Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
Registrul-jurnal este un document contabil în care se înregistrează cronologic
toate operaţiunile economico-financiare efectuate de entitate.
Registrul-inventar este un document contabil în care se înregistrează
elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, grupate în funcţie de
natura lor, inventariate de entitate, potrivit legii.
Cartea mare este un document contabil în care se înregistrează lunar şi
sistematic, prin regruparea conturilor, mişcarea şi existenţa tuturor elementelor de
natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, la un moment dat.
2
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii
reprezintă ansamblul operaţiunilor prin care se constată existenţa tuturor elementelor
respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, la data la care aceasta se efectuează.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaţiei reale a tuturor
elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale fiecărei entităţi, în
vederea întocmirii situaţiilor financiare anuale care trebuie să ofere o imagine fidelă a
poziţiei financiare şi a performanţei entităţii pentru respectivul exerciţiu financiar.
3
inventariere. Semnarea declaraţiei de către gestionar se face în faţa comisiei de
inventariere;
b) să identifice toate locurile (încăperile) în care există bunuri ce urmează a fi
inventariate;
c) să asigure închiderea şi sigilarea spaţiilor de depozitare, în prezenţa
gestionarului, ori de câte ori se întrerup operaţiunile de inventariere şi se
părăseşte gestiunea;
d) să bareze şi să semneze, la ultima operaţiune, fişele de magazie, menţionând data
la care s-au inventariat bunurile, să vizeze documentele care privesc intrări sau
ieşiri de bunuri, existente în gestiune, dar neînregistrate, să dispună înregistrarea
acestora în fişele de magazie şi predarea lor la contabilitate, astfel încât situaţia
scriptică a gestiunii să reflecte realitatea;
e) să verifice numerarul din casă şi să stabilească suma încasărilor din ziua
curentă, solicitând depunerea numerarului la casieria entităţii (la gestiunile cu
vânzare cu amănuntul).
Inventarierea stocurilor
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numărare, cântărire, măsurare sau
cubare, după caz. Bunurile aflate în ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj,
acest lucru urmând a fi menţionat şi în listele de inventariere respective.
Bunurile aflate asupra angajaţilor la data inventarierii (echipament,
cazarmament, scule, unelte etc.) se inventariază şi se trec în liste de inventariere
distincte, specificându-se persoanele care răspund de păstrarea lor.
Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau deteriorate, fără mişcare ori greu
vandabile, comenzi în curs, abandonate sau sistate, precum şi pentru creanţele şi
obligaţiile incerte ori în litigiu se întocmesc liste de inventariere distincte sau situaţii
analitice separate, după caz.
4
Inventarierea creanţelor şi obligaţiilor
Creanţele şi obligaţiile faţă de terţi sunt supuse verificării şi confirmării pe baza
extraselor soldurilor debitoare şi creditoare ale conturilor de creanţe şi datorii care
deţin ponderea valorică în totalul soldurilor acestor conturi sau punctajelor reciproce
scrise. Nerespectarea acestei proceduri, precum şi refuzul de confirmare constituie
abateri şi se sancţionează.
5
Pentru elementele de natura activelor la care s-au constatat deprecieri, pe baza
listelor de inventariere întocmite distinct comisia de inventariere face propuneri de
ajustări pentru depreciere sau de înregistrare a unor amortizări suplimentare (pentru
deprecierile ireversibile ale imobilizărilor amortizabile), arătând si cauzele care au
determinat aceste deprecieri.
Rezultatele inventarierii
Rezultatele inventarierii se înscriu de către comisia de inventariere într-un
proces-verbal care trebuie să conţină, în principal, următoarele elemente:
- data întocmirii;
- numele şi prenumele membrilor comisiei de inventariere;
- numărul şi data deciziei de numire a comisiei de inventariere;
- gestiunea/gestiunile inventariată/inventariate;
- data începerii şi terminării operaţiunii de inventariere;
- rezultatele inventarierii;
- concluziile şi propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor şi ale lipsurilor
constatate şi persoanele vinovate, precum şi propuneri de măsuri în legătură cu
acestea;
6
- volumul stocurilor depreciate, fără mişcare, cu mişcare lentă, greu vandabile, fără
desfacere asigurată şi propuneri de măsuri în vederea reintegrării lor în circuitul
economic;
- propuneri de scoatere din funcţiune a imobilizărilor corporale, respectiv din
evidenţă a imobilizărilor necorporale;
- propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar şi
declasare sau casare a unor stocuri;
- constatări privind păstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrităţii
bunurilor din gestiune, precum şi alte aspecte legate de activitatea gestiunii
inventariate.
---------------------------------------------------------------------
7
j) veniturile realizate din acţiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de
fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferinţe, utilizate în scop social
sau profesional, potrivit statutului acestora;
k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea
organizaţiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o
activitate economică;
l) veniturile obţinute din reclamă şi publicitate, veniturile din închirieri de spaţii
publicitare pe: clădiri, terenuri, tricouri, cărţi, reviste, ziare, realizate de
organizaţiile nonprofit de utilitate publică, potrivit legilor de organizare şi
funcţionare, din domeniul culturii, cercetării ştiinţifice, învăţământului, sportului,
sănătăţii, precum şi de camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile sindicale şi
organizaţiile patronale; nu se includ în această categorie veniturile obţinute
din prestări de servicii de intermediere în reclamă şi publicitate;
m) sumele primite ca urmare a nerespectării condiţiilor cu care s-a făcut
donaţia/sponsorizarea, sub rezerva ca sumele respective să fie utilizate de către
organizaţiile nonprofit, în anul curent sau în anii următori, pentru realizarea
scopului şi obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, după
caz;
n) veniturile realizate din despăgubiri de la societăţile de asigurare pentru pagubele
produse la activele corporale proprii, altele decât cele care sunt utilizate în
activitatea economică;
o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice;
p) sumele colectate de organizaţiile colective autorizate, potrivit legii, pentru
îndeplinirea responsabilităţilor de finanţare a gestionării deşeurilor.
În cazul entitatilor enumerate mai sus, pentru calculul rezultatului fiscal sunt
neimpozabile şi alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000
euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile
prezentate in paragraful anterior.
Acestea datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care
corespunde veniturilor, altele decât cele considerate venituri neimpozabile, asupra
căreia se aplică cota de 16% sau de 5% (specifica barurilor de noapte etc.), dupa caz.
