Suport TVA Iunie 2021 v4

02/06/2021
Agenda
1. Tratamente si modificari livrări de bunuri la distanță (e-commerce) și pentru

servicii
• Tratamente si modificari livrări de bunuri la distanță (e-commerce) aplicabile
din 1 iulie 2021 (Livrari de bunuri la distanță și livrari de bunuri la distanță prin
intermediul platformelor de e-commerce).
• Tratamente si modificari in cazul serviciilor aplicabile din 1 iulie 2021
(Servicii prin intermediul platfomelor/site-urilor/servicii electronice)
2.BREXIT (bunuri + servicii)
3.Q&A
1
02/06/2021
Tratamente si modificari
aplicabile din 1 iulie 2021
1.Tratamente si modificari e-commerce aplicabile din 1 iulie 2021 (Livrari de

bunuri la distanță și livrari de bunuri la distanță prin intermediul platformelor de
e-commerce).
2.Tratamente si modificari in cazul serviciilor aplicabile din 1 iulie 2021

(Servicii prin intermediul platfomelor/site-urilor/servicii electronice)
Implementarea pachetului legislativ in EU
Directiva 2017/2455 de modificare a Directivei 2006/112/CE și a

Directiva Directivei 2009/132/CE în ceea ce privește anumite obligații
2017/2455 privind taxa pe valoarea adăugată pentru prestările de servicii și
vânzările de bunuri la distanță
Proiect de Ordonanță de urgență pentru modificarea și completarea

Proiect OUG
Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, de transpunere a Directivei
Martie 2021 2017/2455
Aplicare Noile reguli intră în vigoare de la 1 iulie 2021
2
02/06/2021
Care sunt implicațiile?
Noul regim pentru vânzările la distanță în EU

(Regimul EU):
- Noi reguli livrări B2C
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor
- Eliminarea plafonului de vânzări la distanță
1
Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri

importate în EU (Regimul de import):
(Regimul EU):
-Noi reguli pentru livrările B2C
-Regim special pentru importul <150 euro
- TVA datorat SM de sosire a bunurilor -TVA datorat în SM de sosire a bunurilor
1 2
3
02/06/2021

(Regimul EU):
-Regim special pentru importul < 150 euro
1 2
Noul regim pentru platforme electronice ce

facilitează livrarea de bunuri B2C:
-Livrari la distanță B2C din afara UE

(Regimul EU):
1 2
3 4
Noul regim pentru platforme electronice ce Noul regim pentru prestările de servicii cu locul
facilitează livrarea de bunuri B2C în EU realizate de PI stabilite în afara UE
-Livrari la distanță B2C din afara UE (Regimul Non-UE):
-Regim special pentru importul < 150 euro -TVA datorat în SM de consum
4
02/06/2021
• O strategie privind piața unică digitală pentru Europa.
• Modificări ale normelor privind TVA aplicabile activităților de comerț electronic transfrontalier „business-
to-consumer” (B2C) – noul regim pentru vânzările intracomunitare de bunuri la distanță
• Noi dispoziții speciale potrivit cărora o întreprindere care facilitează livrările, prin utilizarea unei interfețe
electronice online, este considerată, în scopuri de TVA, a fi primit și furnizat bunurile ea însăși („furnizor
presupus”).
• Scutirea de TVA la importul de loturi mici cu o valoare de până la 22 EUR abrogată. Se introduc măsuri de
simplificare pentru vânzările la distanță de bunuri importate în loturi care nu depășesc 150 EUR.
• Noi cerințe privind păstrarea înregistrărilor pentru întreprinderile care facilitează livrarea de bunuri și
prestarea de servicii prin utilizarea unei interfețe electronice
Noile regimuri speciale
După 1 Iulie 2021:

În prezent: OSS + iOSS
MOSS
Regimul UE
Regimul Non UE
Mini-
ghișeul
unic
Vânzarea la distanță de bunuri importate
Regimul pentru interfețe electronice
5
02/06/2021
Regimul UE
Ce înseamnă acest Regim special UE?
O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic (OSS).
Legislatie nationala: Art. 315 CF
Avantaj:
Dacă un furnizor decide să se înregistreze pentru regimul
UE, acesta are posibilitatea să declare și să plătească
TVA pentru toate operațiunile de vânzări intracomunitare
de bunuri la distanță și pentru servicii operațiuni pentru
care locul este în alt SM din UE într-un singur SM.
6
02/06/2021
Regimul UE (art. 315 CF)
Are implicații asupra următoarelor operațiuni:
1 Vânzările intracomunitare de bunuri la distanță
Prestările de servicii B2C care au loc într-un SM în care aceasta nu este

2 stabilit
Livrările de bunuri interne efectuate de interfețele electronice care le

3 facilitează (stabilită în UE sau în afara UE) - furnizor presupus
Tratamente noi pentru livrările de bunuri la distanță
• O vânzare intracomunitară de bunuri la distanță are loc atunci când bunurile sunt expediate sau
transportate de către furnizor sau în numele acestuia dintr-un alt SM decât cel în care se
termină expedierea sau transportul mărfurilor către client.
• Livrarea de bunuri trebuie efectuată către:

• orice persoană neimpozabilă
• o persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă, ale cărei achiziții
intracomunitare de bunuri nu sunt supuse TVA
• Exemple:
• livrări de bunuri către persoane neimpozabile (consumatori);
• livrări de bunuri către: persoane impozabile care efectuează numai livrări de bunuri sau
prestări de servicii pentru care TVA nu este deductibil,
• livrări de bunuri către: persoane impozabile în cadrul regimului marjei pentru bunuri
second-hand
• livrări de bunuri către: persoane juridice neimpozabile – (ONG, institurii, etc).
7
02/06/2021
Locul pentru livrările de bunuri
Regulă generală:
• Locul unei livrări de bunuri: locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea
sau transportul
Excepție:
• Locul de efectuare a vânzărilor intracomunitare de bunuri la distanță: se consideră a fi locul în
care se află bunurile la momentul la care se încheie expedierea sau transportul acestora către
client.
TVA datorat in SM
de destinație
Locul prestării serviciilor
Reguli generale:
• Prestări B2B: Locul unde clientul îşi are stabilit sediul activităţii economice SAU locul unde se
află respectivul sediu fix al clientului daca prestarea se face catre acest sediu fix. (art. 278 alin. 2
CF)
• Prestări B2C: Locul unde prestatorul îşi are sediul activităţii economice SAU locul unde se află
respectivul sediu fix al prestatorului dacă prestarea se face de la acest sediu fix (art. 278 alin. 3
CF)
Exceptii B2C: prestări de servicii al căror loc de prestare se află în UE, efectuate de PI care sunt
stabilite în UE către persoane neimpozabile (consumatori), dar în alt SM decât SM de consum
8
02/06/2021
Exemple de servicii pentru care se poate aplica

Regimul UE (B2C)
 Servicii pe cale electronică, de telecomunicatii și de radiodifuziune (TBE)

 Servicii de cazare asigurate de persoane impozabile nestabilite;
 Admiterea la evenimente culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de
divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târguri și expoziții;
 Servicii de transport de bunuri;
 Servicii de evaluare a bunurilor mobile corporale și lucrări efectuate asupra acestora;
 Activități auxiliare transportului: încărcarea, descărcarea, manipularea, etc.;
 Servicii legate de bunuri imobile;
 Închirierea de mijloace de transport;
 Prestarea de servicii de restaurant și catering pentru consum la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor etc.
Plafonul de 10.000 euro anual (Exceptie)
• Sprijin pentru persoanele impozabile mici

• Nu aplică regimul UE dacă:
• furnizorul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința sa obișnuită într-un singur
SM (de ex, activează doar în România).
• valoarea totală a acestor prestări de servicii TBE și vânzări intracomunitare la distanță de
bunuri, efectuate către consumatori (persoane neimpozabile) din alte SM, nu depășește
10.000 EUR (fără TVA) în anul calendaristic curent și în cel precedent.
ATENȚIE! Plafonul de 10 000 EUR este doar pentru prestările transfrontaliere de servicii TBE și
vânzările intracomunitare de bunuri la distanță. În România - 46.337 lei.
TVA datorat in
Valoare totală anuală sub 10.000 EUR România
9
02/06/2021
Cine poate utiliza regimul UE:
O PI stabilită în UE pentru: prestări de servicii B2C care au loc într-un SM

1 în care aceasta nu este stabilită și vânzările intracomunitare de bunuri la
distanță.
O PI stabilită în afara UE, pentru a declara și a plăti TVA pentru

2 vânzările intracomunitare de bunuri la distanță.
O interfață electronică (stabilită în UE sau în afara UE) care facilitează

3 livrările de bunuri (furnizor presupus), pentru vânzările intracomunitare
de bunuri la distanță sau anumite livrări interne de bunuri.
Concluzii plafon
Servicii electronice B2C și vânzări intracomunitare de bunuri la distanță:

Prag De către furnizori stabiliți într-un singur SM De către furnizori stabiliți
în afara UE / furnizori UE
inregistrați în mai multe
SM
< 10 000 Locul prestării/livrării și Furnizorul poate opta Prag neaplicabil
EUR/an TVA datorată în SM al pentru Regimul UE.
furnizorului/prestatorului
>= 10 000 Locul prestării/livrării și TVA datorată în SM al Prag neaplicabil

EUR/an clientului/consumatorului:
- înregistrarea în regimul UE sau
- înregistrarea în scopuri de TVA în fiecare stat
10
02/06/2021
Înregistrarea în OSS (One Stop Shop)
Dacă aplică regimul UE, PI:
• depune în format electronic o declarație de începere a activității sale supuse regimului

special la organul fiscal competent (așteptăm Ordin MF);
• Declară trimestrial TVA colectată din alte SM pentru vânzările intracomunitare de bunuri la
distanță și pentru serviciile prestate pentru care TVA trebuie datorat în SM al
clientului/consumatorului
• Declaraţia specială de TVA trebuie să conţină următoarele informaţii:

codul de înregistrare special în scopuri de TVA
valoarea totală, exclusiv taxa, cotele taxei aplicabile și valoarea totală a taxei
corespunzătoare datorate fiecărui SM de consum
valoarea totală a taxei datorate în toate SM de consum.
Exemple
Regimul UE
Livrări de bunuri la distanță
11
02/06/2021
Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță)
O persoană impozabilă din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță
către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât
România. Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.
Care este tratamentul TVA aplicabil începând din 1 iulie 2021?
Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță)
Clienți persoane neimpozabile din EU
TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din RO aplică Regimul UE

- Valoarea totală > 10,000 € în anul
curent și în cel precedent TVA datorat ES
- TVA datorat în DE, IT și ES
- Declară și plătește TVA prin OSS prin
declarația speciala depusă în RO.
12
02/06/2021
Caz 2. Regimul UE: E-commerce

PI din UE vinde prin intermediul site-ului propriu
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți,
persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM. Clienții comandă
bunurile prin site-ul propriu al PI din RO. Valoarea totală a acestor livrări depășește
plafonul de 10.000 EUR anual.

