12/04/2023

CONTABILITATE FINANCIARĂ

Suport de curs
Anul I Semestru I
Întâlnirea 3

Stagiu 2023@CECCAR

Întâlnirea 3

8. Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor privind datoriile pe termen

lung
8.1. Sinteza reglementărilor contabile privind contabilitatea datoriilor pe
termen lung
8.2. Exemple practice privind contabilizarea datoriilor pe termen lung

9. Contabilitatea evenimentelor și tranzacțiilor privind

capitalurile proprii
9.1. Sinteza reglementărilor contabile privind contabilitatea capitalurilor
proprii
9.2. Exemple practice privind contabilitatea capitalurilor proprii

1
 12/04/2023

Contabilitatea datoriilor pe termen lung

8. CONTABILITATEA EVENIMENTELOR ȘI TRANZACȚIILOR

PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG

O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită

și datorie curentă, atunci când: se aşteaptă să fie decontată în cursul
normal al ciclului de exploatare al entităţii; sau este exigibilă în
termen de 12 luni de la data bilanţului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen
lung
Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine
pe următoarele categorii:
împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a
acestora
credite bancare pe termen lung şi mediu
sumele datorate entităţilor afiliate, entităţilor asociate şi entităţilor
controlate în comun
alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente
acestora
4

2
 12/04/2023

8.1.SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND

CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN LUNG

Cazul particular în care suma de rambursat pentru o datorie este mai

mare decât suma primită:
Recunoașterea diferenței atunci când suma de rambursat pentru o datorie este mai
mare decât suma primită
Recunoașterea amortizării diferenței atunci când suma de rambursat pentru o datorie
este mai mare decât suma primită
Împrumuturi din emisiunile de obligaţiuni:
Definirea împrumuturi din emisiunile de obligaţiuni și evidențierea separată a
obligațiunilor convertibile
Datoriile privind concesiunile:
Definirea datoriior privind concesiunile
Recunoașterea concesiunilor primite ca active necorporale și perioada de amortizare
Recunoașterea concesiunilor primate în conturi în afara bilanțului
Restituirea bunurilor luate în concesiune
Definirea acordului de concesiune de tip public – privat
Recunoașterea licenței primite în cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip
public – privat
5

Datoriile pe termen lung

Contractarea împrumuturilor pe termen lung

Înregistrarea şi plata dobânzilor aferente împrumuturilor pe termen lung

Rambursarea împrumuturilor pe termen lung

Prezentarea în bilanţ a părţii curente a împrumuturilor pe termen lung la datorii pe termen scurt

3
 12/04/2023

8.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA

DATORIILOR PE TERMEN LUNG

a) Împrumuturile din emisiuni de obligațiuni:

• Obligațiunea

• Valorile unei obligațiuni:

Preț de emisiune (Pe) – este prețul de vânzare al obligațiunii,

respectiv suma care urmează a fi încasată

Prețul de rambursare (Pr) –este suma care va fi rambursată,

întotdeauna > sau = cu Pe!!!

Valoarea nominală (VN) – este o valoare înscrisă pe

obligațiune în funcție de care se calculează dobânda
datorată.
7

a1) Emiterea împrumutului obligatar:

% = 161 - Valoarea de rambursare = Nr obligațiuni x Pr
461 Nr. Obligațiuni x Pe =Valoarea de emisiune
1691 Diferența = Valoare prime

! Atenție
Contul 1691 corectează în bilanț valoarea împrumutului obligatar,
adică împrumutul obligatar va figura în bilanț cu sold 161 – sold
169.

a2) Încasarea împrumutului:

5121 = 461 – Valoarea de emisiune

a3) Amortizarea primelor privind rambursarea obligațiunilor pe durata

împrumutului:
6868 = 1691 – Valoare prime/Durata împrumutului
8

4
 12/04/2023

a4) Înregistrarea dobânzii datorate:

! Atenție
Dobânda datorată se înregistrează drept cheltuială conform
contabilității de angajamente, chiar dacă scadența ei survine
în exercițiul financiar următor:

Dobânda anuală = Nr. Obligațiuni x rata anuală a dobânzii x VN

666 = 1681 - Dobânda datorată calculată

a5) Plata dobânzii:

1681 = 5121 – Dobânda plătită

a6) Rambursarea împrumutului obligatar:

Modalități de rambursare:
• La scadența finală, caz în care tot împrumutul este rambursat la sfârșitul
perioadei pentru care a fost contractat.

