Curs Asocieri 2022

11/2/2022
2022
Oportunități de LECTORI CECCAR:

reziliență și
dezvoltare a afacerilor BÂTCĂ – DUMITRU CORINA
– ASOCIERILE: IRIMESCU ALINA
modalități de SAHLIAN DANIELA
constituire, VUȚĂ MIHAI
tratamente contabile
și fiscale
AGENDA CURSULUI
I. ASPECTE JURIDICE
CONTABILE ȘI II. GRUP
FISCALE PRIVIND
ASOCIEREA ÎN
FISCAL UNIC
PARTICIPAȚIUNE
1
11/2/2022
I.ASOCIEREA ÎN
PARTICIPAȚIUNE
CE TRATĂM?
3.Aspecte
2.Aspecte contabile
1. Cadrul de juridice privind privind
reglementare asocierea în asocierea în
participațiune participațiune
4.Aspecte
fiscale privind
asocierea în
participațiune
2
11/2/2022
1.CADRUL DE
REGLEMENTARE
CADRUL DE REGLEMENTARE
▪ Legea 287/2009 privind Noul cod civil cu modificările și completările ulterioare;
▪ OMFP 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile

financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările
și completările ulterioare.
▪ OMFP 2634/2015 privind documentele financiar – contabile cu modificările și

completările ulterioare.
▪ Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare.
3
11/2/2022
2. ASPECTE JURIDICE
PRIVIND ASOCIEREA
ÎN PARTICIPAȚIUNE
DEFINIȚIE
Contractul de asociere în participaţie este contractul prin care o persoană acordă

uneia sau mai multor persoane o participaţie la beneficiile şi pierderile uneia sau
mai multor operaţiuni pe care le întreprinde (Cod civil art 1949).
ELEMENTELE DEFINITORII:
 existenţa a cel puţin două persoane care vor dobândi calitatea de asociaţi, nefiind
posibilă o societate în participaţie constituită de o singură persoană.
 desfăşurarea unei activităţi cu scop lucrativ în vederea obţinerii unor beneficii care
ulterior să fie împărţite între asociaţi.
Nu poate exista o asociere în participație între două ONG-uri.
4
11/2/2022
DEFINIȚIE – ASOCIAȚI
PRECIZARE: În practică, în contractele de asociere în participaţie, se folosesc noţiuni

diferite pentru asociaţi, în scopul delimitării rolului acestora în cadrul asocierii,
denumiri utilizate şi în Codul fiscal:
 Asociat prim - asociatul care desfăşoară efectiv operaţiunea;
 Asociaţi secunzi - ceilalţi asociaţi, care aduc în asociere bunuri sau sume de bani
necesare desfăşurării operaţiunii de către asociatul prim.
 Asociat administrator (lider) - pentru a desemna acel asociat care se ocupă de

evidenţa contabilă a asocierii şi care răspunde de
obligaţiile declarative legate de activitatea
asocierii, în faţa organelor fiscale.
PERSONALITATEA JURIDICĂ?
▪ Asocierea în participaţie NU poate dobândi personalitate juridică şi

nu constituie faţă de terţi o persoană distinctă de persoana asociaţilor
(cod civil art 1951).
▪ Asocierile în participațiune NU dau naștere unei persoane impozabile

separate (CF, art 269(1)).
5
11/2/2022
CE IMPORTANȚĂ PRACTICĂ ARE

LIPSA PERSONALITĂȚII JURIDICE?
 Nu este necesară existența unui sediu social;
 Nu este necesară existența unei denumiri;
 Nu este necesară existența unui capital propriu;
 Nu există formalități de înregistrare la Registrul Comerțului;

 Lipsa unui patrimoniu propriu al asocierii privită ca entitate;
 Lipsa unei persoane care să aibă calitatea de reprezentant al asociației;
 Imposibilitatea dobândirii unor drepturi şi obligaţii proprii de către asociere;
 Imposibilitatea chemării distincte în judecată a unei astfel de asocieri.
CONTRACTUL DE ASOCIERE ÎN PARTICIPAȚIE - FORMA
Contractul se probează numai prin înscris (Cod civil art 1950).
PRECIZARE: Forma scrisă a contractului de asociere în participaţie este cea sub

semnătură privată, NU autentică (notarială).
EXCEPȚIE: Atunci când aportul unui asociat constă într-un bun imobil care se aduce în
participaţie contractul de asociere în participaţie trebuie încheiat în formă autentică
(sub sancţiunea nulităţii absolute)
În acest caz, trebuie făcute şi menţiunile de rigoare în cartea funciară.
6
11/2/2022
CONTRACTUL DE ASOCIERE – CONȚINUT
 Părțile contractante;
 Obiectul contractului;
 Durata contractului;
 Contribuția asociaților în bunuri;
 Cota procentuală de participare a fiecărui asociat la profiturile sau pierderile din
cadrul asocierii corespunzătoare contribuției fiecăruia ;
ATENȚIE la interdicția în ceea ce privește clauza leonină prin care o parte să își
rezerve tot profitul sau să nu participe deloc la pierderi.
 Desemnarea asociatului care să răspundă de evidența contabilă și de aspectele
fiscale;
 Condițile de încetare a asocierii.
REGIMUL APORTURILOR
▪ Asociaţii RĂMÂN PROPRIETARII BUNURILOR puse la dispoziţia asociaţiei (Cod civil art
1952(1)).
CONSECINȚĂ: De fapt ceea ce este adus în asociere este doar dreptul de folosinţă a bunului
aportat.
EXEMPLU: O clădire este adusă de către persoana fizică CORINA cu titlu de aport la o asociere
în participaţie care are ca obiect de activitate jocurile de noroc. Asocierea este realizată
împreună cu societatea CARLA S.R.L. care aduce ca aport licența și aparatele de joc.
 CARLA va putea folosi clădirea pentru desfăşurarea activităţii jocurilor de noroc care
formează obiectul asocierii, fără a afecta în vreun fel dreptul de proprietate al CORINEI, care
va rămâne cu clădirea în proprietatea sa exclusivă.
 În momentul când clădirea va produce şi fructe (Veniturile încasate din jocurile de noroc) ca
urmare a activităţii jocurilor de noroc desfăşurate de asociere, acestea se vor împărți între
CORINA și CARLA S.R.L.
7
11/2/2022
REGIMUL APORTURILOR – EXCEPȚII
▪ Asociații POT conveni ca bunurile aduse în asociere, precum şi cele obţinute în urma
folosirii acestora să devină proprietate comună. (Cod civil art 1952(2)).
▪ Bunurile puse la dispoziţia asocierii pot trece, în tot sau în parte, în proprietatea unuia
dintre asociaţi pentru realizarea obiectului asocierii, în condiţiile convenite prin contract şi cu
respectarea formalităţilor de publicitate prevăzute de lege. (Cod civil art 1952(3)).
CONSECINȚĂ: Asociatul va transmite însuşi dreptul de proprietate exclusivă asupra bunului,
care va DISPĂREA din patrimoniul său, urmând a se înscrie pe numele tuturor asociaţilor.
ATENȚIE: Excepţia este însă incidentă doar în cazul în care părţile au prevăzut EXPRES acest
lucru în contractul de asociere, astfel că, în lipsa unei astfel de clauze, va fi aplicabilă regula
generală menţionată, şi anume, bunul va trece în folosinţa asocierii.
RAPORTURILE DINTRE ASOCIAȚI ȘI TERȚI
PRECIZARE: Faţă de terţi, asocierea în sine NU produce niciun efect, deoarece ea nu

există ca subiect distinct de drepturi şi obligaţii: asocierea în participaţie NU poate
încheia contracte cu terţii.
 Asociaţii, chiar acţionând pe contul asocierii, contractează şi se angajează în nume propriu

faţă de terţi (Cod civil art 1953(1)).
 Cu toate acestea, dacă asociaţii acţionează în această calitate faţă de terţi sunt ţinuţi
solidar de actele încheiate de oricare dintre ei (Cod civil art 1953(2)).
8
11/2/2022
EXEMPLU: O asociere în participațiune este formată din doi asociați CARLA S.R.L. (obiect activitate
construcții) – administrator și persoana fizică CORINA – secund care a adus ca aport o sumă de bani.
Obiectul asocierii: construirea unor vile pe terenul în cauză care vor fi vândute terților.
Cazul 1: CARLA S.R.L. încheie un contract de vânzare a unei vile cu terțul LARA S.R.L. (contract în numele
asocierii, LARA cunoscând acest fapt). Corina este obligată față de terțul LARA?
Cazul 2: Corina încheie un contract de vânzare a unei vile cu terțul LARA S.R.L. (contract în numele
asocierii, LARA cunoscând acest fapt). CARLA S.R.L. este obligată față de terțul LARA?
Cazul 3: CARLA S.R.L. încheie un contract în nume personal de vânzare a unui bloc cu terțul LARA S.R.L.
(contract pentru desfăşurarea propriilor afaceri). Corina este obligată față de terțul LARA?
Cazul 1: DA
Cazul 2: DA
Cazul 3: NU
ATENȚIE la obligațiile față de ANAF!
ATENȚIE: Dacă asociatul a contractat cu terţul fără a face cunoscut acestuia, la momentul
încheierii contractului, faptul că acţionează în numele asocierii, terţul va fi ţinut pentru
executarea contractului doar faţă asociatul cu care a contractat, NU şi faţă de ceilalţi
asociaţi.
EXEMPLU: O asociere în participațiune este formată din doi asociați CARLA S.R.L. (obiect
activitate construcții) – administrator și persoana fizică CORINA – secund care a adus ca
aport în asociere o sumă de bani. Obiectul asocierii: construirea unor vile pe terenul în
cauză care vor fi vândute terților.
CARLA S.R.L. încheie un contract de vânzare a unei vile cu terțul LARA S.R.L. (contract în
numele asocierii s-a vrut, dar LARA nu cunoaște acest fapt). Corina este obligată față de
terțul LARA?
NU
9
11/2/2022
CONCLUZIE:
REGULA GENERALĂ: urmare a încheierii unui contract de către un asociat, acesta va produce
efecte între toţi asociaţii, pe de-o parte (chiar şi faţă de cei care nu au încheiat contractul) şi
terţul contractant, pe de altă parte.
3.ASPECTE
CONTABILE PRIVIND
ASOCIEREA ÎN
PARTICIPAȚIUNE
10
11/2/2022
EVIDENȚA CONTABILĂ A ASOCIERII ÎN

PARTICIPAȚIE – 1802/2014?
Cum se ține evidența asocierii în Obligațiile societății care conduce evidența
participație asocierii
ţine evidenţă şi întocmeşte balanţă de verificare
 Atât la nivelul asocierii; distincte de cele corespunzătoare activităţii proprii;
 Cât și pe fiecare coparticipant  contabilizează distinct cheltuielile şi veniturile

determinate de operaţiunile asocierilor în
(membru asociat) în parte;
participaţie;
 Cont folosit: 458 Decontări din  transmit pe bază de decont fiecărui asociat, la
operaţiuni în participaţie, analitic distinct sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi
veniturile înregistrate pe naturi;
pe fiecare coparticipant:
 înscriu în situaţiile financiare proprii stocurile,
creanţele, disponibilităţile, şi datoriile asocierii în
-4581-Decontări din operaţiuni în participaţie.
participaţie - pasiv
ATENȚIE: imobilizările puse la dispoziţia asocierii
-4582 - Decontări din operaţiuni în sunt cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le
participaţie - activ deţine în proprietate.
CONTUL 458
DEBIT CREDIT
 veniturile primite prin transfer din operaţiuni  veniturile realizate din operaţiuni în participaţie
în participaţie (701 la 781)  4582 = 7xx; transferate coparticipanţilor, conform contractului
 cheltuielile transferate din operaţiuni în de asociere (701 la 781)  7xx = 4581;
participaţie, inclusiv amortizarea calculată de  cheltuielile primite prin transfer din
proprietarul imobilizării, ce se transmite operaţiuni în participaţie, inclusiv
coparticipantului care ţine evidenţa amortizarea calculată de proprietarul
operaţiunilor în participaţie conform imobilizării (601 la 681)  6xx = 4581;
contractelor (601 la 681)  4582 = 6xx;
 sumele achitate coparticipanţilor sau virate ca  sumele primite de la coparticipanţi (512,
rezultat al operaţiunilor în participaţie (512, 531) 531)  512 = 4581 .
 4582 = 512.
 sumele de încasat de la coparticipanţi pentru  sumele datorate coparticipanţilor ca rezultat
acoperirea eventualelor pierderi favorabil (profit)
 sumele ce urmează a fi încasate de coparticipanţi ca  sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea
rezultat favorabil, profit eventualelor pierderi
11
11/2/2022
DOCUMENT JUSTIFICATIV – DECONT PENTRU

