Agenda

Impozitarea persoanelor fizice

• Noile reguli de determinare a veniturilor de natura diurnei

neimpozabile
• Cazuri de amnistie fiscală
• Tipuri de venituri neimpozabile din activități dependente
• Reglementari noi privind acordarea de tichete
• Reglementari in ceea ce priveste avantajele primite de la terți
• Reguli de impozitare speciale/facilitați fiscale

Agenda

Reguli de impozitare si declarare a veniturilor obținute

independent Impozitarea persoanelor fizice
• Raportarea și calculul impozitului și contribuțiilor pentru o serie de
venituri
• Venituri realizate prin intermediul platformelor social –media Modificari legislative recente
• Venituri realizate din tranzacționarea cryptomonedelor si a NFT-
urilor HG 1071/2021
OUG 130/2021
• Declaratia unica - Formularul actualizat D212 2022 OUG 142/2021
OUG. 20/2022
Legea 72/2022
 Ajustarea tratamentului fiscal al diurnelor
Legea nr.72/2022

Obiectiv:
Se uniformizează tratamentul fiscal pentru indemnizația de deplasare în țară și/sau în
străinătate, indiferent că este vorba de indemnizația de delegare, indemnizația de
Noile reguli de determinare a veniturilor detașare, indemnizația de detașare transnațională sau indemnizația de mobilitate
de natura diurnei neimpozabile
Efect:
Baza legala: Legea nr.72/2022 Angajatorii nu vor mai căuta opțiunea cea mai avantajoasă din punct de vedere fiscal.
Inspectorii vor beneficia de o legislație clară.

Intrare in vigoare: începând cu veniturile lunii mai 2022

Venituri neimpozabile - Tratament fiscal nou al diurnei

Legea nr.72/2022 Cazuri salariat – Ex 1
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Italia pentru 5 zile.
Se introduce un nou plafon pentru valoarea neimpozabilă a diurnei astfel: Angajatul are un salariu de baza de 2.600 lei/lună. Diurna acordată 90 euro/zi. In luna mai
au fost 22 zile lucratoare. Cursul de schimb este de 5 lei/ euro. Diurna Italia – 35 euro.

PENTRU SALARIAȚI PENTRU ADMINISTRATORI PLAFON 1 PLAFON 2

Plafon de 3 salarii de bază corespunzătoare
locului de muncă ocupat
P=(3 x S/NZL) x NZD
S - Salariu de bază
NZD - număr zile lucrătoare din lună
NZD - număr zile deplasare
Plafon de 3 remunerații prevăzute în raportul Plafon neimpozabil = 35 euro/zi x 2,5 x 5 zile =
juridic 437, 5 euro
Suma acordata = 90 euro * 5 = 450 euro
P=(3 x R/NZL) x NZD
Venit impozabil = 450 – 437,5 = 12,5 euro / zi
R - remunerație 12,5 * 5 zile = 63 lei
NZD - număr zile lucrătoare din lună Venit posibil neimpozabil = 437,5 * 5 = 2.187
NZD - număr zile deplasare lei
Total diurna neimpozabila = 1.773 lei
Total diurna impozabila = 63 + 414 = 477
Plafon neimpozabil = (3 * 2.600 lei/lună
/22 zile lucrătoare) x 5 zile delegație=1.773
lei
Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 =
2.187 lei
Venit impozabil = 2.187 – 1.773 = 414 lei
 Prezentare alternativa Cazuri salariat – Ex 2
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Italia pentru
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Italia pentru 5
5 zile. Angajatul are un salariu de baza de 2.600 lei/lună. Diurna acordată 90
zile. Angajatul are un salariu de baza de 2.600 lei/lună. Diurna acordată 80 euro/zi.
euro/zi. In luna mai au fost 22 zile lucratoare. Cursul de schimb este de 5 lei/ euro.
In luna mai au fost 20 zile lucratoare. Cursul de schimb este de 5 lei/ euro.
PLAFON 1
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = min (2,5 * Indemnizatia pentru Institutii publice; 3 x S/NZL x NZD)

Plafon neimpozabil = min (35 euro/zi x 2,5 x 5 zile x 5 lei/euro ; 3 * 2.600 lei/lună /22 zile lucrătoare Plafon neimpozabil = 35 euro/zi x 2,5 x 5 Plafon neimpozabil = (3 * 2.600 lei/lună /20
x 5 zile delegație) zile = 437,5 euro * 5 = 2.188 lei zile lucrătoare) x 5 zile delegație = 1.950 lei
Plafon neimpozabil = min (2.187 lei (437,5 euro) ; 1.773 lei) = 1.773 lei Suma acordata = 80 euro * 5 = 400 euro
400 eur * 5 = 2.000 lei Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 2.000
Suma acordata = 90 euro * 5 x 5 lei/euro = 2.250 lei (450 euro) Venit impozabil = 0 lei (2.000 < 2.188) lei
Venit posibil neimpozabil = 2.000 lei
Venit impozabil = 2.250 lei – 1.773 lei = 477 lei Venit impozabil = 2.000 – 1.950 = 50 lei
Total diurna neimpozabila = 1.773 lei Total diurna neimpozabila =1.950 lei
Total diurna impozabila = 477 lei Total diurna impozabila = 50 lei

Cazuri salariat – Ex 3 Cazuri administrator – Ex 4

In luna mai 2022, administratorul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Romania
In luna mai 2022, angajatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Romania pentru 5 zile. Diurna acordată 80 de lei / zi. In luna mai au fost 20 de zile lucratoare.
pentru 5 zile. Angajatul are un salariu de baza de 4.000 lei/lună. Diurna acordată 80 Administratorul NU are o remuneratie stabilita in contractul de administrare.
de lei / zi. In luna mai au fost 20 zile lucratoare.
PLAFON 1 PLAFON 2
PLAFON 1 PLAFON 2
Plafon neimpozabil = 20 lei/zi x 2,5 x 5 zile= Plafon neimpozabil = (3* 0 lei/lună /20 zile
Plafon neimpozabil = 20 lei/zi x 2,5 x 5 Plafon neimpozabil = (3 * 4.000 lei/lună /20 250 lei lucrătoare) x 5 zile de delegație = 0 lei
zile= 250 lei zile lucrătoare) x 5 zile delegație] = 3.000 lei Suma acordata = 80 lei * 5 = 400 lei
Suma acordata = 80 lei * 5 = 400 lei Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 250 lei
Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 250 lei Venit impozabil = 400 – 250 = 150 lei
Venit impozabil = 400 – 250 = 150 lei < 3.000 lei Venit posibil neimpozabil = 250 lei Venit impozabil = 250 – 0 = 250 lei
Venit posibil neimpozabil = 250 lei
Venit impozabil = 0
Total diurna neimpozabila = 0 lei
Total diurna neimpozabila = 250 lei Total diurna impozabila = 400 lei
Total diurna impozabila = 150 lei
 Cazuri administrator – Ex 5 Cazuri administrator – Ex 6

In luna mai 2022, administratorul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Romania In luna mai 2022, administratorul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Franta
pentru 10 zile consecutive. Diurna acordată 70 lei/zi. In luna mai au fost 20 zile pentru 10 zile consecutive. Diurna acordată 80 euro/zi. In luna mai au fost 20 de zile
lucratoare. Administratorul are o remuneratie stabilita in contractul de administrare lucratoare. Un euro = 5 lei. Administratorul are o remuneratie stabilita in contractul
de 1.000 lei. de administrare de 2.000 lei.
PLAFON 1 PLAFON 2 PLAFON 1 PLAFON 2

Plafon neimpozabil = 20 lei/zi x 2,5 x 10 zile= 500 lei
Suma acordata = 70 lei * 10 = 700 lei
Venit impozabil = 700 – 500 = 200 lei
Venit posibil neimpozabil = 500 lei
Total diurna neimpozabila = 500 lei
Total diurna impozabila = 200 lei
Plafon neimpozabil = (3* 1.000 lei/lună /20 zile
lucrătoare) x 10 zile de delegație = 1.500 lei
Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 500 lei
Venit impozabil = 0 (500 lei <1.500 lei)
Plafon neimpozabil = 35 euro/zi x 2,5 x 10 zile = Plafon neimpozabil = (3* 2,000 lei/lună /20 zile
875 euro * 5 lei = 4.375 lei lucrătoare) x 10 zile de delegație = 3.000 lei
Suma acordata = 80 euro * 10 = 800 euro
800 eur * 5 = 4.000 lei Venit posibil neimpozabil cf plafon 1 = 4.000 lei
Venit impozabil = 0 lei (4.000 < 4,375)
Venit posibil neimpozabil = 4.000 lei Venit impozabil = 4.000 – 3.000 = 1.000 lei
Total diurna neimpozabila = 3.000 lei
Total diurna impozabila = 1.000 lei

Comparatie Diurna externa – exemplu complex

In luna mai 2022, salariatul firmei ALFA SRL este trimis în delegație în Franta pentru 4 zile si in
Bulgaria pentru 2 zile (diurna maxima 32 euro). Diurna acordată 85 de euro/ zi (total diurna
Diurna impozabila - Diurna 85 euro * 6 zile = 510 euro * 5 = 2.550 lei). In luna mai au fost 20 zile lucratoare.
Inainte de impozabila- Dupa Un euro = 5 lei. Salariatul are un salariu de baza de 4.000 lei.
L72/2022 de L72/2022 PLAFON 1 PLAFON 2
Ex 1 Salariat – deplasare externa 63 477
Plafon neimpozabil Franta = 35 euro/zi x 2,5 x 4 zile * Plafon neimpozabil = (3* 4.000 lei/lună /20 zile
Ex 2 Salariat – deplasare externa 50 50 5 = 350 euro * 5 = 1.750 lei lucrătoare) x 6 zile de delegație = 3.600 lei
Ex 3 Salariat – deplasare interna 150 150 Plafon neimpozabil Bulgaria = 32 euro/zi x 2,5 x 2 zile
Ex 4 Administrator – fara 150 400 * 5 = 160 euro * 5 = 800 lei Venit posibil a fi neimpozitat cf plafon 1 = 1.700 lei +
Diurna acordata Franta = 85 euro/zi x 4 zile x 5 = 800 lei = 2.500 lei < 3.600 lei
indemnizatie
1.700 lei (<1.750 lei => diurna neimpozabila)
Ex 5 Administrator – deplasare 200 200 Diurna acordata Bulgaria = 85 euro/zi x 2 zile x 5 = Total diurna neimpozabila = 2.500 lei
interna 850 lei ( 850 – 800 = 50 lei – diurna impozabila)
Ex 6 Administrator – deplasare 0 1000 Venit impozabil = 50 lei Total diurna impozabila = 50 lei
Venit posibil neimpozabil = 1.700 + 800 = 2.500 lei
externa
 Amnistia fiscală
Legea nr.72/2022

Ce intră in sfera amnistiei fiscale?

