Audit Si Control Financiar

FACULTATEA FINANE I BNCI
Specializarea: Finane i bnci

Anul III ZI, FR i ID
Anul V FR
AUDIT I CONTROL
I. CONINUTUL TEMATIC AL DISCIPLINEI:
1. Conceptele de audit i control financiar.
2. Organizarea activitii de audit public intern. Comitetul pentru
Audit Public Intern. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul
Public Intern. Compartimentul de audit public intern.
3. Metodologia privind misiunea de audit public intern.
Pregtirea misiunii de audit public intern. Intervenia la faa locului.
Raportul de audit public intern. Urmrirea recomandrilor. Contribuii
i sanciuni n legtur cu auditul public intern.
4. Metodologia de exercitare a controlului financiar. Sistemul de
documentare i eviden obiect i surs de informaii pentru
controlul financiar. Sistemul metodologic de control financiar.
Procedee de control financiar. Msuri de valorificare a constatrilor
controlului financiar.
5. Organizarea controlului financiar public. Organisme naionale
cu atribuii de control financiar public. Controlul intern. Organizarea
controlului financiar preventiv propriu. Organizarea controlului
financiar preventiv delegat.
6. Exercitarea controlului
financiar preventiv.
Exercitarea
controlului financiar preventiv propriu. Executarea controlului
financiar preventiv delegat. Raportul naional anual privind controlul
preventiv.
7. Acquis-ul comunitar n domeniul controlului financiar.
8. Protejarea
intereselor
financiare
comunitare
prin
combaterea fraudei i neregulilor.
9. Controlul i recuperarea fondurilor comunitare.
II. BIBLIOGRAFIE MINIMAL OBLIGATORIE:
1. Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2005.
2. Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 953 din 24 decembrie
2002
3. Ordonana Guvernului Romniei nr. 119/1999 privind auditul intern i
controlul financiar preventiv, republicat n Monitorul Oficial nr. 799
din 12 noiembrie 2003, modificat prin Ordonana de urgen
nr.145/2007 pentru modificarea alin. (4) al art. 8 din Ordonana

Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar
preventiv, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 877 din 20
decembrie 2007.
III. PREZENTAREA SINTEZAT A CURSULUI:
Etimologia cuvntului audit provine de la latinescul AUDIRE i
nseamn a asculta. Englezii i dau semnificaia de verificare, revizie
contabil, bilan.
Auditul reprezint examinarea de ctre o persoan competent i
independent a fidelitii nregistrrilor contabile, financiare i fiscale, a
probitii i credibilitii tranzaciilor economice.
Obiectului auditului a evoluat de la o corectare specific a fraudelor n
documentele contabile pn la o apreciere global de fidelitate a
rapoartelor emise de o entitate economic i o analiz critic a
procedurilor i structurilor acestora.
Auditul reprezint procesul defurat de persoane fizice sau juridice
legal abilitate, numite auditori, prin care de analizeaz i se evalueaz, n
mod profesional, informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici
i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit,
pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de audit, o opinie
responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care
rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut
unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat.
Auditul reprezint examinarea de ctre o persoan independent i
competent a fidelitii reprezentrii contabile i financiare. Prin audit se
nelege:
examinare profesionist a unei informaii n vederea expunerii
unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un
criteriu sau standard;
o cercetare n scopul de a produce o judecat motivat i
independent, cu referine la normele de evaluare, n vederea
aprecierii fiabilitii ori eficacitii sistemelor i procedurilor unei
entiti economice;
un examen obiectiv al unui element cu scopul de a exprima o
opinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului auditului.
Auditul intern este:
un control intern de atestare sau certificare a documentelor
financiar-contabile care nu se confund cu noiunea de control
intern al unitii patrimoniale;
o activitate independent de apreciere, pentru conducerea
unitii patrimoniale, prin examinarea operaiilor contabile,
financiare i altele privind ansamblul serviciilor;
un control de natur managerial care opereaz prin msurarea
i aprecierea calitii altor aciuni de control;
un control de evaluare a sarcinilor, de conformitate a
nregistrrilor contabile, rapoartelor, elementelor de activ,
capitalurilor i rezultatelor;
2
activitatea de evaluare organizat n cadrul unei entiti sub

forma unui serviciu (standarde).
La regiile autonome, companiile sau societile naionale, precum i
celelalte entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea de
audit se organizeaz i funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul
intern din entitile publice (auditul public).
Auditul public intern:
este activitatea funcional independent i obiectiv care d
asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a
veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile
entitilor publice;
ajut unitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o
abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se
mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de
conducere bazat de gestiunea riscului, a controlului i a
proceselor de administrare;
este o funcie independent de evaluare stabilit n cadrul unei
entiti publice;
are rolul de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor
publice.
Entitate public este autoritatea public, instituia public,
compania sau societatea naional, regia autonom, societatea comercial
la care statul sau o unitate administrativ teritorial este acionar majoritar
cu personalitate juridic, i care utilizeaz sau administreaz fonduri
publice i/sau patrimoniu public.
Termenul instituie public
include Parlamentul, Administraia
Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome,
precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de
finanare al acestora. Instituie public mic este instituia care deruleaz
un buget anual de pn la nivelul echivalentului n lei a 100.000 pe o
perioad de trei ani consecutivi.
Prin fonduri publice se neleg sumele alocate din bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice
autonome, bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri
proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau
garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur
din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, creditele
externe contractate sau garantate de autoritile administraiei publice
locale, precum i din bugetele instituiilor publice finanate integral sau
parial din bugetele locale.
Patrimoniul public reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor
statului, unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor publice ale
acestora, dobndite sau asumate cu orice titlu. Fac parte din patrimoniul
public drepturile i obligaiile referitoare att la bunurile din domeniul
public, ct i din domeniul privat al statului i al unitilor administrativteritoriale.
Auditul public intern1 reprezint o activitate funcionalindependent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru
buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd
activitile entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i
mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe
gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.
Auditul public intern nu trebuie confundat cu controlul intern, care
este definit ca ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul
mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitilor ca scopurile i
obiectivele stabilite s fie atinse.
Auditul public intern are ca obiective:
asigurarea
obiectiv
i
consilierea,
destinate
s
mbunteasc sistemele i activitile entitii publice
(evaluarea managementului riscurilor);
sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o
abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i
mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat
pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor
administrrii (evauarea sistemelor de control).
Sfera auditului public intern cuprinde:
activitile
financiare sau cu implicaii
financiare
desfurate de entitatea public din momentul constituirii
angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre
beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din
asisten extern;
constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i
stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor
acordate la ncasarea acestora;
administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea,
gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din
domeniul public/privat al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
sistemele de management financiar i de control, inclusiv
contabilitatea i sistemele informatice aferente.
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor
desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor
subordonate, cu privire la:
formarea i utilizarea fondurilor publice;
administrarea patrimoniului public.
Perspectivele auditului public intern sunt n asistena managerial
deoarece ajut conducerea s organizeze i perfecioneze controlul intern.
Auditul intern este o cotra-verificare fcut de un ter i genereaz un mai
bun control asupra activitilor i, n consecin, responsabiliti.
Cu toate acestea, recomandrile auditului intern nu devin obligatorii,
el rmnnd n poziia de consultant intern. Conceptul audit-consiliere se
afirm, dar fr a afecta conceptul audit-control. Auditul merge mai
departe dect simplul control de conformitate, el are rol de consiliere, de
1
Mircea Boulescu Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag. 15
recomandare, nu de decizie. Auditul intern are caracter represiv sau

preventiv. n cazul caracterului represiv, auditul intern, scoate la iveal
erorile, fraudele, deturnrile de fonduri. Audirul intern cu caracter
preventiv pune accent pe recomandri (consiliere, consultan) care
permit managerilor s progreseze printr-un mai bun control asupra
activitii i responsabilitii lor.
Literatura de specialitate i legislaia privind auditul public intern 2
definesc urmtoarele tipuri de audit:
a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a
sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac
acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea
deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;
b) Auditul performanei sau auditul de eficacitate - examineaz dac
criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii
publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac
rezultatele sunt conforme cu obiectivele.
Auditul performanei nglobeaz eficacitatea i eficiena i evalueaz
performena managerial i operaional a programelor publice i
entitilor publice care utilizeaz resurse financiare, de personal sau de
alt natur n vederea ndeplinirii lor.
Auditul de eficacitate const n:
- diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor i
organizrii activitii;
- emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor,
dar i cu privire la calitatea lor.
Criteriul eficienei este de a face ct mai bine posibil, ceea ce
necesit cea mai bun calitate n ceea ce privete cunotinele,
priceperea, comportamentul i comunicarea.
c) Auditul de regularitate sau de conformitate - reprezint
examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor
publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i metodologice, care le sunt aplicabile.
Acest tip de audit compar regula cu realitatea, ceea ce ar trebui s
fie cu ceea ce este, pe baza unui sistem de referine.
Auditul de regularitate parcurge urmtoarea filier:
- informarea cu privire la ceea ce ar trebui s fie;
- semnalizarea dezechilibrelor, aplicaiilor care nu s-au
efectuat, interpretrile greite ale dispoziiilor stabilite;
- analiza cauzelor i consecinelor;
- recomandarea, ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s
fie aplicate regulile;
- raportarea rezultatelor celui auditat.
Controlul financiar reprezint ansamblul proceselor prin care
performanele financiare ale unei entiti economice sunt msurate i
comparate cu obiectivele stabilite iniial prin lucrrile de previziune;
msurarea i compararea avnd drept scop eliminarea deficienelor
constatate i integrarea abaterilor pozitive.
2
*** - Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 953 din
24 decembrie 2002
Prin control, managementul i asigur informarea dinamic, real,

preventiv, care ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Controlul
ptrunde n esena fenomenelor i contribuie efectiv la conducerea
tiinific i eficient, sesizeaz aspectele negative n momentul n care
acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru prevenirea i
lichidarea cauzelor.
Controlul financiar se definete ca fiind aciunea de determinare a
unor adevruri n legtur cu starea unor proiecte de activiti economice
sau cu a celor care au fost efectuate, prin compararea modului efectiv de
prezentare sau manifestare al acestora cu prevederile i normele legale
prin care au fost definite i instituionalizate, n vederea prentmpinrii
sau depistrii i remedierii eventualelor abateri.
Activitatea de control financiar servte unui triplu sistem de interese:
intereselor statului n realizarea politicii sale pe termen lung n
domeniul economic, fiind instrumentul de prevenire sau de
reglare a disfuncionalitilor ce pot interveni, la un moment
dat, n activitile desfurate n cadrul sistemelor economice;
intereselor entitilor economice prin aciunea de evitare a
situaiilor de disfuncionalitate n procesul de gestionare a
patrimoniului i prin aciunea de remediere a abaterilor de la
prevederile legale cu efecte perturbatorii n activitatea
acestora;
intereselor entitilor economice partenere, crora le ofer
informaii utile i exacte asupra strii patrimoniului entitii la
care se desfoar verificarea, contribuind la mediatizarea
aspectelor pozitive sau negative, dup caz, ale acesteia.
Controlul financiar are3:
funcii specifice, i anume:
funcia de prevenire i de perfecionare;
funcia de constatare a situaiei i funcia de corectare;
funcia de cunoatere i funcia de evaluare a situaiei
existente la un moment dat;
funcia educativi funcia stimulativ a tuturor
participanilor la realizarea procesului de management.
funcii particulare:
funcia de msurare a posteriori a ecarturilor(abaterilor
programate);
funcia de diagnosticare a erorilor financiar-bugetare pe
baza ecarturilor simptomatice care afecteaz sau amenin
activitatea entitii economice;
funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor pe baza
diagnosticului financiar-bugetar constatat;
funcia de a interveni n cadrul competenelor date pentru
redresarea
sau
soluionarea
problemelor
entitii
economice;
3
Mircea Boulescu Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag. 80,
81
funcia de reglementare a activitii entitii economice,