OPERAȚIUNI ÎN PARTICIPAȚIE
▪ Se utilizează în toate domeniile de activitate;
▪ Se întocmeşte de către entitatea care ţine contabilitatea asocierii în participaţie, lunar, pe fiecare
asociat;
PRECIZARE: Membrii asocierii transmit pe bază de decont către asociatul administrator cheltuielile
aferente bunurilor și serviciilor puse la dispoziția asocierii. (CF, norme metodologice)
▪ În decont se înscriu:
veniturile şi cheltuielile ce revin fiecărui asociat potrivit cotelor prevăzute în contractele de asociere,
grupate pe conturi din clasele de conturi de cheltuieli şi venituri, potrivit planului de conturi aplicabil;
 valoarea mijloacelor bănești transferate;
 amortizarea mijloacelor fixe;
ATENȚIE: NU se întocmește factura!
EXEMPLU
Asociatul administrator A și asociatul secund S formează o asociere în participațiune, cotele de
participare conform contractului fiind A -70% și S – 30%. Obiectul asocierii îl constituie producția
și vânzarea unor produse finite. Asociatul A a participat în asociere cu materii prime necesare
producției (23.000) iar asociatul secund cu utilaje necesare producției (3.000) și bani 6.000.
Utilajele se amortizează în 5 ani.
Ne propunem să răspundem la întrebarea: Ce înregistrări contabile efectuează
administratorul și secundul legat de aporturi?
PRECIZARE: Pentru activele primite în spațiul său ce nu sunt în proprietate, administratorul :
 întocmește note de recepție într-o gestiune cu evidență extrabilanțieră însoțite de procese
verbale de custodie semnate cu societatea proprietară;
 înregistrează în contul extrabilanțier 8033 Valori materiale primite în păstrare sau custodie
bunurile primite în asociere;
 bunurile RĂMÂN în proprietatea și în patrimoniul (contabilitatea) asociatului care le deține,
acesta transmițând către asociere DOAR cheltuiala aferentă acelor bunuri, pe baza de decont și
NU bunul în sine;
12
11/2/2022
1. Ce înregistrări contabile efectuează administratorul și secundul legat de aporturi?
ADMINISTRATOR SECUND
1.Transmiterea banilor în asociere:
4582/As = 5121 6.000

La nivel asociere Contabilitatea proprie (la
moment consum) ATENȚIE:
1.Primire bani de la S: 1.Consumul materiilor prime:
Utilajul rămâne evidențiat în
5121As = 4581/S 6.000 601 = 301 23.000 contabilitatea lui S:
2.Contabilizarea amortizării lunare 3.000
2.Contabilizarea la nivel de Și transmiterea pe bază de decont lei/5 ani/12 luni = 50 lei:
asociere a cheltuielii lunare cu a cheltuielii cu materiile prime la
amortizarea primite la la S: nivelul asocierii - TOATE, urmând 681 = 281 50
să primească ulterior, partea care
681 = 4581/S 50 Și transmiterea pe bază de decont a
i se cuvine: ::
cheltuielii cu amortizarea lui A: TOATĂ,
3.Contabilizarea la nivel de urmând să primească ulterior, partea
4582/As = 601 23.000
asociere a cheltuielilor cu materiile care i se cuvine:
prime primite de la A:
601 = 4581/A 23.000 4582/As = 681 50
EXEMPLU
În contiunare presupunem că A a contabilizat în contul asocierii următoarele tranzacții:
1. Achiziție materii prime: 3.000 301 = 401 3.570
570 4426/As
2. Consum materii prime:
26.000 601 = 301 26.000
3. Salarii:
2.000 641 = 421 2.000
4. Obținerea produselor finite:
26.000 (23.000 +3.000) +2.000+50 28.050 345 = 711 28.050
(amortizarea)
5. Vânzarea produselor finite: 35.700 4111 = 7015 30.000
4427/As 5.700
6. Descărcarea de gestiune 28.050 711 = 345 28.050
3.570 401 = 5121As 5.570

7. Plăți:
2.000 421
8. Încasări: 35.700 5121As = 4111 35.700
13
11/2/2022
În continuare ne propunem să răspundem la întrebarea: Ce înregistrări contabile efectuează administratorul și

secundul legat de venituri și cheltuieli?
La nivel asociere Contabilitatea proprie
1.Transmitere cheltuieli A: 1.Primire cheltuieli din asociere:
4582 = 601 26.000x70%=18.200
18.200 601 = 4581/As
/A
641 2.000x70% = 1.400 1.400 641
681 50 x 70% = 35 35 681

1.Primire cheltuieli din asociere:
2.Transmitere cheltuieli S:
4582 = 601 26.000x30%=7.800 7.800 601 = 4581/As
/S 600 641
641 2.000x30% = 600 15 681
681 50 x 30% = 15
3.Transmitere venituri A: 2.Primire venituri din asociere:
7015 = 4581/ 30.000x70%=21.000
4582/As = 7015 21.000 2.Primire venituri din asociere:
A
4.Transmitere venituri S:
4582/As = 7015 9.000
7015 = 4581/S 30.000x30%=9.000
Mai departe vom răspunde la întrebarea: Ce înregistrări contabile efectuează administratorul legat de TVA?
ADMINISTRATOR – la nivel de asociere
1.Regularizarea TVA:
5.700 4427/As = 4426/As 570

4423 5.130
2.Plata TVA:
4423 = 5121As 5.130
14
11/2/2022
Mai departe vom răspunde la întrebările: Ce înregistrări contabile efectuează administratorul și secundul legat
de distribuirea sumelor?
La nivel asociere Contabilitatea proprie
1.Încasarea sumelor cuvenite din
1.Plata sumelor cuvenite lui A ca 1.Încasarea sumelor cuvenite din asociere = sold 458/As:
urmare a profitului rezultat din asociere: = Sold 458/As
asociere = Sold 458/A: 5121 = 458/As 6.635
458/A = 5121As 19.235 512 = 458/As 19.235
2.Plata sumelor cuvenite lui S din

asociere = Sold 458/S:
458/S = 5121 6.635
4.ASPECTE FISCALE
PRIVIND ASOCIERILE
ÎN PARTICIPAȚIUNE
15
11/2/2022
CE TRATĂM?
1.Înregistrarea
3. Aspecte
contractelor la
fiscale privind
ANAF
TVA
2.Reguli privind
impozitul pe profit,
impozitul pe
veniturile
microîntreprinderilor,
persoane fizice
1.ÎNREGISTRAREA
CONTRACTELOR LA
ANAF
16
11/2/2022
1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF?
▪ Asocierile în participațiune NU dau naștere unei persoane impozabile

separate (CF, art 269(11)).
Persoană juridică
ROMÂNĂ
Asociere în Contractul NU se
participațiune înregistrează la ANAF
Persoană juridică
ROMÂNĂ
ADMINIS-
TRATOR SECUND
(A) (S)
Asocierea
NU
constituie
subiect într- S – subiect într-un raport
A – subiect într-un raport
un RAPORT juridic fiscal – a primit CIF
juridic fiscal – a primit CIF
JURIDIC
FISCAL
Asocierea în participație între persoane juridice

române își desfășoară activitatea în baza unui
CIF-urile au fost înscrise
contract de asociere între două persoane juridice care
în contractul de sunt deja subiect într-un raport juridic fiscal, fiind
asociere înregistrate fiscal.
17
11/2/2022
1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF – EXCEPȚII
▪ Asocierea fără personalitate juridică se poate constitui între persoane nerezidente sau între una sau
mai multe persoane nerezidente și una sau mai multe persoane rezidente (CF, art 233(1)).
▪ Persoana desemnată este responsabilă pentru:

 înregistrarea fiecărui asociat dacă acesta NU deține un cod de identificare fiscală atribuit de organul fiscal din
România;
 Deținerea și prezentarea autorității competente din România a contractului de asociere care cuprinde date
referitoare la părțile contractante, obiectul de activitate al asocierii/entității, cota de participare în
asociere/entitate a fiecărui asociat/participant, dovada înregistrării la organul fiscal competent din România a
sediului permanent al asociatului/participantului nerezident și certificatul de rezidență fiscală al fiecărui
asociat/participant nerezident.
CONTRACTUL DE ASOCIERE SE ÎNREGISTREAZĂ LA ORGANUL FISCAL COMPETENT în raza căruia este înregistrat
asociatul desemnat pentru îndeplinirea obligațiilor fiscale ale asocierii (CF, art 233(2d)). ;
Asociere
Persoană juridică constituită
NEREZIDENTĂ conform legii Contractul SE
române cu ÎNREGISTREAZĂ la
scop de a ANAF
Persoană juridică
desfășura
NEREZIDENTĂ
activitatea în
România
18
11/2/2022
Persoană Asociere
NEREZIDENTĂ constituită
conform legii
Contractul SE
române cu scop
ÎNREGISTREAZĂ la
de a desfășura
Persoană REZIDENTĂ ANAF
activitatea în
România
▪Cazul asocierilor fără personalitate juridică constituite între persoane fizice (PF, PFA, II)
▪ Obligații asociat desemnat să răspundă pentru îndeplinirea obligațiilor asociației față de

autoritățile publice: să înregistreze contractul de asociere la organul fiscal la care asociația este
înregistrată în evidența fiscală, în termen de 30 de zile de la data încheierii acestuia;
PF, PFA, II
Contractul de
Asociere fără
asociere SE
personalitate
ÎNREGISTREAZĂ la
juridică
ANAF
PF, PFA II
19
11/2/2022
2.REGULI PRIVIND
IMPOZITUL PE PROFIT,
ȘI
IMPOZITUL PE
VENITURILE
MICROÎNTREPRINDERI-
LOR
REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ASOCIAȚII SUNT

PLĂTITORI DE IMPOZIT PE PROFIT – ART 34 CF
▪ Într-o asociere fără personalitate juridică între două sau mai multe
persoane juridice române, veniturile și cheltuielile înregistrate se
atribuie fiecărui asociat, conform prevederilor contractului de asociere
(CF art 34(1)).
▪ Veniturile și cheltuielile determinate de operațiunile asocierii,

transmise pe bază de decont fiecărui asociat, potrivit reglementărilor
contabile aplicabile, se iau în calcul pentru determinarea profitului
impozabil al fiecărui asociat (CF art 34(2)).
20
11/2/2022
REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ASOCIAȚII

SUNT PLĂTITORI DE IMPOZIT PE PROFIT
Asociat Transmite prin decont

veniturile și cheltuielile
ADMISTRATOR: conform cotei
contabilizează Asociatul SECUND
veniturile și
cheltuielile asocierii
Veniturile și cheltuielile Veniturile și cheltuielile PRIMITE sunt

RĂMASE sunt adăugate la adăugate la veniturile și cheltuielile
veniturile și cheltuielile proprii și proprii și luate în calculul profitului
luate în calculul profitului impozabil (16%)
impozabil (16%)
EXEMPLU ASOCIERE PJ-PJ PLĂTITORI IMPOZIT PROFIT
ADMINISTRATOR (A) – 70% SECUND (S) – 30%

 Venituri proprii A = 80.000
 Venituri asociere = 60.000 Ce impozit plătește S?  Venituri proprii S = 70.000
 Cheltuieli proprii A = 30.000  Rezultat net S?  Cheltuieli proprii S = 30.000
 Cheltuieli asociere = 20.000  Ce impozit plătește A?
 Rezultat net A?
 Venituri asociere S = 30% x 60.000 = 18.000  Venituri totale = 70.000 + 18.000 = 88.000
 Cheltuieli asociere S = 30% x 20.000 = 6.000  Cheltuieli totale = 30.000 + 6.000 = 36.000
 Venituri asociere rămase = 60.000 – 18.000 = Transmite în decont:
42.000 Venituri = 18.000  Rezultat brut = 88.000 – 36.000 = 52.000
 Cheltuieli asociere rămase = 20.000 – 6.000 = Cheltuieli = 6.000
14.000
 Impozit profit = 52.000 x 16% = 8.320
 Venituri totale = 80.000 + 42.000 = 122.000
 Cheltuieli totale = 30.000 + 14.000 = 44.000
 Rezultat brut = 122.000 – 44.000 = 78.000  Rezultat net = 52.000 – 8.320 = 43.680
 Impozit profit = 16% x 78.000 = 12.480

 Rezultat net = 78.000 – 12.480 = 65.520
21
11/2/2022
REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- CAZ PARTICULAR

– ART 18 CF
▪ Contribuabilii care desfășoară activități de natura barurilor de noapte,

cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele
juridice care realizează aceste VENITURI ÎN BAZA UNUI CONTRACT DE
ASOCIERE, și în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activitățile
prevăzute în acest articol este mai mic decât 5% din veniturile
respective, sunt obligați la plata impozitului în cotă de 5% aplicat
acestor venituri înregistrate (CF art 18).
EXEMPLU- ASOCIERE BAR NOAPTE – PJ-PJ PLĂTITORI