• În tranșe, caz în care periodic (conform contractului de împrumut) se

rambursează un număr de obligațiuni).
161 = 5121 - Număr de obligațiuni rambursate x Pr

! Atenție
Datoria din împrumutul obligatar se diminuează cu aceeași valoare cu care a
fost creată datoria, adică Pr.

! Atenție
In cazul rambursării în tranșe dobânda datorată se va calcula la
împrumutul rămas:
Dobânda anuală= (Nr. Obligațiuni emise – Nr. Obligațiuni rambursate) x rata
anuală a dobânzii x VN.
10

5
 12/04/2023

Răscumpărarea și anularea obligațiunilor:

1.Răscumpărarea obligațiunilor la prețul pieței denumit preț de răscumpărare

(Prăsc):
505 = 5121 - Număr obligațiuni răscumprate x Prăsc

11

2. Anularea obligațiunilor răscumpărate:

2.1. Cazul în care Prăsc>Pr

% = 505 - Număr obligațiuni anulate x Prăsc
Număr obligațiuni anulate x Pr 161
Diferența 668

! Atenție
Obligațiunile răscumpărate și înregistrate în contul 505 trebuie scoase din
evidență cu valoarea lor de intrare, adică Prăsc.
Datoria din împrumutul obligatar se diminuează cu aceeași valoare cu care a
fost creată datoria, adică Pr.

2.2. Cazul în care Prăsc<Pr:

Nr. obligațiuni anulate x Pr 161 = %
505 – Număr obligațiuni anulate x Prăsc
768 – Diferența

12

6
 12/04/2023

b) Creditele bancare pe termen lung:

b1) Contractarea creditelor bancare pe termen lung:

5121 = 162 - Valoarea creditului primit conform contractului de
creditare

b2) Dobânda datorată: 666 = 1682 - Dobânda datorată calculată

! Atenție
Dobânda datorată se înregistrează drept cheltuială conform
contabilității de angajamente, chiar dacă scadența ei survine în
exercițiul financiar următor:

Dobânda anuală = Valoare credit x Rata anuală a dobânzii

13

b) Creditele bancare pe termen lung:

b3) Plata dobânzii:

1682 = 5121 - Dobânda plătită

b4) Rambursare credit:

162 = 5121 - Suma rambursată conform contractului de creditare

! Atenție
In cazul rambursării în tranșe dobânda datorată se va calcula
la împrumutul rămas:
Dobânda anuală = (Valoare credit– Valoare rambursată) x Rata
anuală a dobânzii x VN.

14

7
 12/04/2023

Contabilitatea capitalurilor proprii

9. CONTABILITATEA EVENIMENTELOR ȘI TRANZACȚIILOR PRIVIND

CAPITALURILE PROPRII
9.1. SINTEZA REGLEMENTĂRILOR CONTABILE PRIVIND CONTABILITATEA
CAPITALURILOR PROPRII

Capital

•Reprezentarea capitalului în funcție de forma juridical a entității

•Înregistrarea capitalului social subscris și vărsat

•Ținerea contabilității analitice a capitalului social

•Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu

privire la majorarea capitalului

•Operaţiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la

micşorarea capitalului
16

8
 12/04/2023

• Prezentarea în bilanț a acțiunilor proprii

• Recunoașterea câştigurilor sau pierderilor legate de emiterea,

răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale entităţii

• Determinarea câştigurilor legate de instrumentele de capital propriu

• Determinarea pierderilor legate de instrumentele de capital propriu

• Prezentarea de informații în notele explicative

17

Beneficiile sub forma acțiunilor proprii ale entității (sau alte instrumente de
capitaluri proprii) acordate angajaților:
•Înregistrarea beneficiilor sub forma acțiunilor proprii ale entității (sau alte instrumente
de capitaluri proprii) acordate angajaților

•Data acordării beneficiilor

•Înregistrarea cheltuielilor aferente instrumentelor de capitaluri proprii acordate care

intră în drepturi imediat

•Înregistrarea cheltuielilor aferente instrumentelor de capitaluri proprii acordate care

intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajați a unei perioade specificate
de servicii

Prime legate de capital:

•Aria de cuprindere a primelor legate de capital

•Determinarea primei de emisiune, a primei de aport şi a primei de conversie a

obligaţiunilor în acţiuni

18

9
 12/04/2023

Rezerve din reevaluare:

•Recunoașterea plusului sau minusului rezultat din reevaluarea imobilizărilor
corporale

•Evidenţierea rezervelor din reevaluare

•Diminuarea rezervelor din reevaluare.

