI DE ACTIVITATE FINANCIAR-CONTABIL

Pentru cele 12 luni ale anului 2007 Centrul Financiar Scoala Speciala Nr. 2 Ploiesti a
primit un buget de la Consiliul Judetean Prahova, in suma de 6.733.000 lei, dupa cum urmeaza :
- pentru cheltuieli de personal 5.549.000 lei ;
- pentru cheltuieli materiale si servicii 933.800 lei ;
28
- pentru cheltuieli de capital 250.000 lei ;
- pentru alte cheltuieli (burse elevi) 200 lei ;
Volumul total al platilor efectuate si a cheltuielilor efective pe aceasta perioada se
prezinta astfel :

Cheltuieli U/M Plati efectuate Cheltuieli efective


- cheltuieli de personal LEI 5171655 5270103
- cheltuieli cu bunuri si servicii LEI 933799 916819
- cheltuieli de capital LEI 230617 232629
- burse LEI 165 165
TOTAL BUGET LOCAL 6336236 6419716

Diferenta inregistrata la cheltuieli de personal intre platile efectuate si cheltuieli


efective reprezinta contravaloarea cheltuielilor angajate aferente platii salariilor din luna
decembrie 2007 si platite la 11.01.2008.
La titlul Cheltuieli bunuri si servicii diferenta dintre plati si cheltuieli angajate
reprezinta valoarea prestatiilor si bunurilor achizitionate angajate si cele platite in perioada
curenta precum si a bunurilor ramase in stoc la 31.12.2007.
Din bilantul institutiei noastre rezulta un activ de 631.708 lei la inceputul anului 2007 si
915.525 activ la sfarsitul anului, diferenta provenind din preluarea achizitiilor efectuate din
fondurile alocate de Consiliului Judetean Prahova si Bugetul de Stat (Ministerul Educatiei
Cercetarii si Tineretului)
Cresterea patrimoniului reflectat in bilant la 31.12.2007 fata de inceputul anului 2007 se
datoreaza achizitiilor efectuate potrivit ordinului OMECT nr. 330/13.02.2007 privind aprobarea
fondurilor si repartizarea acestora in vederea dotarii unitatilor de invatamant si a unor unitati
conexe ale invatamantului preuniversitar din fondurile alocate de MECT.
- 16.760 lei
Cu privire la executia bugetara, precizam ca platile efectuate s-au incadrat in creditele
bugetare aprobate, atat pe articole cat si pe aliniate bugetare conform clasificatiei economice
aprobate, neexistand cazuri de plati efectuate peste prevederi.