IMPOZIT PROFIT
ADMINISTRATOR (A) –CAEN BAR– 70% SECUND (S) IMPOZIT PROFIT NU
 Venituri totale balanță = 400.000, din care:
ARE CAEN BAR– 30%
 Venituri proprii S = 70.000
▪ Venituri asociere bar noapte = 112.000
 Cheltuieli totale balanță = 160.000, din care: Impozit  Cheltuieli proprii S = 30.000
▪ Cheltuieli asociere bar noapte = 80.000 A?  Profit din asociere bar =33.600 - 24.000 = 9.600
Impozit
 Venituri asociere bar A = 70% x 112.000 = 78.400 S?  Impozit profit 16% = 16% x 9.600 = 1.536
 Cheltuieli asociere bar A = 70% x 80.000 = 56.000
 Profit din asociere bar = 78.400 - 56.000 = 22.400  Impozit profit 5% = 5% x 33.600 = 1.680
Transmite
 Impozit profit 16% = 16% x 22.400 = 3.584 în decont:
Venituri =  Impozit profit asociere bar = max (1.536; 1.680) =
 Impozit profit 5% = 5% x 78.400 = 3.920
33.600 1.680
 Impozit profit asociere bar = max (3.584; 3.920) = 3.920 Cheltuieli  Profit impozabil activitate proprie = 70.000 – 30.000 =
 Profit impozabil rest activitate =(400.000 -112.000) – = 40.000
(160.000 – 80.000) = 217.600 24.000  Impozit profit activitate proprie = 16% x 40.000 =
 Impozit profit rest activitate = 16% x 217.600 = 34.816 6.400
 Total impozit = 3.920 + 34.816 = 38.738
 Venituri asociere bar S = 30% x 112.000 = 33.600  Total impozit = 1.680 + 6.400 = 8.080
 Cheltuieli asociere bar S = 30% x 80.000 = 24.000
22
11/2/2022
REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ASOCIATUL

ADMINISTRATOR E PJ ȘI SECUNDUL PF – ART 125(8) CF
▪ În cazul asocierilor dintre o persoană juridică contribuabil potrivit titlului II - Impozitul pe profit - și
o persoană fizică se distribuie un/o venit net/pierdere netă asociatului persoană fizică proporțional
cu cota procentuală de participare corespunzătoare contribuției, conform contractului de asociere
stabilit pe baza regulilor prevăzute la titlul II (art 125 (8)).
▪ Impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reține și se plătește de către persoana

juridică potrivit regulilor prevăzute la titlul II și reprezintă impozit final (art 125 (8)).
▪ Contribuabilul persoană fizică NU are obligații fiscale (art 125 (8)).
PRECIZARE: Regulile de mai sus sunt valabile indiferent de modalitatea de stabilire a venitului net pentru
activitatea desfășurată de persoana fizică.

ADMINISTRATOR E PJ ȘI SECUNDUL PF
Distribuie venitul net determinat și
ADMIISTRATOR: cuvenit asociatului PF
veniturile și cheltuielile PF/PFA
asocierii
1. Pe baza cotei stabilește veniturile din asociere cuvenite PF
2. Pe baza cotei stabilește cheltuielile din asociere cuvenite PF
3. Determină rezultatul brut din asociere cuvenit PF

NU are nicio obligație fiscală
4. Calculează, reține și plătește impozitul datorat de PF – D112
5. Determină venitul net cuvenit asociatului PF
23
11/2/2022
EXEMPLU ASOCIERE PJ PLĂTITOR IMPOZIT PROFIT - PF
ADMINISTRATOR (A) – 70% PF/PFA - SECUND (S) – 30%

 Venituri asociere = 60.000
 Cheltuieli proprii A = 30.000 Venit net  S NU mai are nicio obligație fiscală legată
 Cheltuieli asociere = 20.000 cuvenit lui S? de veniturile obținute din asociere
Impozit A?
 Venituri asociere S = 30% x 60.000 = 18.000
 Cheltuieli asociere S = 30% x 20.000 = 6.000  PRECIZARE: În funcție de modalitatea de
 Rezultat brut asociere S = 18.000 – 6.000 = 12.000 impozitare S își va declara în DU DOAR
Distribuie venitul propriile sale venituri
 Impozit reținut și plătit pentru S = 16% x 12.000 = net = 10.080
1.920 (D112)
 Venit net cuvenit S = 12.000 – 1.920 = 10.080
 Venitui rămase = 60.000 – 18.000 = 42.000
 Cheltuieli rămase = 20.000 – 6.000 = 14.000
 Venituri totale = 80.000 + 42.000 = 122.000
 Cheltuieli totale = 30.000 + 14.000 = 44.000
 Rezultat brut = 122.000 – 44.000 = 78.000
 Impozit profit = 16% x 78.000 = 12.480

ADMINISTRATOR E PJ ȘI SECUNDUL PF -continuare
▪ Pierderile NU se compensează și NU se reportează (art 125 (8)).
CE ÎNSEAMNĂ ACEST ASPECT?
EXEMPLUL 1: PFA Popescu Sergiu obține din asocierea cu o persoană juridică o

pierdere de 1.000 lei. În plus el a obținut venituri 40.000 lei. Ce impozit va declara
Popescu în DU?
Impozit = 10% x 40.000 lei = 4.000 lei, având în vedere că pierderile din asociere nu
se compensează.
24
11/2/2022

CE ÎNSEAMNĂ ACEST ASPECT?
EXEMPLUL 2: Popescu Sergiu este asociat cu o PJ plătitoare de impozit pe profit.

Popescu Sergiu a obținut în anul 2021 din asociere o pierdere de 1.000 lei. În anul
2022 a obținut din aceeași asociere un profit de 1.500 lei. Ce impozit îi va reține PJ lui
Popescu în anul 2022?
Impozit = 16% x 1.500 lei = 240 lei, având în vedere că pierderea din anul precedent
nu se reportează pentru a fi acoperită din profiturile anilor următori.
REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ADMINISTRATORUL ESTE PLĂTITOR

DE IMPOZIT PE PROFIT IAR SECUNDUL DE IMPOZIT MICRO – CF??
▪ Precizare: Codul fiscal NU prevede în titlul III Impozit pe venitul

microîntreprinderilor aspecte legate de asocierea în participațiune.
▪ Rezolvarea se poate regăsi în reglementările contabile și fiscale

privind obligativitatea asociatului administrator de a transmite
asociaților secunzi veniturile și cheltuielile asocierii conform cotelor
prevăzute în contract.
25
11/2/2022
REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ADMINISTRATORUL ESTE

PLĂTITOR DE IMPOZIT PE PROFIT IAR SECUNDUL DE IMPOZIT MICRO
Asociat Transmite prin decont

veniturile și cheltuielile
ADMIISTRATOR: conform cotei
veniturile și
cheltuielile asocierii
Veniturile și cheltuielile rămase sunt Veniturile primite sunt adăugate la

adăugate la veniturile și cheltuielile veniturile proprii și luate în calculul
proprii și luate în calculul profitului impozitului micro (1%), evident dacă
impozabil (16%) se încadrează în veniturile impozabile
EXEMPLU ASOCIERE PJ PLĂTITOR IMPOZIT PROFIT – PJ IMPOZIT MICRO
ADMINISTRATOR (A) – 70% SECUND (S) – 30%

 Venituri asociere = 60.000  Venituri proprii S = 70.000
Impozit S? Rezultat net
 Cheltuieli proprii A = 30.000  Cheltuieli proprii S = 30.000
S?
 Cheltuieli asociere = 20.000 Impozit A? Rezultat net
 Venituri asociere S = 30% x 60.000 = 18.000 A?  Venituri totale = 70.000 + 18.000 = 88.000
 Cheltuieli asociere S = 30% x 20.000 = 6.000
 Venituri asociere rămase = 60.000 – 18.000 = Transmite în decont:  Impozit micro = 1% x 88.000 = 880
42.000 Venituri = 18.000
 Cheltuieli asociere rămase = 20.000 – 6.000 = Cheltuieli = 6.000  Cheltuieli totale = 30.000 + 6.000 =
14.000 36.000
 Venituri totale = 80.000 + 42.000 = 122.000
 Cheltuieli totale = 30.000 + 14.000 = 44.000  Rezultat net = 88.000 – 36.000 – 880 =
 Rezultat brut = 122.000 – 44.000 = 78.000 51.120
 Impozit profit = 16% x 78.000 = 12.480

 Rezultat net = 78.000 – 12.480 = 65.520
26
11/2/2022
REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE MICRO- ASOCIATUL

ADMINISTRATOR E PJ ȘI SECUNDUL PF – art 125(9) CF
▪ În cazul asocierilor dintre o persoană juridică contribuabil potrivit titlului III - Impozitul pe
veniturile microîntreprindreilor - și o persoană fizică, pentru impunerea veniturilor distribuite
asociatului persoană fizică proporțional cu cota procentuală de participare corespunzătoare
contribuției, conform contractului de asociere, se aplică regulile prevăzute la titlul III. (art 125 (9)).
▪ Impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reține și se plătește de către persoana

juridică potrivit regulilor prevăzute la titlul III și reprezintă impozit final (art 125 (9)).
▪ Contribuabilul persoană fizică NU are obligații fiscale (art 125 (9)).
REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE MICRO - ASOCIATUL

ADMISTRATOR:
veniturile și cheltuielile PF/PFA
asocierii
1. Pe baza cotei stabilește veniturile din asociere cuvenite PF
2. Calculează, reține și plătește impozitul micro datorat de PF.
NU are nicio obligație fiscală
27
11/2/2022
EXEMPLU - ASOCIERE PJ PLĂTITOR IMPOZIT MICRO – PF

 Venituri asociere = 60.000
 Cheltuieli proprii A = 30.000 Venit net S?  S NU mai are nicio obligație fiscală legată
 Cheltuieli asociere = 20.000 Impozit A? de veniturile obținute din asociere
 PRECIZARE: În funcție de modalitatea de
 Impozit reținut și plătit pentru S = 1% x 18.000 = 180 impozitare S își va declara DOAR propriile sale
(D112) venituri
Distribuie venitul
 Venit net cuvenit lui S = 18.000 - 6.000 – 180 = 11.820 net de 11.820
 Venituri rămase = 60.000 – 18.000 = 42.000
 Venituri totale = 80.000 + 42.000 = 122.000
 Impozit micro datorat de A = 1% x 122.000 = 1.220
REGULI PRIVIND CASS PENTRU PERSOANA FIZICĂ

ASOCIATĂ CU O PERSOANĂ JURIDICĂ
▪ Datorează persoana fizică CASS?
Contribuabilii la sistemul de asigurări sociale de sănătate datorează, după caz,

contribuția de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din România
....realizate din următoarele categorii de venituri:
d) venituri din asocierea cu o persoană juridică, contribuabil potrivit titlurilor II, III
pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125; (art 155(1)CF)
▪ Ce variante are persoana fizică? (art 174 (5,6,7))
28
11/2/2022
CAZURI POSIBILE CE IMPLICĂ

REGULI PROPRII – Caz 1
PF realizează
venituri din Un singur plătitor de
asocieri venit (P1)
Obligat să calculeze,
rețină și plătească
CASS:
PF desemnează prin
Venit net/brut contractul încheiat
estimat =/> Plafon CUMULATIV între părți pe P1 în
vederea plății CASS.

REGULI PROPRII - Caz 2
PF realizează Venit net/brut Obligat să

Plătitor de
venituri din estimat =/> plătească CASS
venit (P1)
asocieri Plafon numai dacă:
Venit net/brut PF desemnează prin

Plătitor de estimat =/> contractul încheiat
venit (P2) Plafon între părți pe P1 în
vederea plății CASS.
Plătitor de
venit (P3)
29
11/2/2022

REGULI PROPRII – Cazul 3
PF realizează
Plătitor de Venit net/brut
venituri din
venit (P1) estimat < Plafon
asocieri
Venit net/brut CUMULAT =/>

Plătitor de estimat < Plafon
venit (P2) Plafon
Plătitor de Venit net/brut Contribuabilul

venit (P3) estimat < Plafon depune DU
EXEMPLUL 1: PJ PLĂTITOR DE
IMPOZIT PE PROFIT
ADMINISTRATOR (A) – 70% PFA - SECUND (S) – 30%

 Venituri asociere = 600.000 A DESEMNAT PE A SĂ REȚINĂ CASS
 Cheltuieli asociere = 200.000
 Care e venitul
 S NU mai are nicio obligație fiscală legată
 Venituri asociere S = 30% x 600.000 = 180.000 net distribuit lui S?
de veniturile obținute din asociere
 Cheltuieli asociere S = 30% x 200.000 = 60.000 Înregistrări
 Rezultat brut asociere S = 180.000 – 60.000 = 120.000 contabile A?
 Impozit reținut și plătit pentru S = 16% x 120.000 =
19.200 (D112) Distribuie venitul
 CASS reținută și plătit pentru S = 3.060 (D112) net = 97.740
 Venit net cuvenit S = 120.000 – 19.200 – 3.060 =
97.740
4582/S = 6xx – 60.000
7xx = 4581/S – 180.000
4582/S = 446 – 19.200

4582/S = 4316 – 3.060
458/S = 5121 – 97.740 – sold 458
30
11/2/2022
EXEMPLUL 2: PJ PLĂTITOR DE
IMPOZIT PE MICRO

 Venituri asociere = 600.000 A DESEMNAT PE A SĂ REȚINĂ CASS
 Cheltuieli asociere = 200.000
Care e venitul net  S NU mai are nicio obligație fiscală legată
distribuit lui S? de veniturile obținute din asociere
 Înregistrări
 Impozit reținut și plătit pentru S = 1% x 180.000 = contabile A?
1.800 (D112)
Distribuie venitul
 CASS reținută și plătit pentru S = 3.060 (D112)
net = 115.140
 Venit net cuvenit S = 120.000 – 1.800 – 3.060 =
115.140
4582/S = 6xx – 60.000
7xx = 4581/S – 180.000
4582/S = 446 – 1.800