prin asigurarea coerenei aciunii de control n raport cu
obiectivele entitii economice, focalizndu-se asupra
activitilor n curs de derulare;
funcia de pregtire a entitii economice pentru luarea
deciziilor, pe baza rezultatelor controlului a priori;
funcia de nvare i autonvare a realitilor pe care
controlul le ridic n permanen, prin aciunea sa
coercitiv asupra pertinenei cadrului i normelor legale
folosite.
Activitatea de control, n general, ca una din principalele funcii de
conducere, poate mbrca diferite forme n funcie de domeniul n care se
exercit, de coninutul, obiectivele i sfera de cuprindere etc. Dei formele
de control se deosebesc ntre ele, toate au un scop comun, i anume acela
al determinrii strii unor fenomene, procese sau activiti economice, la
un moment dat, fa de un sistem determinat de criterii.
Controlul financiar se clasific avnd n vedere mai multe criterii:
Dup momentul n care se exercit controlul, raportat la
momentul
desfurrii
activitii
sau
efecturii
operaiunilor ce se verific, controlul financiar poate lua
formele:
a) Control financiar preventiv (anticipat) forma
controlului care se exercit nainte de efectuarea
operaiunii sau activitii supuse verificrii sau nainte
ca un document s fie lansat n procesul economic.
Obiectivul principal al controlului preventiv este de a
opri, nainte de efectuare, toate operaiunile care nu
sunt legale, necesare, oportune sau economicoase, n
faza de angajare i de plat, respectiv de ncasare,
dup caz. Controlul financiar preventiv se exercit prin
viz. Viza de control financiar preventiv reprezint
o atestare legal, dat de o persoan autorizat care
confirm faptul c o anumit operaiune sau un
anumit document a fost efectuat, respectiv ntocmit,
n condiiile stabilite prin prevederile legale n vigoare
prin care au fost definite.
b) Control operativ-curent (concomitent) forma
controlului financiar care se caracterizeaz prin faptul
c se realizeaz concomitent cu desfurarea
operaiunilor i fenomenelor economice controlate.
Obiectivele controlului operativ-curent constau n
verificarea i stabilirea abaterilor i deficienelor n
legtur cu existena, integritatea i pstrarea
bunurilor economice de orice fel, utilizarea mijloacelor
materiale i bneti, efectuarea recepiilor i
inventarierilor, conducerea evidenei contabile i
stabilirea realitii datelor nscrise n situaiile
financiare.
c) Control ulterior (post-operativ) forma controlului

financiar care se exercit dup efectuarea activitilor
i proceselor economice supuse verificrii. Avnd sfera
cea mai larg de aciune, acesta se utilizeaz
difereniat n funcie de obiectivele specifice fiecrei
structuri cu atribuii de control financiar.
Dup structurile care o exercit, activitatea de control
financiar se mparte n:
a) Control financiar organizat i exercitat prin
instituiile specializate ale statului;
b) Control financiar organizat i exercitat de
organele
proprii
aparinnd
entitilor
economice.
Controlul financiar organizat i exercitat prin instituiile
statului se mparte n funcie de apartenena la instituiile din sfera de
activitate a legislativului sau executivului astfel:
n sfera de activitate a legislativului (Parlamentului),
controlul financiar este exercitat de Curtea de
Conturi a Romniei, instituia suprem de control
financiar ulterior extern asupra modului de formare,
administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public;
n sfera de activitate a executivului (Guvernului),
controlul financiar este exercitat prin structurile
specializate ale Ministerului Finanelor Publice:
Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de
Management Financiar i de Control; Agenia
Naional de Administrare Fiscal (ANAF), etc.
Controlul financiar organizat i exercitat de organele proprii
aparinnd entitilor economice se organizeaz i exercit astfel:
La nivelul entitilor publice, controlul financiar propriu se
organizeaz i exercit n formele:
a) Control financiar preventiv propriu;
b) Control intern managerial.
La nivelul entitilor economice, altele dect entitile
publice, controlul financiar se organizeazu i exercit n
formele:
a) Control financiar preventiv;
b) Control financiar ulterior.
Controlul intern este controlul managerial i reprezint organizarea,
politicile i procedurile utilizate pentru a se asigura c programele i ating
scopurile.
Controlul intern reprezint ntregul sistem de controale financiare i
nonfinanciare, structurile organizatorice, metodologiile, procedurile,
inclusiv auditul intern, stabilit de management potrivit scopurilor sale,
menit s-l ajute n administrarea entitii auditate n mod economic,
eficient i eficace, asigurnd respectarea strategiilor manageriale;
protejarea activelor i resurselor; asigurnd acurateea i completitudinea
nregistrrilor contabile; precum i elaborarea la termenele stabilite i n

mod demn de ncredere a datelor financiare i manageriale.
Controlul financiar public intern4 reprezint ntregul sistem de
control intern din sectorul public, format din sistemele de control de
entiti publice, ale altor structuri abilitate de guvern i dintr-o unitate
central care este responsabil de armonizarea i implementarea
principiilor i standardelor de control i audit.
Conceptul de control financiar public intern include ansamblul
controlului
financiar executat
intern,
de ctre o
organizaie
guvernamental sau de ctre organizaiile sale delegate, n scopul
asigurrii c managementul financiar i controlul instituiilor ce folosesc
fonduri publice (inclusiv fonduri externe) sunt n concordan cu legislaia,
prevederile bugetare, principiile unui management financiar sntos,
transparenei, eficienei, eficacitii i al economicitii. Controlul financiar
public intern cuprinde toate msurile de control al tuturor veniturilor
statului, cheltuielilor, bunurilor,
drepturilor i obligaiilor. Reprezint
scopul larg al controlului intern. Cuprinde, dar nu se limiteaz, la controlul
financiar preventiv i auditul intern.
Economicitatea nseamn minimizarea costului resurselor alocate
pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea
calitii corespunztoare a acestor rezultate.
Eficacitatea reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor
programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul
proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.
Eficiena const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie
cu resursele utilizate.
Auditul public intern5 este organizat astfel:
a) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul
Public Intern (UCAAPI) - structur distinct n cadrul
Ministerului Finanelor Publice, constituit din compartimente de
specialitate, in directa subordonare a ministrului finanelor
publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare, sintez n
domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, care
efectueaz i misiuni de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale. UCAAPI este condus de un director
general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul
Comitetului pentru Audit Public Intern (CAPI);
b) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri,
specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice, condus de un
preedinte. CAPI sprijin UCAAPI n definirea strategiei i
mbuntirea activitii de audit public intern n sectorul public;
c) Compartimentele de audit public intern din entitile
publice structuri funcionale de baz n domeniul auditului
public intern, care exercit efectiv funcia de audit public intern.
UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul
finanelor publice, cu avizul CAPI.
4
24 decembrie 2002.
5
n realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii

principale6:
elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul
auditului public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast
activitate;
dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme,
bazate pe standardele internaionale, inclusiv manualele de
audit intern;
dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de
activitate n domeniul auditului public intern;
dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit
public intern i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe
baza rapoartelor primite;
efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale;
verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a
Codului privind conduita etic a auditorului intern de ctre
compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile
corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii
publice n cauz;
coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional
n domeniul auditului public intern;
avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit
public intern din entitile publice;
coopereaz cu Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti
publice din Romnia;
coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar
public din alte state, inclusiv din Comisia European.
CAPI cuprinde 11 membri, astfel:
a) preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;
b) profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului
public intern - 2 persoane;
c) specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului public
intern - 3 persoane;
d) directorul general al UCAAPI;
e) experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate
public, juridic, sisteme informatice - 4 persoane.
Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face
parte din structurile Ministerului Finanelor Publice. Secretariatul tehnic al
CAPI este asigurat de UCAAPI.
24 decembrie 2002
10
n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii

principale7:
dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului
public intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a
acestuia;
dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de
UCAAPI n domeniul auditului public intern;
dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit
public intern i l prezint Guvernului;
avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes
naional cu implicaii multisectoriale;
dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public
intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;
analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii
interni n cazul divergenelor de opinii dintre conductorul
entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra
consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de
acetia;
analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel
extern referitor la definirea conceptelor i la utilizarea
standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din activitatea
propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional comun
a auditorilor;
avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.
Noiunea de compartiment este utilizat de lege n sens generic.
Structura funcional de baz n domeniul auditului public intern se
stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape:
identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul
entitii publice, ct i n structurile subordonate n care se
exercit n mod direct misiuni de audit intern;
identificarea riscurilor asociate activitilor;
identificarea formelor de control intern ataate fiecrei
activiti;
atribuirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de
control;
stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit
intern care s acopere activitile la care se menine un risc
rezidual mare sau mediu.
Compartimentul de audit public intern are ca obiectiv s ajute
entitatea public n ansamblu i structurile sale prin intermediul opiniilor i
recomandrilor: s gestioneze mai bine riscurile; s asigure o mai bun
administrare i pstrare a patrimoniului; s asigure o mai bun
monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente; s asigure
o eviden contabil i un management informatic fiabile i corecte etc.
24 decembrie 2002
11
Compartimentul de audit public intern 8 se organizeaz n mod

obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice, excepie fcnd instituiile
publice mici, precum i acele entiti publice subordonate pentru care
conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de
nenfiinare a compartimentului de audit public intern.
Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic revine
conductorului instituiei n cauz, care are obligaia s ntiineze
compartimentul de audit public intern din cadrul Direciei Generale a
Finanelor Publice teritoriale sau a Municipiului Bucureti, despre statutul
su.
Instituiile publice mici care au depit pragul anual de 100.000 , o
perioad de 3 ani consecutivi, au obligaia de a-i constitui compartiment
de audit public intern pn la sfritul primului trimestru al anului urmtor.
Entitile publice, care au organizat compartimente proprii de audit public
intern i devin instituii publice mici, trebuie s ntiineze
compartimentele de audit public intern din cadrul Direciei Generale a
Finanelor Publice teritoriale sau a Municipiului Bucureti despre noul
statut n termen de 30 de zile de la ndeplinirea condiiilor de a se ncadra
n categoria de instituii publice mici (deruleaz un buget anual de pn la
echivalentul n lei a 100.000 pe o perioad de 3 ani consecutivi).
Atribuiile9 compartimentului de audit public intern sunt:
elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n
care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau al organului
ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate;
elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac
sistemele de management financiar i control ale entitii
publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre
conductorul entitii publice auditate, precum i despre
consecinele acestora;
raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i
recomandrilor rezultate din activitile sale de audit;
elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii,
raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii
de control intern abilitate.
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor
desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor
subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum
i la administrarea patrimoniului public.
Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3
ani10, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
8
24 decembrie 2002
9
10
12
a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct

sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile
comunitare;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale,
inclusiv din fondurile comunitare;
c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de
bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de
autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a
facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile
asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
Carta auditului intern definete obiectivele, drepturile i obligaiile
auditului intern i este elaborat de ctre fiecare ef al compartimentului
de audit public intern i aprobat de conductorul entitii publice. Carta
auditului intern informeaz despre obiectivele i metodele de audit,
clarific misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i auditat
i promoveaz regulile de conduit.
Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un
ansamblu de principii i reguli de conduit care trebuie s guverneze
activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etic a
auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a
profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etic a auditorului intern
cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie s le respecte n
exercitarea atribuiilor (integritate, independen i obiectivitate,
confidenialitate, competen i contiin profesional).
Auditorii interni:
a) sunt funcionari publici, se selecteaz i au drepturile, obligaiile
i incompatibilitile prevzute de statutul funcionarilor publici.
Auditorii interni trebuie: s aib o atitudine imparial, s nu
aib prejudeci, s evite conflictele de interese, respectiv
relaiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu
interesele entitii. Un conflict de interese poate s afecteze
capacitatea unei persoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i
responsabilitile sale; s-i ndeplineasc atribuiile n mod
obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit
normelor i procedurilor specifice activitii de audit public
intern;
b) se numesc sau se revoc de ctre conductorul entitii publice,
respectiv de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul
conductorului compartimentului de audit public intern;
c) au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei funcii
n cadrul sistemului de salarizare a funcionarilor publici.
13
Beneficiaz de un spor pentru complexitatea muncii de 25%

aplicat la salariul de baz brut lunar;
d) trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i
independent, cu profesionalism i integritate.
Auditorii interni au urmtoarele interdicii:
nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern
la o structur sau entitate public dac sunt soi, rude sau
afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv;
nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe
care le pot audita i nici n elaborarea i implementarea
sistemelor de control intern ale entitilor publice;
nu trebuie implicai n auditarea programelor i proiectelor
finanate integral sau parial de Uniunea European, dac au
responsabiliti n derularea acestor programe;
nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n
sectoarele de activitate n care au deinut funcii sau au fost
implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup
trecerea unei perioade de trei ani.
Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei
funcii ca activitate profesional orientat spre profit sau recompens.
Auditorii interni care se gsesc n una dintre situaiile de interdicii au
obligaia de a-i informa de ndat, n scris pe conductorii entitii publice
i eful structurii de audit public intern.
Normele de funcionare a auditului public intern se refer la:
Cerinele privind funcionarea compartimentului de audit
public intern;
Obiectivele aferente activitii de audit public intern.
Cerinele privind funcionarea compartimentului de audit public
intern. eful compartimentului de audit public intern este responsabil
pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit public intern, i
anume:
Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza
riscurilor;
Gestiunea resurselor umane;
Reglementarea activitii compartimentului de audit public intern;
Raportarea activitii de audit public intern.
Obiectivele aferente activitii de audit public intern constau n:
Evaluarea managementului riscurilor.
Evaluarea sistemelor de control.
Etapele misiunii de audit public intern sunt:
a) Pregtirea misiunii de audit public intern;
b) Intervenia la faa locului;
c) Raportul de audit public intern;
d) Urmrirea recomandrilor.
a) Pregtirea misiunii de audit public intern
Iniierea misiunii de audit public intern presupune:
14
ntocmirea i aprobarea ordinului de serviciu. Ordinul de