coala Special Nr.2 Ploieti

XVI. BALAN DE DESCHIDERE LA 01.06.2008

Contul Denumire cont Solduri nceput an


Debit Credit
117.01 REZULTATUL REPORTAT INSTITUII - 231 346.76
117.02 REZULTATUL REPORTAT BUDETUL - 229 645.82
117.03 REZULTATUL REPORTAT BUDETUL - 413.38
117.04 REZULTATUL REPORTAT BUDETUL - 167.66
117.05 REZULTATUL REPORTAT BUDETUL 266 066.00 -
121.02 REZULTATUL PATRIMONIAL - BUGETUL - 119 525.26
208 ALTE ACTIVE FIXE NECORPORALE 7 279.90 -
212.1 CONSTRUCII DOMENIUL PUBLIC AL 46.00 -
212.2 CONSTRUCII DOMENIUL PRIVAT AL 100 614.02 -
2131 ECHIPAMENTE 58 837.60 -
2132 APARATE I INST. DE MAS. CONTROL 72 645.16 -
214.1 APARATUR BIROTIC FD. BUG.DE 69 600.00 -
214.2 MOBILIER, APAR. BIROTIC, ALTE 28 562.20 -
280 AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE FIXE - 7 279.90
29
281 AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE FIXE - 13 787.40
281.1 AMORTIZRI IMOBILIZRI - 5 471.75
3021 MATERIALE AUXILIARE 37 419.70 -
3028 ALTE MATERIALE CONSUMABILE 9 561.05 -
3028.1 ALTE MATER. CONS.-FD.BUG. DE 2 316.80 -
303.3 OB. DE INVENTAR FOL. AFLATE N MAG 299.46 -
3031 MATERIALE DE NATURA OBIECTELOR 28 728.80 -
3031.1 MAT. DE NAT. OB. DE INV.-FD.BUG. DE 50 475.37 -
3032 MAT. DE NATURA OBIECTELOR DE INV. 326 616.26 -
3032.1 MAT. DE NAT. OB. DE INV. FD.BUG. DE 129 063.85 -
STAT
345 PRODUSE FINITE 154.60 -
401 FURNIZORI - 20 506.08
401.1 FURNIZ.-FINANT.BUG. DE STAT - 16 759.84
404.1 FURNIZORI DE ACTIVE FIXE BUG. DE - 69 600.00
STAT
421 PERSONAL SALARII DATORATE - 251 240.00
427 REINERI DIN SALARII I DIN ALTE - 16 863.00
4281 ALTE DATORII I CREANTE IN - 3 850.23
4311 CONTRIBUIA ANGAJATORILOR - 75 434.00
4312 CONTRIBUIA ASIGURAILOR - 36 759.00
4313 CONTRIBUIA ANGAJATORILOR - 22 775.00
4314 CONTRIBUIA ASIGURAILOR - 24 810.00
4315 CONTRIBUIA ANGAJATORILOR - 3 806.00
4317 CONTR. FD. NAT. UNIC DE ASIG DE - -870
4371 CONTRIBUIILE ANGAJATORILOR - 7 755.00
Contul Denumire cont SOLDURI INCEPUT AN
DEBIT CREDIT
4372 CONTRIBUIILE ANGAJAILOR - 2 709.00
444 IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII I - 43 142.00
462 CREDITORI DIVERI - 2 097.22
482 DECONTRI NTRE INSTITUII - 1 417.32
550.2 GARANII MATERIALE 3 494.25 -
552 DISPONIBIL PTR. SUME DE MANDAT I 14 097.22 -
562 DISPONIBIL ALE ACTIVITILOR 413.38 -
TOTAL BALAN 1206291.62 1206291.62

XVII. NOTE CONTABILE LUNA IUNIE

OPERATIA NR.1/11.06.2008

SE NREGISTREAZ PLATA SALARIILOR AFERENTE LUNII MAI 2008, PRECUM SI


OBLIGAIILE AFERENTE CTRE STAT STABILITE LEGAL N COTE PROCENTUALE.
% = 7702 10 = 488.582
252.209 421
16.863 427
75.434 4311
36.759 4312
22.775 4313
24.810 4314
3.806 4315
30
7755 4371
2709 4372
2320 4317
43142 444

OPERATIA NR.2/11.06.2008

SE INREGISTREAZA EXTRAS CONT TREZORERIE: RIDICARE BURSA ELEV,


TRANSPORT CADRE DIDACTICE, PRECUM SI SUME DIN CONTUL DE CHETUIELI
MATERIALE PENTRU DECONTAREA UNOR REFERATE PRIVIND TAXE POSTALE,
DEPLASARI ACHIZITIE OBIECTE INVENTAR SI MATERII AUXILIARE.
6465 5311 = %
7702.59 15 Art. 59.01
7702.10 5545 Art. 10.01.15
7702.20 905

OPERATIA NR.3/11.06.2008

SE INREGISTREAZA INTRARI OBIECTE DE INVENTAR IN FOLOSINTA SI SE ACHITA


PRIN CASA.
132 3032 = 5311 132

OPERATIA NR.4/14.06.2008

SE INREGISTREAZA PLATI PRIN CASA REPREZENTAND BURSA ELEV, TRANSPORT


CADRE DIDACTICE, DEPLASARI SALARIATI, CHETUIELI CU TAXE POSTALE
ACIZITIE MATERIALE AUXILIARE CF. RC 1, DAR SI CHELTUIELI.
% = 5311 6333
5545 4281
15 429
42 3021
691 614
40 626
15 - 629 = 429 - 15
5545 - 677 = 4281 - 5545
42 - 6021 = 3021 42

OPERATIA NR.5/15.06.2008

SE ACHITA FURNIZORI DE UTILITATI SCOLI SPECIALE.


20506,08 - 401 = 7702.20 - 20506,08

OPERATIA NR.6/17.01.2008

SE INREGISTREZA SI SE ACHITA FACTURA 30/15.01.2008REPREZENTAND CHIRIE


IMOBIL SCOALA SPECIALA NR.1 PLOIESTI, LUNA IUNIE.

