Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SPIRU HARET
PROIECT
CONTABILITATE
INSTITUTII PUBLICE
GEORGESC
U FLORIN
INTRODUCERE
CAPITOLUL 1
CONTABILITAEA INSTITUTIILOR PUBLICE COMPONENTA
A CONTABILITATII GENERALE SI INDEOSEBI A
CONTABILITATII PUBLICE
folosirea unor modele de registre contabile i formulare comune privind activitatea financiar
i contabil;
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique, cole nationale des
services du Trsor, Paris, 1991, pag. 3-6
modelele bilanurilor contabile, ca i planul de conturi general pentru instituiile publice, sunt
stabilite de acelai organ, respectiv de Ministerul Finanelor Publice; n aceast privin
existnd o concepie unitar n materie (plan de conturi, bilan i alte formulare specifice);
funcionarea acesteia este obligatoriu a se face dup aceleai reguli i metode astfel:
anumite instituii publice care au dreptul s organizeze contabiliti n partid simpl (consiliile
locale comunale) nu infirm regula;
ntre totalul sumelor debitoare i creditoare, i totalul soldurilor debitoare i creditoare ale
conturilor;
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique, cole nationale des
services du Trsor, Paris, 1991, pag. 15
de finanare a instituiilor publice, finanate pe de o parte din bugetul de stat i bugetele locale pe
de alt parte, exist importante deosebiri, mai ales n ceea ce privete evidenierea constituirii
resurselor publice prin intermediul crora sunt finanate, precum i a condiiilor care trebuiesc
ndeplinite n ceea ce privete plafonul pn la care se pot efectua pli de cas.
De asemenea, exist deosebiri eseniale ntre modul de nchidere a conturilor de cheltuieli
la instituiile publice finanate din fonduri bugetare i cele finanate din mijloace extrabugetare.
Dac la primele, conturile de cheltuieli se nchid prin conturile de finanri, n cazul instituiilor
finanate din mijloacele extrabugetare (autofinanate) nchiderea acestora se face prin intermediul
unor conturi de rezultate, prin care, de altfel, se nchid i conturile de venituri, sistem mai
apropiat de cel al contabilitii financiare.
O deosebire esenial n cazul contabilitii instituiilor publice fa de contabilitatea
financiar a agenilor economici este faptul c contravaloarea fondurilor fixe i a obiectelor de
inventar, n cazul instituiilor publice, se nregistreaz direct pe cheltuieli la procurarea acestora.
n cazul instituiilor publice nu ntlnim noiunile de uzura i amortizarea fondurilor fixe sau a
obiectelor de inventar, ca n cazul contabilitii agenilor economici.
De aceea cheltuielile efective n cazul instituiilor publice, n majoritatea cazurilor, nu
reflect corect efortul societii n legtur cu ntreinerea sau funcionarea unui anume indicator
social-public, elev, student, pat de spital, militar etc..
De asemenea, datorit specificului privind finanarea instituiilor publice n cadrul
contabilitii acestora, pe lng noiunile de cheltuieli efective ca n cazul agenilor economici
ntlnim i noiunile de pli de cas i pli nete de cas, al cror nivel este determinat de
conturile de finanare, care numai ntmpltor coincid la sfritul exerciiului bugetar cu
conturile de cheltuieli efective.
n acelai timp, ntre conturile de cheltuieli menionate n planul de conturi al instituiilor
publice, pe de o parte, i conturile de cheltuieli din planul de conturi general i al Trezoreriei
Statului, pe de alt parte, exist diferene n sensul c conturile de cheltuieli din contabilitatea
Trezoreriei Statului reflect plile nete de cas, i nu cheltuielile efective, pe ct vreme,
conturile de cheltuieli ale agenilor economici i instituiilor publice reflect ntotdeauna numai
consumurile efective (pli de salarii, consumuri efective de materiale etc.).
n concluzie, contabilitatea public, i n primul rnd cea a instituiilor publice, se
aseamn n multe privine cu contabilitatea general, asemnare determinat mai ales de
regulile i principiile contabilitii n general, dar are multe i eseniale deosebiri determinate de
specificul funcionrii conturilor instituiilor publice n ceea ce privete modul cum acestea
evideniaz constituirea veniturilor publice i efecturii cheltuielilor, dar mai ales a modului lor
de nchidere la sfritul exerciiului financiar-bugetar.
6
CAPITOLUL 2
INSTITUTIILE PUBLICE UNITATI ALE ADMINISTRATIEI DE STAT,
CONCEPT, LOCUL SI ROLUL ACESTORA IN CONSTRUIREA SI UTILIZAREA
FONDURILOR PUBLICE
Dup ce Legea bugetului a stabilit volumul i structura resurselor publice care trebuiesc
mobilizate, o component major a procesului formrii lor este aceea a mijloacelor i metodelor
care s asigure colectarea, dar mai ales gestionarea eficient a acestora.
n acest context, un rol important l au instituiile publice prin intermediul crora se
deruleaz att procesul de constituire, ct i cel de utilizare a principalelor resurse publice ale
statului.
n procesul de constituire a resurselor publice, instituiile publice de prim importan, ca
autoriti speciale ale statului, o reprezint Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale, i organele lor teritoriale.
n procesul de constituire a resurselor publice un rol nsemnat l au de altfel i alte
ministere i organe centrale, precum i organele lor teritoriale, mai ales n ceea ce privete
constituirea resurselor financiare din mijloace extrabugetare.