serviciu: este un mandat acordat de ctre o autoritate
calificat unui auditor n vederea nceperii unei misiuni.
Declararea independenei auditorilor interni. Auditorii interni
selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern
ntocmesc o declaraie de independen cu scopul de a
demonstra independena fa de entitatea sau structura
auditat.
Notificarea declanrii misiunii de audit public intern.
Compartimentul de audit public intern notific entitatea sau
structura care va fi auditat, cu 15 zile nainte de declanarea
misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele
obiective i durata acesteia. n notificare se precizeaz de
asemenea tematica de detaliu, precum i faptul c pe parcursul
misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror program
se va stabili ulterior, de comun acord.
Colectarea i prelucrarea informaiilor;
Identificarea obiectelor auditabile;
Lista centralizatoare a obiectelor auditate, definite sub aspectul
caracteristicilor specifice i al riscurilor asociate, constituie
suportul analizei riscurilor. Riscul este posibilitatea de a se
produce un eveniment susceptibil de a avea un impact asupra
realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de
consecine i de probabilitate.
Categorii de riscuri:
a) riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor
responsabiliti precise, insuficienta organizare a resurselor umane,
documentaia insuficient, neactualizarea;
b) riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile,
arhivarea necorespunztoare a documentelor justificative, lipsa unui
control asupra operaiilor cu risc ridicat;
c) riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor
cu risc financiar;
d) riscuri generate de schimbrile legislative, structurale,
manageriale etc.
Probabilitatea de apariie a riscului se msoar prin utilizarea a dou
criterii: aprecierea vulnerabilitii entitii, exprimat pe trei niveluri:
redus, medie, mare; aprecierea controlului intern: corespunztor,
insuficient, cu lipsuri grave.
Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit
public intern.
Programul de audit public intern este un document intern de lucru al
compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza
tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat
aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i
repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Tematica n detaliu a
misiunii de audit public intern cuprinde totalitatea domeniilor sau
obiectivelor de auditat selectate (obiectivele de ndeplinit), se semneaz
de ctre eful compartimentului de audit public intern i se aduce la
15
cunotin principalilor responsabili ai entitii sau structurii auditate n

cadrul edinei de deschidere.
Deschiderea interveniei la faa locului. n baza
programului de audit public intern se ntocmete programul preliminar al
interveniilor la faa locului, n care se prezint detaliat lucrrile pe care
auditorii interni i propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile,
testele, validarea acestora cu materiale probante i n perioada n care se
realizeaz aceste verificri la faa locului.
b) Intervenia la faa locului
Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor,
analiza i evaluarea acestora i cuprinde urmtoarele etape:
cunoaterea activitii, sistemului sau procesului supus verificrii i
a structurii procedurilor aferente;
intervievarea personalului auditat;
verificarea nregistrrilor contabile;
analiza datelor i informaiilor;
evaluarea eficienei i eficacitii controlului intern;
realizarea de testri;
verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate
n auditurile precedente (verificarea realizrii corectrii).
Principalele tehnici de audit public intern sunt:
a) Verificarea
asigur
validarea,
confirmarea,
acurateea
nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i
regulamentele, precum i eficacitatea controlului intern. Tehnici de
verificare:
Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea
acesteia din dou sau mai multe surse diferite;
Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor
sau a iregularitilor;
Recalcularea: verificarea calculelor matematice;
Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe
surse independente (a treia parte) n scopul validrii acesteia;
Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii
diferite de nregistrri;
Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin
examinarea documentelor de la articolul nregistrat spre
documentele justificative;
Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele
justificate spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a
verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate.
b) Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i
formeaz o prere proprie.
c) Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin
intervievarea persoanelor auditate, implicate sau interesate.
Informaiile primite se confirm cu documente.
d) Analiza consta n descompunerea unei entiti n elemente, care
pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct.
16
Principalele instrumente de audit intern pentru colectarea

dovezilor sunt chestionarul i tabloul de prezentare a circuitului auditului
(pista de audit).
a) Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii
interni i poate fi: chestionar de laure la cunotin (CLC); chestionar de
control intern(CCI) sau chestionar list de verificare (CLV).
b) Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit.
c) Fia de identificare i analiz a problemelor (FIAP) care se
ntocmete pentru fiecare disfuncionalitate constant i Formularul
de constatare i raportare a iregularitilor - se ntocmete atunci
cnd auditorii interni constat existena ori posibilitatea producerii unor
iregulariti..
c) Raportul de audit public intern
Raportul intermediar sau proiectul de raport de audit public intern:
se elaboreaz de ctre auditorii interni la sfritul
fiecrei misiuni de audit public intern;
reflect cadrul general, obiectivele, constatrile,
concluziile i recomandrile auditorilor publici interni;
este nsoit de documente justificative.
Raportul de audit se prelucreaz pentru redactarea final i
tiprire. Raportul trebuie s fie complet i s includ i punctul de vedere
al entitii sau structurii auditate. Auditorii sunt responsabili pentru
asigurarea unei prezentri de nalt calitate a raportului de audit i
ntocmirea unei liste corecte i complete de difuzare.
Auditorii prezint conductorului compartimentului de audit public
intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public
intern. Conductorul compartimentului de audit public intern: ofer
instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit public intern;
verific executarea corect a programului de audit public intern; verific
existena elementelor probante; supervizeaz fiele de identificare i
analiz a problemelor; verific dac redactarea raportului de audit public
intern este exact i cncis i dac acesta a fost elaborat la termenul fixat.
Raportul de audit public finalizat:
se trimite mpreun cu rezultatul concilierii i punctul de
vedere al entitii sau structurii auditate, de ctre eful
compartimentului de audit public intern, conductorului
entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i
avizare. Pentru instituia public mic, raportul de audit public
intern se transmite spre avizare conductorului acesteia;
dup avizarea recomandrilor cuprinse n raportul de audit
public intern, acesta se comunic structurii auditate;
structura auditat informeaz compartimentul de audit public
intern asupra modului de implementare a recomandrilor,
incluznd un calendar al acestora.
d) Urmrirea recomandrilor
Recomandarea este propunerea formulat pentru a corecta sau a
ameliora deficienele constatate. Scopul urmririi recomandrilor este s
asigure formularea corect a obiectivelor misiunii de audit public intern.
Urmrirea recomandrilor de ctre auditorii interni este un proces prin
17
care se constat caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor

ntreprinse de ctre conducerea entitii sau structurii auditate, pe baza
recomandrilor din raportul de audit public intern. Responsabilitatea
structurii auditate n aplicarea recomandrilor const n:
elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind
ndeplinirea acestuia;
stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
punerea n practic a recomandrilor;
comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;
evaluarea rezultatelor obinute.
Contravenii i sanciuni n legtur cu auditul public intern
Constituie contravenii i se sancioneaz cu amend de la 3.000 de
lei la 5.000 de lei urmtoarele fapte:
Constatarea
contraveniilor i
Faptele care constituie
aplicarea
Autorul faptei
contravenii
sanciunilor
se
fac
de
ctre
reprezentanii:
nclcarea obligaiei de a institui Conductorul
- din UCAAPI;
la nivelul entitii publice a unei instituiei publice - ai organului
structuri
sau, n cazul altor ierarhic superior
a
organizatoricefuncionale
de entiti,
organul la
nivelul
audit public intern
colectiv
de entitii publice
conducere
subordonate
nclcarea
obligaiei
de
a Compartimentul
din
cadrul
elabora norme de audit public de
UCAAPI
intern specifice entitii publice, audit public intern
b precum i neprezentarea lor spre
avizare UCAAPI sau organului
ierarhic
superior,
n
cazul
entitilor publice subordonate
nclcarea
obligaiei
de
a Compartimentul
- din
cadrul
elabora proiectul planului de de audit public UCAAPI
audit public intern
intern
- ai organului
c
ierarhic superior
la
nivelul
entitii publice
subordonate
Refuzul
de
a
prezenta Personalul
de - din UCAAPI
documentele solicitate cu ocazia conducere i de de
efecturii misiunilor de audit execuie
din conductorul
d public intern
structura auditat entitii publice
implicat
n
activitatea
auditat
e Nerespectarea prevederilor
Conductorul
- din UCAAPI
referitoare la:
entitii
publice, - ai organului
numirea
sau
destituirea respectiv organul ierarhic superior
18
conductorului
de
conducere la
nivelul
compartimentului
de
audit colectiv
entitii publice
public intern;
subordonate
numirea
sau
revocarea
auditorilor interni
Controlul, n accepiunea lui semantic, este o analiz permanent
sau periodic a unei activiti sau a unei situaii pentru a urmri mersul
unei activiti i pentru a lua msuri de mbuntire. El semnific o
supraveghere continu, moral sau material, ca i stpnirea unei
activiti sau a unei situaii.
Activitatea de control mai poate fi definit ca funcie a conducerii,
instrument de conducere, mijloc de cunoatere a realitii i de corectare
a erorilor.
Din punct de vedere al misiunii sale, controlul este o component
intrinsec a managementului, iar din punct de vedere al exercitrii sale
este o activitate uman, autonom i specific.
Controlul este un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a
prezentului i de descifrare a viitorului n legtur cu activitatea firmei i
cu performanele ei economico-financiare. Cu alte cuvinte controlul
contribuie la integrarea firmei n mecanismul economiei de pia printr-o
activitate managerial simpl i continu.
Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicaii care s
asigure transmisiunea clar, precis, complet i rapid a informaiilor,
instruciunilor ordinelor, directivelor necesare asupra fundamentrii i
exercitrii deciziilor. Evidena i controlul sunt eseniale n conducerea
activitii economico-sociale, bazat pe criterii de profit.
Sistemul de existen reprezint sursa esenial de informaii pentru
controlul financiar. Pentru a obine o imagine fidel a activitii economicofinanciare controlate este necesar ca sursele de informaii ale controlului
s fie reale, legale, corecte, de calitate. n consecin, sistemul de
documente i eviden este att obiect al controlului, ct i surs de
informaii pentru controlul activitii economico-financiare.
Documentele primare sau actele justificative constituie, de regul,
surse de informaii pentru toate formele evidenei. n acelai timp,
documentele primare servesc pentru informarea operativ a conducerii
entitilor economice.
Pentru contabilitate, documentele ndeplinesc funcia de acte
justificative. n acest sens, este necesar ca fiecare document folosit ca act
justificator s conin unele elemente obligatorii i anume: denumirea
documentului; denumirea i sediul unitii care l ntocmete; numrul i
data ntocmirii; menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei
(cnd este cazul); datele cantitative i valorice ale operaiei efectuate;
semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei, ale celor
care au sarcina exercitrii controlului financiar preventiv sau dreptul s
aprobe operaiile respective etc.
n condiiile culegerii i prelucrrii electronice a datelor, documentele
se grupeaz n dou categorii: documente de intrare (documente primare
din care se preiau date pentru a fi prelucrate); documente de ieire
(documente care se ntocmesc i se obin cu aceste mijloace).
19
Din punct de vedere al formei controlul documentelor are ca