31
3800 - 612 = 401 - 3800
3800 - 401 = 7702.20 3800 Art. 20.30.02

OPERATIA NR.7/ 22.06.2008

SE ACHITA SI SE DECONTEAZA FACTURA 8/21.01.2008 REPREZENTAND REPARATIE


CURENTA INLOCUIRE TAMPLARIE CU GEAM TERMOPAN LA SCOALA SPECIALA
FILIPESTI DE TARG.
12000 - 611 = 401 - 12000
12000 - 401 = 7702.20 12000 Art. 20.02

OPERATIA NR.8/22.06.2008

SE ACHIZITIONEAZA RECHIZITE ELEVI SI DOCUMENTE CU REGIM SPECIAL.


% = 401 - 8970
250 - 3021
8720 3028

OPERATIA NR.9/23.06.2008

SE ACHITA FURNIZORI DIN ACTIVE FIXE.


69600 - 4041 = 7701.70 69600

OPERATIA NR.10/23.06.2008

SE ACHIZITIONEAZA UN RETROPROIECTOR IN VALOARE DE 3.250 LEISI SE ACHITA


FURNIZORUL.
3250 - 2141 = 4041 3250
3250 - 4041 = 7701.70 - 3250 Art. 71.01.03

OPERATIA NR.11/30.06.2008

SE INREGISTREZA AMORTIZARE LUNARA A APARATURII DE BIROTICA.


2900 - 6811 = 2814 - 2900 Art. 71.01.03
OPERATIA NR.12

SE INREGISTREZA CENTRALIZATOR BUNURI CONSUM, MATERIALE DE


CURATENIE SI INTRETINERE, IMPRIMATE SI RECHIZITE BIROU SI FORMULARE CU
REGIM SPECIAL PE LUNA IUNIE.
620 - 6021 = 3021 - 620
3725 - 6028 = 3028 - 3725

OPERATIA NR.13

32
SE NREGISTREZA CENTRALIZATOR BUNURI DE TRANSFER OBIECTE DE INVENTAR
IN FOLOSINTA.
15900 - 3032 = 3031 - 15900

OPERATIA NR.14/30.06.2008

SE INREGISTREZA CHELRUIELI CU SALARIILE PE IUNIE 2008,


CONFORM STATULUI DE PLATA.
394798-641 = 421 394798

OPERATIA NR.15

SE INREGISTREZA RETINERILE AFERENTE SALARIILOR.


1244866 = 421 = %
4312 - 37506
4314 - 25662
444 - 43968
4372 - 1974
427 15756

OPERATIA NR.16

SE INREGISTREZA CHELTUIELI ANGAJATOR CU SALARIILE AFERENTE LUNII


IUNIE.
Art. 10.03.01 76986 - 6451 = 4311 - 76986 (394798 . 19,50%)
Art. 10.03.02 3948-6452 = 4371 - 3948 (394798 . 1%)
Art. 10.03.03 23688-6453 = 4313 - 23688 (394798 . 6%)
Art. 10.03.04 2740-6454 = 4315 - 2740
Art. 10.03.06 3356-6455 = 4317 3356

OPERATIA NR.17/30.06.2008

SE INREGISTREZA INCHIDEREA CONTULUI DE FINANTARE PRIN CT. 121.02.


% = 121.02 - 604203,08
494127 - 7702.10
37211.08 - 7702.20
15 - 7702.59
72850 - 7701.70
OPERATIA NR.18/30.06.2008

SE INREGISTREAZA INCHIDEREA CONTULUI DE CHELTUIELI PE IUNIE PRIN CT


121.02.
534894 121.02 = %
6021 - 662
6028 - 3725
611 - 12000
612 - 3800
614 - 691

33
626 - 40
629 - 15
641 - 394798
6451 - 76986
6452 - 3984
6453 - 23688
6454 - 2740
6811 - 2900
6455 - 3356
677 5545

421 427
252209 394798 16863 15756
124866
377075 394798
4311
75434 76986
4312
36759 37506
4313
22775 23688
4314
24810 25662
4315
3806 2740 4316
969
4317
2320 3356
4371
7755 3948
4372
2709 1974
4281
5545 5545
429
15 15

3021
614 42 42
691 691 250 620
292 662
629
15 15 626
40 40

677
5545 5545 6021

6028

34
3725 3725 42
620 662
3031 662 662 3028
15900 8720 3725
444
43142 43968 3032
15900
7702.20 132
905 16032
20506,08 641
3800 5311 394798 394798
12000 6465 132
37211,08 6333
37211,08 37211,08 6465 6465
7702.10
5545
612 494127 488582
3800 3800 494127 494127