Dac n procesul de constituire a resurselor publice sunt dou instituii publice care joac
un rol major n acest proces, respectiv Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Muncii i
Solidaritii Sociale i organele lor teritoriale, ns, procesul de utilizare a fondurilor publice se
deruleaz deopotriv prin intermediul tuturor instituiilor publice centrale i locale, ceea ce face
ca rolul i importana lor, i n primul rnd rspunderea acestora, n ceea ce privete utilizarea lor
eficient mare. n exercitarea atribuiilor privind gestionarea fondurilor publice, meninerea unui
echilibru permanent ntre intrrile i ieirile de resurse reprezint cheia de bolt a atributului
instituiilor publice abilitate ale statului, Ministerul Finanelor Publice, n primul rnd, n
constituirea i administrarea fondurilor publice.
Odat realizat acest transfer de putere de cumprare de la persoanele fizice i juridice
ctre autoritile statului, prin intermediul prelevrilor obligatorii din impozite, taxe etc., a doua
component de baz, i tot att de important a funciei statului, este dirijarea, alocarea acestor
uriae resurse financiare spre diveri beneficiari instituii publice, ntreptinderi, populaie
(direct i indirect) .
De modul n care, n fiecare etap a dezvoltrii sale, statul reuete s ierarhizeze
prioritile, s trieze nevoile sociale i economice, depinde dezvoltarea, pe mai departe, a
economiei, i pe aceast baz a unei protecii sociale eficiente.
bugetare, sub forma subveniilor sau transferurilor bugetare (bugetul de stat sau bugetele locale).
n aceast situaie, veniturile proprii pe care le realizeaz instituiile n cauz se rein pentru
autofinanare, iar cele nefolosite la sfritul anului se repartizeaz pentru anul urmtor..
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique , cole nationale des services
du Trsor, Paris, 1991, pag.31
5
6
Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti, 1998, pag.727
Legea Finanelor Publice, 1996, art.33
10
Vincent Raude i Jean Claude Pagat Cours sur les rgles de la comptabilit publique , cole nationale des services
du Trsor, Paris, 1991, pag.33
8
11
12
4. Legea bugetar anual este legea care prevede i autorizeaz, pentru fiecare an, veniturile i
cheltuielile cuprinse n bugetul de stat, i bugetele fondurilor speciale, anexe la acesta, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj, anex la acesta.
5. Legea de rectificare este legea care modific n cursul anului bugetar legea bugetar anual.
6. Anul bugetar este anul financiar pentru care se aprob bugetul. Altfel spus, acesta este anul
calendaristic care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie.
7. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii,
eficacitii i eficienei n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului
public.
8. Cadrul multianulal este o perioad de timp care include proieciile indicatorilor
macroeconomici ale veniturilor i cheltuielilor publice pe termen mediu, n general 3 ani.
9. Clasificaia bugetar este gruparea, ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis
determinate, a veniturilor i cheltuililor cuprinse n bugetele instituiilor i serviciilor publice i
bugetele activitilor finanate din venituri extrabugetare; se utilizeaz att n faza de elaborare i
aprobare a bugetelor respective, ct i n execuia acestora, servind la nscrierea n bugete a
veniturilor n funcie de natura i proveniena lor i a cheltuielilor n raport cu obiectivul sau cu
aciunea creia i sunt destinate aceste cheltuieli, precum i cu caracterul economic al
operaiunilor n care acestea se concretizeaz.
10. Clasificaia economic este clasificarea cheltuielilor dup caracterul lor pentru a evalua
natura i efectul economic al operaiunilor respective.
11. Clasificaia funcional este clasificaia cheltuielilor dup obiectul lor pentru a evalua
alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective; ea arat domeniul spre care se ndreapt
acele cheltuieli.
12. Articolul bugetar reprezint o subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare n funcie de
caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura
unei cheltuieli, indiferent de aciunea sau domeniul la care se refer.
13. Creditul bugetar reprezint suma aprobat n bugetele instituiilor i serviciilor publice i n
bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, i reprezint suma limit
maxim pn la care se pot angaja i efectua pli de cas i cheltuieli efective.
Creditul bugetar mai este definit ca fiind suma aprobat prin buget, suma maxim pn la
care se pot efectua pli n contul creditelor de angajament, contractate n cursul exerciiului
bugetar i/sau din exerciiile anterioare pentru aciuni multianuale.
14. Fondul de rezerv bugetar este fondul prevzut la partea de cheltuieli a bugetelor.
Cuantumul acestui fond se stabilete odat cu elaborarea i adoptarea bugetului respectiv, fiind
13
destinat finanrii unor aciuni sau sarcini intervenite n cursul anului, precum i nlturrii
efectelor unor calamiti naturale.
15. Fondul de rulment este partea din excedentul anual bugetar definitiv al bugetului local, care
se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i se utilizeaz potrivit
prevederilor prezentei legi.
16. Deschiderea de credite bugetare nseamn aprobarea comunicat ordonatorului principal de
credite de ctre Trezoreria Statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice, n limita creia se
pot efectua repartizri de credite bugetare i /sau efectua pli de cas.
17. Alocarea reprezint autorizarea ordonatorilor de credite de a angaja i/sau efectua pli pe
destinaiile aprobate ntr-o perioad, dat de limita creditelor bugetare deschise sau a creditelor
bugetare repartizate, dup caz.