Indemnizațiile de delegare/detașare transnaționale reclasificate de ANAF din venituri
netaxabile în venituri salariale pentru care se datorează taxe
Perioada acoperita: 1 iulie 2015 - 3 aprilie 2022
Cazuri de amnistie fiscală
Cui este aplicabila?
Tuturor agentilor economici, dar in principal:
• Transportatorii rutieri internaționali
Baza legala: Legea nr.72/2022 • Prestatorii de servicii de construcții
• Agenții de muncă temporari care recrutează și pun la dispoziție persoane unor firme
din străinătate
• Alte companii care au trimis salariați în străinătate și ulterior s-au trezit cu diurne
reclasificate de Fisc în venituri salariale pentru care se datorează taxe.

Amnistia fiscală
Legea nr.72/2022 Util

Se corectează problematica referitoare la reîncadrarea diurnelor din venituri

neimpozabile în venituri impozabile.
Efect:
Se anulează diferenţele de obligaţii fiscale principale şi/sau obligaţiile fiscale accesorii,
stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emisă şi comunicată contribuabilului.
Incepând cu data de 3 aprilie 2022, inspectorii Fiscului NU mai pot reîncadra diurnele netaxabile
în venituri salariale taxabile in lipsa pronuntarii de catre organele competente ale Inspecției
Muncii, a naturii veniturilor acordate in situațiile de delegare, detașare, detașare transnațională.

Diferenţele de obligaţii fiscale principale şi/sau obligaţiile fiscale accesorii, stabilite de

organul fiscal prin decizie de impunere emisă şi comunicată contribuabilului stinse se
restituie.
Ce urmeaza?

Initiativa legislativa trecuta de Senat – Lege pentru anularea unor obligații fiscale

Anularea diferențelor de obligații fiscale principale, precum și accesorii, stabilite prin Tipuri de venituri neimpozabile din activități
decizie de impunere, ca urmare a încadrării în categoria veniturilor din salarii a:
- veniturilor din tichete cadou obținute de către PF de la alte persoane decât
dependente
angajatorii
- veniturilor din tichete cadou predate PF prin intermediul angajatorilor în numele
Baza legala: Cod Fiscal art. 76 alin. (4)
partenerilor de afaceri

Perioada vizata: Perioada anterioara datei de 31 decembrie 2020 inclusiv, și

neachitata până la data intrării în vigoare a legii

Venituri neimpozabile
Legea 318/2021, OUG 13/2021, Legea 296/2020

Nu se impoziteaza cu impozitul pe venit, CAS si CASS in limita unui plafon* contravaloarea

Comparatie
serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul:
pe perioada concediului,
acordate de angajator pentru salariatii proprii şi membrii de familie ai acestora Contravaloare concediu Vouchere vacanta Prima de concediu
Conform prevederilor din contractul de munca sau din regulamentul intern Valoare 6.000 lei 6.000 lei 6.000 lei
venit
*Plafon: Valoarea totală a acestora nu depăşeşte într-un an fiscal nivelul unui câștig salarial Retineri 6.000 < 6.095 (in limita 6.000 < 6 salarii minime (in Se retine CAS, CASS,
mediu brut* (6.095 lei) stabilit pentru anul în care au fost acordate. plafonului) limita plafonului) Impozit
Nu se retine CAS, CASS, Nu se retine CAS si CASS
Impozit Se retine impozit pe venit
Cheltuieli sociale - deductibile in limita a 5% x Cheltuielile cu salariile (art. 25, alin. 3, lit. b – Valoare neta CAS = 0 lei CAS = 0 lei CAS = 1.500 lei (25%)
Cod fiscal). CASS = 0 lei CASS = 0 lei CASS = 600 lei (10%)
Impozit = 0 lei Impozit = 600 lei Impozit = 390 lei
Venit net = 6.000 lei Venit net = 5.400 lei Venit net = 3.510 lei
Intrare in vigoare: 01.01.2022
(servicii achizitionate) (vouchere)
Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))

In ianuarie, Maricica primeste de la angajatorul ei 4.000 lei si, in plus, i se plateste o

• contribuţii la scheme de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaţii
contributie lunara la pensia facultativa in suma de 200 lei/luna. Suplimentar, ea mai
proprii, în limita a 400 euro anual/persoană;
plateste 100 lei/luna pentru un abonament medical la o clinica privata. 1 euro = 5 lei.
Cum se calculeaza impozitul pe salariu si contributiile sociale pentru Maricica?
• primele de asigurare voluntară de sănătate şi serviciile medicale furnizate sub formă
de abonament, suportate de angajator pentru angajaţii proprii în limita a 400 euro
Limita venit neimpozabil = 400 euro * 5 = 2.000 lei
anual/persoană;
Contributie platita de angajator cumulate pana in ianuarie, inclusiv = 200 lei < 2.000 lei
=> In ianuarie suma este neimpozabila
• Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului in lei este cursul leu/euro BNR, în vigoare în ultima zi a
lunii pentru care se plătesc drepturile salariale. • Limita maxima deducere = 400 euro * 5 = 2.000 lei
• Contributie platita de angajata cumulată pana in ianuarie, inclusiv = 100 lei < 2.000 lei
=> In ianuarie suma este deductibila.

Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))

• Sumele acordate angajaților care desfășoară activități în regim de telemuncă pentru

cheltuielile cu utilitățile la locul în care își desfășoară activitatea
Element Sume
Salariu negociat 4000 Limita:
Pensie privata platita de angajator peste limita 0 • stabilita de angajator prin CIM sau regulamentul intern,
Venit brut 4,000 • un plafon lunar de 400 lei corespunzător numărului de zile din luna de activitate.

Contributii sociale (1.400) Obligatie de prezentare de documente justificative? Nu, dar se recomanda existența
CAS 1,000 unui pontaj care să justifice cuantumul sumei acordate.
CASS 400
Exemple: electricitate, încălzire, apă și abonamentul de date, achiziția mobilier,
Deduceri (100)
echipamente de birou
Abonament clinica privata 100
Baza de calcul impozit 2.500 • Acoperirea costurilor cu testarea epidemiologică și/sau vaccinarea angajaților
Impozit pe salariu 250 pentru împiedicarea răspândirii bolilor care pun în pericol sănătatea angajaților și cea
publică.
• Nu se datoreaza nici CAS sau CASS.
Stock options plan
Un program inițiat în cadrul unei persoane juridice
Care sunt conditiile pentru impozitare avantajoasa?
1. Participanții să fie angajați, administratori și/sau directori ai respectivei persoane
juridice sau ai PJ afiliate ei
2. Beneficiul să fie reprezentat de dreptul de a achiziționa la un preț preferențial sau
de a primi cu titlu gratuit un număr determinat de titluri de participare
3. Perioada între momentul acordării dreptului și momentul exercitării acestuia (i.e.
transferul titlurilor) să fie de minim un an
4. Angajatorul oferă participanților opțiunea de a cumpăra acțiunile companiei la preț
preferențial și transferul propriu zis are loc în funcție de exercitarea opțiunii
In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc optiuni in urmatoarele conditii.
1. Fiecare optiune da dreptul la primirea cu titlu gratuit a 1.000 actiuni ale actionarului
majoritar al societatii Miau din UK (mama societatii).
2. Optiunile se pot exercita doar intr-un an de zile cu conditia ca salariatii care le-au primit
sa fie in continuare salariati.
3. Valoarea unei actiuni la momentul acordarii este de 10 lei/bucata, iar a optiunii este de
900 lei.
Veta primeste 5 optiuni in iunie 2022. In iulie 2023, fiind in continuare salariata, isi exercita
optiunea si primeste 5.000 de actiuni. La data primirii actiunilor, ele sunt evaluate la 12 lei
pe bucata. Veta vinde actiunile in august 2024. Ce impozite si contributii datoreaza Veta,
cand trebuie sa le declare si sa le plateasca?
R: Nu se impoziteaza in 2022. Nu se impoziteaza in 2023. Se impoziteaza cu impozit pe
castigurile din investitii obtinute din strainatate si CASS in 2024.
Atentie la modificari de impozitare a castigurilor din investitii!
In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc optiuni in urmatoarele conditii.
1. Fiecare optiune da dreptul la primirea a 1000 actiuni ale societatii Miau SA cu titlu
gratuit
2. Optiunile se pot exercita doar intr-un an de zile cu conditia ca salariatii care le-au primit
sa fie in continuare salariati.
3. Valoarea unei actiuni la momentul acordarii este de 10 lei/bucata, iar a optiunii este de
900 lei.
Veta primeste 5 optiuni in iunie 2022. In iulie 2023, fiind in continuare salariata, isi exercita
optiunea si primeste 5.000 actiuni. La data primirii actiunilor, ele sunt evaluate la 12
lei/bucata. Veta vinde actiunile in august 2024.
Ce impozite si contributii datoreaza Veta, cand trebuie sa le declare si sa le plateasca?
R: Nu se impoziteaza in 2022. Nu se impoziteaza in 2023. Se impoziteaza cu impozit pe
castigurile din investitii si CASS in 2024.
Atentie la modificari de impozitare a castigurilor din investitii!
In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc anual contravaloarea aprecierii preturilor
actiunilor societatii (daca actiunile inregistreaza o crestere de 3 lei / bucata, salariatii
primesc bonuri calculate in functie de numarul de actiuni pentru care au dreptul la aceasta
apreciere).
In mai 2022, Veta primeste 3.000 lei reprezentand cresterea pretului pentru cele 1.000
actiuni pe care le detine (crestere 3 lei/bucata * 1.000 lei).
Care este tratamentul fiscal al acestor venituri?
R: Impozabil integral ca fiind venit de natura salariala.
Nu vorbim de stock option plan.

