Închiderea exercitiului financiar 2022

impozitul pe dividende
Definitivarea impozitului pe profit prin completarea Declarației
101
APLICAREA MĂSURI DE STIMULARE A
MENȚINERII/CREȘTERII CAPITALURILOR PROPRII
aplicarea facilităților fiscale

❑deducerea pentru cercetare dezvoltare;

Ordin MF 1056/4435/2016
ART. 5 Pentru încadrarea activităţilor ca fiind de cercetare-dezvoltare, Ministerul Educaţiei Naţionale şi Cercetării Ştiinţifice, pe baza
propunerilor Colegiului Consultativ pentru Cercetare-Dezvoltare şi Inovare, constituie Registrul experţilor pe domenii de cercetare-
dezvoltare, prin ordin al ministrului educaţiei naţionale şi cercetării ştiinţifice.
❑Ordinul ministrului finanţelor şi al ministrului cercetării, inovării şi digitalizării nr. 3265/21453/2022
❑ART. 5^1
În vederea încadrării proiectelor şi activităţilor pentru a beneficia de stimulentele fiscale prevăzute la art. 20 din Legea nr. 227/2015
privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, contribuabilul poate solicita certificarea activităţii de către un expert înscris
în registru.
Prin excepţie contribuabilii mari, stabiliţi potrivit Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 1.721/2021
privind organizarea activităţii de administrare a marilor contribuabili, au obligaţia de a solicita certificarea activităţii de cercetare-
dezvoltare de către un expert înscris în registru.
Pentru proiectele şi activităţile de cercetare-dezvoltare finanţate din fonduri publice naţionale şi internaţionale nu este necesară
certificarea de către experţii înscrişi în Registrul naţional al experţilor pentru certificarea activităţii de cercetare-dezvoltare.
 cheltuieli de cercetare dezvoltare

Activităţile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea

rezultatului fiscal trebuie să fie din categoriile activităţilor de cercetare aplicativă şi/sau de dezvoltare
(tehnologica)/experimentală, relevante pentru activitatea desfăşurată de către contribuabili.
Stimulente fiscale:

a) deducerea suplimentară la calculul rezultatului fiscal, în proporţie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activităţi; deducerea suplimentară se calculează
trimestrial/anual; în cazul în care se realizează pierdere fiscală, aceasta se recuperează ;

b) aplicarea metodei de amortizare accelerată şi în cazul aparaturii şi echipamentelor destinate activităţilor de cercetare-dezvoltare

Cercetarea aplicativă - investigaţia originală desfăşurată pentru dobândirea de cunoştinţe în vederea unui
obiectiv practic, specific.
Dezvoltarea experimentală - activitatea sistematică, plecând de la cunoştinţe rezultate din cercetare
şi/sau de la experienţa practică, care urmăreşte producerea de noi materiale, produse sau dispozitive,
instituirea de noi procese, sisteme şi servicii sau îmbunătăţirea substanţială a celor existente.
 Profit investit scutit

Profitul investit == reprezintă soldul contului de profit şi pierdere, respectiv profitul contabil
brut cumulat de la începutul anului, obţinut până în trimestrul punerii în funcţiune a activelor
Scutirea de impozit pe profit aferentă investiţiilor realizate se acordă în limita impozitului pe
profit calculat cumulat de la începutul anului până în trimestrul punerii în funcţiune a
activelor, pentru contribuabilii care aplică sistemul trimestrial de declarare şi plată a
impozitului pe profit.

Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puţin partea
aferentă rezervei legale, se repartizează la sfârşitul exerciţiului financiar sau în cursul anului
următor, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, până la concurenţa profitului contabil
înregistrat la sfârşitul exerciţiului financiar
 profit reinvestit
Se mențin activele reprezentând:
o echipamente tehnologice,
ocalculatoare electronice şi echipamente periferice, maşini şi aparate de casă, de control şi de
facturare,
oîn programe informatice, precum şi
opentru dreptul de utilizare a programelor informatice.
Extindere active pentru scutirea profitului investit și la :
oactive utilizate în activitatea de producţie şi procesare,
oactivele reprezentând retehnologizare
Notă: începând cu 1 ianuarie 2023, ordin MF 4636/2022
 Calcul scutire profit reinvestit

◦ Trim I Trim II
Profit contabil (120.000) 450.000
Profit impozabil - (120.000)=330.000
Caz 1 Investiție 40.000 140.000
Impozit aferent inv 6.400* 22.400
Impozit datorat 0 52.800-22.400=30.400
Caz 2 Investiție - 180.000
Impozit datorat 52.800 -28.800=24.000
* scutirea se acordă în limita impozitului pe profit
 Determinarea rezultatului fiscal