4582/S = 4316 – 3.060
458/S = 5121 – 115.140 – sold 458
3. ASOCIERE FĂRĂ
PERSONALITATE
JURIDICĂ ÎNTRE
PERSOANE FIZICE
31
11/2/2022
ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ –DIN

CINE POATE FI FORMATĂ?
Veniturile din activități independente cuprind veniturile  Construcția este
din activități de
executată de persoana
producție, comerț, prestări de servicii și veniturile din profesii liberale, realizate
în mod individual și/sau într-o formă de asociere (CF, art juridică;
67(1)).
 O parte din
În categoria venituri din profesii liberale sunt cuprinse, apartamente
cu titluvordefi exemplu,
livrate
veniturile obținute de către: medici, avocați, notari către terți;
publici, executori
 O parte din
judecătorești, experți tehnici și contabili, contabili autorizați, auditori financiari,
apartamente vor fi
consultanți fiscali, arhitecți, traducători, sportivi, precum și altePF.
atribuite persoane fizice cu
profesii reglementate în condițiile legii (norme art 67).
IMPORTANT: pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul
FIECĂREI PERSOANE asociate din cadrul asocierii fără personalitate juridică,
potrivit contractului de asociere, inclusiv al societății civile profesionale, asupra
venitului net distribuit (Norme CF).
ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ –

CONTRACTUL DE ASOCIERE - ART 125(2) CF
În cadrul fiecărei asocieri fără personalitate juridică, constituită potrivitlegii, asociațiieste
Construcția au obligația să
încheie contracte de asociere în formă scrisă, la începerea activității,executată
care să cuprindă inclusiv date
de persoana
referitoare la: juridică;
 părțile contractante;  O parte din
 obiectul de activitate și sediul asociației;
apartamente vor fi livrate
 contribuția asociaților în bunuri și drepturi;
către terți;
 cota procentuală de participare a fiecărui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii
corespunzătoare contribuției fiecăruia;  O parte din
 desemnarea asociatului care să răspundă pentru îndeplinirea obligațiilor apartamente
asociațieivor
fațăfide
autoritățile publice; atribuite PF.
 condițiile de încetare a asocierii
ATENȚIE: Contribuțiile asociaților conform contractului de asociere NU sunt considerate venituri pentru
asociație.
PRECIZARE: În cazul în care între membrii asociați există legături de rudenie până la gradul al patrulea
inclusiv, părțile sunt OBLIGATE să facă dovada că participă la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi
asupra cărora au DREPT DE PROPRIETATE.
32
11/2/2022

CONTRACTUL DE ASOCIERE -continuare
Contractul de asociere se înregistrează la organul fiscal  Construcția în
competent, este
termen de
executată
30 de zile de la data încheierii acestuia. (împreună cu D010). de persoana
juridică;
 O parte din
ATENȚIE: Organul fiscal are dreptul să refuze înregistrarea contractelor, în cazul
apartamente vor fi livrate
în care acestea NU cuprind datele solicitate din CF. către terți;
 O parte din
apartamente
PRECIZARE: În urma depunerii acestor documente, asocierea vor un
va primi fi CIF;
atribuite PF.

OBLIGAȚII ASOCIAT DESEMNAT
 să asigure organizarea și conducerea evidențelor contabile;  Construcția este
executată de persoana
juridică;
 să depună o declarație privind veniturile și cheltuielile ESTIMATE,  laOtermenele partestabilite,
din la
organul fiscal la care asociația este înregistrată în evidența fiscală: apartamente vor fi livrate
către terți;
Asocierile care încep o activitate în cursul anului au obligaţia depuneriiO parte din
formularului 223
apartamente
"Declarație privind veniturile estimate pentru asocierile fără personalitate juridică vor fi și pentru
entitățile supuse regimului transparenței fiscale" în termen de 30atribuite PF. la data începerii
de zile de
activității.
33
11/2/2022

OBLIGAȚII ASOCIAT DESEMNAT
 să determine venitul net/pierderea obținut/obținută în cadrul asociației, precum și
 procentuală
distribuirea venitului net/pierderii pe asociați, proporțional cu cota Construcția este
de participare
corespunzătoare contribuției, conform contractului de asociere; - REALIZAT de persoana
executată
juridică;
 să depună la organul fiscal competent, până în ultima zi a luniifebruarieO (28parte pentru 2022)
din a
anului următor formularul 204 Declarație anuală de venit pentru asocieri fără
apartamente vorpersonalitate
fi livrate
juridică și entități supuse regimului transparenței fiscale care cuprinde venitul
către terți; net/pierderea
realizat/realizată pe asociație, precum și distribuția venitului net/pierderii
 O partepe dinfiecare asociat
apartamente vor fi
 să transmită o copie de pe declarație fiecărui asociat.
atribuite PF.
PRECIZARE: În baza copiei formularului 204 primite de la asociatul desemnat FIECARE MEMBRU
asociat completează și depune D212 (DU), unde își va stabili obligațiile fiscale: impozitul pe
venit și în anumite situații contribuțiile sociale.
ATENȚIE: Venitul net se consideră distribuit și dacă acesta rămâne la asociație sau este pus la
dispoziție asociaților.

FORMULARELE 223 ȘI 204
ATENȚIE: Formularul 223 NU se depune de către asocierile fără personalitate
Construcția este juridică
constituite între persoane fizice în cadrul cărora se realizează venituri din ACTIVITĂȚI
executată AGRICOLE
de persoana
impuse pe baza NORMELOR DE VENIT. juridică;
 O parte din
▪ Formularul 223 se depune ODATĂ CU formularul 204, în cazul asocierilor care: vor fi livrate
apartamente
către terți;
 în anul anterior, au realizat pierderi;  O parte din
apartamente vor fi
 în anul anterior, au realizat venituri pe perioade mai mici decât atribuite PF.
anul fiscal;
 din motive obiective, estimează că vor realiza venituri care diferă cu cel puțin 20% față de
anul fiscal anterior.
34
11/2/2022
În iunie 2022 se
înființează asociația  Contractul
Asociația primește CIF
ALFA – 2 asociați PFA Depune la  D010
ANAF
În 30 zile de la
începerea activității,
ADMINISTRATORUL
Depune D223 – venitul Va întocmi DU (212)

Se transmite fiecărui
ESTIMAT pentru anul ESTIMATĂ pentru anul
asociat
2022 O copie 2022
Pînă la 28.02.2023
ADMINISTRATORUL
Depune D204 – venitul Va întocmi DU REALIZAT

REALIZAT în 2022 Se transmite fiecărui
asociat pentru anul 2022
(definitivare an 2022) O copie
Împreună cu D223 estimat

pentru 2023
EXEMPLU
Popescu Ion și Stănescu Sergiu sunt două PFA-uri asociate într-o asociaţie fără
 Construcția personalitate
este
juridică care desfăşoară o activitate impusă în sistem real (CAEN 4781). În contractul
executată de asociere
de persoana
este prevăzută cota procentuală: Popescu Ion 60 % și Stănescu Sergiu 40
juridică; %. Popescu Ion este
asociatul administrator. Situația venitului net realizat în anul 2021și a celui
O estimat
partepentrudinanul
2022 este: apartamente vor fi livrate
Realizat (2021) către terți;
Estimat (2022)
 O parte din
Venit brut Cheltuieli Venit brut Cheltuieli
deductibile apartamente vor fi
deductibile
atribuite PF.
40.000 21.500 60.000 25.000
 D204
 D223
 D212 Popescu
35
11/2/2022
36
11/2/2022
37
11/2/2022
38
11/2/2022
ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ – MODIFICAREA

COTELOR DE PARTICIPARE
▪ În cazul MODIFICĂRII COTELOR de participare în cursul anului, pentru distribuirea venitului net anual se va
proceda astfel:
se determină un venit net intermediar la sfârșitul lunii în care s-au modificat cotele pe baza venitului brut și
a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt înregistrate în evidențele contabile;
venitul net/pierderea intermediar se alocă fiecărui asociat, în funcție de cotele de participare, până la data
modificării acestora;
 la sfârșitul anului, din venitul net anual se deduce venitul net intermediar, iar diferența se alocă asociaților, în
funcție de cotele de participare ulterioare modificării acestora;
 venitul net anual distribuit fiecărui asociat se determină prin însumarea veniturilor nete intermediare
determinate anterior.
EXEMPLU
Popescu, Stănescu şi Ionescu sunt asociaţi într-o asociaţie fără personalitate juridică care desfăşoară
activitate agricolă din creșterea și exploatarea exemplarelor masculine din speciile taurine achiziționate în
scopul creșterii și valorificării lor. Ionescu este asociatul care răspunde de îndeplinirea obligaţiilor.
În contractul de asociere este prevăzută cota procentuală: Popescu 20 %, Stănescu 30 % şi Ionescu 50 %.
În luna iunie se modifică cotele de participare astfel: Popescu 25 %, Stănescu 35 % şi Ionescu 40 %.
Până în luna iunie veniturile încasate înregistrate pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă sunt
20.000 lei, iar cheltuielile plătite 5.000 lei.
La sfârşitul anului veniturile încasate înregistrate pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă sunt
45.000 lei, iar cheltuielile plătite 24.000 lei.
Care este venitul net anual distribuit fiecărui asociat?
39
11/2/2022
EXEMPLU
1. Determinarea venitui net intermediar la sfârșitul lunii iunie:
Venit net intermediar = 20.000 venituri încasate - 5.000 cheltuieli plătite = 15.000 lei
2. Alocarea venitului net intermediar fiecărui asociat, în funcție de cotele de participare inițiale:
Popescu = 20 % x 15.000 = 3.000 lei
Stănescu = 30 % x 15.000 = 4.500 lei
Ionescu = 50 % x 15.000 = 7.500 lei
3. Determinarea venitului net anual:
Venit net intermediar = 45.000 venituri încasate - 24.000 cheltuieli plătite = 21.000 lei
4. Determinarea venitului net de alocat asociaţilor:
Venit net de alocat asociaților = 21.000 venit net anual - 15.000 venit net intermediar = 6.000 lei
EXEMPLU
5. Alocarea venitului net asociaţilor în funcţie de noile cote:
Popescu = 25 % x 6.000 = 1.500 lei

Stănescu = 35 % x 6.000 = 2.100 lei
Ionescu = 40 % x 6.000 = 2.400 lei
6. Determinarea venitului net anual distribuit fiecărui asociat:
Popescu = 3.000 + 1.500 = 4.500 lei

Stănescu = 4.500 + 2.100 = 6.600 lei
Ionescu = 7.500 + 2.400 = 9.900 lei
PRECIZARE: În continuare cei trei asociați vor întocmi DU unde vor prezenta venitul net anual distribuit și
impozitul datorat.
40
11/2/2022
COSTUL DE ACHIZIȚIE AL APARATELOR DE MARCAT

ELECTRONICE FISCALE-ART 123 (13)
▪ În cazul asocierilor fără personalitate juridică, pentru stabilirea impozitului anual datorat de fiecare
membru asociat, costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale puse în funcțiune în anul
respectiv SE DISTRIBUIE proporțional cu cota procentuală de participare corespunzătoare contribuției,
conform contractului de asociere.
▪ Legea 153/2020 – Deductibilitatea costului de achiziție al caselor de marcat electronice – impozit pe

venit:
 NU intră în venitul net anual impozabil (venituri nete însumate –CAS);
 NU sunt cheltuieli deductibile;
 Se scade ulterior din impozitul anual datorat stabilit prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net
anual impozabil;
 Se reportează în următorii 7 ani consecutivi scăzându-se din impozitul pe venit la fiecare termen de
plată.
EXEMPLU
Popescu Ion și Stănescu Sergiu sunt două PFA-uri asociate într-o asociaţie fără personalitate juridică care
desfăşoară o activitate impusă în sistem real. În contractul de asociere este prevăzută cota procentuală:
Popescu Ion 60 % și Stănescu Sergiu 40 %. Popescu Ion este asociatul administrator. În anul 2022 asocierea
are venituri de 300.000 lei și cheltuieli 70.000 lei, din care o casă de marcat 1.000 lei.
Obligații ADMINISTRATOR. Ce declară în D204? Obligații SECUND. Ce declară în DU?
 Distribuie prin decont costul de achiziție al casei SECȚIUNEA I.4. STABILIREA IMPOZITULUI ANUAL
de marcat = 40% x 1.000 = 400 DATORAT PE VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL
III.DATE PRIVIND VENITUL NET REALIZAT DIN ACTIVITĂȚI INDEPENDENTE
1.Venit brut = 300.000 1. Suma veniturilor nete impuse în sistem real =
2.Cheltuieli deductibile = 70.000 – 1.000 = 69.000 92.400
3.Venit net/Venit net anual impozabil = 300.000 – 2.CAS datorat = 25% x 30.600 = 7.650
69.000 = 231.000 3.Cost achiziție casă marcat = 400
4.Venit net anual impozabil = 92.400 – 7.650 =
V.DISTRIBUȚIA VENITULUI NET: 84.750
Popescu Ion = 60% x 231.000 = 138.600 5.Total impozit anual datorat = 10% x 84.750 – 400
Stănescu Sergiu = 40% x 231.000 = 92.400 = 8.075
41
11/2/2022
ASOCIEREA FĂRĂ PERSONALITATE JURIDICĂ – VENITURI DIN

