1. Enumerai elementele ordinului cu privire la efectuarea misiunii de audit.

nr ordinului
data
pers responsabila de efect auditului regularitatii
entiatea la care se va efectua auditul regularitatii
perioada de desf a misiunii de audit
data cind va fi prezentat proiectul raportului de audit si pers careia i se va prezenta
proietul raportului
data prezentarii raportului
pers responsabila de controlul efectuarii misiunii
numele, prenumele, semnatura, stampila
2. Enumerai elementele programului de audit.
- Data
- Descrierea ativitatilor
- Analiza doc de audit care cuprinde data si pers responsabila
Programul de audit este format din 3 parti componente :
I. Etapa de planificare
II. Etapa de executare
III. Etapa de raportare
I.

Etapa de planificare include : elaborarea programului de audit, elaborarea listei de

surselor de informatii, formularea obiectivelor, studierea legislatiei,a statutului si
a doc care pot fi obtinute de la entitate.

II. Etapa de executare include : sedinta de deschidere, efectuarea inventarierii

selective a mij fixe si a numerarului entitatii, elaborarea interviului, elaborarea
doc de audit (teste, tabele, analize).
III. Etapa de raportare include : formularea constatarilor de audit formularea
recomandarilor, prezentarea proietului de audit conducerii entitatii, nota de
argumentare(justificativa), raportul de audit final, semnarea raportului de audit
final, monitorizarea implimentarii recomandarilor de audit.
3. Identificai sursele de informaie la etapa de planificare.
1) Legislatia
Acte normative si legislative
1

2) Inform manageriale
3) Indrumari de serviciile prestate ale entitatii
4) Organigrama entitatii
5) Rapoarte anuale si indicatori de performanta stabiliti pt entitate
6) Planul general operational de active al entitatii
7) Planurile fiecarei subdiviziuni in parte
8) Planurile de dezvoltare a tehnologiilor inform
9) Elemente de infrastructura
10) Bugetul entitatii, devizul de venituri si chelt
11) Auditul extern si de consultant
Rapoarte, concluzii
12) Planuri operationale si strategice de audit existente
13) Inform curente si operative
14) Alte surse : internet, comunicarea cu factorii de decizie
4. Identificai sursele de informaie la etapa de executare.
- Intervievarea personalului entiatii
- Verificarea documentelor din diferite subdiviziuni ale entitatii in dependenta de
sectorul auditat
- Inventarierea
- Verificarea corespunderii datelor prin compararea celor din baza de date cu datele
din documentele respective
5. Definii regularitatea i caracteristicile calitative ale informaiei incluse n rapoartele
financiare.
REGULARITATEA presupune conformitatea cu regulile i procedurile contabile,
deci, cu principiile de baz ale contabilitii, care, potrivit Legii contabilitii nr. 113XVI din 27.04.2007, snt: Continuitatea activitii, Contabilitatea de angajamente,
Permanena metodelor, Separarea patrimoniului i datoriilor, Necompensarea,
Consecvena prezentrii .
De asemenea, informaia din rapoartele financiare trebuie s corespund
urmtoarelor caracteristici calitative:

Inteligibilitate - Informaiile snt inteligibile atunci cnd se anticipeaz n mod rezonabil c

utilizatorii le neleg sensul. n acest context, se presupune c utilizatorii au suficiente
cunotine despre activitile entitii i mediul n care aceasta opereaz i c doresc s
studieze operaiile.
Relevan - Informaiile snt relevante pentru utilizatori dac pot fi folosite n evaluarea
evenimentelor trecute, prezente i viitoare, n conformarea sau corectarea evalurilor
trecute. Pentru a fi relevant, informaia trebuie s fie oportun.
Credibilitate - Informaiile snt credibile dac nu snt afectate de erori semnificative i de
influene i utilizatorii pot avea ncredere c reprezint fidel ceea ce i propun s
reprezinte sau se ateapt n mod rezonabil s reprezinte.
Comparabilitate - Informaiile din situaiile financiare snt comparabile atunci cnd
utilizatorii pot identifica asemnrile i deosebirile dintre acele informaii i informaiile
din alte rapoarte.
Comparabilitatea se aplic la:
-compararea situaiilor financiare ale diferitor entiti;
-compararea situaiilor financiare ale aceleiai entiti pe diferite perioade de timp.

6. Caracteristica eantionrii.
7. Definii i explicai eantionarea n audit.
Eantionarea n audit presupune aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de
100% din elementele cuprinse ntr-o categorie anumit de operaiuni economice, astfel ca
auditorul, n urma evalurii probelor de audit obinute prin testarea elementelor, s poat
formula concluzii referitoare la ntreaga colectivitate.
Auditorii aplic eantionarea nestatistic, adic cele dou metode de selectare
eantionarea aleatorie simpl i pe baza raionamentului profesional. Aceste dou metode
pot fi aplicate separat, dar i combinat.

Eantionarea nestatistic
3

Acest tip de eantionare se aplic n cazul cnd nici Curtea de Conturi, nici entitile
auditate nu dispun de aceleai sisteme informatice de eviden i prelucrare a informaiei.
Tipul respectiv de eantionare se aplic cel mai mult n procesul de audit, deoarece
auditorul va hotr singur care va fi colectivitatea ce necesit a fi eantionat, astfel nct
riscul de eantionare s fie ct mai mic.
Eantionarea nestatistic utilizeaz dou metode de selectare:
selectarea aleatorie, care reprezint eantionarea la ntmplare a operaiunilor ce
formeaz eantionul. Acest tip de eantionare nu necesit diverse criterii de
clasificare, dar aleatoriu vor fi selectate operaiunile.
selectarea pe baza raionamentului profesional (teoria probabilitii) n baza
raionamentului profesional, auditorul va decide singur care colectiviti s formeze
eantionul. Dat fiind c unele audite pot fi efectuate de unele i aceleai persoane,
auditorul deja intuitiv va forma eantionul, incluznd colectivitile cu un risc mai
mare de denaturare.
Eantionarea statistic presupune selectarea elementelor eantionului, care urmeaz a fi
verificate, prin aplicarea unor formule matematice specifice. Metodele de eantionare
statistic trebuie aplicate doar de ctre acei auditori care au fost instruii cum s o fac sau
cu asistena direct a persoanelor care cunosc aplicarea acestor proceduri.
Procedurile de eantionare.
Indiferent de metodele statistice sau nestatistice folosite, eantionarea
cuprinde urmtoarele etape:
a) Proiectarea eantionului, determinarea dimensiunii eantionului i selectarea
elementelor ce urmeaz a fi testate
La proiectarea eantionului auditorul trebuie s ia n considerare scopul procedurii de
audit i caracteristicile populaiei din care este extras eantionul.
La determinarea dimensiunii eantionului auditorul trebuie s in cont de nivelul
riscului semnificativ, procedurile de audit efectuate i de ali factorii (de exemplu, cu ct
auditorul intenioneaz s obin mai mult asigurare, cu att eantionul va fi mai extins).
La selectarea elementelor ce urmeaz a fi testate este necesar ca elementele selectate
s fie reprezentative pentru toat populaia, nct fiecare unitate din cadrul populaiei s
poat fi selectat. n cazul eantionrii nestatistice, selectarea elementelor eantionului se
efectueaz n baza raionamentului profesional sau aleatoriu.