Rezultatul fiscal se calculează ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile înregistrate conform

reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile şi deducerile fiscale şi la
care se adaugă cheltuielile nedeductibile.
La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul şi elemente similare veniturilor şi cheltuielilor, potrivit
normelor metodologice, precum şi pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile
art. 31.
Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală.
Rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal.
Cheltuieli deductibile

Cheltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV
sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepţia celor
reglementate la alin. (3) şi (4) din Codul fiscal.
- Cheltuielile suportate de angajator aferente activităţii în regim de telemuncă pentru salariaţii
care desfăşoară activitatea în acest regim, potrivit legii, sunt cheltuieli deductibile pentru
determinarea rezultatului fiscal.
- telemuncă - forma de organizare a muncii prin care salariatul, în mod regulat și voluntar, își îndeplinește
atribuțiile specifice funcției, ocupației sau meseriei pe care o deține în alt loc decât locul de muncă organizat de
angajator, folosind tehnologia informației și comunicațiilor;
- telesalariat –
- activitatea de telemuncă se bazează pe acordul de voință al părților și se prevede în mod expres în contractul
individual de muncă odată cu încheierea acestuia pentru personalul nou-angajat sau prin act adițional la
contractul individual de muncă existent.
cheltuieli deductibile limitat exemple

❖cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului, potrivit Codului muncii. Intră sub incidenţa acestei limite următoarele:
1. ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele pentru naştere,
ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor
din şcoli şi centre de plasament;
2. cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare a unor unităţi aflate în administrarea contribuabililor,
precum: şcoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamilişti şi altele asemenea;
3. cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tichete cadou oferite salariaţilor şi
copiilor minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale şi al accidentelor de
muncă până la internarea într-o unitate sanitară, tichete culturale şi tichete de creşă acordate de
angajator în conformitate cu legislaţia în vigoare, contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament,
inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariaţii proprii şi membrii lor de familie, precum şi
contribuţia la fondurile de intervenţie ale asociaţiilor profesionale ale minerilor;
4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de muncă sau a unui
regulament intern;
cheltuieli deductibile limitat exemple

scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii;

perisabilități- HOTĂRÂRE Nr. 831 din 27 mai 2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile
de perisabilitate la mărfuri în procesul de comercializare
-Prin perisabilităţi, în sensul prezentelor norme, se înţelege scăzămintele care se produc în timpul
transportului, manipulării, depozitării şi desfacerii mărfurilor, determinate de procese naturale cum sunt:
uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliză, răcire, îngheţare, topire, oxidare, aderare la pereţii
vagoanelor sau ai vaselor în care sunt transportate, descompunere, scurgere, îmbibare, îngroşare,
împrăştiere, fărâmiţare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice, în procesul de
comercializare în reţeaua de distribuţie (depozite cu ridicata, unităţi comerciale cu amănuntul şi de
alimentaţie publică).
-Nu constituie perisabilităţi pierderile incluse în normele de consum tehnologic, precum şi cele produse
prin neglijenţă, sustrageri şi cele produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate sau cele
determinate de cauze de forţă majoră.
cheltuieli deductibile limitat exemple
pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru fabricarea unui
produs sau prestarea unui serviciu;
Pregătirea documentației este lăsată la latitudinea contribuabilului, în funcție de natura
produselor/serviciilor contribuabilului.
Astfel, din perspectiva documentației privind pierderile tehnologice, contribuabilul trebuie să păstreze
evidențele privind procesele de producție ale companiei, inclusiv cu privire la consumurile aferente
(normate și efective), prin intermediul unor proceduri/documentații formale pentru a putea arăta, în
cadrul unei inspecții fiscale, realitatea, natura și substanța unei operațiuni. În lipsa acestor
proceduri/documentații formale, pierderile tehnologice ar putea fi considerate drept nedeductibile în
integralitatea lor de către autoritățile fiscale.
Efectele nefavorabile ale pierderile tehnologice rezultate în timpul sau ca urmare a procesului de producție
pot fi recuperate parțial de contribuabili prin casarea produselor respective și, respectiv, vânzarea ca
deșeuri a materialelor rezultate, însă, cu toate acestea, veniturile aferente sunt relativ reduse și, prin
urmare, pierderile înregistrate nu sunt acoperite.
Pierderile pot fi recuperate și prin vânzarea rebuturilor.
cheltuieli deductibile limitat exemple
❖50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul
activităţii economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu
aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în proprietatea sau în folosinţa
contribuabilului.
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaţiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare
dintre următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane
sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate continuare

cheltuielile direct atribuibile: combustibilul, impozitele locale, RCA, ITP, ROVINIETA, chiriile, tva, dobânzi,
comisioane
Cheltuielile care intră sub incidenţa acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
În cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentând diferenţe de curs valutar
înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing, limita de 50% se aplică asupra diferenţei
nefavorabile dintre veniturile din diferenţe de curs valutar/veniturile financiare aferente creanţelor şi
datoriilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora şi
cheltuielile din diferenţe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.