Rezerve legale şi alte rezerve:

•Categorii de rezerve

•Constituirea rezervelor legale

•Constituirea rezervelor statutare

•Constituirea altor rezerve

19

Rezultatul exerciţiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului şi

acoperirea pierderii contabile:
•Stabilirea cumulată a profitului sau pierderii

•Determinarea rezultatului exercițiului

•Repartizarea profitului

•Închiderea conturilor 121 şi 129

•Evidențierea distinctă în contul 117

•Acoperirea pierderii contabile reportate

•Recunoașterea efectelor modificării politicilor contabile aferente exerciţiilor financiare

precedente

•Corectarea erorilor semnificative aferente exerciţiilor financiare precedente

20

10
 12/04/2023

Majorare capital social:

1)Operaţii externe (emisiune de noi acţiuni şi vărsarea aporturilor)

2) Operaţii interne (încorporarea de rezerve, prime de emisiune în capital)
3)Transformare împrumut din emisiunea de obligaţiuni în acţiuni

Reducere capital social:

1) Răscumpărarea şi anularea de acţiuni proprii

2) Rambursarea de capital către acţionari
3)Acoperirea pierderilor din capitalul social

9.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA

CAPITALURILOR PROPRII
a) Contabilitatea capitalului social:
a1) Constituirea capitalului social:
Capital social = Număr acțiuni emise x Valoare nominală acțiune
Acțiunea – este o fracțiune de capital
Valori:
Valoare nominală (VN) – este o valoare înscrisă pe acțiune
Preț de emisiune (Pe) – este prețul de vânzare al acțiunii care va fi
încasat de la acționari. Pe este întotdeauna > sau = cu VN!!!

a1.1) Înregistrarea aportului promis:

Număr acțiuni emise x Pe 456 = %
1011- Număr acțiuni emise x VN
1041- Diferența

22

11
 12/04/2023

a1.2) Eliberarea aportului în numerar:

5121 = 456- Număr acțiuni emise x Pe

Și concomitent:
a1.3) transferul capitalului din categoria nevărsat în categoria vărsat:
1011 = 1012- Număr acțiuni emise x VN

! Dacă acționarii aduc ca aport la capital imobilizări sau stocuri

înregistrarea va fi:
2xx sau 3xx = 456

! Aceleași înregistrări sunt valabile și în cazul majorării capitalului social

prin noi aporturi.

23

a2) Majorarea capitalului social prin operații interne:

Modalități de majorare:

√ Încorporarea primelor de emisiune în capitalul social:

1041 = 1012- Valoarea pimelor încorporate în capitalul social

√ Încorporarea rezervelor în capitalul social (exceptând rezervele legale):

1068 = 1012 - Valoarea rezervelor încorporate în capitalul social

√ Încorporarea rezultatului reportat în capitalul social:

1171 = 1012- Valoarea profitului nerepartizat încorporat în capitalul social

24

12
 12/04/2023

! Atenție
Aceste majorări pot fi făcute prin următoarele tratamente financiare:

Creșterea valorii nominale, cu menţinerea numărului de acţiuni

existente;

Creșterea numărului de acțiuni (emisiunea de acţiuni noi care se

repartizează gratuit vechilor acţionari), cu menţinerea valorii nominale
vechi.

25

a3) Majorarea capitalului social prin conversia obligațiunilor în acțiuni:

Nr. obligațiuni convertite x Pr 161 = %
1012-Număr de acțiuni x VN
1044-Diferența

! Atenție
Prin conversia obligațiunilor în acțiuni numărul de obligațiuni scade iar
numărul de acțiuni crește.

Scăzând numărul de obligațiuni, scade valoarea datoriei din împrumutul

obligatar cu aceeași valoare de la data constituirii lui, adică Pr(preţ de
rambursare).