PI din UE vinde prin intermediul site-ului propriu
TVA datorat DE
Vânzări web site propriu

TVA datorat IT
PI din RO aplică Regimul UE:
- Valoarea totală > 10,000 € în anul
curent și în cel precedent TVA datorat ES
13
02/06/2021

PI din UE vinde prin intermediul unui marketplace
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță către clienți, persoane
neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte SM decât România. Clienții comandă
bunurile prin intermediul unui site de tip marketplace care va intermedia tranzacția.
Valoarea totală a acestor livrări depășește plafonul de 10.000 EUR anual.

PI din UE vinde prin intermediul unui marketplace
TVA datorat DE
Vânzări prin marketplace

TVA datorat IT
- Valoarea totală > 10,000 € în anul curent
și în cel precedent TVA datorat ES
- Marketplace-ul nu este furnizor presupus.
14
02/06/2021

PI non - UE vinde prin intermediul site-ului propriu, bunurile fiind în UE
O persoană impozabilă din US care are un sediu fix în RO, efectuează livrări de
bunuri la distanță către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința
obișnuita în SM. Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei
din US. PI din US are în RO un depozit de la care va face aceste livrări.

PI non - UE vinde prin intermediul site-ului propriu, bunurile fiind în UE
TVA datorat DE
TVA datorat IT
Vânzări prin site-ul propriu
PI din US aplică Regimul UE:
- Bunurile sunt deja în RO. TVA datorat RO
- TVA datorat în DE, IT și RO.
declarația speciala depusă în RO pentru
livrările către DE și IT.
- Declară și plătește TVA în RO prin D300.
15
02/06/2021
Exemple
Regimul UE
Prestări de servicii
Caz 1. Regimul UE (prestări de servicii TBE)
O PI din RO, stabilită în RO și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
electronică către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în alte
SM decât România. Valoarea totală a acestor livrări depăsește plafonul de 10.000 EUR
anual.
16
02/06/2021
Caz 1. Regimul UE (prestări de servicii TBE)
Clienți servicii TBE

persoane neimpozabile din EU
TVA datorat DE
TVA datorat IT
- Valoarea totală > 10,000 € in anul
curent și în cel precedent
- TVA datorat în DE, IT și ES TVA datorat ES
Caz 2. Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE)
O PI din RO, stabilită în RO, înregistrată în scopuri de TVA în România și fără sedii fixe
în alte SM din UE, efectuează:
- lucrări de montare de gresie și faianță în Germania și Italia, pentru clienți persoane
fizice cu domiciliul în Germania și Italia.
- lucrări de montare de gresie și faianță în România, pentru clienți persoane fizice și
juridice din România.
Locul prestării este acolo unde se află bunurile imobile
17
02/06/2021
Caz 2. Regimul UE ( alte prestări de servicii înafară de TBE)

TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din RO aplică Regimul UE: TVA datorat RO

- TVA datorat în DE și IT pentru care declară și plătește
TVA prin OSS prin declarația speciala depusă în RO.
- decontul de TVA din România pentru lucrările de
montare de gresie și faianță din România.
Caz 3. Regimul UE (alte prestări de servicii înafară de TBE)
Închiriere mijloace de transport pe termen lung < 30 de zile:

O PI din Bulgaria, înregistrată în scopuri de TVA în Bulgaria, închiriază mijloace de
transport pe teritoriul României către persoane fizice neînregistrate în scopuri de TVA,
pe perioade cuprinse între 45 și 90 de zile.
18
02/06/2021
Caz 3. Regimul UE (alte prestări de servicii înafară de TBE)
Potrivit art. 278, Al. (5), lit. g) din Codul Fiscal, în cazul acestor servicii locul prestării se
consideră a fi locul în care se închiriază mijloacele de transport.
Astfel, societatea din Bulgaria are în acest caz obligația de a colecta TVA în România,
fie prin înregistrare directă, fie, începând cu 01 iulie 2021, prin intermediul OSS –
Schema UE.
Ulterior înregistrării societatea va depune 2 declarații de TVA:

- declarație de TVA în România, fie direct, fie prin sistemul OSS, pentru serviciile de
închiriere prestate în beneficiul clienților persoane neimpozabile din România;
-decontul intern de TVA din Bulgaria pentru alte prestări de servicii efectuate.
Din prisma impozitului pe profit, societatea datorează impozit în Bulgaria pentru toate
prestările de servicii, inclusiv cele pentru care colectează TVA în România.
Caz 4. Regimul UE (prestări de servicii)
O societate înregistrată în scopuri de TVA în România prestează servicii către

consumatori finali din Olanda, Belgia și Franța, servicii pentru care locul prestării
conform art. 278 este la consumatorii finali.
19
02/06/2021
Societatea din România are obligația de a se înregistra în scopuri de TVA în toate cele 3
state membre (denumite state membre de consum).
Începând cu 1 iulie 2021, societatea are posibilitatea înregistrării în sistemul OSS, aplicând
schema UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în cele 3 state membre.
Facturile vor fi emise cu cota de TVA aplicabilă în fiecare din aceste state, iar TVA colectat
va fi cuprins într-o singură declarație depusă prin intermediul OSS.
Declarațiile prin sistemul OSS se depune trimestrial, până la sfârșitul lunii următoare
încheierii trimestrului pentru care se depune (ex: 30 Aprilie, 31 Iulie, 31 Octombrie, 31
Ianuarie). Nu este relevant dacă această dată este în weekend sau într-o zi de sărbătoare
legală (nu se prelungește termenul).
Dacă o societate are un sediu fix/este stabilită și înregistrată în scopuri de TVA într-o
țară în care prestează servicii B2C, prestările de servicii B2C din această țară nu fac
obiectul declarării prin sistemul OSS.
20
02/06/2021
O societate înregistrată în scopuri de TVA în România prestează servicii către consumatori

finali din Olanda, Belgia și Franța, servicii pentru care locul prestării conform Art. 278 este
la consumatorii finali. Societatea are un sediu fix în Belgia.
În acest caz, începând cu 1 iulie 2021, societatea are posibilitatea înregistrării în sistemul
OSS, aplicând schema UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în Olanda și
Franța. Pentru Belgia va utiliza codul de înregistrare în scopuri de TVA al sediului fix.
Va depune 3 declarații:
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Olanda și Franța;
2. Pentru prestările de servicii din Belgia, va depune declarația internă de TVA din Belgia.
3. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
România.
Dacă o societate este înregistrată în scopuri de TVA într-o țară în care prestează servicii
B2C, însă nu este stabilită acolo (nu are un sediu fix/permanent), prestările de servicii
B2C din această țară fac obiectul declarării prin sistemul OSS.
21
02/06/2021
O societate înregistrată în scopuri de TVA în România prestează servicii către

consumatori finali din Belgia și Franța, servicii pentru care locul prestării conform
art.278 este la consumatorii finali. Societatea are atribuit și un cod de TVA din Belgia
însă nu este stabilită acolo.
În acest caz, începând cu 1 iulie 2021, societatea are posibilitatea înregistrării în
sistemul OSS, aplicând schema UE, pentru a colecta, declara și plăti TVA datorat în
Franța și Belgia.
Va depune 2 declarații:
1. Prin sistemul OSS, pentru prestările de servicii B2C din Franța și Belgia;
2. Pentru alte prestări de servicii și livrări de bunuri, va depune decontul de TVA în
România.
Regimul UE
Q & A
22
02/06/2021
Q&A. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță și prestări de servicii
1. Furnizorul care a decis să se înregistreze

Un furnizor stabilit în RO efectuează vânzări pentru OSS ar trebui să declare toate
intracomunitare de bunuri la distanță și prestări operațiunile sale care intră sub incidența
de servicii către clienți din diferite SM. regimului UE în cadrul OSS. În consecință,
Furnizorul ar dori să se înregistreze pentru furnizorul nu poate alege să utilizeze
regimul UE și să declare și să plătească TVA regimul UE numai pentru prestarea de
exclusiv pentru prestările de servicii prin servicii.
intermediul regimului UE.
Furnizorul ar dori să declare și să plătească TVA Odată înregistrate în regimul UE, atât
pentru vânzările la distanță de bunuri conform prestările de servicii, cât și vânzările la
normelor generale TVA în declarația națională distanță de bunuri trebuie declarate în
privind TVA in statul sau. cadrul OSS.
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri
2.
Sunt o întreprindere stabilită (numai) în RO și
vând bunuri din RO către clienți din Franța și
În acest scenariu nimic nu se schimbă.
Luxemburg (vânzări la distanță de bunuri).
Valoarea totală a vânzărilor mele
Se aplică plafonul de 10.000 EUR
transfrontaliere către clienți nu depășește
10.000 EUR.
Ce se schimbă pentru mine?
23
02/06/2021
3.
Sunt o întreprindere stabilită (numai) în RO și De la 1 iulie 2021, pragul pentru vânzările la
efectuez vânzări de bunuri la distanță doar către distanță de bunuri devine de 10.000 EUR/an
clienți din Germania, Cehia și Suedia. și acoperă toate vânzările la distanță de
Valoarea totală a vânzărilor mele bunuri către clienți din toate SM UE.
transfrontaliere depășește 10.000 EUR, dar,
individual, pentru fiecare stat, nu depășește Recomandarea este să aplicați regimul UE și
35.000 EUR. să vă înregistrați în România.
Ce se schimbă pentru mine?
4.
Nu, pragul de 10.000 EUR nu vi se aplică,
Sunt o întreprindere stabilită în România și
deoarece bunurile sunt expediate din 2 SM, având
dețin un stoc de bunuri în Germania.
ca rezultat vânzări la distanță din mai multe SM.
Efectuez vânzări la distanță de bunuri din
România și din stocul din Germania către
Pentru ca pragul să fie aplicabil, furnizorul trebuie
clienți din Polonia de 4.000 EUR și către
să fie stabilit într-un SM, iar bunurile trebuie să fie
clienți din Belgia de 4.500 EUR.
trimise din acel SM de stabilire.
Mi se aplică pragul de 10.000 EUR?
24
02/06/2021
Q&A. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță și prestări de servicii
5. Pragul de 10.000 EUR se aplică numai