pentru deducerea integrală: -documente financiar contabile și foaie de parcurs

ajustările pentru deprecierea creanţelor

Sunt deductibile -ajustările pentru deprecierea creanţelor, înregistrate potrivit reglementărilor

contabile aplicabile, în limita unui procent de 50% din valoarea acestora, altele decât cele
prevăzute la lit. d) - f), h) şi i), ale art.26 dacă creanţele îndeplinesc cumulativ următoarele
condiţii:
1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;-
cheltuieli deductibile limitat exemple
Cheltuieli cu dobânzile
O societate, înegistrează în anul 2022, cheltuieli cu dobanzile aferente unui împrumut de la o bancă, în valoare
de 6.000.000 lei, contractat pentru finanțarea construirii unui depozit. Inregistrează pentru acest împrumut și
diferențe de curs valutar de 400.000 lei, și comisioane bancare de 4000 lei.
Cheltuieli totale 6.000.000 +400.000 +4000= 6.404.000 lei
Regim fiscal cheltuielile cu costul excedentar al îndatorării sunt cheltuieli, cu anumite excepții, cheltuieli
deductibile limitat la calculul rezultatului fiscal
Limitele sunt
➢plafonul deductibil reprezentat de echivalentul în lei al sumei de 1.000.000 euro calculat la cursul de schimb
comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal, după caz.
de ex 1.000.000 euro * 4.97 =4.970.000 lei
➢nivelul a 30% din baza de calcul stabilită conform algoritmului
 Cheltuieli nedeductibile
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune
ori degradate, neimputabile, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit
prevederilor titlului VII.
Aceste cheltuieli sunt deductibile în următoarele situaţii/condiţii:
1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă
majoră, în condiţiile stabilite prin norme;
2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate contracte de asigurare;
3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face dovada distrugerii;
4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum aproape de expirare, altele decât cele
aflate în situaţiile/condiţiile prevăzute la pct. 1 şi 2, dacă transferul acestora este efectuat potrivit prevederilor
legale privind diminuarea risipei alimentare;
5. subprodusele de origine animală, nedestinate consumului uman, altele decât cele aflate în situaţiile/condiţiile
prevăzute la pct. 1 - 3, dacă eliminarea acestora este efectuată potrivit prevederilor legale privind diminuarea
risipei alimentare;
6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal, dacă direcţionarea/dirijarea
vizează transformarea acestora în compost/biogaz sau neutralizarea acestora, potrivit prevederilor legale privind
diminuarea risipei alimentare;
7. alte bunuri decât cele aflate în situaţiile/condiţiile prevăzute la pct. 1 - 6, dacă termenul de
valabilitate/expirare este depăşit, potrivit legii;
Cheltuieli nedeductibile

pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor, pentru partea neacoperită de provizion,
potrivit art. 26, precum şi cele înregistrate în alte cazuri decât următoarele:
1. punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinţă judecătorească, în
conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;
3. debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;
4. debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără
succesor;
5. debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul;
6. au fost încheiate contracte de asigurare;
exemplu cheltuieli deductibile pierderi din creanțe

O societatea, în trim IV 2022, scoate din evidentă o creanță reprezentând o livrare de bunuri către un client,
în valoare de 5.000, ca urmare a primirii unei sentințe de confirmare a planului de reorganizare a
acestuia.Valoarea totală a creanței este de 100.000 lei.Planul prevede o reducere a datoriilor acestui client cu
5%.
Cheltuieli pierderi din creanțe 5.000 lei
Regim fiscal= sunt cheltuieli deductibile întrucât sunt din punct de vedere fiscal pierderi înregistrate la
scoaterea din evidenţă a creanţelor, înregistrate la punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat
printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014.
 alte cheltuieli nedeductibile

❖cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor, altele decât cele generate de plăţi pentru bunurile
livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii;

❖ cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile.