obiective:
autenticitatea;
exactitatea
ntocmirii
i
valabilitatea
documentelor; efectuarea corect a calculelor.
Din punct de vedere al fondului (coninutului), controlul documentelor
au ca obiective: legalitatea-justeea, realitatea-exactitatea i eficiena,
respectiv necesitatea, economicitatea i
oportunitatea operaiilor
economice i financiare consemnate n documente.
Un obiectiv esenial al controlului documentelor l constituie
gestionarea, folosirea i evidena formularelor cu regim special. Controlul
asupra gestionrii, folosirii i evidenei formularelor cu regim special au
drept scop prentmpinarea i descoperirea oricrei sustrageri a
formularelor cu regim special pe tot parcursul gestionrii lor.
Prin nregistrrile, centralizarea i prelucrrile contabile se exercit un
control contabil asupra activitii economice, financiare i gestionare a
agenilor economici. n consecin controlul contabil este unul centrat
asupra legalitii, realitii i eficienei operaiilor i activitii economice i
financiare, care se efectueaz cu ajutorul mijloacelor contabilitii i
instrumentelor specifice acestora, respectiv: nregistrri, conturi, balane
de control contabil, situaii contabile, registrele contabilitii sintetice i
analitice, registrele operative ale gestiunilor n bani i valori materiale,
corelaii balaniere etc.
Deoarece contabilitatea are la baz documente primare i
centralizatoare, controlul contabil este strns corelat cu cel documentar i
se manifest n unitate cu acesta ca procedeu de control documentarcontabil. Pentru a sintetiza real i legal activitatea economic i financiar
este necesar ca sistemul de eviden s fie exact, corect, real, legat i
complet. Din acest motiv se exercit, n primul rnd, controlul asupra
organizrii i conducerii evidenei tehnico-operativ i contabile.
Relund ntr-o form sintetic cu caracter practic, principalele
obiective ale controlului contabilitii constau n:
conducerea corect i la zi a contabilitii;
ntocmirea
documentelor
justificative
pentru
operaiunile
patrimoniale;
constituirea i evaluarea capitalului social i a patrimoniului;
exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile pentru stabilirea i
ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat;
inventarierea patrimoniului i valorificarea rezultatelor acesteia;
ntocmirea balanelor de verificare, a bilanului contabil i a contului
de profit i pierdere.
Prin aciunea de control se stabilete dac activitatea economic i
financiar este organizat i se desfoar conform normelor, principiilor,
regulilor, standardelor i programelor stabilite. Orice operaie sau
activitate economico-financiar se contureaz nu numai n sine, ci i n
raport cu anumite criterii, respectiv o baz de comparaie. Comparaia de
control prezint aspecte specifice n funcie de natura operaiilor i
activitilor economico-financiare controlate, de metodologia de calcul i
sistemul de eviden.
Metodologic, controlul, ca proces de cunoatere, perfecionare a
activitii economico-financiare i sociale impune urmtoarele momente:
20
cunoaterea situaiei stabilite;

cunoaterea situaiei reale;
determinarea abaterilor prin compararea situaiei reale cu cea stabilit;
concluzii, sugestii, propuneri i msuri.
Componenta principal a metodologiei de control o constituie
ansamblul procedeelor de cercetare, cunoatere i perfecionare a
activitii economice i financiare i anume: studiul general prealabil
asupra activitii ce urmeaz a se controla; controlul documentar-contabil;
controlul faptic; analiza economico-financiar; controlul total i prin
sondaj; valorificarea constatrilor controlului.
Avnd n vedere rolul i obiectul controlului financiar, metodele de
cercetare a acestora se concretizeaz ntr-un sistem unitar de concepte i
judeci de valoare care asigur cunoaterea efectiv a fenomenelor
economico-sociale i interpretarea corect a lor.
Metoda sistemului financiar exprim ntreaga aciune de cunoatere i
presupune utilizarea unor procedee de control specific, care la rndul lor
impun folosirea de tehnici sau instrumente de control adecvate.
Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice,
tehnici i instrumente care mbinat cu o anumit miestrie procedural
specific profesionitilor contabili, experiilor n domeniu i se aplic n
vederea soluionrii concrete a problemelor ce decurg din funciile
controlului.
Prin tehnic, modalitate sau instrument de control nelegem o
categorie specific unui domeniu restrns de activitate, care desemneaz
mijlocul utilizat de organul de control sau profesionistul contabil i prin
care soluioneaz n mod concret, problemele ce decurg din prerogativul
funciei sale.
n vederea asigurrii unui control ct mai corect i complet,
procedeele de control trebuie s fie utilizate ntr-un sistem de interrelaii
printr-o mbinare raional, dar s constituie un tot unitar, n funcie de
particularitile specifice ale entitilor economice. Astfel, putem vorbi
despre un control de calitate, avnd o metodologie logic i unitar i o
eficien sporit.
ntre procedeele de control folosite n practic remarcm:
a) Studiul
general
probabil face posibil cunoaterea
elementelor eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a se
controla i pe baza acestora orienteaz aciunea de organizare
i exercitare n continuare a muncii de control asupra: remedierii
unor deficiene, lipsuri, abateri; mobilizrii unor rezerve de
perfecionare a activitii ce se controleaz; soluionrii
operative a problemelor legate de integritatea patrimoniului i
respectarea disciplinei financiar-bugetare, de constituirea i
utilizarea corect a fondurilor, de creterea eficienei
economice.
b) Controlul documentar-contabil11 const n aprecierea i
analiza unor operaiuni, procese sau fenomene economice pe
baza informaiilor consemnate n documentele justificative i
nregistrate n contabilitate.. Este procedeul de stabilire a
11
21
realitii, legalitii i eficienei operaiilor i activitilor

economice i financiare prin examinarea documentelor primare
i centralizare, a nregistrrilor contabile, a situaiilor financiare
anuale.
Controlul documentar-contabil poate fi preventiv (efectuat asupra
documentelor de dispoziie) sau ulterior (efectuat cu ajutorul
documentelor de execuie). El se exercit printr-o serie de modaliti sau
tehnici de control documentar-contabil i tehnici specifice de control
documentar-contabil.
Tehnici sau modaliti de control-documentar contabil: controlul
cronologic, controlul invers cronologic, controlul sistematic sau pe
probleme, controlul reciproc, controlul ncruciat, investigaia de control,
examenul critic, analiza contabil, balana de control contabil sintetic
i analitic, tehnica corelaiilor bilaniere, tehnici specifice de control n
condiiile sistemelor de prelucrare automat a datelor etc.
Tehnici sau modaliti specifice de control documentar-contabil:
reconstituirea cantitativ a unor evidene global-valorice pe baza
inventarelor i actelor de gestiune; comparaia de control privind
stabilirea stocurilor (soldurilor) maxime posibile la intervalul final;
corelarea intrrilor de materiale, produse sau mrfuri, n funcie de
consum, eliberri sau vnzri; compararea depunerilor de numerar din
vnzri cu vnzrile posibile n anumite perioade, pentru a se depista
eventualele depuneri n contul unor lipsuri n gestiune, din perioada
anterioar.
c) Controlul faptic12 este procedeul de stabilire a modalitii,
existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a
desfurrii activitilor economico-financiare. Principalele
modaliti sau tehnici de control faptic sunt: inventarierea,
expertiza tehnic i analiza de laborator, observarea direct,
inspecia fizic.
d) Controlul total sau prin sondaj. Controlul total cuprinde
toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga
perioad supus controlului. Controlul prin sondaj cuprinde
numai o parte din operaiunile i documentele dintr-un anumit
sector.
Tehnicile sau modalitile de control se ntreptrund n forme multiple
i variate cum sunt: controlul simultan, controlul complet, controlul
continuu sau permanent, controlul progresiv, controlul periodic, controlul
direct, controlul execuiei i controlul de conducere.
Controlul financiar nu se limiteaz la corectarea lipsurilor,
deficienelor i abaterilor. Controlul de constatare este urmat obligatoriu
de controlul de remediere definitiv a neajunsurilor i abaterilor
constatate. Astfel, se propun sau dispun msuri operative, n timpul
desfurrii controlului pentru nlturarea deficienelor constatate i
prevenirea nepetrii lor.
Pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control financiar,
conducerea entitii economice controlate i a organului care a dispus
controlul stabilesc o serie de msuri de remediere.
12
22
Pentru stabilirea rspunderii, ca modalitate de finalizare a controlului

financiar exist urmtoarele tipuri de rspundere: disciplinar,
contravenional, material i penal.
Managementul financiar-contabil se refer la sistemele legale i
administrative i la procedurile stabilite pentru a permite entitilor
economice s conduc activitile astfel nct s asigure utilizarea corect
a fondurilor. Un concept-cheie n teoria i practica managementului
modern se constituie responsabilitatea.
Managementul
financiar-contabil
pune
accent
pe
controlul
managerial, respectiv controlul intern. Pentru management i
administraie, controlul este un sistem de mecanisme i mijloace de
ghidare, autoreglare sau constrngere pentru a preveni, aa cum un pilot
controleaz aeronava. A controla nseamn a verifica i analiza, a avea o
imagine a conturilor. Sistemele de informaie managerial formeaz un
element-cheie al controlului managerial.
Managerii entitii economice:
au responsabilitatea principal de a ntocmi i de a prezenta
situaiile financiare;
sunt interesai i de informaiile cuprinse n situaiile financiare, chiar
dac au acces la informaii financiare i de gestiune suplimentare,
care ajut la nfptuirea proceselor de planificare, luarea deciziilor i
control.
Conformitatea situaiilor financiare cu legile i reglementrile n
vigoare este responsabilitatea managementului care trebuie s asigure c
operaiile entitii economice se desfoar n concordan cu prevederile
i reglementrile legale; s previn i s detecteze neconcordanele.
Controlul financiar propriu al instituiilor publice se organizeaz sub
forma controlului financiar preventiv i a controlului intern (managerial).
Controlul financiar preventiv urmrete s prentmpine nclcarea
dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube i se exercit asupra
documentelor care consemneaz operaiile ce se refer la drepturile i
obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i de plat, n
raporturile cu alte persoane juridice sau fizice.
Controlul financiar preventiv se organizeaz de ordonatorii de credite
principali, secundari i teriari, precum i de directorii generali ai regiilor
autonome prin compartimentul financiar-contabil. Controlul financiar
preventiv se exercit de eful compartimentului financiar-contabil.
Controlul intern13 reprezint ansamblul formelor de control
exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de
conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale,
n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i
eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, modelele i
procedurile.
Controlul intern este controlul managerial i reprezint organizarea,
politicile i procedurile utilizate pentru a se asigura c:
programele i ating scopurile;
13
24 decembrie 2002
23
resursele utilizate pentru realizarea programelor sunt n

concordan cu scopurile i obiectivele entitii publice;
programele sunt protejate mpotriva fraudei i gestiunii
necorespunztoare;
informaiile se obin la timp, sunt meninute, raportate i
utilizate n procesul decizional.
Responsabilitatea de a stabili i a monitoriza sistemele de control
managerial revine conducerii entitii publice.
Obiectivele generale ale controlului intern sunt:
realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor
instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor
misiune, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i
eficien;
protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate
erorii, risipei, abuzului sau fraudei;
respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;
dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare,
actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de
conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare
public adecvat prin rapoarte periodice.
Pentru a satisface cerinele generale i specifice de control intern,
conductorul instituiei publice asigur:
elaborarea structurilor organizatorice;
aprobarea reglementrilor metodologice;
aplicarea procedurilor de evaluare;
perfecionarea criteriilor de evaluare etc.
Controlul financiar preventiv se organizeaz la urmtoarele entiti
publice:
autoritile
publice
i
autoritile
administrative
autonome;
instituiile publice aparinnd administraiei publice
centrale i locale i instituiilor publice din subordinea
acestora;
regiile autonome de interes naional sau local;
companiile sau societile comerciale etc.
Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit de
autoriti competente, n mod unitar, n urmtoarele forme:
Controlul financiar preventiv propriu 14 (intern) la
toate
entitile
publice
i
asupra
tuturor
operaiunilor cu impact financiar asupra fondurilor i
patrimoniului public.
n cazul acestui tip de control conductorii entitilor publice, au o
serie de ndatoriri precise privind organizarea controlului financiar
preventiv propriu, ncepnd cu stabilirea acestuia i pn la desemnarea
persoanelor din cadrul compartimentelor de specialitate care s exercite,
prin viz, controlul financiar preventiv.
14
24
Prin dispoziii bine stabilite sunt prevzute condiiile necesare a fi

ndeplinite de persoanele ce se numesc n activitatea de control financiar
preventiv propriu, precum i procedura de numire, suspendare, schimbare
sau destituire a acelorai persoane, funcie de performana lor.
n aceast complex activitate Ministerul Finanelor Publice
organizeaz controlul financiar preventiv, propriu i pentru operaiunile
privind bugetul trezoreriei statului, operaiunile privind datoria public i
alte operaiuni specifice. n egal msur au obligaii precise n ce privete
elaborarea normelor metodologice privind cadrul general al atribuiilor i
executrii controlului financiar preventiv propriu etc.
Controlul
financiar
preventiv
delegat 15,
la
ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat,
bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i ai
bugetului oricrui fond special, la Fondul Naional i
la
ageniile
de implementare
a fondurilor
comunitare, precum i la alte activiti publice cu
risc ridicat, prin controlori delegai ai Ministerului
Finanelor Publice.
Controlul financiar preventiv se exercit:
asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile
publice i/sau patrimoniul public;
asupra documentelor n care sunt consemnate
operaiunile patrimoniale nainte ca acestea s
devin acte juridice prin aprobarea lor de ctre
titularul unei competene delegat n condiiile legii;
n baza actelor i/sau documentelor justificatoare
certificate n privina realitii, regularitii i
legalitii de ctre conductorii compartimentelor
de specialitate emitente;
numai dup avizarea de ctre compartimentele de
specialitate juridic i financiar-contabil.
n cazul exercitrii controlului financiar preventiv propriu, principiile16
care stau la baza realizrii atribuiilor de control de ctre persoanele
desemnate se refer la:
competena profesional;
independena
profesional
n
condiiile
separrii
atribuiunilor;
obiectivitate;
conduit moral;
confidenialitate;
incompatibilitate.
Pot fi numite, n vederea exercitrii controlului financiar preventiv
propriu, persoanele care sunt angajate ale entitii publice sau, dup caz,
au capacitatea legal de a ncheia un contract pentru ndeplinirea acestei
atribuii i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a) au numai cetenie romn i domiciliul n Romnia;
15
*** - Ordonana Guvernului Romniei nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv,
republicat n Monitorul Oficial nr. 799 din 12 noiembrie 2003
16
25
b) cunosc limba romn scris i vorbit;