Sunt o întreprindere stabilită (doar) în Romania prestărilor de servicii TBE și vânzărilor
si: intracomunitare de bunuri la distanță.
• prestez servicii TBE în valoare de 2.500 EUR
către clienți din Belgia și Germania, CA totală a livrărilor/prestărilor acoperite de
• prestez servicii de formare în valoare de prag este, prin urmare, de 6.500 EUR.
3.000 EUR care se desfășoară fizic în
Germania și Danemarca și Pentru acestea, puteți aplica același tratament
• efectuez vânzări la distanță de bunuri în TVA ca în cazul livrărilor/prestărilor dvs interne
valoare de 4.000 EUR către clienți din Belgia. sau puteți alege să aplicați TVA în SM al
Mi se aplică pragul de 10.000 EUR? clientului.
Înregistrarea în OSS (One Stop Shop)
• Dacă se aplică regimul UE atunci:
• Se depune în format electronic o declarație de începere a activității supuse regimului special

la organul fiscal competent (așteptăm Ordin MF)
• Se declară trimestrial TVA colectat din alte SM pentru vânzările intracomunitare de bunuri la
• Declaraţia specială de TVA trebuie să conţină următoarele informaţii:

codul de înregistrare special în scopuri de TVA
valoarea totală, exclusiv taxa, cotele taxei aplicabile și valoarea totală a taxei
corespunzătoare datorate fiecărui SM de consum
Valoarea totală a taxei datorate în SM de consum.
25
02/06/2021
Regimul Non-UE
Ce înseamnă acest Regim special non-UE?
O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic

(OSS, regimul non-UE).
Legislatie nationala: Art. 314 CF
Avantaj: Dacă un prestator care nu este stabilit în UE

prestează servicii către pentru persoane neimpozabile, servicii
care au locul prestării într-un SM, acesta are posibilitatea să
declare și să plătească TVA pentru toate aceste prestări de
servicii într-un singur SM.
Se extinde regimul servicii TBE și către alte servicii.
26
02/06/2021
Regimul Non - UE (art. 314 CF)
1 Prestările de servicii TBE efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către

persoane neimpozabile (consumatori)
Toate celelalte prestări de servicii al căror loc de prestare se află în UE,

2 efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către persoane neimpozabile
(consumatori)
Exemple de servicii pentru care se poate aplica

Regimul Non-UE
 Servicii pe cale electronică

 Servicii de cazare asigurate de PI nestabilite;
 Admiterea la evenimente culturale, artistice, sportive, științifice, educaționale, de
divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târguri și expoziții;
 Servicii de transport;
 Servicii de evaluare a bunurilor mobile corporale și lucrări efectuate asupra acestora;
 Activități auxiliare transportului (încărcarea, descărcarea, manipularea, etc.);
 Servicii legate de bunuri imobile;
 Închirierea de mijloace de transport;
 Prestarea de servicii de restaurant și catering pentru consum la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor etc.
27
02/06/2021
Exemple
Regimul Non - UE
Regimul non UE: Caz general (TBE - prestări de servicii

electronice)
O PI din US, stabilită în US și fără sedii fixe în alte SM UE, prestează servicii pe cale
electronică RO.
28
02/06/2021
Regimul Non-UE: Caz general (TBE - prestări de servicii electronice)
PI din SUA prestează servicii de webhosting pentru consumatori din SM EU.

TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din US aplică Regimul Non-UE:

- Se înregistrează într-un SM pentru
aplicarea lui (România). TVA datorat RO
Regimul non UE: Caz general (Alte prestări de servicii

cu locul in EU)
O persoană impozabilă din US, stabilită în US și fără sedii fixe în UE, prestează servicii
de reparații, renovare către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința
obișnuita în RO și în alte SM decât RO. Clădirile pentru care au loc aceste servicii sunt
în SM de reședință a persoanelor neimpozabile.
29
02/06/2021
Regimul Non-UE: Caz general (Alte prestări de servicii cu locul in EU)
PI din SUA prestează servicii legate de bunuri imobile pentru consumatori din SM EU.
Consumatori de servicii cu locul în EU
TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din US aplică Regimul Non-UE:

- Se înregistrează într-un SM pentru
aplicarea lui (România).
- TVA datorat în DE, IT și ES TVA datorat RO
declarația speciala depusă în RO .
Regimul Non-UE
Q & A
30
02/06/2021
Q&A. Operatiuni efectuate de PI care nu sunt stabilite în UE către persoane

neimpozabile
1.
Un furnizor este stabilit în Elveția și Furnizorul nu este stabilit în UE. Pentru prestarea de
prestează servicii către clienți din servicii către clienți din Austria, el trebuie să utilizeze
Austria. regimul non-UE (SM de identificare - la libera alegere).
De asemenea, livrează bunuri care sunt
expediate din Franța către clienți din Pentru vânzările intracomunitare la distanță (daca
Spania. bunurile sunt expediate din Franța către clienți din
El dorește să utilizeze OSS pentru a Spania), el trebuie să utilizeze regimul UE.
declara și plăti TVA pentru aceste SM de identificare pentru o PI care nu este stabilită în
livrări/prestări. UE este SM de expediere a bunurilor, prin urmare
Ce regimuri trebuie să utilizeze pentru Franța
aceste livrări/prestări?
Vânzarea la
distanță de
bunuri importate
31
02/06/2021
Ce înseamnă acest Regim special pentru

vânzarea la distanță de bunuri importate?
O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic
de import (IOSS).
Legislatie nationala: Art. 315^2 din CF
Avantaj:
Permite furnizorilor care vând bunuri expediate/ transportate
dintr-o țară terță/ teritoriu terț către clienți din UE să colecteze
TVA la vânzările la distanță de bunuri importate cu valoare redusă
(<150 EUR) de la client și să declare și să plătească acest TVA prin
intermediul ghișeului unic pentru importuri (IOSS).
Dacă se utilizează regimul de import (IOSS), importul (punerea în
libera circulație a bunurilor cu valoare redusă) este scutit de TVA.
TVA-ul este plătit ca parte a prețului de achiziție de către client.
Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate

(Art. 315^2 CF)
Vânzările la distanță de bunuri importate (<150 EUR) din teritorii

1 terțe sau țări terțe
32
02/06/2021
Regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (art. 315^2

CF)
Livrările de bunuri sunt acoperite de regimul de import atunci când:
• Bunurile sunt expediate/transportate dintr-un teritoriu terț sau dintr-o țară terță la
momentul în care sunt livrate și
• Aceste bunuri sunt expediate într-un lot cu o valoare intrinsecă care nu depășește 150 EUR
si
• Bunurile sunt transportate sau expediate de către furnizor sau în numele acestuia, inclusiv în
cazul în care furnizorul intervine indirect în expedierea sau transportul bunurilor dintr-o țară
terță sau teritoriu terț, către un client sau orice altă persoană eligibilă dintr-un SM si
• Bunurile nu sunt supuse accizelor UE armonizate
Cine poate utiliza Regimul special pentru vânzarea la distanță

de bunuri importate?
Are implicații in următoarele situatii:
Orice PI stabilită în UE care efectuează vânzări la distanță de bunuri

1 importate din țări terțe sau din teritorii terțe.
Orice PI, fie că este sau nu stabilită în UE, care efectuează vânzări la
2 distanță de bunuri importate din țări terțe sau din teritorii terțe și care
este reprezentată de un intermediar* stabilit în UE.
Interfețe electronice stabilite în UE care facilitează vânzările la distanță de

3 bunuri importate cu valoare redusă pentru furnizorii subiacenți sau
stabilite în afara UE cu care UE a încheiat un acord de asistență reciprocă.
33
02/06/2021
*Ce este un intermediar?
Cine poate desemna un intermediar?

• PI (furnizori și interfețe electronice) care nu sunt stabilite în UE sau într-o țară terță cu care UE a
încheiat un acord de asistență reciprocă în materie de TVA
• Alte persoane impozabile (și anume cele stabilite în UE) sunt libere să desemneze un
intermediar, dar nu sunt obligate să facă acest lucru.
De ce?
• pentru a putea utiliza regimul de import.
*Ce este un intermediar?
Cine poate fi intermediar?

