Amortizare contabila vs Amortizare fiscala

Stagiar:Avram Ionela Daniela

Experti contabili,An 2,Sem II

Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit pentru

intervalul cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si data recuperarii
integrale a valorii de intrare a acestora.
La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica si
conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.
Din punct de vedere contabil, Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice
Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009, stabilesc modul
de determinare a amortizarii contabile.
Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege, fie perioada in
care un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul produselor sau
al unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate prin utilizarea
activului respectiv.
O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari corporale
poate justifica revizuirea duratei de amortizare.
De asemenea, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor
fiind intrerupta pe o perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare.
Avnd n vedere noua majorare a valorii minime de intrare a mijloacelor fixe cu aplicabilitate
de la 1 iulie 2013, ne-am gandit s v prezentm n continuare o scurt analiz a celor dou
concepte, respectiv amortizarea contabil i amortizarea fiscal, i a diferenelor dintre
acestea.
n primul rnd, amortizarea contabil reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a
unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic i se stabilete prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor. Cotele de amortizare se stabilesc potrivit
duratei de utilizare economic a imobilizrilor. Amortizarea contabil se nregistreaz n
contabilitate ca o cheltuial.
n acelai timp, amortizarea fiscal reprezint deducerea din punct de vedere fiscal a
cheltuielilor generate de achiziionarea, respectiv producerea, de mijloace fixe pe baza unui
mecanism similar amortizrii contabile ns cu ceva diferene.
n a doilea rnd, aa cum am precizat i mai sus, odat cu apariia HG 276/2013 privind
stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, s-a majorat valoarea minim de intrare a
mijloacelor fixe de la 1.800 la 2.500 lei. Este important de precizat faptul c potrivit
prevederilor Codului fiscal, aceast valoare de 2.500 lei reprezint o limitare fiscal, pragul
respectiv nefiind obligatoriu de urmat pentru nregistrarea n contabilitate a mijloacelor fixe.
Cod fiscal 2013 ART. 24 Amortizarea fiscal
(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau
mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:

a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a
fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
Astfel, aceast valoare minim reprezint o condiie doar pentru stabilirea amortizrii fiscale.
Din punct de vedere contabil, potrivit reglementrilor contabile, nu exist o condiie privind
valoarea minim pe care ar trebui s o aib un activ pentru a fi nregistrat n contabilitate ca
mijloc fix i amortizat ca atare. Astfel, n msura n care un activ se estimeaz a fi utilizat
pentru o perioad mai mare de un an atunci acesta poate fi clasificat ca mijloc fix, respectiv
imobilizare corporal, din punct de vedere contabil.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IVa aprobate prin OMFP 3055/2009
8.2.3. Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
92. - Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n productia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
n acelai timp, legea fiscal prevede posibilitatea contribuabililor de a opta pentru
amortizarea fiscal a unui mijloc fix chiar i n situaia n care acesta are o valoare mai mic
dect valoarea minim de intrare de 2.500 lei.
Cod fiscal 2013 ART. 24 Amortizarea fiscal
(17) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare
fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta
pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli
prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol .
n ceea ce privete perioada de amortizare, potrivit reglementrilor contabile, perioada de
amortizare este reprezentat de durata de utilizare economic. Durata de utilizare economic
este durata de via util a activului, aceasta reprezentnd de regul perioada n care un activ
este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate. Astfel, se constat c n ceea ce
privete perioada de amortizare contabil nu exist limitri, aceasta fiind stabilit de ctre
entitate prin raportarea la durata de utilizare economic a activului, durat ce poate fi diferit
de la o companie la alta chiar i pentru acelai activ.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IVa aprobate prin OMFP 3055/2009
8.2. ACTIVE IMOBILIZATE
8.2.1. Reguli de evaluare de baz
68. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate
de utilizare economic trebuie redus cu ajustri calculate pentru a diminua valoarea unor
astfel de active n mod sistematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economic
(amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic
reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de
utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care
substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat).
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege
durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate;

sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute
de entitate prin folosirea activului respectiv.
Din punct de vedere fiscal, HG 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe prevede durate fixe pentru calculul
amortizrii fiscale, durate care sunt standard pentru aceleai tipuri de active indiferent de
compania care utilizeaz activul, de industria n care activeaza aceasta i n final indiferent de
durata de utilizare economic a activului.
n concluzie, se remarc faptul c un activ poate fi nregistrat ca mijloc fix i atunci cnd are o
valoare mai mic de 2.500 lei. n acelai timp, durata de amortizare contabil difer de durata
de amortizare fiscal. Iar n final, n msura n care diferenele de mai sus se concretizeaz n
practic, atunci i valoarea amortizrii fiscale va fi diferit de valoarea amortizarii contabile.
Pentru a respecta principiul in registrarii in contabilitatea imobilizarilor corporale la valoarea
lor justa, societatile pot decide reevaluarea acestora la intervale de timp regulate.
In cazul cladirilor, de obicei, se respecta principiul efectuarii reevaluarilor la un interval de 3
ani pentru a beneficia si de o cota standard a impozitului pe cladiri.
Potrivit OMF 3055/2009, reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la
data bilanului.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori
atribuite naintea celui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica
activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se
trateaz astfel:
ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat ncadrul elementului Capital irezerve,
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau
ca un venit care scompenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei
din reevalua reprezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cum in imul dintre
valoarea a celei rezerve i valoarea descreterii, iar eventua la diferen rmas neacoperit se
nregistreaz ca o cheltuial.
Conform art.7 si art.24 dinLegea 571/2003, valoarea fiscala a mijloacelor fixe amortizabile i
a terenurilor este reprezentata de costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a
mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul
contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se
includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz
reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub
costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu

gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor
fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de
producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca
aport, dup caz.
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul
amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din
funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu
amortizarea fiscal.
Asadar, concluzia este urmatoarea:
In cazul cresterii de valoare a unei imobilizari corporale prin reevaluare, majorarea de valoare
va fi contabilizata in contul de Rezerve din reevaluare si va fi transferata in contul Rezerve
reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare pe masura amortizarii. Aceasta
suma va fi considerata element asimilat venitului la calculul impozitului pe profit si va fi
declarat in declaratia 101 ca atare.
In cazul descresterii valorii unei imobilizari corporale, presupunand ca este prima reevaluare
sau ca nu exista sold in contul de Rezerve din reevaluare, diminuarea se va inregistra ca o
cheltuiala nedeductibila la momentul reevaluarii. Pentru aceasta suma, se va mentine o
evidenta extracontabila si se va beneficia de deductibilitatea ei pe durata ramasa de viata a
activului imobilizat. Aceasta diferenta dintre amortizarea contabila si cea fiscala, va fi
evidentiata in declaratia 101 pe randurile aferente celor doua categorii de cheltuieli.
In cazul scoaterii din gestiune a activului imobilizat fie prin vanzare, fie prin casare, sumele
ramase in rezerva din reevaluare vor fi impozitate integral, iar diferenta dintre amortizarea
fiscala si cea contabila ramasa va fi considerata cheltuiala deductibila in totalitate.
Conform definiiei, mijloacele fixe reprezint obiectul sau complexul de obiecte care se
utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are o valoare de intrare mai
mare dect limita stabilit prin hotrre a guvernului (ncepnd cu 01.07.2013 valoarea
stabilit prin HG nr.276/2013 este de 2.500 lei) i au o durat normal de utilizare mai mare
de un an.
n categoria mijloacelor fixe sunt incluse:
o

terenurile, inclusiv investiiile pentru amenajarea acestora,

construcile,

instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile,

mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorii umane i

materiale i alte
active corporale (avansuri, imobilizri corporale n curs de
execuie)

Nu sunt considerate mijloace fixe:

o motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacelor fixe procurate n scopul

nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor, de orice fel, care nu modific
parametrii tehnici iniiali ai mijlocului fix,
o sculele, instrumentele i dispozitivele speciale care se folosesc fie la fabricarea
anumitor produse n serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent de
valoarea i durata lor de funcionare normal,
o construciile i instalaiile provizori,
o animalele care nu ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animale de
ngrat, psrile i coloniile de albine,
o padurile,
o prototipurile,
o echiamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, precum i accesorile de
pat, indiferent de valoare lor i durata lor de utilizare.
Deoarece exist numeroase denumiri ale bunurilor sau complexului de obiecte ce formeaz
un mijloc fix a fost creat un catalog al mijloacelor fixe. Acest catalog faciliteaz regsirea
mijloacelor fixe i informeaz asupra duratelor de utilizare a acestora. Mijloacele fixe sunt
clasificate n 3 grupe (Grupa 1 - construcii industriale, Grupa 2 - instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i plantaii, Grupa 3 Mobilier, aparatur birotic, sisteme de protecie a
valorii umane i materiale), fiecrei grupe i aparine un anumit numr de subgrupe, iar
subgrupei alte subgrupe. Durata normal de funcionare, durata minim i durata maxim sunt
evideniate pentru calculul amortizrii. Pentru mai multe informaii putei accesa HG
2139/2004 catalogul privind clasificare i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
Evidena mijloacelor fixe se ine cu ajutorul urmtoarelor documente:
o