7701.70 7702.59
69600 15 15
72850 3250
72850 72850 214.1
3250 401
20506.08 3800
3800 1200
12000 8970
36306.08 24770
611
12000 12000

404.1
69600 3250
3250
72850 3250

6811
2900 2900

2814
2900

35
6451 6452
76986 76986 3948 3948

6453
23688 23688 6454
2740 2740

6455
3356 3356
121.02
529349 604203.08

Scoala Speciala Nr. 2 Ploiesti

XVIII. REGISTRU JURNAL CENTRALIZATOR DIN LUNA IUNIE

Nr. NC si EXPLICATII TOTAL NOTA


DATA CONTABILA
1/11.06 ACTE BANCA SALARII 488582
2/22.06 CASA INCASARI 6465
3/11.06 CASA PLATI OBIECTE INVENTAR 132
4/14.06 CASA PLATI 11935
5/15.06 ACHITAT FURNIZORI UTILITATI 20506,08
6/17.06 FACTURA 30 CHIRIE IMOBIL 7600
7/22.06 FACTURA OPT REPARATIE CURENTA 24000
8/22.06 ACHIZITIE DOCUMENTE CU REGIM SPECIAL SI 8970
RECHIZITE ELEVI
9/23.06 ACHITAT FURNIZOR DE ACTIVE FIXE 69600
10/23.06 ACHIZITIE MIJLOACE FIXE 6500
11/30.06 AMORTIZARE APARATE BIROTICA 2900
12/30.06 CONSUMURI MATERIALE 4345
13/30.06 TRANSFER OBIECTE INVENTAR 15900
14/30.06 STAT PLATA SALARII IANUARIE 394798
15/31.06 EVIDENTA RETINERI SALARIALE IANUARIE 124866
16/31.06 CHELTUIELI ANGAJATOR CU SALARII PE 110718
IANUARIE
17/31.06 INCHIDERE CONT DE FIANTARE 604203,08
18/31.06 INCHIDERE CONT DE CHELTUIELI 534894
TOTAL RULAJE IUNIE 2436914.16

36
XIX. BALANTA DE VERIFICARE SINTETICA PE LUNA IUNIE

CON DENUMIRE SOLD LA RULAJE TOTAL SUME SOLD LA


T CONT INCEPUT IUNIE 30.06.2008
LUNA
DE CRE DE CRE DEBI CRE DEBI CRE
-BIT -DIT -BIT -DIT T -DIT T -DIT
117.0 REZULT. REP.- - 23134 - - - 23134 - 23134
1 INST. 6,76 6,76 6,76
117.0 REZULT. REP. - 22964 - - - 22964 - 22964
2 5,82 5,82 5,82
117.0 REZULT. REP. - 413,38 - - - 413,38 - 413,38
3
117.0 REZULT. REP. - 167,66 - - - 167,66 - 167,66
4
117.0 REZULT. REP. 266.06 - - - 266.06 - 26606 -
5 6 6 6
121.0 REZULTAT - 11952 5348 60420 53489 72372 - 188
2 PATR. 5,26 94 3,08 4 8,34 834,34
208 ALTE ACT 7279,9 - - - 7279,9 - 7279,9 -
FIXE NEC 0 0 0
212.1 CONST DOM 46 - - - 46 - 46 -
PUB AL
212.2 CONST DOM 10061 - - - 10061 - 10061 -
PRV AL 4,02 4,02 4,02
2131 ECHIPAMENT 58837, - - - 58837, - 58837, -
E 60 60 60
2132 APAR & INST 72645, - - - 72645, - 72645, -
DE MAS 16 16 16
214.1 APAR BIR 69600 - 3250 - 72850 - 72850 -
FD.BUG. DE
214.2 MOB., APAR. 28562, - - - 28562, - 28562, -
BIR. 20 20 20
280 AMORT. ACT. - 7279,9 - - - 7279,9 - 7279,9
FIXE 0 0 0
281 AMORT.ACT. - 13787, - - - 13787, - 13787,
FIXE 40 40 40
281.1 AMORT. - 5471,7 - 2900 - 8371,7 - 8371,7
IMOB. 5 5 5
3021 MATER AUX 37419, - 292 662 37711, 662 37049, -
70 70 70
3028 ALTE MATER 9561,0 - 8720 3725 18281, 3725 14556, -
CONS 5 05 05
3028. ALTE MATER 2316.8 - - - 2316,8 - 2316,8 -
1 CONS 0 0 0
303.3 OB DE INV 299,46 - - - 299,46 - 299,46 -
3031 MATER DE 28728, - - 15900 28728, 15900 12828, -
NAT OB 80 80 80
3031. MAT DE NAT 50475, - - - 50475, - 50475, -
1 OB DE INV 37 37 37

