UNIVERSITATEA PETROL-GAZE PLOIESTI

FACULTATEA TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

CONTUL DE PROFIT SAU PIERDERE CONFORM IAS1

COORDONATOR: STUDENT:

LECT. UNIV. GEORGE ENESCU CHIRCEA ALICE ANDREEA

AN UVIVERSITAR

2016-2017
 CUPRINS

INTRODUCERE....................................................................................................................2
CAPITOLUL 1. CONSIDERENTE GENERALE.................................................................4
1.1. PREZENTAREA FIDEL SI CONFORMITATEA STANDARDELE
INTERNAIONALE DE CONTABILITATE....................................................................4
1.2. POLITICI CONTABILE..............................................................................................5
1.3. OBIECTIVUL IAS1....................................................................................................6
CAPITOLUL 2. CONTUL DE PROFIT SAU PIERDERE...................................................9
2.1. CONTUL DE PROFIT SAU PIERDERE ISTORIC................................................9
2.3. PREZENTAREA SOLDURILOR INTERMEDIARE DE GESTIUNE....................13
2.4. INFORMAII CE TREBUIE PREZENTATE IN CONTUL DE PROFIT S
PIERDERE CONFORM IAS1..........................................................................................17

2
 INTRODUCERE

IAS (International Accounting Standards ), Standarde Internaionale de

Contabilitate, nlocuiete din aprilie 2001 Standardele Internaionale de Raportare
Financiar (IASC).

Standardele pe care le elaboreaz se numesc Standarde Internaionale de Raportare

Financiar (IFRS), 16 pn n prezent, iar interpretrile lor se numesc IFRIC, pn n
prezent n numr de 1.

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (cunoscute sub acronimul

IFRS provenit de la denumirea n limba

englez International Financial Reporting Standards) reprezint un set
de standarde contabile. n prezent, ele sunt emise de International Accounting Standards
Board (IASB). Multe dintre standardele care fac parte din IFRS sunt cunoscute sub vechea
denumire de Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS).

IAS au fost emise ntre 1973 i 2001 de ctre consiliul International Accounting
Standards Committee (IASC). n aprilie 2001, IASB a adoptat toate standardele IAS,
ulterior continund dezvoltarea lor. Noile standarde poart ns denumirea de IFRS.

Dei n prezent nu se mai emit standarde IAS, cele deja existente sunt n continuare
n vigoare pn la nlocuirea sau modificarea lor prin emiterea de noi standarde IFRS.

IFRS sunt folosite n multe state ale lumii inclusiv n statele membre ale Uniunii
Europene (UE), Hong Kong, Australia, Rusia, Africa de Sud, Singapore i Pakistan.
Aproximativ 100 de state impun sau permit utilizarea IFRS sau au o politic de convergen
spre acestea.
 Toate societile comerciale cotate din UE sunt obligate n prezent s ntocmeasc
situaii financiare consolidate n conformitate cu IFRS.

Pentru a fi aprobate pentru utilizarea n UE, standardele trebuie s fie avizate de

ctre Comitetul de Reglementare Contabil (ARC), care este format din reprezentani ai
guvernelor statelor membre i este consiliat de un grup de experi denumit Grupul
Consultativ European pentru Raportarea Financiar (EFRAG).

Dou seciuni din standardul IAS 39: Instrumente financiare: recunoatere i

evaluare nu au fost aprobate de ARC i, n aceast privin, standardele IFRS aplicate n UE
sunt diferite de cele emise de IASB. n prezent, IASB colaboreaz cu UE pentru a gsi o
cale acceptabil pentru eliminarea acestei anomalii.

ntruct standardele IFRS fac n prezent parte din legislaia european, toate
standardele aprobate i modificrile lor aprobate ulterior trebuie publicate n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene. Modificrile standardelor IAS i IFRS publicate n trecut pot
fi monitorizate folosind pagina de web a Direciei Piaa Intern a Uniunii Europene privind
implementarea IAS n Uniunea European.
 CAPITOLUL 1. CONSIDERENTE GENERALE
1.1. PREZENTAREA FIDEL I CONFORMITATEA STANDARDELE
INTERNAIONALE DE CONTABILITATE

Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar,performana

financiar i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi. Aplicarea corespunztoare a
Standardelor Internaionale de Contabilitate, cu informaii suplimentare prezentate atunci
cnd este necesar, are ca rezultat, n aproape toate cazurile, situaii financiare care
realizeaz o prezentare fidel.