18. Alocaiile bugetare reprezint fluxurile financiare rezultate din fondurile publice aprobate
prin bugetul de stat, repartizate pe trimestre, destinate finanrii unor aciuni sau obiective precis
stabilite prin legea bugetului.
19. Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate public competent potrivit
legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate.
20. Angajamentul legal reprezint orice act cu efecte juridice din care rezult sau ar putea
rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice.
21.Creditele destinate unor aciuni multianuale sunt sumele alocate unor programe, proiecte,
subproiecte, obiective i alte asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i
determin credite de angajament i credite bugetare.
22. Creditul de angajament este costul total al obligaiilor juridice contractate, n timpul
exerciiului bugetar i n limitele aprobate, pentru aciunile multianule.
23. Virarea de credite bugetare este diminuarea creditului bugetar de la o subdiviziune a
clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti de credite i majorarea corespunztoare a unei
alte subdiviziuni la care creditele sunt insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale privind
efectuarea operaiunilor respective.
24. Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul de execuie bugetar n care se verific
existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea i suma datorat, se verific
condiiile de exigibilitate ale angajamentului.
25. Ordonanarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se confirm c
livrrile de bunuri i serviciii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate
fi efectuat.
26. Plata cheltuielilor este actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de
teri.
14
15
37. Transferurile sunt fluxuri financiare nerambursabile, care se creeaz, de obicei, prin bugetul
de stat, i sunt destinate finanrii unor obiective i aciuni precis stabilite, cuprinse ntr-un buget
ierarhic inferior.
38. Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli aprobate i efectuate prin componentele bugetului
general consolidat, n limitele i cu destinaiile stabilite prin bugetele respective.
39. Plile de cas reprezint operaiunile de pli prin decontri fr numerar i n numerar,
efectuate de ctre instituiile publice prin conturile lor deschise la Trezoreria Statului sau prin
casieriile lor proprii, pentru pli de salarii, aprovizionri de bunuri materiale sau servicii de la
tere persoane juridice sau fizice.
40. Plile nete de cas reprezint diferena dintre plile de cas efectuate n contextul
punctului 39 i eventualele operaiuni de restituiri de fonduri care au diminuat cuantumul plilor
iniiale. Operaiunea se mai numete i rentregire de credite bugetare, dac restituirea de sume
privete finanarea anului curent, iar dac restituirea de sume (din vnzri de materiale etc.)
privete finanarea anilor precedeni, atunci acele restituiri se fac venit la bugetul din care s-au
efectuat plile iniiale. n acest ultim caz nu mai are loc operaiunea de rentregire de credite
bugetare.
41. Excedentul bugetar este partea veniturilor bugetare care depete nivelul cheltuielile
bugetare ntr-un an bugetar anume.
42. Deficitul bugetar este partea cheltuielilor ce nu poate fi acoperit din veniturile proprii
bugetare pe anul respectiv.
43. Echilibrul bugetar reprezint egalitatea dintre veniturile bugetare n cadrul unui exerciiu
bugetar.
44. Buna gestiune financiar o constituie asigurarea legalitii, regularitii, economicitii,
eficacitii i oportunitii, n angajarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea
patrimoniului public.
Precizri i explicaii suplimentare cu privire la unele concepte de baz privind contabilitatea
instituiilor publice
Din punct de vedere conceptual creditul bugetar reprezint limita maxim pn la care
se poate efectua o plat de cas. Dicionarul enciclopedic Romn 9 definete creditul bugetar ca
fiind suma limit, aprobat prin bugetul de stat, pn la care se poate efectua o anumit
categorie de cheltuieli din buget. Legea Finanelor Publice nu definete, ntr-un fel anume,
noiunea de credit bugetar, dar Legea Finanelor Publice Locale, art.1, pct.5, i d acestuia o
9
16
definiie, n nelegerea bugetelor locale, ca fiind suma aprobat n bugetele locale, n bugetele
instituiilor i serviciilor publice de interes local i n bugetele activitilor finanate integral din
venituri extrabugetare, reprezentnd limita maxim pn la care se pot angaja i efectua
cheltuieli.
Dei, noiunea de credit bugetar ar trebui s aib aceeai semnificaie, importan i
valoarea practic, att pentru ordonatorii de credite finanai din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, ct i pentru cei finanai din bugetele locale, acest lucru n fapt nu
este aa. Aceasta deoarece, pentru instituiile publice finanate prin bugetul de stat i bugetul
asigurrilor sociale de stat pentru ca o cheltuial s poat fi finanat sunt suficiente creditele
bugetare aprobate i deschise, pe ct vreme pentru instituiile publice finanate prin bugetele
locale, pe lng creditele bugetare aprobate sunt necesare i lichiditi efective n cont. Altfel
spus, n cazul serviciilor publice finanate prin bugetele locale, n practic, se pot efectua
cheltuieli chiar dac nu exist credite bugetare, n condiiile n care exist lichiditi bneti.
De altfel, finanarea instituiilor publice locale funcioneaz dup aceeai regul de fier
ca i a instituiilor finanate din fondurile speciale sau a mijloacelor extrabugetare, care pot
efectua pli numai dac au asigurate resurse financiare colectate n cont.
n consecin, pentru a efectua pli, ridicri de numerar din cont, ordonatoriilor de
credite finanai din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat le este suficient s aib
credite bugetare aprobate i deschise pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, pe ct vreme, n
cazul bugetelor locale i fondurilor din mijloace extrabugetare i speciale trebuie s aib
asigurate i lichiditi, respectiv disponibiliti bneti n cont.