c) au capacitate deplin de exerciiu;
d) au o stare de sntate corespunztoare, atestat pe baz de
examen medical de specialitate;
e) au studii superioare economice sau juridice. Prin excepie, cnd
nu exist persoane cu pregtire superioar, care s ndeplineasc aceste
condiii, pot fi numite pentru exercitarea controlului financiar preventiv
propriu i persoane cu studii medii de specialitate economic;
f) au o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de
minimum 3 ani, n cazul instituiilor publice i de minimum 3 ani n
domeniul financiar-contabil, n cazul celorlalte entiti publice;
g) nu au fost condamnate pentru svrirea unei infraciuni care
le-ar face incompatibile cu exercitarea acestei activiti;
h) prezint minimum dou scrisori de recomandare.
Persoanele care exercit controlul financiar preventiv propriu
sunt, de regul, numite din cadrul compartimentului financiar-contabil,
putnd ns face parte i din alte compartimente de specialitate;
persoanele respective trebuie s fie altele dect cele care iniiaz, aprob
i efectueaz operaiunea supus vizei.
Controlul financiar preventiv se exercit prin viz de ctre persoanele
din cadrul compartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de
ctre conductorul entitii publice. Viza de control financiar preventiv
se exercit prin semntura persoanei desemnate i prin aplicarea de ctre
aceasta a sigiliului personal. Sigiliul cuprinde urmtoarele informaii:
denumirea entitii publice, meniunea vizat pentru controlul financiar
preventiv, numrul sigiliului, elementele de identificare a datei acordrii
vizei (an, lun, zi). Documentele prezentate la viza de control financiar
preventiv se nscriu n Registrul privind operaiunile prezentate la viz.
Acordarea vizei de control financiar preventiv propriu urmeaz o
procedur de control care poate cuprinde n final i refuzul de viz n cazul
n care n urma controlului s-a constatat c cel puin un element de fond
cuprins n lista de control nu este ndeplinit i n esena, operaiunea nu
ntrunete condiiile de legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n
limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament.
Exist i situaia de excepie cnd o operaiune pentru care s-a
refuzat viza de control financiar preventiv se poate efectua de ctre
ordonatorul de credite pe propria rspundere, numai dac prin aceasta nu
se depete creditul bugetar i/sau la angajament.
n cazul controlului financiar preventiv delegat, exercitarea lui se face
de ctre controlorii delegai ai Ministerului Finanelor Publice la sediul
instituiilor publice la care au fost numii, i numai asupra operaiunilor
care se nscriu n condiiile fixate prin ordinul de numire. Controlul
financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiilor ce intr n
competena sa numai dup ce acestea au fost supuse controlului financiar
preventiv propriu (intern).
Dup parcurgerea procedurii de control, dac se constat c cel puin
un element de fond cuprins n lista de control nu este ndeplinit,
controlorul delegat semnaleaz n scris ordonatorului de credite motivul
pentru care operaiunea nu poate fi executat. n situaii complexe,
26
controlorul delegat poate solicita controlorului financiar ef constituirea

unei comisii pentru formularea opiniei neutre.
Pentru operaiunile care se supun i controlului preventiv delegat al
Ministerului Finanelor Publice, refuzul vizei de control financiar preventiv
propriu (intern) face ca proiectul de operaiune s nu poat fi supus
controlului financiar preventiv delegat. Avizul consultativ solicitat n
asemenea cazuri de ordonatorul de credite controlorului delegat nu
constituie act de pronunare asupra legalitii i regularitii operaiunilor.
Persoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv are
dreptul i obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv n toate
cazurile n care, n urma verificrilor, apreciaz c proiectul de operaiune
care face obiectul controlului financiar preventiv nu ndeplinete condiiile
de legalitate, regularitate i ncadrare n limita creditelor bugetare sau
creditelor de angajament, dup caz, pentru acordarea vizei de control
financiar preventiv. Refuzul de viz trebuie s fie n toate cazurile motivat
n scris.
Persoanele n drept s exercite viza de control financiar preventiv au
obligaia de a ine evidena proiectelor de operaiuni refuzate la viza de
control financiar preventiv.
O operaiune pentru care s-a refuzat viza de control financiar
preventiv se poate efectua de ctre ordonatorul de credite pe propria
rspundere, numai dac prin aceasta nu se depete creditul bugetar
aprobat. Ordonatorul de credite poate decide efectuarea operaiunii numai
n baza unui act de decizie intern, emis n form scris, prin care dispune,
pe propria rspundere, efectuarea operaiunii. O copie a actului de decizie
intern se transmite compartimentului de audit public intern al entitii
publice, precum i controlorului delegat, dup caz.
n toate cazurile n care, ca urmare a unui refuz de viz de control
financiar preventiv propriu, conductorii persoanelor juridice dispun, n
condiiile prevzute de lege, efectuarea operaiunii pe propria rspundere,
persoana desemnat s efectueze controlul financiar preventiv propriu are
obligaia s informeze n scris Curtea de Conturi a Romniei, Ministerul
Finanelor Publice i, dup caz, organul ierarhic superior al instituiei
publice, numai n aceast situaie persoana respectiv fiind exonerat de
rspundere.
Pentru operaiunile care se supun i controlului financiar preventiv
delegat al Ministerului Finanelor Publice, refuzul vizei de control financiar
preventiv propriu face ca proiectul de operaiune s nu poat fi supus
controlului preventiv delegat. n aceste condiii ordonatorul de credite va
solicita controlorului delegat formularea unui aviz consultativ.
n toate cazurile n care, ca urmare a unui refuz de viz de control
financiar preventiv delegat, conductorii persoanelor juridice dispun
efectuarea operaiunii pe propria rspundere, controlorul delegat are
obligaia s informeze n scris Curtea de Conturi i Ministerul Finanelor
Publice.
Documentele privind proiectele de operaiuni supuse controlului
financiar preventiv, care nu au fost vizate, nu pot fi aprobate dect cu
asumarea rspunderii ordonatorului de credite.
n calitatea sa de organ de specialitate al Guvernului n domeniul
finanelor, Ministerul Finanelor Publice poate exercita, prin controlori
27
delega numii de ministrul finanelor publice, controlul preventiv la unele

entiti publice asupra unor operaiuni care pot afecta execuia n condiii
de echilibru a bugetelor sau care sunt asociate unor categorii de riscuri
determinate prin metodologia specific analizei riscurilor.
Atribuiile controlorului delegat sunt:
Formularea de avize consultative cu privire la conformitatea,
economicitatea, eficiena i eficacitatea unor operaiuni sau
proiecte de acte normative, dac acestea au impact asupra
fondurilor publice. Totodat, n avizele consultative, controlorii
delegai pot face referire i la regularitatea sau legalitatea unor
operaiuni care se vor efectua cu certitudine n viitor sau la
aciuni i/sau inaciuni administrative care conduc la situaii de
neregularitate sau nelegalitate.
Avizele
consultative
se
ntocmesc la: iniiativa controlorului delegat; solicitarea
ministrului finanelor publice; solicitarea ordonatorului de
credite.
Analiza ndeplinirii condiiilor prevzute de lege pentru
includerea n programul de investiii anex la proiectul de buget
a obiectivelor de investiii noi i n continuare, precum i a
actualizrii valorii acestora n funcie de evoluia indicilor de
preuri. Observaiile formulate n avizele consultative vor fi
transmise ordonatorului de credite pentru a fi avute n vedere la
definitivarea proiectului de buget.
Supravegherea execuiei bugetare n condiii de echilibru i de
prudenialitate, prin exercitarea controlului prin viz asupra
operaiunilor privind deschideri de credite, repartizri i
retrageri de credite, virri de credite ntre subdiviziunile
clasificaiei bugetare i ntre programe, modificarea repartizrii
pe trimestre a creditelor bugetare.
Supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii
evidenei angajamentelor.
Monitorizarea i ndrumarea metodologic a controlului financiar
preventiv intern prin procedura vizei, prin avizul consultativ la
refuzul de viz de control preventiv intern, prin propuneri de
perfecionare a organizrii controlului preventiv intern i prin
aplicarea standardelor din domeniu.
Exercitarea controlului financiar preventiv, din punct de vedere al
legalitii, regularitii i, dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia
creditelor bugetare i/sau de angajament, pentru operaiuni care
angajeaz patrimonial entitatea public, dac prin acestea se afecteaz un
volum important din fondurile publice i exist riscuri asociate
semnificative n efectuarea lor.
Activitatea de control preventiv este consemnat ntr-un Raport
naional anual elaborat de Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor
de Management financiar i Control din cadrul Ministerului Finanelor
Publice care se transmite spre dezbatere Guvernului o dat cu conturile
generale anuale de execuie a bugetelor prevzute de lege. n Raportul
anual privind controlul preventiv se evalueaz activitatea de control
financiar preventiv i capacitatea administrativ a entitilor publice de
28
integrare a acestuia n sfera responsabilitii manageriale prin dezvoltarea

unui sistem de control intern eficace.
Instituiile publice ale cror conductori au calitatea de ordonatori
secundari sau teriari de credite depun rapoartele la organul ierarhic
superior la termenele fixate de acesta.
Acquis-ul comunitar17 reprezint totalitatea normelor juridice ce
reglementeaz activitatea instituiilor Uniunii Europene, aciunile i
politicile comunitare i care const n:
coninutul, principiile i obiectivele politice cuprinse n Tratatele
originare ale Comunitilor Europene i n cele ulterioare (Actul
Unic European, Tratatul de la Maastricht i Tratatul de la
Amsterdam);
legislaia adoptat de ctre instituiile Uniunii Europene pentru
punerea n practic a prevederilor Tratatelor (regulamente,
directive, decizii, opinii i recomandri);
jurisprudena Curii de Justiie a Comunitii Europene;
declaraiile i rezoluiile adoptate n cadrul Uniunii Europene;
aciuni comune, poziii comune, convenii semnate, rezoluii,
declaraii i alte acte adoptate n cadrul Politicii Externe i de
Securitate Comun (PESC) i a cooperrii din domeniul Justiiei
i Afacerilor Interne (JAI);
acordurile internaionale la care Comunitatea European este
parte (iar nu Uniunea European deoarece aceasta nu are nc
personalitate juridic), precum i cele ncheiate ntre statele
membre ale Uniunii Europene cu referire la activitatea acesteia.
Acte ale instituiilor comunitare sunt actele cu caracter normativ
emise de ctre instituiile comunitare, n principal de ctre Consiliul Uniunii
Europene i Comisia European, n cursul exercitrii competenelor ce le
sunt atribuite prin tratat: regulamente, directive, decizii, recomandri i
opinii.
Romnia a acceptat acquis-ul comunitar n domeniul controlului
financiar prin capitolul 28 al Acordului de aderare Controlul financiar
care trebuie implementat efectiv pn la data aderrii. Dup aderare,
Romnia trebuie s asigure un management financiar riguros,
transparena i controlul utilizrii fondurilor UE, precum i protejarea
intereselor financiare ale UE.
n ceea ce privete stadiul implementrii i nfiinrii funciilor de
control, management financiar i audit intern aplicate fondurilor
comunitare n cadrul ageniilor de implementare, controlul financiar
preventiv propriu este organizat i exercitat asupra tuturor proiectelor de
operaiuni de ctre persoane autorizate n acest sens, n sfera rspunderii
manageriale. Totodat au fost elaborate i aplicate pistele de audit public
intern pentru cele trei instrumente financiare de preaderare pentru
derularea fondurilor: PHARE la Oficiul de Pli i Contracte PHARE i la
Fondul Naional; ISPA la Fondul Naional, la Oficiul de Pli i Contractare
PHARE; SAPARD la Fondul Naional.
17
29
Conform Raportului Comisiei Europene privind progresele nregistrate