37
3032 MAT DE NAT 32661 - 1603 - 34264 - 34264 -
OB DE INV 6,26 2 8,26 8,26
3032. MAT DE NAT 12906 - - - 12906 - 12906 -
1 OB DE INV 3,85 3,85 3,85
345 PROD FINITE 154,60 - - - 154,60 - 154,60 -
401 FURNIZORI - 20506, 3630 24770 36306, 45276, - 8970
08 6, 08 08 08
401.1 FURNIZ. - 16759, - - - 16759, - 16759,
FINANT 84 84 84
401.1 FURN DE ACT - 69600 7285 3250 72850 72850 -
FIXE 0
421 PERS SAL - 25124 3770 39479 64603 - 26896
DAT. 0 75 8 8 3
427 RET. SAL. SI - 16863 1686 15756 16863 32619 - 15756
ALTE 3
4281 ALTE DAT. SI - 3850,2 5545 5545 5545 9395,2 - 3850,2
CREANT 3 3 3
4311 CONTR. - 75434 7543 76986 75434 15242 - 76986
ANGAJAT. 4 0
4312 CONTR. - 36759 3675 37506 36759 74265 - 37506
ASIGURAT. 9
4313 CONTR. - 22775 2277 23688 22775 46463 - 23688
ANGAJAT. 5
4314 CONTR. - 24810 2481 25662 24810 50472 - 25662
ASIGURAT. 0
4314 CONTR. - 3806 3806 2740 3806 6546 - 2740
ANGAJAT.
4317 CONTR. FD. - -870 2320 3356 2320 2486 166
NAT. UNIC.
429 BURSE ELEVI - - 15 15 15 15 - -
4371 CONTR. - 7755 7755 3948 7755 11703 - 3948
ANGAJAT.
4372 CONTR. - 2709 2709 1974 2709 4683 - 1974
ASIGURAT.
444 IMP. PE - 43142 4314 43968 43142 87110 - 43968
VENIT DIN 2
SAL.
462 CREDITORI - 2097,2 - - - 2097,2 - 2097,2
DIVERSI 2 2 2
482 DECONT. - 1417,3 - - - 1417,3 - 1417,3
INTRE INST. 2 2 2
5311 CASA - - 6465 6465 6465 6465 - -
550.2 GARANTII 3494,2 - - - 3494,2 - 3494,2 -
MATER 5 5 5
552 DISP.PT. 14097, - - - 14097, - 14097, -
SUME MD. 22 22 22
562 DISP. ALE 413,38 - - - 413,38 - 413,38 -
ACTIVIT.
6021 CHELT. CU - - 662 662 662 662 - -
MAT AUX
6028 CHELT CU - - 3725 3725 3725 3725 - -

38
ALTE MAT.
611 CHELT CU - - 1200 12000 12000 12000 - -
REP. 0
612 CHELT. - - 3800 3800 3800 3800 - -
CHIRII
614 CHELT CU - - 691 691 691 691 - -
DEPLAS.
626 CHELT CU - - 40 40 40 40 - -
TELEF.
629 ALTE CHELT. - - 15 15 15 15 - -
641 CHELT CU - - 3947 39479 39479 39479 - -
SAL. 98 8 8 8
6451 CHELT CAS - - 7698 76986 76986 76986 - -
ANGAJATOR 6
6452 CHELT - - 3948 3948 3948 3948 - -
SOMAJ
ANGAJATOR
6453 CHELT CASS - - 2368 23688 23688 23688 - -
ANGAJATOR 8
6454 CHELT - - 2740 2740 2740 2740 - -
CONTR.
ACCID. DE
MUNCA
6455 CHELT - - 3356 3356 3356 3356 - -
FNUASS
677 CHELT - - 5545 5545 5545 5545 - -
TRANSP.
CADRE
DIDACTICE
681.1 CHELT PRIV - - 2900 2900 2900 2900 - -
AMORT.
7702. FINANT. BUG. - - 4941 49412 49412 49412 - -
10 LOCAL 27 7 7 7
-SALARII
7702. FINANT. BUG - - 3721 37211, 37211, 37211, - -
20 LOCAL CH. 1,08 08 08 08
MAT.
7702. FINANT. BUG. - - 15 15 15 15 - -
59 LOCAL
BURSA
7701. FINANT. BUG - - 7285 72850 72850 72850 - -
70 DE STAT 0
INV.
TOTAL 1206.2 1206.2 2436 24369 36432 36432 12142 12142
91, 62 91, 62 914, 14,16 05,78 05,78 98,62 98,62
16