De asemenea, atunci cnd, n cursul exerciiului bugetar intervin aciuni noi, sarcini
suplimentare, iar creditele la anumite subdiviziuni ale clasificaiei bugetare nu sunt suficiente, iar
la altele exist disponibiliti, ncepnd cu o anumit perioad a anului se pot efectua virri de
credite bugetare. Virarea presupune o diminuare a creditelor bugetare la o anume categorie de
cheltuieli, unde s-au constatat disponibiliti i majorarea acestora la o alt subdiviziune a
clasificaiei bugetare, unde acestea nu sunt insuficiente. Virrile de credite sunt admise numai n
anumite condiii i numai pentru anumite categorii de cheltuieli, iar aceast metod de a corecta
bugetul odat aprobat trebuie s reprezinte o excepie i nu o regul, ntruct dac solicitrile de
virri nu sunt generate de motive obiective, denot o programare defectuoas a creditelor
bugetare, urmare a unei fundamentri necorespunztoare a ntregului buget.
Orice cheltuial din sume alocate de la buget se poate efectua de ordonatorul de credite
numai dup ce documentele au fost n prealabil vizate de compartimentul financiar-contabil sau
de alte persoane mputernicite cu exercitarea controlului financiar preventiv.
17
18
Plile de cas rezultate dup asemenea operaiuni sunt denumite pli nete de cas,
adic ceea ce a rmas definitiv decontat ca i cheltuial sau posibil cheltuial dintr-un buget n
cadrul exerciiului financiar respectiv.
n desfurarea activitii lor instituiile publice evideniaz n contabilitatea lor
indicatorul cheltuielilor efective. Aceast noiune n contabilitatea instituiilor publice este
echivalent cu consumurile efective de materiale, combustibili, alimente, medicamente, plile
pentru serviciile i lucrrile executate, plata salariilor, burselor elevilor i studenilor etc.. Tot aici
se evideniaz i preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat
a mijloacelor fixe, care se trec pe cheltuieli la procurarea lor. Ca un specific al contabilitii
instituiilor publice este faptul c n contul cheltuielilor efective nu se reflect consumul
mijloacelor fixe treptat, prin nregistrarea uzurii acestora, ci integral, la procurarea lor.
n consecin, prin nregistrarea pe cheltuieli apriori a costului obiectelor de inventar de
mic valoare i scurt durat i neevidenierii consumului mijloacelor fixe prin uzura acestora,
contul cheltuielilor efective ale instituiilor publice nu reflect corect efortul pe care-l face
societatea pentru finanarea unei aciuni sau unui indicator (elev, student etc.). Aceast
inadverten capt amploare pe msur ce, urmare a progresului tehnic, instituiile publice
beneficiaz de o dotare tehnico-material tot mai complex i valoroas tehnic i ca pre, fapt ce
determin ca ruptura cu realitatea a cheltuielilor efective s fie i mai mare. De aceea apreciem
c mai corect ar fi ca i n cazul instituiilor publice s se evidenieze la cheltuieli efective numai
consumul fondurilor fixe, sub forma amortizrilor, iar n cazul obiectelor de inventar de mic
valoare i scurt durat evidenierea pe costuri a acestora s se fac ealonat, eventual 50% din
contravaloarea acestora la darea lor n folosin i 50% la scoaterea lor din uz, aa cum se mai
practic aceast metod n economie.
Identitatea plilor de cas, nu cea a cheltuielilor efective, se realizeaz numai atunci cnd
o plat de cas reprezint n acelai timp i o cheltuial efectiv, cum ar fi de exemplu plata
prestrilor de servicii etc., i exist o diferen n timp, cnd plata precede cheltuiala; n
cazul aprovizionrilor cu materiale acestea nefiind date n consum, sau cheltuiala efectiv
precede plata, la nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor cu salariile, bursele, contribuiile
pentru asigurrile siciale de stat etc., plata efectiv a acestora efectundu-se n luna urmtoare.
Atunci cnd plile de cas sunt mai mari dect cheltuielile efective instituia n cauz
nregistreaz o sporire a stocurilor de materiale sau a posturilor de debitori, n timp ce, dac
cheltuielile efective depesc plile de cas, acest lucru denot o reducere a stocurilor sau o
sporire a unor posturi de creditori.
Menionm c, att nivelul plilor de cas, ct i cel al cheltuielilor efective nu pot
depi creditele bugetare aprobate att pe total ct i n structura clasificaiei bugetare.
19
21
prin Ordinul 1792/2002 privind angajarea si lichidarea cheltuielilor publice, avand obligatoriu si
viza CFP.
Contrulul financiar preventiv este organizat in cadrul institutiei noastre conform
Ordinului Ministrului nr. 522/2003. CFP are drept scop identificarea proiectelor de operatiuni
care nu respecta conditiile de legalitate, regularitate si de incadrare in limitele si destinatia
creditelor bugatare. Fac obiectul CFP operatiuni care vizeaza angajamentele legale, deschiderea
si repartizarea creditelor bugetare, ordonantarea cheltuielilor.
CFP se realizeaza prin viza acordata de persoana desemnata de conducatorul institutiei
asupra documentelor stabilite prin listele de verificare (check - lists), acestea constituind un ghid
de exercitare a CFP.