• o PI stabilită în UE, care îndeplineste toate obligațiile regimului de import pentru furnizorul sau
interfața electronică care l-a desemnat, inclusiv depunerea declarațiilor privind TVA în IOSS și
plata TVA la vânzările la distanță de bunuri importate cu valoare redusă.
Atentie!
• Furnizorul sau furnizorul presupus care a desemnat un intermediar rămâne răspunzător pentru
obligațiile în materie de TVA, inclusiv plata TVA împreună cu intermediarul.
34
02/06/2021
Modificări față de situația de până la 1 iulie 2021
Valoarea bunurilor Înainte de 1 iulie 2021 Începând cu 1 iulie 2021

importate în loturi
TVA Taxă vamală TVA Taxă vamală
≤ 10/22 EUR Scutit de TVA Scutit de taxă TVA datorat în UE Scutit de taxă
vamală vamală
>10/22 EUR și ≤ 150 TVA datorat în Scutit de taxă TVA datorat în UE Scutit de taxă
EUR UE vamală vamală
> 150 EUR TVA datorat în Taxă vamală TVA datorat în UE Taxă vamală
UE datorată în UE datorată în UE
TVA se datorează SM al UE în care are loc importul/în care sunt expediate sau transportate
bunurile.
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate
În cazul în care se aplică regimul special (loturi de bunuri sub 150 euro):
Locul livrării: SM respectiv în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor către client
• În cazul bunurilor achiziționate dintr-o țară terță sau teritoriu terț care sunt expediate sau
transportate în UE, se produc de obicei 2 evenimente impozabile:
• Evenimentul impozabil în scopuri de TVA nr. 1: Vânzarea la distanță de bunuri importate din
țara terță sau teritoriul terț către un client din UE;
• Evenimentul impozabil în scopuri de TVA nr. 2: Importul de bunuri în UE.
35
02/06/2021
Locul pentru vânzarea la distanță de bunuri importate (Caz 1)
Caz 1. Dacă SM al UE de import este, de asemenea, SM al destinației finale a bunurilor

locul livrării pentru vânzarea la distanță de bunuri
Situatie Locul
• se utilizează regimul de import SM al UE în care se termină expedierea
(IOSS) sau transportul bunurilor.
• Nu se utilizează regimul de import (IOSS):

Dacă persoana obligată la plata TVA Dacă persoana obligată la plata TVA
este clientul – vânzarea la distanță este furnizorul sau o interfață
de bunuri nu este impozabilă în UE. electronică în calitate de furnizor
presupus - vânzarea la distanță de
bunuri este impozabilă în UE.
Caz 1. Dacă SM al UE de import este, de asemenea, SM al destinației finale a bunurilor
Situatie Locul
Importul de bunuri cu valoare Locul în care bunurile cu valoare
redusă redusă intră în UE:
Dacă se utilizează regimul de import (IOSS) - importul bunurilor cu valoare

redusă este scutit de TVA
Dacă nu se utilizează regimul de import (IOSS) - TVA-ul trebuie plătit la import.
36
02/06/2021
Caz 2. Dacă SM al UE de import nu este statul membru al destinației finale a bunurilor
Locul pentru vânzarea la distanță de SM al UE în care se află bunurile cu valoare

bunuri importate redusă la momentul încheierii expedierii sau a
transportului bunurilor către client, adică în
statul membru de destinație finală
Locul livrării pentru importul de Locul în care bunurile cu valoare redusă intră în
bansuri cu valoare redusă UE:
• Dacă se utilizează regimul de import (IOSS) importul bunurilor cu valoare redusă
este scutit de TVA
• Dacă nu se utilizează regimul de import (IOSS), TVA-ul trebuie plătit la import în SM
de destinație.
Loturi de bunuri cu valoare intrinsecă de sub 150 euro
Valoarea intrinsecă:
• In cazul mărfurilor comerciale: prețul mărfurilor în sine, atunci când ele sunt vândute
pentru export către teritoriul vamal al UE, excluzând cheltuielile de transport și de
asigurare, cu excepția cazului în care acestea din urmă sunt incluse în preț și nu sunt
indicate separat pe factură, precum și orice alte taxe și impuneri care pot fi verificate de
către autoritățile vamale pe baza oricărui (oricăror) document(e) relevant(e);
• In cazul mărfurilor fără caracter comercial: prețul care ar fi fost plătit pentru mărfurile în
sine dacă ele ar fi fost vândute pentru export către teritoriul vamal al UE
37
02/06/2021
Înregistrarea în iOSS (Import One Stop Shop)
• Dacă se aplică regimul special pentru vânzarea la distanță de bunuri importate atunci:
• PI respectivă trebuie să depună în format electronic o declarație de începere a activității sale

supuse regimului special la organul fiscal competent (așteptăm Ordin MF) fie PI însăși sau
intermediarul desemnat.
• IOSS poate fi utilizat numai pentru a declara vânzările la distanță de bunuri importate în
cadrul regimului de import
• Lunar, PI declară TVA colectat din alte SM pentru vânzările intracomunitare de bunuri la
Utilizarea iOSS (Import One Stop Shop)
38
02/06/2021
Exemple
Regimul pentru vânzarea la distanță
de bunuri importate
Regimul de import: Vânzarea la distanță de bunuri importate

Furnizor din UE
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate
din China către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM
ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din RO.
PI din RO aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții persoane
neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate < 150 EUR (lot)
39
02/06/2021
Caz general. Vânzarea la distanță de bunuri importate

Furnizor din UE
TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din RO aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate
- Valoarea bunurilor importate < 150 EUR TVA datorat RO
- TVA scutit pentru import (iOSS) – realizat de intermediar
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin iOSS prin declarația speciala depusă în RO
- Nu presupune înregistrare în DE, IT în scopuri normale de TVA.

Furnizor din UE
O PI din RO, stabilită în RO, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri

importate din China către clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința
obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din RO.
PI din RO aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții
persoane neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR (lot)
40
02/06/2021

Furnizor din UE
TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din RO NU aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate -
- Valoarea bunurilor importate > 150 EUR TVA datorat RO
- TVA pentru import datorat în RO, înregistrare cf art. 316 și TVA deductibil
- TVA datorat în DE, IT și RO pentru vânzare la distanță
- Declară și plătește TVA în fiecare SM
- Poate aplica Regimul UE ulterior importului

Furnizor din UE
O persoană impozabilă din US, efectuează livrări de bunuri la distanță de

bunuri importate din SUA către clienți, persoane neimpozabile, care își au
reședința obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US.
PI din US aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții
persoane neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate < 150 EUR (lot)
41
02/06/2021

Furnizor din afara UE
TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din US aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate
- PI din US are intermediar în RO TVA datorat RO
- Valoarea bunurilor importate < 150 EUR
- TVA scutit pentru import (iOSS) – realizat de intermediar
- TVA datorat în DE, IT și RO
- Declară și plătește TVA prin iOSS prin declarația speciala depusă în RO de intermediar
- Nu presupune înregistrare în DE, IT sau RO în scopuri normale de TVA.

Furnizor din UE
O PI din US, efectuează livrări de bunuri la distanță de bunuri importate din SUA către
clienți, persoane neimpozabile, care își au reședința obișnuita în SM ale UE.
Clienții comandă bunurile prin intermediul site-ului companiei din US.
PI din US aduce marfa în RO după care transportă marfa către toți clienții persoane
neimpozabile din UE.
Valoarea bunurilor importate > 150 EUR (lot)
42
02/06/2021

Furnizor din afara UE
TVA datorat DE
TVA datorat IT
PI din US NU aplică Regimul de vânzarea la distanță de bunuri importate - TVA datorat RO

Valoarea bunurilor importate > 150 EUR
- TVA pentru import datorat în RO, înregistrare cf art. 316 și TVA deductibil
- TVA datorat în DE, IT și RO pentru vânzare la distanță
- Declară și plătește TVA în fiecare SM
- Presupune înregistrare în fiecare SM
Vânzarea la distanță de bunuri importate
Q & A
43
02/06/2021
Q&A.Vânzarea la distanță de bunuri importate
1.
Sunt o întreprindere stabilită în UE (RO) și Dacă vă înregistrați în IOSS în RO, trebuie
vând bunuri cu valoare redusă clienților din să aplicați în fiecare caz cota de TVA a
întreaga UE prin intermediul magazinului SM în care sunt expediate sau
online propriu. transportate bunurile.
Bunurile sunt expediate direct dintr-un loc
din afara UE către clienții din UE. TVA să nu fie plătit din nou la import și
Ce trebuie să fac? va fi plătit prin declarația iOSS
Q&A. Vânzarea la distanță de bunuri importate
2.
Interfața electronică devine furnizorul presupus. Ar
Sunt o întreprindere stabilită în UE (RO)
trebui să vă asigurați că interfața este informată în mod
și vând bunuri cu valoare redusă
clar cu privire la expedierea sau transportul bunurilor
clienților din UE exclusiv prin
care are loc dintr-un loc din afara UE înainte de livrare și
intermediul unei interfețe electronice
ar trebui să păstrați dovezi clare ale bunurilor expediate
care facilitează livrarea (de exemplu,
sau transportate dintr-un loc din afara UE în
piață online, platformă etc.), și nu prin
înregistrările dvs privind TVA.
intermediul unui magazin online
propriu.
Din perspectiva TVA, livrați aceste bunuri către interfața
Bunurile sunt expediate direct dintr-un
electronică, iar ea livrează bunurile către clientul
loc din afara UE către clienții din UE.
dumneavoastră.
Ce trebuie să fac?
44
02/06/2021
Nu puteți utiliza IOSS pentru aceste tranzacții,

3. deoarece vânzările au loc numai după ce ați
Sunt o întreprindere stabilită în UE (RO) și importat deja bunurile în UE.
import bunuri cu valoare redusă în vrac în
nume propriu în SM în care sunt stabilit. Vânzările către clienți din SM în care sunteți stabilit
După ce sunt vămuite, vând bunurile urmează normele obișnuite pentru livrările interne.
respective către clienți din SM în care sunt
stabilit și către clienți din alte SM. Veți raporta aceste vânzări în decontul TVA.
Trebuie să mă înregistrez în IOSS pentru
aceste tranzacții? Pentru a declara, colecta și plăti TVA pentru
vânzările efectuate către clienți din alte SM ale UE
bunurilor se poate aplica regimul UE
Dacă decideți să vă înregistrați în IOSS, trebuie doar

într-un SM și veți putea vinde în toate cele 27 SM.
Va trebui desemnat un intermediar care vă va
4.
înregistra în IOSS în SM în care este stabilit.
Sunt o întreprindere La momentul vânzării, va trebui să percepeți de la
stabilită în afara UE și client cota de TVA aplicabilă mărfurilor din SM către
vând bunuri cu valoare care vor fi expediate aceste bunuri.
redusă clienților din UE În fiecare lună, intermediarul va trebui să depună o
exclusiv prin intermediul declarație privind TVA IOSS până la sfârșitul lunii
propriului magazin următoare lunii de raportare
online. Declarația privind TVA IOSS conține toate vânzările
Ce trebuie să fac? IOSS de bunuri cu valoare redusă în UE defalcate pe
SM de destinație și pe cote de TVA și prezintă TVA-ul
total datorat în UE.
45
02/06/2021
5.
Sunt o întreprindere stabilită în Nu există un prag de înregistrare în
afara UE și vând bunuri cu valoare IOSS.
redusă clienților din UE exclusiv Întreprinderile care vând bunuri cu
prin intermediul propriului valoare redusă clienților din UE se
magazin online. pot înregistra în IOSS, indiferent de
CA totală pe care o vor realiza din
Există un prag de înregistrare în vânzările către clienții din UE
IOSS?
6, Dacă efectuați vânzări de bunuri cu valoare