b) Testarea elementelor selectate implic urmtoarele aciuni:

Determinarea obiectivului testrii. Este important s ne asigurm c obiectivul este
neles clar, pentru a fi convini c este selectat colectivitatea general potrivit, iar
rezultatele eantionului snt percepute corect. n special, auditorul trebuie s cunoasc c
eantionarea nu va ndeplini niciodat obiectivul plenitudinii, deoarece un eantion este
extras din colectivitatea general existent.
Definirea populaiei. Aceasta presupune c auditorul va identifica setul de
evenimente sau tranzacii din care urmeaz a fi selectat eantionul. n acelai timp, trebuie
asigurat relevana populaiei identificate pentru obiectivul testrii efectuate.
Definirea domeniilor semnificative. Este necesar de a se asigura c domeniile definite
vor garanta rezultate semnificative ale eantionrii. Aceasta va depinde de auditor, care
trebuie s neleag clar obiectivele de audit realizate prin procedurile de audit aplicate
asupra eantionului. ndeosebi acest lucru este important, dat fiind c denaturrile
depistate n eantionul selectat pentru testare vor avea arie de acoperire pentru populaie n
ntregime.
Stabilirea erorii tolerabile. Aceasta presupune determinarea nivelului maxim al erorii
(adic devieri), ce va fi acceptat nainte ca auditorul s fie nevoit s modifice strategia de
audit. Cu ct eroarea tolerabil va fi mai mare, cu att mai mic va fi eantionul necesar.
Determinarea nivelului potrivit de asigurare. Aceasta presupune luarea unei decizii
privind gradul de ncredere pe care auditorul l solicit pentru a formula concluzii corecte
ca urmare a testului de eantionare. Nivelul de asigurare este invers proporional cu
dimensiunea eantionului i depinde de gradul de ncredere avut n alte teste care pot
cuprinde aceleai obiective.
Determinarea dimensiunii eantionului. Dup efectuarea pailor menionai, auditorul
poate utiliza raionamentul profesional, pentru a determina dimensiunea potrivit a
eantionului. Dimensiunea eantionului este afectat n general de nivelul riscului. Cu ct
asigurarea solicitat de auditor este mai mare, cu att mai mare trebuie s fie dimensiunea
eantionului. Experiena din anii precedeni i alte situaii similare de operare de asemenea
vor fi utile n acest domeniu.
Selectarea unui eantion reprezentativ. n eantionarea nestatistic exist dou
metode principale de selectare a eantioanelor reprezentative. Acestea snt:
o selectarea nesistematic o ncercare de a efectua ceva asemntor cu selectarea
aleatorie prin alegerea elementelor la ntmplare. Auditorul trebuie s fac un efort
intenionat de a evita favorizarea n acest proces, de exemplu, favorizarea unei localizri
anume;
o selectarea sistematic (este selectat fiecare al X-lea element al unei colectiviti),
determinat prin mprirea dimensiunii colectivitii la dimensiunea eantionului.
Efectuarea testelor de audit asupra eantionului selectat. Testele de audit detaliate
trebuie efectuate i orice erori trebuie consemnate pentru evaluarea ulterioar.
5

c) Evaluarea rezultatelor eantionrii

Dup finalizarea testrii elementelor selectate, auditorul trebuie s analizeze natura i
cauza devierilor i denaturrilor identificate, precum i posibilul efect al acestora asupra
obiectivului testului i asupra altor domenii ale auditului (de exemplu, dac auditorul
observ c devierile identificate au mai multe trsturi comune, cum ar fi perioada de
timp sau tipul de tranzacie, atunci el poate s identifice toate elementele din cadrul
populaiei prin extinderea procedurilor de audit).
Evaluarea rezultatelor poate fi efectuat n dou moduri:
o calitativ se ia n consideraie natura i cauza erorilor. Aceasta are importan, deoarece
anumite tipuri de erori sau fraude pot genera ngrijorri chiar dac nu snt materiale. Este
important de evaluat rezultatele eantionrii, deoarece natura i cauza erorilor necesit
efectuarea de ctre auditor a reevalurii Planul general de audit sau a Programului de
audit.
o cantitativ aceasta implic proiectarea eantionrii rezultatelor asupra ntregii
populaii.
8. Procedurile de audit aplicate la colectarea probelor de audit.

intervievarea conducerii i altor categorii de personal din cadrul entitii;

examinarea;
observarea; i
efectuarea procedurilor analitice.

a) Intervievarea conducerii poate ajuta auditorul s neleag mediul n care activeaz

entitatea i snt ntocmite rapoartele financiare. Intervievarea personalului de audit
intern poate oferi informaii despre activitile acestuia privind concepia i
eficacitatea controlului intern al entitii, precum i poate da rspuns la ntrebarea
dac managementul a reacionat satisfctor la constatrile care au rezultat din
aceste activiti. Chestionarea angajailor implicai n iniierea, procesarea sau
nregistrarea tranzaciilor complexe sau neobinuite poate ajuta auditorul la
evaluarea gradului adecvat al selectrii i aplicrii anumitor politici contabile.
Intervievarea personalului serviciului juridic al entitii poate oferi informaii despre
aspecte precum litigiile, respectarea legislaiei i reglementrilor, informaii despre
fraud sau cazurile suspecte de fraud care afecteaz entitatea.

b) Observarea asupra activitilor i operaiunilor entitii include urmrirea proceselor de

nregistrare a tranzaciilor relevante pentru raportarea financiar; observarea direct a
spaiilor fizice contribuie la nelegerea modului n care este protejat integritatea fizic a
activelor, precum i la interpretarea datelor din contabilitate.
c) Examinarea documentelor (planurilor i strategiilor de dezvoltare, manualelor de
control intern; rapoartelor ntocmite de conducere, proceselor-verbale ale edinelor
consiliului de administraie).
Studierea Raportului de audit din perioadele precedente (de exemplu, auditorul trebuie
s determine dac recomandrile i cerinele naintate entitii n cadrul auditului
precedent au fost implementate i, respectiv, executate). Acest lucru este necesar,
deoarece neexecutarea cerinelor indic asupra continuitii existenei domeniilor cu
risc sporit. Pentru a determina dac recomandrile i cerinele naintate au fost
implementate i, respectiv, executate cu adevrat, auditorul ar putea efectua verificri i
alte proceduri de audit. Concluziile auditorului se documenteaz n formularul din
documentaia-standard Anexa nr.2 Aciunile ntreprinse de ctre entitate de la
ultimul Raport de audit executat de Curtea de Conturi, care n mod obligatoriu
urmeaz a fi prezentate n Departamentul metodologie i planificare strategic.