In iunie 2022, salariatii societatii Miau SA primesc un bonus constand in 100
actiuni ale societatii. Valoarea lor nominala este de 10 lei, iar valoarea de
tranzactionare la momentul acordarii este de 20 lei.
Care este tratamentul fiscal al acestor venituri?
R: Impozabil integral ca fiind venit de natura salariala, suma de 2.000 lei pentru
fiecare salariat.
Nu vorbim de stock option plan.
Venituri neimpozabile - cadourile
OUG 130/2021
Nu se datorează:
- Impozit venit: art. 76 alin. (4) lit. a)
- CAS: art. 142 lit. b)
- CASS: art. 156 alin. (2)
pentru cadourile în bani şi/sau în natură, inclusiv tichetele cadou, oferite de
angajatori, în măsura în care se respectă ocaziile din cele de mai jos,
- pentru angajați si pentru copiii minori ai acestora, cu ocazia Paștelui, Crăciunului
și a sărbătorilor similare ale altor culte religioase
- pentru angajate cu ocazia zilei de 8 martie
- pentru angajațil în beneficiul copiilor minori ai acestora cu ocazia zilei de 1 iunie

și valoarea pentru fiecare persoană în parte nu depăşeşte 300 lei.

S-a introdus precizarea că acestea sunt oferite de angajatori și nu de către alte PJ.
Intrare in vigoare: 01.01.2022

Ion si Maria, sot si sotie de peste 20 de ani, lucreaza pentru acelasi

angajator. Ei au impreuna 2 copii minori si unul major.
Care este valoare neimpozabila a cadourilor pe care le pot primi acesti doi
soti cu ocazia sarbatorilor de Paste?
Reglementari noi privind acordarea
Maria Ion
de tichete
Cadou in nume propriu 300 300
Baza legala: OUG 130/2021
Cadou pentru copiii minori 600 600
Total 900 900
Tichete cadou Tichete - Obligații fiscale
OUG 130/2021 OUG 130/2021

Abrogare art 114 lit. n) CF: includerea în categoria veniturilor din alte surse a
tichetelor cadou acordate pentru campanii de marketing, studiul pieței, promovare,
reclamă/publicitate sau protocol. Valoarea nominală a tichetelor cadou prevăzute la art. 76 alin. (3) lit. h), acordate
de angajatori, potrivit legii (cadou acordate cu alte ocazii) Intra in baza de calcul a:
Legea 165/2018 Art. 15. modificat prin OUG 130/2021: • CAS (art. 139 alin. 1) lit. ș) CF)
(1) Tichetele cadou sunt bilete de valoare acordate ocazional angajaţilor proprii pentru • CASS (art. 156 alin. (1) lit. ț) CF)
cheltuieli sociale.
Pentru biletele de valoare sub forma tichetelor de masă, voucherelor de vacanță,
(2) Este interzisă acordarea de tichete cadou altor categorii de beneficiari decât cei
tichetelor de creșă, tichetelor culturale, acordate potrivit legii nu se datorează CAS
prevăzuţi la alin. (1).
si CASS.
• CAS: La articolul 142 lit. r)
Concluzie: Acordarea tichetelor cadou -> doar către angajații proprii • CASS: art. 156 alin. (2)

Sactiune: 14 puncte-amendă (1 punct amendă = 1 salariu de bază minim brut) (din

27.12.2021)

Atentie la conditiile acordarii!

Un salariat primeste cu ocazia sarbatorilor de Paste un cadou in valoare de

400 lei.
Prevazute in contractul de munca sau in regulamentul intern
Care este tratamentul fiscal al acestor venituri?
Fara discriminare
Bani Tichete cadou Bunuri/Servicii
In buna intelegere cu reprezentantii salariatilor sau sindicatul Valoare cadou 400 400 400
Incluse in bugetele de venituri si cheltuieli aprobate Valoare neimpozabila 300 300 300
Valoare impozabila: 100 100 100
Alte conditii prevazute in L 165/2018, normele sale de aplicare sau L 227/2015
- Impozit pe salariu Da Da Da
- CAS Da Da Da
- CASS Da Da Da
 Tichete cadou - Cazul sindicatelor

Un salariat primeste cu ocazia zilei de nastere un cadou in valoare de 400 lei. Consecința regulii noi:
Care este tratamentul fiscal al acestor venituri?
• Acordarea de numerar in locul tichetelor cadou de catre sindicate – impozitare incepand cu 1
ianuarie 2022?
Bani Tichete cadou Bunuri/Servicii
Valoare cadou 400 400 400
Valoare neimpozabila 0 0 0
Valoare impozabila: 400 400 400
- Impozit pe salariu Da Da Da
- CAS Da Da Da
- CASS Da Da Da

Tichete
Util: Tichete de masa
OUG 130/2021, Legea 165/2018
Tichete de masa

 a fost eliminată condiția potrivit căreia tichtele de masă se distribuie în ultima decadă a
fiecărei luni, pentru luna următoare;
 Anterior exista obligația distribuirii tichetelor de masă lunar, în ultima decadă, pentru luna
următoare. Practica însă a demonstrat că un asemenea mod de distribuire era anevoios, așa că
multe societăți preferau distribuirea de tichete de masă în luna pentru care acestea se
acordau.
• Se distribuie doar acolo unde angajatii au functia de baza.
• Cei ce nu au contracte de munca NU pot beneficia de tichete de masa
(administrator, ucenici, stagiar etc.).
• Se pot distribui si catre salariatii care lucreaza la domiciliu sau in regim de
telemunca.
• Se dau in sume integrale celor cu timp partial de lucru.
 Tichete
Util: Tichete de masa
OUG 130/2021, Legea 165/2018
Entitatile stabilesc prin contractele colective de muncă sau prin Regulamentul intern
clauze privind acordarea biletelor de valoare, care să prevadă minim numarul de
salariati care beneficiaza, categorii de salariati care beneficiaza, criterii de selectie a Exclusiv electronice:
lor etc.
 toate biletele de valoare se vor putea emite exclusiv pe suport electronic.

Se acorda doar pentru zilele lucrate in limita zilelor lucratoare ale lunii (de exemplu, Tichetele de masă, tichetele de creşă, tichetele culturale şi tichetele cadou emise pe suport
pe perioada concediilor medicale/concedii de odihna – nu se poate beneficia de hârtie potrivit Legii nr. 165/2018 până la 31 ianuarie 2022 sunt şi rămân valabile până la
tichete de masa) expirarea datei de valabilitate înscrise pe acestea.

Pe perioada delegatie DACA se primeste diurna – nu se primesc tichete de masa.

Se pot acorda diferentiat?

Avantaje primite de la terti

Legea 296/2020, OUG 13/2021

Reglementari in ceea ce priveste Plătitor avantaje în bani şi în natură Obligația de calcul, reținere, plată și
avantajele primite de la terți primite declarare a impozitului, CAS si CASS

Alte entități decât angajatorul, dar plata Angajatorul rezident fiscal român
se efectuază prin intermediul
angajatorului
Alte entități decât angajatorul Plătitorul de venituri - rezident fiscal
român
Terți care nu sunt rezidenți fiscali români Contribuabilul, persoana fizică, prin DU
Situatie (1) Situatie (2)

Un angajat cu CIM la Alfa SRL, societate specializată în vânzarea de parfumuri,

primește, pe lângă drepturile salariale și o sumă de 2.000 lei lunar de la societatea
Beta SRL, producător de parfumuri, pentru fiecare lună în care a reușit să depășească
o valoare a vânzărilor acestei societăți.
Plata acestei sume se realizează prin intermediul angajatorului, societatea ALFA SRL.
2.000 lei - venituri salariale
Cine are obligația de calcul, reținere, plată și declarare?
Un angajat cu CIM la Alfa SRL, societate specializată în vânzarea de parfumuri,
primește, pe lângă drepturile salariale și o sumă de 2.000 lei lunar de la societatea
Beta SRL, producător de parfumuri, pentru fiecare luna în care a reușit să depășească
o valoare a vânzărilor aceste societăți.
Plata acestei sume se realizează direct de societatea BETA SRL.
2.000 lei - venituri salariale
Cine are obligația de calcul, reținere, plată și declarare?

Situatie (3)

Un angajat cu CIM la Alfa SRL, societate specializată în vânzarea de parfumuri,

primește, pe lângă drepturile salariale și o sumă de 2.000 lei lunar de la societatea
franceza Beta SARL, nerezident fiscal in România, producător de parfumuri, pentru
fiecare luna în care a reușit să depășească o valoare a vânzărilor aceste societăți. Domenii care beneficiază de reguli de
Plata acestei sume se realizează direct de societatea BETA SRL.
impozitare speciale/facilitați fiscale
2.000 lei - venituri salariale

Cine are obligația de calcul, reținere, plată și declarare?