8
d) determinarea veniturilor impozabile prin scăderea din totalul veniturilor a celor
de la lit. c), precum și a celorlalte venituri neimpozabile prevăzute in Codul fiscal;
e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunzătoare veniturilor
impozabile de la lit. d), avându-se în vedere următoarele:
- stabilirea cheltuielilor corespunzătoare veniturilor impozabile de la lit. d)
prin scăderea din totalul cheltuielilor a celor aferente activității nonprofit
și a unei părți din cheltuielile comune, determinată prin utilizarea unei
metode raționale de alocare;
- ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de mai sus, luându-
se în considerare prevederile cu privire la deductibilitatea cheltuielilor
regasite la art. 25 din Codul fiscal;
a) stabilirea rezultatului fiscal ca diferență între veniturile impozabile de la lit. d)
și cheltuielile deductibile stabilite la lit. e) (la stabilirea rezultatului fiscal se iau
în calcul și elementele similare veniturilor și cheltuielilor, deducerile fiscale,
precum și pierderile fiscale care pot fi recuperate);
b) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei de 16% sau de 5% (specifica
barurilor de noapte etc.), dupa caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit
potrivit lit. f).
Exemplu:
In anul 2022, o organizatie non-profit a recunoscut urmatoarele venituri si
cheltuieli:
– venituri din conferinte si tombole 50.000 lei;
– venituri din cotizatii ale membrilor 6.000 lei;
– donatii în bani si bunuri primite prin sponsorizare 14.000 lei;
– venituri din activitati economice 10.000 lei;
– cheltuielile totale aferente anului 2022 sunt în suma de 8.000 lei, din care
cheltuielile efectuate pentru realizarea de venituri din activitati economice
sunt în suma de 2.000 lei.
Cursul de schimb mediu BNR pentru 2022 a fost 4,9315 lei/euro.
Determinati impozitul pe profit datorat.
Venituri neimpozabile = 50.000 lei + 6.000 lei + 14.000 lei = 70.000 lei
Cheltuieli aferente activitatii nonprofit = 8.000 lei – 2.000 lei = 6.000 lei
9
Profit impozabil = 3.000 lei – 600 lei = 2.400 lei
Impozit pe profit = 2.400 lei x 16% = 384 lei
Recuperarea TVA
Daca ati fost declarat inactiv fiscal, iar ulterior va reactivati si solicitati
reînregistrarea în scopuri de TVA, va puteti exercita dreptul de deducere pentru
achiziţiile de bunuri şi/sau servicii efectuate în perioada în care ati avut codul de TVA
10
anulat, prin înscrierea taxei în primul Decont de TVA 300 depus după înregistrare sau
într-un decont ulterior, chiar dacă factura de achizitie nu cuprinde codul de înregistrare
în scopuri de TVA al dvs.
După reînregistrarea în scopuri de TVA, pentru livrările de bunuri/prestările de
servicii efectuate în perioada în care ati avut codul de TVA anulat, veti emite facturi în
care veti înscrie distinct TVA colectată în perioada respectivă, pe care NU o înregistrati
în Decontul de TVA daca taxa a fost deja declarata prin Formularul 311 in perioada de
inactivitate fiscala.
Recuperarea cheltuielilor
În situaţia în care inactivitatea şi reactivarea sunt declarate în acelaşi an fiscal,
cheltuielile respective vor fi luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal, începând
cu trimestrul reactivării.
În cazul în care inactivitatea, respectiv reactivarea sunt declarate în ani fiscali
diferiţi, cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul/anii
precedent/precedenţi celui în care se înregistrează sunt luate în calcul la determinarea
rezultatului fiscal, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea
şi depunerea unei Declaraţii 101 rectificative, iar cheltuielile respective aferente
perioadei de inactivitate din anul reactivării vor fi luate în calcul la determinarea
rezultatului fiscal, începând cu trimestrul reactivării.
Recuperarea TVA
In cazul reînregistrării în scopuri de TVA a furnizorului, beneficiarii care au
achiziţionat bunuri şi/sau servicii în perioada în care furnizorul a avut codul de TVA
anulat îşi exercită dreptul de deducere a TVA pentru achiziţiile respective, pe baza
facturilor emise de furnizor, prin înscrierea taxei în primul Decont de TVA depus după
înregistrarea furnizorului sau într-un decont ulterior.
Recuperarea cheltuielilor
Atunci cand inactivitatea şi reactivarea furnizorului sunt declarate în acelaşi an
fiscal, beneficiarul va lua în calcul cheltuielile respective la determinarea rezultatului
fiscal, începând cu trimestrul reactivării furnizorului.
În cazul în care inactivitatea, respectiv reactivarea furnizorului sunt declarate în
ani fiscali diferiţi, beneficiarul va lua în calcul cheltuielile respective aferente perioadei
de inactivitate din anul/anii precedent/precedenţi celui în care se declară reactivarea,
11
pentru determinarea rezultatului fiscal, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la
care se referă acestea şi depunerea unei Declaraţii 101 rectificative. Cheltuielile
respective aferente perioadei de inactivitate din anul declarării reactivării vor fi luate în
calcul la determinarea rezultatului fiscal, începând cu trimestrul declarării reactivării.
---------------------------------------------------------------------
12
6. Venituri neimpozabile – Art 23
Platitorul de dividende:
X lei 1171 = 457 X lei
Rezultat reportat Dividende de plata
Beneficiarul dividendelor:
X lei 5121 = 7611 X lei
Conturi la banci in lei Venituri din acțiuni deținute
la entitățile afiliate
Exemplu:
Entitatea ALFA achizitioneaza 2.000 de actiuni la o societate comerciala din
Romania la costul unitar de 10 lei. Dupa 3 ani, aceasta le vinde la pretul de 80
lei/actiune.
Care este castigul obtinut si daca se datoareaza impozit pe profit la acesta?
13
Inregistrarile contabile sunt:
- vanzarea actiunilor:
Exemplu:
Entitatea ALFA a obţinut în primul trimestru al anului 2023 venituri totale de
200.000 lei, din care:
a) venituri din dividende primite de la o persoană juridică română 15.000 lei;
b) venituri din anularea unui provizion pentru garanţii constituit în exerciţiul
financiar precedent 20.000 lei (la constituirea provizionului, cheltuiala a fost
nedeductibilă);
c) venituri din anularea unei deprecieri a creanţelor faţă de un client în sumă de
7.000 lei (la constituirea ajustării pentru depreciere, cheltuiala a fost
considerată deductibilă);
d) în urma unei sentinţe judecătoreşti definitive, penalităţi de întârziere datorate
statului la nivelul sumei de 5.500 lei au fost anulate (penalitatile au fost
nedeductibile la momentul constituirii lor).
