Curs prețuri de transfer

Lector: Vigi Radu

11-12 Octombrie 2018

Agendă

Joi
1 Noțiuni introductive

11
Octombrie
2 Contextul internațional curent

3 Cerințe de documentare în România

Agendă

Vineri
1 Prețuri de transfer – concepte cheie

12
Octombrie
2 Prețurile de transfer aplicate

3 Conduita autorității fiscale din România

Noțiuni
introductive
Globalizare
 Libera mișcare a capitalului și a persoanelor
 Relocarea proceselor de producție în vederea reducerii costurilor
 Înlăturarea treptată a barierelor comerciale (prin tratate de liber
schimb și înlăturarea taxelor vamale) Conv mode
ersia le de
aface d e la m g
ri osa lo b
aface naționale deule de ale
 Dezvoltarea tehnologiei și în special a telecomunicațiilor
ri reg
ional la
e
Concept general
Frontieră

Grup Exemplu tranzacție:

livrare de bunuri,

servicii

know-how,

Societatea A personal, Societatea B

(Partener de tranzacții) (Partener de tranzacții)
finanțare
Prețuri de transfer

Prețurile de transfer sunt prețurile stabilite și plătite de către entități afiliate (de obicei companii din cadrul unui grup)
pentru bunuri și servicii de orice fel
Prezență internațională =
tranzacții transfrontaliere
Grupurile multinaționale

 Grupurile multinaționale decid ce tipologii de Unități de producție Unități de vânzări

tranzacții apar intra-grup, ce entități din grup
participă la tranzacții, unde sunt plasate
entitățile care participă la tranzacții, cum se  România  Polonia
stabilește prețul în tranzacțiile intra-grup
 Germania  Austria
 Decizia poate fi motivată de reducerea nivelului
Unitate de servicii Unitate cu rol de
de impozit plătit, de recuperarea unor pierderi
centralizate trezorerie
reportate, de raportarea unor rezultate ce
condiționează atragerea unor ajutoare de state
 Olanda  Luxembourg
sau fonduri speciale
Comerțul mondial

 Tranzacțiile intra-grup ocupă o

pondere semnificativă în comerțul
mondial (între 30% și 70%, în funcție
sursa estimărilor)

 Prețurile de transfer sunt prețuri

controlate (care nu se supun regulilor
de piață)

 Prețurile de transfer pot induce

distorsiuni față de prețurile de piață
(transfer mispricing)
Impozitare la nivelul fiecărui
stat
 Autoritățile fiscale din statele în care grupul este prezent
doresc să impoziteze fiecare o parte din valoarea adăugată
creată de grup

 În măsura în care autoritățile fiscale au abordări diferite în

stabilirea valorii impozabile = dublă impunere

 Este necesar ca autoritățile fiscale să se raporteze la un

standard comun de stabilire a valorii impozabile

 Este necesar să existe mecanisme de evitare și de soluționare

a unei duble impuneri

 Existența unui standard comun = asigură predictibilitate

pentru grupuri de firme și autoritățile fiscale
Remunerarea valorii adăugate

 Toți angajații grupului participă la

crearea valorii adăugate

 Valoarea adăugată este creată în

cadrul grupului în mod diferit de varii
departamente sau unități de afaceri

 Modul în care ar trebui remunerate

diferite activități la nivel de
departamente sau unități de afaceri –
bazat pe performanță și pe contribuția
la valoarea adăugată
Prețuri de transfer = prețuri de
piață
 Principiul pe baza căruia este
organizată taxarea internațională a
multinaționalelor = principiul valorii
de piață

 Standard universal valabil care

permite evitarea disputelor între grup
și autoritățile fiscale, dar și între
autoritățile fiscale ale unor state
diferite

 Prețurile de transfer stabilite în

concordanță cu prețuri de piață
Principiul valorii de piață

Prețuri de piață Autoritățile fiscale sunt îndreptățite să reconsidere

veniturile și cheltuielile înregistrate fiscal pentru a
(transfer reflecta prețuri de piață
mispricing)
Prețul de
transfer

Prețuri de piață
Autoritățile fiscale sunt vor respecta consecințele
(transfer pricing) tranzacțiilor intra-grup
Întrebări?

Q& A
Pauză :-)

Prețurile de transfer = aliniere între valoarea adăugată în cadrul grupului

și (i) interesele grupului privind management eficient, (ii) interesele
autorităților fiscale de a impozita porția cuvenită din valoare adăugată
Contextul
internațional
curent
Evoluție reglementări (i)

 Reglementarea prețurilor de transfer

Statele în curs de dezvoltare
apare ca răspuns la modele de afaceri
reacționează prin introducerea
ce presupun prezența transfrontalieră
de reglementări de prețuri de
transfer
 Autoritățile fiscale doresc să se
protejeze de mutarea profiturilor în
alte jurisdicții și creează un set de reguli