registrul numerelor de inventar se atribuie fiecrui mijloc fix un numr de inventar

la data intrrii n patrimoniu prin achiziionare, construire, confecionare, transfer, etc
(cu excepia celor luate n chirie)

fia mijlocului fix conine toate informaiile despre mijlocul fix, numrul de
inventar, documentul cu care a fost achiziionat, valoarea de intrare, grupa din care
face parte, codul de clasificare, data drii n folosin, durata normal de funcionare,
cota de amortizare i data amortizrii complete

bon de micare a mijloacelor fixe

Pentru casare se folosete procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe.

Ce nseamn amortizarea mijloacelor fixe?

n general, societile achiziioneaz mijloace fixe cu scopul de a le utiliza pe parcursul unei

perioade ndelungate de timp (mai mare de 1 an) precum i n scopul de a obine avantaje
economice (profituri) pe toat durata (normat sau normal) de utilizare a acestora. Drept
urmare este normal ca n fiecare execriiu financiar s fie inclus o cheltuial echivalent cu
avantajele obinute ca urmare a utiliztii acestora. Amortizarea reprezint recuperarea treptat
a cheltuielilor fcute cu mijlocul fix, pe durata de utilizare a acestuia.
Exista mai multe tipuri de interpretri a amortizri:

Amortizarea contabil are n vedere uzura, deprecierea ireversibil a mijloacelor fixe

Amortizarea financiar este privit ca o metod de renoire a capitalului investi

Amortizarea fiscal urmrete modul n care a fost diminuat rezultatul fiscal, n

funcie de gradul de utilizare a mijloacelor fixe i a ratei de actualizare a inflaie.
Amortizarea fiscal reprezint acea cheltuial acceptat la deductibilitate

Orice mijloc fix poate fi amortizat dac ndeplinete cumulativ urmtoarele criterii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi
inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
b) are o valoare fiscala mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, la data
intrarii in patrimoniul contribuabilului;
c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an.
Pentru imobilizarile corporale care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaza un singur
corp, lot sau set, la determinarea amortizarii se are in vedere valoarea intregului corp, lot sau
set. Pentru componentele care intra in structura unui activ corporal, a caror durata normala de
utilizare difera de cea a activului rezultat, amortizarea se determina pentru fiecare componenta
in parte.
Metodele de amortizare practicate pentru determinarea i repartizarea cheltuielilor cu
amortizarea pe durata de utilizare a acestora sunt:
Amortizare liniar sau constant repartizarea uniform a cheltuielilor cu amortizarea
asupra duratei de utilizare a unei imobilizri. Cu alte cuvinte se mparte valoarea mijlocului
fix la durata normal de funcionare. De exemplu: 3000 ron valoarea unui mijloc fix cu durata
de utilizare 4 ani. Amortizarea anual va fi: 3000:4=750 ron/an. Lunar 750:12=62,5 ron.
Aceast metod de amortizare este considerat cea mai apropiat de deprecierea real a
imobilizrilor i prin urmare cea mai justificat economic.
Amortizarea degresiv se ncepe cu o amortizare mai mare diminundu-se treptat. Se
merge pe principiul c cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile cresc pe msur ce bunul se
nvechete, cheltuiala cu amortizarea se uniformizeaz n timp, deoarece unei amortizri mai
ridicate i se asociaz o cheltuial cu ntreinerea mai sczut n primii ani de funcionare i
invers, n perioada de depreciere a bunului.
-

Amortizarea progresiv este inversa amortizrii degresive, este rar folosit n practic