În situaţia în care evidenţa contabilă nu asigură informaţia necesară identificării acestor cheltuieli, la
determinarea rezultatului fiscal se iau în calcul cheltuielile de conducere şi administrare, precum şi alte
cheltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unei metode raţionale de alocare a acestora sau
proporţional cu ponderea veniturilor neimpozabile respective în totalul veniturilor înregistrate de contribuabil.
În sensul prezentei, funcţiile de conducere şi administrare sunt cele definite prin lege sau prin reglementări
interne ale angajatorului; pentru veniturile prevăzute la art. 23 lit. d), e), f), g), l), m) şi o) nu se alocă cheltuieli
de conducere şi administrare/cheltuieli comune aferente.
 venituri neimpozabile
❖dividendele primite de la o persoană juridică română;
❖veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,
veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
restituirea ori anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi
veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la capitalul altor
persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului social la persoana juridică la care se deţin titlurile de
participare;
❖veniturile reprezentând creşteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor,
imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu descreşterile anterioare aferente
aceleiaşi imobilizări;
❖veniturile din evaluarea/reevaluarea/vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană
juridică română sau la o persoană juridică străină situată într-un stat cu care România are încheiată o
convenţie de evitare a dublei impuneri, dacă la data evaluării/reevaluării/vânzării/cesionării inclusiv
contribuabilul deţine pe o perioadă neîntreruptă de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei
juridice la care are titlurile de participare. Nu intră sub incidenţa acestor prevederi veniturile din
vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română de o persoană juridică
rezidentă într-un stat cu care România nu are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri;
 ordinea de scădere din impozit a facilităților fiscale

Impozitul pe profit anual reprezintă impozitul pe profit după:

❖ scăderea creditului fiscal extern,
❖impozitului pe profit scutit sau redus,
❖sumelor reprezentând sponsorizare şi/sau mecenat, burse private, în limita prevăzută de lege,
❖costului de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale;
❖Alte deduceri prevăzute de lege
❖Reducerea datorată menținerii/creșterii capitalurilor proprii
 pierdere fiscală
Definiție= rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală.
exemplu
Date financiare:

trim IV 2022 venituri din exploatare 800 lei

venituri din ajustări anterior nedeductibile 200 lei
cheltuieli din exploatare 1200 lei
◦ din care: ajustări pentru creanțe neîncasate* 600 lei
◦ Rezultat fiscal : Vt-cht-vn-ch ned= 1000-1200-200+300=-100
◦ Rezultat contabil 1000-1200=-200

◦ * deducere fiscală 50%

 pierdere fiscală
Definiție= rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală.
exemplu
Date financiare:

trim IV 2022 venituri din exploatare 2000 lei

venituri din dividende 1400 lei
cheltuieli din exploatare 2800 lei
◦ din care: pierderi din creanțe neîncasate* 600 lei
◦ Rezultat fiscal : Vt-cht-vn-ch ned= 3400-2800-1400+300=-500 **
◦ Rezultat contabil 3400-2800=600

◦ * deducere fiscală 50%

◦ ** se reportează prin calculul cumulat, în cursul anului fiscal, sau dacă rămâne definitivă la 31 decembrie 2022 în
cursul a 7 ani consecutivi ulteriori
 impozitul pe dividende
Cota de impozit
Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 8% asupra dividendului brut plătit
unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte la bugetul de stat, până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plăteşte dividendul.
NOTĂ:
Conform art. VI^1 din Ordonanţa Guvernului nr. 16/2022 cu modificările ulterioare, în cazul dividendelor distribuite în baza
situaţiilor financiare interimare întocmite în cursul anului 2022, cota de impozit pe dividende este de 5%, fără recalcularea
impozitului pe dividendele respective, după regularizarea acestora pe baza situaţiilor financiare anuale aferente exerciţiului
financiar 2022, aprobate potrivit legii.
Sfera de aplicare :
Impozitul pe dividende se aplică şi dividendelor distribuite/plătite:
-fondurilor de pensii administrate privat şi/sau fondurilor de pensii facultative;
- organelor administraţiei publice care exercită, prin lege, drepturile şi obligaţiile ce decurg din calitatea de
acţionar al statului/unităţii administrativ-teritoriale la acea persoană juridică română.
impozitul pe dividende
Nu se aplică impozit pe dividende în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română unei alte
persoane juridice române, dacă, la data plăţii dividendelor, fiecare dintre aceste persoane îndeplineşte
cumulativ următoarele condiţii:
a) persoana juridică beneficiară a dividendelor:
(i) deţine minimum 10% din titlurile de participare ale persoanei juridice române care plăteşte
dividendele, pe o perioadă de un an împlinit până la data plăţii acestora inclusiv;
(ii) este constituită ca o "societate pe acţiuni", "societate în comandită pe acţiuni", "societate cu
răspundere limitată", "societate în nume colectiv", "societate în comandită simplă" sau are forma de
organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenţa legislaţiei române;
(iii) plăteşte, fără posibilitatea unei opţiuni sau exceptări, impozit pe profit sau orice alt impozit care
substituie impozitul pe profit;
b) persoana juridică care plăteşte dividendele:
(i) este constituită ca o "societate pe acţiuni", "societate în comandită pe acţiuni", "societate cu
răspundere limitată", "societate în nume colectiv", "societate în comandită simplă" sau are forma de
organizare a unei alte persoane juridice aflate sub incidenţa legislaţiei române;
(ii) plăteşte, fără posibilitatea unei opţiuni sau exceptări, impozit pe profit sau orice alt impozit care
substituie impozitul pe profit.
Eliminarea dreptului de reportare a sponsorizărilor efectuate începând cu 1 ianuarie 2022