Sunt o întreprindere stabilită în redusă către clienți din UE doar printr-o
afara UE și vând bunuri cu valoare interfață electronică, nu este necesar să vă
redusă clienților din UE exclusiv înregistrați în IOSS.
prin intermediul unei interfețe Interfața electronică este cea care devine
electronice care facilitează furnizorul presupus pentru aceste vânzări de
livrarea (de exemplu piață online, bunuri B2C și este responsabilă de îndeplinirea
platformă etc.) și nu vând bunuri obligațiilor privind TVA în ceea ce privește
prin intermediul unui magazin vânzărea.
online propriu.
Dacă interfața electronică se înregistrează în
Ce trebuie să fac? IOSS și, de asemenea, organizează expedierea
sau transportul bunurilor dumneavoastră către
client, nu aveți obligații specifice de TVA în UE.
46
02/06/2021
6.
Sunt o întreprindere stabilită în afara UE și Ar trebui să păstrați dovezi clare ale bunurilor
vând bunuri cu valoare redusă clienților din vândute prin intermediul magazinului online
UE prin intermediul propriului magazin propriu și ale bunurilor vândute prin
online și printr-o interfață electronică intermediul interfeței electronice.
înregistrată în IOSS.
Tratamentul TVA va fi în sensul celor
Ce trebuie să fac? mentionate anterior.
• Tabel 3 pag 33
• Tabel 4 pag 34
• Pag 51 - 3.4 CE TREBUIE SĂ FACEȚI DACĂ UTILIZAȚI REGIMUL NON-UE SAU REGIMUL UE?
47
02/06/2021
Regimul pentru
interfețe
electronice
E-commerce
Concepte
• Interfață electronică – ar trebui înțeleasă ca un concept larg care permite comunicarea între 2
sisteme independente sau un sistem și utilizatorul final cu ajutorul unui dispozitiv sau al unui
program.
O interfață electronică ar putea cuprinde un site, un portal, un dispozitiv poartă (gateway), o
piață online, o interfață de programare a aplicațiilor (API) etc.
• Furnizor presupus – este PI considerată a primi bunurile de la furnizorul subiacent și care

livrează bunurile către consumatorul final. Astfel, un furnizor presupus are aceleași drepturi și
obligații în scopuri de TVA ca și furnizorul. Furnizorul presupus este PI care facilitează livrările
printr-o interfață electronică.
• Furnizor subiacent – este PI care livrează bunuri sau efectuează vânzări la distanță de bunuri
importate din teritorii terțe sau țări terțe prin intermediul unei interfețe electronice
48
02/06/2021
Ce tranzacții sunt acoperite de interfețe electronice (furnizorii presupuși)?
• PI care facilitează vânzările la distanță de bunuri prin utilizarea unei interfețe electronice (IE) vor
fi implicate în colectarea TVA pentru aceste vânzări.
• Se consideră că aceste PI, în anumite circumstanțe, efectuează ele însele livrările și vor fi
obligate să declare TVA pentru aceste vânzări (dispoziția privind furnizorii presupuși).
Vânzarea la distanță de bunuri importate din teritorii terțe sau țări terțe în loturi cu
1
o valoare intrinsecă de maximum 150 EUR (bunuri cu valoare redusă)
Livrările de bunuri în cadrul UE de către o PI care nu este stabilită în UE către o

2 persoană neimpozabilă - sunt acoperite atât livrările interne, cât și vânzările
intracomunitare de bunuri la distanță.
Implicații TVA (1)
• PI are facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice devine un furnizor presupus
pentru următoarele livrări efectuate prin intermediul interfeței sale electronice:
• Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care nu depășește 150 EUR livrate unui client din UE
și importate în UE, indiferent dacă furnizorul subiacent/vânzătorul este stabilit în UE sau în
afara UE;
• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în UE, iar aceste
bunuri sunt livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci când furnizorul
subiacent/vânzătorul nu este stabilit în UE.
49
02/06/2021
Implicații TVA (2)
• Persoana impozabilă care facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice nu devine
un furnizor presupus pentru tranzacțiile care implică următoarele:
• Bunuri în loturi cu o valoare intrinsecă care depășește 150 EUR importate în UE, indiferent
de locul în care este stabilit furnizorul subiacent/vânzătorul;
• Bunuri care au fost deja puse în liberă circulație în UE și bunuri care se află în UE și sunt
livrate clienților din UE, indiferent de valoarea lor, atunci când furnizorul
subiacent/vânzătorul este stabilit în UE.
Implicații TVA (3)
O livrare unică de la furnizor (așa-numitul „furnizor subiacent”) care vinde bunuri prin intermediul
unei interfețe electronice către consumatorul final (livrare B2C) este împărțită în 2 livrări:
1. o livrare de la furnizorul subiacent către interfața electronică (livrare B2B presupusă), care este
tratată ca o livrare fără transport și
2. o livrare de la interfața electronică către client (livrare B2C presupusă), care este livrarea pentru
care se alocă transportul.
Livrare B2C
Furnizor subiacent
(Vânzător) Client UE
Interfață electronică
1. Operațiune (marketplace, web- 2. Operațiune B2C
B2B presupunsă portal, etc) presupunsă
50
02/06/2021
Implicații TVA (4)

Livrare B2C
Furnizor subiacent
Client UE
(Vânzător)
Interfață electronică
1.Operațiune (marketplace, web- 2.Operațiune
B2B presupunsă portal, etc) B2C presupunsă
• Operațiune B2B presupunsă:

• Dacă sunt bunuri importate locul este in afara UE (nu se aplică TVA)
• Dacă sunt bunuri din UE (scutită de TVA cu drept de deducere pentru vânzător)
• Operațiune B2C presupunsă:

• O vânzare la distanță de bunuri importate
• O livrare de bunuri în cadrul UE
• Interfața electronică va trebui să perceapă TVA-ul aplicabil în SM de consum pentru bunurile
livrate și trebuie să plătească acest TVA
Când o interfață electronică facilitează livrarea și deci poate deveni furnizor

presupus
• Vânzarea-cumpărarea de la vânzător către client se realizează/efectuează cu ajutorul persoanei
impozabile care operează interfața electronică.
• Nu facilitează livrarea (deci nu este furnizor presupus), dacă îndeplinește cumulativ următoarele
condiții:
nu stabilește, în mod direct sau indirect, niciunele dintre termenele și condițiile în care se
efectuează livrarea de bunuri (drepturi și obligații ale furnizorului subiacent și ale clientului).
De exemplu platforma se ocupă de livrare, oferă asistență, impune metode de plată, etc.
nu este implicată, în mod direct sau indirect, în autorizarea perceperii de la client a plății
efectuate (comunică clienților informații despre plată, colectează/primește de la client
date/informații despre plată, colectează banii pentru bunurile livrate, etc)
nu este implicată, în mod direct sau indirect, în comandarea sau predarea bunurilor (oferă
instrumentul tehnic pentru preluarea comenzii de la client, organizează predarea bunurilor,
etc)
51
02/06/2021
Obligații TVA pentru furnizorul presupus
• Furnizorii presupuși care facilitează livrarea prin utilizarea unei interfețe electronice sunt tratați
drept furnizorul real al bunurilor față de client (în scopuri de TVA).
• Interfața electronică preia drepturile și obligațiile în materie de TVA ale furnizorului subiacent
(vânzătorului) pentru livrarea efectuată către clientul respectiv.
• Furnizorul presupus (și nu furnizorul subiacent) va fi obligat la plata TVA datorată pentru livrarea
respectivă.
• Furnizorul presupus poate aplica:

• Regimul UE
• Regimul non-UE
• Regimul de import
• Sau să se înregistreze în fiecare SM unde are loc operațiunea
Obligațiile de păstrare a înregistrărilor care îi revin furnizorului

presupus care utilizează unul dintre regimurile speciale
Informații despre:
 SM de consum în care sunt livrate bunurile sau în care sunt prestate serviciile;
 tipul de servicii sau descrierea și cantitatea bunurilor livrate;
 data livrării bunurilor sau a prestării serviciilor;
 baza de impozitare cu indicarea monedei utilizate;
 orice majorare sau reducere ulterioară a bazei de impozitare;
 cota de TVA aplicată;
 valoarea TVA-ului de plată cu indicarea monedei utilizate;
 data și suma plăților primite;
 orice plată în avans primită înainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
 dacă se emite o factură, informațiile cuprinse în factură;
 în ceea ce privește serviciile, informațiile utilizate pentru a determina locul în care este
stabilit clientul etc
52
02/06/2021
Exemple
FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ
LIVRAREA DE BUNURI ÎN CADRUL UE
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții

se află în același SM)
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE) de la un furnizor stabilit
în afara UE.
IE este stabilită în RO.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în RO
(livrare internă de bunuri).
53
02/06/2021
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se

află în același SM)
Interfață stabilită în RO
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor Client în RO
Bunurile deținute în RO Livrarea bunurilor

de către furnizor
Furnizor stabilit în
afara UE în scopuri de
TVA
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se află în

același SM)
Implicații TVA (1):
1. Persoană impozabilă: IE este furnizorul presupus

• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ;I IE se înregistrează în regimul UE în România
acolo unde este stabilită
2. Operațiuni taxabile:
• Livrare B2B de la furnizorul către IE;
• Livrare B2C de la IE către clientul din RO
54
02/06/2021
Caz 1a. Livrări interne (bunurile, interfața electronică și clienții se află în

același SM)
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul RO => Furnizorul trebuie să se înregistreze în
scopuri de TVA în RO (scutită cu drept de deducere)
• Livrarea B2C include transportul în RO => Locul RO => IE este obligată la plata TVA prin OSS
către autoritățile fiscale din RO
4. Exigibilitatea TVA: atunci când plata este acceptată de furnizorul
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO sau D300
altfel daca nu vrea să aplice regimul UE
Caz 1b. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar

IE se află în SM2)
Clientul din RO comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor

stabilit în afara UE.
IE este stabilită în Malta.
55
02/06/2021
Caz 1b. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se

află în SM2)
Interfață stabilită în MT
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Client în RO

de către furnizor
TVA
Caz 1b. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în SM2)

• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în regimul UE în
Malta acolo unde este stabilită; IE nu trebuie să se înregistreze în RO
56
02/06/2021
Caz 1b. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
SM2)
3. Locul livrării:
către RO
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din MT
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE

se află în afara UE)

IE este stabilită în SUA.
57
02/06/2021
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se

află în afara UE)
Interfață stabilită în SUA
Livrarea bunurilor Livrarea bunurilor
TVA
Fluxul bunurilor
Client în RO
Bunurile deținute în RO
de către furnizor
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
afara UE)

RO, acolo unde sunt bunurile;
58
02/06/2021
Caz 1c. Livrări interne (bunurile și clientul se află în SM1, iar IE se află în
afara UE)
3. Locul livrării:
către RO
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din RO
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță

(bunurile și IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către
client în SM2)
Clientul din IT comandă bunuri printr-o interfață electronică (IE), de la un furnizor stabilit
în afara UE.
Furnizorul deține bunurile în RO care sunt expediate/ transportate către client în IT
(vânzare intracomunitară de bunuri la distanță).
59
02/06/2021
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și

IE se află în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Client în IT

de către furnizor
TVA
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află

în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)

RO, acolo unde este stabilită;
• Livrare B2C de la IE către clientul din IT
60
02/06/2021
Caz 2a. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile și IE se află

în SM1, iar bunurile sunt expediate către client în SM2)
3. Locul livrării:
• Livrarea B2C include transportul în IT => Locul IT => IE este obligată la plata TVA prin OSS
către autoritățile fiscale din IT
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță

(bunurile se află în SM1, IE și clientul se află în SM2)
în afara UE.
IE este stabilită în IT.
61
02/06/2021
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se

află în SM1, IE și clientul se află în SM2)
Interfață stabilită în IT
Livrarea bunurilor
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Client în IT
de către furnizor
TVA
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în

SM1, IE și clientul se află în SM2)

• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în regimul UE în IT,
acolo unde este stabilită;
62
02/06/2021
Caz 2b. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în

SM1, IE și clientul se află în SM2)
3. Locul livrării:
către IT
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA OSS autorităților fiscale din IT
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță

(bunurile se află în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară
terță)
în afara UE.
IE este stabilită în SUA.
63
02/06/2021
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află

în SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
Interfață stabilită în SUA
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Livrarea bunurilor
Client în IT
de către furnizor
TVA
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în

SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)

• IE poate opta pentru utilizarea regimului UE ; IE poate să se înregistrează în regimul UE în IT,
acolo unde sunt bunurile;
64
02/06/2021
Caz 2c. Vânzări intracomunitare de bunuri la distanță (bunurile se află în

SM1, clientul, în SM2, iar IE, într-o țară terță)
3. Locul livrării:
către IT
Exemple
FURNIZOR PRESUPUS CARE FACILITEAZĂ
VÂNZĂRILE LA DISTANȚĂ DE BUNURI
IMPORTATE
65
02/06/2021
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se

află în același stat membru)

Bunurile sunt expediate în numele furnizorului dintr-o țară terță către client din RO unde
bunurile sunt importate
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în

state membre diferite)
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Client în RO
Bunurile importate din Livrarea bunurilor

SUA <150 EUR
Furnizor stabilit în UE
sau în afara UE
66
02/06/2021
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state
membre diferite)

• IE poate opta pentru utilizarea regimului de import (IOSS) ; IE poate să se înregistrează în
regimul IOSS în RO
2.a. Vânzarea la distanță de bunuri importate
2.b.Importul în RO
Caz 3a. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state
membre diferite)
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează TVA
către RO
3.b.Importul în RO(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA IOSS autorităților fiscale din RO
67
02/06/2021
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se

află în state membre diferite)
în afara UE.
Bunurile sunt expediate în numele furnizorului dintr-o țară terță către client din IT unde
bunurile sunt importate
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în

state membre diferite)
Livrarea bunurilor
Fluxul bunurilor
Client în IT
Bunurile importate din Livrarea bunurilor

SUA <150 EUR
Furnizor stabilit în UE
sau în afara UE
68
02/06/2021
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state
membre diferite)

• IE poate opta pentru utilizarea regimului de import (IOSS) ; IE poate să se înregistrează în
regimul IOSS în RO
2.b.Importul în IT
Caz 3b. Importul de bunuri – utilizarea IOSS (IE și clientul se află în state
membre diferite)
3. Locul livrării:
• Livrarea B2B nu include transportul => Locul în afara UE => Nu se colectează TVA
către IT
3.b.Importul în IT(Dacă se aplică IOSS => import scutit de TVA)
5. Raportarea TVA: IE transmite declarația privind TVA IOSS autorităților fiscale din RO
69
02/06/2021
Regimul pentru interfețe electronice

E-commerce
Q & A
1.
Sunt o interfață electronică stabilită în România. Sunt
implicat în următoarele livrări de bunuri expediate
dintr-un antrepozit din Italia. Bunurile sunt originare a.Nu există schimbări
din UE sau se află în liberă circulație în UE: b.vânzări la distanță de bunuri proprii se aplică TVA-ul
a. livrări de bunuri proprii către clienți din RO din statele membre către care sunt
b. vânzări la distanță de bunuri proprii (care depășesc expediate/transportate bunurile. Se recomandă
pragul de 10 000 EUR) către clienți din Franța, Spania aplicarea regimului UE.
și Portugalia c.Nu deveniți un furnizor presupus, iar răspunderea
c. livrări de bunuri facilitate, efectuate de furnizori pentru TVA-ul datorat le revine acestor furnizori.
români către clienți din RO și vânzări la distanță de d.Deveniți furnizorul presupus și trebuie să declarați
bunuri efectuate de furnizori italieni către clienți din TVA-ul datorat în Italia, Franța, Spania și Austria.
Franța, Spania și Austria, Recomadarea este aplicarea regimului UE.
d. livrări de bunuri facilitate, efectuate de vânzători
chinezi către clienți din RO și vânzări la distanță de
bunuri efectuate de vânzători chinezi către clienți din
Franța, Spania și Austria.
70
02/06/2021
Mecanism
special pentru
declararea și
plata TVA la
import
Ce înseamnă acest Mecanism special pentru

declararea și plata TVA la import?
O autorizație specială emisă de autoritatea vamală

competentă.
Legislatie nationala: Art. 315^3 din CF
Avantaj:
Persoana care prezintă bunurile în vamă în contul persoanei
căreia îi sunt destinate acestea pe teritoriul României poate
să utilizeze mecanismul special pentru declararea și plata
TVA la import. Persoana care prezintă bunurile în vamă are
dreptul de a încasa TVA-ul de la persoana căreia îi sunt
destinate bunurile.
71
02/06/2021
Mecanism special pentru declararea și plata TVA la import

Pe scurt: Dacă nu se aplică IOSS, persoana care prezintă bunurile în vamă în contul persoanei
căreia îi sunt destinate acestea pe teritoriul României poate să utilizeze mecanismul special pentru
declararea și plata TVA la import, pe baza autorizației emise de autoritatea vamală competentă și
sub rezerva constituirii unei garanții, în cazul acelor bunuri pentru care expedierea sau transportul
se încheie în România.
• persoana destinatară a bunurilor este obligată la plata TVA;
• persoana care prezintă bunurile în vamă pe teritoriul României încasează TVA de la persoana
destinatară a bunurilor și efectuează plata taxei.
BREXIT
1. Tratamente TVA in cazul importului si exportului de bunuri din/catre UK.

2. Tratamente TVA in cazul serviciilor primite sau prestate din/catre UK.
72
02/06/2021
REGATUL UNIT- țară terță
Marea Britanie Irlanda de Nord
Țara
Anglia Scoția
Galilor
Începând cu Ianuarie 2021
Nu vor exista livrări și achiziții de bunuri intracomunitare, nici regimul de vânzări la

distanță pentru mărfurile provenite din Regatul Unit sau care au ca destinație
Regatul Unit. Nu se înregistrează în Declarația 390
Livrările de bunuri și circulația acestora între UE și Regatul Unit vor face

obiectul normelor în materie de TVA aplicate importurilor și exporturilor
73
02/06/2021
Implicații BREXIT
Mărfuri care circulă : Tratament TVA

MB către UE Import în SM în cauză
UE către MB Export în SM în cauză
MB către IN Import în IN
IN către MB Export în IN
IN către UE Operațiune intra-UE
UE către IN Operațiune intra-UE
Țară terță către IN Import în IN
IN către o țară terță Export în IN
Protocolul privind Irlanda de Nord
Începând cu 1 ianuarie 2021, persoanele

impozabile din Irlanda de Nord care, pe baza
Protocolului privind Irlanda și Irlanda de Nord,
sunt supuse legislației UE în materie de TVA în
ceea ce privește bunurile, vor trebui să fie
identificate printr-un număr de identificare în
scopuri de TVA cu prefixul „XI”. Furnizorii din Acest cod de identificare în scopuri de TVA cu
Irlanda de Nord vor trebui să menționeze prefixul „XI” va trebui, de asemenea, să fie
acest prefix „XI”, în special pe facturile lor indicat de către o persoană impozabilă din
pentru livrările de bunuri către o persoană Irlanda de Nord furnizorului său dintr-un stat
impozabilă dintr-un stat membru. membru atunci când achiziționează bunuri,
deoarece este una dintre condițiile pentru ca
livrarea intracomunitară să fie scutită.
74
02/06/2021
Protocolul privind Irlanda de Nord (IN)

Operațiunile care implică transporturi de mărfuri între IN și statele membre vor fi
considerate operațiuni intra-UE
Persoanele impozabile stabilite în statele membre vor putea utiliza

ghișeul unic pentru declararea și plata TVA-ului datorat pentru
vânzările lor de bunuri la distanță intra-UE din statele membre către
clienți din IN
Persoanele impozabile stabilite în statele membre vor putea utiliza ghișeul

unic pentru declararea și plata TVA-ului datorat pentru vânzările lor de
bunuri la distanță intra-UE din statele membre către clienți din IN
Persoanele impozabile stabilite în statele membre vor putea solicita restituirea