 În absența unor reguli de prețuri de

transfer, statele în curs de dezvoltare nu
se pot apăra de transferul de profituri
sau de efectul conformării la regulile Statele dezvoltate
altor state mai dezvoltate introduc reglementări de
prețuri de transfer
Evoluție reglementări (ii)
1915 1928 1963 1979 1995
Reglementări TP în Reglementări TP în Modelul de Raport OCDE Ediția I din Ghidul
Marea Britanie SUA, revizuite Convenție OCDE, privind prețurile OCDE privind
substanțial în 1986 revizuit în 1977, de transfer. prețurile de
art. 9 transfer

2006 1995 2012 2013 2017

Ediția I din Ghidul Manual practic Base Erosion & Ediția III din Ghidul
Codul de conduită
OCDE privind privind prețurile Profit Shifting OCDE privind prețurile
privind prețurile
prețurile de de transfer, (BEPS) de transfer
de transfer,
transfer (revizuit elaborat de ONU
elaborat de Ediția a II din Manualul
substanțial în
EUJTPF practic privind prețurile
2010)
de transfer, elaborat de
ONU
Epoca pre-BEPS

 Grupurile multinaționale au un nivel

ridicat de globalizare
 Reglementările naționale și internaționale
au un grad scăzut de integrare
transfrontalieră
 Reglementările inițiale în materie fiscală
(Liga Națiunilor Unite, 1920) – focus pe
evitarea barierelor dezvoltării comerțului
– focus pe evitarea dublei impuneri
 Verificarea prețurilor de transfer se
realizează izolat, unilateral (separate
entity approach)
Practici fiscale agresive -
Irlanda

Ca urmare a schemelor legale de evitare a

impozitelor, PIB-ul Irlandei a fost distorsionat
puternic prin majorarea PIB-ului cu 62%.
Schema Double Irish (i)

 Double Irish – forma de evitare a plății impozitelor care

a condus la cele mai mari prejudicii din istorie
(aproximativ 1 trilion USD din 2004 până în 2017),

 În 2016, Apple plătește o amendă de 13 miliarde EUR

(pentru anii financiari 2004-2014) pentru profituri
neimpozitate de 111 miliarde EUR,

 Utilizatorii schemei au primit răgaz până în 2020 pentru

a înceta aplicarea ei
 Schema Double Irish (ii)
80% din
i m po zit
25 din 5
0
Irlanda cele mai mari
– subsid fi
iare ale rme din
SUA

25% forța de muncă

25 din 50 cele mai mari firme din
Irlanda – subsidiare ale SUA

d i n va loarea
57 %
tă
adăuga ari firme
din
Un element central al schemei Double Irish – transferul de active intangibile în cadrul 5 0
im
cele ma ale SUA
25 d i n re
grupurilor multinaționale, respectiv evaluarea activelor intangibile și licențierea an d a – subsidia
Irl
drepturilor de utilizare a acestora
Focusul BEPS (i)
 La nivelul administrațiilor fiscale, pierderi anuale de venituri (din colectarea de taxe)
din cauza BEPS. Ariile pe care s-a focusat BEPS:
i. Necorelări în caracterizarea unor entități sau instrumente și aranjamente
hibride,
ii. Tratamentul fiscal al creditărilor intra-grup, abordarea societăților de asigurări
captive
iii. Prețurile de transfer – în special în raport cu activele intangibile și în raport cu
îndreptățirea la beneficiile create în cadrul unui grup,
iv. Eficientizarea măsurilor anti-abuz și a regulilor privind capitalizarea redusă,
v. Existența regimurilor fiscale incorecte.
Focusul BEPS (ii)
Strategii de planificare fiscală
Limitarea erodării bazei
Neutralizare efectelor Reguli privind companii impozabile prin care exploatează vid legislativ
Economia digitală
aranjamentelor hibride străine controlate deducerea cheltuielilor sau necorelări legislative în
cu dobânda
materie fiscală cu scopul de a
sustrage profitul de la
Combaterea practicilor
Combaterea evitării Alinierea prețurilor de impozitare sau de a transfera
fiscale abuzive prin Combaterea aplicării
transparență și abuzive a tratatelor
artificiale a sediilor transfer cu crearea de profitul spre jurisdicții în care
permanente valoare adăugată
substanță economică există un nivel limitat de
activitate (sau chiar nul) cu rate
de impozitare reduse,
Documentarea Îmbunătățirea
Măsurarea și Reguli de raportare
prețurilor de transfer mecanismelor de conducând la plata unor
monitorizarea BEPS obligatorie
transfer și CbCR soluționare a disputelor impozite reduse sau chiar
neplata de impozit pe profit.
Instrument multilateral
pentru modificarea
tratatelor de evitare a
dublei impuneri
Consecințele BEPS

UE 2018/822
Adoptarea unei versiuni a Ghidului OCDE (2017)
Este necesar să se reamintească modul
în care anumiți intermediari financiari
și alți furnizori de servicii de consiliere
Adoptarea Directivei UE 2016/1164 de stabilire a normelor împotriva practicilor
de evitare a obligațiilor fiscale care au incidență directă asupra funcționării pieței fiscală par să își fi ajutat în mod activ
interne (Anti Tax Avoidance Directive) clienții să ascundă banii offshore.