de Romnia pe calea aderrii au fost nregistrate progrese n privina
controlului financiar, iar sistemele moderne de gestiune i control financiar
sunt n curs de implementare. Sunt ns necesare eforturi ale UE, fiind
necesar consolidarea capacitii administrative de control intern al
finanelor publice.
Protejarea intereselor financiare ale Uniunii Europene presupune
acordarea unei atenii deosebite asigurrii securitii i recuperrii
fondurilor comunitare. Importana acestui obiectiv a fost subliniat n mai
multe rnduri de ctre oficialii europeni. Documentul Strategiei de
Extindere din octombrie 2001 reamintete c n domeniul controlului
financiar, n toate rile candidate exista nevoia ...de a ntri capacitatea
administrativ n domeniul controlului financiar public intern i n lupta
antifraud.
Fraud mpotriva intereselor financiare comunitare este orice act
deliberat care const n folosirea i prezentarea de documente sau
declaraii false, care au drept efect aproprierea frauduloas sau deinerea
incorect de fonduri i diminuarea ilegal a resurselor bugetului general
comunitar.
Pentru acoperirea diverselor tipuri de fraud, dou concepte
complementare acoper procesul financiar n cadrul UE: venituri i
cheltuieli. Protecia adecvat a intereselor financiare comunitare trebuie s
se asigure nu numai mpotriva fraudei, ci i mpotriva neregulilor, nu
neaprat frauduloase. Prin neregul se nelege orice nclcare a unei
prevederi a legii comunitare, care rezult dintr-o aciune sau omisiune de
ctre un operator economic, cu efectul aducerii unui prejudiciu bugetului
general comunitar, att prin diminuarea, ct i prin pierderea de venituri
provenite din resurse colectate direct sau n numele Comunitii sau printro cheltuial nejustificat.
Unul dintre instrumentele de combatere a fraudei este auditul intern.
Aceast procedur are scopul de a proteja fondurile publice mpotriva
pierderilor ce pot avea loc datorit erorilor i/sau fraudelor.
O alt msur preventiv mpotriva fraudei este cea a controlului
financiar efectuat de Ministerul Finanelor Publice, n situaiile n care
exist indicii de fraud sau alte violri ale legislaiei financiare n cadrul
instituiilor publice.
Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale
complexe de maxim importan cu care statele se confrunt i ale crei
consecine nedorite caut s le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind
practic imposibil. Statul trebuie s se preocupe sistematic i eficient de
prentmpinarea i limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Statul prin
puterile publice, poate i s incite la evaziune fiscal, urmrind n principal
dou scopuri: un scop "pozitiv" argumentat de dorina de a stimula
formarea capitalului i un scop "negativ" reflectat n sprijinirea unor
grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de
consecine.
Astfel evaziunea fiscal apare ca un element dorit sau nu al politicii
fiscale. Unul dintre secretele japonezilor n ce privete formarea capitalului
e evaziunea fiscal care este ncurajat oficial. n mod legal un japonez
adult e scutit de taxe pentru un cont de economii medii. Japonia are de 5
30
ori mai multe conturi de acest fel dect numrul populaiei, inclusiv copiii.
Din aceast cauz au rata cea mai mare de formare a capitalului.
Din alt punct de vedere, efectul cotelor nalte i puternic progresive
au disprut i ca urmare a faptului c ele au stimulat apariia prevederilor
legale i a altora ce sprijin evaziunea fiscal, n spe, aa numitele
portie legale, ce permit reducerea procentual a cotelor de impozitare.
Intervenia statului n meninerea unui anumit grad de evaziune fiscal n
scopurile artate, trebuie analizat prin prisma raporturilor dintre efect i
eforturi.
Multitudinea obligaiilor pe care legea fiscal le impune
contribuabililor, sau mai ales povara acestor obligaii au fcut s
stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa
procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscal a fost
ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c aparatul
fiscal lovind indivizii n averea lor i atinge n cel mai sensibil interes:
interesul bnesc.
Evaziunea fiscal este o noiune foarte dificil de precizat, n plus nu
exist o definiie legal a fraudei fiscale. Dac se vorbese de fraud se
vorbete n aceeai msur de frauda legal sau legitim, de frauda
ilegal, de evaziune internaional, evaziune legal, de evaziune ilegal,
de paradisuri fiscale sau de refugii, de abuzul dreptului de a fugi din faa
impozitului, de libertatea alegerii cii celei mai puin impozitate sau
subestimarea fiscal, frauda la lege sau economia subteran.
Cel mai adesea frauda fiscal desemneaz stricto senso, o infraciune
la lege, i se distinge de evaziunea fiscal care se definete ca o utilizare
abil a posibilitilor oferite de lege. Evaziunea fiscal conduce la
diminuarea ilegal a resurselor bugetare, constituind astfel fraud.
Prevederile legale cu privire la combaterea evaziunii fiscale stabilesc
o serie de fapte care constituie infraciuni i anume:
refuzul de a prezenta organelor de control documentele
justificative i actele de eviden contabil, precum i bunurile
materiale supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor la
fondurile publice, n vederea stabilirii obligaiilor bugetare;
ntocmirea incomplet sau necorespunztoare a documentelor
primare ori acceptarea de astfel de documente n scopul
mpiedicrii controlului financiar-contabil, dac fapta a avut
drept consecin diminuarea veniturilor sau surselor impozabile;
punerea n circulaie, n orice mod, fr drept, sau deinerea n
vederea punerii n circulaie, fr drept, a documentelor
financiare i fiscale;
sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin nenregistrarea
unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii
sau prin exercitarea de activiti neautorizate, n scopul obinerii
de venituri;
sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor
fiscale, n scopul obinerii de venituri, prin nedeclararea
veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei
impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor ca
urmare a unor operaiuni fictive;
31
omisiune, n tot sau n parte, a evidenierii, n acte contabile sau

n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate
sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau
cheltuieli nereale, n scopul de a nu plti ori a diminua
impozitul, taxa sau contribuia;
organizarea i conducerea de evidene contabile duble,
alterarea sau distrugerea de acte contabile, memorii ale
aparatelro de taxat electronice fiscale sau alte mijloace de
stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor
impozabile;
emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea
cu tiin de documente fiscale false etc.
Instituiile Comunitare i statele membre ale Uniunii Europene acord
o mare importan protejrii intereselor financiare i economice ale
Comunitilor,
precum
i
luptei
mpotriva
crimei
organizate
transfrontaliere, a fraudei i a oricror alte activiti ilegale care ar putea
afecta bugetul comunitar.
n lupta mpotriva fraudei acioneaz Oficiul European de Lupt
Antifraud (OLAF) care a fost nfiinat n 1999 ca o substructur a
Comisiei Europene dup ce unitile i efectivele pentru coordonarea
prevenirii fraudei nu s-au dovedit a fi instituii de control destul de
eficiente. Oficiul a primit sarcina de a conduce anchetele n cazuri de
fraud i i s-a conferit un statut special de organism independent.
Activitile OLAF implic n mod special:
efectuarea de investigaii administrative (externe i interne) pentru
combaterea fraudei, corupiei i a altor activiti ilegale;
pregtirea iniiativelor legislative i normative ale Comisiei
Europene, avnd drept obiectiv prevenirea fraudei;
acordarea de asisten tehnic, de specialitate etc.
Investigaiile, inspeciile administrative i alte msuri luate de
angajaii OLAF conform atribuiilor pe care le au, pot fi att externe ct i
interne. Investigaiile externe se efectueaz n Statele Membre i,
conform acordurilor de cooperare, n ri tere. Investigaiile interne se
efectueaz n cadrul instituiilor, departamentelor, oficiilor i ageniilor
comunitare. OLAF are dreptul la acces imediat i inopinat la orice
informaie deinut de instituii, departamente, oficii i agenii, i la sediile
acestora. Are dreptul s verifice conturi, s fac i s ia copii, i s obin
extrase ale oricrui document sau coninut care include date ajuttoare.
OLAF poate de asemenea s cear informaie oral de la membrii
instituiilor, departamentelor, oficiilor i ageniilor.
Directorul OLAF poate ncepe investigaiile externe sau interne, din
proprie iniiativ, sau n urma unei cereri din partea unui Stat Membru, sau
din partea unei instituii, departament, oficiu sau agenie.
nfiinat cu ajutorul Oficiului European de Lupt Antifraud,
Departamentul de Lupt Antifraud (DLAF)18 face parte din
cancelaria primului-ministru i execut controale asupra modului de
obinere, derulare i utilizare a fondurilor europene.
18
32
Departamentul de lupt antifraud este organizat i funcioneaz ca

structur fr personalitate uridic n cadrul Cancelariei Primului-ministru,
n subordinea ministrului delegat pentru controlul implementrii
programelor cu finanare internaional i urmrirea aplicrii acquis-ului
comunitar.
Activitatea Departamentului de Lupt Antifraud este reglementat
prin Decizia Primului-Ministru nr.381/2005.
n realizarea funciilor sale, Departamentul de Lupt Antifraud
ndeplinete urmtoarele atribuii:
asigur coordonarea luptei antifraud i protejarea efectiv i
echivalent a intereselor financiare ale Uniunii Europene n
Romnia;
efectueaz controlul obinerii, derulrii sau utilizrii fondurilor
provenite din programele de asisten ale Uniunii Europene,
avnd calitatea de organ de constatare, n sensul art. 214 din
Codul de procedur penal, n privina posibilelor nereguli i/sau
fraude ce afecteaz interesele financiare ale Uniunii Europene n
Romnia, astfel cum sunt definite n Ordonana Guvernului nr.
79/2003 privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare,
precum i a fondurilor de cofinanare aferente, utilizate
necorespunztor, aprobat cu modificri prin Legea nr.
529/2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
asigur i faciliteaz cooperarea dintre instituiile naionale
implicate n protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene
n Romnia, precum i ntre acestea i Oficiul European de Lupt
Antifraud i statele membre ale Uniunii Europene;
iniiaz i avizeaz proiecte de acte normative privind protecia
intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia, n
vederea armonizrii legislative n domeniu;
culege, analizeaz i prelucreaz datele n scopul realizrii
analizelor relevante n domeniul proteciei intereselor financiare
ale Uniunii Europene n Romnia;
elaboreaz i coordoneaz programe de perfecionare, stagii de
pregtire i instruire n domeniul luptei antifraud;
ndeplinete orice alte atribuii stabilite prin acte normative sau
prin decizii ale primului-ministru.
n vederea ndeplinirii atribuiilor de control, Departamentul de Lupt
Antifraud:
primete sesizrile Oficiului European de Lupt Antifraud sau
din alte surse ori se sesizeaz din oficiu cu privire la posibilele
nereguli ce afecteaz interesele financiare ale Uniunii Europene;
efectueaz controale la faa locului;
solicit tuturor instituiilor i autoritilor publice implicate,
precum i operatorilor economici, indiferent dac sunt cu capital
de stat sau privat, documentele i informaiile necesare,
acestea avnd obligaia de a le pune la dispoziie;
procedeaz la luarea de declaraii de la beneficiar sau de la
reprezentantul acestuia, precum i de la martorii care pot
furniza date cu privire la svrirea unor nereguli ori fraude;
33
pune la dispoziie Oficiului European de Lupt Antifraud actul

de control cuprinznd aspectele constatate, precum i toate
datele i informaiile cerute.
Nivelul de recuperare al prejudiciilor, natura mijloacelor angajate,
gradul de implicare a instituiilor cu competene n acest domeniu, potrivit
cadrului legal specific, sunt aspecte integrante ale viziunii asupra eficienei
procesului de recuperare a prejudiciilor aduse fondurilor comunitare n
Romnia.
Activitatea de recuperare se desfoar prin intermediul procedurii
administrative sau procedurii civile, n cazul n care prejudiciul este
rezultatul comiterii unor nereguli fr caracter infracional, respectiv prin
intermediul organelor de urmrire penal i instanelor penale, dac
prejudiciul este rezultat prin comiterea unor fapte de natur penal.
Avnd n vedere complexitatea activitii de evaluare a
prejudiciului, pregtirea profesional a personalului este important
pentru asigurarea unei recuperri eficiente. n prezent, evaluarea
prejudiciilor se realizeaz de ctre personalul ageniilor de implementare.
n cazul n care prejudiciul este creat cu implicarea funionarilor avnd
funcii de conducere n cadrul ageniilor de implementare, evaluarea
acestuia poate intra n sfera conflictului de interese, fiind necesar
desemnarea unei alte structuri pentru evaluarea prejudiciului n acest
situaie.
Departamentul de Lupt Antifraud, n calitate de coordonator al
protejrii efective i echivalente a intereselor financiare europene n
Romnia, va urmri dezvoltarea unui sistem de comunicare periodic a
msurilor ntreprinse n vederea recuperrii prejudiciilor, crearea unei baze
de date n domeniu i dezvoltarea capacitii de analiz i
prelucrare a bazei de date.
Activitatea de recuperare const n exercitarea funciei administrative
care conduce la stingerea creanelor bugetare rezultate din nereguli i/sau
fraud.
Creanele bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud
reprezint sume de recuperat la bugetul Comunitii Europene, precum i
la bugetele din care fondurile au fost avansate, cofinanate, astfel:
bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetele fondurilor speciale;
bugetul Trezoreriei Statului;
bugetele instituiilor publice autonome;
bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele
fondurilor speciale, dup caz;
bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau
garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri
se asigur din fonduri publice;
bugetul fondurilor externe nerambursabile;
bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor,
sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i municipiului
Bucureti;
34
bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din