ACTIVITĂȚI AGRICOLE IMPUSE LA NORMĂ DE VENIT
▪ OBLIGAȚII ASOCIAT DESEMNAT SĂ RĂSPUNDĂ PENTRU ÎNDEPLINIREA OBLIGAȚIILOR ASOCIAȚIEI

FAȚĂ DE AUTORITĂȚILE PUBLICE;
 să înregistreze contractul de asociere la organul fiscal la care asociația este înregistrată în evidența fiscală, în
termen de 30 de zile de la data încheierii acestuia;
PRECIZARE: Organul fiscal are dreptul să refuze înregistrarea contractelor, în cazul în care acestea NU cuprind
minimul de date solicitate.
 să stabilească suprafețele (ha)/cap de animal/familie de albine pentru categoriile de produse vegetale și

animalele care depășesc plafonul neimpozabil și deținute în asociere;
PRECIZARE: Plafonul neimpozabil se acordă la nivel de asociere;
 să calculeze venitul net anual;
1. IMPUNERE PE BAZĂ DE NORME DE VENIT– particularități

privind asocierea fără personalitate juridică
 să distribuie fiecărui asociat cota din venitul net anual impozabil ce îi revine conform contractului;
PRECIZARE: fiecare asociat va declara venitul net anual impozabil distribuit în DU și va calcula impozitul;
 să completeze şi să depună formularul 204 ”Declarație anuală de venit pentru asocieri fără personalitate
juridică și entități supuse regimului transparenței fiscale” până în ultima zi a lunii februarie, inclusiv, a anului
curent.
42
11/2/2022
EXEMPLU
Trei fermieri, Popescu Vasile, Ionescu Doru și Stănescu Ana, constituie o asociere fără personalitate juridică
în vederea cultivării terenurilor pe care le dețin în județul Tulcea cu cartof, pentru care s-a stabilit o normă
anuală de venit de 525 lei/ha.
Fermier Suprafață de teren Cote de distribuire a
deținută venitului net prevăzute
în contractul de
asociare
Popescu Vasile 7 ha 38%
Ionescu Doru 8 ha 28%
Stănescu Ana 10 ha 34%
Popescu Vasile a fost desemnat de asociație să răspundă pentru îndeplinirea îndatoririlor acesteia. Ce obligații
are Popescu Vasile?
EXEMPLU
1. Stabilirea suprafeței de teren pentru care se datorează impozit pe venit:
Suprafață de teren pentru care se datorează impozit pe venit = 25 ha (7 ha Popsecu + 8 ha Ionescu + 10 ha

Stănescu) – 2 ha neimpozabile acordate la nivel de asociere = 23 ha
2. Determinarea venitului net anual impozabil:
Venit net anual impozabil = 525 lei/ha x 23 ha = 12.075 lei

3. Distribuirea venitului net anual impozabil membrilor asociației:
Fermier Distribuirea venitului net
anual impozabil
Popescu Vasile 12.075 lei x 38% = 4.588,5 lei
Ionescu Doru 12.075 lei x 28% = 3.381 lei
Stănescu Ana 12.075 lei x 34% = 4.105,5 lei
4. Să depună D204.
43
11/2/2022
44
11/2/2022
45
11/2/2022
4.REGULI PRIVIND
TVA
ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE –
REGIMUL TVA
Asociatului care
Cui revin drepturile și obligațiile CONTABILIZEAZĂ veniturile și
privind TVA? (CF art 321(5)). cheltuielile asocierii (asociat
administrator)
46
11/2/2022
REGIMUL TVA- condiții
▪ Condiții legate de NEÎNDEPLINIREA?

Care sunt condițiile scopul asocierii
care conduc la Tranzacțiile vor fi
aplicarea prevederilor ▪ Condiții pe care impozitate conform
specifice TVA în cazul trebuie să le reglementărilor
asocierilor în îndeplinească normale de TVA.
participațiune? asociatul
administrator.
REGIMUL TVA – scopul asocierii
▪ Livrarea de bunuri/prestarea de
servicii către terți.
ATENȚIE: condiţia se consideră
îndeplinită INCLUSIV în situaţia în
Scopul asocierii? care, pe lângă livrarea de
(norme art 321(5), 102(1c)) bunuri/prestarea de servicii către
terţi se efectuează şi
livrări/prestări între membrii
asociaţi.
INVERS?
47
11/2/2022
REGIMUL TVA
▪ NU va beneficia de tratamentul fiscal al

asocierilor în participațiune;
Asocierea este constituită ▪ Se va aplica regimul normal de TVA;

EXCLUSIV pentru operațiuni
între membrii asocierii? ▪ Aportul în bunuri și servicii constituie
un AVANS pentru o livrare/prestare.
(norme art 321(5), pct 102(7)).
REGIMUL TVA – EXEMPLUL 1
Aport bani =  Societatea NU împarte
952.000
veniturile și cheltuielile cu
Asociere Prevederi
Persoană fizică persoana fizică;
contract
participațiune
Societate cu scopul de a  După finalizarea clădirii
înregistrată în construi o PF i se va atribui un
scop TVA clădire număr de 4 apartamente
în valoare de 952.000,
restul revenind PJ.
Care sunt obligațiile fiscale ale asociatului administrator?
 Colectează TVA pentru suma de bani încasată drept aport la asociere – avans la livrarea
unei clădiri noi;
 Odată cu transferarea proprietății celor 4 apartamente asociatului, regularizează

avansul și colectează TVA pentru livrare părți ale unei constarucții noi.
48
11/2/2022
REGIMUL TVA - EXEMPLU
1.Emiterea facturii de avans pentru colectarea TVA la sumele de bani încasate drept aport la
asociere:
952.000 4111 = 419 800.000
4427 152.000
2.Încasarea:
952.000 5121 = 4111 952.000
3.Transferul apartamentelor către persoanele fizice:

(a) Regularizare avans:
952.000 4111 = 419 800.000
4427 152.000
(b) Factura de livrare (cota 5%) :
952.000 4111 = 707 906.667
4427 45.333
REGIMUL TVA – EXEMPLUL 2
Aport teren
 Construcția este
Prevederi executată de PJ care
Persoană fizică Asociere
contract împarte veniturile și
participațiune
cheltuielile;
Societate cu scopul de a
 O parte din apartamente
înregistrată în construi o vor fi livrate către terți;
scop TVA clădire  O parte din apartamente
vor fi atribuite PF.
Care sunt obligațiile fiscale ale asociatului administrator?

 Contravaloarea terenului adus ca aport de persoana fizică NU este considerat avans pentru livrarea
apartamentelor care îi sunt transferate de către asociatul administrator, prin urmare NU va colecta TVA;
 Când se va transfera proprietatea unei părți din apartamente asociatului PF, asociatul administrator
va COLECTA TVA pentru livrarea de părți ale unei construcții noi (Livrarea unei părți din construcție
către unul din asociați NU exclude aplicarea regulilor GENERALE referitoare la asocierea în participațiune
pentru apartamentele care sunt livrate către terți de asociatul administrator).
49
11/2/2022
REGIMUL TVA-condiții administrator
▪ Contabilizează veniturile și cheltuielile

asocierii;
▪ Repartizează pe bază de decont
Condițiile pe care trebuie să le veniturile și cheltuielile fiecărui asociat
îndeplinească asociatul corespunzător cotei de participare în
asociere;
administrator?
▪ Emite facturi în nume propriu către
(norme art 321(5), pct 102 terți pentru livrările de bunuri/prestările
(1,a,b) de servicii realizate din asociere.
ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE – REGIMUL TVA – REGULI GENERALE-

PARTICIPAȚII ÎN BUNURI SAU SERVICII
CONDIȚII
 NU constituie livrare de  Să fie efectuate fără plată;

Participațiile în bunuri bunuri cu plată;  Să se situeze în limita
și servicii stabilită prin contractul de
asociere
(norme art 321(5), pct  NU se colectează TVA
102(3)). pentru Pentru bunurile aduse ca aport
la asociere avem obligația
bunurile/serviciile puse
evaluării lor de către un expert
Colectează TVA la dispoziția asocierii evaluator?
administratorul pentru
bunurile aduse în RECOMANDARE: DA, deși
legea nu ne obligă!
asociere?
50
11/2/2022
EXEMPLE:
1.În contractul de asociere este prevăzut ca 1.DA: Participația în bunuri a fost efectuată cu
asociatul secund să aducă ca aport un teren în plată, deci constituie livrare de bunuri și se va
valoare de 500.000 lei. Asociatul secund insistă să colecta TVA.
primească numerar drept contravaloare. Se va
colecta TVA de către administrator?
2. În contractul de asociere este prevăzut ca 2.DA, în varianta a doua: pentru 200.000 lei
asociatul secund să aducă ca aport un bun (clădire trebuie colectat TVA de aici recomandarea
de exemplu) în valoare de 1.000.000 lei. Clădirea necesității raportului de evaluare, pentru a evita
are valoarea de 700.000 sau 1.200.000 lei. Se va reconsiderarea tranzacției de către ANAF.
colecta TVA de către administrator?
ASOCIERILE ÎN PARTICIPAȚIUNE – REGIMUL TVA – REGULI GENERALE-

REPARTIZAREA VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR
Repartizarea CONDIȚII
veniturilor și
 Să se situeze în limita
cheltuielilor pe bază
NU sunt operațiuni în stabilită prin contractul
de decont de asociere;
(norme art 321(5), pct sfera TVA
102(5)).  Partea care depășește
cota din contract
Colectez TVA când reprezintă livrări/prestări
repartizez veniturile și servicii cu plată.
cheltuielile asociatului
secund?
51
11/2/2022
EXEMPLE:
În contractul de asociere sunt prevăzute

următoarele cote procentuale de participare a
fiecărui asociat la profiturile sau pierderile din
cadrul asocierii: Administrator 70% și secund 30%. DA: pentru suma de 19% x (400.000 – 300.000) =
Venitul obținut din asociere este 1.000.000 lei. 19.000
Asociatul secund este de părere că a lucrat mai
mult în scopul asocierii și insistă să primească un
venit de 400.000 lei. Se colectează TVA?
REGIMUL TVA – DREPTUL DE A DEDUCE TVA– BUNURI

ADUSE ÎN ASOCIERE ALTELE DECÂT CELE DE CAPITAL
▪ TVA aferentă achiziției de bunuri NU se

deduce;
▪ TVA se ajustează de către asociatul
Asocierea realizează exclusiv care a realizat achiziția pentru bunurile
operațiuni scutite fără drept de achiziționate ANTERIOR constituirii
asocierii, pentru care s-a dedus TVA,
deducere (SFDD)
puse la dispoziția asocierii gratuit, ca
(norme art 321(5), pct 102(9b)). aport;
▪ NU se colectează TVA la data punerii
bunurilor la dispoziția asocierii
.
52
11/2/2022
ÎNTREBARE: Ajustează TVA secundul pentru

EXEMPLU bunurile achiziționate anterior constituirii
asocierii?
Asociat administrator
Asociat secund plătitor
deține licența jocuri
TVA
noroc - SFDD
Asociere ce are
Achiziționează în numele ca obiect A achiziționat fotolii în septembrie
asocierii fotolii 10.000 lei pe prestarea de 10.000 lei, deci a dedus TVA
data de 08.10.2022.Deduce servicii de jocuri
TVA? de noroc - SFDD
Contract 10.000 303 = 401 11.900
NU DEDUCE TVA 01.10.2022 1.900 4426
303 = 401 11.900 În octombrie le pune la

dispoziția asocierii. Ajustează
TVA?
AJUSTEAZĂ TVA:
635 = 4426 1.900
JOCURI DE NOROC – PRECIZĂRI – secundul are

nevoie de cod CAEN pentru jocuri de noroc?
Baza legală: Ordonanța de urgență nr. 77/2009, cu modificările și completările ulterioare:
 Construcția este
executată
 Prin excepție de la prevederile alin. (2), conform cărora jocurile de noroc de persoana
sunt exploatate în mod direct
juridică;
de deținătorul licenței, exploatarea jocurilor de noroc se poate realiza, în comun între un organizator de
jocuri de noroc și unul sau mai mulți operatori economici între care  existăO un contract
parte încheiat
din în
conditiile legii, răspunderea revenind părților contractante. (art 1(5)). apartamente vor fi livrate
către terți;
 Activitatea de jocuri de noroc poate fi exploatată în comun, de organizatorul
 O parte
de jocuri
din de noroc și unul
sau mai multi operatori economici în temeiul unui contract, care se va comunica ONJN
apartamente vorîn termen
fi de 5
zile de la data încheierii (norme). atribuite PF.
 Prin exploatarea în comun a activităților de jocuri de noroc între doi sau mai mulți operatori
economici, dintre care cel puțin unul detine licența de organizare și autorizație de exploatare a activității,
se înțelege ansamblul acțiunilor desfășurate în temeiul contractului încheiat în formă scrisă, care să
prevadă îndeplinirea a cel puțin uneia dintre activitățile specifice jocurilor de noroc constând în
operarea mijloacelor de joc, evidențierea încasărilor și plăților și completarea documentelor aferente
activității curente de catre partenerul contractual, în numele și pe seama organizatorului de jocuri de
noroc.
53
11/2/2022