d) Procedurile analitice snt utile la identificarea existenei operaiunilor neobinuite,

indicatorilor i tendinelor care ar putea indica probleme cu implicaii asupra rapoartelor
financiare i auditului. Rezultatele procedurilor analitice ajut la identificarea categoriilor
de operaiuni economico-financiare cu un grad sporit de risc, care necesit a fi auditate (de
exemplu, la aplicarea procedurilor analitice/ analiza bilanului pot fi comparate situaiile
stabilite n conturile sintetice ale entitii de la sfritul perioadei de raportare cu cele de
la nceputul perioadei, observnd tendinele de mbuntire sau nrutire a situaiei
financiare, a disciplinei decontrilor; sau la stabilirea unor sume n conturi care pot fi
considerate ca suspecte).
7

9. Definii recomandrile de audit.

Recomandarile de audit in esenta reprezinta sfaturile auditorului referitoare la aspectele
analizate ale entitatii cu scopul de a imbunatati situatia existenta precum si de a corecta
erorile si fraudele depistate.
Recomandarile de audit reprezinta propunerile auditorului n vederea soluionrii
problemelor stabilite.
Recomandrile auditorului trebuie s reias din constatri i
concluzii i s fie:
1) orientate spre nlturarea cauzelor ce duc la neajunsuri sau deficiene recomandarea trebuie s fie n legtur direct cu cauza i, dac exist o soluie
pentru problemele idendificate, auditorul o va propune
2) clare, concise, simple dup form i detaliate dup coninut, pentru nelegerea
lor - recomandrile trebuie s fie descrise concis, astfel nct s nu fie interpretate
altfel
3) practice (executate n limitele stabilite, inndu-se cont de restriciile normelor de
drept)- recomandrile trebuie s fie realizabile, iar implementarea acestora s se
ncadreze n cadrul legal
4) orientate spre rezultatele care pot fi apreciate - recomandrile trebuie s fie
constructive i s se focalizeze pe identificarea unor msuri, care vor corecta
aspectele negative identificate
5) formulate n aa mod, nct s poat fi monitorizat realizarea lor - recomandrile
indic care sistem trebuie mbuntit i care va fi impactul produs n rezultatul
mplementrii

10.Definii constatrile de audit i elementele de baz.

Constatarea de audit reprezinta rezultatul obinut in urma aplicrii testului (criteriu,
condiie, cauz, efect).
Constatarea de audit trebuie s includ patru elemente:
8

1) criteriu -(ce/cum trebuies fie?) poate fi dedus din legi,

regulamente, norme, politici
2) condiie( ce este de fapt?) reprezint situaia cares-a ntmplat,
n special n comparaie cu criteriile (ceea ce auditorul constat de
fapt)
3) efect ( i ce dac?) reprezint consecinele ce pot surveni cnd
situaiile constatate de fapt de ctre auditor contravin prevederilor
legale
4) cauz( de ce?) poate fi definit ca surs sau factorul apariiei unui
eveniment
11.Definii i descriei concluziile de audit.
Concluziile de audit reprezinta deducerile auditorului care se bazeaz pe problemele
constatate.
Concluzia auditorului va conine deduceri cu privire la faptul dac
auditorul poate utiliza munca Auditului Intern n activitatea sa. De
asemenea se va specifica care domenii relevante pentru auditor au fost
evaluate de ctre Auditul Intern. Dac entitatea nu dispune de funcia
de Audit Intern, atunci n concluzie acest fapt trebuie menionat.
12.Enumerai i descriei metodele (tehnicile) utilizate n cadrul misiunii de audit.
1) Examinarea nregistrrilor/documentelor

Examinarea nregistrrilor/documentelor const n examinarea

evidenelor contabile privind tranzaciile i operaiunile efectuate,
precum i a documentelor ce le susin (pe suport de hrtie, n format
electronic).
2) Examinarea activelor
Examinarea activelor const n verificarea fizic a acestora, furniznd probe de audit
credibile, mai ales n ceea ce privete existena lor.
Probele obinute n urma aplicrii acestei proceduri ofer ns o asigurare mai mic sau
poate s nu ofere nici o asigurare, de exemplu, cu privire la drepturile i la obligaiile
entitii n legtur cu aceste active.
3) Intervievarea
Intervievarea const n culegerea de informaii (financiare, nefinanciare) de la persoane
competente, fie din interiorul, fie din afara entitii, putnd varia de la intervievri scrise
(oficiale) pn la chestionri orale (neoficiale).

n mod obinuit, intervievarea nu ofer, ca atare, suficiente probe de audit i reprezint o

procedur complementar altor proceduri de audit, rspunsurile la intervievri determinnd
auditorul s recurg la modificarea sau efectuarea unor proceduri de audit suplimentare.
4) Confirmarea
Confirmarea este un tip specific de investigare i reprezint procesul de obinere a unei
declaraii directe de la o ter parte cu privire la o informaie sau la o situaie (condiie)
existent.
Confirmrile snt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i
componena lor, dar nu trebuie limitate doar la aceste elemente, ele fiind utilizate, de
asemenea, i pentru a obine probe de audit referitoare la existena/inexistena anumitor
operaiuni/documente, cum ar fi, de exemplu, absena unui contract, ce poate la rndul su
influena recunoaterea unor venituri.
5) Recalcularea
Recalcularea const n verificarea acurateei (matematice) a informaiilor din documente
sau din nregistrrile contabile, care poate fi efectuat i prin utilizarea tehnologiei
informatice (obinerea unor fiiere/baze de date).
Exemplele specifice acestui tip de proceduri includ recalculri ale cheltuielilor cu
amortizarea activelor fixe, recalculri ale valorilor stocurilor n funcie de metodele
(FIFO, LIFO etc.) utilizate de entitate, recalculri ale unor obligaii/creane care rezult
din contracte etc.
6) Revizuirea
Revizuirea reprezint procesul prin care se analizeaz i se verific datele din contabilitate
pentru a identifica situaii (sume/rulaje/solduri/operaiuni) importante sau neobinuite.
Aceast procedur presupune identificarea unor neregulariti (valori, componen) din
cadrul soldurilor conturilor sau din alte sume din rapoartele financiare, n urma analizrii
tranzaciilor, a registrelor (jurnalelor) contabile, a ajustrilor, a reconcilierilor, precum i a
altor documente i raportri detaliate.
Revizuirea include identificarea operaiunilor mari (neobinuite) din nregistrrile
contabile, precum i verificarea/analiza datelor (nregistrrilor) privind anumite
categorii de cheltuieli (speciale, neobinuite) i/sau ajustrile/stornrile
efectuate.
7) Confruntarea datelor din contracte i conturi cu cele din documentele primare i
centralizatoare; cercetarea tampilelor, semnturilor, acurateei ntocmirii
documentelor; solicitarea confirmrilor de la debitori i creditori; examinarea
extraselor bancare .
8) Examinarea transferrii datelor din documentaia justificativ n cea de stocare,
precum i din documentaia de stocare n registrele contabile, cartea mare i
rapoartele financiare .
10