0 ntreprindere ale crei situaii financiare sunt conforme cu Standardele

Internaionale de Contabilitate trebuie s evidenieze acest fapt. Situaiile financiare nu
trebuie descrise ca fiind conforme cu

Standardele Internaionale de Contabilitate, dect dac satisfac toate cerinele

fiecrui Standard aplicabil i fiecrei interpretri aplicabile a Comitetului Permanent pentru
Interpretri.
 Tratamentele cantabile neadecvate nu pot fi rectificate, nici prin evidenierea
politicilor cantabile utilizate, nici prin note sau material explicativ.

Situaiile financiare au fost uneori descrise ca fiind "bazate pe" sau"conforme cu

cerinele semnificative ale" sau "n conformitate cu cerinele contabile ale" Standardelor
Internaponale de Contabilitate.

Adeseori nu exist alte informaii, dei este clar c nu sunt satisfcute cerine
semnificative de prezentare a informaiilor sau chiar cerine contabile.

Astfel de situaii induc n eroare, deoarece micoreaz credibilitatea i

inteligibilitatea situailor financiare. Pentru a se asigura c situaiile financiare sunt
conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitate i c acestea ndeplinesc cerinele
utilizatorilor pe plan internaional, acest Standard include cerina general c situaiile
financiare s ofere o prezentare fidel, recomandri privind modul de respectare a cerinei
privind prezentarea fidel i recomandri suplimentare pentru determinarea cazurilor
extrem de rare n care este necesar o abatere. De asemenea, se cere o descriere foarte clar
a circumstanelor care determin o abatere. Existena unor cerine naionale conflictuale nu
este suficient, n sine, pentru a justifica o abatere a situaiilor fmanciare ntocmite conform
Standardelor Internaionale de Contabilitate.

1.2. POLITICI CONTABILE

Conducerea trebuie s aleag i s aplice politicile contabile ale unei ntreprinderi,

astfel nct situaiile financiare s fie conforme cu toate cerinele fiecrui Standard
Internaional de Contabilitate aplicabil i ale fiecrei interpretri a Comitetului Permanent
pentru Interpretri.Atunci cnd nu exist cerine specifice, conducerea trebuie s adopte
politici care s asigure furnizarea de informaii de cire situaiile financiare, informaii care
s fie:

relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor;

credibile n sensul c:

reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii;

 reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor, i nu doar forma
juridic;

sunt neutre, adic neprtinitoare;

sunt prudente;

sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Politicile contabile sunt principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice

adoptate de o ntreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

n absena unui Standard lnternaional de Contabilitate specific i a unei nterpretri a

Comitetului Permanent pentru lnterpretari, conducerea i folosete raionamentul
profesional la dezvoltarea unei politici contabile care s ofere cele mai utile informaii
utilizatorilor situaiilor financiare ale ntreprinderii. n exercitarea acestui raionament
profesional, conducerea ia n considerare:

cerinele i recomandrile din Standardele lntenaionale de Contabilitate care se

refer la aspecte similare i conexe;

definiiile, criteriile de recunoatere i evaluare pentru active, datorii, venituri i

cheltuieli privite n Cadrul general al IASC;

reglementrile altor organisme de stabilire a Standardelor i practicile acceptate n

sector, numai n msura n care acestea sunt consecvente cu cele dou afirmaii de
mai sus.