Sunt cheltuieli nedeductibile cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat, cheltuielile privind bursele
private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat,
potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările şi completările ulterioare,
ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi prevederilor
art. 25 alin. (4) lit. c) din Legea educaţiei naţionale nr. 1/2011, cu modificările şi completările ulterioare,
precum şi cei care acordă burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit
datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:
1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situaţiile în care reglementările
contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit
normelor;
2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
În cazul sponsorizărilor efectuate către entităţi persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unităţi de cult, sumele aferente
acestora se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării este
înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, potrivit alin.
(4^1)."
trim IV
2022

Limite fiscale Lei Lei

Cifra de afaceri 2.580.000 0,75% 19.350

Impozit pe profit 40.000 20% 8.000

Caz 1.Cheltuieli de 10.000 8000

sponsorizare (2000 nu se pot
recupera in
perioadele fiscale
următoare)
Caz 2. Cheltuieli de 4.000 8000
sponsorizare
Reportare din anul 2020 4.000
(20.000 lei)
 Redirecționare sponsorizare
În cazul în care valoarea stabilită potrivit art. 25 alin. (4) lit. i), diminuată cu sumele reportate, după caz, nu
a fost utilizată integral, contribuabilii pot dispune redirecţionarea impozitului pe profit, în limita valorii astfel
calculate, pentru efectuarea de sponsorizări şi/sau acte de mecenat sau acordarea de burse private, în
termen de maximum 6 luni de la data depunerii declaraţiei anuale de impozit pe profit, prin depunerea
unui/unor formular/formulare de redirecţionare.
În cazul contribuabililor membri ai unui grup fiscal, redirecţionarea poate fi dispusă numai de persoana
juridică responsabilă.
Obligaţia plăţii sumei redirecţionate din impozitul pe profit revine organului fiscal competent.
Redirecţionarea impozitului pe profit pentru sponsorizarea entităţilor persoane juridice fără scop lucrativ,
inclusiv a unităţilor de cult, poate fi efectuată doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data plăţii
sumei respective de către organul fiscal, în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă
deduceri fiscale.
Procedura, modelul şi conţinutul formularului de redirecţionare se stabilesc prin ordin al preşedintelui
A.N.A.F. Nr.1679/20.09.2022.
 Redirecționare sponsorizare
În cazul în care valoarea stabilită potrivit art. 25 alin. (4) lit. i), diminuată cu sumele reportate, după caz, nu
a fost utilizată integral, contribuabilii pot dispune redirecţionarea impozitului pe profit, în limita valorii astfel
calculate, pentru efectuarea de sponsorizări şi/sau acte de mecenat sau acordarea de burse private, în
termen de maximum 6 luni de la data depunerii declaraţiei anuale de impozit pe profit, prin depunerea
unui/unor formular/formulare de redirecţionare.
În cazul contribuabililor membri ai unui grup fiscal, redirecţionarea poate fi dispusă numai de persoana
juridică responsabilă.
Obligaţia plăţii sumei redirecţionate din impozitul pe profit revine organului fiscal competent.
Redirecţionarea impozitului pe profit pentru sponsorizarea entităţilor persoane juridice fără scop lucrativ,
inclusiv a unităţilor de cult, poate fi efectuată doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data plăţii
sumei respective de către organul fiscal, în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă
deduceri fiscale.
Procedura, modelul şi conţinutul formularului de redirecţionare se stabilesc prin ordin al preşedintelui
A.N.A.F. Nr.1679/20.09.2022.
Redirecționare sponsorizare

Limita fiscală Cifra de afaceri 2.580.000*0,75%=19.350

Impozit pe profit pentru calculul limitei de sponsorizare
40.000*20%=8.000

Impozit anual pe profit plătit 30.000 (f101)

cheltuială de sponsorizare în anul fiscal respectiv 4400 .580.000

0
Limită rămasă ptr redirecționare în anul următor 8000-4400= 3600
,75%
măsuri de stimulare a menținerii/creșterii capitalurilor proprii
Beneficiari 2022:
❖Contribuabilii plătitori de impozit pe profit
❖contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor
❖contribuabilii care intră sub incidenţa prevederilor Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor
activităţi,
 măsuri de stimulare a menținerii/creșterii capitalurilor proprii