Adoptarea Directive UE 2018/822 e modificare a Directiv ei 2011/16/UE în ceea ce privește

schimbul automat obligatoriu de informații în domeniul fiscal cu privire la modalitățile
transfrontaliere care fac obiectul raportării

Adoptarea Directive UE 2016/881 de modificare a Directivei 2011/16/UE în ceea ce

privește schimbul automat obligatoriu de informații în domeniul fiscal (CbCR)
Consecințele BEPS
Impozitarea valorii
Limitarea dreptului de deducere a dobânzii Crearea unui format de unde se crează
În efortul de a-și reduce obligațiile fiscale globale, grupurile de societăți raportare
au recurs din ce în ce mai mult la BEPS, prin intermediul plăților de Actualele priorități politice în
dobânzi excesive. Norma privind limitarea deductibilității dobânzii este ceea ce privește impozitarea
Autoritățile fiscale din statele
necesară pentru a descuraja astfel de practici, prin limitarea internațională subliniază
membre au nevoie de informații
deductibilității costurilor excedentare ale îndatorării contribua­bililor. necesitatea de a garanta
exhaustive și pertinente referitoare la
Prin urmare, este necesar să se stabilească o rată a deductibilității care faptul că impozitele sunt
grupurile de întreprinderi
să se refere la câștigurile contribua­bilului înainte de dobânzi, impozite, plătite acolo unde sunt
multinaționale în ceea ce privește
depreciere și amortizare (EBITDA). generate profiturile și
structura lor, politica lor de stabilire a
valoarea.
prețurilor de transfer și tranzacțiile lor
interne în interiorul și în afara Uniunii.
Întrebări?

Q& A
Pauză :-)

Focusul internațional s-a mutat dinspre crearea contextului dezvoltării

comerțului spre descurajarea planificării fiscale agresive

Prețurile de transfer reflectă unul dintre instrumentele BEPS care face

obiectul unei atenții și reglementări și transparențe în creștere în ultimii
ani
Cerințe de
documentare
în România
Cerințe de documentare

Dosarul prețurilor de transfer

Martie

25
Urmează structura prevăzută în Ghidul OCDE și Codul de Conduită al UE în materie de prețuri de
transfer. Este format din Masterfile + Countryfile. Marii contribuabili au obligații specifice.

Completare și depunere a raportului pentru fiecare țară (CbCR)

Entitățile membre ale unor grupuri cu cifră de afaceri consolidată de minim 750 milioane EUR Decembrie

31
au obligația depunerii unei notificări privind calitatea îndeplinită în cadrul grupului, în fiecare an financiar.
Dosarul prețurilor de transfer
Grup (Master file)
 Structură juridică,
operațională, organizatorică
 Descriere activitate,
 Politică de prețuri de transfer
Societate (Country file)
 Descriere activitate,
 Descriere tranzacții intra-
grup,
 Mod implementare politică
prețuri de transfer
Tranzacție (Benchmarks)
 Analiză de comparabilitate,
 Selecție și aplicare metode
de prețuri de transfer,
 Raportare prețuri de
transfer la prețuri de piață
Studiul de comparabilitate
 Dosarul de prețuri de transfer = documentația
utilizată de societățile membre ale grupurilor
multinaționale pentru a demonstra
conformarea prețurilor de transfer la prețuri de
piață
 Esența dosarului constă în identificarea
fluxurilor intra-grup și analiza lor la nivel
tipologic, după natură
 Analiza comportă o comparație între condițiile
tranzacțiilor intra-grup și condițiile din
tranzacții independente, unde elementul
comparat = fie un preț, fie o marjă de profit
 Esența dosarului de prețuri de transfer = studiul de
comparabilitate
 Studiul de comparabilitate = maniera în care sunt
identificate tranzacții comparabile și se raportează
rezultatul din tranzacțiile intra-grup la consecințele
tranzacțiilor comparabile independente
 În baza studiului de comparabilitate se stabilește
conformarea prețurilor de transfer la prețuri de
piață
 Studiile de comparabilitate se realizează cel mai
adesea prin utilizarea de baze de date
Dosarul = colecție de studii

Dosarul prețurilor de transfer

Tranzacție intra- Tranzacție intra-

Tranzacție intra- Tranzacție intra-
grup: grup: Achiziție
Grup Societate grup: Livrare de grup: Licențiere
Participare cash de servicii de
produse finite know-how
pooling management

Studiu de Studiu de Studiu de Studiu de

comparabilitate comparabilitate comparabilitate comparabilitate
Baze de date
Amadeus Orbis KtMINE Loan Connector

Bază de date Bază de date Bază de date care Bază de date care
utilizată pentru utilizată pentru cuprinde contracte cuprinde contracte
extragerea de extragerea de pentru cedare de împrumut
informații financiare informații financiare drepturi de utilizare
pentru societăți pentru societăți din mărci, brevete, etc.
europene întreaga lume
Baza de date Amadeus
Baza de date KtMine
Statistici ale băncilor centrale
 În absența unor
informații credibile și
relevante, pentru
analiza operațiunilor
financiare se acceptă
în practică utilizarea
statisticilor publicate
de băncile centrale