Domeniu: Construcții
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit, CASS și reducere CAS
Condiții pentru scutire:
 Angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul de construcţii*;
 Angajatorii au realizat o CA din activităţile de construcţii sau de producere a materialelor
de construcţii de cel puţin 80% in anul precedent sau, in caz contrar, o CA din activităţile
de construcţii sau de producere a materialelor de construcţii de cel puţin 80% calculată
cumulat de la începutul anului, inclusiv luna în care aplică scutirea.
 Salariul brut de incadrare este de cel putin 3.000 lei.
Impozit CASS CAS
0% 0% 21,25%
Cifra de afaceri din construcții
Ordin 239/2019 al CNSP
Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii” = CA realizată efectiv din
activităţile desfăşurate corespunzător codurilor CAEN prevăzute la art. 60 pct. 5 lit. a):
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de raportare, realizate din
vânzarea de produse şi prestarea de servicii evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014
- Ct 706:
+ Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în care se
înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii imobiliare) înregistrate în
contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în
care se înregistrează SD.
Domeniu: Construcții
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit, CASS și reducere CAS
*Facilitătile se aplică de către angajatorii care:
- desfăşoară activitatea de construcţii definită la codul CAEN 41.42.43 - secţiunea F
- Construcţii;
- desfăşoară activitatea în domeniile de producere a materialelor de construcţii,
definite de următoarele coduri CAEN:
Cifra de afaceri din construcții
Ordin 239/2019 al CNSP
Cifra de afaceri totală realizată cumulat de la începutul anului, inclusiv din luna de
raportare:
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de raportare din
vânzarea de produse şi prestarea de servicii, evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014
+ Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de raportare în
care se înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii imobiliare) înregistrate în
contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de
raportare în care se înregistrează SD.
Cifra de afaceri din construcții
Ordin 239/2019 al CNSP

Categorie Angajat contructii Angajat normal

Venit brut 3000 lei 3000 lei
În cazul societăţilor care au sucursale, filiale sau puncte de lucru, calculul cifrei de Retineri angajat:
afaceri se realizează pentru activitatea desfașurată pe teritoriul României la nivelul CAS 638 lei 750 lei
societății.
CASS 0 lei 300 lei
ATENTIE! Posibile reincadrări Impozit pe venit 0 lei 176 lei
Salariu net 2.362 lei 1.774 lei

Contributii angajator:
CAM 68 lei 68 lei
Total cheltuieli cu salariile 3.068 lei 3.068 lei

Domeniu: Cercetare-dezvoltare
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit

Facilitate: Scutirea de impozit pe venit pentru veniturile realizate din salarii și asimilate
salariilor ca urmare a desfășurării activității de cercetare-dezvoltare și inovare (OG nr. 57/2002)
Categorie Angajat contructii
Condiții:
Venit brut negociat ( 4h - part time) 2.000 lei
 scutirea se acordă pentru toate persoanele care sunt incluse în echipa unui proiect de
cercetare-dezvoltare și inovare, astfel cum este definit în OG 57/2002, cu indicatori de
Retineri angajat: rezultat definiți;
 scutirea se acordă în limita cheltuielilor cu personalul alocat proiectului de cercetare-
CAS 425 lei dezvoltare și inovare;
CASS 0 lei  statul de plată aferent veniturilor din salarii și asimilate salariilor, obținute de fiecare
angajat din activitățile desfășurate în proiectul de cercetare-dezvoltare și inovare, se
Impozit pe venit 0 lei întocmește separat pentru fiecare proiect.
Salariu net 1.575 lei
Domeniu: Cercetare-dezvoltare
Facilitate: Scutirea de impozit pe venit

Ionel, angajat cu CIM la ALFA SRL, o societate din industria alimentara, obtine in
• Activitatile eligibile - activităţi de cercetare aplicativă şi/sau de dezvoltare tehnologică (cf. Ordin
1056/4435/2016)
luna mai 2022 la locul de munca urmatoarele venituri:
1. Salariu de baza – 3.000 lei
• Activităţile trebuie să fie cuprinse într-un proiect, care conţine cel puţin: obiectivul, perioada de 2. Salariu de 1.000 lei – in cadrul unui proiect de cercetare desfasurat de
desfăşurare, domeniul de cercetare-dezvoltare, sursele de finanţare, categoria rezultatului societate, incadrat in aria de dezvoltare tehnologică
• Pentru validarea încadrării activităților in aceasta categorie, angajatorul, angajatul sau
autoritățile fiscale pot solicita rapoarte de expertiză elaborate de experți înscriși în Registrul Salariu baza Salariu proiect
experților pe domenii de cercetare-dezvoltare (Acest registru a fost înfiinţat la nivelul
Ministerului Cercetarii si Inovarii abia în 2019 desi baza legală exista din 2016) Salariu realizat 3.000 1.000
CAS (750) (250)
• Se acorda pentru activitatile care conduc la obținerea de rezultate ale cercetării, valorificabile
de către contribuabili, atat în folos propriu, cat si catre terti, în scopul creșterii veniturilor. CASS (300) (100)
• Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de cercetare-dezvoltare. Impozit (144) 0
Salariu net 1.807 650

61 Total sume primite (1807+650) 2.457 lei

Ce urmeaza? Nou!

• Nu se datorează impozit pe venit și contribuţii sociale pentru o sumă de 200 lei dacă:
Conditie Persoane vizate
• Agricultura și industria alimentară - PL-x nr. 35/2022 Angajatorii cresc voluntar salariile de la  salariaţii cu CIM în derulare pentru care
http://www.cdep.ro/pls/proiecte/docs/2022/pr035_22.pdf 2550 lei la 2750 lei în perioada 1 iunie - 31 salariul de bază lunar brut, fără sporuri şi
decembrie 2022 alte adaosuri, este egal cu nivelul salariului
minim

• PNRR? Nivelul salariului de bază lunar brut stabilit  persoanele nou angajate în perioada
in CIM, fără sporuri şi alte adaosuri este de cuprinsă între data intrării în vigoare a
2750 lei OUG și până la 31 decembrie 2022

Suma de 200 de lei nu se ia în calcul pentru aplicarea deducerilor.

Regimul fiscal se aplică în perioada în care salariul majorat/de încadrare, este menţinut la
nivelul de 2750 lei, pentru veniturile din salarii realizate în intervalul 01 iunie - 31 decembrie
2022, proporţional cu perioada din lună în care salariaţii au beneficiat de majorarea salarială
/ sunt încadraţi în muncă la un nivel de 2.750 lei în cazul celor nou angajaţi.
 Legea nr. 20/2022
Conduci preventiv? Eviti impozitele!

• Prin derogare de la prevederile Codului fiscal:

Alte prevederi  Conducătorii de vehicule beneficiază de deducerea din impozitul pe venit a cheltuielilor
efectuate pentru absolvirea unui curs de formare în vederea pregătirii speciale pentru
conducere auto defensivă, în situația în care aceste cheltuieli au fost suportate din surse
proprii.

 În situația în care cheltuielile sunt suportate de către angajator, acesta beneficiază de

deducerea din impozitul pe profit/venit a cheltuielilor respective.

• Indiferent de locul de munca? Nu se fac precizari in Legea 20/2022.

Educaţia timpurie
OUG 130/2021

Se suspendă in 2022 inclusiv tratamentul sumelor plătite de angajator pentru

educația timpurie a copiilor angajaților:

Tratament prevăzut: Reguli de impozitare si declarare a veniturilor

Venit neimpozabil cu impozitul pe venit: Art. 76 alin 4) x) obținute independent
Venit neinclus in baza de calcul a CAS: Art. 142 lit z)
Venit neinclus in baza de calcul a CASS: Art. 157 alin. (2)
Baza legala:
Ordinul ANAF nr. 2127/2021
Codul Fiscal
Platitori de impozit pe profit: facilitatea a fost
aplicabila in primul trimestru al anului 2021!
 Tip de impunere – venituri obtinute independent (1)
Sistem Norma Cota Retinere CAS CASS
real forfetara la sursa

 din activităţi independente - veniturile Optiune X X X

comerciale
 din activităţi independente– veniturile din X X X
Reguli privind veniturile din activități profesii libere
independente  venituri din contracte de activitate sportiva X X X
 din drepturi de proprietate intelectuală Optiune X X X
 din cedarea folosinţei bunurilor, altele decat Optiune X X
arenda
 din arenda X X X
 cazuri particulare: >5 contracte in derulare la X X X
sfasitul anului sau >5 camere inchiriate in scop
turistic
 cazuri particulare: <=5 camere inchiriate in X X
scop turistic

Tip de impunere – venituri obtinute independent (2)

Atentie!

Sistem Norma Cota Retinere CAS CASS

real forfetara la sursa
 din investiţii: dobânzi, dividende X X • Veniturile din alte surse pot fi impozitate la sursa sau impozitate prin autoimpunere,
in functie de natura lor.
 din investiţii: transferul titlurilor de valoare X X
(castig)
Exemple:
 din activităţi agricole, altele decat din silvicultura si X X
piscicultura sau cele care nu au norma
 Veniturile ocazional obtinute de persoane fizice (vechile conventii civile) se
 din activităţi agricole din silvicultura si piscicultura X X X impoziteaza prin retinere la sursa,
sau cele care nu au norma de venit
 din premii şi din jocuri de noroc X  Castigurile din tranzactionare de cryptoactive se impoziteaza prin autoimpunere.

 din transferul proprietăţilor imobiliare X

 venituri din alte surse* X X
Tratament donatii in bani – sistem real Tratament donatii in bunuri si servicii– sistem real
OUG 20/2022 OUG 20/2022

Art. VIII Posibilitatea de a dona sume de bani care se colecteaza de Inspectoratul General Art. XIII Posibilitatea de a acordarea bunuri si a presta servicii catre persoanele afectate de
pentru Situatii de Urgenta conflictul armat din Ucraina

Scop: Acordarea de sprijin si asistenta umanitara cetatenilor straini sau apatrizilor aflati in Scop: Acordarea de sprijin si asistenta umanitara cetatenilor straini sau apatrizilor aflati in
situatii deosebite, proveniti din zona conflictului armat din Ucraina situatii deosebite, proveniti din zona conflictului armat din Ucraina,

Termen: 31 decembrie 2022 Termen: 31 decembrie 2022

Modalitate: Plata intr-un cont distinct de disponibil in lei deschis la Trezorerie:
- numerar la casieriile unitatilor Trezoreriei statului,
- virement bancar,
- online – www.ghiseul.ro prin intermediul cardurilor de debit si/sau credit
Tratament fiscal: Sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe venit.
Intrare in vigoare: 11.03.2022
Modalitate: Acordarea de bunuri sau prestarea de servicii in baza solicitarii Departamentului
pentru Situatii de Urgenta din cadrul M.A.I.
Tratament fiscal: Sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe venit cu conditia
incadrarii in limitele prevazute la art. 68 alin. (5):
• cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum și pentru acordarea de burse private,
efectuate conform legii, în limita a 5% x Baza de calcul
• cheltuielile sociale, în limita a 5% x Valoarea anuală a cheltuielilor efectuate cu salariile
personalului.