▪ Asociații deduc TVA integral pentru

achiziția acestor bunuri;
▪ Dreptul de deducere rămâne

Asocierea realizează exclusiv dobândit dacă bunurile au fost
operațiuni scutite cu drept de achiziționate ANTERIOR constituirii
asocierii;
deducere (SDD)
(norme art 321(5), pct 102(9a)). ▪ NU se colectează TVA la data punerii
bunurilor la dispoziția asocierii.
.
ÎNTREBARE: Ajustează TVA secundul pentru

EXEMPLU bunurile achiziționate anterior constituirii
asocierii?
Asociat administrator Asociat secund plătitor
plătitor TVA TVA
Asociere ce are
Achiziționează în numele A achiziționat mărfuri în
ca obiect
asocierii mărfuri 10.000 lei pe septembrie 10.000 lei, deci a
data de 08.10.2022.Deduce exportul de dedus TVA
TVA? bunuri- SDD
Contract
01.10.2022 10.000 371 = 401 11.900
DEDUCE TVA 1.900 4426
10.000 371 = 401 11.900 În octombrie le pune la dispoziția

1.900 4426 asocierii. Ajustează TVA?
PĂSTREAZĂ DREPTUL DE
DEDUCERE – NU ajustează
TVA
54
11/2/2022

1.Asociatul administrator trebuie să comunice fiecărui membru
al asocierii, la sfârșitul fiecărei perioade fiscale, modul de
alocare a bunurilor și serviciilor puse la dispoziția asocierii de
membrii asociați
Bunurile sunt utilizate 2.Dacă e necesară aplicarea pro rata: asociatul administrator
trebuie să notifice autoritatea fiscală de care aparține.
mixt (cu și fără drept de
deducere)
(norme art 321(5), pct
102(9c) și pct 102(10)).
3. Prin EXCEPȚIE, în scopul simplificării operațiunilor derulate de
asociere, membrii acesteia pot OPTA pentru taxare: este permisă
facturarea cu TVA a bunurilor de către asociați către asociatul
administrator.

ADUSE ÎN ASOCIERE - BUNURI DE CAPITAL
▪ Păstrează dreptul de deducere pentru bunurile

de capital aduse ca aport la asociere;
▪ Pe perioada derulării contractului NU au

obligația să opereze ajustări de TVA pentru
bunurile de capital puse la dispoziția asocierii,
Drepturile/Obligațiile indiferent de natura operațiunilor realizate
MEMBRILOR asocierii de asociere;
(norme art 321(5), pct 102(12 și ▪ Să facă o mențiune referitoare la perioada în

care bunurile de capital au fost puse la dispoziția
14)). asocierii;
▪ Să transmită asociatului administrator copii de

pe registrele bunurilor de capital;
55
11/2/2022

ADUSE ÎN ASOCIERE - BUNURI DE CAPITAL
▪ Dacă intervin evenimente care generează ajustarea pe perioada
asocierii, să opereze ajustările de TVA, acestea fiind EXCLUSIV în
sarcina sa:
 pentru bunurile achiziționate de EL ÎNSUȘI ÎNAINTE de constituirea
asocierii și care ulterior sunt alocate asocierii;
 pentru bunurile achiziționate DE EL ÎNSUȘI, DUPĂ constituirea
Obligațiile asociatului asocierii, care sunt destinate utilizării în scopul asocierii;
ADMINISTRATOR  pentru bunurile de capital pe care MEMBRII asociați le aduc ca
(norme art 321(5), pct aport la asociere.
PRECIZARE: momentul de referință pentru determinarea datei de la
102(13 și 15)). care începe ajustarea taxei, în cazul bunurilor de capital, este data
obținerii bunului de către asociatul care le-a pus la dispoziția asocierii.
▪ Să păstreze copia de pe registrul bunurilor de capital primite le la
membrii asocierii și să înscrie ajustările pe care le-a făcut în perioada
asocierii.
EXEMPLUL 1-AJUSTAREA TVA DE CĂTRE ADMINISTRATOR

PENTRU BUNURILE CUMPĂRATE DE EL ÎNSUȘI
Asociat secund plătitor Asociat administrator
TVA plătitor TVA
Asociere ce are ca
obiect prestarea de A achiziționat o clădire în 2020
servicii de 300.000 lei, deci a dedus TVA
închiriere. NU s-a
optat pentru 300.000 212 = 404 35.700
taxarea operațiunii - 57.000 4426
SFDD
Contract 01.01.2022 În 2022 o pune la dispoziția asocierii. Ajustează TVA?
În fiecare an pe durata derulării contractului de asociere

AJUSTEAZĂ TVA 57.000/20 ani = 2.850 (evident în
interiorul perioadei de ajustare rămase)
PRECIZARE: În măsura în care s-ar fi optat pentru taxarea
operațiunii, asociatul administrator nu ar mai fi avut 635 = 4426 2.850
obligativitatea ajustării.
56
11/2/2022
EXEMPLUL 2

plătitor TVA TVA
Ajustează TVA?
Asociere ce are ca
obiect fabricarea
Operațiunile asocierii sunt de produse finite A achiziționat utilaje în septembrie
taxabile livrate de asociere 30.000 lei, deci a dedus TVA
– operațiuni
taxabile
Contract 30.000 2131 = 404 35.700
NU AJUSTEAZĂ TVA pe
01.10.2022 5.700 4426
perioada asocierii
În octombrie le pune la dispoziția asocierii. Ajustează TVA?
PĂSTREAZĂ DREPTUL DE DEDUCERE, întrucât asocierea va

colecta TVA pentru operațiile desfășurate
EXEMPLUL 3 – AJUSTAREA TVA DE CĂTRE ADMINISTRATOR

PENTRU BUNURILE CUMPĂRATE DE MEMBRII
plătitor TVA TVA
Asociere ce are ca
obiect prestarea de
AJUSTEAZĂ TVA: servicii de jocuri de A achiziționat un autoturism în 2020
noroc - SFDD 30.000 lei, deci a dedus TVA
 pe perioada asocierii, pentru
Contract 5 ani
perioada rămasă: 2022, 2023 și
2024, adică în fiecare an va
începând cu
ajusta 01.01.2022 30.000 2133 = 404 35.700
5.700 4426
635 = 4426 – 5.700/5 ani = 1.140 În octombrie le pune la dispoziția asocierii.

Ajustează TVA?
PRECIZARE: Dacă secundul NU era plătitor de TVA și nu

PĂSTREAZĂ DREPTUL DE DEDUCERE,
ar fi dedus TVA la achiziția mașinilor, nici
administratorul fiind cel obligat să ajusteze
administratorul NU ajusta TVA. TVA
57
11/2/2022
REGIMUL TVA – DREPTUL DE A DEDUCE TVA– BUNURI DE CAPITAL

ÎNCETARE EXISTENȚĂ ASOCIERE/RETRAGERE ASOCIAȚI
 Se consideră, din perspectiva asociatului

administrator, că bunurile/serviciile restituite
Drepturile asociatului membrului asociat căruia îi aparțin sunt alocate unei
administrator activități cu drept de deducere, pentru a permite
(norme art 321(5), pct continuarea ajustării de către acesta din urmă în
funcție de activitățile pe care le va realiza după
102(16)). încetarea existenței asocierii.
EXEMPLUL 4 ÎNCETAREA ASOCIERII

plătitor TVA TVA
Asociere ce are ca
obiect prestarea de
servicii de închiriere.
AJUSTEAZĂ NEGATIV TVA: A achiziționat clădiri în 2020
NU s-a optat pentru
300.000 lei, deci a dedus TVA
taxarea operațiunii -
 pe perioada asocierii, în
SFDD
fiecare an, 2022 și 2023 va
Contract pe perioada
ajusta 57.000/20 ani = 2.850
01.01.2022- 300.000 212 = 404 35.700
31.12.2023 57.000 4426
635 = 4426 –2.850
De la data de 01.01.2024 asociatul secund, în funcție de În 2022 le pune la dispoziția

modul de folosire al clădirii va pastra dreptul de asocierii.Ajustează TVA?
deducere sau va ajusta TVA.
PĂSTREAZĂ DREPTUL DE
DEDUCERE
58
11/2/2022
CONCLUZII – OBLIGAȚII ASOCIAT ADMINISTRATOR
▪ Se înregistrează în scop de TVA, dacă nu este înregistrat și asocierea derulează operațiuni care
depășesc plafonul de scutire (300.000 de lei);
▪ Exercită deducerea pentru achizițiile efectuate în scopul asocierii;
▪ Emite facturi către clienți pentru operațiunile derulate de asociere și colectează TVA în cazul
operațiunilor taxabile;
▪ Ajustează TVA pentru bunurile de capital aduse ca aport de membrii asociați;
▪ Ajustează TVA pentru propriile bunuri, dacă intervin evenimente generatoare;
▪ Înscrie în decontul propriu de TVA atât propriile operații cât și cele aferente asocierii;
▪ Declară în declarația recapitulativă operațiuni intracomunitare realizate de asociație.
II.GRUP FISCAL UNIC
59
11/2/2022
CE TRATĂM?
1. În materie
2.În materie de
de TVA
impozit pe profit
2.1.GRUP FISCAL
UNIC ÎN MATERIE DE
TVA
60
11/2/2022
GFU – TVA – DEFINIRE
▪ Două sau mai multe PERSOANE IMPOZABILE STABILITE ÎN ROMÂNIA care, independente fiind din
punct de vedere juridic, sunt în RELAȚII STRÂNSE una cu alta din punct de vedere organizatoric,
financiar și economic, POT OPTA să fie tratate drept grup fiscal unic. (CF art 269(9));
▪ Se consideră în strânsă legătură din punct de vedere financiar, economic și organizatoric persoanele
impozabile al căror capital este deținut direct sau indirect în proporție de MAI MULT de 50% de către
aceeași asociați. (Norme CF art 269(9), pct 5(5)).
PRECIZARE: condiția se dovedește prin certificatul constatator eliberat de ONRC și/sau, după caz, alte
documente justificative. (Norme CF art 269(9), pct 5(5)).
IMPORTANT: Persoanele impozabile stabilite în România care fac parte dintr-un grup fiscal unic NU
aplică sistemul TVA la încasare indiferent dacă cifra de afaceri anuală este inferioară plafonului de
2.250.000 lei.
GFU – TVA – CONDIȚII CUMULATIVE DE CONSTITUIRE
1. O persoană impozabilă NU poate face parte decât dintr-un SINGUR grup fiscal
(Norme CF art 269(9), pct 5(1 a)).;
2. Opțiunea trebuie să se refere la o perioadă de cel puțin 2 ani (Norme CF art 269(9),
pct 5(1 b)).;
ATENȚIE: Opțiunea se referă la grup, NU la fiecare membru al grupului (Norme CF art
269(9), pct 5(2)).
3.Toate persoanele impozabile din grup trebuie să aplice aceeași perioadă fiscală
(Norme CF art 269(9), pct 5(1 c)).
PRECIZARE: fiecare membru al grupului este considerat o persoană impozabilă
separată: livrarile de bunuri și prestările de servicii realizate de fiecare membru al
grupului sunt supuse regimului normal de impozitare.
61
11/2/2022
GFU – TVA – ETAPELE CONSTITUIRII
Organul fiscal competent De când intră în vigoare

(Norme CF art 269(9), pct implementarea? (Norme
5(7)): CF art 269(9), pct 5(8)).
▪ ia o decizie oficială prin care ▪ Membrii grupuli au perioada
Se depune la organul fiscal fie aprobă fie refuză fiscală LUNA calendaristică:
competent CERERE PRIVIND implementarea grupului fiscal;
GRUPUL FISCAL UNIC semnată  în prima zi din luna
de către reprezentanții legali ai următoare datei comunicării
tuturor membrilor grupului deciziei;
▪ comunică decizia
(Norme CF art 269(9), pct 5(6)). ▪ Membrii grupului NU au
reprezentantului grupului, în
perioada fiscală luna
termen de 60 de zile de la
calendaristică:
data primirii documentatiei
complete.  în prima zi a perioadei
fiscale următoare datei
comunicarii deciziei
GFU – TVA – OBLIGAȚIILE/DREPTURILE MEMBRILOR- (Norme CF

art 269(9), pct 5(9 a)).
1. raportează în decontul de TVA (D300) orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau
achiziție intracomunitară de bunuri sau orice altă operațiune realizată de aceștia sau către aceștia
pe parcursul perioadei fiscale;
2. trimite decontul său de taxă reprezentantului GFU;
PRECIZĂRI:
 D300 întocmite de fiecare membru al grupului, se depun, cu titlu informativ, de către
reprezentantul grupului fiscal la organul fiscal competent, odată cu decontul consolidat de TVA;
 Organul fiscal prelucrează în Sistemul informatic de administrare a creanțelor numai Decontul
consolidat de TVA depus de reprezentantul grupului;
 Deconturile de TVA întocmite de fiecare membru al grupului NU se prelucrează în sistemul
informatic, ci se arhivează la dosarul fiscal al fiecărui membru al grupului. Informațiile înscrise în
aceste deconturi se utilizează pentru verificarea datelor înscrise de reprezentantul grupului în decontul
consolidat TVA aferent aceleași perioade.
3.NU plătește nicio taxă datorată și NU solicită nicio rambursare conform decontului său de taxă;
62
11/2/2022
GFU – TVA – OBLIGAȚIILE/DREPTURILE MEMBRILOR GFU -continuare
4. răspunde separat și în solidar pentru orice taxă datorată de ei sau de orice membru al grupului
fiscal;
5. întocmește primul decont de TVA, după părăsirea grupului fiscal, doar pe baza operațiunilor
efectuate în perioada ulterioară părăsirii grupului, fără preluarea soldului din decontul aferent
perioadei fiscale anterioare, depus în vederea întocmirii decontului consolidat.
GFU – TVA – OBLIGAȚII REPREZENTANT GFU (Norme CF art 269(9),

pct 5(9 b)).
Soldurile taxei de plată de la SFÂRȘITUL perioadei fiscale

ANTERIOARE, neachitate până la data depunerii decontului
consolidat de către membrii grupului;
1.În primul DECONT
CONSOLIDAT PREIA:
Soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat

rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului.
2.Întocmește propriul decont de TVA
63
11/2/2022
GFU – TVA – OBLIGAȚII REPREZENTANT GFU- continuare
Rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la ALȚI