9) Compararea datelor din documentele primare cu cele din registrele contabile;

recalcularea activele reevaluate snt calculate corect potrivit normelor legale .
10)
11)
12)

Examinarea documentelor justificative cu separarea perioadelor

Examinarea nregistrrilor, documentelor justificative i registrelor contabile
Verificarea nregisrrilor contabile

13)
examinarea operaiunilor ce in de achitarea datoriilor (creanelor) n
perioada auditat;
14)
participarea la inventarierea stocurilor existente;
15)
testarea evalurii stocurilor la nceputul perioadei;
16)
concordarea datelor inventarierii cu cele din evidena contabil;
17)
analiza documentelor ce confirm soldurile iniiale;
18)
confirmarea soldurilor iniiale de ctre teri
13.Enumerai i descriei procedurile de cunoatere a entitii.
intervievarea conducerii i altor categorii de personal din cadrul entitii;
examinarea;
observarea; i
efectuarea procedurilor analitice.
b) Intervievarea conducerii poate ajuta auditorul s neleag mediul n care activeaz
entitatea i snt ntocmite rapoartele financiare. Intervievarea personalului de audit
intern poate oferi informaii despre activitile acestuia privind concepia i
eficacitatea controlului intern al entitii, precum i poate da rspuns la ntrebarea
dac managementul a reacionat satisfctor la constatrile care au rezultat din
aceste activiti. Chestionarea angajailor implicai n iniierea, procesarea sau
nregistrarea tranzaciilor complexe sau neobinuite poate ajuta auditorul la
evaluarea gradului adecvat al selectrii i aplicrii anumitor politici contabile.
Intervievarea personalului serviciului juridic al entitii poate oferi informaii despre
aspecte precum litigiile, respectarea legislaiei i reglementrilor, informaii despre
fraud sau cazurile suspecte de fraud care afecteaz entitatea.

11

b) Observarea asupra activitilor i operaiunilor entitii include urmrirea proceselor de

nregistrare a tranzaciilor relevante pentru raportarea financiar; observarea direct a
spaiilor fizice contribuie la nelegerea modului n care este protejat integritatea fizic a
activelor, precum i la interpretarea datelor din contabilitate.
c) Examinarea documentelor (planurilor i strategiilor de dezvoltare, manualelor de
control intern; rapoartelor ntocmite de conducere, proceselor-verbale ale edinelor
consiliului de administraie).
c) Procedurile analitice snt utile la identificarea existenei operaiunilor neobinuite,
indicatorilor i tendinelor care ar putea indica probleme cu implicaii asupra
rapoartelor financiare i auditului. Rezultatele procedurilor analitice ajut la
identificarea categoriilor de operaiuni economico-financiare cu un grad sporit de
risc, care necesit a fi auditate (de exemplu, la aplicarea procedurilor analitice/
analiza bilanului pot fi comparate situaiile stabilite n conturile sintetice ale
entitii de la sfritul perioadei de raportare cu cele de la nceputul perioadei,
observnd tendinele de mbuntire sau nrutire a situaiei financiare, a
disciplinei decontrilor; sau la stabilirea unor sume n conturi care pot fi
considerate ca suspecte).

14.Enumerai i descriei prile componente ale Hotrrii Curii de Conturi privind aprobarea
Raportului de audit.
Dup finalizarea misiunii de audit, directorul de departament, n comun
cu eful echipei de audit, pregtesc proiectele Raportului de audit i
Hotrrii Curii de Conturi, pentru examinare de ctre Plenul Curii de
Conturi.
Hotrrea Curii de Conturi privind aprobarea Raportului de audit va avea urmtoarele
pri componente:
a) TITLUL Hotrrii sau tema auditului, determinat n baza Programului activitii de
audit, care va conine: tipul auditului, entitatea auditat, perioada supus auditului.
b) INTRODUCERE:
Preambulul hotrrii, care va include: enumerri ale persoanelor cu funcii de
rspundere din cadrul entitii, precum i ale experilor/specialitilor invitai la edin;
12

Activitatea desfurat de audit, care va conine descrierea succint a metodelor de

colectare i de analiz a probelor de audit.
c) CONSTATRILE SI CONCLUZIILE REFERITOARE LA OBIECTIVELE
AUDITULUI, care vor conine prezentarea i detalierea constatrilor, cu formularea
concluziilor aferente.
d) PARTEA REZOLUTIV/hotrtoare, care va include punctul despre aprobarea
Raportului de audit; cerinele i recomandrile privind aciunile ce trebuie ntreprinse n
vederea nlturrii deficienelor i neregulilor constatate. Dup caz, se va introduce i
compartimentul Se ia act c n perioada misiunii de audit:.
Procesul de definitivare i de semnare a Raportului de audit i a Hotrrii Curii de Conturi
este expus n Regulamentul privind circulaia documentelor de audit i efectuarea
activitilor aferente la desfurarea misiunilor de audit.
15.Enumerai i descriei caracteristicile necesare la ntocmirea documentelor de audit.
Potrivit Standardelor auditului regularitii ale Curii de Conturi, la ntocmirea
documentelor de lucru, auditorul trebuie s in cont de urmtoarele caracteristici:
1) Completitudine i Corectitudine
-Documenteledelucrutrebuiesfiecomplete,corecteissusinobservaiile,testrile,co
ncluziileirecomandrile.Eletrebuie,deasemenea,sreflectenaturaiscopullucruluiefe
ctuat.
2) Claritate i nelegere Documenteledelucrutrebuiesfieclareipeneles,frexplicaiioralesuplimentare.Examinn
dinformaiiledindocumenteledelucru,auditorulneimplicatnmisiuneadeaudittrebuiespoatu
orsdetermineobiectivullor,naturaiscopulmunciiefectuateiconcluziileauditorului.
3) CorespundereInformaiadindocumenteledelucrutrebuiesfielimitatlasubiecteleimportanteinecesarepent
rususinereaobiectiveloriscopuluiauditului.
4) Aranjamente logice Documenteledelucrutrebuieorganizatentromanierlogiciuniform.Sistemuldeindexuritrebuiearanjatpentruurmrireaordiniicronolo
giceaexecutrii auditului.
5) Lizibilitate i Acuratee Documenteledelucrutrebuiesfieclare,practice.Documenteledelucrunengrijitepierddinvalo
arealorncalitatedeprob.Aglomerareaiscriereaprintrernduritrebuieevitat.
13

16.Enumerai i descriei componentele Raportului de audit.