bugetele locale, dup caz;
bugetul mprumuturilor interne i externe, pentru care
rambursarea, plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a altor
costuri se asigur din bugetele locale i care provin din:
mprumuturi externe contractate de stat i submprumutate
autoritilor administraiei publice locale i/sau agenilor
economici i serviciilor publice din subordinea acestora;
mprumuturi externe i/sau interne contractate sau garantate
de autoritile administraiei publice locale.
Neregul nseamn orice abatere de la legalitate, regularitate i
conformitate,
precum
i
orice
nerespectare
a
prevederilor
memorandumurilor de finanare, memorandumurilor de nelegere,
acordurilor de finanare - privind asistena financiar nerambursabil
acordat Romniei de Comunitatea European, precum i a prevederilor
contractelor ncheiate n baza acestor memorandumuri/acorduri, rezultnd
dintr-o aciune sau omisiune a operatorului economic, care, printr-o
cheltuial neeligibil, are ca efect prejudicierea bugetului general al
Comunitii Europene i/sau a bugetelor interne din care au fost
avansate/cofinanate fondurile ce urmeaz a se recupera.
Fraud nseamn orice aciune sau omisiune intenionat n legtur
cu: utilizarea sau prezentarea de declaraii ori documente false, incorecte
sau incomplete, inclusiv faptele penale prevzute de legea pentru
prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, care au ca
efect alocarea/dobndirea, respectiv utilizarea nepotrivit sau incorect a
fondurilor comunitare de la bugetul general al Comunitii Europene i/sau
a sumelor de cofinanare aferente.
Titlul de crean este actul/documentul prin care se stabilete i se
individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare rezultate din
nereguli i/sau fraud, ntocmit de organele de inspecie sau de alte
structuri de control abilitate de lege, dup cum urmeaz:
actul/documentul de constatare i stabilire a obligaiilor de plat
privind creanele bugetare provenite din sumele pltite
necuvenit din fonduri comunitare i/sau din sume de cofinanare
aferente, ca urmare a neregulilor i/sau fraudei, precum i a
accesoriilor acestora i a costurilor bancare, care se emite de
ctre organele de inspecie ori de ctre alte structuri de
specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice i alte
instituii abilitate de lege;
hotrrea judectoreasc definitiv sau irevocabil prin care se
stabilete obligaia de plat privind creanele bugetare rezultate
din nereguli i/sau fraud;
alte documente emise de organele competente, prin care,
potrivit legii, se constat i se individualizeaz creanele
bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud.
Prin aceste documentele se stabilesc sumele pltite necuvenit din
fonduri comunitare i/sau din cofinanarea aferent, ca urmare a
neregulilor i/sau fraudei, accesoriile acestora, respectiv dobnzi,
penaliti de ntrziere i alte penaliti, dup caz, precum i costurile
35
bancare, cadrul legal nclcat, precum i persoanele obligate la plata

acestora.
Sunt competente s efectueze controlul i s gestioneze recuperarea
creanelor bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud, conform
prevederilor legale n vigoare referitoare la colectarea creanelor bugetare,
autoritile administraiei publice centrale sau locale i unitile teritoriale
ale acestora, dup caz, precum i alte instituii publice abilitate de lege.
Controlul intern reprezint toate formele de verificare exercitate la
nivelul entitii, inclusiv auditul intern.
Auditul public intern i controlul financiar preventiv se organizeaz i
se exercit la toate structurile de implementare. Auditul public intern
cuprinde activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de
entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la
utilizarea fondurilor. Auditorii interni elaboreaza un proiect de raport de
audit public intern la sfritul fiecrei misiuni de audit public intern.
Controlul prin misiuni de control operativ se declaneaz n cazurile
n care exist indicii i/sau sesizri din partea compartimentelor operative
interne, a structurilor de audit intern i/sau extern, a altor instituii
abilitate prin lege, precum i a cetenilor sau mass-media cu privire la
gestiunea financiar defectuoas sau frauduloas a fondurilor publice,
inclusiv asistena financiar extern nerambursabil. Acest control poate
fi efectuat i pe eantion de proiecte, n baza unor analize de risc
elaborate de fiecare agenie de implementare.
Echipa de control operativ comunic structurii supuse verificrii, cu
cel puin 5 zile nainte, scopul i durata verificrii. Excepie fac controalele
declanate ca urmare a unor sesizri, care nu sunt comunicate.
n urma efecturii controlului documentar sau operativ, pentru cele
dou forme de control, se ntocmete un proces verbal19.
Cuantumul prejudiciului va fi stabilit de la data la care acesta a fost
produs, iar n cazul n care aceast dat nu poate fi stabilit, de la data la
care a fost constatat. Creana bugetar rezultat din nereguli i/sau
fraud va cuprinde pe lng prejudiciu, penalitile i dobnzile prevzute
n contractele economice/acordurile ncheiate conform procedurilor de
implementare.
Stingerea creanelor bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud se
realizeaz prin plata voluntar efectuat de ctre persoanele care au
obligaia i rspunderea de plat, deducere din declaraiile de cheltuieli
ce vor urma, prin executare silit ori prin alte modaliti prevzute de
lege.
Plata creanelor bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud,
constatate i stabilite de organele de inspecie sau de alte structuri de
control abilitate de lege, se efectueaz de ctre debitori n conturile
indicate de creditorii bugetari, la termenele prevzute de legislaia n
vigoare referitoare la colectarea creanelor bugetare.
Obligaiile de plat ale debitorilor, precum i accesoriile acestora
datorate pentru neplata lor la termen i costurile bancare se calculeaz i
19
Mircea Boulescu Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag. 267,
268
36
se pltesc n lei la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a

Romniei, valabil pentru ziua n care se face plata.
Dac debitorul nu i-a pltit n termenul legal de plat creanele
bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud, i dac aceste creane nu
au fost stinse n alt mod, organul de executare transmite debitorului o
ntiinare de plat, conform prevederilor legale n vigoare referitoare la
colectarea creanelor bugetare.
n termen de 15 zile de la data comunicrii ntiinrii de plat,
debitorul urmeaz s i plteasc obligaiile restante sau s fac dovada
stingerii acestora.
Contestarea obligaiei de plat a creanelor bugetare rezultate din
nereguli i/sau fraud se face potrivit procedurii reglementate de
legislaia n vigoare privind contestarea obligaiilor de plat a creanelor
bugetare.
Procedura de recuperare a sumelor pltite necuvenit din fondurile
comunitare i/sau din sumele de cofinanare aferente, precum i a
accesoriilor acestora i a costurilor bancare nu influeneaz n nici un mod
exercitarea aciunii penale n cazul n care neregulile sau fraudele
constituie, potrivit legii penale, infraciuni.
n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile de
plat privind creanele bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud,
organele competente vor dispune i vor duce la ndeplinire msurile
asigurtorii i vor efectua procedura de executare silit n
conformitate cu prevederile legale n vigoare referitoare la colectarea
creanelor bugetare.
Pentru creanele bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud,
actul/documentul de constatare i stabilire a obligaiilor de plat privind
creanele bugetare provenite din sumele pltite necuvenit din fonduri
comunitare i/sau din sume de cofinanare aferente, ca urmare a
neregulilor i/sau fraudei, ntocmit de organele de inspecie sau de alte
structuri de control abilitate de lege, constituie titlu executoriu n
condiiile legii.
Pentru creanele bugetare rezultate din nereguli i/sau fraud asupra
crora s-a pronunat instana judectoreasc, executarea silit se
efectueaz n temeiul hotrrii judectoreti care, potrivit legii, constituie
titlu executoriu.
IV. TEMATICA SUBIECTELOR PENTRU EVALUAREA FINAL
(EXAMEN):
1. Analiza riscurilor. (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005; pag. 48-52)
2. Auditorii interni definire, numire/revocare, mod de ndeplinire a atribuiilor,
competen i contiin profesional. (Mircea Boulescu, Audit i control
financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005;
pag. 36-38)
3. Care este instituia romneasc cu atribuii de asigurare a cooperrii ntre
autoritile din Romnia i Oficiul European de Lupt Antifraud (OLAF)?
(Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura Fundaiei
Romnia de Mine, Bucureti, 2005; pag. 261-262)
37
4. Care este obiectul controlului i recuperrii creanelor bugetare rezultate din

nereguli i/sau fraud? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar,
Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005; pag. 264266)
5. Care este procedura de control n vederea acordrii vizei de control financiar
preventiv la entitile publice? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 193-194, 204-208)
6. Care este procedura de control privind recuperarea creanelor bugetare rezultate
din nereguli i/sau fraud? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar,
7. Care este procedura de exercitare a controlului financiar preventiv la entitile
publice? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
8. Care este procedura deschiderii interveniei la faa locului n vederea realizrii
misiunii de audit public intern? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 55-56)
9. Care este procedura pentru refuzul de viz de control financiar preventiv la
entitile publice? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005; pag. 194-195,
206-208)
10. Care este procedura privind numirea, suspendarea, schimbarea sau destituirea
persoanelor desemnate s exercite activitatea de control financiar preventiv propriu
la entitile publice? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar,
Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005; pag. 188190, 200-203)
11. Care este sistemul organizatoric al activitii de audit public intern? (Mircea
Boulescu, Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 2005; pag. 20-29)
12. Care este stadiul implementrii controlului financiar asupra fondurilor
comunitare? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005; pag. 138)
13. Care este structura Cartei auditului public intern? (Mircea Boulescu, Audit
i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2005; pag. 31-32)
14. Care sunt actele instituiilor comunitare? (Mircea Boulescu, Audit i
control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2005; pag. 135)
15. Care sunt activitile din cadrul entitilor publice asupra crora se exercit
auditul public intern? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar,
Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005; pag. 16-18)
16. Care sunt activitile n competena Oficiului European de Lupt Antifraud
(OLAF)? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
17. Care sunt atribuiile compartimentului de audit public intern? (Mircea
38
18. Care sunt atribuiile Curii de Conturi a Romniei n domeniul auditului i

controlului financiar? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar,
19. Care sunt atribuiile Ministerului Finanelor Publice n domeniul controlului
financiar? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
20. Care sunt documentele de iniiere a misiunii de audit public intern, ce conin i
care este procedura de ntocmire? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 40-45)
21. Care sunt entitile publice la care se organizeaz control financiar preventiv?
22. Care sunt entitile publice la care se organizeaz controlul financiar preventiv
delegat exercitat de ctre Ministerul Finanelor Publice? (Mircea Boulescu,
Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2005; pag. 200)
23. Care sunt faptele ce reprezint contravenii n legtur cu auditul public intern?
Romnia de Mine, Bucureti, 2005; pag. 74)
24. Care sunt faptele de nerespectare a prevederilor legale ce constituie infraciuni
prevzute de legea finanelor publice? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 180-183)
25. Care sunt formele controlului financiar n funcie de diferitele criterii de
clasificare? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
26. Care sunt formele de organizare a controlului managerial? (Mircea
27. Care sunt funciile controlului financiar? (Mircea Boulescu, Audit i
2005; pag. 79-83)
28. Care sunt instrumentele de audit public intern utilizate pentru colectarea
dovezilor, ce cuprind i care este procedura de colectare a informaiilor? (Mircea
29. Care sunt interdiciile auditorilor interni? (Mircea Boulescu, Audit i
2005; pag. 36-39)
30. Care sunt modalitile de stingere a creanelor bugetare rezultate din nereguli
i/sau fraud? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
31. Care sunt momentele metodologice ale controlului ca proces de cunoatere i
perfecionare a activitii financiare? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 141-183)
39
32. Care sunt obiectivele generale ale controlului intern al entitilor publice?
33. Care sunt obligaiile conductorilor entitilor publice n legtur cu
organizarea controlului financiar? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 186-187)
34. Care sunt organele competente s exercite controlul creanelor bugetare
rezultate din nereguli i/sau fraud? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 266-267)
35. Care sunt principalele atribuii ale Comitetului pentru Audit Public Intern
(CAPI)? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
36. Care sunt principalele atribuii ale Unitii Centrale de Armonizare pentru
Auditul Public Intern (UCAAPI)? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 22-23)
37. Care sunt principalele tehnici de audit public intern i cum sunt acestea
definite? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
38. Care sunt procedeele utilizate de control pentru cercetarea, cunoaterea i
perfecionarea activitii ce se controleaz? (Mircea Boulescu, Audit i
2005; pag. 142-155)
39. Care sunt tipurile de audit intern i n ce constau? (Mircea Boulescu, Audit
40. Care sunt tipurile de dosare de audit public intern i ce seciuni cuprind?
41. Ce caracteristici prezint recomandrile auditului public intern? (Mircea
42. Ce este auditul financiar? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 13-15)
43. Ce este auditul public intern i ce obiective are? (Mircea Boulescu, Audit
44. Ce este controlul financiar? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 79-83)
45. Ce este riscul i care sunt categoriile de riscuri? (Mircea Boulescu, Audit
46. Ce predeve Capitolul 28 al Acquis-ului comunitar (n situaia Romniei)?
40
47. Ce reprezint auditul intern al entitilor economice i ce obiective are?