3. Raportează în membri ai grupului;
DECONTUL
CONSOLIDAT:
Rezultatele din decontul PROPRIU.
4. Depune la organul Toate deconturile de taxă ale membrilor;

fiscal competent
Propriul decont și decontul consolidat.
5.Plătește taxa sau solicită

rambursarea taxei.
GFU – TVA – ALTE OBLIGAȚII ALE

REPREZENTANTULUI GFU - (Norme CF art 269(9), pct 5(9)).
Notifică organul fiscal competent pentru oricare dintre evenimentele:
 încetarea opțiunii de a forma un grup fiscal unic, cu cel puțin 30 de zile înainte de producerea
evenimentului;
 neîndeplinirea condițiilor care conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup

fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, în termen de 15 zile de la producerea
evenimentului;
 numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puțin 30 de zile înainte de producerea
evenimentului;
 părăsirea grupului fiscal de către unul dintre membri, cu cel puțin 30 de zile înainte de producerea
evenimentului;
 intrarea unui nou membru în grupul fiscal, cu cel puțin 30 de zile înainte de producerea
evenimentului.
64
11/2/2022
GFU – TVA - CONTABILIZARE
MEMBRI REPREZENTANT
1.Transmiterea la sfârșitul lunii către reprezentant 1. Preluarea de la fiecare membru, în PRIMUL decont
de TVA consolidat a soldurilor inițiale de TVA de plată
a soldului contului 4423 pentru a fi preluat în
de la sfârșitul perioadei fiscale anterioare, neachitate
decontul consolidat: până la data depunerii decontului consolidat:
4423 = 451/R 451/M = 4423
2. Preluarea de la fiecare membru, în PRIMUL decont
2. Transmiterea la sfârșitul lunii către reprezentant a de TVA consolidat a soldurilor inițiale de TVA de
soldului contului 4424 pentru a fi preluat în rambursat de la sfârșitul perioadei fiscale anterioare:
decontul consolidat: 4424 = 451/M
451/R = 4424 3. Preluarea, la sfârșitul lunii a soldurilor conturilor
4423 și 4424 de la fiecare membru – formulele contabile
PRECIZARE: Contul 451 nu se închide, soldul de mai sus
acestuia debitor sau creditor reflectă situația 4. La sfârșitul lunii, închiderea conturilor 4423 și 4424:
cumulată a TVA transmisă reprezentantului de la 4423 = 4424 – suma cea mai mică
înființarea grupului.
5. Plata, dacă sold 4423 > sold 4424: 4423 = 512 SAU
preluarea în decontul perioadei fiscale următoare
sau solicitarea la rambursare – caz contrar
GFU – TVA – EXEMPLU- DATA CONSTITURII - 01.10.2022
MEMBRU REPREZENTANT
Datele problemei: Datele problemei:
30.09.2022  4424 = 10.000 30.09.2022  4423 = 7.000
31.10.2022  4424 = 1.000 31.10.2022  4423 = 33.000
1.Pentru primul decont consolidat predă sold 4424 1.Plata TVA din perioada anterioară: 4423 = 512
al perioadei anterioare constituirii grupului necerut 7.000
la rambursare: PRIMUL DECONT CONSOLIDAT
451/R = 4424 10.000 2.Preia de la M sold 4424 de la sfârșitul perioadei
2.Pentru primul decont consolidat predă sold 4424 al anterioare:
4424= 451/M 10.000
perioadei curente:
451/R = 4424 1.000 3.Preia de la M sold 4424 de la sfârșitul perioadei
Rămâne cu sold la 451/R = 11.000 anterioare:
4424= 451/M 1.000
4.Compensare:
Când se închide contul 451/R? 4423= 4424 11.000
512= 451/R 11.000 4423=512 22.000 –apare în D 300 colsolidat
Când se închide contul 451/M?
451/M= 512 11.000
65
11/2/2022
6.2.GRUP FISCAL
UNIC ÎN MATERIE DE
IMPOZIT PE PROFIT
GFU – IMPOZIT PE PROFIT – CONSTITUIRE
Grupul fiscal se constituie din CEL PUŢIN DOUĂ dintre următoarele entităţi, denumite în continuare
membri (CF art 422 (1)):
1. o PJR şi una sau mai multe PJR la care aceasta deţine, în mod direct sau indirect, cel puţin 75% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot;
CARLA SRL
CARLA SRL
85% 90 %
80%
LARA SRL CORA SRL
GFU
CORA SRL
GFU
66
11/2/2022
2. cel puţin două PJR la care o PF română deţine, în mod direct sau indirect, cel puţin 75% din
70%
POPESCU VIOREL LARA SRL
80 % 85%
CARLA SRL CORA SRL

GFU
3. cel puţin două PJR deţinute, în mod direct sau indirect, în proporţie de cel puţin 75% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, de o persoană juridică/fizică,
rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri sau
într-un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de informaţii;
BRAUNER GmbH sau 60%

Dl. Herz Geller LARA SRL
80 % 90%
CARLA SRL CORA SRL GFU
67
11/2/2022
4. cel puţin o PJR deţinută, în mod direct sau indirect, în proporţie de cel puţin 75% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, de o PJ rezidentă într-un stat cu
care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri sau într-un stat cu care s-a
încheiat un acord privind schimbul de informaţii şi sediul permanent/sediul permanent desemnat din
România al acestei persoane juridice străine.
BRAUNER GmbH sau
Dl. Herz Geller
80% 85%
BRAUNER SRL sediu

CARLA SRL GFU
permanent
GFU – IMPOZIT PE PROFIT – PERSOANA JURIDICĂ

RESPONSABILĂ
PJR membră a unui grup fiscal în domeniul impozitului pe profit;

CINE POATE FI?
(CF art 422 (2)):
PJ cu sediul social în România înfiinţată potrivit legislaţiei
europene, membră a unui grup fiscal în domeniul impozitului pe
profit
SCOPUL 1. Să determine rezultatului fiscal consolidat al

DESEMNĂRII? grupului fiscal;
(CF art 422 (2)):
2. Să depună declaraţia consolidata de impozit
pe profit;
3. Să plătească impozitul pe profit în NUMELE

GRUPULUI.
68
11/2/2022
GFU – IMPOZIT PE PROFIT – CONSTITUIREA ȘI

RECUNOAȘTEREA GRUPULUI - (CF art 423 (1)):
Depunerea de către reprezentantul responsabil a D 173 Cerere privind
1.COMUNICAREA grupul fiscal în domeniul impozitului pe profit cu cel puţin 60 de zile înainte
OPȚIUNII de începerea perioadei pentru care se solicită aplicarea consolidării fiscale –
ORGANULUI FISCAL 1 NOIEMBRIE 2022
2.ÎNCEPEREA
sistemului de Anul fiscal următor celui în care a fost depusă cererea – ANUL 2023
consolidare fiscală
3.PERIOADA de 5 ani fiscali, începând cu primul an al aplicării sistemului de consolidare

aplicare a sistemului fiscală şi până la desfiinţarea grupului fiscal. – ANII 2023 – 2027
4.REÎNNOIREA Cererea de reînnoire se depune cu cel puţin 60 de zile înainte de

OPȚIUNII începerea perioadei pentru care se solicită continuarea aplicării
(CF art 423 (5)) sistemului de consolidare fiscală.- 1 NOIEMBRIE 2027
GFU – IMPOZIT PE PROFIT – CONDIȚII LA CONSTITUIRE

(CF art 423 (2)):
Membrii trebuie să îndeplinească, la data depunerii D 173, în mod CUMULATIV condiţiile:
1. condiţia de deţinere (75%) trebuie să fie îndeplinită pentru o perioadă neîntreruptă de un an,
anterioară începerii perioadei de consolidare; - 01.01. 2022 – 01.01.2023
2. sunt contribuabili plătitori de impozit pe profit și aplică acelaşi sistem de plată a impozitului pe
profit (trimestrial, anual, an modificat);
3. au acelaşi an fiscal;
4. nu fac parte dintr-un alt grup fiscal în domeniul impozitului pe profit;
5. nu sunt plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau nu sunt concomitent plătitori de

impozit pe profit şi plătitori de impozit specific;
6. nu intră sub incidenţa prevederilor art.18 (activități de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discotecilor, cazinourilor))
7. nu se află în dizolvare/lichidare, potrivit legii.
69
11/2/2022
GFU – IMPOZIT PE PROFIT – ALTE CONDIȚII
ATENȚIE: Condiţiile (2-7) trebuie îndeplinite pe ÎNTREAGA PERIOADĂ de consolidare fiscală. (CF art
423 (3)):
PRECIZARE: Prin excepţie de la prevederile Titlului III şi prin derogare de la prevederile Legii nr.170/2016
privind impozitul specific unor activităţi, pe perioada de consolidare, membrii grupului fiscal care
potrivit legii îndeplinesc conditiile de a trece la alte sisteme de impozitare decât impozitul pe profit,
RĂMÂN PLATITORII DE IMPOZIT PE PROFIT pentru întreaga perioadă (CF art 423 (4)).
ATENȚIE: Fiecare membru al grupului fiscal are obligaţia să întocmească dosarul preţurilor de transfer
care va cuprinde atât tranzacţiile desfăşurate cu membrii grupului fiscal, cât şi cele cu entităţile afiliate
din afara grupului fiscal. (CF art 426)
PRECIZARE: Prin derogare de la prevederile alin.(2) al art.108 din CF, dosarele preţurilor de transfer
întocmite de fiecare membru al grupului fiscal vor fi prezentate de către responsabilul grupului. (CF art
423)
GFU – IMPOZIT PE PROFIT – DETERMINAREA

REZULTATULUI FISCAL CONSOLIDAT
▪ Fiecare membru al grupului fiscal determină rezultatul fiscal în mod individual

potrivit regulilor stabilite de titlul II, luând în considerare şi prevederile referitoare la
regimul pierderilor fiscale (CF art 425 (1));
▪ Rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se determină prin însumarea algebrică a

rezultatelor fiscale determinate în mod individual de fiecare membru al grupului fiscal
(CF art 425 (2)).
▪ Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotei de impozit asupra rezultatului

fiscal consolidat pozitiv al grupului (CF art 425 (2)).
70
11/2/2022
EXEMPLUL 1 – TOȚI MEMBRII ÎNREGISTREAZĂ PROFIT IMPOZABIL
CORA SRL CARLA SRL RESPONSABIL GFU

LARA SRL
REZULTAT
500.000 400.000 1.000.000
CONTABIL
REZULTAT Rezultat fiscal
600.000 – transmis 750.000 – transmis 1.400.000 consolidat =
FISCAL lui LARA lui LARA 2.750.000
IMPOZIT PE PROFIT 16% X 600.000 = 16% X 750.000 = 16% X 1.400.000 =
96.000 – nu se 120.000 – nu se 16% x 2.750.000 =
CALCULAT 224.000
transmite lui LARA transmite lui LARA 440.000
IMPOZIT PE PROFIT 0 440.000 plătește

0
DE PLATĂ LARA
96.000 + 120.000 + 224.000 = 440.000
GFU – IMPOZIT PE PROFIT – DETERMINAREA REZULTATULUI FISCAL

CONSOLIDAT – sume scăzute în limita impozitului datorat de grup
▪ La determinarea impozitului pe profit datorat de grupul fiscal se vor avea în

vedere sumele reprezentând: creditul fiscal, impozitul pe profit scutit (profit
reinvestit la nivelul membrilor), scutirile și reducerile de impozit pe profit
calculate potrivit legislaţiei în vigoare, sumele reprezentând cheltuielile de
sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, potrivit legii,
costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale și alte sume care se
scad din impozitul pe profit, potrivit legislației în vigoare, determinate de fiecare
membru şi comunicate responsabilului (CF art 425 (4)).
▪ Aceste sume se scad în limita impozitului pe profit datorat de grupul fiscal (CF art
425 (4)).
71
11/2/2022
GFU – IMPOZIT PE PROFIT – DETERMINAREA REZULTATULUI FISCAL

CONSOLIDAT – sume scăzute în limita impozitului datorat de grup
▪ Membrul grupului fiscal calculează, trimestrial/anual, impozitul pe profit NUMAI

ÎN SCOPUL DETERMINĂRII SUMELOR care se scad din impozit și care SE
COMUNICĂ persoanei juridice responsabile. Acest IMPOZIT NU SE DATOREAZĂ de
membrul grupului şi nu se transmite persoanei juridice responsabile. (CF art 425 (4
((41) )));
▪ Persoana juridică responsabilă care efectuează scăderea sumei aferente impozitului
pe profit scutit din impozitul pe profit datorat de grupul fiscal comunică fiecărui
membru care a transmis astfel de sume partea ce îi revine acestuia din suma scăzută
la nivelul grupului fiscal (CF art 425 (4 ((42 a) )));
▪ Partea care se comunică fiecărui membru se determină înmulţind suma scăzută la
nivelul grupului fiscal cu raportul dintre sumele transmise de fiecare membru şi
totalul sumelor primite de persoana responsabilă de la membrii grupului fiscal (CF
art 425 (4 ((42 b) )));
EXEMPLUL 2 – SUMELE REPREZENTÂND SPONSORIZAREA?