 Modalitatea ideală de
testarea a tranzacțiilor
de creditare are în
vedere raportarea la
baze de date
specializate
Deficiențe baze de date
 Metodologia de identificare a tranzacțiilor comparabile are în
vedere în primul rând raportarea la tranzacții desfășurate în
condiții de piață (între părți independente)

 Comparația NU este obiectivă dacă are în vedere raportarea la alte

societăți membre ale unui grup multinațional/național sau la
tranzacții desfășurate între alte entități din cadrul aceluiași grup
multinațional

 Verificările realizate în vederea asigurării independenței conduc la

excluderea celor mai relevante comparabile din piață

 Bazele de date reflectă o soluție de compromis, iar aplicarea

metodelor de prețuri de transfer reprezintă o aproximare grosieră
și imperfectă a realității
Condiții de prezentare

 Star Transmission SRL și Star Assembly SRL =

mari contribuabili
Martie
 Obligația de a avea dosarul de prețuri de
transfer întocmit până la data depunerii
1 2 3 4 5
declarației anuale de impozit pe profit (25
Martie dacă anul fiscal = an calendaristic) 6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
 Dosarul de prețuri de transfer se depune 20 21 22 23 24 25 26
numai pe bază de solicitare scrisă din 27 28 29 30 31
partea autorității fiscale, în termen de 10
zile calendaristice de la primirea solicitării

 Perioada pentru care se întocmește/solicită

= termenul de prescripție fiscală (5 ani + 1)
Vulnerabilități ale dosarelor
 Dosarele sunt întocmite la nivel central și se replichează la nivel local,
fără o cunoaștere a practicii locale a autorității fiscale

 Dosarele se întocmesc 100% pe baza inputului

contribuabilului fără sprijin din partea grupului
(fără informații cheie privind activitatea grupului)

 Studii de comparabilitate sunt perimate (eventual

realizate la nivel centralizat și recirculate în cadrul grupului),
fără a fi actualizate, cu probabilitate ridicată de a fi invalidate
în cursul unei inspecții fiscale

 Studiile de comparabilitate sunt pregătite utilizând metodologia de verificare a

autorităților din alte state, cu un nivel exigență diferit sau cu un focus diferit în selecția tranzacțiilor comparabile

 Nu se realizează documentarea adecvată a achizițiilor de servicii sau a licențierii de active intangibile

Raportul pentru fiecare țară (i)
Raportul pentru fiecare țară (ii)
Raportul pentru fiecare țară
(iii)

Sursă informații: Modelul raportului pentru fiecare țară în parte, conform Directive(UE) 2016/881.
Condiții depunere adresă
CbCR
 Cel târziu în ultima zi din anul fiscal de raportare al
respectivului grup de întreprinderi multinaţionale,
dar nu mai târziu de ultima zi de depunere a declaraţiei
de impozit pe profit a respectivei entităţi constitutive
pentru anul fiscal precedent

 Depunerea notificării poate fi realizată în următoarele

două modalități:
1.  Depunerea notificării, în format PDF, cu fisier XML atașat, pe
suport CD, însoțit de formatul hârtie, sau;
2.  Transmiterea online a notificării în format PDF, cu fisier XML
atașat.

 Codul de procedură fiscală nu prevede o sancțiune

distinctă pentru nedepunerea declarației informative
Alte documente utile
 Existența unei politici formale de stabilire a prețurilor de transfer și a
unor proceduri de implementare a prețurilor de transfer

 Existența unor contracte semnate pentru tranzacțiile intra-grup (în

special pentru cele privind achiziții de servicii și licențiere de active
intangibile, participări la aranjamente de partajare de costuri, acorduri
de optimizare a fluxurilor de trezorerie)

 Existența documentelor justificate cu privire la alocările de costuri

(baza de cost, cheia de alocare, beneficiarii comuni) pentru serviciile
centralizate

 Existența documentelor justificative asociate facturilor de achiziții de

servicii

 Documentarea operațiunilor care reflectă re-facturări de costuri sau

vânzări de mijloace fixe la valoarea netă contabilă
Întrebări?

Q& A
Pauză :-)

Dosarul de prețuri de transfer = formă de demonstrare a conformării

prețurilor de transfer la prețuri de piață.