Nou! Competenta de administrare

Ordin 2.021/2021

Ordinul nr. 2.021 din 21 decembrie 2021 privind competenta de administrare a obligatiilor
fiscale datorate de persoanele fizice care desfasoara activitati economice in mod independent
sau exercita profesii libere
Reguli privind veniturile din chirii
• In cazul PF care desfăşoară activităţi economice în mod independent sau exercită profesii
libere, potrivit legii, competenţa pentru administrarea obligaţiilor fiscale datorate de acestea
ca urmare a exercitării profesiei sau desfăşurării activităţii revine organului fiscal teritorial din
cadrul A.N.A.F., stabilit prin ordin al preşedintelui A.N.A.F

Cui revine competența in cazul unui expert contabil cu biroul in sectorul 2 si domiciliul
persoanei fizice in Ilfov?
Chirie in valută
Extras Instructiuni completare DU 2020/2021

Situatie tratata: Chiria reprezintă echivalentul în lei al unei valute,

Tratament aplicabil din 2021:

Venitul brut anual al anului 2021 se determină pe baza chiriei lunare evaluate la cursul • ESTIMAT 2021 - În cazul în care chiria este exprimată în valută, venitul estimat
de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de BNR, din anul de realizare a înscris în declaraţie se evaluează pe baza cursului de schimb al pieţei valutare,
venitului. comunicat de BNR, valabil în ziua precedentă celei în care se depune declaraţia

Exemplu:
• REGULARIZARE 2022 - In situaţia în care chiria reprezintă echivalentul în lei al unei
Cursul de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de BNR pentru euro, în anul
valute, venitul brut anual se determină pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de
2021 este 4.9204 lei.
schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de BNR, din anul de realizare a
Sursa: https://www.bnr.ro/StatisticsReportHTML.aspx?icid=800&table=705&column venitului

Atentie!

O persoană fizică deține în calitate de proprietar un spațiu situat în București pe care îl

închiriază începând cu data de 01.01.2021 cu 1.000 euro/lună. Contractul de închiriere între
proprietar și chiriaș se încheie la data de 31.12.2020 și se derulează pe o perioadă de un an. • In cazul inchirierii imobilelor detinute de sot si sotie in comun – ambii declara.

• Cheltuieli ale proprietarului platite de chirias

ESTIMAT 2021 REGULARIZARE 2022 • Completarea declaratiei unice – informatiile despre imobil (estimate si real) trebuie sa fie
Completează CAP II din DU în data de Completează CAP I din DU - curs mediu anual identice.
14.01.2021 - cursul valutar BNR la al pieței valutare comunicat de BNR pentru
13.01.2021 = 4,8738 lei/euro euro în anul 2021 = 4,9204 lei • Registrul contractelor de locatiune

Venit brut = 12.000 euro x 4, 8738 lei/euro =
58.486 lei
Venit net impozabil = 58.486lei - 58.486 lei x
40% = 35.092 lei
Impozit datorat = 35.092 lei x 10% = 3.509 lei
Venit brut = 12.000 euro x 4,9204 lei/euro =
59.045 lei
Venit net impozabil = 59.045 lei - 59.045 lei x
40% = 35.427 lei
Impozit datorat = 35.427 lei x 10% = 3.543 lei
Venituri din închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personală Venituri din închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personală
Cod Fiscal Cod Fiscal

Sursa veniturilor Regim de impunere

• Închirierea camerelor situate în locuinţele proprietate personală – reprezinta oferirea
posibilităţii de şedere pentru o perioadă de minimum 24 ore şi maximum 30 zile într-un
an calendaristic oricărei persoane
–Veniturile realizate din închirierea în scop turistic a unui număr de camere cuprins
între 1 şi 5 camere inclusiv, în cursul unui an fiscal, se determină pe baza normei
anuale de venit.
–În cazul depășirii numărului de 5 camere de închiriat în cursul aceluiași an fiscal,
determinarea venitului se efectuează pe baza normei anuale de venit pentru întregul
an fiscal.
Veniturile realizate din închirierea Norma anuale de venit
în scop turistic a unui număr de ☟ Depunerea declaratiei unice pana la 25 mai inclusiv
camere cuprins între 1 şi 5 camere a anului fiscal curent si plata impozitului anual pana
inclusiv la 25 mai inclusiv a anului fiscal următor
Veniturile realizate din închirierea Norma anuală de venit - pentru întregul an fiscal in curs
în scop turistic a unui număr de
camere ce depășeste in timpul In sistem real potrivit prevederilor cap. II - Venituri din
aului 5 camere inclusiv activităţi independente. – din anul următor
☟ Depunerea declaratiei unice si piata impozitului
anual pana la 25 mai inclusiv a anului fiscal următor

Venituri din închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personală Cod Fiscal
Cod Fiscal Venituri din închirierea camerelor situate în locuinţe proprietate personală

Normele anuale de venit se ajustează (cu maxim 30%) în funcție de: Raportare declarația unică
inexistenţa mijloacelor de transport în comun rutiere sau feroviare;

situarea locuinţei în mediul rural;

materialele de construcţii din care sunt construite clădirile în care sunt situate camerele sunt
altele decât beton sau cărămidă;

lipsa cel puțin a uneia dintre următoarele utilități: apă, canalizare, energie electrică, gaz;

grupul sanitar aferent camerei închiriate nu este pus în exclusivitate la dispoziţia turiștilor;

suprafaţa camerei închiriate în scop turistic nu depășește 15 mp.

 O persoană fizică realizează în 2022 venituri din închirierea a 3 camere aflate în
locuința personală în județul Neamț, într-o localitate din mediul rural (reducere 5%)
unde accesul se realizează doar cu mijloace de transport proprii (reducere 10%) și
norma anuală de venit este de 15.000 lei/cameră.
Impozitarea veniturilor realizate din
străinătate
Normă anuală = 15.000 lei
Normă anuală ajustată = 15.000 – 15% * 15.000 = 12.750 lei

Venit total = 12.750 lei * 3 = 38.250 lei

Impozit = 10% * 38.250 = 3.825 lei

Impozitarea veniturilor realizate din străinătate

 Obligatie de raportare in DU pana pe 25 a anului urmator.

O PF rezidentă în România obține venituri în anul 2021 de natura dobânzilor din
Iordania în sumă de 5.000 euro. Persoana fizică prezintă plătitorului dobânzilor
Venitul este supuș impozitului pe venit atât în Drept la deducerea din impozitul pe venit certificatul de rezidență fiscală eliberat de autoritatea competentă din România, în
România, cât și în statul străin cu care datorat în România a impozitului plătit în vederea aplicării cotei de impozit din CEDI da posibilitatea impunerii dobanzilor in
România are o CEDI străinătate, în limitele prevăzute de Codul statul contractant (Iordania), cota de impozitare a dobanzilor fiind de 5%.
Convenție prevede utilizarea metodei fiscal Contribuabilul depune declarația unică în 02.05.2022 și completează CAP I, SECȚIUNEA
creditului fiscal. I.2.
Venitul obtinut in alt stat. care poate fi impus Venitul va fi scutit de impozit în România și
acolo, cf CEDI încheiata de România cu acel se declară în DU. 1. Venit brut = 24.602 lei (5000 euro x 4,9204 lei/euro)
stat 2. Impozit pe venit datorat în România = 2.406 lei (24.602 lei x10%)
Convenția prevede utilizarea metodei 3. Impozit pe venit plătit în străinătate = 1.230 lei (5.000 euro x 4,9204 lei/euro) x 5%
scutirii.
4. Creditul fiscal = 1.230 lei
5. Diferență de impozit de plată = 1.230 lei (2.406 lei-1.230 lei)

Tratament fiscal
Art 130 Cod Fiscal
Veniturile obtinute din strainatate sunt declarate separat (in declaratia unica) de cele care se
impoziteaza pe baza de norma si se impoziteaza in sistem real.
Art 67^1 Cod Fiscal
Veniturile obținute din activități independente desfășurate în România, potrivit legii, se
consideră ca fiind obținute din România, indiferent dacă sunt primite din România sau din
străinătate.
In situatia in care persoana fizica autorizata in Romania desfasoara activitatea la sediul
profesional din Romania fara a se deplasa in strainatate, veniturile se considera a fi obtinute
in Romania pentru care se poate aplica sistemul de impunere la norme de venit potrivit art.69.
Venituri pe baza de norma obtinute din
Romania si din strainatate
Nea Caisa are un PFA pe baza de norma de venit in Romania, avand ca obiect de
activitate prestarea serviciilor din sfera IT. In anul 2021, norma de venit in Romania a
fost de 34.000 lei. Venitul efectiv realizat din Romania a fost de 100.000 lei. Din Italia,
in urma unor activitati desfasurate la Roma, a primit venituri din activitatea prestata
de 10.000 lei, iar din Germania, in urma unor activitati desfasurate la Berlin, a primit
venituri in suma de 20.000 lei. Nu i s-au retinut impozite la sursa. Nu exista cheltuieli
direct legate de aceste venituri.
Ce va declara in DU?
Raportarea venitului pe baza de norma din
Romania Raportarea venitului din Italia

Raportarea venitului din Germania

Tratamentul fiscal al veniturilor din

dividende
Regim impozit dividende distribuite, dar neplătite
OG 11/2022
OG 8/2021

Modificare
In cazul în care dividendele distribuite nu au
fost plătite până la sfârşitul anului în care s-
a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe
dividende aferent se plăteşte, după caz, până
la data de 25 ianuarie a anului următor,
respectiv până la data de 25 a primei luni a
anului fiscal modificat următor anului în care
s-a aprobat distribuirea dividendelor.
Anterior
în cazul în care dividendele distribuite [...]nu
au fost plătite până la sfârşitul anului în care s- Regularizarea anuală a dividendelor distribuite interimar – completare
au aprobat situaţiile financiare anuale,
impozitul pe dividende aferent se plăteşte, • Daca rezultă sume de restituit de la buget, plătitorul de dividende depune la organul fiscal
după caz, până la data de 25 ianuarie a anului competent o declaraţie de regularizare/cerere de restituire, după restituirea de către asociaţi
următor, respectiv până la data de 25 a primei sau acţionari a dividendelor plătite sau după aprobarea situaţiilor financiare anuale în cazul
luni a anului fiscal modificat, următor anului în dividendelor interimare distribuite neplătite.
care s-au aprobat situaţiile financiare anuale.

! Are impact asupra dividendelor interimare distribuite trimestrial si neplătite până la 31.12. Pe
vechile prevederi nu trebuia reținut și plătit impozit pe dividende.