CFP asigura respectarea legislatiei cu privire la legalitatea, oportunitatea si regularitatea
operatiunilor contabile supuse vizei.
V. REGISTRELE DE CONTABILITATE
Datele consemnate n documentele justificative sunt nregistrate n ordine cronologic i
grupate n registrele contabile. Acestea se prezint sub forma unor registre legate, fie, situaii
sau liste informatice ale cror coninut i form corespund scopului pentru care se in, se
utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel
completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile
efectuate. Principalele registre ce se folosesc, obligatoriu, n contabilitate sunt: Registrul-jurnal,
Cartea-mare i Registrul-inventar.
a) Registrul-jurnal este documentul contabil obligatoriu n care se nregistreaz, prin articole
contabile, n mod cronologic, operaiile patrimoniale, de activ i pasiv prin respectarea
succesiunii documentelor, dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate. Se
ntocmete zilnic sau lunar ntr-un ingur exemplar. Se listeaza la sfarsitul lunii , iar
totalurile (rulajul) se inscrie manual in registrul jurnal (formularul tipizat) .
b) Registrul Cartea-mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar,
direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate din registruljurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare,
rulajele creditoare i soldurile finale. Formularele folosite drept registru Cartea-mare
pot mbrca diverse forme, cum ar fi: fie de cont pentru operaiuni diverse, fie de cont
ah sau pe conturi corespondente, forma Cartea-mare centralizatoare. Registrul Cartea
Mare st la baza ntocmirii balanelor de verificare.
Forma folosita drept registru Cartea-mare , este cea de fise de cont pentru
operatiuni diverse. Aceasta fisa (cartea mare) este emisa din programul de contabilitate si se
listeaza si arhiveza odata pe an la sfarsitul anului.
c) Registrul-inventar este documentul contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din
bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale nscrise
n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific
coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Registrul-inventar cuprinde dou pri:
listele de inventariere i recapitulaia inventarului. n cadrul recapitulaiei, datele preluate
din listele de inventariere sunt grupate pe structurile patrimoniale de activ i pasiv.
Acest registru in cadrul institutiei se completeaza odata pe an ntr-un singur exemplar
avand la baza inventarele intocmite in gestiune de mijloacele fixe , obiectele de inventar si
materiale.
d) Registrul general de evidenta a salariatilor. Se numeroteaza pe fiecare pagina si va purta
obligatoriu pe toate paginile stampila inspectoratului teritorial de munca. Angajatorul are
23
PRIVIND
ORGANIZAREA
PRIVIND
ORGANIZAREA
a) Foaia de varsamant (formular tipizat, specific fiecarei banci), cu ajutorul caruia se depun
la trezorerie banii care se incaseaza cu o zi inainte. Se intocmeste de casiera in doua
exemplare, unul insoteste banii la trezorerie iar celalalt (vizat de banca) ramane la
registrul de casa.
b) CEC-ul de numerar. Este CEC-ul cu ajutorul caruia se ridica banii din banca pentru
efectuarea diferitelor plati. Se completeaza de casiera si se aprob de eful serviciului
financiar-contabil si directorul unitii.
c) Dispozitia de plata / incasare cod 14-4-4. Este un formular tipizat cu ajutorul caruia
se ridica sau se depun banii in casierie. Se intocmeste de compartimentul contabilitate.
d) Chitanta. Se elibereaza de casiera in momentul in care incaseaza sume de bani, se
semneaza de casiera si se stampileaza cu stampila institutiei .
e) Registrul de casa cod 14-4-7A. Este un formular tipizat cu ajutorul caruia se tine evidenta
incasarilor si platilor zilnice, in numerar. Se intocmeste de casiera, zilnic, in doua exemplare:
25
PRIVIND
ORGANIZAREA
a) Stat de salarii. n cadrul Centrului financiar coala Special nr.2 Ploieti contabilitatea
drepturilor salariale se ine centralizat pe centru.tatele de salarii sunt emise de
programul informatic i rspund de exactitatea sumelor secretarii colilor de nvmnt
special arondate centrului financiar i sunt avizate de seful serviciului finanaciar contabil si de director. Se pastreaza i se arhiveaza 50 de ani.
b) Ordin de deplasare(delegatie)
Serveste ca :
DOCUMENTE
PRIVIND
ORGANIZAREA
PRIVIND
ORGANIZAREA
bilan;
cont de profit i pierdere;
contul de execuie bugetar detalierea cheltuielilor;
situaia activelor i datoriilor;
situaia fluxurilor de trezorerie;
note explicative.