Studiile de comparabilitate (și analiza funcțională) = esența dosarului de

prețuri de transfer.
Concepte
cheie
 Principiul fundamental

Entitățile independente
vor analiza toate
opțiunile disponibile și
vor alege
cea mai atractivă
Opțiunea opțiune
Opțunea 1 Opțiunea 2 Opțiunea Opțiunea 4 5 Opțiunea 6
3

Analiza prețurilor de transfer consideră că fiecare entitate este de sine stătătoare și își
urmărește exclusiv propriile interese – maximizarea beneficiilor proprii
Baza evaluării – comparația
Tranzacția controlată
 Condițiile comerciale și
financiare
 Caracteristicile bunurilor și
serviciilor
 Termenii contractuali
 Analiza funcțiilor, riscurilor,
activelor
 Circumstanțele economice
 Strategia de afaceri
Tranzacții necontrolate
 Condițiile comerciale
financiare
 Caracteristicile bunurilor și
serviciilor
 Termenii contractuali
 Analiza funcțiilor, riscurilor,
activelor
 Circumstanțele economice
 Strategia de afaceri
Corelație riscuri și beneficii
 Pe o piață liberă, pentru asumarea de riscuri suplimentare 4.5

există așteptarea câștigării unor beneficii sporite, chiar dacă

beneficiile efective s-ar putea să nu concretizeze 4

 Pe baza principiului corelației dintre riscuri și beneficii,

Risc asumat
3.5
pentru entitățile care își asumă riscuri semnificative din
punct de vedere economic (fie în tranzacție, fie în cadrul
3
lanțului de aprovizionare) există premisa că pot avea variații
în profitabilitate
2.5

 Pentru entitățile care își asumă riscuri limitate (din punct de

vedere economic) există așteptarea că vor înregistra 2
0 1 2 3 4 5 6
profitabilitate scăzută, pozitivă și constantă de-a lungul
timpului Profitabilitate așteptată, nu înregistrată
Îndreptățirea la beneficii

 În tranzacțiile desfășurate între terți, beneficiile anticipate

de fiecare participant sunt proporționale cu contribuția pe
care fiecare o are în generarea beneficiilor

 Entitățile care au cea mai ridicată contribuție la crearea de

valoare adăugată în cadrul unui grup multinațional sunt
prezumate a avea cea mai ridicată participare la rezultatul
creat (beneficii sau pierderi)

 Entitățile cu o contribuție semnificativă în creare de

valoare adăugată sunt și cele care își asumă cele mai
ridicate riscuri, fiind confrunte inclusiv cu variabilitatea
rezultatelor și cu posibilitatea ca beneficiile să nu se
materializeze
Control asupra riscurilor

 Control = capacitatea de lua decizii privind asumarea unui risc, precum și

decizii privind gestionarea unui risc (fie intern, fie extern)
Riscuri
 Asumarea controlului implică a avea angajați sau administratori care au
competența și autoritatea de a-și asuma decizii și de a exercita control și a
Riscuri
monitoriza riscurile asumate Riscuri
 Pentru a controla un risc este necesar ca entitatea care îl asumă să aibă
personal capabil să evalueze consecințele acțiunilor, să aibă capacitatea
financiară să își asume consecințele materializării riscurilor asumate

 Entitatea care controlează un risc ar trebui să suporte costurile gestionării

sau minimizării riscului (prin heding, prin asigurare contra riscului), să
suporte consecințele asociate riscului (fie pierderi ca urmare a concretizării
riscului, fie beneficii ca urmare a neconcretizării riscului)
Tipologii de entități

Producători cu Analiza prețurilor de transfer se

Producători pe Producători în bazează pe încadrarea entităților
funcții și riscuri
bază de contract lohn din grup în profile de risc, în
depline
funcție de valoarea adăugată
creată în grup prin funcțiile
îndeplinite, de riscurile pe care
le controlează și de activele
Distribuitori cu Distribuitori cu tangibile/intangibile cu care
Comisionari sau contribuie la crearea valorii
funcții și riscuri funcții și riscuri
agenți adăugate în grup
depline limitate
Alocarea beneficiilor în grup

 Abordarea prețurilor de transfer implică aplicarea examinarea

factorilor cheie care determină profitabilitatea grupului și
stabilirea contribuției entităților la obținerea acestei
profitabilității (respectiv a rezultatului, în cazul pierderilor)

 Entitățile cu profil de funcții și riscuri limitate sunt remunerate

Rezidual care se alocă antreprenorului cu profitabilitate stabilă, pozitivă, constantă în timp
Remunerare entitate cu funcții și riscuri limitate
 Entitățile cu o contribuție semnificativă la crearea de valoarea
adăugată, care iau deciziile semnificative economic și
controlează riscurile semnificative economice =
antreprenori/principali. Aceștia primesc rezidualul (ceea ce
rămâne) după ce beneficiile sunt alocate într-o primă instanță
entităților cu profil de funcții și riscuri limitate
Metode prețuri de transfer (i)

1 Metoda comparării prețurilor

2 Metoda cost plus

Comparație de
3 Metoda prețului de revânzare marje de profit

4 Metoda marjei nete

5 Metoda împărțirii profiturilor What if?

Metode prețuri de transfer (ii)