CONCLUZII

39
n desfurarea activitii lor instituiile publice evideniaz n contabilitatea lor indicatorul
cheltuielilor efective. Aceast noiune n contabilitatea instituiilor publice este echivalent cu
consumurile efective de materiale, combustibili, alimente, medicamente, plile pentru serviciile
i lucrrile executate, plata salariilor, burselor elevilor i studenilor etc.. Tot aici se evideniaz i
preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat a mijloacelor
fixe, care se trec pe cheltuieli la procurarea lor. Ca un specific al contabilitii instituiilor publice
este faptul c n contul cheltuielilor efective nu se reflect consumul mijloacelor fixe treptat, prin
nregistrarea uzurii acestora, ci integral, la procurarea lor.
n consecin, prin nregistrarea pe cheltuieli apriori a costului obiectelor de inventar de
mic valoare i scurt durat i neevidenierii consumului mijloacelor fixe prin uzura acestora,
contul cheltuielilor efective ale instituiilor publice nu reflect corect efortul pe care-l face
societatea pentru finanarea unei aciuni sau unui indicator (elev, student etc.). Aceast
inadverten capt amploare pe msur ce, urmare a progresului tehnic, instituiile publice
beneficiaz de o dotare tehnico-material tot mai complex i valoroas tehnic i ca pre, fapt ce
determin ca ruptura cu realitatea a cheltuielilor efective s fie i mai mare. De aceea apreciem
c mai corect ar fi ca i n cazul instituiilor publice s se evidenieze la cheltuieli efective numai
consumul fondurilor fixe, sub forma amortizrilor, iar n cazul obiectelor de inventar de mic
valoare i scurt durat evidenierea pe costuri a acestora s se fac ealonat, eventual 50% din
contravaloarea acestora la darea lor n folosin i 50% la scoaterea lor din uz, aa cum se mai
practic aceast metod n economie.
Identitatea plilor de cas, nu cea a cheltuielilor efective, se realizeaz numai atunci cnd
o plat de cas reprezint n acelai timp i o cheltuial efectiv, cum ar fi de exemplu plata
prestrilor de servicii etc., i exist o diferen n timp, cnd plata precede cheltuiala; n
cazul aprovizionrilor cu materiale acestea nefiind date n consum, sau cheltuiala efectiv
precede plata, la nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu salariile, bursele, contribuiile
pentru asigurrile siciale de stat etc., plata efectiv a acestora efectundu-se n luna urmtoare.
Atunci cnd plile de cas sunt mai mari dect cheltuielile efective instituia n cauz
nregistreaz o sporire a stocurilor de materiale sau a posturilor de debitori, n timp ce, dac
cheltuielile efective depesc plile de cas, acest lucru denot o reducere a stocurilor sau o
sporire a unor posturi de creditori.
Menionm c, att nivelul plilor de cas, ct i cel al cheltuielilor efective nu pot
depi creditele bugetare aprobate att pe total ct i n structura clasificaiei bugetare.
n activitatea instituiilor bugetare sunt cazuri cnd cheltuielile efective nu se pot
evidenia n momentul efecturii lor pe locuri de consum din motive care in de faptul c
cheltuielile respective privesc, n acelai timp, fonduri bugetare, mijloace extrabugetare, finanri
40
speciale sau reprezint servicii i lucrri executate de furnizori pentru mai multe aciuni sau
obiective i care po fi precizate corect pe destinaii numai la sfritul lunii sau trimestrului, pe
baza unor investigaii suplimentare. Aceste categorii de cheltuieli n cursul perioadei, lunii,
trimestrului se evideniaz la un cont Cheltuieli de repartizat, prin creditul contului Furnizori
sau a unui Cont de materiale, urmnd ca la sfritul perioadei cheltuielile respective s fie
reflectate n contul Chltuielilor efective cruia i aparin.