Raportul de audit este structurat n urmtoarele elemente: Titlu; Introducere;
Prezentare general; Constatri, concluzii i recomandri ; Opinie de audit; Semntur i
dat.
a) TITLUL Raportului conine subiectul auditului, care poate s coincid sau s difere de
titlul inclus n Programul activitii de audit.
b) INTRODUCERE: Paragraful introductiv trebuie s descrie:
temeiul

efecturii misiunii de aidit

perioada

care a fost supus auditului

scopul

auditului
responsabilitatea

conducerii
responsabilitatea

auditorului
metodologia

de audit.
Scopul auditului este determinat n funcie de subiectul i temeiul auditului. De regul,
scopul auditului const n oferirea unei asigurri rezonabile referitor la faptul c
rapoartele financiare ale entitii nu prezint denaturri semnificative i ofer o imagine
real i fidel asupra situaiei patrimoniale i a celei financiare ale entitii, iar
operaiunile financiare au fost efectuate legal i regulamentar.
Responsabilitatea conducerii trebuie s includ o descriere explicit a responsabilitii
factorilor de decizie stabilite de cadrul legal. De obicei, responsabilitatea conducerii
const n ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare n conformitate cu cadrul legal
de raportare financiar, elaborarea i implementarea unui sistem de management
financiar i control eficient.
14

Responsabilitatea auditorului const n obinerea probelor de audit suficiente i adecvate

pentru susinerea concluziilor i opiniilor de audit privind rapoartele financiare i
regularitatea gestionrii mijloacelor publice i a patrimoniului statului.
Metodologia de audit conine referine la:
standardele

de audit aplicabile, prin ce utilizatorul va fi asigurat c auditul s-a desfurat

n conformitate cu normele i procedurile de audit acceptate;
metodele

de colectare a probelor;
domeniile

ce vor fi supuse testrii.

c) PREZENTAREA GENERAL trebuie s conin:

Prezentarea

entitii auditate
Rezumatul

politicilor contabile semnificative.

Prezentarea entitii auditate conine expunerea contextului instituional; descrierea
domeniului supus auditului; sinteza veniturilor i cheltuielilor (analiza comparativ a unor
indicatori relevani scopului auditului).
Rezumatul politicilor contabile semnificative descrie modul de inere a evidenei
contabile i cadrul legal care-l reglementeaz, principiile contabilitii utilizate de ctre
entitate la nregistrarea i raportarea situaiei financiare i a celei patrimoniale.
d) CONSTATRI, CONCLUZII I RECOMANDRI
Constatarea de audit trebuie s includ patru elemente:
1) criteriu -(ce/cum trebuies fie?) poate fi dedus din legi, regulamente, norme, politici
2) condiie( ce este de fapt?) reprezint situaia cares-a ntmplat, n special n
comparaie cu criteriile (ceea ce auditorul constat de fapt)
3) efect ( i ce dac?) reprezint consecinele ce pot surveni cnd situaiile constatate
de fapt de ctre auditor contravin prevederilor legale
cauz( de ce?) poate fi definit ca surs sau factorul apariiei unui eveniment
15

Concluziile auditorului trebuie s se bazeze pe constatri i se vor lua n considerare

efectele semnificative ale problemelor constatate, stabilindu-se corelaia ntre cauz i
efect. De asemenea, diferite constatri pot constitui baza formulrii unei concluzii.
Recomandrile auditorului trebuie s reias din constatri i concluzii i s fie:
1) orientate spre nlturarea cauzelor ce duc la neajunsuri sau deficiene recomandarea trebuie s fie n legtur direct cu cauza i, dac exist o soluie
pentru problemele idendificate, auditorul o va propune
2) clare, concise, simple dup form i detaliate dup coninut, pentru nelegerea
lor - recomandrile trebuie s fie descrise concis, astfel nct s nu fie interpretate
altfel
3) practice (executate n limitele stabilite, inndu-se cont de restriciile normelor de
drept)- recomandrile trebuie s fie realizabile, iar implementarea acestora s se
ncadreze n cadrul legal
4) orientate spre rezultatele care pot fi apreciate -

recomandrile trebuie s fie

constructive i s se focalizeze pe identificarea unor msuri, care vor corecta

aspectele negative identificate
e) OPINIE DE AUDIT
Opinia de audit constituie concluzia auditorului, prezentat ntr-o form standardizat,
asupra situaiilor financiare referitoare la realitatea i conformitatea acestora cu
reglementrile aplicabile n domeniul respectiv. Prin exprimarea opiniei auditorul
furnizeaz o asigurare rezonabil c rapoartele financiare ofer o imagine real i fidel
asupra situaiei patrimoniale i a celei financiare ale entitii, iar operaiunile financiare au
fost efectuate regulamentar.
Opinia de audit poate avea cteva forme de exprimare. n funcie de circumstanele
stabilite, auditorul poate exprima Opinie fr rezerve; Opinie cu rezerve; Opinie contrar;
sau poate refuz exprimarea opiniei.
16

Opinie fr rezerve
Potrivit Standardelor Curii de Conturi, auditorul trebuie s exprime o opinie fr
rezerve, n cazul n care acesta concluzioneaz c situaiile financiare ofer o imagine
fidel sau snt prezentate cu fidelitate, n toate aspectele semnificative, n conformitate
cu cadrul de raportare financiar aplicabil.
Opinie cu rezerve
Potrivit Standardelor Curii de Conturi, auditorul trebuie se exprim o opinie cu rezerve
atunci cnd:
n
urma obinerii probelor de audit suficiente i adecvate, auditorul concluzioneaz c
denaturrile, individuale sau cumulate, snt semnificative, dar nu permanente pentru
situaiile financiare; sau atunci cnd:
auditorul