TVA-ului plătit în Irlanda de Nord în cadrul procedurii de rambursare stabilite prin
Directiva 2008/9/CE a Consiliului, în măsura în care restituirea se referă la TVA-ul
plătit pentru achiziții de bunuri
Livrări intra-UE și achiziții de bunuri (operațiuni B2B)
Mărfuri care circulă Mărfuri care circulă

Irlanda de Nord Romania Romania Irlanda de Nord
Livrare de bunuri intracomunitara care va avea loc în O livrare de bunuri intracomunitara care va avea loc în
IN dacă bunurile sunt expediate sau transportate de Romania dacă bunurile sunt expediate sau
furnizor sau de client (sau în numele acestuia) din IN transportate de furnizor sau de client (sau în numele
către Romania acestuia) din Romania către IN.
Clientul din RO va efectua o achiziție intracomunitara Clientul din IN va efectua o achiziție intracomunitara
Dacă sunt îndeplinite condițiile, livrarea Dacă sunt îndeplinite condițiile (codul comunicat de
intracomunitara va fi scutită de TVA în IN iar achiziția client XI, dovada transportului), livrarea intra-UE va fi
intracomunitara corespunzătoare efectuată de scutită de TVA în RO iar achiziția intracomunitara
clientul din Romania va fi impozitată la cota și în corespunzătoare efectuată de client în IN va fi
condițiile aplicabile impozitată la cota și în condițiile aplicabile în IN
75
02/06/2021
Vânzări de bunuri la distanță intra-UE (operațiuni B2C)
Mărfuri care circulă Mărfuri care circulă

Irlanda de Nord Romania Romania Irlanda de Nord
Atunci când bunurile (cu excepția mijloacelor de
Atunci când bunurile (cu excepția mijloacelor de
transport noi și a mărfurilor livrate după asamblarea sau
transport noi și a mărfurilor livrate după asamblarea
instalarea de către furnizor sau în numele acestuia) sunt
sau instalarea de către furnizor sau în numele
expediate sau transportate de către furnizor sau în
acestuia) sunt expediate sau transportate de către
numele acestuia din IN către RO și se califică drept
furnizor sau în numele acestuia din RO către IN și se
„vânzări la distanță”, TVA-ul va fi datorat în statul
califică drept „vânzări la distanță”, TVA-ul va fi datorat
membru de destinație a acestor bunuri, respectiv in RO,
în IN, la cota aplicabilă în IN
la cota aplicabilă în RO
Persoanele impozabile stabilite în IN vor putea utiliza Persoanele impozabile stabilite în RO vor putea utiliza
ghișeul unic disponibil în IR pentru declararea și plata ghișeul unic disponibil Romania pentru declararea și
TVA-ului datorat pentru vânzările lor la distanță de plata TVA-ului datorat pentru vânzările lor la distanță
bunuri intracomunitare către RO de bunuri intracomunitare către IN
Mărfuri instalate sau asamblate
Mărfuri instalate sau asamblate în RO Mărfuri instalate sau asamblate în IN
Atunci când bunurile expediate sau transportate

Atunci când bunurile expediate sau transportate de către de către furnizor, de către client sau de către o
furnizor, de către client sau de către o terță persoană terță persoană dinspre Romania către Irlanda de
dinspre Irlanda de Nord către Romania sunt instalate sau Nord sunt instalate sau asamblate, de către
asamblate, de către furnizor sau în numele acestuia,
furnizor sau în numele acestuia, TVA-ul este
TVA-ul este datorat în Romania.
datorat în Irlanda de Nord.
76
02/06/2021
Mijloace de transport noi
Mijloace de transport noi care circulă Mijloace de transport noi care circulă
dinspre IN către un stat membru dinspre un stat membru către IN
Livrarea de mijloace de transport noi, expediate Livrarea de mijloace de transport noi, expediate
sau transportate din IN către un stat membru va fi sau transportate dinspre un stat membru către
scutită de TVA în IN. Achiziția intra-UE Irlanda de Nord, va fi scutită de TVA în statul
corespunzătoare a mijlocului de transport nou în membru de plecare. Achiziția intra-UE
cauză va fi impozitată în statul membru de corespunzătoare a mijloacelor de transport noi
destinație al respectivului mijloc de transport nou va fi impozitată în Irlanda de Nord la cota
la cota aplicabilă în statul membru respectiv. aplicabilă în Irlanda de Nord.
CECCAR 1921-2021 SERVICII

După 1 ianuarie 2021, normele UE în domeniul TVA pentru servicii nu se vor mai aplica Regatului Unit
și pe teritoriul acestuia. Acest lucru are, în special, următoarele consecințe în ceea ce privește tratamentul
tranzacțiilor impozabile cu servicii și rambursările de TVA:
👉Legislația UE privind TVA prevede diferite regimuri de TVA pentru prestările transfrontaliere de
servicii între statele membre și în țările/teritoriile terțe.
👉Locul prestării de servicii depinde de diverși factori, cum ar fi tipul serviciului, calitatea de persoană
impozabilă a beneficiarului, locul în care se prestează efectiv serviciul etc.
👉Retragerea Regatului Unit are ca efect faptul că, după încheierea perioadei de tranziție, se va schimba
modul în care normele se vor aplica persoanelor impozabile stabilite în Regatul Unit care prestează
servicii în UE și persoanelor impozabile stabilite în UE care prestează servicii în Regatul Unit.
Directiva TVA stabilește, prin normele privind „locul prestării serviciilor” locul unde se consideră că are loc
prestarea unui serviciu de către o persoană impozabilă.
După 1 ianuarie 2021, dacă locul prestării serviciilor, este situat într-un stat membru, prestarea serviciilor va
fi supusă TVA în acel stat membru. Dacă, în schimb, locul prestării serviciilor este situat în Regatul Unit (sau în
orice altă țară terță sau orice alt teritoriu terț), prestarea nu va fi supusă TVA
în UE.
77
02/06/2021
CECCAR 1921-2021 SERVICII

De regulă, prestările de servicii B2B au loc acolo unde este stabilit clientul.
În conformitate cu această regulă, prestarea de servicii de către o întreprindere din Regatul Unit către
o întreprindere din UE va fi impozabilă în statul membru în care este stabilit clientul. De regulă,
clientul va fi obligat la plata TVA datorată în statul său membru. Prestarea de servicii de către o
întreprindere din UE către o întreprindere din Regatul Unit va fi considerată ca având loc în afara UE și,
prin urmare, nu va fi impozabilă în temeiul legislației UE privind TVA.
De regulă, prestările de servicii B2C au loc acolo unde este stabilit prestatorul.
În conformitate cu această normă, prestarea de servicii de către întreprinderi din UE către persoane
fizice din Regatul Unit va fi impozabilă în statul membru în care este stabilit prestatorul. Prestarea de
servicii de către întreprinderi din Regatul Unit către persoane fizice din UE va fi, în principiu,
considerată ca având loc în afara UE și, prin urmare, nu va fi impozabilă în temeiul legislației UE
privind TVA. Cu toate acestea, pentru anumite servicii prestate de întreprinderi din Regatul Unit unor
persoane fizice din UE, TVA va fi exigibilă în UE și va fi plătită de către întreprinderile din Regatul Unit.
Dacă o întreprindere din Regatul Unit este obligată la plata TVA datorate într-un stat membru, statul
membru respectiv poate impune desemnarea unui reprezentant fiscal dacă persoana impozabilă care
prestează serviciile este stabilită într-o țară terță care nu asigură cooperare administrativă și asistență
pentru recuperarea TVA. După încheierea perioadei de tranziție, această cerință se poate aplica
persoanelor impozabile stabilite în Regatul Unit.
Mini-ghișeul unic (MOSS)
Prestările B2C de servicii de telecomunicații, de servicii de radiodifuziune și televiziune și de servicii electronice sunt
considerate, în mod normal, ca având loc acolo unde este stabilit clientul.
Dacă clientul este stabilit în UE, prestatorii care nu sunt stabiliți în statul membru al clientului pot utiliza un
regim special pentru declararea și plata TVA datorate, prin intermediul așa numitului mini-ghișeu unic (MOSS).
Există două tipuri de regim:
 „regimul UE”, pentru prestatorii stabiliți în UE
 „regimul non-UE”, pentru cei care nu sunt stabiliți în UE.
MOSS permite unei persoane impozabile să depună o declarație de TVA MOSS pentru fiecare trimestru
calendaristic și permite efectuarea unei singure plăți către statul membru de înregistrare. Respectivul stat
membru de înregistrare împarte suma din declarația de TVA MOSS între statele membre de consum și le
transmite acestora detaliile și plățile aferente.
Prestatorii stabiliți în Regatul Unit care vor presta aceste tipuri de

servicii unor consumatori finali din UE vor trebui să utilizeze „regimul
non-UE” și să se înregistreze în acest scop într-unul din statele membre.
78
02/06/2021
Din 1 Ianuarie 2021 Mini-ghișeul unic (MOSS)

Prestatorii stabiliți în
Regatul Unit și înregistrați Prestatorii stabiliți în Prestatorii stabiliți în UE și înregistrați
în „regimul UE” din Regatul Regatul Unit și într-unul din „regimurile UE” ale
Unit, precum și prestatorii înregistrați în „regimul statelor membre, precum și prestatorii
stabiliți într-o țară terță sau UE” din Regatul Unit care stabiliți într-o țară terță sau într-un
într-un teritoriu terț și sunt stabiliți și într-un teritoriu terț și înregistrați într-unul din
înregistrați în „regimul non- stat membru ar trebui să „regimurile non-UE” ale unui stat
UE” din Regatul Unit care își schimbe înregistrarea membru care vor continua să presteze
vor continua să presteze pentru „regimul UE” din servicii de telecomunicații, servicii de
servicii de telecomunicații, Regatul Unit în statul radiodifuziune și de televiziune și
servicii de radiodifuziune și membru respectiv. servicii electronice în Regatul Unit
televiziune și servicii după încheierea perioadei de tranziție
electronice unor clienți din nu vor fi în măsură să utilizeze MOSS
UE vor trebui să opereze o pentru a raporta și a plăti TVA care ar
schimbare și să utilizeze putea fi datorată în Regatul Unit.
„regimul non-UE” într-unul Aceștia vor trebui să respecte normele
din statele membre. aplicabile în Regatul Unit
Din 1 Iulie 2021 Mini-ghișeul unic (MOSS)
MOSS existent va fi extins sub forma unui ghișeu

unic (One- Stop Shop - OSS) și va include, printre altele, alte
prestări de servicii B2C care sunt impozabile în UE.
Prestatorii stabiliți în Regatul Unit care vor presta aceste tipuri de servicii
unor consumatori finali din UE vor trebui să utilizeze „regimul non-UE” și
să se înregistreze în acest scop într-unul din statele membre.
Prestatorii stabiliți în Regatul Unit care sunt stabiliți și într-un stat

membru vor trebui să utilizeze „regimul UE” și să se înregistreze în
acest scop în statul membru respectiv.
Cu toate acestea, întrucât MOSS/OSS nu este obligatoriu, prestatorii stabiliți în Regatul Unit
care prestează servicii B2C impozabile în UE și care nu doresc să utilizeze regimul non-UE ar
trebui să se înregistreze în toate statele membre în care este datorată TVA
79
02/06/2021
Restituiri de TVA pentru ACHIZIȚII DE BUNURI
Legislația UE în materie de TVA prevede regimuri diferite de rambursare a TVA-ului către

persoanele impozabile care nu sunt stabilite în statul membru unde au plătit TVA-ul. Modalitățile variază
în funcție de locul de stabilire a persoanei impozabile, în UE sau într-o țară terță/teritoriu terț.
Există două sisteme diferite de rambursare a