Cheltuieli
- cheltuieli de personal
- cheltuieli cu bunuri si servicii
- cheltuieli de capital
- burse
TOTAL BUGET LOCAL
U/M
LEI
LEI
LEI
LEI
Plati efectuate
5171655
933799
230617
165
6336236
Cheltuieli efective
5270103
916819
232629
165
6419716
Denumire cont
REZULTATUL REPORTAT INSTITUII
REZULTATUL REPORTAT BUDETUL
REZULTATUL REPORTAT BUDETUL
REZULTATUL REPORTAT BUDETUL
REZULTATUL REPORTAT BUDETUL
REZULTATUL PATRIMONIAL - BUGETUL
ALTE ACTIVE FIXE NECORPORALE
CONSTRUCII DOMENIUL PUBLIC AL
CONSTRUCII DOMENIUL PRIVAT AL
ECHIPAMENTE
APARATE I INST. DE MAS. CONTROL
APARATUR BIROTIC FD. BUG.DE
MOBILIER, APAR. BIROTIC, ALTE
AMORTIZRI PRIVIND ACTIVELE FIXE
29
Solduri nceput an
Debit
Credit
231 346.76
229 645.82
413.38
167.66
266 066.00
119 525.26
7 279.90
46.00
100 614.02
58 837.60
72 645.16
69 600.00
28 562.20
7 279.90
281
281.1
3021
3028
3028.1
303.3
3031
3031.1
3032
3032.1
345
401
401.1
404.1
421
427
4281
4311
4312
4313
4314
4315
4317
4371
Contul
4372
CONTRIBUIILE ANGAJAILOR
444
IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII I
462
CREDITORI DIVERI
482
DECONTRI NTRE INSTITUII
550.2
GARANII MATERIALE
552
DISPONIBIL PTR. SUME DE MANDAT I
562
DISPONIBIL ALE ACTIVITILOR
TOTAL BALAN
37 419.70
9 561.05
2 316.80
299.46
28 728.80
50 475.37
326 616.26
129 063.85
13 787.40
5 471.75
-
154.60
-
20 506.08
16 759.84
69 600.00
251 240.00
16 863.00
3 850.23
75 434.00
36 759.00
22 775.00
24 810.00
3 806.00
-870
7 755.00
SOLDURI INCEPUT AN
DEBIT
CREDIT
2 709.00
43 142.00
2 097.22
1 417.32
3 494.25
14 097.22
413.38
1206291.62
1206291.62
7755 4371
2709 4372
2320 4317
43142 444
OPERATIA NR.2/11.06.2008
SE INREGISTREAZA EXTRAS CONT TREZORERIE: RIDICARE BURSA ELEV,
TRANSPORT CADRE DIDACTICE, PRECUM SI SUME DIN CONTUL DE CHETUIELI
MATERIALE PENTRU DECONTAREA UNOR REFERATE PRIVIND TAXE POSTALE,
DEPLASARI ACHIZITIE OBIECTE INVENTAR SI MATERII AUXILIARE.
6465 5311 = %
7702.59 15
Art. 59.01
7702.10 5545
Art. 10.01.15
7702.20 905
OPERATIA NR.3/11.06.2008
SE INREGISTREAZA INTRARI OBIECTE DE INVENTAR IN FOLOSINTA SI SE ACHITA
PRIN CASA.
132 3032 = 5311 132
OPERATIA NR.4/14.06.2008
SE INREGISTREAZA PLATI PRIN CASA REPREZENTAND BURSA ELEV, TRANSPORT
CADRE DIDACTICE, DEPLASARI SALARIATI, CHETUIELI CU TAXE POSTALE
ACIZITIE MATERIALE AUXILIARE CF. RC 1, DAR SI CHELTUIELI.
% = 5311 6333
5545 4281
15 429
42 3021
691 614
40 626
15 - 629 = 429 - 15
5545 - 677 = 4281 - 5545
42 - 6021 = 3021 42
OPERATIA NR.5/15.06.2008
SE ACHITA FURNIZORI DE UTILITATI SCOLI SPECIALE.
20506,08 - 401 = 7702.20 - 20506,08
OPERATIA NR.6/17.01.2008
SE INREGISTREZA SI SE ACHITA FACTURA 30/15.01.2008REPREZENTAND CHIRIE
IMOBIL SCOALA SPECIALA NR.1 PLOIESTI, LUNA IUNIE.
31
Art. 20.30.02
OPERATIA NR.9/23.06.2008
SE ACHITA FURNIZORI DIN ACTIVE FIXE.
69600 - 4041 = 7701.70 69600
OPERATIA NR.10/23.06.2008
SE ACHIZITIONEAZA UN RETROPROIECTOR IN VALOARE DE 3.250 LEISI SE ACHITA
FURNIZORUL.
3250 - 2141 = 4041 3250
3250 - 4041 = 7701.70 - 3250
Art. 71.01.03
OPERATIA NR.11/30.06.2008
SE INREGISTREZA AMORTIZARE LUNARA A APARATURII DE BIROTICA.
2900 - 6811 = 2814 - 2900
Art. 71.01.03
OPERATIA NR.12
SE INREGISTREZA CENTRALIZATOR BUNURI CONSUM, MATERIALE DE
CURATENIE SI INTRETINERE, IMPRIMATE SI RECHIZITE BIROU SI FORMULARE CU
REGIM SPECIAL PE LUNA IUNIE.
620 - 6021 = 3021 - 620
3725 - 6028 = 3028 - 3725
OPERATIA NR.13
32
PE
IUNIE
2008,
OPERATIA NR.15
SE INREGISTREZA RETINERILE AFERENTE SALARIILOR.
1244866 = 421 = %
4312 - 37506
4314 - 25662
444 - 43968
4372 - 1974
427 15756
OPERATIA NR.16
SE INREGISTREZA CHELTUIELI ANGAJATOR CU SALARIILE AFERENTE LUNII
IUNIE.
Art. 10.03.01
76986 - 6451 = 4311 - 76986
(394798 . 19,50%)
Art. 10.03.02
3948-6452 = 4371 - 3948
(394798 . 1%)
Art. 10.03.03
23688-6453 = 4313 - 23688
(394798 . 6%)
Art. 10.03.04
2740-6454 = 4315 - 2740
Art. 10.03.06
3356-6455 = 4317 3356
OPERATIA NR.17/30.06.2008
SE INREGISTREZA INCHIDEREA CONTULUI DE FINANTARE PRIN CT. 121.02.