nu este capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pe care s- i

fundamenteze opinia, dar concluzioneaz c efectele posibile ale denaturrilor
nedetectate asupra situaiilor, n cazul n care exist, ar putea fi semnificative, dar nu
permanente (SIA 705, pct.7).
Opinie contar
Potrivit Standardelor Curii de Conturi, auditorul trebuie s exprime o opinie contrar
atunci cnd dup ce a obinut probe de audit suficiente i adecvate, concluzioneaz c
denaturrile, individuale sau cumulate, snt att semnificative, ct i permanente pentru
situaiile financiare (SIA 705, pct.8).
Imposibilitatea exprimrii unei opinii
Potrivit Standardelor Curii de Conturi, auditorul trebuie s refuze o opinie atunci cnd
nu este capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pe care s-i
fundamenteze opinia de audit i s concluzioneze c efectele posibile ale denaturrilor
nedetectate asupra situaiilor financiare, acolo unde este cazul, ar putea fi att de
semnificative, ct i permanente (SIA 705, pct.9).
17

f) SEMNTUR I DAT
Raportul de audit trebuie semnat de ctre persoana care a efectuat misiunea de audit, cu
indicarea numelui, prenumelui i a funciei deinute. Auditorul dateaz Raportul de audit,
referindu-se la data n care au fost obinute probe de audit suficiente i adecvate, necesare
pentru fundamentarea concluziilor i opiniilor de audit.

17.Enumerai i descriei procedurile analitice de fond.

n practic se ntlnesc dou tipuri de proceduri de fond:
teste de detaliu ale afirmaiilor aferente tranzaciilor i soldurilor conturilor, descrierii
i prezentrii rapoartelor financiare, care permit obinerea probelor de audit cu privire la
majoritatea aspectelor calitative ale rapoartelor financiare;
proceduri analitice de fond.
a) Testele de detaliu iau forma unor tehnici specifice cum ar fi:
Examinarea nregistrrilor/documentelor
Examinarea nregistrrilor/documentelor const n examinarea evidenelor contabile
privind tranzaciile i operaiunile efectuate, precum i a documentelor ce le susin (pe
suport de hrtie, n format electronic).
Examinarea activelor
Examinarea activelor const n verificarea fizic a acestora, furniznd probe de audit
credibile, mai ales n ceea ce privete existena lor.
Probele obinute n urma aplicrii acestei proceduri ofer ns o asigurare mai mic sau
poate s nu ofere nici o asigurare, de exemplu, cu privire la drepturile i la obligaiile
entitii n legtur cu aceste active.
Intervievarea
Intervievarea const n culegerea de informaii (financiare, nefinanciare) de la persoane
competente, fie din interiorul, fie din afara entitii, putnd varia de la intervievri scrise
(oficiale) pn la chestionri orale (neoficiale).
n mod obinuit, intervievarea nu ofer, ca atare, suficiente probe de audit i reprezint o
procedur complementar altor proceduri de audit, rspunsurile la intervievri determinnd
auditorul s recurg la modificarea sau efectuarea unor proceduri de audit suplimentare.
Confirmarea
Confirmarea este un tip specific de investigare i reprezint procesul de obinere a unei
declaraii directe de la o ter parte cu privire la o informaie sau la o situaie (condiie)
existent.
18

Confirmrile snt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i
componena lor, dar nu trebuie limitate doar la aceste elemente, ele fiind utilizate, de
asemenea, i pentru a obine probe de audit referitoare la existena/inexistena anumitor
operaiuni/documente, cum ar fi, de exemplu, absena unui contract, ce poate la rndul su
influena recunoaterea unor venituri.
Recalcularea
Recalcularea const n verificarea acurateei (matematice) a informaiilor din documente
sau din nregistrrile contabile, care poate fi efectuat i prin utilizarea tehnologiei
informatice (obinerea unor fiiere/baze de date).
Exemplele specifice acestui tip de proceduri includ recalculri ale cheltuielilor cu
amortizarea activelor fixe, recalculri ale valorilor stocurilor n funcie de metodele
(FIFO, LIFO etc.) utilizate de entitate, recalculri ale unor obligaii/creane care rezult
din contracte etc.
Revizuirea
Revizuirea reprezint procesul prin care se analizeaz i se verific datele din contabilitate
pentru a identifica situaii (sume/rulaje/solduri/operaiuni) importante sau neobinuite.
Aceast procedur presupune identificarea unor neregulariti (valori, componen) din
cadrul soldurilor conturilor sau din alte sume din rapoartele financiare, n urma analizrii
tranzaciilor, a registrelor (jurnalelor) contabile, a ajustrilor, a reconcilierilor, precum i a
altor documente i raportri detaliate.
Revizuirea include identificarea operaiunilor mari (neobinuite) din nregistrrile
contabile, precum i verificarea/analiza datelor (nregistrrilor)privind anumite categorii
de cheltuieli (speciale, neobinuite) i/sau ajustrile/stornrile efectuate.
Tinnd cont c auditorul urmeaz s testeze afirmaiile conducerii, vom exemplifica
legtura dintre tehnicile specifice utilizate pentru obinerea probelor de audit i aspectele
calitative ale rapoartelor financiare.
b) Aplicarea procedurilor analitice pe parcursul etapei de executare a auditului
permite identificarea abaterilor sau corelaiilor neobinuite ntre informaiile
analizate, evideniind domeniile care comport un risc ridicat. Procedurile analitice
orienteaz auditorul ctre posibile erori materiale (semnificative) n informaiile
contabile.
Procedurile analitice snt utilizate ca proceduri de fond, atunci cnd utilizarea lor poate fi
mult mai funcional i eficient dect testele de detaliu necesare reducerii riscului de
nedetectare pentru anumite afirmaii. De asemenea, procedurile analitice snt utilizate n
cadrul revizuirii finale a activitii de audit pentru identificarea sectoarelor predispuse la
denaturri prin intermediul analizei legturilor, interdependenelor, corelaiilor,
interconexiunilor existente ntre indicatorii financiari. Astfel de analize permit stabilirea
cauzelor modificrii indicatorilor, una din ele fiind comiterea fraudelor sau erorilor.
Tehnicile specifice utilizate ca proceduri analitice includ :
19