Care este nivelul veniturilor impozabile?
14
7. Clasificarea cheltuielilor – Art 25
15
sănătate acordate în cazul bolilor profesionale şi al accidentelor de muncă
până la internarea într-o unitate sanitară, tichete de creşă acordate de
angajator în conformitate cu legislaţia în vigoare, contravaloarea serviciilor
turistice și/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator
pentru salariaţii proprii şi membrii lor de familie, precum şi contribuţia la
fondurile de intervenţie ale asociaţiilor profesionale ale minerilor;
- alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv
de muncă sau a unui regulament intern.
Exemplu:
Societatea ALFA înregistrează următoarele cheltuieli sociale:
- ajutor pentru înmormântare 6.000 lei;
- cadourile salariaţilor şi copiilor minori ai acestora 5.000 lei;
- bilete de tratament şi odihnă acordate salariaţilor 8.000 lei.
Fond de salarii: a) 300.000 lei; b) 1.000.000 lei.
Determinaţi deductibilitatea cheltuielilor sociale.
Exemplu:
Societatea ALFA SRL, societate de expertiză contabilă, plătitoare de impozit pe profit,
achită în anul 2022 o cotizaţie obligatorie către CECCAR în valoare de 16.000 lei. De
asemenea, ea se înscrie în Asociaţia Internaţională de Fiscalitate, o organizaţie non-profit
având ca scop cercetarea în domeniul fiscal, pentru care achită o cotizaţie în anul 2022 de
21.000 lei.
Determinaţi suma deductibilă la calculul impozitului pe profit aferentă acestor
cheltuieli, ştiind că, in anul 2022, cursul de schimb mediu BNR a fost de 4,9315 lei.
16
Limita deducere cotizatie asociatie profesionala = 4.000 euro x 4,9315 lei/euro =
19.726 lei
Cheltuiala cu cotizatia achitata cate Asociatia Internationala de Fiscalitate este
deductibila in limita a 19.726 lei, iar diferenta de 1.274 lei (21.000 lei – 19.726 lei) este
cheltuiala nedeductibila.
Cotizatia platita la CECCAR este deductibila integral.
17
Achizitie masina din UE cu folosinta mixta:
100.000 2133 = 404
19.000 4426 = 4427
CONTABIL:
Din punct de vedere contabil, regulile de evaluare sunt foarte clare. Evaluarea la
inventar a creanţelor se face la valoarea lor probabilă de încasare.
Astfel, ajustările pentru deprecierea creanţelor sunt recunoscute atunci când sunt
constatate diferenţe în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi
valoarea contabilă a creanţelor, cu alte cuvinte atunci când valoarea de inventar este
mai mică decât cea contabilă. De asemenea, pentru creanţele incerte, entităţile trebuie
să constituie ajustări pentru pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate
recupera.
FISCAL:
Incepand cu 1 ianuarie 2022, Codul fiscal permite deducerea ajustarilor, in
proportie de 50% sau 100% (dupa cum vom detalia mai jos), pentru deprecierea
TUTUROR creantelor înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
18
Exemplu:
La data de 10 ianuarie 2022, entitatea Alfa a vândut mărfuri unui client la preţul
de vânzare de 20.000 lei, TVA 19%, termenul de încasare al creanţei fiind stabilit la 30
de zile. Costul bunurilor este de 14.000 lei. La data bilanţului (31 decembrie 2022),
entitatea Alfa nu a încasat creanţa cuvenită.
Prezentaţi înregistrările contabile care se impun în acest caz.
Noiembrie 2022:
Termenul de încasare a fost negociat la 30 de zile. Astfel, creanţa ar fi trebuit
încasată până la data de 10 februarie 2022. Având în vedere că au trecut 270 de zile
de la data scadenţei, entitatea va înregistra în luna noiembrie o ajustare pentru
depreciere la nivelul a 50% din valoarea creanţei.
19
Astfel, la calculul impozitului pe profit aferent celui de-al patrulea trimestru al
anului 2022, entitatea va dispune de o cheltuială deductibilă la nivelul sumei de
11.900 lei.
Exemplu:
La data de 18 august 2022, entitatea Alfa a vândut unui client semifabricate la
preţul de vânzare de 30.000 lei, TVA 19%, scadenţa fiind de 60 de zile. Costul de
producţie al produselor vândute este de 19.000 lei.
Ianuarie 2023:
Creanţa nu a fost încasată la termenul stabilit între părţi. Având în vedere că la
data de 22 ianuarie 2023 procedura de deschidere a falimentului a fost declarată prin
hotărâre judecătorească, entitatea va înregistra o ajustare pentru depreciere la nivelul
a 100% din valoarea creanţei.
20
- înregistrarea creanţei incerte la data de 22 ianuarie 2023:
Aprilie 2023:
- încasarea creanţei de la client la data de 19 aprilie 2023:
21
Scoaterea din gestiune a unei creante neincasate
Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor, pentru partea
neacoperită de provizion, sunt nedeductibile. In urmatoarele situatii, pierderile
rezultate sunt deductibile:
- punerea în aplicare a unui plan de reorganizare, confirmat printr-o sentinţă
judecătorească;
- procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii
judecătoreşti;
- debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;
- debitorul este dizolvat, în cazul SRL cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;
- debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg
patrimoniul;
- au fost încheiate contracte de asigurare.
Dpdv TVA:
Conform Codului fiscal, este permisă ajustarea bazei de impozitare in cazul în care
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi încasata in urma:
- intrării în faliment a beneficiarului; sau
- punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis şi confirmat printr-o
sentinţă judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată sau
eliminată.
Ajustarea este permisă începând cu data pronunțării hotărârii judecătorești de
confirmare a planului de reorganizare, iar, în cazul falimentului beneficiarului, începând
cu data sentinței sau, după caz, a încheierii, prin care s-a decis intrarea în faliment.
Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului
următor celui în care s-a pronunțat hotărârea judecătorească de confirmare a planului
de reorganizare, respectiv a celui în care s-a decis, prin sentință sau, după caz, prin
încheiere, intrarea în faliment.
În cazul în care intrarea în faliment a avut loc anterior datei de 1 ianuarie
2019 și nu a fost pronunțată hotărârea judecătorească definitivă/definitivă și
irevocabilă de închidere a procedurii prevăzute de legislația insolvenței până la
această dată, ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie
2019.
În cazul în care, ulterior ajustării bazei de impozitare, sunt încasate sume aferente
creanțelor respective, se anulează corespunzător ajustarea efectuată, corespunzător
sumelor încasate, prin Decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate.
---------------------------------------------------------------------
22
9. Tratamentul minusurilor din gestiune – Art 25
Plusuri la inventar
Stocuri
607 = 371 (4.000 lei)
601 = 301 (xxxxx lei)
Imobilizari corporale
2131 = 4754 valoare de piata 5.000 lei
6811 = 2813 x lei
4754 = 7584 x lei
Numerar in casierie (putin probabil)
5311 = 7588 2.000 lei
Exemplu:
In urma inventarierii stocurilor la 30 noiembrie 2022, entitatea Alfa a constatat:
stocul scriptic de materii prime: 2.000 buc x 10 lei;
stocul faptic (inventariere) de materii prime: 1.950 buc x 10 lei.
23
Conducerea entitatii a decis sa impute unui angajat acest minus din gestiune la
valoarea de inlocuire de 700 lei. La achizitia materiilor prime, entitatea a dedus TVA la nivelul
cotei de 19%.
Prezentaţi înregistrările contabile care se impun în acest caz.
25
cauzele obiective care au condus la degradare şi orice alte informaţii consideraţi a fi
relevante în acest sens.
Dovada conform căreia bunurile au fost distruse poate fi reprezentată de
contractul încheiat cu o societate specializată în colectarea deşeurilor, precum şi de alte
documente din care să reiasă transmiterea bunurilor în vederea distrugerii (aviz de
însoţire a mărfurilor, proces verbal de predare etc.).
Exemplu:
În mai 2021, societatea Alfa achiziţionează materiale textile la costul de 30.000 lei,
TVA 19%, în vederea confecţionării de articole de îmbrăcăminte.
Având în vedere încetarea relaţiilor contractuale cu o serie de clienţi, societatea nu a
reuşit să consume integral în producţie materialele achiziţionate. Astfel, în octombrie 2022,
în urma inventarierii, conducerea societăţii a decis să scoată din gestiune materialele textile
rămase, având costul de 10.000 lei, acestea fiind decolorate şi nemaiputând fi utilizate.
Vom prezenta în continuare 2 scenarii:
A. Societatea face dovada că bunurile respective au fost distruse; sau
B. Societatea nu poate face dovada că bunurile respective au fost distruse.
26
Societatea Alfa efectuează ajustarea de TVA deoarece nu poate dovedi distrugerea
bunurilor.
Atât cheltuiala de 10.000 lei, cât şi cheltuiala de 2.400 lei sunt nedeductibile fiscal în
situaţia în care stocul nu a fost asigurat, deoarece nu se incadreaza in niciuna din situatiile
prevazute in Codul fiscal.
Exemplu:
In primul trimestru al anului, entitatea Alfa a înregistrat urmatoarele venituri
si cheltuieli:
- venituri din servicii prestate 60.000 lei;
- venituri din vanzarea unui teren 20.000 lei;
- venituri din ajustari pentru deprecierea stocurilor 4.000 lei;
- venituri din dividende primite (30% timp de 4 ani) 2.000 lei;
- cheltuieli cu salariile 30.000 lei;
- cheltuieli de protocol 2.000 lei;
- cheltuieli cu amenzi datorate ANAF 1.000 lei;
- cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea stocurilor 5.000 lei;
Prezentaţi tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Dpdv TVA
Incepand cu 1 ianuarie 2013, bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul
acţiunilor de protocol NU sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou
oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde
unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
În situaţia în care persoana impozabilă a oferit şi cadouri care depăşesc individual
plafonul de 100 lei, însumează valoarea depăşirilor de plafon aferente unei perioade
fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată şi colectează taxa, dacă s-a exercitat
dreptul de deducere a taxei aferente achiziţiei bunurilor respective.
Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei
fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit şi a fost depăşit plafonul. Baza
impozabilă, respectiv valoarea depăşirilor de plafon, şi taxa colectată aferentă se înscriu
27
într-o autofactura care se include în Decontul de TVA 300 întocmit pentru perioada
fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acţiunilor de
protocol şi a depăşit plafonul.
Exemplu:
Entitatea Alfa a înregistrat în trimestrul I din 2022 venituri din vanzarea de
marfuri de 100.000 lei şi cheltuieli cu marfurile vandute în sumă de 90.000 lei. Aceasta
a acordat in luna martie 2022 unui grup de 10 clienţi cadouri a căror valoare
individuală este de 150 lei, plus TVA 19%. Astfel, cheltuielile de protocol au fost 1.500
lei. Perioada fiscala a societatii este luna.
Prezentaţi tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Din punct de vedere al TVA, valoarea fiecărui cadou depăşeşte plafonul de 100
lei. Entitatea trebuie să colecteze TVA pentru diferenţa de 500 lei (50 lei/cadou x 10
cadouri), avand in vedere ca este inregistrata in scopuri de TVA si ca si-a exercitat
dreptul de deducere a TVA la achizitia cadourilor.
28
TVA colectata de 95 lei va fi evidentiata in Decontul de TVA al lunii martie 2022.
Daca societatea ar fi acordat totusi 20 de cadouri in valoare individuala de 75
lei, atunci la calculul impozitului pe profit si-ar fi dedus tot suma de 200 lei, insa NU
ar fi colectat TVA, deoarece valoarea unui cadou ar fi fost inferioara plafonului de 100
lei.
Există două abordări diferite din punct de vedere fiscal, care generează şi
înregistrări contabile diferite:
- TVA aferent cheltuielilor de protocol - analizată prin prisma plafonului de 100 lei,
nefiind necesară analiza depăşirii cheltuielilor de protocol peste procentul de 2%
din profit pentru care s-ar fi colectat TVA (asa cum era pana in 31.12.2012);
- cheltuiala cu protocolul pentru calculul impozitului pe profit - plafonul maxim de
2% din baza de calcul rămâne nemodificat, cu deosebirea că în cheltuiala cu
protocolul se va înregistra şi cheltuiala cu TVA devenită nedeductibilă (colectată)
peste cei 100 lei.