Crescând numărul de acțiuni, crește capitalul social cu aceeași valoare de

la data constituirii lui adică VN.
26

13
 12/04/2023

a4)Diminuarea capitalului social

Modalități de diminuare:
√ Rambursarea unei părți către acționari;
√ Răscumpărarea și anularea propriilor acțiuni:
√ Acoperirea unor pierderi din anii precedenți.

a4.1) Rambursarea unei părți către acționari:

1012 = 456-Suma datorată
si 456 = 5121 -Suma rambursată

! Atenție
Aceste diminuări pot fi făcute prin următoarele tratamente financiare:
Scăderea valorii nominale a acțiunilor, cu menţinerea numărului de
acţiuni existente;
Scăderea numărului de acțiuni cu menţinerea valorii nominale vechi.

27

a4.2) Răscumpărarea și anularea propriilor acțiuni:

a4.1) Răscumpărarea acțiunilor la prețul pieței, denimit preț de

răscumpărare (Prăsc):
109 = 5121-Număr acțiuni răscumpărate x Prăsc

a4.2) Anularea acțiunilor proprii:

a4.2.1) Cazul în care Prăsc>VN:
% = 109-Număr acțiuni anulate x Prăsc
Nr. acțiuni anulate x VN 1012
Diferența 1498

28

14
 12/04/2023

a4.2.2) Cazul în care Prăsc< VN:

Nr. Acțiuni anulate x VN 1012 = %
109-Număr acțiuni anulate x Prăsc
1412-Diferența
! Atenție
Acțiunile răscumpărate și înregistrate în contul 109 trebuie scoase din
evidență cu valoarea lor de intrare, adică Prăsc.
! Atenție
Capitalul social se diminuează cu aceeași valoare cu care a fost constituit
(VN).
! Atenție
Contul 109 corectează în bilanț valoarea capitalurilor proprii (în sensul
scăderii).

a5) Diminuarea capitalului prin acoperirea unor pierderi din anii precedenți:
1012 = 1171

29

b) Contabilitatea rezervelor:
b1) Constituirea rezervelor legale:
129 = 1061

b2) Utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor din exerciţiile

anterioare:
1061 = 1171

b3) Constituirea rezervelor statutare şi a altor rezerve din profitul net:

1171 = %
1063
1068

30

15
 12/04/2023

c) Contabilitatea rezultatului reportat provenit din modificarea politicilor contabile:

c1) Schimbarea metodelor privind evaluarea stocurilor la ieșire:
c1.1) Dacă stocul crește:
3xx = 1173

C2.2)Dacă stocul scade:

1173 = 3xx

c2)Schimbarea metodelor de amortizare:

C2.1)dacă amortizarea crește:
1173 = 281

C2.2)Dacă amortizarea scade:

281 = 1173
! Atenție
Efectele modificării politicilor contabile aferente exerciţiului financiar curent se
contabilizează pe seama conturilor de cheltuieli şi venituri ale perioadei.

31

d) Contabilitatea rezultatului reportat provenit din corectarea erorilor:

d1) Se corectează o eroare în următoarele condiţii: în urma unui control

intern desfăşurat în anul N se constată că entitatea a încasat
contravaloarea unei facturi reprezentând prestare de servicii, în sumă de
Y lei, fără ca factura respectivă să fie înregistrată în contabilitate la
momentul emiterii ei (anul N-1). Eroarea este considerată semnificativă.

d1.1) Corectarea erorii:

4111 = %
1174 – Y lei
4427 – 19% x Y lei

d1.2) Corectarea impozitului pe profit suplimentar datorat:

1174 = 441- 16% x Y lei
32

16
 12/04/2023

d2) Se corectează o eroare în următoarele condiţii: în anul curent (N) se

constată că s-a omis să se înregistreze în anul precedent (N-1) cheltuieli în
sumă de Y lei facturate în baza unui contract de prestări servicii. Eroarea este
considerată semnificativă
d21)Corectarea erorii:
% = 401
Y lei 1174
19% x Y lei 4426

d22)Și pentru impozitul pe profit de recuperat:

4411 = 1174- 16% x Y lei
! Corectarea erorilor aferente exerciţiului financiar curent se efectuează pe
seama contului de profit şi pierdere.
! Soldul debitor al contului 1174 se acoperă din 1171 înainte de orice
repartizare.
! Erorile nesemnificative aferente exerciţiilor financiare precedente se
corectează, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totuşi, potrivit
politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama
contului de profit şi pierdere.
33

Mult spor!

17