studierea schimbrilor ce intervin ntr-o balan sintetic i analitic dat,a

elementelor din perioade contabile anterioare celei raportate, care fac posibil verificarea
veridicitii unei cifre din anul curent;
compararea unor informaii financiare cu rezultatele anticipate (de exemplu, bugete
aprobate sau precizate);
studierea legturilor dintre soldurile conturilor de-a lungul unei perioade date;
calcule simple sau serii de calcule care duc la estimarea valorii unei balane
sintetice sau analitice sau al unui element de activ sau pasiv din cadrul bilanului contabil;
studiul legturilor dintre informaiile financiare i cele nefinanciare, care pot
confirma cunotinele pe care auditorul le-a dobndit deja sau i poate atrage atenia asupra
unor cifre neobinuite sau neprevzute referitoare la operaiuni subordonate.
Analiza poate fi efectuat prin diverse modaliti. n unele cazuri analiza pe vertical se
dovedete a fi mai eficient dect cea pe orizontal, iar n altele - dect cea global sau cea
particular. Procedeele analitice se confrunt cu problema comparabilit ii. Pentru
identificarea factorilor de influen pot fi recomandate metodele tradiionale de analiz,
cum ar fi analiza bilanier, a substituiei n lan, a coeficienilor.
Eficiena procedurilor analitice aplicate depinde, n mare msur, de ciiva factori:
n primul rnd, necesit menionare experiena auditorului n sectorul respectiv i
cunotinele despre entitatea controlat.
Un alt factor important se consider diversitatea surselor de informaii i nivelul de
credibilitate a lor. Cu ct mai multe surse de furnizare a informaiei snt verificate, cu att
apar mai multe posibiliti de comparare i, respectiv, de analiz.
Se consider binevenit aplicarea acestora pentru noile tipuri de tranzacii. Cele mai
frecvente denaturri se comit la interpretarea eronat a prevederilor actelor normative i
legislative cu privire la reflectarea tranzaciilor n evidena contabil.
Totodat, procedurile analitice nu pot fi aplicate fr a cunoate n ntregime situaia
analizat. De aceea, n scopul obinerii probelor de audit, rulajele i soldurile conturilor
contabile supuse procedeelor analitice urmeaz ulterior a fi supuse procedeelor de
examinare, intervievare, confirmare i recalculare. Selectarea testelor ine de raionamentul
profesional i trebuie s aib legtur cu obiectivul de audit.
18.Enumerai i descriei coninutul documentelor de audit.
Informaiile-standard i formatul documentelor de lucru vor include:
Titlul - Titlul documentelor de lucru trebuie s conin numele entitii auditate,
obiectivul auditului, perioada de efectuare a auditului.

20

Numele i data - Numele i prenumele auditorului. Data la care auditorul

pregtete documentele de lucru trebuie menionat sub numele acestuia.
Scopul - Scopul trebuie exprimat n mod explicit i clar. Chiar dac scopul
documentelor de lucru este evident pentru auditor, acesta poate s nu fie la fel de
evident pentru alte persoane, care nu snt att de familiarizate cu coninutul
materialelor.

Analiza procedurilor de audit n documentele de lucru trebuie prezentate n detaliu etapele procesului de audit. Proceduri
asemenea, menionate n mod explicit.

Concluzia enunat n documentele de lucruToate documentele de lucru n care snt nregistrate teste, analize, reconcilieri etc. trebuie s cupr
fac trimitere la documentul de lucru n care aceasta poate fi gsit. Dac un document de lucr
atunci, n titlu sau n scopul menionat, trebuie s se indice c documentul de lucru nu necesit
poate ajunge la o concluzie (de exemplu, datorit lipsei probelor de audit), aceast situaie trebu
n dosarul de audit. Concluzia trebuie s fie expus n aa fel nct s-i gseasc locul n Raportu
audit.

Sursa i deintorul informaiei Sursa i deintorul informaiei constituie elementele ce trebuie adugate la toate informaiile in
lucru. Sursa nu numai c ajut la consolidarea probelor, dar ofer i o pist de audit, dac se cere v

Indexul documentelor de lucru Auditorul indexeaz cu atenie toate documentele de lucru pentru a facilita trimiterea la orice
documente de lucru etc. Motivul principal pentru realizarea indexrii const n faptul c ace
accesrii i gsirii cu uurin a informaiilor att n timpul auditului, ct i dup finalizarea acestui

Trimiteri ncruciate i referine la alte documente de lucru Auditorul trebuie s fac trimiteri ncruciate la alte documente sau informaii pentru a ndruma
revizuirea calitii ctre documentele de lucru care susin opiniile exprimate. Dac nu este
ncruciat, responsabilii din grupul de revizuire a calitii se pot confrunta cu dificulti n
datelor sau a informaiilor din documentele de lucru.

Bife utilizate n marcarea documentelor de lucru Auditorul trebuie s indice clar n documentele de lucru i etapele parcurse n activitatea de audit.
prin bifarea etapelor menionate n documentul referitor la programarea activitilor de audit.
poate nota, bifa direct documentele primare care snt anexate la documentele de lucru. De men
care se realizeaz bifarea sau notarea trebuie explicat clar n documentele de lucru.
21

19.Definii i descriei probele de audit.

Probe de audit totalitate a informaiilor utilizate de auditor pentru emiterea concluziilor
pe care se sprijin opinia de audit i care include toate informaiile coninute n evidenele
contabile, care stau la baza rapoartelor financiare, precum i alte tipuri de documente care
confirm constatrile.
Probele de audit pot fi obinute din: examinarea documentelor i rapoartelor; intervievarea
personalului entitii; observarea aplicrii controalelor specifice; sau din urmrirea
tranzaciilor prin sistemul informaional.
Caracteristicile probelor de audit, ntre care exist o relatie de interconectare, sunt:
1. Suficienta factor cantitativ
2. Gradul de adecvare factor calitativ
Suficienta este msura cantittii probelor de audit.
Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante colectate;
caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor.
n mod normal, auditorul consider necesar s se sprijine pe elemente probante care nu
sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. El poate
deseori s fie determinat s caute elemente probante de surs sau natur diferit pentru a
corobora o aceeai afirmaie.
Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de evaluarea de ctre auditor a riscurilor
de denaturare (cu ct sunt mai ridicate riscurile evaluate, cu att vor fi solicitate mai multe
probe de audit) si de asemenea, de calitatea acestor probe de audit (cu ct calitatea este
mai ridicat, cu att vor fi solicitate mai putine probe de audit). Obtinerea de mai multe
probe de audit, totusi, nu poate compensa calitatea slab a acestora.
Gradul de adecvare reprezint msura calittii probelor de audit relevanta si
credibilitatea.
Relevanta unei probe de audit este legat de pertinenta informantiei pe care o sustine n
directia atingerii obiectivelor auditului. Relevanta informatiilor de utilizat drept probe de
audit poate fi afectat de intentia testrii.

22

Credibilitatea informatiilor de utilizat drept probe de audit, si deci a probelor de audit

nsesi, este influentat de sursa si natura lor, si de circumstantele n care sunt obtinute,
inclusiv de controalele aferente ntocmirii si pstrrii lor, dac acestea sunt relevante.

20.Definii i descriei testele de detaliu.