Exemplu - Dividende interimare Inregistrari contabile in cursul anului 2021

Repartizare de dividende interimare

463 = 456 60.000 lei
In anul 2021 pe baza situatiilor financiare interimare s-a efectuat o repartizare de dividende
interimare in suma de 60.000 lei. Retinere impozit aferent platilor efective
456 = 446 2.500 lei
In cursul anului au fost achitate dividende in valoare bruta de 50.000 lei (suma neta achitata,
dupa retinerea impozitului pe dividende = 47.500 lei).
Plata dividend interimare
S-a retinut si achitat impozit aferent platilor efective de 2.500 lei.
456 = 5121 47.500 lei

La sfarsitul anului au ramas dividende interimare neachitate in suma de 10.000 lei. La sfarsitul anului au ramas dividende interimare neachitate 10.000 lei. Retinerea impozitului pe
dividend:
Profitul total al anului a fost de 90.000 lei si s-a distribuit catre dividende in februarie 2022. 456 = 446 500 lei

Nivelul dividendelor plătite în 2021 > 12 salarii minime => Se datoreaza CASS
Inregistrari contabile in cursul anului 2022 Declaratia 205 pentru anul 2021

Distribuirea profitului reportat ca dividend

121 = 117 90.000 lei
117 = 457 90.000 lei

Regularizarea cu dividendele interimare:

457 = 463 60.000 lei

Raportare in DU pentru anul 2021

Restituirea impozitului pe dividende

Baza legala:
ORDIN nr. 765 din 19 aprilie 2022 privind Procedura de
restituire a impozitului pe dividende rezultat din regularizarea
anuală a dividendelor distribuite parțial în cursul anului
Procedura

 Plătitorul de dividende poate solicita restituirea acestora.

 Se depune o declarație rectificativă privind impozitul pe dividend plătit în plus;

 Ulterior se depune la organul fiscal competent cererea de restituire/regularizare a impozitului

pe dividend (formular tipizat). Impozitarea câștigurilor din transferul
titlurilor de valoare
 Se compenseaza impozitul platit in plus cu alte obligati restante ale platitorului de dividend.
Ulterior se restituie diferența de impozit ( in contul bancar mentionat de contribuabil).

 Cererea de restituire/de regularizare se poate depune doar după ce beneficiarii de dividende

restituie către societate dividendele achitate în plus.

 Cererea poate fi depusă într-un termen de 5 ani, termenul general de prescripție a dreptului
de restituire cf CPF.

Impozitarea câștigurilor din transferul titlurilor de valoare

In prezent:
• Impozitul 10% - în cazul câștigurilor din vânzarea titlurilor de valoare

NOUTATE! Măsuri de încurajare a investițiilor individuale pe piața de capital prin intermediul

unui proiect de lege care propune implementarea unui sistem de impozitare la sursă pentru Tratamentul fiscal al veniturilor realizate de
investitorii individuali astfel: persoane fizice prin intermediul platformelor
• prin aplicarea unui impozit de 1% pe câștigul din transferul titlurilor de valoare deținute mai
mult de un an; social-media
• prin aplicarea unui impozit de 3% pe câștigul din transferul titlurilor de valoare deținute mai
puțin de un an, fără ca pierderile să mai fie compensate sau declarate.

Proiectul de lege a trecut de Senat și a primit votul decisiv la Camera Deputaților, urmând să
intre pe masa Președintelui și astfel să se aplice din anul 2023.
Veniturilor realizate de persoane fizice prin intermediul Veniturilor realizate de persoane fizice prin intermediul
platformelor social-media platformelor social-media

Activitatea desfășurată are caracter de Activitatea desfășurată nu are caracter de

continuitate - sunt întrunite condițiile unei continuitate – nu sunt întrunite condițiile
activități independente unei activități independente
• Veniturile obținute din activități desfășurate online pe platforme audio-video și/sau
site-uri de tipul rețelelor de socializare reprezintă venituri impozabile. • Acestor venituri le sunt aplicabile • Acestor venituri realizate de PF din postări
prevederile din Codul fiscal privind realizate pe diverse rețele de socializare și
• Veniturile impozabile cuprind: venturile din activități independente. care fac astfel reclamă pentru diverse
companii/brandu-ri sunt încadrate la
• PF are obligația de a se înregistra și autoriza venituri din alte surse.
venituri în numerar (care presupune remunerație financiară) în condițiile OUG 44/2008 și poate
desfășura activitățile în calitate de PFA/II /IF • Impozitul pe venit se calculează prin reținere
venituri în natură (produse, servicii, călătorii, etc) la sursă la momentul acordării veniturilor de
• PF are obligația stabilirii prin autoimpunere către plătitorul de venituri prin aplicarea
a obligațiilor fiscale prin intermediul cotei de 10% la venitul brut.
declarației unice.

Activitatea desfășurată are caracter de continuitate Veniturile realizate de persoane fizice prin intermediul
Activitati independente platformelor social-media

Obligatii specifice:
Se datoreaza contributii sociale in conditiile Codului fiscal.

Atentie la:
Caracter Incadrare Obligatie CAS Obligatie CASS
1. Venituri din strainatate Continuu Venituri Da, la depasirea Da, la depasirea plafonului
independente plafonului de 12 salarii de 12 salarii minime
2. Obligatia de inregistrare in scop de TVA (in regim special sau regim standard) minime
Ocazional Venituri din alte Nu Da, la depasirea plafonului
3. Obligatia de evidenta contabila surse de 12 salarii minime
O persoană fizică din Romania realizeaza in 2022 venituri din postarea de inregistrari
video pe internet (pe site-uri de tip YouTube) in urma carora obtine venituri de 80.000
lei. Cheltuielile de realizare a inregistrarilor au fost de 20.000 lei. Persoana s-a
inregistrat ca PFA.
Tratamentul fiscal al veniturilor realizate
Venit brut = 80.000 lei de persoane fizice din transferul
Cheltuieli deductibile = 20.000 lei
cryptomonedelor
Venit net = 80.000 – 20.000 = 60.000 lei > 30.600 lei => Datoreaza CAS si CASS
CAS = 30.600 * 25% = 7.650 lei
CASS = 30.600 * 10% = 3.060 lei

Venit net impozabil = 60.000 – 7.650 = 53.350 lei Nu avem legislatie care sa defineasca crypto-activele!
Impozit = 10% * 53.350 lei = 5.350 lei

Venituri realizate din transferul cryptomonedelor

 Veniturile realizate de PF din transferul cryptomonedelor = venituri din alte surse.

 Obligație contribuabil: de declarare prin autoimpunere în declarația unică până la data
de 25 mai, inclusiv, a anului următor celui de realizare a venitului.
 Impozit = 10% x Caștigul realizat (Diferenta pozitivă între prețul de vânzare și prețul de
achiziție, inclusiv costurile directe aferente tranzacției)
O PF obține câștiguri din tranzacționarea cryptomonedelor în anul 2021 în sumă de
50.000 lei. Contribuabilul depune DU la data de 04.05.2022
Câștig net anual impozabil = 50.000 lei > 27.600 lei (12 salarii minime) => CASS
-Impozit anual datorat = 10% * 50.000 lei = 5.000 lei

 Câștigul sub nivelul a 200 lei/tranzacție nu se impozitează cu condiția ca totalul CASS = 10% * 27.600 = 2.760 lei
câștigurilor într-un an fiscal să nu depășească nivelul de 600 lei.
 Tratamentul fiscal al veniturilor realizate de
persoane fizice din tranzacționarea NFT-urilor

Tratamentul fiscal al veniturilor realizate de persoane fizice din

Ce sunt NFT-urile?
tranzacționarea NFT-urilor
• Veniturile realizate de PF din tranzacționarea NFT reprezintă venituri impozabile și intră în
categoria veniturilor din alte surse sau venituri din drepturi de autor.

• Un jeton nefungibil (NFT) este o unitate de date unică dintr-un registru contabil informatic Situatie Tratament
denumit blockchain. Jetoanelor nefungibile le corespund fișiere de diverse formate, în
funcție de natura procesului de creație: fotografii, înregistrări audio, videoclipuri etc. Deși Autorul obține venituri din vânzarea, pe platforme Veniturile initiale si eventualele
fișierele în sine pot fi copiate, NFT-urile care le sunt asociate sunt consemnate și specializate, de conținut sub forma unor fișiere digitale redevente - venituri din drepturi
monitorizate în permanență în registrele blockchain din care fac parte, oferindu-le (NFT), în condițiile Legii nr. 8/1996, privind dreptul de de autor.
cumpărătorilor dovada dreptului de proprietate. autor şi drepturile conexe
NFT-urile sunt tranzactionate de alta persoana Venituri din alte surse
• NFT –urile pot fi folosite pentru comercializarea creațiilor digitale, cum ar fi arta digitală,
articolele din jocurile video și muzica. Totuși, atât fișierul ce conține creația originală, cât și
orice copie a sa pot fi accesate de oricine, nu doar de proprietarul jetonului. Contribuabilii care obțin câștiguri din NFT au obligația de a declara prin autoimpunere aceste
câștiguri, completând și depunând DU.
Sursa: Wikipedia. Pentru ca nu avem legislatie. Data realizării venitului - data la care s-a efectuat tranzacția (vânzarea –cumpărarea NFT.