2%, în cazul în care capitalul propriu contabil, prezentat în situaţiile financiare anuale, respectiv în
raportările contabile anuale pentru sediile permanente ale persoanelor juridice rezidente în state
aparţinând Spaţiului Economic European, în anul pentru care datorează impozitul, este pozitiv.
Pentru contribuabilii care, potrivit prevederilor legale, au obligaţia constituirii capitalului social, capitalul
propriu contabil trebuie să îndeplinească concomitent şi condiţia de a fi la nivelul unei valori cel puţin egale
cu jumătate din capitalul social subscris;

3%, dacă înregistrează o creştere peste nivelul prevăzute a capitalului propriu ajustat al anului pentru care
datorează impozitul faţă de capitalul propriu ajustat înregistrat în anul 2020 şi dacă îndeplineşte
concomitent condiţia de a fi la nivelul unei valori cel puţin egale cu jumătate din capitalul social subscris;
Prevederile se aplică începând cu anul 2022, respectiv începând cu anul fiscal modificat care începe în anul
2022.
 măsuri de stimulare a menținerii/creșterii capitalurilor proprii

dacă înregistrează o creştere anuală a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datorează impozitul faţă de capitalul propriu
ajustat înregistrat în anul precedent şi îndeplineşte concomitent condiţia prevăzută la lit. a), reducerile au următoarele valori:
_________________________________________________________
| Procentul de reducere| Intervalele de creştere anuală |
| a impozitului | a capitalului propriu ajustat |
|______________________|__________________________________|
| 5% | până la 5% inclusiv |
6% | peste 5% şi până la 10% inclusiv |
| 7% | peste 10% şi până la 15% inclusiv|
| 8% | peste 15% şi până la 20% inclusiv|
| 9% | peste 20% şi până la 25% inclusiv|
| 10% | peste 25% |
|______________________|__________________________________|
nivelurile de creștere fată de anul 2020
Anul pentru care | Procentul minim de creştere |
| datorează impozitul| a capitalului propriu ajustat|
|____________________|______________________________|
| 2022 | 5% |
|____________________|______________________________|
| 2023 | 10% |
|____________________|______________________________|
| 2024 | 15% |
|____________________|______________________________|
| 2025 | 20% |
|____________________|______________________________|
măsuri de stimulare a menținerii/creșterii capitalurilor proprii

În calculul capitalului propriu ajustat se cuprind următoarele elemente:

a) capital subscris vărsat/capital de dotare;
b) patrimoniul regiei;
c) patrimoniul public;
d) patrimoniul privat;
e) patrimoniul institutelor naţionale de cercetare-dezvoltare;
f) prime de capital;
g) rezerva legală, statutară sau contractuală şi alte rezerve constituite din profitul net ca urmare a deciziei
acţionarilor/asociaţilor sau potrivit prevederilor legale;
h) rezultatul net reportat - sold creditor, reprezentând diferenţa pozitivă dintre soldurile creditoare şi
debitoare.
măsuri de stimulare a menținerii/creșterii capitalurilor proprii
Formulele de calcul al creșterii capitalului propriu ajustat sunt:
1.creşterea anuală a capitalului propriu ajustat în anul pentru care datorează impozitul faţă de capitalul
propriu ajustat înregistrat în anul precedent,se determină potrivit următoarei formule:
CCPAan/an prec = CPA al anului pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul precedent x 100
CPA înregistrat în anul precedent
unde: CCPA - creşterea anuală a capitalului propriu ajustat; CPA - capitalul propriu ajustat;

2. creşterea capitalului propriu ajustat în anul pentru care datorează impozitul faţă de capitalul propriu
ajustat înregistrat în anul 2020, se determină potrivit următoarei formule:
CCPAan/2020 = CPA al anului pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul 2020 x100
CPA înregistrat în anul 2020

unde: CCPA - creşterea capitalului propriu ajustat; CPA - capitalul propriu ajustat.
măsuri de stimulare a menținerii/creșterii capitalurilor proprii
o societate din domeniul distribuției de medicamente, prezintă în situațiile financiare
anuale următoarele valori ale capitalurilor proprii ajustate, în fiecare din acești ani având
capitaluri proprii contabile pozitive.