1.3. OBIECTIVUL IAS1

Obiectivul IAS 1 este de a "descrie" baza pentru prezentarea situaiilor financiare

generale, avnd ca principal rezultant asigurarea comparabilitii (din acest motiv nici nu
exist recomandri cu privire la aria de aplicabilitate a standardului). Pentru a ajunge la
acest "rezultat" el prezint considerentele generale pentru prezentare, recomandri pentru
structura situaiilor financiare, cerine minime privind coninutul prezentrilor de situaii
financiare i recomandri pentru conformitatea sau abaterea de la IAS 1. Acest standard
nlocuiete "Prezentarea politicilor contabile" (fost IAS 1), "Informaii prezentate n
situaiile financiare" (fost IAS 5) i "Prezentarea activelor i pasivelor curente" (fost IAS
15).

Astfel, situaiile financiare generale trebuie s ofere o imagine fidel a rezultatelor

i poziiei financiare a unei societi la sfritul exerciiului financiar, oferind informaii
utile. n funcie de natur i dimensiunea evenimentelor ce au loc ntre data bilanului i
data la care sunt semnate situaiile financiare, aceste tranzacii pot fi, de asemenea, incluse
n situaiile financiare sau prezentate n notele la situaiile financiare.

Rspunderea asupra "corectitudinii" acestor prezentri nu aparine numai

contabilului/ grupului de contabilitate ci i Consiliului Director i/ sau alt organism de
conducere. Aceasta trebuie s ia n considerare toate considerentele generale referitoare la
prezentarea situaiilor financiare cum ar fi:

Setul complet de situaii financiare include bilanul, Contul de profit sau

pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de
monetar, politici i note contabile, entitile fiind ncurajate s furnizeze i
alte informaii financiare i nefinanciare, n plus fa de situaiile financiare;

Prezentarea fidel este realizat ca aplicaie a IAS i/ sau cerinelor

legislative din teritoriul administrativ unde i desfoar activitatea entitatea
respectiv.

IAS 1 cere prezentarea urmtoarelor situaii financiare:

Bilan;

Cont de profit i pierdere;

Situaia modificrilor capitalurilor proprii;

Situaia fluxurilor de numerar;

Rezumatul politicilor contabile;

Note explicative.
 Structura bilanului, a contului de profit i pierdere i a situaiei modificrilor
capitalurilor proprii este reglementat de IAS 1 i de volumul de Reglementari contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a CEE ( Comunitatea Economic European) i cu IAS.
Situaia fluxurilor de numerar este reglementat de IAS 7. n situaiile financiare trebuie
prezentate cifre comparative pentru toate informaiile numerice, mai puin n cazul n care
un IAS permite neprezentarea lor.

IAS 1 indic (fr a obliga) i posibilitatea inserarii unui raport al conducerii asupra
performanelor financiare i a poziiei financiare a ntreprinderii i asupra riscurilor majore
i a incertitudinilor de activitate. Acesta reprezint o oportunitate de a explica, ntr-o form
narativ, situaia financiar curent a unei ntreprinderi i previziunile legate de aceasta, n
general n ideea de a oferi investitorilor posibilitatea de a evalua ntreprinderea din punctul
de vedere al conducerii, furniznd informaii privind att situaia istoric i curent a
societii ct i despre perspectivele acesteia i nscnd posibilitatea analizei paralele cu
situaiile financiare generale n scopul unei analize ct mai corecte asupra performanei i
perspectivelor societii. Dac un astfel de raport este publicat, acesta trebuie s prezinte i
s analizeze informaii privind tendine semnificative cunoscute conducerii, angajamentele,
evenimente sau incertitudini care, n mod credibil, se estimeaz c vor influena
semnificativ evoluia afacerilor societii, starea financiar i activitatea acesteia, fiind
necesar ca acest raport s conin informaii privind starea financiar care evideniaz n
special lichiditatea i resursele de capital ale societii precum i informaii referitoare la
riscuri i incertitudini concrete.