- Amortizarea accelerat const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile

de exploatare, a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix
respectiv.
n perioada 01.02.2013 - 30.06.2013, cheltuielile cu amortizarea fiscal nu au mai fost
deductibile integral pentru autovehiculele achiziionate pe firm. Autovehiculele cu cel mult 9
scaune, inclusiv scaunul oferului, din categoria M1, puteau fi amortizate n limita a 1.500
ron/lun.
ncepnd cu 01.07.2013, conform Legii nr.168/2013, nu vor mai fi supuse limitrii de 1.500
ron/lun urmtoarele categorii:

vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si

servicii de curierat;

vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii, precum si pentru test drive si

pentru demonstratii;

vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile

de taximetrie; vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru
inchiriere catre alte persoane, transmiterea dreptului de folosinta, in cadrul
contractelor de leasing operational sau pentru instruire de catre scolile de soferi.

Care este valoare de intrare n patrimoniu a unui mijloc fix?

Valoarea de intrare (valoarea fiscal) a mijloacelor fixe n patrimoniu a cunoscut diferite
valori n cursul anilor, aceast valoare este stabilit prin hotrre a guvernului, actualizndu-se
din trei n trei ani, n general, n funcie de indicele de inflaie.
ncepnd cu 01.07.2013, conform HG nr. 276/2013, aceast valoare este de 2.500 ron. n
perioadele anterioare valoarea de intrare a fost 1.800 ron (12.02.2007 30.06.2013), 1.500
ron (12.01.2004 11.02.2007), 800 ron (16.12.1999 11.01.2004).
Art. 24. - (1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii
sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a
fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;

b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data
intrrii n patrimoniul contribuabilului;

c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur
corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau
set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de
utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component
n parte.
(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se
nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea
lor;
c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile,
precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa;
d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare
realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de
beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor
aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n
proprietate public;
f) amenajrile de terenuri.
(4) Nu reprezint active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele mpdurite;
b) tablourile i operele de art;
c) fondul comercial;
d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;
g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier,
altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.
(5) Abrogat prin punctul 21. din Ordonana de urgen nr. 109/2009 ncepnd cu
01.01.2010.

(6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform

urmtoarelor reguli:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,
precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta
pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
(7) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a
mijlocului fix amortizabil.
(8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

Punere n aplicare :
Norme metodologice:
Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru un
mijloc fix se dau urmtoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anual de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:

Modul de calcul

Amortizarea anual degresiv Valoarea rmas

(lei)
(lei)

350.000.000 x 20%

70.000.000

280.000.000

280.000.000 x 20%

56.000.000

224.000.000

224.000.000 x 20%

44.800.000

179.200.000

179.200.000 x 20%

35.840.000

143.360.000

143.360.000 x 20%

28.672.000

114.688.000

114.688.000 x
20%=114.688.000/5

22.937.600

91.750.400

22.937.600

68.812.800

22.937.600

45.875.200

22.937.600

22.937.600

10

22.937.600

Ani

(9) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de la
data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase
de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
(10) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de
comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu
excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial, precum i cheltuielile de
dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz
prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de
utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice
se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani.
Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
(11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune;
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din
domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe
perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;

c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau

luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe
durata normal de utilizare, dup caz;
d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o
perioad de 10 ani;
e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin
sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria
extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot
primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se
calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:
1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii
pentru descopert;
2. din 10 n 10 ani la saline;
f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul
de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1
ianuarie 2004;
g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).

Punere n aplicare :
Norme metodologice:
702. Pentru perioada n care mijloacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puin pe o
perioad de o lun, recuperarea valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata
normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora,
prin recalcularea cotei de amortizare fiscal.
n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile
efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, se
calculeaz pe baza perioadei iniiale a contractului, indiferent dac acesta se prelungete
ulterior, sau pe durata normal de utilizare rmas, potrivit opiunii contribuabilului,
ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei.