 Metoda CUP se aplică în cazul

Societatea Societatea vânzărilor de bunuri fungibile
afiliată A afiliată B (commodities) sau în cazul tranzacțiilor
financiare (creditări intra-grup)
Cereale, la prețul
de 20 u.m.
 Metoda implică cel mai ridicat grad de
comparabilitate cu privire la
Societatea Societatea elementele comparate: produse
independentă C independentă D identice/similare, volume similare,
Cereale, la prețul condiții de încasare similare, momente
de 21 u.m. apropiate în timp, același punct în
lanțul de aprovizionare
Metode prețuri de transfer (iii)

 Se aplică în cazul unităților de vânzări

și distribuție din cadrul unui grup

 Cea mai ne-înțeleasă metodă în

practica autorităților fiscale din
România – risc foarte mare de
invalidare a aplicării metodei

 Marjele brute sunt afectate de

diferențe privind funcțiile îndeplinite
și riscurile asumate
Metode prețuri de transfer (iv)

 Se aplică în cazul unităților de

producție și prestări servicii din cadrul
unui grup

 Aplicarea ei implică existența de

informații financiare la nivelul
costurilor grupate după destinație (nu
după natură) – aplicabilitate limitată la
sistemul de raportare anglo-saxon

 Marjele brute sunt afectate de

diferențe privind funcțiile îndeplinite
și riscurile asumate
Metode prețuri de transfer (v)
Testarea prețurilor de transfer

3
Raportez la intervalul de piață
Compar entitatea testată cu intervalul de piață
și concluzionez dacă prețurile de transfer
corespund sau nu unor prețuri de piață

2
Întocmesc studiul de comparabilitate
Pentru activități de rutină există probabilitate
ridicată să identific tranzacții comparabile în
piață.

1
Entitatea testată Tip
Odată realizată analiza funcțională
Price sett
stabilesc entitățile cu funcții și riscuri Outcome ing vs
limitate. testing
Intervalul de piață

Se ordonează crescător setul de observaţii.

Se calculează mediana pentru setul de observaţii.

Se calculează mediana pentru subsetul de informaţii cuprins între prima observaţie şi

mediana şi se calculează mediana aferentă acestui set. Aceasta este cuartila inferioară.

Se calculează mediana pentru subsetul de informaţii cuprins între mediană şi ultima

observaţie şi se calculează mediana aferentă acestui set. Aceasta este cuartila
superioară.
Testarea prețurilor de transfer
Dacă sunt aici și sunt vânzătorul/prestatorul în
raport cu un afiliat, nu voi primi o ajustare de
Cuartila 3 TP, dar este posibil să primească afiliatul meu

Interval de piață
(oriunde aș fi
aici, sunt în
siguranță)
Cuartila 1

Dacă sunt aici și sunt vânzătorul/prestatorul în raport cu un

afiliat, atunci primesc o ajustare până la nivelul medianei
Metode prețuri de transfer (v)

 Ambele entități participante au contribuții unice

și valoroase (care nu sunt identificabile la terți
și a căror utilizare conduce la beneficii cheie în
afacere)

 Ambele entități împart riscurile semnificative

economice (≠ producător sau prestator cu
funcții riscuri limitate), în operațiuni cu un grad
ridicat de integrare

 Este necesară o analiză a lanțului creator de

valoare (funcții, riscuri, active semnificative
economic, circumstanțe care creează
oportunități)
Recomandări abordare în
situații concrete
• realizez un raport de evaluare la data transferului
Achiziție/vânzare de bunuri
Prestare de •mă raportez la un adaos de 5% peste costul total (direct +
indirect, inclusiv administrativ)
servicii/Producție
• mă raportez la statisticile BNR (secțiunea Publicații periodice -
Împrumuturi Rapoarte lunare)

• mă raportez la un adaos de 25-30% peste costul de achiziție (707-

Distribuție de bunuri 607)/(607)

• mă raportez la oferte de închiriere pentru spații similare și salvez

Închiriere de spații aceste referințe
Întrebări?

Q& A
Pauză :-)

Analiza funcțională = elementul cheie în stabilirea modalității de alocare

a beneficiilor în cadrul grupului.

Studiul de comparabilitate = testează entitățile cu profil de risc limitate

pentru a stabili cât li se atribuie, urmând ca rezidualul să fie alocat către
principal.
Prețurile de
transfer
aplicate
Testare – metode TP

Tip
Metoda p
revânzarerețului de
Testare – metode TP

Tip
Metoda c
prețuriloromparării
Testare – metode TP

Tip
Metoda c
ost plus
Testare – metode TP

Tip
Principiul
piață valorii de
Cum ne vede ANAF?
Cum ne vedem ANAF?
Cum ne vede ANAF?

 Codurile de activitate: 2932 - Manufacture of other parts

and accessories for motor vehicles și 2815 - Manufacture of
bearings, gears, gearing and driving elements
 Elemente cheie: număr ridicat de salariați, active tangibile
de valori semnificative, absența activelor intangibile
înregistrate (patente, mărci de comerț), cheltuieli cu
materiale semnificative
 Ipoteză de lucru: ambele entități = producători contractați
 Analiza prețurilor de transfer = testarea entităților (Star
Transmission / Star Assembly) și raportarea la un interval de
piață
 Interval de piață (estimare): 3-4% și 8-9%, profitabilitate
calculată ca rezultat din exploatare/cheltuieli din exploatare
Conduita
autorității
fiscale din
România
Verificare prețurilor de transfer

Întocmire Evaluare dosar

Analiză de risc Solicitare dosar
dosar de către ANAF

Raport
Decizie finală preliminar de Note
Discuție finală
de impunere inspecție explicative
fiscală

Contestare Contestare în
administrativă instanță
Warning!