Nu trebuie uitat i de faptul c poate apare cerin de a fi prezentate i alte

informaii cum sunt cele din afara situaiilor financiare ale ntreprinderii cum ar fi
rapoartele asupra proteciei mediului, situaiile financiare care reflect efectele inflaiei
(descrise n IAS 15 - "Contabilizarea inflaiei"), n condiiile n care conducerea consider
astfel de informaii folositoare n sprijinul lurii de decizii economice.
 CAPITOLUL 2. CONTUL DE PROFIT SAU PIERDERE
2.1. CONTUL DE PROFIT SAU PIERDERE ISTORIC

Obinerea simultan a unui bilan i a unui cont de profit i pierdere ridic att
probleme conceptuale, ct i practice.

Pe plan internaional, forma i coninutul situaiilor financiare penduleaz ntre

reflectarea imaginii unui model cultural patrimonial i traducerea unui model economic
orientat spre msurarea performanei.

Jean-Claude Scheid amintete c, pn n prima jumtate a sec. XX, contabilitatea

servea, mai degrab, pentru a stabili, cu pruden, o situaie denumit adesea inventar, n
loc de bilan, dect pentru a calcula rezultatul. Investitorul era n cutarea securitii
financiare, dar bilanul va veni s o privilegieze, n detrimentul analizei rentabilitii, dar i
al analizei economice n termeni de flux. Concepia francez a rezultatului este coerent cu
prioritatea recunoscut a bilanului.
 Bernard Colasse subliniaz c: innd seam de definiiile reglementate i
normalizate ale noiunilor de venituri i cheltuieli, rezultatul este de natur strict
patrimonial i corespunde veniturilor pe care ntreprinderea le procur proprietarilor si.

Dat fiind intensitatea raporturilor ntre contabilitate i fiscalitate, nu este deloc

surprinztor s regsim abordarea bilanier n definiia pe care Codul General al
Impozitelor din Frana o d rezultatul net:constituit prin diferena ntre valorile activului
net la nchidere i cele corespunztoare deschiderii exerciiului.

ntr-o atare concepie, contul de rezultate devine, ntr-o anumit msur, o anex a
bilanului, care explic variaia capitalurilor proprii, exclusiv aporturile noi i distribuirile.
Nu este de neglijat nici subiectivismul care nsoete conceptul de rezultat i care i afl
cauzele n perspectiva pe care o au asupra rezultatului diferitele categorii de utilizatori,
precum i n politicile i opiunile contabile.

Dac judecm rezultatul din perspectiva proprietarilor ntreprinderii, aceasta va fi

diferena dintre venituri i cheltuieli, inclusiv cele financiare i de personal. n viziunea
aportorilor de capitaluri (fie ei proprietari sau creditori bancari), rezultatul este diferena
dintre venituri i cheltuieli, exclusiv dobnzile vrsate creditorilor. La acest rezultat se
refer J. Richard, atunci cnd vorbete despre rezultatul economic.

Dac lrgim aria i ne raportm att la interesele salariailor, ct i la cele ale

aportorilor de capitaluri, rezultatul va fi cel mai bine definit de valoarea adugat.

n interiorul cadrului de referin al contabilitii franceze, frontiera ntre cheltuial

i profit este departe de a fi clar. Se cunoate faptul c, n rndul unor manageri de
ntreprinderi, exist tendina de a trece la salarii elemente care altfel ar fi luat calea
distribuirii de beneficii. C aceasta este o realitate, i nu numai una francez, o atest i
opinia a doi economiti americani. Cyert i March se ntreab: de ce n contabilitate
considerm salariile cheltuieli, i dividentele profiturii nu invers? De fapt care este rolul
ntreprinderii: acela de a maximiza profitul sau salariile? Este cunoscut c, n perioade de
greve, anumii manageri vor ncerca s reduc rezultatele.

Dimpotriv, n perspectiva obinerii unor credite, aceiai manageri (sau alii) vor
ncerca s mpodobeasc bilanul cu un rezultat impozant.
 Din moment ce valoarea unei ntreprinderi sau mai degrab a aciunilor acesteia nu
mai este calculat ca sum a valorilor elementelor patrimoniului su, ci se determin prin
capacitatea sa de a genera avantaje economice, bilanul pierde din interes n faa contului de
profit i pierdere, cel din urm traducnd mai bine aceast aptitudine. ntr-o astfel de
abordare, rezultatul nu mai exprim o variaie a patrimoniului (mbogire sau srcire), ci
devine un indicator de performan.