TVA: În conformitate cu Protocolul
I/IN, normele UE privind rambursările de
• sistemul electronic de rambursare a TVA-ului la TVA vor fi aplicabile Irlandei de Nord și pe
nivelul UE pentru comercianții stabiliți în UE teritoriul acesteia, în măsura în care se
referă la achiziții de bunuri sau la bunuri
• și a 13-a directivă pentru comercianții stabiliți în importate.
afara UE
Sisteme de rambursare a Sistemul de rambursare a TVA la

TVA-ului nivelul UE se aplică sub rezerva a trei
condiții de bază cumulative:
Solicitantul este înregistrat în scopuri

Solicitantul este o de TVA fie printr-un număr UE de Factura pentru care se
persoană impozabilă identificare în scopuri de TVA al unui solicită rambursarea se
stabilită într-un stat stat membru, fie, în cazul Irlandei de referă numai la achiziții
membru sau în Nord, printr-un număr de identificare de bunuri
Irlanda de Nord în scopuri de TVA cu prefixul „XI” (nu la servicii)
În cazul în care solicitantul este eligibil să solicite rambursarea în cadrul sistemului de TVA
din UE în baza primelor două condiții, dar a achiziționat în același timp și bunuri și servicii,
solicitantul trebuie să dețină două facturi separate (una pentru achiziții de bunuri și una pentru achiziții
de servicii) dacă dorește să utilizeze sistemul UE de rambursare a TVA-ului pentru operațiunile sale în
amonte referitoare la bunuri.
80
02/06/2021
Sisteme de rambursare a A 13-a directivă (sau legislația echivalentă

TVA-ului din Regatul Unit) se aplică în cazul
următoarelor rambursări
Factura pentru care se solicită

rambursarea se referă atât la Factura pentru care se solicită
achiziții de bunuri, cât și la rambursarea se referă numai la
achiziții de servicii achiziții de servicii
PROCEDURA STANDARD DE Persoane impozabile stabilite în Irlanda de Nord și

RESTITUIRE A TVA care au un număr de identificare în scopuri de TVA cu
prefixul „XI”, cu TVA-ul plătit pentru achiziții de bunuri
sau bunuri importate într-un stat membru
Cererea de rambursare
trebuie să fie transmisă Cererea de rambursare
pe cale electronică Statul membru de
trebuie să fie transmisă de
autorităților competente rambursare trebuie să ia
autoritățile competente din
din Irlanda de Nord cel o decizie cu privire la
Irlanda de Nord către statul
târziu la data de 30 cererea de rambursare în
membru de rambursare în
septembrie a anului care termen de patru luni
termen de 15 zile
urmează perioadei de
rambursare
Dacă cererea de rambursare este Aceste perioade pot fi prelungite în cazul

aprobată, rambursarea trebuie efectuată în care statul membru de rambursare
în termen de patru luni + 10 zile solicită informații suplimentare
lucrătoare
81
02/06/2021
PROCEDURA STANDARD DE
RESTITUIRE A TVA Persoane impozabile stabilite într-un stat membru cu
TVA-ul plătit pentru achiziții de bunuri sau bunuri
importate în Irlanda de Nord
Cererea de rambursare
trebuie să fie transmisă
Cererea de rambursare Autoritățile competente
pe cale electronică
trebuie să fie transmisă de din Irlanda de Nord
statului membru de către statul membru de trebuie să ia o decizie cu
stabilire cel târziu la stabilire către autoritățile privire la cererea de
data de 30 septembrie competente din Irlanda de rambursare în termen
a anului care urmează Nord în termen de 15 zile de patru luni
perioadei de
rambursare
Dacă cererea de rambursare este Aceste perioade pot fi prelungite în cazul

aprobată, rambursarea trebuie efectuată în care autoritățile competente din
în termen de patru luni + 10 zile Irlanda de Nord solicită informații
lucrătoare suplimentare e
Restituiri de TVA pentru ACHIZIȚII DE SERVICII

Cererea trebuie Rambursarea TVA poate fi supusă unei Fiecare stat membru poate cere
transmisă direct statului condiții de reciprocitate (în sensul că persoanei impozabile stabilite
membru din care se rambursarea este permisă numai dacă într-o țară terță sau într-un
solicită rambursarea, în rambursarea TVA este acordată și de teritoriu terț să desemneze un
conformitate cu către țara terță sau teritoriul terț reprezentant fiscal pentru a
modalitățile stabilite de persoanelor impozabile stabilite în obține rambursarea TVA
statul membru respectiv statul membru respectiv
Atentie Până la semnarea unui eventual acord/declarație de reciprocitate de către autoritățile competente din
România și din Regatul Unit al Marii Britanii, cererile de rambursare depuse de persoanele impozabile stabilite în
România pot fi respinse de autoritatea fiscală din UK.
Această regulă nu se aplică pentru TVA achitată în Irlanda de Nord după data de 01.01.2021, pentru bunuri
achiziționate/importate de persoane impozabile stabilite în România. Întrucât Irlanda de Nord este tratată ca stat
membru UE în domeniul TVA-ului pentru bunuri, aplicând astfel normele UE, TVA achitată în Irlanda de Nord după
data de 01.01.2021 pentru bunuri, de către persoane impozabile stabilite în România se va putea solicita în condițiile
Directivei 2008/9/CE până la data de 30 septembrie 2022, utilizând formularul de cerere 318, care se completează și
se transmite prin intermediul portalului electronic pus la dispoziție pe site-ul www.anaf.ro, potrivit Directivei
2008/9/CE. Protocolul privind Irlanda de Nord se aplică în următorii patru ani după data de 31.12.2020
82
02/06/2021
Vă mulțumim!
83

Suport TVA Iunie 2021 v4

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport TVA Iunie 2021 v4

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

02/06/2021

1. Tratamente si modificari livrări de bunuri la distanță (e-commerce) și pentru

2.BREXIT (bunuri + servicii)

1.Tratamente si modificari e-commerce aplicabile din 1 iulie 2021 (Livrari de

2.Tratamente si modificari in cazul serviciilor aplicabile din 1 iulie 2021

Implementarea pachetului legislativ in EU

Directiva 2017/2455 de modificare a Directivei 2006/112/CE și a

Proiect de Ordonanță de urgență pentru modificarea și completarea

Aplicare Noile reguli intră în vigoare de la 1 iulie 2021

Care sunt implicațiile?

Noul regim pentru vânzările la distanță în EU

Care sunt implicațiile?

Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri

Care sunt implicațiile?

Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri

Noul regim pentru platforme electronice ce

Care sunt implicațiile?

Noul regim pentru vânzările la distanță de bunuri

Care sunt implicațiile?

• O strategie privind piața unică digitală pentru Europa.

Noile regimuri speciale

După 1 Iulie 2021:

Regimul pentru interfețe electronice

Ce înseamnă acest Regim special UE?

O înregistrare speciala prin intermediul ghișeului unic (OSS).

Legislatie nationala: Art. 315 CF

Regimul UE (art. 315 CF)

Are implicații asupra următoarelor operațiuni:

1 Vânzările intracomunitare de bunuri la distanță

Prestările de servicii B2C care au loc într-un SM în care aceasta nu este

Livrările de bunuri interne efectuate de interfețele electronice care le

Tratamente noi pentru livrările de bunuri la distanță

• Livrarea de bunuri trebuie efectuată către:

Locul pentru livrările de bunuri

Locul prestării serviciilor

Exemple de servicii pentru care se poate aplica

 Servicii pe cale electronică, de telecomunicatii și de radiodifuziune (TBE)

Plafonul de 10.000 euro anual (Exceptie)

• Sprijin pentru persoanele impozabile mici

Cine poate utiliza regimul UE:

O PI stabilită în UE pentru: prestări de servicii B2C care au loc într-un SM

O PI stabilită în afara UE, pentru a declara și a plăti TVA pentru

O interfață electronică (stabilită în UE sau în afara UE) care facilitează

Servicii electronice B2C și vânzări intracomunitare de bunuri la distanță:

>= 10 000 Locul prestării/livrării și TVA datorată în SM al Prag neaplicabil

Înregistrarea în OSS (One Stop Shop)

Dacă aplică regimul UE, PI:

• depune în format electronic o declarație de începere a activității sale supuse regimului

• Declaraţia specială de TVA trebuie să conţină următoarele informaţii:

Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță)

Caz 1. Regimul UE (livrări de bunuri la distanță)

Clienți persoane neimpozabile din EU

PI din RO aplică Regimul UE

Caz 2. Regimul UE: E-commerce

Caz 2. Regimul UE: E-commerce

Clienți persoane neimpozabile din EU

Vânzări web site propriu

Caz 3. Regimul UE: E-commerce

Caz 3. Regimul UE: E-commerce

Clienți persoane neimpozabile din EU

Vânzări prin marketplace

Caz 4. Regimul UE: E-commerce

Caz 4. Regimul UE: E-commerce

Clienți persoane neimpozabile din EU