 Tranzacții semnificative cu entități afiliate

 Pierderi semnificative, recurente

 Neplata sau plata incompletă a obligațiilor fiscale

 Comportamentul contribuabilului: conform sau neconform

Solicitare dosar prețuri de
transfer

În cursul unei
inspecții fiscale

Solicitarea dosar
prețuri de transfer

În afara unei
inspecții fiscale

Solicitarea dosarului se face ÎN SCRIS, conform

modelelor prevăzute în Anexa 2 la Ordinul 442/2016
Întocmirea dosarului de prețuri
de transfer
 Timpul de întocmire
Transmitere solicitare Interogarea unei baze Extragerea de
preliminară de de date specifice societăți/contracte și variază între o lună și
informații tranzacției analizate verificarea individuală câteva luni

 Timpul efectiv alocat

pentru un dosar cu un
Colectare de informații Stabilirea celei mai singur studiu de
financiar-contabile, adecvate metode de Selectarea eșantionului benchmarking este de
comerciale, verificare a prețurilor de de comparabilitate
organizatorice transfer aproximativ 80-100 de
ore lucru

 Un studiu de
Clarificare mod de benchmarking se
Integrare informații în Stabilirea intervalului de
desfășurare a
dosarul prețurilor de
tranzacțiilor cu
piață și raportarea la întocmește în
transfer acesta aproximativ 15-20 ore
reprezentanții societății
de lucru
Evaluare de către ANAF (i)
 Nu există termen care să stabilească o obligație
privind timpul de evaluare
 Durata evaluării – minim câteva săptămâni, maxim
Plac 5-6 luni
eho
lder  Pornește de la metoda aleasă de companie în
1
dosarul de prețuri de transfer, dar poate conduce la
2 schimbarea metodei
3  Presupune verificarea strategiei de căutare în baza
de date Orbis
 Poate fi introdusă o strategie diferită:
 Alte filtre de mărime,
 Alte coduri de activitate,
 Excluderea unor filtre prezentate în dosarul de
prețuri de transfer
Evaluare de către ANAF (ii)
Evaluare de către ANAF (iii)
 În situația în care metoda nu este agreată de ANAF,
pot fi solicitate note explicative,
 ANAF poate refuza dosarul ca fiind incomplet în
Plac situația în care interpretează metoda aleasă de
eho
lder contribuabil ca fiind inadecvată (nu conduce la
1 colectare de impozit suplimentar?!)
2  ANAF poate solicita completarea dosarului și
3 acordarea unui termen pentru refacere
 În cursul procesului de evaluare, contribuabilul
poate veni cu completări/refaceri din proprie
inițiativă
 ANAF nu este obligată să ia în considerare
completările la dosarul de prețuri de transfer (este
exclusiv dreptul ANAF de a le solicita)
Evaluarea de către ANAF (iv)
Metoda  Metoda cel mai des utilizată și acceptată de către
Alte
marjei ANAF pentru a verifica o tranzacție = metoda
metode
nete marjei nete.

 Se are în vedere raportarea la societăți comparabile

Contribuabilul are
pierderi din România; se verifică societățile excluse din
eșantion din România și pot fi re-incluse de ANAF
Standardul de
comparabilitate nu Se pot compara
într-un eșantion refăcut
este respectat mere cu pere
 Este o metodă indirectă, care reflectă rareori modul
Nu sunt acceptate
tranzacții potențial
în care terți își stabilesc prețurile între ei în condiții
e Ușurință în aplicare
concurențiale. Evaluează rezultatul stabilirii
prețului și nu modul în care se formează prețul în
condiții de piață.
Note explicative
 Reflectă un potențial dezacord la nivelul ANAF cu privire la
informația prezentată în dosar

 Solicitarea lor poate apărea ca urmare a unui dosar incomplet, a

unei abordări neînțelese sau neacceptate de către ANAF

 Reprezintă o oportunitate pentru contribuabil de a completa

dosarul și de a aduce argumente și dovezi suplimentare

 Este important să coroboreze informațiile din dosarul de prețuri de

transfer

 Este preferabil ca aceste note să fie depuse prin registratura ANAF

ca să fie înregistrate
Raport preliminar de inspecție

 Poate fi prima ocazie în care se prezintă către contribuabil constatările echipei de

inspecție fiscală; este ideal să se discute cu echipa pe constatări înainte de a se emite
acest raport preliminar

 Este recomandabil să se întocmească un punct de vedere scris

 Printre ultimele ocazii de a corecta sau suplimenta informații și dovezi care să fie luate
în considerare; introducerea unor argumente sau dovezi la un moment ulterior poate fi
desconsiderată de ANAF sau instanțe