Contul de profit sau pierdere este imaginea activitii ntreprinderii ntr-o perioad
dat. Aceast perioad este n general exerciiul contabil care se ntinde pe 12 luni, dar
poate fi vorba n acelai timp de o analiz a activitii pentru perioade mai scurte din cadrul
exerciiului.

n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate structura

contului de rezultate se prezint astfel:

1. Cifr de afaceri net

2. Variaia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifabricate i

producie n curs de execuie

3. Producia imobilizat

4. Alte venituri din exploatare

5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile

b) Alte cheltuieli din afar

6. Cheltuieli cu personalul

a) Salarii

b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social, cu menionarea distinct a celor

referitoare la pensii

7. a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale

b) Ajustarea valorii activelor circulante

8. Alte cheltuieli de exploatare

 a) Profitul sau pierderea din exploatare

9. Venituri din interese de participare

10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele
imobilizate, cu menionarea separat a celor generate de societile din cadrul grupului

11. Venituri din dobnzi i alte venituri similare, cu menionarea separat a celor
generate de societile din cadrul grupului

12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute

ca active circulante

13. Cheltuieli cu dobnzile i alte cheltuieli similare, cu menionarea separat a

celor care privesc societile din cadrul grupului

14. Profitul sau pierderea din activitatea curent

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar

18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus

20. Rezultatul exerciiului financiar

21. Rezultatul pe aciune:

- de baz

- diluat.

Bogatul fond informaional al situaiilor financiare le fac recunoscute, att pe plan

naional ct i mondial , ca fiind instrumentele de baz ale managementului la toate nivelele
organizatorice. Referindu-se la importana acestora Paul A. Samuelson, laureat al premiului
Nobel n economie precizeazeste absolut indispensabil omului modern de a se iniia ct
de puin n elementele contabilitii . Toi cei care lucreaz n economie trebuie s fie n
msur s neleag cele dou relevete eseniale, s tie bilanul i contul profit i pierdere.

Contul de profit sau pierdere face parte din situaiile financiare de nchidere a
exerciiului financiar, este un document contabil de sintez,ce prezint rezultatul activitii
ntreprinderii i astfel msoar performanele firmei n cursul unei perioade de gestiune. n
calitate de component a situaiilor financiare Contul de profit sau pierdere prezint un
ndoit interes deoarece: - permite determinarea rezultatului global dar i formarea unei
aprecieri de ansamblu asupra performanelor financiare ale perioadei de gestiune; - ofer
posibilitatea unei recapitulri n ntregime a elementelor de venituri i cheltuieli ce au
contribuit la obinerea rezultatului dar i la identificarea factorilor(favorabili sau
nefavorabili) care l-au influenat.

Veniturile constituie creteri ale profitului nregistrate pe parcursul perioadei de

gestiune sub forma de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele cele rezultate din contribuiile
acionarilor,iar cheltuielile constituie diminuri ale profitului nregistrat pe parcursul
aceleiai perioadei sub forma de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestuia ctre acionari. Mai mult, veniturile sunt recunoscute n
Contul de profit sau pierdere numai atunci cnd a avut loc o cretere a profitului viitor
aferent creterii unui activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n
mod credibil, iar cheltuielile sunt recunoscute n atunci cnd a avut loc o reducere a
profitului viitor aferent diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate
fi evaluat n mod credibil. Totodat, valoarea veniturilor din exploatare poate fi rectificat
i prin eventualele ajustri ale valorii imobilizrilor corporale i necorporale ct i a valorii
activelor circulante.

2.3. PREZENTAREA SOLDURILOR INTERMEDIARE DE GESTIUNE

A. Etape de analiz
 a. Etapa 1: se face o analiz general asupra portofoliului de activiti ale
ntreprinderii prin care se urmrete modului n care ntreprinderea i desfoar activitatea
i strategia acesteia. n absena sa diagnosticul financiar nu poate ajunge dect la
constatarea superficial a unui dezechilibru, fr a putea stabili care sunt cauzele reale.

b. Etapa 2: diagnosticul trece la construirea unui tablou al soldurilor intermediare

de gestiune (TSIG). Acest tablou servete ca suport pentru studierea nivelului i evoluiei
principalelor solduri i la compararea lor cu cele ale altor ntreprinderi.