LARA SRL
CIFRA DE
2.000.000 3.000.000 1.000.000
AFACERI
REZULTAT Rezultat fiscal
600.000 750.000 (1.250.000) consolidat =
FISCAL 100.000
IMPOZIT PE PROFIT 16% X 600.000 = 16% X 750.000 = -
96.000 – nu se 120.000 – nu se 16% x 100.000 =
CALCULAT
transmite lui LARA transmite lui LARA 16.000
Min (20% x 96.000 și Min (20% x 120.000 și Pot să scad la nivel de
SPONSORIZARE
0,75% x 2.000.000) = 0,75% x 3.000.000) = grup doar 16.000
15.000 22.500
16.000 X 15.000/ 16.000 X 22.500/ Impozit = 0
(15.000+22.500) = (15.000+22.500) = Parte CORA și CARLA?
6.400 9.600
72
11/2/2022
GFU – IMPOZIT PE PROFIT – DETERMINAREA

REZULTATULUI FISCAL CONSOLIDAT – pierderile fiscale
▪ Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului în perioada aplicării

sistemului de consolidare fiscală se recuperează din REZULTATUL FISCAL CONSOLIDAT
AL GRUPULUI. (CF art 427 (1);
▪ Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului ÎNAINTE de aplicarea

sistemului de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit, se recuperează, în
conformitate cu prevederile titlului II din CF (art. 31), de către membrul respectiv,
NUMAI DIN PROFITURILE IMPOZABILE ALE ACESTUIA. (CF art 427 (2);
EXEMPLUL 3 – UN MEMBRU ÎNREGISTREAZĂ PIERDERE FISCALĂ ÎN PERIOADA APLICĂRII

SISTEMULUI

LARA SRL
REZULTAT (500.000) 800.000 1.000.000

CONTABIL
Rezultat fiscal
REZULTAT (600.000) 950.000 1.200.000 consolidat =
FISCAL 1.550.000
16% x 1.550.000 =
IMPOZIT PE PROFIT 16% X 950.000 = 16% X 1.200.000 = 248.000
CALCULAT 152.000 192.000
-
IMPOZIT PE PROFIT
DE PLATĂ 0 248.000 plătește LARA
0 0 la nivel de grup 248.000 – plătește

152.000 + 192.000 = 334.000 > 248.000  Avantaj
LARA
Ceilalți membrii (CARLA și LARA) ar trebui să-i plătească COREI impozitul pe profit neachitat la stat? (600.000 x
16%)
73
11/2/2022
EXEMPLUL 4 – UN MEMBRU ÎNREGISTREAZĂ PIERDERE FISCALĂ ÎNAINTE DE

APLICAREA SISTEMULUI. SISTEMUL SE APLICĂ DE LA 01.01.2023.ÎN 2023
MEMBRUL ÎNREGISTREAZĂ PROFIT
CORA SRL CORA SRL RESPONSABIL GFU

AN 2022 AN 2023 LARA SRL
REZULTAT
(300.000) 1.000.000 3.900.000
FISCAL
PIERDERE FISCALĂ
recuperată (300.000)
individual
REZULTAT FISCAL - Rezultat fiscal
700.000 – 3.900.000 consolidat =
FINAL PENTRU GRUP transmit LARA 4.600.000
4.600.000 X 16% =
IMPOZIT PE PROFIT
736.000 – plătește
DE PLATĂ LARA
EXEMPLUL 5 – UN MEMBRU ÎNREGISTREAZĂ PIERDERE FISCALĂ ÎNAINTE DE

APLICAREA SISTEMULUI. SISTEMUL SE APLICĂ DE LA 01.01.2023.ÎN 2023
MEMBRUL ÎNREGISTREAZĂ PIERDERE
CORA SRL CORA SRL RESPONSABIL GFU

AN 2022 AN 2023 LARA SRL
REZULTAT
(300.000) (200.000) 3.900.000
FISCAL
PIERDERE FISCALĂ
TOTALĂ individual (500.000)
REZULTAT FISCAL - Rezultat fiscal

(200.000) – 3.900.000 consolidat =
FINAL PENTRU GRUP transmit LARA 3.700.000
3.700.000 X 16% =
IMPOZIT PE PROFIT
592.000 – plătește
DE PLATĂ LARA
ATENȚIE: Pierderea fiscală din anul 2022 de 300.000 va fi recuperată de CORA în primul an când are profit impozabil. În ipoteza în care în toți
cei 5 ani de existență a grupului se obține pierdere, ea va fi recuperată începând cu 01.01.2028 doar dacă cei 7 ani nu au expirat.
74
11/2/2022
GFU – IMPOZIT PE PROFIT – DECLARAREA ȘI PLATA

IMPOZITULUI PE PROFIT
determină individual rezultatul fiscal;
comunică responsabilului rezultatul fiscal , până la data 25

FIECARE MEMBRU inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I - III.
(CF art 429 (1)
trimestrul IV: comunicarea se efectuează până la termenul de

depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit anual
GFU – IMPOZIT PE PROFIT – DECLARAREA ȘI PLATA

IMPOZITULUI PE PROFIT
Calculează, declarară şi plătește impozitul pe profit trimestrial
datorat de grupul fiscal până la data de 25 inclusiv a primei luni
următoare încheierii trimestrelor I, II şi III;
Definitivează şi plătește impozitul pe profit aferent anului fiscal

RESPONSABILUL până la termenul de depunere a declaraţiei anuale privind
(CF art 429 (2) impozitul pe profit.
Depune declaraţia anuală consolidată privind impozitul pe profit

în care raportează rezultatele întregului grup fiscal împreună cu
declaraţia anuală privind impozitul pe profit a fiecărui membru,
până la data de 25 martie inclusiv a anului următor.
75
11/2/2022
IEȘIREA UNUI MEMBRU DIN GRUP/DESFIINȚAREA GRUPULUI: Caz 1 (CF art 428 (1)
M1 M2 R GFU: 2023-2027
Aprilie 2024 (T2) nu mai GRUPUL EXISTĂ: M2 și R Ce se întâmplă în acest caz?

îndeplinește condițiile DAR îndeplinesc condițiile
R
Doar pentru M1 se ÎNCHEIE  01.01.2023 – 30.06.2024 recalculează impozitul pe
perioada de consolidare fiscală profit datorat de grup + CREANȚE accesorii
Calculează impozitul pe profit

individual începând cu T3  Depune declarație rectificativă
 01.01.2023 – 30.06.2024 recalculează
impozitul pe profit pe baza rezultate fiscale PRECIZARE: Același tratament se aplică și dacă GFU se desființează
individuale + CREANȚE accesorii înaintea celor 5 ani ca urmare a neîndeplinirii condițiilor
IEȘIREA UNUI MEMBRU DIN GRUP/DESFIINȚAREA GRUPULUI: Caz 2 (CF art 428 (5)
M1 M2 R GFU: 2023-2027
În mod voluntar toți membrii cer desființarea Ce se întâmplă în acest caz?

grupului în aprilie 2024
Grupul se desființează începând

cu 01.01.2025; M1 și M2 și R
Calculează impozitul pe profit

individual începând 01.01.2025
 01.01.2023 – 31.12.2024 recalculează
impozitul pe profit pe baza rezultate fiscale
individuale + CREANȚE accesorii
76
11/2/2022
IEȘIREA UNUI MEMBRU DIN GRUP– PRECIZĂRI

SUPLIMENTARE
▪ Prevederile referitoare la recalcularea impozitului pe profit NU se aplică în

următoarele situaţii:
 Vânzarea titlurilor de participare deţinute la unul dintre membrii grupului, cu

condiţia ca, drept urmare a acestei operaţiuni, deţinerea să scadă sub 25% din
 Dizolvarea, potrivit legii, a unui membru al grupului;
 Ieşirea unui membru al grupului ca urmare a operaţiunilor de reorganizare

(fuziuni, divizări totale, divizări parţiale, transferuri de active şi achiziţii de titluri de
participare).
Vă mulțumim
pentru
participare!
77

Curs Asocieri 2022

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Asocieri 2022

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

11/2/2022

Oportunități de LECTORI CECCAR:

▪ Legea 287/2009 privind Noul cod civil cu modificările și completările ulterioare;

▪ OMFP 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile

▪ OMFP 2634/2015 privind documentele financiar – contabile cu modificările și

▪ Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare.

Contractul de asociere în participaţie este contractul prin care o persoană acordă

PRECIZARE: În practică, în contractele de asociere în participaţie, se folosesc noţiuni

 Asociat administrator (lider) - pentru a desemna acel asociat care se ocupă de

▪ Asocierea în participaţie NU poate dobândi personalitate juridică şi

▪ Asocierile în participațiune NU dau naștere unei persoane impozabile

CE IMPORTANȚĂ PRACTICĂ ARE

 Nu este necesară existența unui capital propriu;

 Nu există formalități de înregistrare la Registrul Comerțului;

 Imposibilitatea chemării distincte în judecată a unei astfel de asocieri.

CONTRACTUL DE ASOCIERE ÎN PARTICIPAȚIE - FORMA

Contractul se probează numai prin înscris (Cod civil art 1950).

PRECIZARE: Forma scrisă a contractului de asociere în participaţie este cea sub

În acest caz, trebuie făcute şi menţiunile de rigoare în cartea funciară.

CONTRACTUL DE ASOCIERE – CONȚINUT

REGIMUL APORTURILOR – EXCEPȚII

RAPORTURILE DINTRE ASOCIAȚI ȘI TERȚI

PRECIZARE: Faţă de terţi, asocierea în sine NU produce niciun efect, deoarece ea nu

 Asociaţii, chiar acţionând pe contul asocierii, contractează şi se angajează în nume propriu

RAPORTURILE DINTRE ASOCIAȚI ȘI TERȚI

RAPORTURILE DINTRE ASOCIAȚI ȘI TERȚI

RAPORTURILE DINTRE ASOCIAȚI ȘI TERȚI

EVIDENȚA CONTABILĂ A ASOCIERII ÎN

 Cât și pe fiecare coparticipant  contabilizează distinct cheltuielile şi veniturile

DOCUMENT JUSTIFICATIV – DECONT PENTRU

▪ Se utilizează în toate domeniile de activitate;

 valoarea mijloacelor bănești transferate;

 amortizarea mijloacelor fixe;

ATENȚIE: NU se întocmește factura!

1. Ce înregistrări contabile efectuează administratorul și secundul legat de aporturi?

4582/As = 5121 6.000

3.570 401 = 5121As 5.570

8. Încasări: 35.700 5121As = 4111 35.700

În continuare ne propunem să răspundem la întrebarea: Ce înregistrări contabile efectuează administratorul și

681 50 x 70% = 35 35 681

ADMINISTRATOR – la nivel de asociere

5.700 4427/As = 4426/As 570

4423 = 5121As 5.130

458/A = 5121As 19.235 512 = 458/As 19.235

2.Plata sumelor cuvenite lui S din

458/S = 5121 6.635

1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF?

▪ Asocierile în participațiune NU dau naștere unei persoane impozabile

Asocierea în participație între persoane juridice

1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF – EXCEPȚII

▪ Persoana desemnată este responsabilă pentru:

1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF – EXCEPȚII

1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF – EXCEPȚII

1.ÎNREGISTRAREA CONTRACTELOR LA ANAF – EXCEPȚII

▪ Obligații asociat desemnat să răspundă pentru îndeplinirea obligațiilor asociației față de

REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ASOCIAȚII SUNT

▪ Veniturile și cheltuielile determinate de operațiunile asocierii,

REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- ASOCIAȚII

Asociat Transmite prin decont

Veniturile și cheltuielile Veniturile și cheltuielile PRIMITE sunt

EXEMPLU ASOCIERE PJ-PJ PLĂTITORI IMPOZIT PROFIT

ADMINISTRATOR (A) – 70% SECUND (S) – 30%

 Impozit profit = 16% x 78.000 = 12.480

REGULI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT- CAZ PARTICULAR