29
făcându-se exclusiv faţă de plafonul de 100 lei, independent de analiza cheltuielii
deductibile / nedeductibile cu protocolul.
Exemplu:
Entitatea Alfa a înregistrat în trimestrul I din 2021 venituri totale de 100.000
lei şi cheltuieli în sumă de 95.000 lei. Aceasta a acordat unui grup de 10 clienţi cadouri
a căror valoare individuală este de 80 lei. Astfel, cheltuielile de protocol au fost 800
lei.
Prezentaţi tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Din punct de vedere al TVA, având în vedere că valoarea fiecărui cadou este
inferioară plafonului de 100 lei, entitatea nu trebuie să colecteze TVA.
La calculul impozitului pe profit, baza de calcul pentru deductibilitatea
cheltuielilor de protocol este de 5.800 lei (100.000 lei – 95.000 lei + 800 lei). Astfel,
cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita a 116 lei (5.800 lei x 2%). Pentru
partea nedeductibilă a cheltuielii de protocol nu se mai analizează nimic în ceea ce
priveşte TVA, întrucât TVA se deduce în limita celor 100 lei, fără să existe vreo legătură
între cheltuiala cu protocolul nedeductibilă şi TVA.
---------------------------------------------------------------------
Având în vedere implicaţiile fiscale care pot apărea in cazul reevaluarilor, trebuie
să acordaţi o atenţie sporită modalităţii în care reflectaţi aceste operaţiuni în situaţiile
financiare întocmite.
Diferenţa rezultată dintre valoarea justă şi valoarea contabilă a activului trebuie
să fie prezentată ca un plus de valoare sau ca un minus de valoare.
30
Exemplu:
Societatea Alfa a achiziţionat la data de 07.05.2010 un teren, costul acestuia
fiind de 60.000 lei.
La o primă reevaluare a acestuia, s-a stabilit o valoare justă de 81.000 lei.
La a doua reevaluare, valoarea justă a activului s-a situat la nivelul sumei de
52.000 lei.
La a treia reevaluare, valoarea de pe piaţă a terenului a crescut până la 76.000
lei.
La a patra reevaluare, valoarea justă a terenului a fost stabilită de evaluator la
63.000 lei.
La a cincea reevaluare, evaluatorul a stabilit o valoare justă a terenului de
68.000 lei.
Înregistrările contabile efectuate sunt:
Prima reevaluare:
Valoare justă 81.000 lei
Valoare contabilă 60.000 lei
Surplus din reevaluare 21.000 lei
A II-a reevaluare:
Valoare justă 52.000 lei
Valoare contabilă 81.000 lei
Minus din reevaluare 29.000 lei
În această situaţie, diferenţa negativă de valoare este de 29.000 lei (81.000 lei
– 52.000 lei), iar rezerva disponibilă existentă în contabilitatea entităţii este de 21.000
lei. Astfel, se va anula rezerva din reevaluare existentă, iar diferenţa de 8.000 lei
(29.000 lei – 21.000 lei) rămasă neacoperită va fi înregistrată la cheltuieli. Este
incorect ca entitatea să înregistreze întreaga depreciere pe cheltuieli, în condiţiile în
care pentru terenul în cauză există rezerve din reevaluare disponibile.
31
„Cheltuieli din
reevaluarea
imobilizărilor corporale”
Conform art 25, alin (4), lit L din Legea 227/2015 – Noul Cod fiscal, minusurile
de valoare rezultate în urma reevaluărilor reprezintă cheltuieli nedeductibile.
A III-a reevaluare:
Valoare justă 76.000 lei
Valoare contabilă 52.000 lei
Surplus din reevaluare 24.000 lei
Şi în cazul primei reevaluări s-a obţinut un plus de valoare, însă, de această dată,
tratamentul contabil va fi diferit, având în vedere că la a II-a reevaluare s-a înregistrat
o depreciere pentru teren. Este incorect ca entitatea să recunoască tot surplusul din
reevaluare la rezerve.
În această situaţie, surplusul obţinut din revaluare este de 24.000 lei (76.000
lei – 52.000 lei), însă pentru activul în cauză s-a înregistrat anterior o depreciere de
8.000 lei. Astfel, diferenţa pozitivă de 24.000 lei va conduce la recunoaşterea unui
venit care să compenseze cheltuiala recunoscută anterior, iar diferenţă pozitivă
rămasă se va înregistra la rezerve din reevaluare.
A IV-a reevaluare:
Valoare justă 63.000 lei
Valoare contabilă 76.000 lei
Minus din reevaluare 13.000 lei
Şi în cazul celei de-a doua reevaluări s-a obţinut un minus de valoare, însă, de
această dată, tratamentul contabil va fi diferit, având în vedere că, în acest caz, rezerva
disponibilă este suficientă pentru a acoperi deprecierea constatată.
Diferenţa negativă de 13.000 lei (76.000 lei – 63.000 lei) va diminua rezervele
din reevaluare existente. Având în vedere că, înainte de reevaluare, soldul contului
105 „Rezerve din reevaluare” era de 16.000 lei, iar deprecierea constatată în prezent
este de 13.000 lei, nu se va mai recunoaşte nicio cheltuială cu deprecierea.
32
13.000 lei 105 = 2111 13.000 lei
„Rezerve din „Terenuri”
reevaluare”
A V-a reevaluare:
Valoare justă 68.000 lei
Valoare contabilă 63.000 lei
Surplus din reevaluare 5.000 lei
Având în vedere că nu există diferenţe negative de valoare rezultate din cea de-
a patra reevaluare, entitatea va înregistra integral surplusul obţinut la rezerve din
revaluare.
Incepand cu 1 ianuarie 2015, atunci când un activ care a fost reevaluat este scos
din evidenţa imobilizărilor (cedat, casat sau transferat la stocuri), eventuala rezervă din
reevaluare disponibilă se consideră câştig realizat, ceea ce înseamnă că trebuie să fie
transferată în contul 1175 „Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din
rezerve din reevaluare”. Pana la 31 decembrie 2014, in acest scop era utilizat contul
1065 „Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare”.