B. Construcia i utilizarea Tabloul Soldurilor Intermediare de Gestiune.

Vnzrile de mrfuri + Producia vndut Producia stocat

=Veniturile totale

- Costul de cumprare al mrfurilor vndute

- Consumurile materiale

=Marja brut

- Alte cheltuieli externe

=Valoarea adugat

+ Subveniile de exploatare

- Impozitele i taxele

- Cheltuielile de personal

=Excedentul brut din exploatare

- Amortizrile i provizioanele

+ Alte venituri

- Alte cheltuieli

=Rezultatul din exploatare

+ Veniturile financiare
 =Rezultatul economic

- Cheltuielile financiare

=Rezultatul curent naintea impozitrii

+ Rezultatul excepional

- Participarea salariailor la profit

- Impozitul asupra beneficiului

=Rezultatul exerciiului

Analiza soldurilor intermediare de gestiune i retratrile posibile

1. Venituri totale

Indicatorul de activitate venituri totale cuprinde n afara vnzrilor, producia

stocat i imobilizat. Analiza financiar a activitii trebuie s separe evoluia real de
evoluia nominal, s stabileasc influena modificrii preurilor i influena modificrii
volumului de activitate.

2. Marja comercial

Marja comercial permite ntreprinderilor de comer s determine rezultatul degajat

din vnzrile de mrfuri.

Primul sold intermediar de gestiune este de fapt insuficient pentru a analiza

activitatea unei ntreprinderi cu activitate pur comercial. Aceste ntreprinderi i vor
analiza marja ntr-o manier sectorial, pe produs sau pe sector geografic.

n general, cu ct sectorul de vnzri al ntreprinderii este mai aproape de

consumatorul final, cu att procentul marjei comerciale este mai ridicat.

3. Producia exerciiului
 Producia exerciiului este un amestec de venituri din exploatare cu origine i
principii de evaluare diferite.

Vnzrile de produse finite i prestrile de servicii sunt evaluate la preul de

vnzare, n vreme ce producia stocat i producia imobilizat sunt evaluate n costuri de
producie. Veniturile nete pariale din operaiile pe termen lung reprezint o cot parte din
beneficiul contractelor cu o durat mai mare de un an.

4. Valoarea adugat (V.A.)

Conceptul de valoare adugat este extrem de important din punct de vedere

economic. Este vorba de diferena dintre intrri i ieiri. Ea msoar crearea de valoare de
ctre ntreprindere. Vorbim de o creare de valori ncepnd din momentul din care vnzrile
exerciiului sunt superioare consumurilor generate de aceste vnzri.

Valoarea adugat este un bun indicator al ponderii activitii economice a

ntreprinderii n ansamblul economiei naionale. Aceast noiune este apropiat de
agregatele din contabilitatea naional.

Valoarea adugat nu este adaptat analizei unei activiti de prestri servicii n care
consumul nu reprezint altceva dect cheltuielile generale ale ntreprinderii.

5. Excedentul Brut de Exploatare (EBE)

Excedentul brut de exploatare este rezultatul dup remunerarea factorilor de

producie, mn de lucru i stat. Impozitele i taxele pltite sunt considerate ca o
remunerare a serviciilor prestate de ctre stat.

Dac diferena dintre valoarea adugat i excedentul brut de exploatare este

important, aceasta arat o ntreprindere cu o puternic utilizare a minii de lucru.
ntreprinderea este slab mecanizat: fie c substituirea capital - munc este imposibil, fie
c ntreprinderea are o tehnologie mbtrnit.