(12) Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie
amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de
intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau
a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n
patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata
lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat,
impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data
aplicrii facilitii respective, potrivit legii.
Punere n aplicare :
Norme metodologice:
711. Intr sub incidena art. 24 alin. (12) din Codul fiscal i mijloacele fixe amortizabile de
natura construciilor.
Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art.
24 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 24 alin. (12) din
acelai act normativ.
Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 24 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal,
deducerea de 20% se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la
ntreaga valoare a mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas de
recuperat se determin, pe durata normal de utilizare rmas, scznd din valoarea total a
mijlocului fix amortizabil deducerea de 20% i amortizarea calculat pn la data recepiei
finale.
Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20% prevzut la art. 24 alin. (12) din
Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de
invenie amortizabile nregistrate i puse n funciune pn la data de 30 aprilie 2005
inclusiv. Valoarea fiscal rmas se determin dup scderea din valoarea de intrare a
respectivelor mijloace fixe amortizabile/brevete de invenie amortizabile a sumei egale cu
deducerea fiscal de 20% i se recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul n
care duratele normale de funcionare au fost recalculate, potrivit normelor legale n vigoare,
perioada pentru care exist obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe se
coreleaz cu duratele normale de funcionare recalculate.
712. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal:
Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul depozitrii materialelor i
mrfurilor achiziioneaz n data de 15 septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n
funciune pe data de 20 a aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit este de
30.000.000 mii lei. Durata normal de funcionare a cldirii, conform Catalogului privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani.
Contribuabilul, din punct de vedere contabil, folosete amortizarea liniar. Din punct de
vedere fiscal contribuabilul aplic facilitatea prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal.
Ca urmare a aplicrii prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal, contribuabilul va

nregistra urmtoarea situaie:

deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004, o cot de 20% din valoarea de
intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei;
valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu
octombrie 2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei;
amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n septembrie 2054, 40.000 mii lei
(24.000.000 mii lei/600 luni).

- mii lei Luna

Amortizarea fiscal Cheltuielile de amortizare nregistrate contabil

Septembrie 2004

6.000.000

Octombrie 2004

40.000

50.000

Noiembrie 2004

40.000

50.000

Decembrie 2004

40.000

50.000

Ianuarie 2005

40.000

50.000

... ... ...

... ... ...

... ... ...

August 2054

40.000

50.000

Septembrie 2054

40.000

50.000

30.000.000

30.000.000

TOTAL:

(13) Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006

se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea
investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de
conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind
clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care
beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitile prevzute n
prezentul alineat.
(14) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti
pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad
de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente
achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce
resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea
total estimat a resurselor.

(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n

calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea
din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat
cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data
de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe
durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la
aceast dat.
Punere n aplicare :
Norme metodologice:
715. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare
contabil, precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul
mijloacelor fixe amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea fiscal de
la data intrrii n patrimoniu se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea
dat.
Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase
neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile
contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmas neamortizat din
reevalurile contabile efectuate n perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate
la data de 31 decembrie 2006. Nu se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale
reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile
care nu mai au valoare fiscal rmas neamortizat la data reevalurii.
n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin
o descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita
soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea
fiscal a terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile
se recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost
anterior dedus se include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz
operaiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoarea fiscal la
data intrrii n patrimoniu i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal la data intrrii
n patrimoniu se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit
prevederilor titlului VI.
716. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca
urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli
efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.
Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului
respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate,
prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului.
717. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu

valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul

profitului impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate.
(16) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de
munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot
deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune
sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor
prezentului articol.
(17) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare
fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta
pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli
prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol.
(18) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care
circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda
liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de
proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.
(19) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe.
(20) Abrogat prin punctul 11. din Ordonana de urgen nr. 106/2007 ncepnd cu
01.01.2008.
(21) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar
operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100
metri, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor
petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs,
cu un grad de utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util,
pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale
i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n
lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la
sfritul fiecrui exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la
cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a
fiecrui exerciiu financiar.
(22) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active
corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la
calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din
aceeai lege.
La calculul profitului impozabil si a impozitului pe profit la termenele stabilite de lege
amortizarea deductibila fiscal se determina fara a tine seama de cheltuiala cu amortizarea
inregistrata in contabilitate.