 Există o disponibilitate reală foarte scăzută din partea echipei de inspecție fiscală de a
mai realiza modificări pe raport

 Documente și argumente introduse cu ocazia discuției finale pot inversa un raport

nefavorabil
Decizia de impunere
 Punctul de vedere împreună cu discuția finală se reflectă în decizia de
impunere

 Odată emisă decizia – considerabil mai greu de inversat un rezultat

nefavorabil

 Poate fi contestată într-un termen de 45 de zile pe cale administrativă

€  Necontestarea pe cale administrativă duce la pierderea dreptului de a

€ contesta în instanță

 Obligațiile de plată stabilite trebuie stinse chiar dacă se contestă

 Este momentul începând de la care curge termenul de 3 ani pentru

inițierea procedurii amiabile
Contestarea administrativă

 Soluționarea este dată de către ANAF – Soluționare

contestații

 Rata de admitere a contestațiilor depuse de contribuabili –

1,1% (valabil pentru anul calendaristic 2017)

 Termen soluționare contestație (prevăzut de lege) – 45 de

zile de la depunerea contestației
Succes 1%
 Termen real de soluționare (conform statistici ANAF) – 97 zile

 Echipa de inspecție fiscală este implicată în redactarea

contra-argumentelor la obiecțiunile contribuabilului
Respingere 99%
Contestarea în instanță

 Prima instanță (Fond): Termen – 6 luni de la comunicarea deciziei

de soluționare a contestației
 A doua instanță (Recurs): Termen – 15 zile de la decizia instanței
de fond
 Un proces poate dura până la 2-3 ani
 Lipsa de specializare a instanțelor de judecată conduce la
necesitatea unei expertize judiciare
 Dificultatea de a identifica experți judiciari specializați în materia
prețurilor de transfer
 35% din cazurile judecate în anul 2017 au fost câștigate de
contribuabili și doar pe 25% din sumele disputate au câștig de
cauză contribuabilii
Tendințe inspecții fiscale (i)
a. Invalidarea comparației prin utilizarea mediei ponderate
i. în majoritatea cazurilor utilizarea mediei ponderate (un singur indicator comparat cu
intervalul de piață pentru întreaga perioadă) este respinsă

b. Efectuare de ajustări la medie aritmetică în locul medianei

i. Atunci când eșantionul de comparabilitate este format doar din 3 observații (societăți)
ii. Poate apărea în situații în care ANAF exclude o parte din societățile incluse inițial în DPT ca
urmare a verificării riguroase a afilierii
Tendințe inspecții fiscale (ii)
c. Verificare riguroasă a independenței (non-afilierii) societăților
incluse în eșantioanele de comparabilitate
i. Excludere societăți din eșantion DPT pe motiv că sunt afiliate prin control
(administrator comun la mai multe societăți)
ii. Excludere societăți din eșantion DPT în urma verificării istoricului acționariatului
(societăți neafiliate la data interogării, dar afiliate în anii supuși inspecției fiscale)
iii. Standard dublu privind verificarea afilierii (în cazul în care societățile propuse de ANAF
se dovedesc a nu respecta condiții de afiliere se invocă sarcina probei la nivelul
contribuabilului – cu documente justificative)
Tendințe inspecții fiscale (iii)
d. Segmentare a datelor în tranzacțiile cu afiliații
i. Se solicită defalcarea costurilor și veniturilor obținute în relație cu societățile afiliate,
la nivelul tranzacțiilor derulate cu acestea (chiar dacă ponderea veniturilor cu afiliații =
90% din total venituri din exploatare)
ii. Se recomandă utilizarea de centre de cost/profit sau a unei evidențe de profit pe
proiect/client,
iii. În absența unor documente justificative care să sprijine analiza funcțională, modul de
alocare de cheltuieli utilizat de contribuabil poate fi contestat,
iv. Evidențele sau alocările de cheltuieli/profit care nu se reconciliază cu balanța/situațiile
financiare nu sunt luate în considerare.
Tendințe inspecții fiscale (iv)
e. Grad de încredere diferit în funcție de metoda și sursă informații
i. Informațiile privind costuri și profit înregistrate de entitățile nerezidente au un grad
scăzut de acceptare (întrucât nu pot fi verificate direct de echipa de control),
ii. Schimbarea părții testate (contrar cu profilul funcțional) atunci când entitatea din
România are pierderi și în DPT se testează o entitate afiliată nerezidentă
iii. Standarde foarte ridicate pentru acceptarea aplicării metodei comparării prețurilor;
se solicită un volum de informații care conduce la imposibilitatea aplicării metodei
iv. Standarde foarte scăzute pentru aplicarea metodei marjei nete – nu se verifică dacă
societățile incluse în eșantionul de comparabilitate sunt relevante și comparabile
(structură costuri, strategie de afaceri, etc.)
Întrebări?

Q& A
Week-end
plăcut!