Exemplu:
La data de 17.10.2008, entitatea Alfa a achiziţionat un teren construibil la costul de
300.000 lei, TVA 19%. La data de 31.12.2010, terenul a fost reevaluat şi s-a stabilit o valoare
justă de 400.000 lei. La data de 10.04.2021, terenul a fost vândut la preţul de vânzare de
550.000 lei, TVA 19%, deoarece cumparatorul nu este inregistrat in scopuri de TVA.
Înregistrările contabile efectuate sunt:
Achiziţia terenului:
Codul fiscal prevede faptul că scutirea de TVA nu se aplică pentru livrarea de terenuri
construibile. Terenul construibil reprezintă orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se
pot executa construcţii. Calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu altă
destinaţie, la momentul vânzării sale de către proprietar, rezultă din certificatul de urbanism.
Reevaluarea terenului:
Valoare justă 400.000 lei
33
Valoare contabilă 300.000 lei
Surplus din reevaluare 100.000 lei
Vânzarea terenului:
- vânzarea propriu-zisă a activului
Din punct de vedere contabil, în urma vânzării terenului, entitatea obţine venituri de
550.000 lei şi cheltuieli de 400.000 lei. Astfel, rezultatul contabil este 150.000 lei.
Din punct de vedere fiscal, rezerva din reevaluare este considerată element similar
veniturilor şi se include în rezultatul fiscal. Astfel, acesta va fi de 250.000 lei (150.000 lei
rezultatul contabil + 100.000 lei rezerva transferată).
34
Exemplu:
La data de 13.04.2008, entitatea Alfa a achiziţionat un teren construibil la costul de
500.000 lei, TVA 19%. La data de 31.12.2017, terenul a fost reevaluat şi s-a stabilit o valoare
justă de 350.000 lei. La data de 19.05.2021, terenul a fost vândut in regim de taxare inversa
la preţul de vânzare de 600.000 lei.
Înregistrările contabile efectuate sunt:
Achiziţia terenului:
500.000 lei 2111 = 404 595.000 lei
„Terenuri” „Furnizori de imobilizări”
95.000 lei 4426
„TVA deductibilă”
Reevaluarea terenului:
Valoare justă 350.000 lei
Valoare contabilă 500.000 lei
Minus din reevaluare 150.000 lei
La calculul impozitului pe profit aferent anului 2017, cheltuiala de 150.000 lei a fost
considerată nedeductibilă fiscal.
ATENŢIE! Chiar dacă în urma reevaluării valoarea din contabilitate a terenului este
de 350.000 lei, valoarea fiscală a acestuia rămâne 500.000 lei. Aşa cum am prezentat şi mai
sus, valoarea fiscală nu poate fi mai mică decât costul de achiziţie al terenului.
Vânzarea terenului:
- vânzarea propriu-zisă a activului
35
Din punct de vedere contabil, în urma vânzării terenului, entitatea obţine venituri de
600.000 lei şi cheltuieli de 350.000 lei. Astfel, rezultatul contabil este 250.000 lei.
Din punct de vedere fiscal, valoarea fiscală a terenului este de 500.000 lei, iar
câştigurile sau pierderile rezultate din vânzarea acestuia se calculează pe baza valorii
fiscale, nu a celei contabile.
Astfel, rezultatul fiscal va fi de 100.000 lei (600.000 lei preţul de vanzare - 500.000 lei
valoarea fiscală a terenului).
REŢINEŢI! Profitul contabil a fost de 250.000 lei, iar cel fiscal de 100.000 lei. Entitatea
Alfa a scutit de la impozitare suma de 150.000 lei. Adică se aplică regula conform căreia o
cheltuială nedeductibilă care se reia pe venituri generează un venit neimpozabil. Pierderea
recunoscută la reevaluarea din anul 2017 în sumă de 150.000 lei a fost „recuperată” acum de
societate în sensul că aceasta suportă impozit pe profit la nivelul sumei de 100.000 lei şi nu
de 250.000 lei.
Art 26, alin (6) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal oarecum limitează
recunoaşterea fiscală a cheltuielilor cu amortizarea aferente rezervelor din reevaluare.
Cu alte cuvinte, în cazul unui plus de valoare înregistrat, cheltuiala cu amortizarea este
considerată integral deductibilă, însă diferenţa dintre amortizarea calculată având la
bază valoarea justă şi amortizarea aferentă activului înainte de reevaluare reprezintă
element similar veniturilor şi se impozitează ca atare, nu doar la schimbarea destinaţiei
rezervei.
36
Mai mult decât atât, este limitată şi recunoaşterea fiscală a rezervelor din
reevaluare la momentul scoaterii din gestiune a activelor la care se referă acele rezerve.
Exemplu:
Entitatea Alfa a achiziţionat în anul 2014 un apartament, pentru care
amortizarea anuală stabilită a fost de 2.000 lei. La data de 31.12.2017, entitatea a
reevaluat activul, în urma acestei operaţii amortizarea anuală rezultată fiind de 5.000
lei. La data de 31.12.2020, apartamentul a fost reevaluat pentru a doua oară,
amortizarea anuală fiind de 8.000 lei.
Care este impactul acestor reevaluări asupra Declaraţiei 101 aferente anului
2021?
37
recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziţie, de
producţie sau a valorii de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, după caz.
Art 28, alin (17) din Legea 227/2015 Noul Cod fiscal:
Câştigurile sau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din funcţiune
a acestor mijloace fixe se calculează pe baza valorii fiscale a acestora, diminuată cu
amortizarea fiscală.
Exemplu:
Entitatea Alfa deţine o clădire înregistrată la costul de 50.000 lei, iar
amortizarea cumulată este de 20.000 lei. La 31.12.2020, activul este reevaluat,
valoarea justă fiind de 18.000 lei. Durata de viaţă rămasă este de 20 de ani.