Astfel, intre cheltuiala cu amortizarea inregistrata in contabilitate si amortizarea deductibila

fiscal pot apare diferente.
Cauze pentru care amortizarea contabila este diferita de amortizarea fiscala:
A. Politica contabila referitoare la recunoasterea imobilizarilor corporale si necorporale
difera de legislatia fiscala
Potrivit reglementarilor contabile conforme cu directivele europene imobilizarile corporale
sunt active care indeplinesc urmatoarele conditii:
- sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; si
-sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Reglementarile fiscale cuprind in plus si prevederea ca imobilizarile corporale sa aiba o
valoare fiscala mai mare decat limita stabilita prin Hotarare a Guvernului.
Politica contabila: la recunoasterea unei imobilizari corporale nu se prevede o limita
valoricasau este prevazuta o limita valorica mai mica decat cea fiscala.
Politica fiscala: deducerea cheltuielilor aferente la achizitie.
Exemplu:
Societatea Alfa achizitioneaza in luna martie 2012 un Laptop cu o valoare de intrare de 1.500
lei, TVA . Durata de viata este de 5 ani. Potrivit politicii contabile adoptate, societatea Alfa
recunoaste o imobilizare corporala si o amortizeaza pe o perioada de 5 ani, prin metoda
liniara.
In ceea ce priveste deducerea cheltuielilor cu achizitia mijlocului fix, societatea opteaza
pentru deducerea acestora la achizitie. Societatea este platitoare de impozit pe profit si depune
decont trimestrial.
1. Inregistrarea in contabilitate
achizitia imobilizarii
%=4041.860
214Furnizori de imobilizari1.500
Mobilier, aparatura birotica,
echipamente de protectie a
valorilor umane si materiale
si alte active corporale
4426360
TVA deductibila
Inregistrarea amortizarii lunare1500/ 60 luni = 25 lei/luna, incepand cu luna aprilie 2012
6811=28125
Cheltuieli de exploatare privindAmortizari privind imobilizarile corporale
amortizarea imobilizarilor
1.Deducerea fiscala
La finele trimestrului 1:
Venituri totale impozabile:3.519 lei
Cheltuieli inregistrate in contabilitate:2.810 lei
Profit brut contabil (cont. 121) 3.519 - 2.810 =709 lei
Pierdere fiscala: 3.519 2.810- 1.500 (valoarea laptopului dedus la achizitie)=791 lei

Impozit pe profit aferenttrimestrului 1 0

Declaratia 100aferenta trimestrului 1 va cuprinde impozit pe profit 0.
La sfarsitul exercitiului financiar 2012, cumulat pentru intreg exercitiul financiar, presupunem
inexistenta altor mijloace fixe amortizabile:
Venituri totale impozabile:78.925 lei
Cheltuieli totale inregistrate in contabilitate:49.265 lei, din care:
cheltuieli nedeductibile8.456
amortizarea laptopului 225 lei
cheltuiala cu impozitul pe profit aferenta trimestrelor 2 si 3 - 5.400 lei
Profit brut contabil: 78.925 -49.265 = 29.660 lei
Profit impozabil fiscal:
78.925 49.265 +8.456.+5.400 +225 -1.500 = 42.241 lei
Impozit aferent anului 2012: 42.241 x 16% =6.759 lei.
In declaratia 101 se completeaza:
Randurile de la 1 la 9 cu sumele efectiv inregistrate in contabilitate
Randul 10: Rezultat brut

29.660

Randul 12: Elemente similare cheltuielilor

1.500

Randul 13: Rezultat dupa includerea elementelor similare

Veniturilor/cheltuielilor

28.160

Randul 14: Amortizare fiscala

Randul 19:Total deduceri

Randul 23: Profit-pierdere

28.160

Randul 24: Cheltuieli privind impozitul pe profit

5.400

Randul 29: Cheltuieli cu amortizarea contabila

225

Randul 34: Alte cheltuieli nedeductibile

Randul 35: Total cheltuieli nedeductibile
Randul 36: Total profit impozabil

8.456
14.081
42.241

Randul 40: Total impozit pe profit

6.759

Randul 40.1: Total impozit pe profit ce se impune cu 16%

6.759

Randul 44: Impozit pe profit anual

6.759

B. Politica contabila referitoare la duratele de viata ale imobilizarilor corporale si

necorporale difera de legislatia fiscala
Duratele de viata ale mijloacelor fixe sunt prevazute prin Hotararea Guvernului nr. 2139 /
2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a
mijloacelor fixe.
In situatia in care durata de utilizare economica stabilita prin politicile contabile este diferita
de durata normala de functionare prevazuta prin hotararea mai sus mentionata, cheltuiala cu
amortizarea inregistrata in contabilitate va fi diferita de amortizarea deductibila fiscal.