6. Rezultatul exploatrii

Rezultatul exploatrii permite msurarea rezultatului activitii. El va permite

msurarea eficienei aparatului productiv ca o combinaie ntre capital i fora de munc.
 Diferena dintre excedentul brut de exploatare i rezultatul exploatrii este
constituit n esen din amortizarea imobilizrilor: ncorporarea uzurii investiiilor la
producie. De asemenea, se pot constata provizioane pentru deprecierea activelor circulante.

O ntreprindere a crei funcie de producie arat o puternic substituire a capitalului

cu munca va constata o puternic degradare a rezultatului de exploatare n raport cu
excedentul brut de exploatare. Rezultatul exploatrii va permite compararea deciziilor
productive fcute de mai multe ntreprinderi din acelai sector de activitate, independent de
modalitatea de finanare practicat.

7. Rezultatul curent

Rezultatul curent integreaz costul finanrii ntreprinderii (rezultat financiar).

8. Rezultatul excepional

Rezultatul excepional se nregistreaz ca urmare a efecturii de ctre firm a unor

activiti excepionale care determin nregistrarea unor venituri sau/i a unor cheltuieli.

9. Rezultatul exerciiului

Rezultatul exerciiului cuprinde rezultatul curent i rezultatul excepional minus

impozitul pe societate. El este astfel egal cu suma veniturilor minus suma cheltuielilor
exerciiului.

Impozitul pe societate se scade din acest sold i nu din excedentul brut de

exploatare, deoarece se consider c rezultatul este repartizat ntre:

acionari (rezultatul exerciiului)

stat (impozitul pe societate)

De notat c, n urma legii fiscale cu privire la reportarea deficitelor, se pot constata

creditri ale impozitelor pe societate.

Plusurile sau minusurile de valoare

 Acestea sunt rezultatul cesiunii de imobilizri; soldul este n general nesemnificativ
(cesiune de imobilizri pentru o nlocuire cu o valoare net contabil sczuta i un pre de
cesiune redus).

De notat c plusurile sau minusurile de valoare sunt deja incluse n rezultatul

excepional.

2.4. INFORMAII CE TREBUIE PREZENTATE N CONTUL DE PROFIT SAU

PIERDERE CONFORM IAS1

Contul de profit sau pierdere trebuie s includ, cel puin, elemente-randuri care s
prezinte urmtoarele valori:

veniturile din activitile curente;

rezultatele activitii de exploatare;

costurile de finanare;.

partea din profit i pierdere aferenta ntreprinderilor asociate, asocierilor n

participaie, contabilizat prin metoda punerii n echivalent;

cheltuielile cu impozite i taxe;.

profitul sau pierderea din activiti curente;

elementele extraordinare;

interesul minoritar;

profitul net sau pierderea net a perioadei.

Alte elemente-rnduri, titluri subtotaluri trebuie prezentate n contul de profit i

pierdere atunci cnd un Standard Internaional de Contabilitate o cere sau atunci cnd o
astfel de prezentare este necesar pentru prezentarea fidel a rezultatelor financiare ale
ntreprinderi.
. Efectele diferitelor activiti, tranzacii i evenimente ale unei ntreprinderi difer
ca stabilitate, fisc i previzibilitate, iar prezentarea elementelor de performan ajut la
nelegerea performanelor realizate i la evaluarea rezultatelor viitoare. Alte elemente
-randuri sunt incluse n Contul de profit sau pierdere, iar descrierile utilizate i ordinea
elementelor scot modificate cnd este necesar pentru explicarea elementelor de
performan. Factorii ce trebuie avui n vedere cuprind pragul de semnificare, precum i
natur i funcia diferitelor componente de venituri i cheltuieli.

ntreprinderile trebuie s prezinte, fie n Contul de profit sau pierdere, fie n notele
la Contul de profit sau pierdere, o analiz a cheltuielilor, utiliznd o clasificare bazat fie
pe natura cheltuielilor, fie pe destinaia lor n cadrul ntreprinderii.

ntreprinderile sunt ncurajate s prezinte analiz n Contul de profit sau pierdere.