Impozitarea câștigurilor din transferul
titlurilor de valoare
Declaratia unica - formularul actualizat D212 2022
Baza legala: Ordinul ANAF nr. 2127/2021
Atentie la…
• Venituri din meditatii
• Venituri ale saloanelor de infrumusetare
• Controale anuntate
Noul formular al declaratiei unice
Ordinul ANAF nr. 2127/2021
Motiv actualizare: Preluarea modificărilor aduse de:
 Legea nr. 296/2020
 OG nr. 8/2021
 OUG nr. 111/2021 pentru stabilirea unor masuri de protecție sociala a angajaților
si a altor categorii profesionale in contextul interzicerii, suspendării ori limitării
activitatilor economice, determinate de situația epidemiologica generata de
răspândirea coronavirusului.
Noul formular al declaratiei unice OUG 30/2020; OUG 132/2020; OUG 111/2021
Completari Indemnizatii pentru profesionisti si autori

 Indemnizatiile nu constituie venituri din desfășurarea activității si se declara prin D212:

 o subsecțiune noua - pentru venituri impuse pe baza normelor de venit din
închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe proprietate personală;
 o secțiune distincta - pentru stabilirea și declararea obligațiilor fiscale datorate de
către contribuabili, pentru indemnizațiile prevăzute de OUG 111/2021*;
 completarea tabelului “Produse vegetale” cu o nouă categorie pentru care venitul
anual se determină pe bază de norme de venit - “Plante furajere”.
- Calculul impozitului pe venit și al contribuțiilor sociale obligatorii se efectuează separat
față de veniturile realizate din desfășurarea activității.
- Nu se iau în calcul la verificarea încadrării în plafonul de 12 salarii minime pentru CAS si
CASS.
 Calculul obligațiilor fiscale se efectuează de către PF beneficiare prin aplicarea cotelor
prevăzute de CF asupra indemnizației brute încasate.
 Persoanele asigurate în sisteme proprii de pensii, care nu au obligația asigurării în sistemul
public de pensii potrivit legii, datorează CAS pentru indemnizațiile respective la sistemul
propriu de pensii.

Atentie!

Gigel, a obtinut indemnizatii pentru profesionisti in suma de 12.105 si un venit net

din activitatea independenta impozitate in sistem real in suma de 24.000 lei.
Ce va declara in declaratia unica (contributiile obligatorii)?
• Depunerea declaratiei unice e obligatorie daca s-au primit indemnizatii pentru profesionisti.

• ANAF are procedura pentru calculul din oficiu a impozitului si contributiilor datorate de cei
Indemnizatie pentru Venit din activitati ce au primit contributiile si nu au depus declaratia unica.
profesionisti indepenente
• Luna in care se considera realizat venitul primit de profesionist – luna incasarii indemnizatiei
Suma 12.105 24.000
CAS 3.026 -
CASS 1.210 -
Impozit pe venit 787 2.400
Noul formular al declaratiei unice
Completari
Declarația unică MP0

 O subsecțiune - pentru stabilirea și declararea impozitului pe veniturile realizate din

străinătate
2021 2022
 O subsecțiune - pentru stabilirea și declararea contribuțiilor sociale datorate pentru Realizat 2020 Realizat 2021
remuneraţii, indemnizaţii şi alte venituri similare, precum şi orice alte avantaje, în bani
Estimat 2021 Estimat 2022
şi/sau în natură, obţinute din străinătate în calitate de membri ai CA, membri ai
directoratului, membri ai consiliului de supraveghere, administratori, directori, cenzori,
membri fondatori, reprezentanţi în AGA sau orice alte activităţi desfăşurate în funcţii
similare pentru activitatea desfăşurată în străinătate la angajatori/plătitori de venit care nu Depunere:
Depunere:
au SP şi nu sunt rezidenţi fiscali în România Online
Online
Format hârtie
Format hârtie

Diapozitiv 130

MP0 Declaratia unica nu se depune de PFA, ci doar de persoana fizica. Concluzia ca declaratia unica se depune musai online de

Veniturile persoanei fizice

PFA, nu mi se pare corecta. Schimb direct sau sterg slide-ul?
Mirela Paunescu, 2022-05-02T05:10:46.263
MP1
MP0
a0 0 Nu inteleg ce legatura are cu slideul asta.
adriana.fp@gmail.com, 2022-05-03T13:45:18.217
 Diapozitiv 131

MP0 Avem ceva ce nu cred ca e corect. Veniturile din salarii si pensii NU se declara in DU. Eu stiu ca daca pensiile sunt din afara
Romaniei se declara sigur.
Mirela Paunescu, 2022-05-02T20:50:27

MP1 Scoate dependente din titlu. Pensiile nu sunt venituri dependente. Asa se intelege
Mirela Paunescu, 2022-05-03T05:32:34.347

Venituri realizate în 2021 și estimate în 2022

Impozit pe venit - Venituri realizate (1) Impozit pe venit - Venituri realizate (2)
Impozit pe venit - Venituri realizate (3) Impozit pe venit - Venituri realizate (4)

Nu se completează Declarația unica pentru:

 venituri nete pe baza de norma de venit

 venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere finala)
 venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă (impunere finală)
 venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria este exprimată în lei (cota
forfetara);
 venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor,
 venituri din investiții (impunere finala)
 venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);
 venituri din pensii;
 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;
 venituri din alte surse, cu impunere finala*.

Impozit pe venit – Venituri estimate (1) Impozit pe venit – Venituri estimate (2)

Veniturile estimate din România, impuse în sistem real/pe baza cotelor forfetare
de cheltuieli:
Veniturile estimate din România, impuse pe bază de norme de venit
 Obligatie depunere DU

Termen: 25 mai 2022

Sunt obligați să depună Declarația unica în termen de 30 de zile de la data

Depunerea declaratiei unice producerii evenimentului contribuabilii care:

 în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate sau

obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul personal, altele decât
veniturile din arendare pentru care impunerea este finală.

Obligatie depunere DU

Se depune în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit evenimentul, în vederea stopării

obligațiilor de plată PF care :

 datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în categoria persoanelor

exceptate de la plata contribuției, Contribuţii sociale obligatorii
 intră în suspendare temporară a activității,

 îşi încetează activitatea sau

 nu se mai încadrează pentru perioada rămasă din anul fiscal în plafonul de 12 salarii minime
brute pe țară

Curs Noutăți Fiscale 2018 141

Contribuţii sociale obligatorii Contribuţia de asigurări sociale (pensii) – CAS

• Venituri pentru care se datorează CAS și care intră în baza de impozitare

Total contribuţie –venituri din activităţi independente (inclusiv contracte de activitate sportiva);
Contribuţii obligatorii –venituri din drepturi de proprietate intelectuală
(%)

Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25% • Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate intelectuală obţinute de:
–persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
–persoanele care au calitatea de pensionari
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS 10%
–persoanele fizice care realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor (art. 150 alin. 1
Cod Fiscal)
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi
Sunt scutite de la plata CAS veniturile din activităti independente obtinute de:
contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 25 mai inclusiv a anului următor
–persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
celui de realizare a venitului.
–persoanele care au calitatea de pensionari

Contribuţia de asigurări sociale – CAS CAS – Definitivarea venitului realizat

In cursul anului (depunere declaratie unica):

Venitul realizat > Venitul estimat in anul anterior ≥ • Nu se stabilesc diferente de

Venitul net estimat pentru anul
current (inclusiv venituri din
drepturi de autor) ≥ 12 salarii
minime brute pe ţară
Venitul net estimat pentru anul
current (inclusiv venituri din
drepturi de autor) < 12 salarii
minime brute
• Datorează CAS la un venit ales, dar nu mai mic decât 12 salarii minime brute CAS.
nivelul a 12 salarii minime brute pe ţară
• Depune declaratie unica în cursul anului Venitul realizat < 12 salarii minime brute şi • CAS plătit se valorifică în
Venitul estimat in anul anterior ≥ 12 salarii minime sistemul de pensii, daca s-a
brute optat pentru CAS
• Nu este obligatorie plata CAS, dar se poate face
opţional. Venitul realizat ≥ 12 salarii minime brute şi • Datoreaza CAS pentru anul
Venitul estimat < 12 salarii minime brute precedent la venitul ales.
 Venit Venit Optiune plata CAS Consecinta
estimat realizat
Sub Peste NU s-a optat pentru plata CAS Se datoreaza CAS la o baza anuala aleasa, Venit Venit Optiune plata CAS Consecinta
plafon plafon in DU estimat. mai mare decat 12 salarii minime.
estimat realizat
Sub Peste S-a optat pentru plata CAS in Se datoreaza CAS la baza anuala aleasa, Peste Sub plafon NU s-a optat pentru plata NU Se datoreaza CAS
plafon plafon DU estimat. mai mare decat 12 salarii minime (nu se plafon CAS in DU finala
stabilesc diferente). Peste Sub plafon S-a optat pentru plata CAS Se datoreaza CAS la baza anuala
Sub Sub NU s-a optat pentru plata CAS NU se datoreaza CAS plafon in DU finala aleasa, mai mare decat 12 salarii
plafon plafon nici in DU estimativa, nici in minime (nu se stabilesc
DU finala. diferente)
Sub Sub S-a optat pentru plata CAS in Se datoreaza CAS la o baza anuala aleasa, Peste Peste Nu se stabilesc diferente
plafon plafon DU estimat si realizat. mai mare decat 12 salarii minime. plafon plafon, dar
Sub Sub Nu s-a optat pentru plata CAS Se datoreaza CAS la o baza anuala aleasa, mai mare
plafon plafon in estimat. mai mare decat 12 salarii minime.
S-a optat pentru plata CAS in
DU realizat.

Precizare CAS

Nuti este expert contabil si obtine venituri din activitati independente. In anul 2022 a
estimat un venit net de 40.000 lei si a optat sa plateasca CAS pentru o baza lunara de
3.000 lei. In mai 2022, Nuti primeste decizia de pensionare si este oficial pensionara,
• Se permite recalcularea CAS pentru acei contribuabili care încep activitatea în cursul anului
nemai datorand CAS.
și pentru cei care intră în categoria persoanelor exceptate de la plata CAS (acele persoane
La finalul anului 2022, venitul ei net este de:
care devin pensionari).
A. 48,000 lei
B. 10,000 lei
• Persoanele fizice care în cursul anului fiscal devin pensionari depun la organul fiscal
competente declarația unică în termen de 30 zile de la data producerii evenimentului, își
Nuti trimite DU catre ANAF in termen de 30 de zile de la data la care primeste decizia de
recalculează CAS datorată și declarată pentru anul în curs și datorează, după caz, CAS
pensionare si isi recalculeaza CAS de plata .
corespunzător plafonului recalculat.
CAS recalculat = 3.000 * 4 luni * 25% = 3.000 lei
• În situația încare venitul net realizat corespunzător lunilor de activitate este mai mic decât
Plafon recalculat = 2.550 * 4 luni = 10.200 lei
plafonul determinat prin recalculare nu se datorează CAS.
A. Nuti datoreaza CAS in suma de 3.000 lei (recalculate pentru 3 luni)
B. Nuti NU datoreza CAS (poate plati optional, daca vrea) deoarece are venituri sub
plafon.
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS CASS – Definitivarea venitului realizat

In cursul anului (depunere declaratie unica):

Venit realizat > Venit estimat in anul anterior ≥ 12 salarii • Nu se stabilesc diferente de
minime brute CASS.
Venitul net estimat, cumulat din toate categoriile de
• Datorează CASS la nivelul salariului minim
venituri pentru anul current pentru care se datoreaza
brut pe ţară
CASS ≥ 12 salarii minime brute pe ţară Venit realizat < 12 salarii minime brute,
Venit estimat in anul anterior ≥ 12 salarii minime brute și • Se datorează CASS în cota 10% *
În anul fiscal precedent nu a fost salariat și nu sunt persoane 6 salarii minime brute pe ţară.
exceptate
Venitul net estimat, cumulat din toate categoriile de
• Nu este obligatorie plata CASS, dar se poate
venituri pentru anul curent pentru care se datoreaza
face opţional. Venit realizat ≥ 12 salarii minime brute şi • Datoreaza CASS pentru anul
CASS < 12 salarii minime brute precedent la nivelul salariului
Venit estimat < 12 salarii minime brute minim brut pe ţară.