BIBLIOGRAFIE

41
*** Ministerul Finanantelor Publice, Reglementri Contabile pentru Agentii Economici,Editura
Economic, Bucuresti, 2002.
*** Legea Contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei,nr.48/14
ianuarie.2005.
*** O.M.F.P. nr.1752/2005, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, Monitorul Oficial nr.1080/30 noiembrie 2005, ordin care se aplic ncepand cu data de
1 ianuarie 2006.
*** Legea nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romaniei, nr.
927/23 decembrie 2003, modificat de:
*** Ordonanta nr. 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003,
privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romaniei nr. 793/27 august 2004.
*** Legea nr. 494/2004, privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 83/2004,
pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul Fiscal,
Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1092/24 noiembrie 2004.
*** Ordonanta de Urgenta nr. 123/2004, pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003,
privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei nr. 1154/07 decembrie 2004.
*** Legea nr. 96/2005, privind aprobarea Ordonantei de Urgent a Guvernului nr. 123/2004,
pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul
Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 325/18 aprilie 2005.
*** Ordonana de Urgent nr. 138/2004, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003,
privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr.1281/30 decembrie 2004.
*** Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonantei de Urgent a Guvernului nr. 138/2004,
pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul
Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 466/01.aprilie 2005.
*** Catalogul formularelor tipizate cu regim special privind activitatea financiar si contabil,
Editura Imprimeria National, Bucuresti, 2004.
*** Ordinul nr. 1850/2004, privind registrele si formularele financiarcontabile,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 23/07 ianuarie 2005.
Alte acte normative cercetate, specifice domeniului de analiz abordat.

42
CUPRINS

1. CAPITOLUL I CONTABILITAEA INSTITUTIILOR PUBLICE COMPONENTA


A CONTABILITATII GENERALE SI INDEOSEBI A
CONTABILITATII PUBLICE......pag 2
2. CAPITOLUL II INSTITUTIILE PUBLICE UNITATI ALE ADMINISTRATIEI DE
STAT, CONCEPT, LOCUL SI ROLUL ACESTORA IN
CONSTRUIREA SI UTILIZAREA FONDURILOR
PUBLICE.....pag 7
3. CAPITULUL III CONCEPTELE DE BAZA PRIVIND CONTABILITATEA
INSTITUTIILOR PUBLICE....pag 12
4. CAPITOLUL IV STUDIU DE CAZ.......pag 21
I. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND CONSTITUIREA SI
FUNCTIONAREA INSTITUTIEI PUBLICE .pag 20
II. ORGANIGRAMA ORGANIZATORICA SI FUNCTIONALA A
UNITATII...............pag. 21

III. ORGANIZAREA SI TINEREA CONTABILITATII....pag. 22

IV.BUGETUL INSTITUTIILOR PUBLICE........pag. 22

V.REGISTRELE DE CONTABILITATE........pag. 23

VI.SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITATII


IMOBILIZARILOR..pag. 24

VII. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITATII MATERIALELOR..........pag. 24

VIII. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITATII MIJLOACELOR BANESTI.......................pag. 25

IX. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITATII DREPTURILOR SALARIALE.................pag. 26

X. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITATII


CHELTUIELILOR SI VENITURILOR.pag. 26

XI. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITATII GENERALE...................................................pag. 27

XII. SISTEMUL DE DOCUMENTE PRIVIND ORGANIZAREA


INVENTARIERII PATRIMONIULUI.........................................pag. 27

43
XIII. GESTIONAREA, FOLOSIREA SI EVIDENTA FORMULARELOR CU
REGIM SPECIAL.....................................................................pag. 28

XIV. SITUATII FINANCIARE...................................pag. 28

XV. PREZENTAREA CENTRU LUI FINANCIAR IN VEDEREA REALIZARII


PROGRAMULUI DE ACTIVITATE FINANCIAR - CONTABILA.....pag. 28

XVI. BALANTA DE DESCHIDERE LA 01.06.2008..................pag. 29

XVII. NOTE CONTABILE LUNA IUNIE..................................pag. 30

XVIII. REGISTRUL - JURNAL CENTRALIZATOR DIN LUNA IUNIE.....pag. 36

XIX. BALANTA DE VERIFICARE SINTETICA PE LUNA IUNIE..............pag. 37

CONCLUZII ..pag 40
BIBLIOGRAFIE...............................................................................................................pag. 42

44