% = 121.02 - 604203,08
494127 - 7702.10
37211.08 - 7702.20
15 - 7702.59
72850 - 7701.70
OPERATIA NR.18/30.06.2008
SE INREGISTREAZA INCHIDEREA CONTULUI DE CHELTUIELI PE IUNIE PRIN CT
121.02.
534894 121.02 = %
6021 - 662
6028 - 3725
611 - 12000
612 - 3800
614 - 691
33
626 - 40
629 - 15
641 - 394798
6451 - 76986
6452 - 3984
6453 - 23688
6454 - 2740
6811 - 2900
6455 - 3356
677 5545
252209
124866
377075
22775
3806
421
394798
394798
16863
4311
75434
76986
427
15756
36759
4312
37506
24810
4314
25662
4313
23688
4315
2740
4316
969
2320
2709
4317
3356
7755
4371
3948
5545
4281
5545
4372
1974
15
429
15
691
614
691
15
629
15
5545
677
5545
42
250
292
626
40
3021
42
620
662
40
6021
6028
34
3725
3725
3031
15900
43142
37211,08
37211,08
3800
662
662
8720
444
43968
7702.20
905
20506,08
3800
12000
6465
37211,08
6465
5311
132
6333
6465
394798
641
394798
7702.10
5545
494127
488582
494127
494127
612
3800
69600
3250
72850
3028
3725
3032
15900
132
16032
7701.70
72850
72850
42
620
662
15
214.1
3250
7702.59
15
401
20506.08
3800
12000
36306.08
12000
69600
3250
72850
3800
1200
8970
24770
611
12000
404.1
3250
3250
6811
2900
2900
2814
2900
35
76986
6451
76986
23688
6453
23688
3356
6455
3356
6452
3948
3948
6454
2740
2740
529349
121.02
604203.08
EXPLICATII
ACTE BANCA SALARII
CASA INCASARI
CASA PLATI OBIECTE INVENTAR
CASA PLATI
ACHITAT FURNIZORI UTILITATI
FACTURA 30 CHIRIE IMOBIL
FACTURA OPT REPARATIE CURENTA
ACHIZITIE DOCUMENTE CU REGIM SPECIAL SI
RECHIZITE ELEVI
ACHITAT FURNIZOR DE ACTIVE FIXE
ACHIZITIE MIJLOACE FIXE
AMORTIZARE APARATE BIROTICA
CONSUMURI MATERIALE
TRANSFER OBIECTE INVENTAR
STAT PLATA SALARII IANUARIE
EVIDENTA RETINERI SALARIALE IANUARIE
CHELTUIELI ANGAJATOR CU SALARII PE
IANUARIE
INCHIDERE CONT DE FIANTARE
INCHIDERE CONT DE CHELTUIELI
TOTAL RULAJE IUNIE
36
TOTAL NOTA
CONTABILA
488582
6465
132
11935
20506,08
7600
24000
8970
69600
6500
2900
4345
15900
394798
124866
110718
604203,08
534894
2436914.16
117.0
1
117.0
2
117.0
3
117.0
4
117.0
5
121.0
2
208
212.1
212.2
2131
2132
214.1
214.2
280
281
281.1
3021
3028
3028.
1
303.3
3031
3031.
1
DENUMIRE
CONT
SOLD LA
INCEPUT
LUNA
DE
CRE
-BIT
-DIT
REZULT. REP.23134
INST.
6,76
REZULT. REP.
22964
5,82
REZULT. REP.
413,38
RULAJE
IUNIE
TOTAL SUME
SOLD LA
30.06.2008
DE
-BIT
-
DEBI
T
-
DEBI
T
-
CRE
-DIT
23134
6,76
22964
5,82
413,38
CRE
-DIT
-
CRE
-DIT
23134
6,76
22964
5,82
413,38
REZULT. REP.
167,66
167,66
167,66
REZULT. REP.
266.06
6
-
266.06
6
53489
4
7279,9
0
46
26606
6
-
REZULTAT
PATR.
ALTE ACT
FIXE NEC
CONST DOM
PUB AL
CONST DOM
PRV AL
ECHIPAMENT
E
APAR & INST
DE MAS
APAR BIR
FD.BUG. DE
MOB., APAR.
BIR.
AMORT. ACT.
FIXE
AMORT.ACT.
FIXE
AMORT.
IMOB.
MATER AUX
ALTE MATER
CONS
ALTE MATER
CONS
OB DE INV
MATER DE
NAT OB
MAT DE NAT
OB DE INV
11952
5,26
7279,9
0
46
-
5348 60420
94 3,08
-
10061
4,02
58837,
60
72645,
16
69600
3250
28562,
20
-
7279,9
0
13787,
40
5471,7
5
37419,
70
9561,0
5
2316.8
0
299,46
28728,
80
50475,
37
10061
4,02
58837,
60
72645,
16
72850
28562,
20
-
2900
292
662
8720
3725
37711,
70
18281,
05
2316,8
0
299,46
28728,
80
50475,
37
15900
37
72372
8,34
-
7279,9
0
13787,
40
8371,7
5
662
3725
15900
-
7279,9
0
46
188
834,34
-
10061
4,02
58837,
60
72645,
16
72850
28562,
20
-
37049,
70
14556,
05
2316,8
0
299,46
12828,
80
50475,
37
7279,9
0
13787,
40
8371,7
5
-
3032
3032.
