Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
In baza acestor raspunsuri, beneficiarii rapoartelor de audit sint mai sigure de luarea deciziilor de efectuare a
investitiilor, de acordare a creditelor, de furnizare a materiei prime.
Principiile generale cu privire la pregatirea si prezentarea rapoartelor financiare de care trebuie sa tina cont auditorul
sint :
Prezentarea obiectiva a situatiei patrimoniale si financiare, fluxului mijloacelor banesti si a capitalului propriu.
Aprecierea posibilitatii functionarii continuie a intreprinderii intr-un viitor previzibil.
Politica de contabilitate a intreprinderii trebuie sa fie dezvaluita astfel incit informatiile din rapoartele financiare
sa corespunda prevederilor tuturor SNC.
Intreprinderea trebuie sa-si intocmeasca rapoartele financiare conform principiului calcularii cu exceptia
raportului privind fluxul mijloacelor banesti.
Nepermiterea calcularii reciproce a activelor si datoriilor veniturilor si cheltuielilor cu exceptia cazurilor cind
compensarea este prevazuta sau permisa de SNC.
Prezentare si clasificarea articolulor din rapoartele financiare nu trebuie sa se schimbe de la o perioada de
gestiune la alta.
In rapoartele financiare se publica toata informatia comparabila in raport cu perioada precedenta.
Observarea este utilizata pentru a obtine dovezi despre eficienta procedurilor de control intern sau a proceselor
nedocumentate. Observarea consta in urmarirea procedurilor de control intern sau a proceselor desfasurate de alte
persoane care nu necesita a fi documentate. Observarea permite auditorului sa stabileasca daca cantitatea stocurilor
de marfuri si materiale este determinata prin numarare sau sa urmareasca daca instructiunile conducerii agentului
economic referitor la activitatea sa sint respectate.
Observarea este binevenita la obtinerea informarea despre gradul de asigurare a integritatii proprietatii intreprinderii
prin intermediul :
Cercetarii starii fizice si a conditiilor de pastrare a mijloacelor fixe neutilizate.
Stabilirii cauzelor de intrerupere a functionarii mijloacelor fixe.
Studierii conditiilor de pastrare a stocurilor de marfuri si materiale.
Stabilirii eficientei sistemului de sanctionare iesirilor dupa teritoriul intreprinderii.
Cercetarii modului de gestionare a evidentei operative, comenzilor si a livrarilor de produse.
In calitate de procedura de testare detaliata a tranzactiilor si soldurilor conturilor, observarea poate fi utilizata la
urmarirea procesului de colectare si inregistrare a operatiunilor economice in documentatia justificativa, de stocare si
in registrele contabile. Aceste proceduri permit auditorului sa urmareasca intregul proces de prelucrare a informatiei
in contabilitate inclusiv si lucrarile de intocmire a rapoartelor financiare.
Auditul bancar, ca unul din tipurile auditului, poate fi detaliat dupa urmatoarele criterii :
Dupa modul de efectuare :
- Auditul obligatoriu – o verificare anuala de audit cu privire la tinerea contabilitatii si rapoartelor financiare
ale bancii in corespundere cu legea cu privire la activitatea de audit si este efectuat de firme internationale de
audit, ce sunt acreditate in RM.
- Auditul de initiativa – se efectueaza la hotarirea institutiei bancare, caracterul si volumul auditului sunt
determinate de insasi clientul.
Dupa caracterul de efectuare :
- Auditul extern – este efectuat in baza contractuala de auditori independenti terti, care sunt prezenti la
firmele de audit, activitatea carora este reglementata de legislatia RM si actele normative ale BNM.
- Auditul intern – este efectuat de o subunitate speciala (sectie) a insasi institutiei bancare, activ itatea caruia
si directiile de verificare nu sunt reglementate de lege, dar sunt determinate de conducerea bancii. Auditul
intern ca o structura a bancii nu poate confirma autenticitatea rapoartelor financiare ale bancii.
Dupa periodicitatea efectuarii :
- Auditul initial – este efectuat de firma de audit pentru prima data la acest client – banca, si in asa mod
semnificativ este sporit riscul si complicitatea auditului (auditorul nu dispune de informatia necesara cu
privire la particularitatile activitatii clientului, sistemului de control intern).
- Auditul convenit (repetat) – este efectuat de firma de audit repetat sau regulat, este bazat pe cunoasterea
specificulului clientului, calificarea conducerii, ceea ce in alte circumstante egale micsoreaza riscul de audit.
Din punctul de vedere al evolutiei auditul este separat in trei faze si deci, respectiv, in trei tipuri :
- Auditul de confirmare – reprezinta verificarea si confirmarea autenticitatii rapoartelor financiare ale bancii.
- Auditul sistem si de orientare – permite supravegherea sistemului, ce controleaza operatiunile clientului. In
acest caz verificarea de audit nu se bazeaza pe analiza sistemului de control intern al bancii.
- Auditul bazat pe riscuri – reprezinta efectuarea controlului selectiv cu concentrarea auditului in principiu in
locurile inguste, aspectelor principale a activitatii clientului, adica in domeniile cu riscul de audit mai sporit.
In baza analizei informatiei prezentate, firma de audit evalueaza posibilitatea efectuarii auditului. In cazul unei
hotariri pozitive a intrebarii cu privire la efectuarea auditului, firma de audit incepe sa formeze statele pentru
efectuarea auditului si incheie un contract cu banca.
Apoi, firma de audit trece la urmatoarea etapa a verificarii de audit, care consta in pregatorea planului general si
programului de audit.
Firma de audit, incepind elaborarea acestor documente, trebuie sa se bazeze pe datele preventive ale activitatii
clientului, si de asemenea pe rezultatele procedurilor analitice efectuate. Cheltuielile de timp pentru planificarea
procesului de audit depinde de volumul activitatii al acestui client, de complexitatea (greutatea) auditului, de
experienta in munca a auditorilor cu persoana data, si deasemenea de cunoasterea particularitatilor activitatii bancii.
Obtinerea informatiei cu privire la activitatea persoanei auditate reprezinta partea importanta a planificarii muncii,
ajuta auditorul sa descopere evenimentele, operatiunile si alte particularitati care pot influenta semnificativ rapoartele
financiare.
La intocmirea planului general si programului de audit, firma de audit trebuie sa tina cont de gradul de automatizare
al prelucrarii informatiei contabile, ceea ce deasemenea permite acesteia sa determine mai exact caracterul
procedurilor de audit. Rezultatul procedurilor efectuate de firma de audit la pregatirea planului general si programului
de audit trebuie sa perfecteze documentar in modul cel mai detaliat, deoarece datele acestor rezultate reprezinta baza
pentru planificarea auditului si pot fi folosite pe toata perioada procesului de audit.
In planul general firma de audit