Testele de detaliu iau forma unor tehnici specifice cum ar fi:
Examinarea nregistrrilor/documentelor
Examinarea nregistrrilor/documentelor const n examinarea evidenelor contabile
privind tranzaciile i operaiunile efectuate, precum i a documentelor ce le susin (pe
suport de hrtie, n format electronic).
Examinarea activelor
Examinarea activelor const n verificarea fizic a acestora, furniznd probe de audit
credibile, mai ales n ceea ce privete existena lor.
Probele obinute n urma aplicrii acestei proceduri ofer ns o asigurare mai mic sau
poate s nu ofere nici o asigurare, de exemplu, cu privire la drepturile i la obligaiile
entitii n legtur cu aceste active.
Intervievarea
Intervievarea const n culegerea de informaii (financiare, nefinanciare) de la persoane
competente, fie din interiorul, fie din afara entitii, putnd varia de la intervievri scrise
(oficiale) pn la chestionri orale (neoficiale).
n mod obinuit, intervievarea nu ofer, ca atare, suficiente probe de audit i reprezint o
procedur complementar altor proceduri de audit, rspunsurile la intervievri determinnd
auditorul s recurg la modificarea sau efectuarea unor proceduri de audit suplimentare.
Confirmarea
Confirmarea este un tip specific de investigare i reprezint procesul de obinere a unei
declaraii directe de la o ter parte cu privire la o informaie sau la o situaie (condiie)
existent.
Confirmrile snt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i
componena lor, dar nu trebuie limitate doar la aceste elemente, ele fiind utilizate, de
asemenea, i pentru a obine probe de audit referitoare la existena/inexistena anumitor
operaiuni/documente, cum ar fi, de exemplu, absena unui contract, ce poate la rndul su
influena recunoaterea unor venituri.
23

Recalcularea
Recalcularea const n verificarea acurateei (matematice) a informaiilor din documente
sau din nregistrrile contabile, care poate fi efectuat i prin utilizarea tehnologiei
informatice (obinerea unor fiiere/baze de date).
Exemplele specifice acestui tip de proceduri includ recalculri ale cheltuielilor cu
amortizarea activelor fixe, recalculri ale valorilor stocurilor n funcie de metodele
(FIFO, LIFO etc.) utilizate de entitate, recalculri ale unor obligaii/creane care rezult
din contracte etc.
Revizuirea
Revizuirea reprezint procesul prin care se analizeaz i se verific datele din contabilitate
pentru a identifica situaii (sume/rulaje/solduri/operaiuni) importante sau neobinuite.
Aceast procedur presupune identificarea unor neregulariti (valori, componen) din
cadrul soldurilor conturilor sau din alte sume din rapoartele financiare, n urma analizrii
tranzaciilor, a registrelor (jurnalelor) contabile, a ajustrilor, a reconcilierilor, precum i a
altor documente i raportri detaliate.
Revizuirea include identificarea operaiunilor mari (neobinuite) din nregistrrile
contabile, precum i verificarea/analiza datelor (nregistrrilor) privind anumite
categorii de cheltuieli (speciale, neobinuite) i/sau ajustrile/stornrile
efectuate.

21.Definii i descriei interviul.

Tehnica interviului aplicat n cadrul lucrrilor de audit financiar, este definit ca fiind o
metod de investigare destinat cunoaterii n profunzime a comportamentului uman n
nsuirea i aplicarea unor proceduri de control intern.
Intervievarea const n culegerea de informaii (financiare, nefinanciare) de la persoane
competente, fie din interiorul, fie din afara entitii, putnd varia de la intervievri scrise
(oficiale) pn la chestionri orale (neoficiale).
n mod obinuit, intervievarea nu ofer, ca atare, suficiente probe de audit i reprezint o
procedur complementar altor proceduri de audit, rspunsurile la intervievri determinnd
auditorul s recurg la modificarea sau efectuarea unor proceduri de audit suplimentare.
Intervievarea conducerii poate ajuta auditorul s neleag mediul n care activeaz
entitatea i snt ntocmite rapoartele financiare. Intervievarea personalului de audit intern
poate oferi informaii despre activitile acestuia privind concepia i eficacitatea
controlului intern al entitii, precum i poate da rspuns la ntrebarea dac managementul
a reacionat satisfctor la constatrile care au rezultat din aceste activiti. Chestionarea
24

angajailor implicai n iniierea, procesarea sau nregistrarea tranzaciilor complexe sau

neobinuite poate ajuta auditorul la evaluarea gradului adecvat al selectrii i aplicrii
anumitor politici contabile. Intervievarea personalului serviciului juridic al entitii poate
oferi informaii despre aspecte precum litigiile, respectarea legislaiei i reglementrilor,
informaii despre fraud sau cazurile suspecte de fraud care afecteaz entitatea.
Acte legislative i normative
Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007
Legea Curii de Conturi nr. 261-XVI din 05.12.2008
Legea privind controlul financiar public intern nr. 229 din 23.09.2010
Legea privind achiziiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007
Legea salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002
Legea nr.847-XIII din 24.05.1996 privind sistemul bugetar i procesul bugetar
Legea finanelor publice i responsabilitii bugetar-fiscale nr. 181 din 25.07.2014
Hotrrea Guvernului nr. 500 din 12.05.98 despre aprobarea Regulamentului privind
casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele fixe
Hotrrea Guvernului nr.10 din 05.01.2012 pentru aprobarea Regulamentului cu
privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova
Hotrrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992 privind aprobarea Normelor pentru
efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova
Ordinul Ministerului Finanelor nr.60 din 29.05.2012 cu privire la aprobarea
Regulamentului privind inventarierea
Ordinul Ministerului Finanelor nr. 62 din 13.05.2014 privind acceptarea i
publicarea Standardelor de audit (pentru informare)
Ordinul Ministerului Finanelor nr. 166 din 28.11.2013 cu privire la aprobarea
Recomandrilor metodice privind tranziia la noile Standarde Naionale de Contabilitate i
modificarea i completarea ordinelor nr.118 i 119 din 6 august 2013(pentru informare)
Ordinul Ministerului Finanelor nr. 118 din 06.08.2013 privind aprobarea
Standardelor Naionale de Contabilitate (pentru informare)
Ordinul Ministerului Finanelor nr. 44 din 01.04.2013 privind acceptarea i
publicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (pentru informare)
Hotrrea Curii de Conturi nr.50 din 29.07.2013 cu privire la aprobarea Codului etic
al Curii de Conturi (pentru informare)
Hotrrea Curii de Conturi nr.8 din 28.02.2013 privind Raportul auditului
regularitii la Curtea de Conturi pe anul 2012 (pentru informare)
Hotrrea Curii de Conturi nr. 54 din 04.12.2012 privind aprobarea Programului
activitii de audit a Curii de Conturi pe anul 2013 (pentru informare)
Hotrrea Guvernului nr. 1507 din 31.12.2008 cu privire la aprobarea Planului de
dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2014 (pentru
informare)

25