1
345
401
401.1
401.1
421
427
4281
4311
4312
4313
4314
4314
4317
429
4371
4372
444
462
482
5311
550.2
552
562
6021
6028
MAT DE NAT
OB DE INV
MAT DE NAT
OB DE INV
PROD FINITE
FURNIZORI
32661
6,26
12906
3,85
154,60
-
FURNIZ.
FINANT
FURN DE ACT
FIXE
PERS SAL
DAT.
RET. SAL. SI
ALTE
ALTE DAT. SI
CREANT
CONTR.
ANGAJAT.
CONTR.
ASIGURAT.
CONTR.
ANGAJAT.
CONTR.
ASIGURAT.
CONTR.
ANGAJAT.
CONTR. FD.
NAT. UNIC.
BURSE ELEVI
CONTR.
ANGAJAT.
CONTR.
ASIGURAT.
IMP. PE
VENIT DIN
SAL.
CREDITORI
DIVERSI
DECONT.
INTRE INST.
CASA
GARANTII
MATER
DISP.PT.
SUME MD.
DISP. ALE
ACTIVIT.
CHELT. CU
MAT AUX
CHELT CU
20506,
08
16759,
84
69600
25124
0
16863
1603
2
-
3630
6, 08
-
24770
7285
0
3770
75
1686
3
5545
3250
3850,2
3
75434
36759
22775
24810
3806
7543
4
3675
9
2277
5
2481
0
3806
-870
34264
8,26
12906
3,85
154,60
36306,
08
-
34264
8,26
12906
3,85
154,60
-
72850
45276,
08
16759,
84
72850
39479
8
15756
16863
64603
8
32619
5545
5545
76986
75434
37506
36759
9395,2
3
15242
0
74265
23688
22775
25662
8970
16759,
84
26896
3
15756
3850,2
3
76986
37506
46463
23688
24810
50472
25662
2740
3806
6546
2740
2320
3356
2320
2486
7755
15
7755
15
3948
15
7755
15
11703
3948
2709
2709
1974
2709
4683
1974
43142
4314
2
43968
43142
87110
43968
2097,2
2
1417,3
2
6465
-
2097,2
2
1417,3
2
-
2097,2
2
1417,3
2
3494,2
5
14097,
22
413,38
-
6465
-
6465
-
6465
3494,2
5
14097,
22
413,38
166
3494,2
5
14097,
22
413,38
662
662
662
662
3725
3725
3725
3725
38
611
612
614
626
629
641
6451
6452
6453
6454
6455
677
681.1
7702.
10
7702.
20
7702.
59
7701.
70
ALTE MAT.
CHELT CU
REP.
CHELT.
CHIRII
CHELT CU
DEPLAS.
CHELT CU
TELEF.
ALTE CHELT.
CHELT CU
SAL.
CHELT CAS
ANGAJATOR
CHELT
SOMAJ
ANGAJATOR
CHELT CASS
ANGAJATOR
CHELT
CONTR.
ACCID. DE
MUNCA
CHELT
FNUASS
CHELT
TRANSP.
CADRE
DIDACTICE
CHELT PRIV
AMORT.
FINANT. BUG.
LOCAL
-SALARII
FINANT. BUG
LOCAL CH.
MAT.
FINANT. BUG.
LOCAL
BURSA
FINANT. BUG
DE STAT
INV.
TOTAL
1206.2
91, 62
12000
12000
12000
1200
0
3800
3800
3800
3800
691
691
691
691
40
40
40
40
15
3947
98
7698
6
3948
15
39479
8
76986
15
39479
8
76986
15
39479
8
76986
3948
3948
3948
23688
23688
23688
2368
8
2740
2740
2740
2740
3356
3356
3356
3356
5545
5545
5545
5545
2900
2900
2900
2900
4941
27
49412
7
49412
7
49412
7
3721
1,08
37211,
08
37211,
08
37211,
08
15
15
15
15
7285
0
72850
72850
72850
1206.2
91, 62
2436
914,
16
24369
14,16
36432
05,78
36432
05,78
12142
98,62
12142
98,62
CONCLUZII
39
speciale sau reprezint servicii i lucrri executate de furnizori pentru mai multe aciuni sau
obiective i care po fi precizate corect pe destinaii numai la sfritul lunii sau trimestrului, pe
baza unor investigaii suplimentare. Aceste categorii de cheltuieli n cursul perioadei, lunii,
trimestrului se evideniaz la un cont Cheltuieli de repartizat, prin creditul contului Furnizori
sau a unui Cont de materiale, urmnd ca la sfritul perioadei cheltuielile respective s fie
reflectate n contul Chltuielilor efective cruia i aparin.
BIBLIOGRAFIE
41
42
CUPRINS
1. CAPITOLUL I
2. CAPITOLUL II
PRIVIND
ORGANIZAREA
VIII.
SISTEMUL
DE
DOCUMENTE
PRIVIND
CONTABILITATII MIJLOACELOR BANESTI.......................pag. 25
ORGANIZAREA
IX.
SISTEMUL
DE
DOCUMENTE
PRIVIND
CONTABILITATII DREPTURILOR SALARIALE.................pag. 26
ORGANIZAREA
43
44