Înregistrările contabile efectuate sunt:
Reevaluarea construcţiei:
* Cost de achiziţie 50.000 lei
– Amortizare cumulată 20.000 lei
= Valoare contabilă netă (neamortizată) 30.000 lei
* Valoare justă 18.000 lei
* Minus obţinut din reevaluare 12.000 lei
Anul 2021:
Valoare contabilă a activului = 18.000 lei
Valoare fiscală a activului = 30.000 lei
18.000
Amortizare contabilă = = 900 lei
20
38
30.000
Amortizare fiscală = = 1.500 lei
20
- înregistrarea amortizării aferente anului 2021:
900 lei 6811 = 2812 900 lei
„Cheltuieli de „Amortizarea
exploatare privind construcţiilor”
amortizarea
imobilizărilor”
Exemplu:
La data de 09.10.2018, entitatea Alfa a achiziţionat o construcţie la costul de 384.000
lei, taxare inversa. Durata de utilizare a fost stabilită la 40 de ani. La data de 31.12.2020,
activul a fost reevaluat şi s-a stabilit o valoare justă de 499.400 lei.
La data de 10.01.2022, construcţia a fost vândută la preţul de vânzare de 520.000 lei
in regim de taxare inversa, tinand cont ca beneficiarul este inregistrat in scopuri de TVA si
entitatea Alfa a optat pentru taxarea operatiunii.
La reevaluare, entitatea va utiliza metoda actualizării valorii nete, iar rezerva din
reevaluare va fi transferată la rezultatul reportat la cedarea bunului.
Prezentati inregistrarile contabile pentru intreaga perioada.
39
Înregistrarea amortizării lunare de 800 lei, pe perioada noiembrie 2018-
decembrie 2020:
Reevaluarea construcţiei:
* Cost de achiziţie 384.000 lei
– Amortizare cumulată (2 ani şi 2 luni) = 800 lei x 26 luni 20.800 lei
= Valoare contabilă netă (neamortizată) 363.200 lei
* Valoare justă 499.400 lei
* Surplus obţinut din reevaluare 136.200 lei
40
Vânzarea construcţiei:
* Valoare justă în urma reevaluării 499.400 lei
– Amortizare cumulată pe 1 an (1.100 lei x 12 luni) 13.200 lei
= Valoare contabilă netă (neamortizată) 486.200 lei
41
Cu alte cuvinte, în valoarea fiscală NU sunt incluse minusurile rezultate în urma
reevaluărilor.
ART. 272
Se pedepseşte cu închisoare de la 1 la 3 ani fondatorul, administratorul,
directorul sau reprezentantul legal al societăţii, care încalcă dispoziţiile art. 183.
Codul fiscal
Rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra
profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce
aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris şi vărsat.
In cazul în care nivelul capitalului social sau al patrimoniului a fost diminuat,
partea din rezerva legală corespunzătoare diminuării, care a fost anterior dedusă,
reprezintă element similar veniturilor.
In cazul utilizării rezervei legale, reconstituirea ulterioară este deductibilă la
calculul profitului impozabil.
Exemplu:
La sfârşitul anului 2022, societatea comercială ALFA are un capital social de
80.000 lei şi rezerve legale la nivelul sumei de 12.000 lei. În primul trimestru al anului
2023, veniturile totale obţinute au fost de 300.000 lei, iar cheltuielile totale au fost de
200.000 lei, din care cheltuielile cu impozitul pe profit au fost de 10.000 lei.
Care este nivelul maxim permis fiscal în ceea ce priveşte majorarea rezervei
legale?
Rezultat în scopul rezervei = 300.000 lei – 200.000 lei + 10.000 lei = 110.000 lei
5% din Rezultat = 110.000 lei x 5% = 5.500 lei
20% din capitalul social = 80.000 lei x 20% = 16.000 lei
42
Având în vedere că rezerva legală existentă la 31.12.2022 este de 12.000 lei, la
sfârşitul primului trimestru al anului 2023 putem constitui din punct de vedere fiscal
rezerve legale în limita sumei de 4.000 lei, pentru a nu depăşi pragul maxim permis
de fiscalitate de 16.000 lei.
Aceasta va reprezenta o deducere fiscala, iar cand se calculeaza impozitul pe
profit aferent primului trimestru se va tine cont de aceasta suma.
Constituirea efectiva a rezervei legale din punct de vedere contabil se face la
sfarsitul exercitiului financiar, nota contabila fiind:
Exemplu:
Pentru entitatea ALFA care are un capital social de 9.000 lei se cunosc
urmatoarele informatii:
Perioada Regim impozitare Profit brut
Ianuarie – Septembrie Microintreprindere cu 1% 8.000 lei
Octombrie – Decembrie Impozit pe profit 2.000 lei
ANUL 2022 10.000 lei
Dpdv FISCAL:
Profit contabil brut Trim IV = 2.000 lei
Deducere fiscala = 2.000 lei x 5% = 100 lei
---------------------------------------------------------------------
43
- sume în cadrul unor mecanisme de finanțare alternative cum ar fi «finanțele
islamice»;
- costul de finanțare al plăților de leasing financiar;
- dobânda capitalizată inclusă în valoarea contabilă a unui activ aferent sau
amortizarea dobânzii capitalizate;
- sume calculate pe baza unui randament al finanțării în temeiul normelor privind
prețurile de transfer acolo unde este cazul;
- dobânzi noționale în cadrul unor instrumente financiare derivate sau al unor
acorduri de acoperire a riscului aferente împrumuturilor unei entități;
- anumite câștiguri și pierderi generate de diferențele de curs valutar la
împrumuturi și instrumente legate de obținerea de finanțare;
- comisioane de garantare pentru mecanisme de finanțare;
- comisioane de intermediere și costuri similare aferente împrumuturilor de
fonduri
44
ATENTIE! Prin excepție, în cazul în care contribuabilul este o entitate
independentă, în sensul că nu face parte dintr-un grup consolidat în scopuri de
contabilitate financiară și nu are nicio întreprindere asociată și niciun sediu permanent,
acesta deduce integral costurile excedentare ale îndatorării, în perioada fiscală în
care acestea sunt suportate.
Regulile prevăzute mai sus sunt aplicabile și dobânzilor și pierderilor nete din
diferențe de curs valutar reportate din anii anteriori, conform prevederilor în vigoare
până la 31 decembrie 2017 inclusiv. În cazul entităților independente, dobânzile și
pierderile nete din diferențe de curs valutar reportate din anii anteriori sunt integral
deductibile.
Exemplu:
Entitatile ALFA și BETA, platitoare de impozit pe profit la trimestru, sunt
asociate în sensul că societatea A deține direct 70% din capitalul societății B. ALFA
acordă un împrumut entitatii BETA în sumă de 500.000.000 lei, pentru finanțarea
activității acesteia. Cursul de schimb BNR pentru ultima zi a anului fiscal a fost de
4,7793 lei/euro.