Mii lei

Capital propriu ajustat Capital propriu ajustat Capital propriu ajustat

Anul 2020 Anul 2021 Anul 2022
42500 43250 44450

Creșterile de capital propriu sunt :

CCPA 2021/2020 = 43250-42500/42500 * 100%=1,76%

CCPA 2022/2021 = 44450-43250/43250* 100%= 2,77%
CCPA 2022/2020 = 44450-42500/42500 * 100%=4,58%

Procentele de bonificație de care pot fi aplicate de această societate în anul fiscal 2022
sunt 2% pentru capitalurile proprii contabile pozitive și de 5% pentru creșterea capitalului
propriu ajustat față de anul precedent, însumate 7%.
măsuri de stimulare a menținerii/creșterii capitalurilor proprii
exemplu
• pentru plătitorii de impozit pe veniturile microîntreprinderilor procentul
aferent reducerii de impozit se aplică la impozitul datorat pe întregul an fiscal, iar
valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul aferent trimestrului IV. În cazul
în care valoarea reducerii este mai mare decât impozitul aferent trimestrului IV,
diferenţa care nu a fost scăzută din impozitul aferent trimestrului IV se scade din
impozitul aferent trimestrelor anterioare, prin depunerea unei declaraţii
rectificative;
Exemplu: o microîntreprindere prezintă în anul 2021 următoarea situație a impozitului
datorat trimestrial

Perioada de Trim I Trim II Trim III Trim IV

calcul
Valoarea(lei) 5200 6500 2800 1400

Aceasta prezintă în situația financiare anuale capitaluri proprii contabile pozitive, iar creșterea
capitalului propriu ajustat a anului 2021 față de capitalul propriu ajustat al anului 2020 este de
7,58 %, creștere corespunzătoare unui procent de reducere a impozitului pe profit de 6%.
Exemplu- continuare

Total impozit pe veniturile microîntreprinderilor I-IV=5200+6500+2800+1400=15900

Total reducere 2%+6%=8%
Total valoare reducere =15900*8%=1272
Impozit trim IV =1400-1272=128
 formularul 101
1 Venituri din exploatare datele corespunzătoare, înregistrate în evidenţa contabilă a contribuabililor

2 Cheltuieli din exploatare datele corespunzătoare, înregistrate în evidenţa contabilă a contribuabililor

3 Rezultat din exploatare

4 Venituri financiare datele corespunzătoare, înregistrate în evidenţa contabilă a contribuabililor

5 Cheltuieli financiare datele corespunzătoare, înregistrate în evidenţa contabilă a contribuabililor

6 Rezultat financiar

7 Rezultat brut
formularul 101
8 Elemente similare Veniturilor (utilizarea unor rezerve legale)

10 Rezultat după includerea elementelor similare -

veniturilor/cheltuielilor

11 Amortizarea fiscală o suma reprezentând amortizarea fiscală determinată conform prevederilor art. 28;
o amortizarea fiscală determinată pentru mijloacele fixe destinate activităților de cercetare-dezvoltare;
o sumele reprezentând valoarea fiscală rămasă neamortizată, potrivit art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, în
cazul scăderii din gestiune a mijloacelor fixe;
o valoarea mijloacelor fixe destinate prevenirii accidentelor de muncă şi bolilor profesionale
o valoarea mijloacelor fixe destinate înfiinţării şi funcţionării cabinetelor medicale
o valoarea mijloacelor fixe care la data intrării în patrimoniu au o valoare fiscală mai mică decât limita
stabilită prin hotărâre a Guvernului.

12 Cheltuielile cu dobânzile și alte costuri o Cheltuielile cu dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii din punct de vedere economic reportate din
echivalente dobânzii din punct de vedere perioada precedentă
economic o în cazul în care dobânda şi alte costuri echivalente dobânzii din punct de vedere economic sunt incluse în
costul unui mijloc fix, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se completează cu valoarea reprezentând
dobânda/alte costuri echivalente dobânzii din punct de vedere economic incluse în amortizarea contabilă,
respectiv în valoarea contabilă rămasă neamortizată, la scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe, după caz,
înregistrate pe cheltuieli în anul curent.

13 Rezerva legală deductibilă

14 Provizioane și ajustări pentru depreciere, potrivit se înscriu din punct de vedere fiscal provizioanele/ajustările pentru depreciere constituite potrivit art. 26 din
art 26 din Codul fiscal Legea nr. 227/2015, cu modificările şi completările ulterioare, altele decât cele care sunt înregistrate pe
cheltuieli de exploatare