Venit Venit Optiune plata CASS si DU Consecinta

estimat realizat
Sub Peste NU s-a optat pentru plata CASS Se datoreaza CASS la 12 salarii Venit Venit realizat Optiune plata CASS si DU Consecinta
plafon plafon in DU estimativa minime (12*2.550 *10% = 3.060 lei) estimat
Peste Sub plafon Nu au fost salariati, nici Se datoreaza CASS la 6 salarii
Sub Peste S-a optat pentru plata CASS in Se datoreaza CASS la 12 salarii plafon persoane exceptate de la plata minime (6*2.550*10% = 1,080
plafon plafon DU estimativa minime (12*2.550 *10% = 3.060 lei) CASS lei)
Sub Sub NU s-a optat pentru plata CASS NU Se datoreaza CASS Peste Sub plafon Au fost salariati sau persoane NU se datoreaza CASS
plafon plafon nici in DU estimativa, nici in DU plafon exceptate de la plata CASS
finala Peste Peste plafon, Nu se stabilesc diferente
Sub Sub S-a optat pentru plata CASS (s-a Se datoreaza CASS la 6 salarii minime plafon diferit de
plafon plafon depus DU estimat in termen) (6*2.550*10% = 1.530 lei) estimat
Sub Sub S-a optat pentru plata CASS Se datoreaza CASS la 8 salarii minime
plafon plafon intr-un DU depus in octombrie (oct 2022 -mai 2023) (8*2.550*10% =
2022 2.040 lei)
Precizare CASS

Ghita este expert contabil si obtine venituri din activitati independente. Deoarece s-a
• Nu se recalculeaza CASS (pe numărul de luni în care au desfășurat activitatea) în cazul angajat la Comisia Europeana, din mai 2022 el isi inchide activitatea liberala (aprilie e
contribuabililor: ultima luna de functionare). Veniturile nete obtinute in anul 2022 au fost de 20.000 lei
• care în cursul anului fiscal încep activitatea,
• intră în suspendare temporară a activității Venit net = 20.000 lei > 10.200 lei => datoreaza CAS
• își încetează activitatea în cursul anului Plafon CAS recalculat pentru 4 luni = 2.550 * 4 = 10.200 lei
*începând cu 1 ianuarie 2021

Dacă venitul net depășește plafonul (30.600 lei în anul 2022), se achită CASS la baza de Venit net = 20.000 < 30.600 (12 salarii minime) => Nu datoreaza CASS
calcul de 12 salarii, indiferent de perioada de activitate desfășurată (CASS=30.600 lei x10% =
3.060 lei). Trebuie sa depuna declaratia unica la final de activitate.

Obligatie depunere DU
Obligatie depunere DU

• Cei fara obligatia platii CASS pentru ca obtin venituri din sfera CASS sub plafon pot opta
pentru plata CASS astfel: • Cei fara obligatia platii CASS pentru ca nu au venituri sau pentru ca obtin venituri
pentru care nu se datoreaza CASS pot opta pentru plata CASS
 daca își exercită opțiunea prin DU pana la termenul de depunere, plateste CASS la 6 salarii
minime și este asigurat 12 luni
• Indiferent cand isi exercita opțiunea se plateste CASS la 6 salarii minime și este
 daca isi exercită optiunea prin DU după termenul de depunere plateste CASS la o bază de asigurat 12 luni
calcul echivalentă cu: Salariul de bază minim brut pe țară în vigoare la data depunerii
declarației * Numărul de luni rămase până la 25 mai anul urmator
Vasilica estimeaza ca in anul 2022 nu va obtine venituri peste plafon. El opteaza pentru
Gica nu are venituri in 2022. El doreste sa opteze pentru plata CASS.
plata CASS.
Care este contributia datorata daca depune DU prin care opteaza pentru plata CASS in: Care este contributia datorata daca depune declaratia unica prin care opteaza pentru
plata CASS in:
A. Aprilie 2022?
A. Aprilie 2022?
B. Noiembrie 2022?
B. Noiembrie 2022?
Daca depune DU in aprilie 2022 plateste 2.550 * 6 * 10% = 1.530 lei
Fiind o persoana fara venituri, indiferent cand depune DU prin care opteaza, va plati
Daca depune DU in noiembrie 2022: contributia in echivalent pe 6 luni.
Numar de luni ramase pana in mai 2023 = 7 luni
Suma de plata = 2.550 lei * 6 * 10% = 1.530 lei
Suma de plata = 2.550 * 7 * 10% = 1.785 lei

Diapozitiv 161

R0 Care este baza legala pentru metodologia asta? Inteleg ca este art. 183, dar exact de ce asa. Sigur este ok?
Radu Ciobanu, 2022-05-03T12:05:11.541

Paraschiva nu are venituri in anul 2022. Ea depune DU in februarie si opteaza pentru plata CASS.
In octombrie 2022 se angajeaza ca salariat. Ce obligatii are si ce se intampla cu CASS?

In februarie, cand depune DU, Paraschiva declara prin optiune un CASS de plata calculat pentru
o baza de 6 salarii minime (6*2550*10% = 1.080 lei).
In octombrie, cand se angajeaza, isi poate recalcula obligatia de plata si poate depune DU
rectificativa in 30 de zile de la data angajarii.
R0
Recalcularea CASS de plata se face asa:
• Suma platita = 1.080 lei
• Suma repartizata pe luna = 1.080 : 12 luni = 90 lei
• Numar de luni asigurate voluntar, recalculate = 8 (februarie – septembrie)
• Contributie recalculată = 90 lei * 8 = 720 lei
Saveta incepe in cursul anului o activitate independenta (in iulie 2022) impozitata in
Saveta incepe in cursul anului o activitate independenta (in iulie 2022) impozitata in
sistem real. Veniturile nete realizate au fost de 20.000 lei. Datoreaza CAS sau CASS?
sistem real. Veniturile nete realizate au fost de 20.000 lei. In noiembrie incaseaza si
dividende nete de 15.000 lei. Datoreaza CAS sau CASS?
Pentru CAS
• Stabilirea plafonului recalculate = 6 luni activitate * 2.550 = 15.300 lei Pentru CAS
• Venit net obtinut = 20.000 lei • Stabilirea plafonului recalculat = 6 luni activitate * 2.550 = 15.300 lei
• Venit net obtinut = 20.000 lei
Saveta datoreaza CAS la o baza aleasa cel putin egala cu 2.550 lei, pentru 6 luni.
Presupunand o baza de calcul de 3.000 lei pe luna: Saveta datoreaza CAS la o baza aleasa cel putin egala cu 2.550 lei, pentru 6 luni.
• CAS datorat = 3.000 * 6 * 25% = 4.500 lei Presupunand o baza de calcul de 3,000 lei pe luna
• CAS datorat = 3.000 * 6 * 25% = 4.500 lei
Pentru CASS
Pentru CASS
• Venit net obtinut = 20.000
• Venit obtinut = 20.000 + 15.000 = 35.000
• Plafon venituri minime = 2.550 * 12 = 30.600 • Plafon venituri minime = 2550 * 12 = 30.600
• Saveta NU datoreaza CASS, dar se poate asigura voluntar. • Saveta datoreaza CASS egal cu 12 * 2.550 * 10% = 3.060 lei

Exemplu - Art 118 alin. (2) lit.a) CF

Existenta mai multor surse de venit Determinarea venitului net annual - 2021

Lica obține venituri din activități independente impuse în sistem real. Exista trei surse de Stabilirea venitului net anual recalculat:
venit - A, B și C, pentru care exista urmatoarele informatii Din activitatea A: 40.000 lei-15.000 lei=25.000 lei
Din activitatea C: 22.000 lei
Activitatea A Activitatea B Activitatea C
Stabilirea venitului net anual impozabil (dupa deducerea CAS)
2020 Pierdere fiscală 15.000 lei - - (25.000 lei+22.000 lei) - 6.900 =40.100
2021 Venit net anual Pierdere fiscală Venit net anual Impozitul anual inainte de deduceri (40.100 lei x10%) = 4.010 lei
40.000 lei (7.000 lei) 22.000 lei Casa de marcat 1.500 lei
Impozitul annual 2.510 lei
Casa de 1.500
marcat Pierderea fiscală din activitatea B (7.000 lei) urmează a fi recuperată în următorii 7 ani.
CAS platit 6.900
 Declaratia 230

Exercitarea opțiunii privind susținerea entităților nonprofit/unităților de cult, prin:

• DU – pentru veniturile declarate in cuprinsul acesteia

Formularul 230 • formularul 230 pentru:

- venituri din activităţi independente/activități agricole, impuse pe bază de normă de venit;
- venituri din activităţi independente realizate în baza contractelor de activitate sportivă,
pentru care impozitul se reține la sursă;
- venituri din drepturi de proprietate intelectuală, altele decât cele pentru care venitul net
se determină în sistem real;
- venituri din cedarea folosinței bunurilor, pentru care venitul net se determină pe baza
cotelor forfetare de cheltuieli sau pe baza normelor de venit
- Venituri din salarii și asimilate salariilor
- Venituri din pensii

VA MULTUMIM!