Societatea BETA prezintă următoarea situație, la sfârșitul anului fiscal 2019:
45
Prin urmare:
- suma de 4.779.300 lei este deductibilă integral, și
- partea din costul excedentar al îndatorării de 24.850.000 lei, ce depășește
plafonul de 4.779.300 lei, respectiv suma de 20.070.700 lei este dedusă limitat
până la nivelul a 30% din baza de calcul, stabilită potrivit legii.
RANDUL 12
Pana la 31 decembrie 2017 Incepand cu 1 ianuarie 2018
„Cheltuieli cu dobânzile şi diferenţele de „Cheltuieli cu dobânzile şi alte costuri
curs valutar reportate din perioada echivalente dobanzii din punct de vedere
precedentă” economic”
Se completează cu suma reprezentând cheltuielile cu dobânzile și alte costuri
echivalente dobânzii din punct de vedere economic, reportate potrivit art. 40^2 din
Codul fiscal. Aceste sume sunt preluate de la rândul „Cheltuieli cu dobânzile și alte
costuri echivalente dobânzii din punct de vedere economic reportate pentru perioada
următoare” din Declarația 101 depusă pentru anul anterior.
De asemenea, în cadrul acestui rând se înscriu și sumele reprezentând
cheltuielile cu dobânzile și diferențele de curs valutar, care sunt reportate din anii
fiscali anteriori, conform prevederilor art. 27 alin. (5), în vigoare până la data de 31
decembrie 2017 din Codul fiscal. Aceste sume vor fi preluate de la rândul „Cheltuieli
cu dobânzile și diferențele de curs valutar reportate pentru perioada următoare” din
Declarația 101 depusă pentru anii anteriori
46
RANDUL 31
Pana la 31 decembrie 2017 Incepand cu 1 ianuarie 2018
„Cheltuieli cu dobânzi şi diferenţe de “Cheltuieli cu dobânzile şi alte costuri
curs valutar reportate pentru perioada echivalente dobanzii din punct de vedere
următoare” economic reportate pentru perioada
următoare”
Se completeaza cu valoarea cheltuielilor cu dobânzile și alte costuri echivalente
dobânzii din punct de vedere economic, nedeductibile fiscal pentru anul fiscal curent,
dar care sunt reportate pentru perioada următoare, potrivit prevederilor art. 40^2
din Codul fiscal.
Aceste sume reprezintă cheltuielile cu dobânzile și alte costuri echivalente
dobânzii din punct de vedere economic înregistrate în anul curent însumate cu
cheltuielile cu dobânzile și alte costuri echivalente dobânzii din punct de vedere
economic reportate din anul precedent (inclusiv cele reportate potrivit art. 27, în
vigoare până la 31 decembrie 2017, din Codul fiscal), care depășesc limitele prevăzute
la art. 40^2 din Codul fiscal.
---------------------------------------------------------------------
Exemplu:
Entitatea Alfa, plătitoare de impozit pe profit, obţine în primul trimestru din
anul 2023 un rezultat fiscal de 16.500 lei. Pierderea fiscală aferentă anului 2022 a fost
de 45.200 lei.
Care este impozitul pe profit datorat pentru trimestru I din 2023?
Deşi a obţinut un profit de 16.500 lei, entitatea Alfa va raporta în Declaraţia 100
aferentă primului trimestru un impozit pe profit de 0 lei.
47
La calculul impozitului pe profit, entitatea ia în considerare pierderea fiscală
obţinută în anul 2022. Având în vedere că pierderea fiscală existentă e mai mare decât
profitul aferent primului trimestru din 2023, rezultatul impozabil este 0 lei.
Exemplu:
Entitatea ALFA, plătitoare de impozit pe profit, a înregistrat următoarele
pierderi fiscale în Declaraţia 101:
anul 2015 – 11.000 lei;
anul 2016 – 12.000 lei;
anul 2017 – 9.000 lei;
anul 2018 – 15.000 lei;
anul 2019 – 8.000 lei;
anul 2020 – 5.000 lei;
anul 2021 – 4.000 lei;
anul 2022 – 2.000 lei.
La întocmirea Declaraţiei 101 aferentă anului 2023, entitatea ALFA poate să îşi
recupereze pierderea fiscală înregistrată începând cu anul fiscal 2016, deoarece
trebuie respectata perioada de recuperare de 7 ani. Pierderea fiscala din anul 2015 nu
mai poate fi utilizata.
Profit impozabil = 80.000 lei – (12.000 lei + 9.000 lei + 15.000 lei + 8.000 lei +
5.000 lei + 4.000 lei + 2.000 lei) = 80.000 lei – 55.000 lei = 25.000 lei
Impozit pe profit = 25.000 lei x 16% = 4.000 lei
Impozit pe profit de înregistrat la 31.12.2023 = 4.000 lei – 2.500 lei = 1.500 lei
48
Exemplu:
În perioada 2014-2019, entitatea Alfa a fost plătitoare de impozit pe profit,
interval în care a înregistrat următoarele pierderi fiscale:
anul 2014 – 103.000 lei;
anul 2015 – 80.000 lei;
anul 2016 – 100.000 lei;
anul 2017– 150.000 lei;
anul 2018 – 200.000 lei;
anul 2019 – 50.000 lei.
În anii 2020 şi 2021, entitatea Alfa a funcţionat ca microîntreprindere.
În primul trimestrul din anul 2022, aceasta a depăşit plafonul de 1.000.000
euro, ceea ce înseamnă că începând cu 1 ianuarie 2022 a revenit la impozit pe profit.
Vom presupune că în primul trimestru din 2022, societatea a obţinut un profit
impozabil de 600.000 lei.
Care este impozitul pe profit datorat în primul trimestru al anului 2022?
La 31 martie 2022:
Rezultat fiscal aferent primului trimestru = 600.000 lei
Pierdere fiscala de recuperat (2015 – 2019) = 80.000 + 100.000 + 150.000 +
200.000 + 50.000 = 580.000 lei
Rezultat impozabil = 600.000 lei – 580.000 lei = 20.000 lei
Impozit pe profit = 20.000 lei x 16% = 3.200 lei
Noutati Contabile SRL este o firmă de contabilitate din București, având ca asociat pe
Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.
Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba de
o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament fiscal
ori monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-ne la
noutatifiscale@gmail.com.
49