15 Alte sume deductibile

formularul 101
16 Total deduceri

17 Venituri neimpozabile din dividende -

18 Venituri din evaluarea/reevaluarea/vanzarea/cesiunea titurilor de participare în -

condițiile legii
20 Alte venituri neimpozabile -

21 Total venituri neimpozabile -

22 Profit/pierdere -

23 cheltuieli cu impozitul pe profit datorat -

formularul 101
24
25 Dobânzi/majorări de întârziere, amenzi,
confiscări şi penalităţi datorate către
autorităţile române/străine
26 Cheltuieli de protocol care depăşesc limita
prevăzută de lege
27 Cheltuieli de sponsorizare şi/sau mecenat,
burse private, efectuate potrivit legii
28 Cheltuieli cu amortizarea contabilă
29 Cheltuieli cu provizioanele/ajustările pentru
depreciere şi a rezervelor peste limitele sau în
alte condiții decât cele prevăzute de lege
30 Cheltuieli nedeductibile potrivit art.25
alin.(10) din Codul fiscal
0
-
-
----
sumele înregistrate drept cheltuieli în contabilitate, angajate pentru constituirea sau majorarea
provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere şi a rezervelor, peste limitele ori în alte condiţii decât cele
prevăzute la art. 26
În cazul creanţelor cesionate, pierderea netă reprezentând diferenţa dintre preţul de cesiune şi
valoarea creanţei cesionate este deductibilă în limita unui plafon de 30% din valoarea acestei pierderi.
În cazul în care cesionarul cedează creanţa, pierderea netă se determină ca diferenţă între preţul de
cesiune şi costul de achiziţie al creanţei. În cazul instituţiilor de credit, în situaţia în care creanţele
cesionate sunt acoperite parţial sau integral cu ajustări pentru pierderi aşteptate, precum şi în situaţia
în care creanţele sunt scoase din evidenţă în conturi în afara bilanţului şi apoi sunt cesionate, 70% din
diferenţa dintre valoarea creanţei înstrăinate şi preţul de cesiune reprezintă elemente similare
veniturilor
Prevederile nu se aplică în cazul cesiunilor de titluri de stat, obligaţiuni şi alte instrumente de datorie
care conferă deţinătorului un drept contractual de a încasa numerar, cheltuielile înregistrate din
aceste cesiuni fiind deductibile la calculul rezultatului fiscal.
formularul 101
31 Cheltuieli cu dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii din punct de vedere
economic reportate pentru perioada următoare

32 Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile

33 Alte cheltuieli nedeductibile -

34 Total cheltuieli nedeductibile -

35 Total profit impozabil/pierdere fiscală pentru anul de raportare, înainte de -

reportarea pierderii

36 Pierdere fiscală în perioada curentă, de reportat pentru perioada următoare

37 Pierdere fiscală în perioada curentă transferată potrivit art.31 alin.(2) din Codul fiscal
formularul 101
38 Pierdere fiscală în perioada curentă, primită de la persoana juridică cedentă,
potrivit art.31 alin.(2) din Codul fiscal

39 Pierdere fiscală de recuperat din anii precedenţi 0

40 Profit impozabil/pierdere fiscală, de recuperat în anii următori

(rd.35+rd.36+rd.37-rd.38-rd.39)

41 Total impozit pe profit (rd.41.1+rd.41.2), din care:

41.1 Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 16%

41.2 Impozit de 5% aplicat veniturilor din activităţi de natura barurilor de noapte,

cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor

42 Total credit fiscal (rd.42.1+rd.42.2+rd.42.3)

formularul 101
42.1 Credit fiscal extern

42.2 Impozit pe profit scutit, din care: -

42.2.1 Impozit pe profit scutit, potrivit art.22 din Codul fiscal -

42.2.2 Impozit pe profit scutit, potrivit art.22-1 din Codul fiscal Nu este aplicabilă scutirea în lipsa schemei de
ajutor de stat

42.3 Scutiri şi reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislaţiei în vigoare, din -
care:

42.3.1 Impozit pe profit scutit potrivit Legii cooperației agricole nr.566/2004

43 Sume reprezentând sponsorizare şi/sau mecenat, burse private, în limita ---

prevăzută de lege, din care :
formularul 101
43.1 - din anul curent

43.2 - reportate din perioada precedentă 0

44 Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale -

45 Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislației în vigoare 0

46 Reducerea impozitului pe profit conform OUG nr.153/2020 y

47 Impozit pe profit anual (rd.41-rd.42-rd.43-rd.44-rd.45-rd.46) ---

48 Impozit pe profit stabilit în urma inspecţiei fiscale pentru anul fiscal de raportare
şi care se regăseşte în indicatorii din formular
formularul 101
49 Impozit pe profit declarat pentru anul de raportare prin formularul 100/impozit reținut la sursă în anul -
de raportare

50 Diferența de impozit pe profit datorat urmare restituirii sponsorizării / bursei private / mecenatului -

51 Valoarea impozitului pe profit scutit aferent caselor de marcat, care se adaugă la impozitul pe profit, --
potrivit art.45 alin.(7) din Codul fiscal

52 Diferența de impozit pe profit datorat rd.47 - (rd.48+rd.49) + (rd.50+rd.51) -

53 Diferenţa de impozit pe profit de recuperat (rd.48+rd.49)- rd.47 - (rd.50+ rd.51) -