48. Ce reprezint Codul privind conduita etic a auditului intern? (Mircea
49. Ce se nelege prin neregul n cazul proteciei intereselor financiare
comunitare? (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
50. Ce trebuie s fac Romnia pentru a-i ntri capacitatea administrativ n
domeniul controlului financiar? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 138-140)
51. Comparaia ca moment esenial al procesului de control, criterii i aspecte
specifice. (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
52. Controlorii delegai: funcie, incompatibiliti, numire, atribuii i evaluarea
activitii. (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
53. Controlul documentar-contabil ca procedeu de control: definire, tehnici
(modaliti) de control. (Mircea Boulescu, Audit i control financiar,
54. Controlul faptic, ca procedeu de control: definire, tehnici. (Mircea
55. Controlul total i controlul prin sondaj procedee de control. (Mircea
56. Definii acquis-ul comunitar. (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 135)
57. Definii controlul intern al entitilor publice. (Mircea Boulescu, Audit i
2005; pag. 87-90)
58. Elaborarea raportului de audit public intern: cerine, principii, structur,
premise, procedur, transmitere la structura auditat i concilierea. (Mircea
59. Enunai i explicai principiile care stau la baza exercitrii atribuiilor de
control financiar preventiv, la entitile publice, de ctre persoanele desemnate.
60. Explicai frauda mpotriva intereselor financiare comunitare i enumerai
msuri de combatere a acesteia. (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 257-260)
61. Fia de identificare i analiz a problemelor ca element n abordarea riscurilor.
Constatarea i raportarea iregularitilor. (Mircea Boulescu, Audit i control
41

pag. 58-61)
62. n ce const acquis-ul comunitar? (Mircea Boulescu, Audit i control
pag. 135)
63. Msuri, ci, tehnici sau modaliti de valorificare a constatrilor controlului.
64. Precizai competenele Departamentului de Lupt Antifraud. Mircea
65. Precizai obiectivele controlului intern al entitilor publice. (Mircea
66. Prezentai cerinele i obiectivele auditului public intern. (Mircea Boulescu,
Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine,
67. Prezentai coninutul i tipurile de chestionare ca instrumente principale de
audit public intern pentru colectarea dovezilor. (Mircea Boulescu, Audit i
2005; pag. 57-60)
68. Prezentai obiectivele auditului public intern. (Mircea Boulescu, Audit i
2005; pag. 15-18)
69. Prezentai procedura refuzului de viz al controlorului delegat i a avizului
consultativ al acestuia n cazul refuzului de viz de control financiar preventiv
propriu. (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
70. Prezentai i explicai fapte care constituie contravenii n domeniul finanelor
publice locale. (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
71. Prezentai i explicai procedura autorizrii efecturii unor operaiuni pentru
care se refuz viza de control financiar preventiv propriu la entitile publice.
72. Raportul de audit public intern final: coninut, supervizare, difuzare i
urmrirea recomandrilor. (Mircea Boulescu, Audit i control financiar,
Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005; pag. 65-73)
73. Rspunderea contravenional ca modalitate de valorificare a constatrilor
controlului. (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
74. Reuniunea de nchidere a interveniei la faa locului n cadrul misiunii de audit
public intern. (Mircea Boulescu, Audit i control financiar, Editura
75. Studiul general prealabil asupra activitii ce urmeaz a se controla: obiective,
surse de informare. (Mircea Boulescu, Audit i control financiar,
42
V. TESTE GRIL PENTRU AUTOEVALUARE:

1. Auditul public intern este activitatea funcional dependenta i subiectiv care d
asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, perfecionnd activitile entitii publice. (True/False)
2.Care dintre variantele de mai jos reprezint tipuri ale auditului financiar? (Multiple
answer questions)
a) auditul de regularitate;
b) auditul de sistem;
c) controlul intern;
d) auditul performanei;
e) controlul financiar preventiv.
3. Care dintre variantele de mai jos nu reprezint funcii specifice ale controlului
financiar? (Multiple choice questions)
a) funcia de prevenire i funcia de perfecionare;
b) funcia de cunoatere i funcia de evaluare;
c) funcia de constatare a situaiei i funcia de corectare;
d) funcia educativ i funcia stimulativ;
e) funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare.
4. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) dezbate i avizeaz raportul anual
privind activitatea de audit public intern i l prezint Guvernului. (True/False)
5. Termenul ............ public include Parlamentul, Administraia Prezidenial,
ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice,
instituii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul
de finanare al acestora. (Fill in the blank questions)
6. Precizati ci directori generali are UCAAPI? (Calculated numeric response
questions)
7. Instituia public mic este instituia care deruleaz un buget anual de pn la nivelul
echivalentului a 100.000 pe o perioad de trei ani consecutivi. (True/False)
8. Precizai care dintre variantele enumerate mai jos sunt tehnici de audit public intern?
(Multiple choice questions)
a)garantarea;
b)analiza;
c)examinarea;
d)punerea de acord;
e)compararea.
9. Una din variantele de mai jos nu reprezint o etap a interveniei la faa locului.
Precizai care este aceasta. (Multiple choice questions)
a)verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n
auditurile precedente;
43
b)verificarea nregistrrilor contabile;

c)cunoaterea activitii, sistemului sau procesului supus verificrii i a
structurii procedurilor aferente;
d)efectuarea de investigaii administrative pentru combaterea fraudei,
corupiei i altor activiti ilegale;
e)intervievarea personalului auditat.
10. Care din variantele enumerate mai jos reprezint procedee de control ? (Multiple
choice questions)
a) controlul invers cronologic;
b) controlul documentar-contabil;
c) investigaia de control;
d) analiza contabil;
e) controlul preventiv.
11. Din punct de vedere al ..............., controlul documentelor are ca obiective:
autenticitatea; exactitatea ntocmirii i valabilitatea documentelor; efectuarea corect a
calculelor. (Fill in the blank questions)
12. Enunul: un ansamblu de reguli specifice, tehnici i instrumente care mbinat cu o
anumit miestrie procedural specific profesionitilor contabili, experilor n domeniu, se
aplic n vederea soluionrii concrete a problemelor ce decurg din funciile controlului,
reprezint definiia ............. de ................... (Fill in multiple blank questions)
13. Controlul financiar preventiv se organizeaz de .................................. de credite
principali, secundari i teriari, precum i de directorii generali ai regiilor autonome prin
compartimentul financiar-contabil. (Fill in the blank questions)
14. La care dintre entitile publice enumerate mai jos se organizeaz i exercit control
financiar preventiv: (Multiple answer questions)
a) instituii publice aparinnd administraiei publice centrale i locale i
instituiile publice din subordinea acestora;
b) companii naionale;
c) autoriti publice i autoriti administrative autonome;
d) regii autonome de interes naional sau local;
e) societi comerciale.
15. Pentru operaiunile care se supun i controlului preventiv delegat al Ministerului
Finanelor Publice, refuzul vizei de control financiar preventiv propriu (intern) face ca
proiectul de operaiune s nu poat fi supus controlului financiar preventiv delegat.
(True/False)
16.Controlul financiar preventiv se exercit prin ............... de ctre persoanele din cadrul
compartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii
publice.
17. Precizati numrul capitolului din Acordul de aderare cu privire la controlul
financiar prin care Romnia a acceptat acquis-ul comunitar n domeniul controlului
financiar? (Calculated numeric response questions)
44
18. n lupta mpotriva fraudei acioneaz Oficiul European de Lupt Antifraud (OLAF),
care a fost nfiinat n 1999 ca o substructur a Comisiei Europene dup ce unitile i
efectivele pentru coordonarea prevenirii fraudei sau dovedit a fi instituii de control destul de
eficiente. (True/False)
19. Fraud nseamn orice abatere de la legalitate, regularitate i conformitate, precum i
orice nerespectare a prevederilor memorandumurilor de finanare, memorandumurilor de
nelegere, acordurilor de finanare - privind asistena financiar nerambursabil acordat
Romniei de Comunitatea European, precum i a prevederilor contractelor ncheiate n baza
acestor memorandumuri/acorduri, rezultnd dintr-o aciune sau omisiune a operatorului
economic, care, printr-o cheltuial neeligibil, are ca efect prejudicierea bugetului general al
Comunitii Europene i/sau a bugetelor interne din care au fost avansate/cofinanate
fondurile ce urmeaz a se recupera. (True/False)
Rezolvri i rspunsuri la testele de autoevaluare:
1. ANS: T
DIF: Easy
REF: p. 20, Manual
2.
ANS: a), b), d)
DIF: Average
REF: p. 18,19; Manual
3. ANS: e)
DIF: Average
REF: p. 80, 81; Manual
4. ANS: F, ....nseamna maximizarea rezultatelor....
DIF: Easy
REF: p. 126, Manual
5. ANS: instituie
DIF: Average
REF: p. 117, Manual
6. ANS: 1
DIF: Easy
REF: p. 22, Manual
7. ANS: T
DIF: Easy
REF: p. 24,25, Manual
8. ANS: b)
DIF: Average
REF: p. 57, Manual
9. ANS: d)
DIF: Average
REF: p. 56, Manual
45
10. ANS: b)
DIF: Average
REF: p. 146, Manual
11. ANS: formei
DIF: Average
REF: p. 124, Manual
12. ANS: procedeului, control
DIF: Average
REF: p. 143, Manual
13. ANS: ordonatorii
DIF: Average
REF: p. 186, Manual
14. ANS: a), b), c), d), e)
DIF: Average
REF: p. 185, Manual
15. ANS: T
DIF: Easy
REF: p. 205, Manual
16. ANS: viz
DIF: Average
REF: p. 193, Manual
17. ANS: 28
DIF: Easy
REF: p. 136, Manual
18. ANS: F, ......unitile i efectivele pentru coordonarea prevenirii fraudei nu s-au dovedit.....
DIF: Easy
REF: p. 260, Manual
19. ANS: F, Neregul ....
DIF: Easy
REF: p. 265, Manual
Titular curs:
Mitea-Popia Crina-Carmen
46

Audit Si Control Financiar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Audit Si Control Financiar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

FACULTATEA FINANE I BNCI

Specializarea: Finane i bnci

nr.145/2007 pentru modificarea alin. (4) al art. 8 din Ordonana

activitatea de evaluare organizat n cadrul unei entiti sub

recomandare, nu de decizie. Auditul intern are caracter represiv sau

Prin control, managementul i asigur informarea dinamic, real,

funcia de reglementare a activitii entitii economice,

c) Control ulterior (post-operativ) forma controlului

nregistrrilor contabile; precum i elaborarea la termenele stabilite i n

n realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii

n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii

Compartimentul de audit public intern 8 se organizeaz n mod

a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct

Beneficiaz de un spor pentru complexitatea muncii de 25%

ntocmirea i aprobarea ordinului de serviciu. Ordinul de

cunotin principalilor responsabili ai entitii sau structurii auditate n

Principalele instrumente de audit intern pentru colectarea

care se constat caracterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor

Din punct de vedere al formei controlul documentelor are ca

cunoaterea situaiei stabilite;

realitii, legalitii i eficienei operaiilor i activitilor

Pentru stabilirea rspunderii, ca modalitate de finalizare a controlului

resursele utilizate pentru realizarea programelor sunt n

Prin dispoziii bine stabilite sunt prevzute condiiile necesare a fi

b) cunosc limba romn scris i vorbit;

controlorul delegat poate solicita controlorului financiar ef constituirea

delega numii de ministrul finanelor publice, controlul preventiv la unele

integrare a acestuia n sfera responsabilitii manageriale prin dezvoltarea

Conform Raportului Comisiei Europene privind progresele nregistrate

omisiune, n tot sau n parte, a evidenierii, n acte contabile sau

Departamentul de lupt antifraud este organizat i funcioneaz ca

pune la dispoziie Oficiului European de Lupt Antifraud actul

bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din

bancare, cadrul legal nclcat, precum i persoanele obligate la plata

se pltesc n lei la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a

4. Care este obiectul controlului i recuperrii creanelor bugetare rezultate din

18. Care sunt atribuiile Curii de Conturi a Romniei n domeniul auditului i

47. Ce reprezint auditul intern al entitilor economice i ce obiective are?

financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005;

V. TESTE GRIL PENTRU AUTOEVALUARE:

b)verificarea nregistrrilor contabile;

S-ar putea să vă placă și