Elementele de cheltuieli sunt, n continuare, subclasificate pentru a evidenia sfera

componentelor rezultatelor financiare care pot diferi n ceea ce privete stabilitatea,
potenialul de ctig sau pierdere i previzibilitatea. Aceste informaii sunt furnizate
intrunul din dou moduri posibile:

1. Prima metod de analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup natura

cheltuielilor. Cheltuielile sunt agregate n Contul de profit sau pierdere
conform naturii lor (de exemplu, amortizarea, achiziiile de materii prime,
cheltuielile cu transportul, salariile, cheltuielile de publicitate) i nu sunt
realocate pe diferitele funcii din cadrul ntreprinderii.

Aceast metod este simplu de aplicat n multe ntreprinderi mai

mici, deoarece nu este necesar nicio alocare a cheltuielilor de exploatare pe
clasificrile funcionale. Un exemplu de clasificare utiliznd metoda naturii
cheltuielilor este urmtorul:

Venituri din activiti curente X

Alte venituri din exploatare X

 Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie X

Materii prime i consumabile utilizate X

Cheltuieli cu personalul X

Cheltuielile cu amortizarea X

Alte cheltuieli de exploatare X

Total cheltuieli de exploatare (X)

Profitul din activitatea de exploatare X

Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe

parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a
reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile
suplimentare au redus nivelul stocurilor. n unele jurisdicii, creterea
produselor finite i n curs de execuie n cursul perioadei este prezentat
imediat dup veniturile din analiza de mai sus. Totui, prezentarea utilizat
nu trebuie s sugereze c astfel de valori reprezint venituri.

2. Cea de-a doua metod de analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup
destinaia cheltuielilor sau metoda "costului vnzrilor" i clasific
cheltuielile dup funcia lor ca parte a costului vnzrilor,distribuiei sau
activitilor administrative. Aceast prezentare ofer deseori informaii mai
relevante pentru utilizatori decal clasificarea cheltuielilor dup natura, dar
alocarea costurilor pe destinaii poate fi arbitrar i implic n mod
considerabil utilizarea raionamentului profesional. Un exemplu de
clasificare utiliznd metoda funciei cheltuielilor este urmtorul:

Venituri din activitstile curente X

Costul vnzrilor (X)

Marja brut X

Alte venituri din exploatare X

 Costurile de distribuie (X)

Cheltuielile administrative (X)

Alte cheltuieli de exploatare (X)

Profitul din activitatea de exploatare X

lntreprinderile care clasific cheltuielile dup funcie trebuie s prezinte

informaii suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea i cu
personalul.

Alegerea metodei de analiz ntre metoda costului vnzrilor i metoda naturii

cheltuielilor depinde att de factori istorici i cei afereni sectorului economic respectiv, ct
i de natura organizaiei. Ambele metode indic acele costuri care se ateapt s varieze,
direct sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei ntreprinderii. Deoarece
fiecare metod de prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de ntreprindere, acest
Standard solicit o opiune ntre clasificri n funcie de cea care prezint cel mai fidel
elementele de performan ale ntreprinderii. Totui, deoarece informaiile asupra naturii
cheltuielilor sunt utile la estimarea viitoarelor fluxuri de numerar, se cere o prezentare
suplimentar atunci cnd este utilizat metoda costului vnzrilor.

O ntreprindere trebuie s prezinte, fie n Contul de profit sau pierdere, fie n

note, valoarea dividendelor pe aciune, declarate sau propuse, pentru perioada la care se
refer situaiile financiare.

ntreprinderile trebuie s prezinte, ca o component separat a situaiilor sale

financiare, o situaie care s evidenieze:

profitul net sau pierderea net a perioadei;

fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de
Standarde, este recunoscut direct n capitalurile proprii, i totalul acestor elemente;
 efectul cumulativ al modificrilor politicii contabile i corecia erorilor
fundamentale, n plus, ntreprinderile trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor
capitalurilor proprii, fie n note;

tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile care acepta;

soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data

bilanului, precum i modificrile pe parcursul perioadei i o reconciliere ntre
valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri proprii, prime de capital i fiecrei
rezerve la nceputul i sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.